Institutional Repository | Satya Wacana Christian University: Penyajian dan Pengungkapan Atas Impairment Aset Keuangan di Perbankan Menurut PSAK 50 dan 60
PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN ATAS IMPAIRMENT ASET
KEUANGAN DI PERBANKAN MENURUT PSAK 50 DAN 60
Oleh:
AGUSTINA LARASATI
232010206
KERTAS KERJA
Diajukan kepada Fakultas Ekonomika dan Bisinis
Guna Memenuhi Sebagian dari
Persyaratan-persyaratan untuk mencapai
Gelar Sarjana Ekonomi
FAKULTAS
: EKONOMIKA DAN BISNIS
PROGRAM STUDI
: AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA
SALATIGA
2014
i
ii
iii
MOTTO
Dimana Ada Kemauan
Disitu Ada Jalan
iv
ABSTRACT
PSAK 50 and 60 (revised 2010) are standards that governs the presentation and
disclosure of financial instruments. Financial asset consists of AFS (Available for Sale),
HTM (Held-to-Maturity), L&R (Loans and Receivable) and at FVTPL (Financial asset
at fair value through profit and loss). This research is a qualitative and quantitative
research with a descriptive design. This research took 30 banking companies with
purposive sampling. The results show that L&R type of financial asset have the largest
amount in total asset and AFS have the largest amount in impairment loss, beside that
the number of companies that specifically disclosed their financial instrument policy
had been increasing.
Key words : Financial instrument, Financial asset, Impairment, PSAK 50 and 60
(revised 2010).
v
SARIPATI
PSAK 50 dan 60 (revisi 2010) merupakan standar yang mengatur penyajian dan
pengungkapan instrumen keuangan. Aset keuangan terdiri dari AFS (Available for Sale),
HTM (Held-to-Maturity), L&R (Loans and Receivable) and at FVTPL (Financial asset
at fair value through profit and loss). Penelitian ini adalah penelitian kualitatif dan
kuantitatif dengan desain deskriptif. Penelitian ini mengambil sampel 30 perusahaan
perbankan dengan menggunakan purposive sampling . Hasil penelitian menunjukkan
aset keuangan jenis L&R memiliki jumlah total aset paling besar sedangkan AFS
memiliki penurunan nilai paling besar, selain itu dari tahun 2010-2012 terjadi
peningkatan jumlah perusahaan yang sangat spesifik dalam mengungkapkan kebijakan
instrumen keuangan.
Kata kunci : Instrumen keuangan, Aset keuangan, Penurunan nilai, PSAK 50 dan 60
(revisi 2010).
vi
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT atas pertolongan dan
berkatNya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi, Alhamdulillah dengan baik
guna memenuhi salah satu syarat guna memperoleh gelar Sarjana Ekonomi Strata 1
pada progdi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya
Wacana.
Skripsi ini berjudul Penyajian dan Pengungkapan atas Impairment Aset
Keuangan di Perbankan Menurut PSAK 50 dan 60. Didalam skripsi ini membahas
tentang bagaimana penyajian dan pengungkapan yang berdasarkan PSAK 50 dan 60
terkait impairment aset keuangan di perbankan.
Penulis menyadari bahwa terdapat begitu banyak kekurangan dan kelemahan
dalam penulisan kertas kerja ini. Oleh karena itu, penulis mengharapkan saran dan
kritik yang membangun dari pihak pembaca
Akhir kata, penulis mohon maaf jika ada salah–salah kata dalam penulisan
kertas kerja ini, dan penulis berharap agar kertas kerja ini dapat memberikan manfaat
serta menambah wawasan keilmuan di bidang ekonomi bagi pembaca dan pihak lain
yang berkepentingan.
Salatiga, 21 Februari 2014
Penulis,
(Agustina Larasati)
vii
UCAPAN TERIMA KASIH
Alhamdulillah penulis panjatkan kepada Allah SWT, yang oleh karena berkah
yang diberikan bagi penulis sehingga mampu menyelesaikan tugas akhir dengan judul
“Penyajian dan Pengungkapan atas Impairment Aset Keuangan di Perbankan Menurut
PSAK 50 dan 60” dengan baik. Penulis menyadari bahwa dalam penulisan tugas akhir
ini tidak lepas dari kekurangan, bantuan dari berbagai pihak dan campur tangan Tuhan.
Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih kepada pihak–pihak
yang telah membantu,
memotivasi,
memberikan doa dan dukungan untuk
menyelesaikan tugas akhir ini, antara lain kepada:
1. Kedua orang tua tercinta penulis yang sangat luar biasa memberikan kasih sayang,
doa ,motivasi dan dukungan finansial papaku Super Father Suharto. dan mamaku
Super Mother Endang Budi Handayani.
My sisters Ria dan Renny yang senantiasa memberikan dukungan serta doa kepada
penulis.
2. Ibu Supatmi, SE, MAk, Akt sebagai dosen pembimbing yang senantiasa
bersabar, meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga untuk membimbing penulis
dari awal hingga akhir pembuatan skripsi ini.
3. Ibu Maria Rio Rita SE., MSi selaku wali studi yang selalu memberi
pengarahan dan kemudahan dalam menjalani kuliah di Fakultas Ekonomika dan
Bisnis.
4. Seluruh dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis yang setia dalam berbagi
pengetahuan selama masa perkuliahan di Universitas Kristen Satya Wacana.
5. Seluruh asisten dosen yang berbagi pengetahuan selama masa perkuliahan.
6. Staf Tata Usaha Fakultas Ekonomika dan Bisnis serta staf Perpustakaan
Umum yang membantu penulis selama kuliah di Fakultas Ekonomika dan
Bisnis.
7. Giras Camar Perdana yang sabar dan selalu memberikan motivasi dan
semangat kepada penulis sampai tugas akhir ini terselesaikan. Terima kasih telah
menjadi mood-booster bagi penulis. Terima kasih atas semangat yang telah
diberikan.
Beserta keluarganya : Bapak Bambang, Ibu Murdiasih, Asri dan Gilang yang
memberikan kecerian dan dukungan selama menyelesaikan tugas akhir ini.
viii
8. Sahabat sekaligus teman seperjuangan dalam menyelesaikan tugas akhir ini
Monica Yunita Sanjaya.
9. My friend Dimaz Ramananda yang sabar menemani dalam suka duka sekaligus
teman seperjuangan selama menjalani kuliah yang yang setia dalam berbagi
pengetahuan selama masa perkuliahan di Universitas Kristen Satya Wacana
selain itu memberikan semangat dan motivasi selama penulis menyelesaikan
tugas akhir ini.
Keluarga Dimaz di Salatiga Alm tante Christina Vollita EL dan om Tonny
Harnoto yang memberikan motivasi dan dukungan selama menjalani kuliah.
10. Teman-teman seperjuangan selama kuliah: Dwi, Lidia, Tita, Nino, Munk,
Diva, Nita, Ayu, Agung, Cong community (terutama om Cong). Terima
kasih atas dukungan, perhatian lebih, kebaikan, dan hiburan pelipur lara yang
telah diberikan kepada penulis, sebagai teman senasib-seperjuangan selama
duduk di bangku kuliah.
11. Teman-teman 2010 yang tidak dapat disebutkan satu per satu.
12. Teman sekaligus keluarga kedua kost Seruni 38 : Pipin, Mely, Vita, Ci du,
Valley, Sheila, Vivi, Rachel, Alin, Nihla, Memey. Terimakasih telah menjadi
keluarga selama duduk di bangku kuliah.
13. Seluruh pihak yang mendukung penyusunan tugas akhir ini yang tidak dapat
disebutkan satu per satu.
Salatiga, 21 Februari 2014
Penulis,
(Agustina Larasati)
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL...................................................................................................... i
SURAT PERNYATAAN ORISINALITAS .................................................................... ii
HALAMAN PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
HALAMAN MOTTO .................................................................................................. iv
ABSTRACT ................................................................................................................. v
SARIPATI .................................................................................................................... vi
KATA PENGANTAR .................................................................................................. vii
UCAPAN TERIMA KASIH ....................................................................................... viii
DAFTAR ISI................................................................................................................. x
DAFTAR TABEL ....................................................................................................... xii
DAFTAR DIAGRAM ................................................................................................. xii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xiii
PENDAHULUAN............................................................................................................ 1
TELAAH TEORITIS .................................................................................................... 3
Perbankan di Indonesia ........................................................................................ 3
PSAK 50 dan 60 (revisi 2010).............................................................................. 4
Aset Keuangan..................................................................................................... 5
Penurunan nilai (Impairment)............................................................................... 8
Tinjauan Penelitian Terdahulu .............................................................................. 9
METODE PENELITIAN ............................................................................................ 11
Jenis dan Sumber Data ....................................................................................... 11
Populasi dan Sampel .......................................................................................... 12
Teknik dan Langkah Analisis ............................................................................. 12
x
ANALISIS DAN PEMBAHASAN ............................................................................. 13
Jumlah Perbankan yang Mengungkapkan Aset Keuangan dan Impairment ......... 12
Penyajian dan Pengungkapan Aset Keuangan .................................................... 14
Penyajian dan Pengungkapan Penurunan Nilai ................................................... 15
Pengungkapan Pada Catatan Atas Laporan Keuangan ........................................ 17
PENUTUP .................................................................................................................. 19
Kesimpulan........................................................................................................ 19
Implikasi dan Terapan ........................................................................................ 19
Keterbatasan dan Saran ...................................................................................... 20
DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................. 21
DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................................... 22
xi
DAFTAR TABEL
Tabel.1 Persentase perusahaan yang mengungkapkan informasi tambahan tentang
penurunan nilai signifikan dari aset di Republik Serbia Periode 2007-2009 .................. 9
Tabel.2 Kategori penilaian pengungkapan kebijakan instrumen keuangan ................... 11
Tabel.3 Pemilihan sampel............................................................................................ 12
Tabel.4 Jumlah bank yang mengungkapkan aset keuangan menurut jenisnya periode
2010-2012................................................................................................................... 13
Tabel.5 Jumlah bank yang mengungkapkan penurunan nilai menurut jenisnya periode
2010-2012................................................................................................................... 14
Tabel.6 Jumlah penurunan nilai aset keuangan di perbankan 2010-2012 (dalam jutaan
rupiah) ........................................................................................................................ 15
Tabel.7 Jumlah penurunan nilai aset keuangan di perbankan 2010-2012 (dalam jutaan
rupiah) ....................................................................................................................... 15
Tabel.8 Penurunan nilai aset keuangan dibanding dengan aset keuangan di perbankan
2010-2012 (dalam jutaan rupiah) ................................................................................. 16
Tabel 9 Jumlah bank yang mengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode
2010-2012................................................................................................................... 17
DAFTAR DIAGRAM
Diagram 1 Struktur Impairment Loss di Republik Serbia periode 2007-2009............... 10
Diagram 2 Struktur Impairment Aset Keuangan di Perbankan Periode 2010-2012
................................................................................................................................... 16
Diagram 3 Penilaian pengungkapan kebijakan instrumen keuangan tahun 2010-2012 . 18
xii
LAMPIRAN
Lampiran 1 Daftar perusahaan perbankan yang menjadi sampel penelitian .................. 22
Lampiran 2 Jumlah aset keuangan periode 2010 .......................................................... 23
Lampiran 3 Jumlah aset keuangan periode 2011 .......................................................... 24
Lampiran 4 Jumlah aset keuangan periode 2012.......................................................... 25
Lampiran 5 Jumlah penurunan nilai periode 2010 ....................................................... 26
Lampiran 6 Jumlah penurunan nilai periode 2011 ....................................................... 27
Lampiran 7 Jumlah penurunan nilai periode 2012 ....................................................... 28
Lampiran 8 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2010 ... 29
Lampiran 9 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2011 ... 30
Lampiran 10 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2012 . 31
xiii
KEUANGAN DI PERBANKAN MENURUT PSAK 50 DAN 60
Oleh:
AGUSTINA LARASATI
232010206
KERTAS KERJA
Diajukan kepada Fakultas Ekonomika dan Bisinis
Guna Memenuhi Sebagian dari
Persyaratan-persyaratan untuk mencapai
Gelar Sarjana Ekonomi
FAKULTAS
: EKONOMIKA DAN BISNIS
PROGRAM STUDI
: AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA
SALATIGA
2014
i
ii
iii
MOTTO
Dimana Ada Kemauan
Disitu Ada Jalan
iv
ABSTRACT
PSAK 50 and 60 (revised 2010) are standards that governs the presentation and
disclosure of financial instruments. Financial asset consists of AFS (Available for Sale),
HTM (Held-to-Maturity), L&R (Loans and Receivable) and at FVTPL (Financial asset
at fair value through profit and loss). This research is a qualitative and quantitative
research with a descriptive design. This research took 30 banking companies with
purposive sampling. The results show that L&R type of financial asset have the largest
amount in total asset and AFS have the largest amount in impairment loss, beside that
the number of companies that specifically disclosed their financial instrument policy
had been increasing.
Key words : Financial instrument, Financial asset, Impairment, PSAK 50 and 60
(revised 2010).
v
SARIPATI
PSAK 50 dan 60 (revisi 2010) merupakan standar yang mengatur penyajian dan
pengungkapan instrumen keuangan. Aset keuangan terdiri dari AFS (Available for Sale),
HTM (Held-to-Maturity), L&R (Loans and Receivable) and at FVTPL (Financial asset
at fair value through profit and loss). Penelitian ini adalah penelitian kualitatif dan
kuantitatif dengan desain deskriptif. Penelitian ini mengambil sampel 30 perusahaan
perbankan dengan menggunakan purposive sampling . Hasil penelitian menunjukkan
aset keuangan jenis L&R memiliki jumlah total aset paling besar sedangkan AFS
memiliki penurunan nilai paling besar, selain itu dari tahun 2010-2012 terjadi
peningkatan jumlah perusahaan yang sangat spesifik dalam mengungkapkan kebijakan
instrumen keuangan.
Kata kunci : Instrumen keuangan, Aset keuangan, Penurunan nilai, PSAK 50 dan 60
(revisi 2010).
vi
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT atas pertolongan dan
berkatNya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi, Alhamdulillah dengan baik
guna memenuhi salah satu syarat guna memperoleh gelar Sarjana Ekonomi Strata 1
pada progdi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya
Wacana.
Skripsi ini berjudul Penyajian dan Pengungkapan atas Impairment Aset
Keuangan di Perbankan Menurut PSAK 50 dan 60. Didalam skripsi ini membahas
tentang bagaimana penyajian dan pengungkapan yang berdasarkan PSAK 50 dan 60
terkait impairment aset keuangan di perbankan.
Penulis menyadari bahwa terdapat begitu banyak kekurangan dan kelemahan
dalam penulisan kertas kerja ini. Oleh karena itu, penulis mengharapkan saran dan
kritik yang membangun dari pihak pembaca
Akhir kata, penulis mohon maaf jika ada salah–salah kata dalam penulisan
kertas kerja ini, dan penulis berharap agar kertas kerja ini dapat memberikan manfaat
serta menambah wawasan keilmuan di bidang ekonomi bagi pembaca dan pihak lain
yang berkepentingan.
Salatiga, 21 Februari 2014
Penulis,
(Agustina Larasati)
vii
UCAPAN TERIMA KASIH
Alhamdulillah penulis panjatkan kepada Allah SWT, yang oleh karena berkah
yang diberikan bagi penulis sehingga mampu menyelesaikan tugas akhir dengan judul
“Penyajian dan Pengungkapan atas Impairment Aset Keuangan di Perbankan Menurut
PSAK 50 dan 60” dengan baik. Penulis menyadari bahwa dalam penulisan tugas akhir
ini tidak lepas dari kekurangan, bantuan dari berbagai pihak dan campur tangan Tuhan.
Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih kepada pihak–pihak
yang telah membantu,
memotivasi,
memberikan doa dan dukungan untuk
menyelesaikan tugas akhir ini, antara lain kepada:
1. Kedua orang tua tercinta penulis yang sangat luar biasa memberikan kasih sayang,
doa ,motivasi dan dukungan finansial papaku Super Father Suharto. dan mamaku
Super Mother Endang Budi Handayani.
My sisters Ria dan Renny yang senantiasa memberikan dukungan serta doa kepada
penulis.
2. Ibu Supatmi, SE, MAk, Akt sebagai dosen pembimbing yang senantiasa
bersabar, meluangkan waktu, pikiran, dan tenaga untuk membimbing penulis
dari awal hingga akhir pembuatan skripsi ini.
3. Ibu Maria Rio Rita SE., MSi selaku wali studi yang selalu memberi
pengarahan dan kemudahan dalam menjalani kuliah di Fakultas Ekonomika dan
Bisnis.
4. Seluruh dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis yang setia dalam berbagi
pengetahuan selama masa perkuliahan di Universitas Kristen Satya Wacana.
5. Seluruh asisten dosen yang berbagi pengetahuan selama masa perkuliahan.
6. Staf Tata Usaha Fakultas Ekonomika dan Bisnis serta staf Perpustakaan
Umum yang membantu penulis selama kuliah di Fakultas Ekonomika dan
Bisnis.
7. Giras Camar Perdana yang sabar dan selalu memberikan motivasi dan
semangat kepada penulis sampai tugas akhir ini terselesaikan. Terima kasih telah
menjadi mood-booster bagi penulis. Terima kasih atas semangat yang telah
diberikan.
Beserta keluarganya : Bapak Bambang, Ibu Murdiasih, Asri dan Gilang yang
memberikan kecerian dan dukungan selama menyelesaikan tugas akhir ini.
viii
8. Sahabat sekaligus teman seperjuangan dalam menyelesaikan tugas akhir ini
Monica Yunita Sanjaya.
9. My friend Dimaz Ramananda yang sabar menemani dalam suka duka sekaligus
teman seperjuangan selama menjalani kuliah yang yang setia dalam berbagi
pengetahuan selama masa perkuliahan di Universitas Kristen Satya Wacana
selain itu memberikan semangat dan motivasi selama penulis menyelesaikan
tugas akhir ini.
Keluarga Dimaz di Salatiga Alm tante Christina Vollita EL dan om Tonny
Harnoto yang memberikan motivasi dan dukungan selama menjalani kuliah.
10. Teman-teman seperjuangan selama kuliah: Dwi, Lidia, Tita, Nino, Munk,
Diva, Nita, Ayu, Agung, Cong community (terutama om Cong). Terima
kasih atas dukungan, perhatian lebih, kebaikan, dan hiburan pelipur lara yang
telah diberikan kepada penulis, sebagai teman senasib-seperjuangan selama
duduk di bangku kuliah.
11. Teman-teman 2010 yang tidak dapat disebutkan satu per satu.
12. Teman sekaligus keluarga kedua kost Seruni 38 : Pipin, Mely, Vita, Ci du,
Valley, Sheila, Vivi, Rachel, Alin, Nihla, Memey. Terimakasih telah menjadi
keluarga selama duduk di bangku kuliah.
13. Seluruh pihak yang mendukung penyusunan tugas akhir ini yang tidak dapat
disebutkan satu per satu.
Salatiga, 21 Februari 2014
Penulis,
(Agustina Larasati)
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL...................................................................................................... i
SURAT PERNYATAAN ORISINALITAS .................................................................... ii
HALAMAN PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
HALAMAN MOTTO .................................................................................................. iv
ABSTRACT ................................................................................................................. v
SARIPATI .................................................................................................................... vi
KATA PENGANTAR .................................................................................................. vii
UCAPAN TERIMA KASIH ....................................................................................... viii
DAFTAR ISI................................................................................................................. x
DAFTAR TABEL ....................................................................................................... xii
DAFTAR DIAGRAM ................................................................................................. xii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xiii
PENDAHULUAN............................................................................................................ 1
TELAAH TEORITIS .................................................................................................... 3
Perbankan di Indonesia ........................................................................................ 3
PSAK 50 dan 60 (revisi 2010).............................................................................. 4
Aset Keuangan..................................................................................................... 5
Penurunan nilai (Impairment)............................................................................... 8
Tinjauan Penelitian Terdahulu .............................................................................. 9
METODE PENELITIAN ............................................................................................ 11
Jenis dan Sumber Data ....................................................................................... 11
Populasi dan Sampel .......................................................................................... 12
Teknik dan Langkah Analisis ............................................................................. 12
x
ANALISIS DAN PEMBAHASAN ............................................................................. 13
Jumlah Perbankan yang Mengungkapkan Aset Keuangan dan Impairment ......... 12
Penyajian dan Pengungkapan Aset Keuangan .................................................... 14
Penyajian dan Pengungkapan Penurunan Nilai ................................................... 15
Pengungkapan Pada Catatan Atas Laporan Keuangan ........................................ 17
PENUTUP .................................................................................................................. 19
Kesimpulan........................................................................................................ 19
Implikasi dan Terapan ........................................................................................ 19
Keterbatasan dan Saran ...................................................................................... 20
DAFTAR PUSTAKA .................................................................................................. 21
DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................................... 22
xi
DAFTAR TABEL
Tabel.1 Persentase perusahaan yang mengungkapkan informasi tambahan tentang
penurunan nilai signifikan dari aset di Republik Serbia Periode 2007-2009 .................. 9
Tabel.2 Kategori penilaian pengungkapan kebijakan instrumen keuangan ................... 11
Tabel.3 Pemilihan sampel............................................................................................ 12
Tabel.4 Jumlah bank yang mengungkapkan aset keuangan menurut jenisnya periode
2010-2012................................................................................................................... 13
Tabel.5 Jumlah bank yang mengungkapkan penurunan nilai menurut jenisnya periode
2010-2012................................................................................................................... 14
Tabel.6 Jumlah penurunan nilai aset keuangan di perbankan 2010-2012 (dalam jutaan
rupiah) ........................................................................................................................ 15
Tabel.7 Jumlah penurunan nilai aset keuangan di perbankan 2010-2012 (dalam jutaan
rupiah) ....................................................................................................................... 15
Tabel.8 Penurunan nilai aset keuangan dibanding dengan aset keuangan di perbankan
2010-2012 (dalam jutaan rupiah) ................................................................................. 16
Tabel 9 Jumlah bank yang mengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode
2010-2012................................................................................................................... 17
DAFTAR DIAGRAM
Diagram 1 Struktur Impairment Loss di Republik Serbia periode 2007-2009............... 10
Diagram 2 Struktur Impairment Aset Keuangan di Perbankan Periode 2010-2012
................................................................................................................................... 16
Diagram 3 Penilaian pengungkapan kebijakan instrumen keuangan tahun 2010-2012 . 18
xii
LAMPIRAN
Lampiran 1 Daftar perusahaan perbankan yang menjadi sampel penelitian .................. 22
Lampiran 2 Jumlah aset keuangan periode 2010 .......................................................... 23
Lampiran 3 Jumlah aset keuangan periode 2011 .......................................................... 24
Lampiran 4 Jumlah aset keuangan periode 2012.......................................................... 25
Lampiran 5 Jumlah penurunan nilai periode 2010 ....................................................... 26
Lampiran 6 Jumlah penurunan nilai periode 2011 ....................................................... 27
Lampiran 7 Jumlah penurunan nilai periode 2012 ....................................................... 28
Lampiran 8 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2010 ... 29
Lampiran 9 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2011 ... 30
Lampiran 10 Penilaian pengungkapkan kebijakan instrumen keuangan periode 2012 . 31
xiii