Perbedaan Auditing dan Accounting (Akuntansi)
4. KEGIATAN BELAJAR (KB) 3 TEKNIK-TEKNIK PEMERIKSAAN
4.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Pada bagian modul ini penulis akan menjelaskan materi tentang :
a. Arti dan Pentingnya Teknik Pemeriksaan
b. Macam Teknik Pemeriksaan
A. Arti dan Pentingnya Teknik Pemeriksaan
Teknik pemeriksaan adalah cara-cara yang ditempuh pemeriksa untuk memperoleh pembuktian dalam membandingkan keadaan yang sebenarnya dengan keadaan yang seharusnya.
Pada dasarnya seorang pemeriksa dalam proses membandingkan apa yang sebenarnya dengan apa yang seharusnya, harus mengumpulkan bukti-bukti, baik bukti mengenai keadaan yang sebenarnya maupun bukti-bukti mengenai keadaan yang seharusnya. Dalam hubungan ini perlu disadari tindakan membuktikan tidaklah selalu mudah dilakukan. Selain bukti-bukti itu tidak mudah dipahami oleh pemeriksa, sering kali bukti-bukti tersebut tidak mudah diperoleh pada saat pemeriksaan. Dengan demikian perlu ditempuh berbagai cara agar bukti-bukti itu dapat diperoleh dan dipahami oleh pemeriksa.
Mengingat pembuktian di dalam pemeriksaan adalah mutlak diperlukan, sedangkan hal itu hanya bisa diperoleh dengan cara-cara tertentu, maka jelaslah bahwa teknik pemeriksaan harus dipelajari secara mendalam oleh pemeriksa. Dengan kata lain teknik pemeriksaan memegang peranan penting dalam pemeriksaan.
Kadang-kadang istilah “teknik pemeriksaan” dicampur baurkan dengan istilah “prosedur pemeriksaan”. Yang dimaksud prosedur pemeriksaan adalah langkah-langkah yang ditempuh untuk mencapai suatu tujuan pemeriksaan. Di dalam suatu langkah pemeriksaan dapat digunakan lebih dari satu teknik pemeriksaan.
B. Macam Teknik Pemeriksaan
Terdapat berbagai macam teknik pemeriksaan yang bisa diterapkan dalam melaksanakan suatu pemeriksaan. Teknik pemeriksaan tersebut antara lain adalah inspeksi, observasi, tanya jawab, konfirmasi, analisis, perbandingan, pemeriksaan bukti- bukti tertulis (vouching dan verifikasi), rekonsiliasi, trasir, rekomputasi, dan scanning.
Berikut ini diuraikan masing-masing teknik pemeriksaan tersebut sebagai berikut :
Inspeksi
Inspeksi merupakan cara memeriksa dengan menggunakan panca indera terutama mata, untuk memperoleh pembuktian atas suatu keadaan atau suatu masalah pada suatu saat tertentu (misalnya tentang eksistensi, jumlah dan jenis barang).
Inspeksi sebaiknya dilakukan oleh dua orang pemeriksa. Pemeriksa harus mencoba mengusahakan agar ada wakil instansi atau pihak ketiga yang menyertai inspeksi itu, yang dapat membenarkan/menguatkan kesimpulan pemeriksa. Sesuai keperluannya, pemeriksa dapat meminta wakil instansi atau pihak ketiga agar turut menandatangani berita acara mengenai inspeksi tersebut. Hal ini dimaksudkan untuk menghindarkan timbulnya bantahan mengenai kecermatan inspeksi yang dilakukan oleh pemeriksa. Contoh inspeksi adalah pemeriksaan fisik.
Observasi
Observasi atau pengamatan adalah cara memeriksa dengan menggunakan panca indera terutama mata, yang dilakukan secara kontinyu selama kurun waktu tertentu untuk membuktikan sesuatu keadaan atau masalah. Kadang-kadang observasi dikaitkan dengan melihat dari jarak jauh atau tanpa disadari oleh pihak yang diamati.
Teknik observasi akan membantu melancarkan serta memperjelas pengertian pemeriksa mengenai kegiatan yang diperiksa. Observasi yang efektif tergantung pada daya imaginatif dan keingintahuan yang besar dari pemeriksa. Observasi secara cermat terhadap suatu kegiatan kadang kala dapat mengungkapkan kelemahan serius yang memerlukan pemeriksaan lebih lanjut. Misalnya, pengeluaran barang dari kawasan berikat ke DPIL yang diindikasikan tanpa dilindungi dokumen.
Tanya Jawab
Tanya jawab dapat dilakukan dengan dua cara : lisan atau tertulis. Walaupun banyak informasi/bukti yang dapat diperoleh melalui tanya jawab ini namun hasilnya dipandang bersifat subyektif, karenanya pemeriksa perlu mengusahakan bukti penunjang dengan menggunakan teknik-teknik pemeriksaan lainnya.
Lisan (Wawancara)
Wawancara yang baik adalah wawancara yang menghasilkan pembuktian yang diperlukan dalam waktu yang relatif singkat. Oleh karena itu pemeriksa hendaknya merancang wawancara sedemikian rupa sehingga dapat mengungkapkan hal-hal yang diperlukan secara lengkap.
Orang yang bertanggung jawab atas kegiatan merupakan sumber informasi yang penting. Dalam hal ini pemeriksa seharusnya mempertimbangkan dengan seksama pengetahuan pihak yang diwawancarai atau pokok persoalan yang dibicarakan, motifnya, dan apakah informasi yang disampaikan sesuai dengan informasi lain yang telah diperoleh oleh pemeriksa. Hal yang perlu diperhatikan adalah belum tentu pihak yang menempati kedudukan yang tinggi dapat merupakan jaminan atas keabsahan informasi yang disampaikan olehnya, karena mungkin ia belum lama menempati posisi tersebut atau pun ia tidak memiliki pengetahuan langsung mengenai masalah yang ditanyakan, yang barangkali justru dipunyai oleh bawahannya. Pemeriksa juga bisa mewawancarai ahli-ahli yang merupakan pihak luar, tapi wawancara hendaknya diarahkan untuk menjamin bahwa keterangan para ahli tersebut dapat diandalkan, dan meneguhkan sifat dapat dipercayainya pembuktian.
Wawancara harus direncanakan dengan cermat. Pemeriksa harus mengetahui tujuan wawancara dan informasi apa yang harus diperolehnya. Pemeriksa harus mempertimbangkan dengan siapa ia hendak melakukan wawancara. Untuk menghindari reaksi yang negatif, pejabat yang mempunyai posisi/kedudukan tinggi lebih baik diwawancari oleh orang yang cukup tinggi pula kedudukannya dalam organisasi pemeriksaan. Wawancara sebaiknya dilakukan oleh dua orang pemeriksa, agar terdapat jaminan yang lebih besar bahwa catatan mengenai wawancara mencerminkan dengan tepat informasi yang diperoleh.
Pemeriksa hendaknya melakukan wawancara dengan sikap dan perilaku yang sopan. Cara pendakatan pertama sangat penting artinya bagi kelancaran jalannya wawancara. Oleh karena itu pemeriksa harus memperkenalkan diri dengan cara yang layak dan menjelaskan tujuan/ maksud diadakannya wawancara agar pihak yang diwawancarai memahami apa yang diinginkan darinya. Sewaktu mewawancarai, pemeriksa harus mengendalikan pembicaraan agar hemat waktu dan tepat terarah pada fakta atau informasi yang berhubungan dengan maksud wawancara. Yang perlu diingat adalah pemeriksa hendaknya bersikap sebagai pencari informasi, dan tidak seperti seorang investigator, apalagi terlibat dalam perdebatan atau pertengkaran.
Pada akhir wawancara, informasi penting yang diperoleh harus diikhtisarkan dan dimintakan penugasan secara tertulis dari pihak yang diwawancarai. Tujuan utama penugasan adalah : - Untuk menjamin kelengkapan pemeriksaan tentang informasi lisan tersebut. - Membangkitkan kesan kepada pihak yang diwawancarai, bahwa pemeriksa
memandang penting informasi yang disampaikannya. - Melindungi diri pemeriksa sendiri terhadap kemungkinan timbulnya kontroversi di kemudian hari mengenai informasi yang telah diperolehnya. Contoh penegasan oleh pihak yang diwawancarai dapat berbentuk sebagai berikut :
----------------------------------------------------------------------------------------------------- Saya yang membaca catatan hasil wawancara ini, dan membenarkan bahwa catatan ini dengan layak memaparkan hal-hal yang dibicarakan serta pernyataan- pernyataan yang saya ucapkan dalam wawancara tersebut.
Tanda Tangan Nama Jabatan Tanggal
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cara Tertulis
Cara tanya jawab yang mudah dan praktis adalah dengan tertulis. Setelah responden ditentukan, kemudian dikirim surat pengantar beserta daftar pertanyaan (kuesioner) yang memuat masalah yang akan ditanyakan. Kelemahan dari cara tertulis Cara tanya jawab yang mudah dan praktis adalah dengan tertulis. Setelah responden ditentukan, kemudian dikirim surat pengantar beserta daftar pertanyaan (kuesioner) yang memuat masalah yang akan ditanyakan. Kelemahan dari cara tertulis
Konfirmasi
Konfirmasi merupakan upaya untuk memperoleh informasi/ penugasan dari sumber lain yang independen, baik secara lisan maupun tertulis. Konfirmasi dapat dilakukan terhadap berbagai hal, misalnya : - Konfirmasi mengenai pembayaran nilai transaksi. - Konfirmasi pembayaran bea masuk dan PDRI. - Konfirmasi polis asuransi.
Jenis Konfirmasi
Konfirmasi dapat dilakukan secara tertulis, atau secara lisan. Konfirmasi secara lisan dilakukan secara langsung kepada pihak yang bersangkutan dengan mengajukan pertanyaan atau wawancara. Konfirmasi secara tertulis dapat dibagi dua macam, yaitu konfirmasi positif dan negatif. Konfirmasi positif adalah konfirmasi dimana pihak yang bersangkutan diminta untuk memberikan jawaban dalam batas waktu yang ditetapkan, baik jawaban menolak maupun jawaban menyetujui. Sedangkan dalam konfirmasi negatif, pihak yang bersangkutan diminta memberikan jawaban dalam batas waktu yang ditentukan apabila menolak isi surat konfirmasi. Jika lewat batas waktu yang ditentukan maka dianggap menyetujui isi surat konfirmasi .
Analisis
Analisis artinya memecah atau menguraikan suatu keadaan atau masalah ke dalam beberapa bagian atau elemen dan memisahkan bagian tersebut untuk dihubungkan dengan keseluruhan atau dibandingkan dengan yang lain. Dengan analisis pemeriksa dapat melihat hubungan penting antara satu unsur dengan unsur-unsur lainnya. Pada umumnya dengan analisis akan diketahui hubungan-hubungan atau hal-hal yang normal atau tidak Analisis artinya memecah atau menguraikan suatu keadaan atau masalah ke dalam beberapa bagian atau elemen dan memisahkan bagian tersebut untuk dihubungkan dengan keseluruhan atau dibandingkan dengan yang lain. Dengan analisis pemeriksa dapat melihat hubungan penting antara satu unsur dengan unsur-unsur lainnya. Pada umumnya dengan analisis akan diketahui hubungan-hubungan atau hal-hal yang normal atau tidak
Perbandingan
Perbandingan adalah usaha untuk mencari kesamaan atau perbedaan antara dua atau lebih gejala atau keadaan. Dalam pemeriksaan kegiatan keuangan misalnya, pemeriksaan melakukan pekerjaan membandingkan seperti : Membandingkan antara saldo buku dengan hasil pemeriksaan fisik. Hasil pekerjaan membandingkan biasanya dilanjutkan dengan melakukan analisa sebab- sebab terjadinya penyimpangan.
Pemeriksaan Bukti-Bukti Tertulis (Vouching dan Verifikasi)
Vouching adalah memeriksa authentik tidaknya serta lengkap tidaknya bukti yang mendukung suatu transaksi. Sedangkan verifikasi adalah istilah yang digunakan dalam arti untuk memeriksa ketelitian perkalian, penjumlahan, pembukuan, pemilikan dan eksistensinya. Tujuan vouching dan verifikasi adalah untuk memastikan bahwa : - Bukti tersebut telah disetujui oleh pihak yang berwenang. - Bukti tersebut sesuai dengan tujuannya. - Jumlah yang tertera dalam bukti tersebut benar. - Pencatatan dilakukan secara benar. - Pemilikan dan eksistensinya sah.
Rekonsiliasi
Rekonsiliasi adalah penyesuaian antara dua golongan data yang berhubungan (tetapi masing-masing dibuat oleh pihak-pihak yang independen/terpisah) untuk mendapatkan data yang benar. Contoh rekonsiliasi adalah penyesuaian saldo simpanan rekening Koran/giro di bank menurut salinan rekening Koran bank dengan saldo menurut catatan perusahaan/bendaharawan.
Trasir
Trasir adalah cara memeriksa dengan jalan menelusuri proses suatu keadaan, kegiatan, atau pun masalah sampai pada sumber atau bahan/ bukti pembukuannya. Sebagai contoh, dalam meneliti proses pembelian barang impor, maka pemeriksa akan melihat buku pembelian, kemudian menelusuri ke bukti-buktinya yaitu purchase order, sales contract dan invoice.
Rekomputasi
Rekomputasi adalah menghitung kembali kalkulasi yang telah ada untuk menetapkan kecermatannya. Sebagai contoh antara lain adalah : - Menghitung kembali penjumlahan sisi pengeluaran/penerimaan dari Buku Kas. - Menghitung kembali harga pembelian/kontrak yang tertera pada faktur pembelian atau
pada kontrak.
Scanning
Scanning berarti melakukan penelaahan secara umum dan cepat untuk menemukan hal-hal yang memerlukan pemeriksaan lebih lanjut. Misalnya, membaca dengan cepat setiap lembaran catatan/pembukuan perusahaan untuk menemukan hal-hal yang penting atau tidak lazim. Hal-hal yang ditemukan melalui scanning akan diteliti lebih lanjut secara mendetail melalui teknik pemeriksaan lainnya.
C. Macam-macam Bukti
Menurut Konrath (2002: 114 & 115) menurut tipenya ada 6 macam bukti audit, yaitu :
Physical Evidence
Physical evidence atau bukti fisik adalah bukti yang terdiri dari segala sesuatu yang bisa dihitung, dipelihara, diobservasi atau diinspeksi, dan terutama berguna untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan. Contoh: bukti-bukti fisik yang diperoleh Physical evidence atau bukti fisik adalah bukti yang terdiri dari segala sesuatu yang bisa dihitung, dipelihara, diobservasi atau diinspeksi, dan terutama berguna untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan. Contoh: bukti-bukti fisik yang diperoleh
Confirmation Evidence
Confirmation evidence atau bukti konfirmasi adalah bukti yang diperoleh mengenai eksistensi, kepemilikan atau penilaian, langsung dari pihak ketiga di luar klien. Contoh: jawaban konfirmasi piutang, utang, barang konsinyasi, surat berharga yang disimpan biro administrasi efek dan konfirmasi dari penasihat hukum klien.
Documentary Evidence
Documentary evidence atau bukti dokumen adalah bukti yang terdiri dari catatan- catatan akuntansi dan seluruh dokumen pendukung transaksi. Contoh : faktur pembelian, copy faktur penjualan, journal voucher, general ledger dan sub ledger. Bukti ini berkaitan dengan asersi manajemen mengenai completeness dan dan eksistensi serta berkaitan dengan audit trail yang memungkinkan auditor untuk mentrasir dan melakukan vouching atas transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian dari dokumen ke buku besar dan sebaliknya.
Mathematical Evidence
Mathematical evidence atau bukti matematis adalah bukti dari hasil perhitungan, perhitungan kembali dan rekonsiliasi yang dilakukan auditor. Contoh : footing, cross footing dan extension dari rincian persediaan, perhitungan dan alokasi beban penyusutan, perhitungan beban bunga, laba/rugi penarikan aktiva tetap, PPh dan accruals. Untuk rekonsiliasi misalnya pemeriksaan rekonsiliasi bank, rekonsiliasi saldo piutang usaha dan utang menurut buku besar dan sub buku besar, rekonsiliasi inter company accounts dan lain-lain.
Analytical Evidence
Analytical evidence atau bukti analitis adalah bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis terhadap informasi keuangan klien. Penelaahan analitis ini harus Analytical evidence atau bukti analitis adalah bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis terhadap informasi keuangan klien. Penelaahan analitis ini harus
- Trend (horizontal) analysis, yaitu membandingkan angka-angka laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun-tahun sebelumnya dan menyelidiki kenaikan/ penurunan
yang signifikan baik dalam jumlah rupiah amupun persentase. - Common size (vertical) analysis. - Ratio analysis, misalnya menghitung rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio
leverage dan rasio manajemen aset.
Hearsay Evidence
Hearsay (oral) evidence atau bukti oral adalah bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien atas pertanyaan-pertanyaan yang diajukan auditor. Contoh : jawaban atas pertanyaan-pertanyaan auditor mengenai pengendalian intern, ada tidaknya contingent liabilities, persediaan yang bergerak lambat atau rusak, kejadian penting sesudah tanggal neraca dan lain-lain.
Dari 6 macam bukti di atas, yang paling reliable atau paling tinggi reliabilitasnya adalah physical evidence. Selanjutnya makin ke bawah sampai dengan hearsay evidence adalah makin rendah reliabilitasnya.
4.2. Latihan 3
1. Sebutkan perbedaan antara teknik pemeriksaan dengan prosedur pemeriksaan!
2. Mengapa teknik pemeriksaan harus dipelajari secara mendalam oleh auditor?
3. Untuk mengetahui kebenaran sebuah bukti pembayaran (telegraphic transfer) untuk pembayaran ke luar negeri bisa dilakukan dengan beberapa macam teknik pemeriksaan. Coba sebutkan disertai dengan alasannya.
4.3. Rangkuman
Teknik pemeriksaan merupakan cara-cara yang ditempuh oleh pemeriksa untuk memperoleh pembuktian dalam membandingkan keadaan yang sebenarnya dengan keadaan yang seharusnya. Pembuktian dalam pemeriksaan adalah mutlak diperlukan. Hal itu hanya bisa diperoleh dengan cara-cara tertentu yaitu dengan teknik pemeriksaan. Oleh karena itu teknik pemeriksaan memegang peranan penting dalam pemeriksaan.
Ada berbagai macam teknik pemeriksaan, antara lain : inspeksi, observasi, tanya jawab, konfirmasi, analisis, perbandingan, vouching, verifikasi, rekonsiliasi, trasir, rekomputasi dan scanning. Untuk membuktikan sesuatu hal dalam pemeriksaan bisa dilakukan satu macam atau lebih teknik pemeriksaan. Makin banyak macam teknik pemeriksaan yang bisa membuktikan sesuatu hal, maka akan makin menguatkan bagi auditor tentang temuannya.
Menurut tipenya ada 6 macam bukti audit, yaitu : physical evidence, confirmation evidence, documentary evidence, mathematical evidence, analytical evidence dan hearsay evidence.
5. KEGIATAN BELAJAR (KB) 4 KERTAS KERJA PEMERIKSAAN
5.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Pada bagian modul ini penulis akan menjelaskan materi tentang :
a. Pengertian Kertas Kerja Pemeriksaan
b. Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan
A. Pengertian Kertas Kerja Pemeriksaan
Dalam menjalankan pemeriksaannya (general audit) auditor KAP harus berpedoman kepada SPAP (khususnya standar auditing, standar pengendalian mutu, kode etik IAI dan aturan etika IAI Kantor Akuntan Publik). Semua prosedur audit yang dilakukan dan temuan-temuan pemeriksaan harus didokumentasikan dalam kertas kerja pemeriksaan.
Sama halnya dengan auditor kepabeanan dan cukai, dalam menjalankan pemeriksaannya harus berpedoman kepada tata lakasana audit di bidang kepabeanan dan cukai, standar audit, program audit, dan kode etik pegawai DJBC yang diatur dalam Keputusan Menteri maupun Dirjen Bea dan Cukai. Semua prosedur audit yang dilakukan dan temuan-temuan pemeriksaan juga harus dituangkan dalam kertas kerja pemeriksaan.
Menurut Sukrisno Agoes (2004;105) Kertas kerja pemeriksaan (Audit Working Papers) adalah semua berkas-berkas yang dikumpulkan auditor dalam menjalankan pemeriksaannya, yang berasal dari auditee, dari analisis yang dibuat oleh auditor dan atau dari pihak ketiga. Berkas yang berasal dari auditee, misalnya;
1. laporan keuangan, buku, catatan, dan dokumen yang menjadi bukti dasar pembukuan yang berkaitan dengan transaksi kegiatan di bidang kepabeanan dan di bidang cukai
2. surat yang berkaitan dengan kegiatan usaha termasuk data elektronik
3. surat yang berkaitan dengan kegiatan di bidang kepabeanan dan di bidang cukai Analisis yang dibuat auditor, misalnya:
1. Pengujian saldo buku dengan sediaan barang
2. Pengujian jumlah/jenis barang
Berkas yang diperoleh dari pihak ketiga, misalnya:
1. Data dari Dit IKC/Dit Fasilitas/Kanwil BC/KPPBC
2. Jawaban konfirmasi dari Bank/supplier/pihak-pihak terkait
B. Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan
Kertas kerja pemeriksaan yang merupakan dokumentasi auditor atas prosedur- prosedur audit yang dilakukannya, test-test yang diadakan, informasi-informasi yang didapat dan kesimpulan yang dibuat atas pemeriksaan, analisis, dan surat-surat konfirmasi. Kertas kerja pemeriksaan mempunyai tujuan antara lain:
1. Sebagai bukti bahwa auditor telah melakukan pemeriksaan sesuai standar audit dan program audit. Dalam kertas kerja pemeriksaan harus terlihat bahwa apa yang diatur dalam standar audit dan program audit sudah diikuti dengan baik oleh auditor.
2. Mendukung temuan dan rekomendasi hasil pemeriksaan. Temuan dan rekomendasi yang disampaikan harus sesuai dengan kesimpulan pemeriksaan yang berdasarkan kertas kerja pemeriksaan.
3. Sebagai salah satu dasar penilaian kinerja auditor sehingga dapat dievaluasi sesudah selesai penugasan.
4. Sebagai pegangan bagi tim audit untuk periode audit berikutnya Sebagai bahan untuk mencheck saldo awal, sebagai bahan untuk dipelajari bagi tim audit berikutnya, untuk mengetahui masalah-masalah yang terjadi di periode audit yang lalu dan berguna untuk penyusunan audit plan periode audit berikutnya.
Contoh KKA
DEPARTEMEN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
Lampiran
:I
DIREKTORAT JENDERAL BEA DAN CUKAI
KKA No.
KANTOR WILAYAH …………………….
: CV. Nama Perusahaan
: Ketua auditor
Alamat : Jl. Karya No. 234 Palangkaraya
Paraf
Disetujui
Kegiatan Audit : Rekapitulasi Pemberitahuan Impor barang
oleh
: PTA
Periode Audit : 1 September 2004 s.d. 31 Agustus 2006
NIL. PAB
KET
CODE
BM
PPN
PPH
NO TGL
BARANG
ASAL
5.2. Latihan 4
1. Hal-hal yg dilakukan dlm pelaksanaan audit harus dituangkan ke dalam KKA. Apa tujuan dari pembuatan KKA tsb? Dokumentasi seperti apa yg harus dituangkan ke dalam KKA? Apa syarat dari KKA?
2. Coba buat suatu contoh KKA yang menunjukkan telah dilakukannya teknik pemeriksaan sbb:
a. Konfirmasi
b. Perbandingan
3. Carilah beberapa contoh kertas kerja pemeriksaan (minimal 3 contoh, 1 contoh yang berasal dari auditee, 1 contoh hasil analisis yang dibuat oleh auditor, dan 1 contoh yang berasal dari pihak ketiga), baik pada kegiatan audit kepabeanan dan audit cukai, maupun audit terhadap laporan keuangan oleh akuntan publik, serta jenis-jenis audit lainnya. Saudara dapat mencarinya pada rekan-rekan auditor kepabeanan dan cukai, buku-buku literatur, majalah maupun pada situs-situs internet.
5.3. Rangkuman
Kertas kerja pemeriksaan adalah semua berkas-berkas yang dikumpulkan auditor dalam menjalankan pemeriksaannya, yang berasal dari auditee, dari analisis yang dibuat oleh auditor dan atau dari pihak ketiga.
Tujuan dari kertas kerja pemeriksaan adalah :
1. Sebagai bukti bahwa auditor telah melaksanakan pemeriksaan sesuai standar audit dan program audit.
2. Mendukung temuan dan rekomendasi hasil pemeriksaan.
3. Sebagai salah satu dasar penilaian kinerja auditor.
4. Sebagai pegangan bagi tim audit untuk periode audit berikutnya.
6. KEGIATAN BELAJAR (KB) 5 PERENCANAAN PEMERIKSAAN
6.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Kegiatan yang harus dilaksanakan oleh pemeriksa dalam persiapan pemeriksaan mencakup hal-hal sebagai berikut : - Menentukan sasaran pemeriksaan. - Menunjuk petugas yang akan melaksanakan pemeriksaan. - Mempersiapkan berkas pemeriksaan. - Mempelajari berkas pemeriksaan. - Menyiapkan formulir-formulir yang akan digunakan dalam pemeriksaan. - Penyusunan jadual pemeriksaan.
Menentukan Sasaran Pemeriksaan
Dalam melakukan pemeriksaan harus jelas sasarannya sehingga jelas pula batas- batasnya, karena hal itu akan menyangkut tanggung jawab pemeriksa. Jadi harus jelas obyek mana yang akan diperiksa, seluruh obyek atau hanya sebagian saja : bagian apa yang akan diperiksa, bagian bahan baku, barang jadi, pembelian, atau pemeriksaan khusus, misalnya transaksi pembelian/penjualan, subkontrak, dan sebagainya. Oleh karena itu, dalam penugasan pemeriksaan sasaran, batasan-batasan, serta tanggung jawab pemeriksa harus dipahami.
Menunjuk Para Pelaksana
Dalam menetapkan tim pemeriksa yang akan ditugaskan untuk melakukan pemeriksaan, haruslah diperhatikan kemampuan para pelaksananya, yang sesuai dengan obyek yang diperiksa serta sasaran pemeriksaannya. Misalnya, untuk pemeriksaan nilai transaksi, akan lebih baik bila petugas pemeriksa tersebut harus mengetahui hal-hal yang berkaitan dengan kriteria pemeriksaan nilai transaksi. Untuk pemeriksa fasilitas kepabeanan dan cukai, tentu pengetahuan mengenai masalah fasilitas kepabeanan dan cukai akan sangat membantu kelancaran dan efektifitas pelaksanaan pemeriksaan. Harus Dalam menetapkan tim pemeriksa yang akan ditugaskan untuk melakukan pemeriksaan, haruslah diperhatikan kemampuan para pelaksananya, yang sesuai dengan obyek yang diperiksa serta sasaran pemeriksaannya. Misalnya, untuk pemeriksaan nilai transaksi, akan lebih baik bila petugas pemeriksa tersebut harus mengetahui hal-hal yang berkaitan dengan kriteria pemeriksaan nilai transaksi. Untuk pemeriksa fasilitas kepabeanan dan cukai, tentu pengetahuan mengenai masalah fasilitas kepabeanan dan cukai akan sangat membantu kelancaran dan efektifitas pelaksanaan pemeriksaan. Harus
Mempersiapkan Berkas Pemeriksaan
Mempersiapkan berkas pemeriksaan meliputi : menyediakan berkas/ dokumen yang berhubungan dengan pemeriksaan yang akan dilakukan. Dokumen-dokumen tersebut antara lain : peraturan/ketentuan tentang obyek yang akan diperiksa, misalnya surat-surat keputusan, struktur organisasi dan pejabat-pejabatnya, pedoman kerja dan lain sebagainya. Kalau sebelumnya obyek pernah diperiksa, maka dalam berkas pemeriksaan selain memuat hal-hal yang diperlukan di atas, juga memuat kertas kerja pemeriksaan yang pernah dilakukan. Penyiapan berkas yang rapi merupakan awal kelancaran pemeriksaan yang akan dilakukan.
Mempelajari Berkas Pemeriksaan
Adalah suatu keharusan bahwa sebelum melakukan pemeriksaan, pemeriksa mempelajari berkas-berkas mengenai obyek yang diperiksa. Dengan mempelajari tersebut akan diperoleh gambaran mengenai obyek yang akan diperiksa, sehingga memudahkan penyusunan rencana pemeriksaan. Sudah barang tentu bahwa dalam menyusun program pemeriksaan harus dipelajari kenyataan yang ada pada obyek yang diperiksa.
Menyiapkan Formulir-Formulir untuk Pemeriksaan
Menyiapkan formulir-formulir yang akan digunakan dalam pemeriksaan dimaksudkan bahwa untuk setiap pemeriksaan dibuatkan formulir-formulir yang seragam. Misalnya : surat tugas, surat permintaan data, berita acara-berita acara, dan sebagainya. Formulir-formulir untuk menyusun program pemeriksaan, kertas kerja pemeriksaan, surat konfirmasi dan formulir-formulir lain yang diperlukan sesuai dengan obyek dan sasaran pemeriksaan.
Menyusun Jadual Pemeriksaan
Menyusun jadual pemeriksaan dalam tahap pemeriksaan, dimaksudkan untuk memperkirakan waktu yang akan diperlukan untuk pemeriksaan, dihadapkan dengan waktu yang tersedia untuk tugas pemeriksaan. Perlu direncanakan kapan pemeriksaan akan dimulai, kapan harus selesai, bagaimana pembagian tugas di antara anggota tim pemeriksaan, dan bagaimana urutan pelaksanaannya. Pada tahap ini tidak berarti jadual pemeriksaan secara terinci sudah dapat dipersiapkan. Jadual yang terinci baru dapat disusun setelah dilakukan pengamatan ke obyek yang diperiksa. Program pemeriksaan yang bersifat sementara dapat dipersiapkan pada tahap ini.
Semua persiapan tersebut dapat dilakukan di kantor sendiri berdasarkan data/informasi yang ada mengenai obyek yang diperiksa.
6.2. Latihan 5
Salah satu langkah dalam perencanaan pemeriksaan adalah menyusun jadual pemeriksaan. Demikian juga yang dilakukan oleh auditor kepabeanan dan cukai, mereka biasa membuat RKA (Rencana Kerja Audit). Coba cari contohnya dan pelajari hal-hal apa saja yang mereka rencanakan dalam RKA tersebut. Uraikan!
6.3. Rangkuman
Dalam perencanaan pemeriksaan, kegiatan yang dilaksanakan oleh auditor adalah :
1. Menentukan sasaran pemeriksaan, hal itu dilakukan untuk mengetahui dengan jelas sasaran pemeriksaan, batasan-batasan, serta memahami tanggung jawab auditor.
2. Menunjuk para pelaksana, dalam hal ini perlu disesuaikan antara obyek pemeriksaan dengan kemampuan para pelaksana pemeriksaan.
3. Mempersiapkan berkas pemeriksaan, yaitu menyediakan berkas/ dokumen yang berhubungan dengan pemeriksaan yang akan dilakukan.
4. Mempelajari berkas pemeriksaan, untuk mengetahui gambaran mengenai obyek yang diperika.
5. Menyiapkan formulir-formulir untuk pemeriksaan, disesuaikan dengan obyek dan sasaran pemeriksaan.
6. Menyusun jadual pemeriksaan, untuk memperkirakan waktu yang diperlukan dalam pemeriksaan.
7. KEGIATAN BELAJAR (KB) 6 PELAKSANAAN PEMERIKSAAN
7.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Kegiatan yang harus dilaksanakan dalam tahap pelaksanaan pemeriksaan meliputi : - Mempelajari dan menilai sistem pengendalian manajemen atau sistem pengendalian
intern. - Menentukan luasnya pengujian-pengujian yang akan dilaksanakan. - Menetapkan prosedur-prosedur pemeriksaan yang dapat dilaksanakan (penetapan
program pemeriksaan), dan melakukan pengujian-pengujian yang diperlukan. - Menyusun kertas kerja pemeriksaan (KKP). - Menuntaskan masalah-masalah yang dijumpai dalam pemeriksaan.
Mempelajari dan Menilai Struktur Pengendalian Intern
Pelaksanaannya meliputi : - Mempelajari struktur pengendalian yang ada, termasuk untuk mengetahui apakah sistem yang ada tersebut dilaksanakan/ditaati. - Menilai kekuatan dan kelemahannya. - Dari kelemahan yang ada, diperkirakan kemungkinan-kemungkinan kesalahan yang
dapat terjadi (potential error). - Pengujian untuk memastikan sampai seberapa jauh kemungkinan kesalahan tersebut menimbulkan kesalahan nyata (riil). Demikian juga terhadap pengendalian yang sudah kuat perlu diuji apakah memang kuat.
Menentukan Luasnya Pengujian
Dalam melakukan pemeriksaan, Saudara tidak melakukan pengujian terhadap seluruh transaksi dan seluruh bukti-bukti. Saudara perlu mengingat faktor biaya dengan manfaat melakukan pengujian menyeluruh tersebut. Jika demikian, berapa luas pengujian yang akan dilakukan? Jawaban atas pertanyaan tersebut tidak dapat diberikan secara pasti.
Ini akan tergantung dari pertimbangan pemeriksa masing-masing, dan pertimbangan tersebut didasarkan atas hasil penilaian terhadap pengendalian intern, yaitu seberapa tingkat ”keterandalan struktur pengendalian intern” tersebut.
Secara umum dapat dikatakan bahwa pengujian yang luas dan intensif diarahkan pada bidang/bagian yang pengendalian internnya lemah. Sedangkan terhadap bidang/bagian yang pengendalian internnya kuat dapat dilakukan pengujian secara uji petik saja.
Menetapkan Prosedur Pemeriksaan Yang Tepat
Dalam tahap persiapan telah dibicarakan bahwa program pemeriksaan “sementara” dapat disusun sebelum melaksanakan pemeriksaan. Ini biasanya berupa program pemeriksaan yang berisi prosedur-prosedur pemeriksaan yang standar. Oleh karena itu dalam pelaksanaan harus ditetapkan/disusun program pemeriksaan yang benar- benar akan dilaksanakan, yang memuat prosedur-prosedur pemeriksaan yang tepat sesuai dengan kondisi pengendalian intern dan sesuai dengan tujuan pemeriksaan.
Program pemeriksaan merupakan instruksi kepada para pelaksana untuk melaksanakan prosedur-prosedur pemeriksaan yang telah ditetapkan. Program pemeriksaan juga berfungsi sebagai alat untuk membimbing dan mengawasi para pelaksana.
Secara umum program pemeriksaan akan meliputi hal-hal sebagai berikut : - Pemeriksaan atas pembukuan. - Pemeriksaan bukti-bukti - Pemeriksaan prosedur dan kejadian-kejadian penting yang terjadi dalam masa yang
diperiksa. - Pemeriksaan fisik.
Menyusun Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP)
Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) adalah catatan yang dibuat dan data yang dikumpulkan pemeriksa secara sistematis pada saat melaksanakan pemeriksaan. Berhubung KKP tersebut mencerminkan prosedur yang ditempuh pemeriksa, pengujian- pengujian yang telah dilakukan dan hasil pemeriksaannya, maka setiap pemeriksa wajib membuat KKP pada saat melaksanakan tugasnya.
Program Kerja Pemeriksaan dan Kertas Kerja Pemeriksaan akan dibahas secara terinci dalam modul pelatihan tersendiri.
7.2. Latihan 6
1. Bagaimana peranan dari kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern terhadap pelaksanaan audit secara keseluruhan?
2. Jelaskan perbedaan antara program pemeriksaan sementara dengan program pemeriksaan yang benar-benar akan dilaksanakan!
7.3. Rangkuman
Dalam pelaksanaan pemeriksaan, auditor harus melaksanakan apa yang telah direncanakan dan mengatasi masalah-masalah yang timbul dalam pelaksanaannya. Secara umum kegiatan yang harus dilaksanakan dalam tahap pelaksanaan pemeriksaan meliputi :
- Mempelajari dan menilai struktur pengendalian manajemen atau struktur pengendalian intern. - Menentukan luasnya pengujian yang akan dilaksanakan. - Menetapkan prosedur pemeriksaan yang dapat dilaksanakan dan melakukan
pengujian-pengujian yang diperlukan. - Menyusun kertas kerja pemeriksaan. - Menuntaskan masalah-masalah yang dijumpai salam pemeriksaan.
8. KEGIATAN BELAJAR (KB) 7 PELAPORAN PEMERIKSAAN
8.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Pada bagian modul ini penulis akan menjelaskan materi tentang :
a. Bentuk Laporan Akuntan
b. Jenis-jenis Pendapat Akuntan
A. Bentuk Laporan Akuntan
Pada akhir pemeriksaannya, dalam suatu general audit, KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari:
a. Lembaran opini, yang merupakan tangung jawab akuntan publik. Akuntan memberikan pendapatnya terhadap “kewajaran” laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen.
b. Laporan keuangan terdiri dari: Neraca; Laporan Laba Rugi; Laporan Perubahan Ekuitas; Laporan Arus Kas; Catatan atas laporan keuangan, yang antara lain berisi bagian umum (menjelaskan latar belakang perusahaan), kebijakan akuntansi dan penjelasan atas pos-pos neraca dan laba rugi; Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting (seperti piutang, aktiva tetap, utang, beban umum dan administrasi serta beban penjualan).
Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan, karena menunjukkan sampai dengan tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi.
B. Jenis-jenis Pendapat Akuntan
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik (PSA 29 SA Seksi 508), ada lima jenis pendapat akuntan, yaitu:
1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion)
Jika auditor tidak menemukan adanya kesalahan material atas penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Ini berarti bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas suatu entitas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
(lihat contoh di halaman 53 - 58).
2. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan yang ditambahkan dalam laporan audit bentuk baku (Unqualified opinion with explanatory language).
Jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan auditor menambahkan paragraf/bahasa penjelasan lain dalam laporan audit, walaupun tidak mempengaruhi pendapat wajar tanpa pengecualian yang dinyatakan oleh auditor. Keadaan tersebut misalnya:
a. pendapat wajar sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain
b. untuk mencegah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena keadaan- keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh IAI
c. di antara dua periode akuntansi terdapat suatu perubahan material dalam penggunaan prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya
d. data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh Bapepam namun tidak disajikan atau tidak direview
e. informasi lain dalam suatu dokumen yang berisi laporan keuangan yang diaudit secara material tidak konsisten dengan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
(lihat contoh di halaman 53 - 58)
3. Pendapat tidak wajar (Adverse Opinion)
Terjadi jika auditor berpendapat bahwa laporan keuangan secara keseluruhan (posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas suatu entitas) tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Auditor harus menjelaskan semua alasan yang mendukung pendapatnya dan dampak utama hal yang menyebabkan pemberian pendapat itu.
(lihat contoh di halaman 53 - 58)
4. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion)
Ini berarti bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas suatu entitas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia kecuali untuk dampak hal yang berkaitan dengan yang dikecualikan. Pendapat ini dinyatakan dalam kondisi:
a. Tidak adanya bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian dan berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan pendapat.
b. Auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, yang berdampak material, dan berkesimpulan untuk tidak menyatakan pendapat tidak wajar.
Auditor juga harus menjelaskan semua alasan yang menguatkan pendapatnya. (lihat contoh di halaman 53 - 58 )
5. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer Opinion)
Apabila auditor tidak berhasil mengumpulkan bukti-bukti yang cukup untuk menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan, dan jika hal itu mempunyai pengaruh yang sangat besar terhadap laporan keuangan secara keseluruhan, maka auditor harus memberikan pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion). Pernyataan seperti ini dapat disebabkan oleh :
- Adanya pembatasan atas luasnya pemeriksaan. Misalnya perkiraan piutang yang tidak boleh diperiksa merupakan salah satu aktiva yang sangat besar, sehingga bukan saja perkiraan ini yang dikecualikan melainkan seluruh neraca diragukan kelayakannya. Dalam hal ini auditor harus memberikan pernyataan tidak memberikan pendapat mengenai kelayakan neraca.
- Adanya ketidakpastian yang luar biasa mengenai jumlah suatu atau beberapa perkiraan tertentu, misalnya dalam hal menunggu putusan pengadilan mengenai pembayaran suatu klaim. Contoh lain adalah ketidakpastian mengenai angka- angka dalam laporan keuangan karena struktur pengendalian intern yang lemah.
- Auditor tidak dapat bersikap independen.
(lihat contoh di halaman berikut ini) :
8.2. Latihan 7
Jika terdapat pembatasan atau pengecualian dalam laporan keuangan, seorang auditor dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion), wajar dengan pengecualian (qualified opinion), atau pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion). Mengapa demikian? Jelaskan!
8.3. Rangkuman
Setelah menyelesaikan sebuah general audit, Kantor Akuntan Publik akan menerbitkan sebuah laporan akuntan yang terdiri dari : - Lembaran opini, yang berisi pendapat KAP tersebut tentang ”kewajaran” laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. - Laporan keuangan yang telah diperiksanya. Dalam laporan akuntan, pendapat yang diberikan oleh KAP terdiri dari 5 jenis, yaitu : - Pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) - Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan yang ditambahkan
dalam laporan audit bentuk baku (unqualified opinion with explanatory language) - Pendapat tidak wajar (adverse opinion) - Pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion) - Pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion)
9. KEGIATAN BELAJAR (KB) 8 PEMAHAMAN LAPORAN KEUANGAN
9.1. Uraian, Contoh dan Non Contoh
Pada bagian modul ini penulis akan menjelaskan materi tentang :
a. Arti Penting Laporan Keuangan
b. Lebih Dalam Tentang Laporan Keuangan
c. Arti Penting Pemahaman Laporan Keuangan Bagi Auditor
A. Arti Penting Laporan Keuangan
Bagi Saudara yang tidak punya latar belakang ekonomi ataupun akuntansi mungkin akan bertanya-tanya mengapa harus ada laporan keuangan, apa gunanya laporan keuangan atau apa tujuan dari dibuatnya laporan keuangan. Pertanyan-pertanyaan seperti itu memang wajar, apalagi bagi yang belum pernah bersentuhan dengan dunia bisnis. Oleh karena seorang auditor nantinya hampir selalu akan berhadapan dengan laporan keuangan dari auditee yang mereka periksa, maka dari itu pemahaman tentang laporan keuangan sangat diperlukan oleh auditor.
a. Pengertian Laporan Keuangan
Akuntansi adalah seni dari pencatatan, penggolongan dan peringkasan dari peristiwa-peristiwa dan kejadian-kejadian yang setidaknya sebagian bersifat keuangan dengan cara yang setepat-tepatnya dan dengan petunjuk atau dinyatakan dalam uang, serta penafsiran terhadap hal-hal yang timbul daripadanya.
Dari definisi akuntansi tersebut diketahui bahwa peringkasan dalam hal ini yang dimaksud adalah pelaporan dari peristiwa-peristiwa keuangan perusahaan yang dapat diartikan sebagai laporan keuangan. Myer dalam bukunya Financial Statement Analysis mengatakan bahwa yang dimaksud dengan laporan keuangan adalah : “dua daftar yang disusun oleh akuntan pada akhir periode untuk suatu perusahaan. Kedua daftar itu adalah daftar neraca atau daftar posisi keuangan dan daftar pendapatan atau daftar rugi-laba. Pada waktu akhir-akhir ini sudah menjadi kebiasaan bagi Dari definisi akuntansi tersebut diketahui bahwa peringkasan dalam hal ini yang dimaksud adalah pelaporan dari peristiwa-peristiwa keuangan perusahaan yang dapat diartikan sebagai laporan keuangan. Myer dalam bukunya Financial Statement Analysis mengatakan bahwa yang dimaksud dengan laporan keuangan adalah : “dua daftar yang disusun oleh akuntan pada akhir periode untuk suatu perusahaan. Kedua daftar itu adalah daftar neraca atau daftar posisi keuangan dan daftar pendapatan atau daftar rugi-laba. Pada waktu akhir-akhir ini sudah menjadi kebiasaan bagi
Pada umumnya laporan keuangan itu terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi-Laba serta Laporan Perubahan Modal, di mana neraca menunjukkan/ menggambarkan jumlah aktiva, hutang dan modal dari suatu perusahaan pada tanggal tertentu, sedangkan Perhitungan (Laporan) Rugi-Laba memperlihatkan hasil-hasil yang telah dicapai oleh perusahaan serta biaya yang terjadi selama periode tertentu, dan Laporan Perubahan Modal menunjukkan sumber dan penggunaan atau alasan- alasan yang menyebabkan perubahan modal perusahaan. Tetapi dalam prakteknya sering diikutsertakan kelompok lain yang sifatnya membantu untuk memperoleh penjelasan lebih lanjut, misalnya laporan perubahan modal kerja, laporan sumber dan penggunaan kas atau laporan arus kas, laporan sebab-sebab perubahan laba kotor, laporan biaya produksi serta daftar-daftar lainnya.
Dalam Prinsip-prinsip Akuntansi Indonesia (Ikatan Akuntan Indonesia, Jakarta 1974) dikatakan bahwa laporan keuangan adalah neraca dan perhitungan rugi- laba serta segala keterangan-keterangan yang dimuat dalam lampiran-lampirannya antara lain laporan sumber dan penggunaan dana-dana. Untuk perusahaan besar yang banyak pemegang sahamnya, maka di samping laporan keuangan (finansial) termaksud di atas sebaiknya ditambah keterangan-keterangan tentang:
- kondisi dan faktor-faktor ekonomi yang mempengaruhi - usaha-usaha yang lalu, sekarang maupun yang akan datang - luasnya produksi - kebijaksanaan-kebijaksanaan perusahaan - penelitian dan pengembangan - marketing dan advertising - rencana-rencana dalam belanja modal dan pembelanjaan di masa yang akan
datang - kebijaksanaan mengenai deviden dan sebagainya. Definisi lain yang dikeluarkan oleh American Institute of Certified Public Accountans (AICPA) adalah : “akuntansi adalah seni tentang pencatatan, penggolongan, dan peringkasan, dengan cara yang informatif dan bentuk uang, transaksi atau kejadian keuangan perusahaan, dan interpretasi atas hasilnya.” Berdasarkan definisi ini, akuntansi adalah proses mencatat, menggolongkan, meringkas atau menjumlah, kemudian melaporkan kejadian ekonomi atau keuangan datang - kebijaksanaan mengenai deviden dan sebagainya. Definisi lain yang dikeluarkan oleh American Institute of Certified Public Accountans (AICPA) adalah : “akuntansi adalah seni tentang pencatatan, penggolongan, dan peringkasan, dengan cara yang informatif dan bentuk uang, transaksi atau kejadian keuangan perusahaan, dan interpretasi atas hasilnya.” Berdasarkan definisi ini, akuntansi adalah proses mencatat, menggolongkan, meringkas atau menjumlah, kemudian melaporkan kejadian ekonomi atau keuangan
b. Arti Penting Laporan Keuangan
Mereka yang mempunyai kepentingan terhadap perkembangan suatu perusahaan sangatlah perlu untuk mengetahui kondisi keuangan perusahaan tersebut, dan kondisi keuangan suatu perusahaan akan dapat diketahui dari laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan, yang terdiri dari Neraca, Laporan Perhitungan Rugi- Laba serta laporan-laporan keuangan lainnya. Dengan mengadakan analisa terhadap pos-pos neraca akan dapat diketahui atau akan diperoleh gambaran tentang posisi keuangannya, sedangkan analisa terhadap laporan rugi labanya akan memberikan gambaran tentang hasil atau perkembangan usaha perusahaan yang bersangkutan.
Pada mulanya laporan keuangan bagi suatu perusahaan hanyalah sebagai “alat penguji” dari pekerjaan bagian pembukuan, tetapi untuk selanjutnya laporan keuangan tidak hanya sebagai alat penguji saja tetapi juga sebagai dasar untuk dapat menentukan atau menilai posisi keuangan perusahaan tersebut, di mana dengan hasil analisa tersebut pihak-pihak yang berkepentingan mengambil suatu keputusan. Jadi untuk mengetahui posisi keuangan suatu perusahaan serta hasil-hasil yang telah dicapai oleh perusahaan tersebut perlu adanya laporan keuangan dari perusahaan yang bersangkutan.
Laporan keuangan pada dasarnya adalah hasil dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat untuk berkomunikasi antara data keuangan atau aktivitas suatu perusahaan dengan pihak-pihak yang berkepentingan dengan data atau aktivitas perusahaan tersebut.
Pihak-pihak yang berkepentingan terhadap posisi keuangan maupun perkembangan suatu perusahaan adalah : para pemilik perusahaan, manajer Pihak-pihak yang berkepentingan terhadap posisi keuangan maupun perkembangan suatu perusahaan adalah : para pemilik perusahaan, manajer
Pemilik perusahaan, sangat berkepentingan terhadap laporan keuangan perusahaannya, terutama untuk perusahaan-perusahaan yang pimpinannya diserahkan kepada orang lain seperti perseroan, karena dengan laporan keuangan tersebut pemilik perusahaan akan dapat menilai sukses tidaknya manajer dalam memimpin perusahaannya dan kesuksesan manajer biasanya dinilai/diukur dengan laba yang diperoleh perusahaan. Karena hasil-hasil, cara kerja atau efisiensi manajemennya, maka jika hasil-hasil yang dicapai oleh manajemennya tidak memuaskan, maka para pemilik perusahaan, dalam hal ini para pemegang saham, mungkin akan mengganti manajemennya atau bahkan menjual saham-saham yang dimilikinya tersebut. Keputusan untuk mengganti manajemen, mempertahankan saham yang dimiliki atau menjual saham-sahamnya akan tergantung dari hasil analisa mereka terhadap laporan keuangan perusahaan tersebut. Dengan kata lain laporan keuangan diperlukan oleh pemilik perusahaan untuk menilai hasil-hasil yang telah dicapai, dan untuk menilai kemungkinan hasil-hasil yang akan dicapai di masa yang akan datang sehingga bisa menaksir bagian keuntungan yang akan diterima dan perkembangan harga saham yang dimilikinya.
Manajer atau pimpinan perusahaan, dengan mengetahui posisi keuangan perusahaannya periode yang lalu akan dapat menyusun rencana yang lebih baik, memperbaiki sistem pengawasannya dan menentukan kebijaksanaan-kebijaksanaan yang lebih tepat. Bagi manajemen yang penting adalah bahwa laba yang dicapai cukup tinggi, cara kerja yang efisien, aktiva aman dan terjaga baik, struktur permodalan sehat dan bahwa perusahaan mempunyai rencana yang baik mengenai hari depan, baik di bidang keuangan maupun di bidang operasi.
Tetapi yang terpenting bagi manajemen adalah bahwa laporan keuangan tersebut merupakan alat untuk mempertanggungjawabkan kepada para pemilik perusahaan atas kepercayaan yang telah diberikan kepadanya. Pertanggungjawaban pimpinan perusahaan tersebut dituangkan dalam bentuk laporan keuangan hanyalah sampai pada penyajian secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha dalam suatu periode sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang dilaksanakan secara konsisten. Di samping itu laporan keuangan akan dapat digunakan oleh manajemen untuk :
- mengukur tingkat biaya dari berbagai kegiatan perusahaan
- menentukan/ mengukur efisiensi tiap-tiap bagian, proses atau produksi serta untuk menentukan tingkat keuntungan yang dapat dicapai oleh perusahaan - menilai dan mengukur hasil kerja tiap individu yang telah diserahi wewenang dan tanggung jawab - menentukan perlu tidaknya digunakan kebijaksanaaan atau prosedur yang baru untuk mencapai hasil yang lebih baik. Dalam hubungannya dengan analisa laporan keuangan tersebut manajer merupakan “orang dalam”, orang yang dapat menggunakan data keuangan apapun yang ada di dalam perusahaan, dan hasil analisanya sepenuhnya untuk kepentingan perusahaan yang bersangkutan. Oleh karena itu analisa yang dilakukan oleh manajemen disebut “analisa intern.”
Para investor (penanam modal jangka panjang), bankers, maupun para kreditur lainnya sangat berkepentingan dengan laporan keuangan perusahaan di mana mereka menanamkan modalnya. Mereka ini berkepentingan terhadap prospek keuntungan di masa mendatang dan perkembangan perusahaan selanjutnya, untuk mengetahui jaminan investasinya dan untuk mengetahui kondisi kerja atau kondisi keuangan jangka pendek perusahaan tersebut. Dari hasil analisa laporan keuangan tersebut para investor, bankers dan para kreditur lainnya akan dapat menentukan langkah-langkah yang harus ditempuhnya.
Para kreditur dan bankers sebelum mengambil keputusan untuk memberi atau menolak permintaan kredit dari suatu perusahaan, perlu mengetahui terlebih dahulu posisi keuangan dari perusahaan yang bersangkutan. Posisi atau keadaan keuangan perusahaan peminta kredit akan dapat diketahui melalui penganalisaan laporan keuangan perusahaan tersebut. Hal ini akan dilakukan baik oleh kreditur jangka pendek maupun kreditur jangka panjang.
Kreditur jangka panjang di samping ingin mengukur kemampuan perusahaan untuk membayar hutang dan beban-beban bunganya, juga untuk mengetahui apakah kredit yang akan diberikan itu cukup mendapat jaminan dari perusahaan tersebut, yang digambarkan atau terlihat pada kemampuan perusahaan untuk mendapatkan keuntungan di masa yang akan datang.
Para investor berkepentingan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan dalam rangka penentuan kebijaksanaan penanaman modalnya, apakah perusahaan mempunyai prospek yang cukup baik dan akan diperoleh keuntungan atau “rate of return” yang cukup baik.
Para kreditor, bankers ataupun para calon investor merupakan “orang luar” dari perusahaan, sehingga mereka dalam melakukan analisa laporan keuangan terbatas datanya, yaitu hanya atas dasar laporan-laporan keuangan yang dipublikasikan oleh perusahaan tersebut. Hasil analisa yang diperoleh semata-mata untuk kepentingan dirinya sendiri atau pihak lain di luar perusahaan. Oleh karenanya analisa yang dilakukan oleh kreditor, bankers, ataupun investor disebut “analisa extern.”
Pemerintah di mana perusahaan berdomisili, sangat berkepentingan dengan laporan keuangan perusahaan, di samping untuk menentukan besarnya pajak yang harus ditanggung oleh perusahaan, juga sangat diperlukan oleh Biro Pusat Statistik, Dinas Perindustrian, Perdagangan dan Tenaga Kerja untuk dasar perencanaan pemerintah.
Buruh yang biasanya diwakili oleh organisasinya akan berusaha untuk memperoleh tingkat upah yang layak dan terselenggaranya jaminan sosial yang lebih baik. Dengan melihat laporan keuangan perusahaan di mana mereka bekerja, maka mereka akan mengetahui kemampuan perusahaan untuk memberikan upah dan jaminan sosial yang lebih baik tersebut. Di samping itu dengan melihat perkembangan keuangan dan hasil-hasil operasinya, para buruh akan dapat menentukan langkah- langkah yang harus dilakukan sehubungan dengan kelangsungan kerjanya. Laporan keuangan akan lebih penting lagi bagi buruh terutama untuk yang berkerja pada perusahaan yang biasa memberikan bonus atau premi setiap akhir periode. Karena dengan melihat laporan keuangan akan dapat dinilai apakah pemberian bonus/ premi tersebut sudah cukup layak dibandingkan dengan tingkat keuntungan yang dicapai perusahaan pada periode yang bersangkutan.
Di samping pihak-pihak tersebut di atas masih banyak lagi pihak-pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan, misalnya : organisasi perusahaan sejenis, bursa efek atau pasar uang dan modal.
Jadi melalui laporan keuangan akan dapat dinilai kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban-kewajiban jangka pendeknya, struktur modal perusahaan, distribusi aktiva, efektivitas penggunaan aktiva, hasil usaha/ pendapatan yang telah dicapai, beban-beban tetap yang harus dibayar, serta nilai buku tiap lembar saham perusahaan yang bersangkutan.
B. Lebih Dalam Tentang Laporan Keuangan
Laporan keuangan merupakan alat yang sangat penting untuk memperoleh informasi sehubungan dengan posisi keuangan dan hasil-hasil yang telah dicapai oleh perusahaan yang bersangkutan. Untuk dapat mengetahui posisi keuangan dan hasil-hasil yang telah dicapai oleh perusahaan yang bersangkutan perlu dilakukan pemahaman yang lebih mendalam terhadap laporan keuangan.
Laporan keuangan biasanya siap disajikan 7 hari setelah tutup bulan dan 30 hari setelah tutup tahun. Laporan keuangan yang telah diaudit biasanya tersaji 3 bulan setelah tutup tahun.
Laporan keuangan disusun dengan asumsi bahwa :
a. Perusahaan masih hidup dan akan terus hidup (going concern). Dalam asumsi ini dianggap bahwa perusahaan akan tetap menjalankan usahanya untuk jangka waktu terus-menerus dan tidak ada niat untuk menghentikan usaha.
b. Perusahaan sebagai satu unit ekonomi yang terpisah dari pemilik (business entity). Dalam asumsi ini perusahaan adalah suatu unit yang terpisah dari pemiliknya. Sebagai suatu unit yang terpisah, maka kekayaan antara pemilik dan perusahaan harus dipisahkan secara jelas.
c. Stabilitas nilai uang. Asumsi ini menganggap bahwa nilai uang akan stabil dari waktu ke waktu sehingga nilai yang tertera dalam laporan keuangan merupakan representasi yang benar atas kekayaan perusahaan.
d. Dasar akrual. Artinya laporan keuangan disusun dengan dasar pengaruh transaksi yang diakui pada saat kejadian (di mana hak dan kewajiban timbul), bukan pada saat kas diterima. Dalam hal ini, suatu kejadian atau transaksi sudah diakui walaupun uang kas belum diterima.
e. Aktivitas perusahaan dapat dipecah berdasarkan waktu, misalnya bulanan, tahunan meskipun perusahaan hidup terus tanpa henti. Menurut PSAK No. 1 Standar Akuntansi Keuangan (SAK), laporan keuangan terdiri dari : Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Arus Kas, Laporan Perubahan Ekuitas dan Catatan atas Laporan Keuangan. Mari kita bahas satu persatu.
a. Neraca (Balance Sheet)
Neraca adalah posisi keuangan perusahaan pada tanggal tertentu. Jadi, kondisi yang dijelaskan dalam neraca adalah kondisi pada tanggal tertentu. Neraca menunjukkan posisi keuangan pada waktu tertentu, artinya saldo pada tanggal tertentu. Biasanya Neraca dibuat per 31 Desember, atau tiap akhir bulan. Pada perusahaan tertentu ada yang sudah dapat menunjukkan neraca harian.
Menurut SAK, komponen Neraca adalah :
1) Aktiva (asset), yang terdiri atas Aktiva Lancar, Aktiva Tetap dan Aktiva Lain-lain.
2) Kewajiban (liability) dan Ekuitas (equity). Kewajiban terdiri atas Kewajiban Jangka Pendek dan Kewajiban Jangka Panjang. Ekuitas adalah hak pemilik, baik dari setoran modal ataupun laba yang belum dibagi.
Pada sisi aktiva, neraca dikelompokkan sesuai urutan yang paling lancar, yaitu kemampuan aktiva tersebut untuk dikonversi menjadi uang kas. Dengan aturan demikian, maka penggolongan aktiva dalam neraca adalah :
1) Aktiva Lancar. Dalam aktiva lancar, aktiva dikelompokkan lagi berdasarkan urutan yang paling lancar. Pengelompokan yang umum adalah : kas, piutang dagang, persediaan, investasi. Kas adalah aktiva yang paling likuid, sehingga ditempatkan pada bagian paling atas.
2) Aktiva Tetap. Aktiva tetap adalah investasi pada tanah, bangunan, kendaraan, dan peralatan lain yang dilakukan oleh perusahaan. Aktiva tetap disusun berdasarkan urutan yang paling tidak likuid. Jadi pada aktiva tetap, urutan yang paling atas adalah tanah, kemudian bangunan, mesin-mesin dan peralatan, kendaraan.
3) Aktiva Lain-lain. Aktiva lain-lain adalah investasi atau kekayaan lain yang dimiliki oleh perusahaan. Isi dari pos aktiva lain-lain adalah kekayaan atau investasi yang tidak bisa dikelompokkan dalam aktiva lancar dan aktiva tetap.
Sisi lain dari neraca adalah kewajiban dan ekuitas. Kewajiban adalah hak dari pemberi hutang (kreditor) terhadap kekayaan perusahaan, sedangkan ekuitas adalah hak pemilik atas kekayaan perusahaan. Pos-pos dalam sisi ini dikelompokkan sesuai dengan besar kecilnya kemungkinan hak tersebut akan dibayarkan. Semakin besar kemungkinan hak atas perusahaan dibayar, semakin atas urutannya dalam neraca. Pembagian dalam sisi kewajiban dan ekuitas dalam neraca adalah :
1) Kewajiban Jangka Pendek. Kewajiban jangka pendek adalah kewajiban kepada pihak kreditor yang akan dibayarkan dalam jangka waktu satu tahun ke depan. Komponen kewajiban jangka pendek adalah hutang dagang, hutang gaji, hutang pajak, hutang bank yang jatuh tempo dalam satu tahun, dan hutang lain-lain.
2) Kewajiban Jangka Panjang. Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang akan dibayarkan dalam jangka waktu lebih dari satu periode akuntansi atau satu tahun. Komponen kewajiban jangka panjang ini meliputi hutang bank, hutang obligasi, hutang wesel, hutang surat-surat berharga lain.
3) Ekuitas. Ekuitas adalah hak pemilik atas perusahaan. Hak pemilik akan dibayarkan hanya melalui dividen kas atau dividen likuidasi akhir. Komponen ekuitas pemilik ini meliputi modal saham baik biasa maupun preferen, cadangan, laba ditahan, dan laba tahun berjalan.
Akun-akun neraca dicatat berdasarkan akrual. Artinya transaksi dicatat jika telah terjadi perpindahan hak dan kewajiban, meskipun uang atau kasnya belum diterima.
b. Laporan Laba Rugi (Income Statement)
Laporan laba rugi, atau untuk lembaga non profit disebut Laporan Sisa Hasil Usaha, merupakan akumulasi aktivitas yang berkaitan dengan pendapatan dan biaya selama periode waktu tertentu, misalnya bulanan atau tahunan. Komponen laporan laba rugi adalah :
1) Pendapatan/ Penjualan (dari usaha utama). Pendapatan atau penjualan adalah hasil penjualan produk atau jasa utama yang dihasilkan perusahaan kepada pelanggan.
2) Harga Pokok Penjualan. Harga pokok penjualan merupakan biaya produksi sesungguhnya dari produk atau jasa yang dijual pada periode tersebut.
3) Biaya Pemasaran. Biaya pemasaran adalah biaya yang dikeluarkan untuk memasarkan produk dan jasa yang dihasilkan pada periode tersebut, misalnya biaya iklan, biaya gaji salesman, dan biaya promosi.
4) Biaya Administrasi dan Umum. Biaya administrasi dan umum adalah biaya yang dikeluarkan untuk keperluan administrasi dan umum perusahaan, misalnya biaya gaji direksi, biaya penyusutan, biaya perlengkapan kantor, dan biaya telepon.
5) Pendapatan Luar Usaha (non operasional). Pendapatan luar usaha atau non operasional adalah pendapatan yang diperoleh bukan dari bisnis utama perusahaan, misalnya keuntungan penjualan aktiva tetap, bunga bank bagi perusahaan non bank, dan lain-lain.
6) Biaya Luar Usaha (non operasional). Biaya luar usaha adalah biaya dikeluarkan untuk aktivitas yang bukan dari bisnis utama. Contohnya adalah biaya bunga bank dan biaya sumbangan.
Laporan laba rugi memberikan gambaran kinerja operasional perusahaan. Seperti halnya neraca, laporan laba rugi juga dicatat dengan dasar akrual. Dengan pembagian seperti di atas, maka pembaca laporan keuangan yang jeli dapat menangkap permasalahan yang terjadi pada bagian-bagian perusahaan. Misalnya jika harga pokok penjualan terlalu tinggi, maka permasalahan terjadi pada bagian produksi. Jika pendapatan luar usaha terlalu tinggi, biasanya banyak kas menganggur. Atau sebaliknya jika biaya luar usaha terlalu tinggi, biasanya perusahaan banyak menggunakan pembiayaan dari hutang/bank. Dengan memperbandingkan antar nilai pada neraca, dapat ditemukan tanda-tanda permasalahan.
c. Laporan Arus Kas
Laporan arus kas menggambarkan perputaran uang (kas dan bank) selama periode tertentu, misalnya bulanan atau tahunan. Laporan arus kas terdiri dari :
1) Kas dari/ untuk kegiatan operasional Kas dari/ untuk kegiatan operasional adalah kas yang diperoleh dari penjualan, penerimaan piutang dan untuk pembayaran hutang usaha, pembelian barang dan biaya lainnya.
Aktivitas operasi adalah aktivitas pendapatan utama perusahaan (principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan. Jumlah arus kas yang berasal dari aktivitas operasi merupakan indikator yang menentukan apakah dari operasi perusahaan dapat menghasilkan arus kas yang cukup untuk melunasi pinjaman, memelihara kemampuan operasi perusahaan, membayar dividen dan melakukan investasi baru tanpa mengandalkan pada sumber pendanaan dari luar. Contoh arus kas dari aktivitas operasi adalah :
- Penerimaan kas dari penjualan barang dan jasa - Penerimaan kas dari royalti, fee, komisi dan pendapatan lain - Pembayaran kas kepada pemasok barang dan jasa - Pembayaran kas kepada karyawan - Penerimaan dan pembayaran kas oleh perusahaan asuransi sehubungan
dengan premi, klaim, anuitas dan manfaat asuransi lainnya - Pembayaran kas atau penerimaan kembali (restitusi) pajak penghasilan kecuali jika dapat diidentifikasikan secara khusus sebagai bagian dari aktivitas pendanaan dan investasi
- Penerimaan dan pembayaran kas dari kontrak yang diadakan untuk tujuan transaksi usaha dan perdagangan
2) Kas dari/ untuk kegiatan investasi Kas dari/ untuk kegiatan investasi adalah kas dari penjualan aktiva tetap dan untuk pembelian aktiva tetap atau investasi pada saham atau obligasi. Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aktiva jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas. Arus kas dari aktivitas investasi mencerminkan penerimaan dan pengeluaran kas sehubungan dengan sumber daya yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan arus kas masa depan. Contoh arus kas dari aktivitas investasi adalah :
- Pembayaran kas untuk membeli aktiva tetap, aktiva tak berwujud dan aktiva jangka panjang lain, termasuk biaya pengembangan yang dikapitalisasi dan aktiva tetap yang dibangun sendiri
- Penerimaan kas dari penjualan tanah, bangunan dan peralatan, aktiva tak berwujud dan aktiva jangka panjang lain - Perolehan saham atau instrumen keuangan perusahaan lain - Uang muka dan pinjaman yang diberikan kepada pihak lain serta
pelunasannya (kecuali yang dilakukan oleh lembaga keuangan) - Pembayaran kas sehubungan dengan futures contracts, forward contracts, option contracts dan swap contracts kecuali apabila kontrak tersebut dilakukan untuk tujuan perdagangan (dealing or trading), atau apabila pembayaran tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan.
3) Kas dari/ untuk kegiatan pendanaan Kas dari/ untuk kegiatan pendanaan adalah kas berasal dari setoran modal, hutang jangka panjang/ bank, laba ditahan yang dikonversi ke dalam modal dan untuk pengembalian modal, membayar dividen dan membayar pokok hutang bank.
Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan. Contoh arus kas yang berasal dari aktivitas pendanaan adalah : - Penerimaan kas dari emisi saham atau instrumen modal lainnya - Pembayaran kas kepada para pemegang saham untuk menarik atau menebus
saham perusahaan - Penerimaan kas dari emisi obligasi, pinjaman, wesel, hipotek dan pinjaman lainnya - Pelunasan pinjaman - Pembayaran kas oleh penyewa guna usaha (leasee) untuk mengurangi saldo
kewajiban yang berkaitan dengan sewa untuk usaha pembiayaan Seringkali perusahaan memperoleh laba, namun pemilik atau manajer bertanya-tanya “kok saldo kasnya kecil (misalnya Rp 200 juta) padahal labanya besar (misalnya Rp 1 miliar)?” Dengan mengamati laporan arus kas, pertanyaan semacam itu dapat terjawab.
d. Laporan Perubahan Ekuitas (Statement of Change of Equity)
Laporan perubahan ekuitas menjelaskan perubahan modal, laba ditahan, agio/ disagio. Laporan ini menggambarkan saldo dan perubahan hak si pemilik yang melekat pada perusahaan.
PSAK No. 1 menyebutkan bahwa perusahaan harus menyajikan laporan perubahan ekuitas sebagai komponen utama laporan keuangan, yang menunjukkan :
1) Laba atau rugi bersih periode bersangkutan
2) Setiap pos pendapatan dan beban, keuntungan atau kerugian beserta jumlahnya yang berdasarkan PSAK yang terkait diakui secara langsung dalam ekuitas
3) Pengaruh kumulatif dari perubahan kebijakan akuntansi dan perbaikan terhadap kesalahan mendasar sebagaimana diatur dalam PSAK terkait
4) Transaksi modal dengan pemilik dan distribusi kepada pemilik
5) Saldo akumulasi laba atau rugi pada awal dan akhir periode serta perubahannya
6) Rekonsiliasi antara nilai tercatat dari masing-masing jenis modal saham, agio saham dan cadangan pada awal dan akhir periode yang mengungkapkan secara terpisah setiap perubahan
e. Catatan atas Laporan Keuangan
Catatan atas laporan keuangan berisi penjelasan umum tentang perusahaan, kebijakan akuntansi yang dianut dan penjelasan setiap akun neraca dan laba rugi. Apabila penjelasan setiap akun neraca dan laba rugi masih perlu dirinci, maka dijabarkan dalam lampiran.
Penjelasan umum tentang perusahaan merinci nama perusahaan, bentuk badan hukum, apakah badan hukum telah mendapat persetujuan dari pihak berwenang misalnya Menkeh & HAM untuk pendirian PT, Depkop untuk koperasi, Depkeu dan BI untuk operasional bank, nama dan jumlah kepemilikan, nama anggota komisaris dan direksi, bidang usaha dan lain-lain yang diperlukan.
Kebijakan akuntansi menjelaskan kapan periode akuntansinya, metode pencatatan, metode pengakuan pendapatan, metode pengakuan aktiva tetap dan penyusutannya dan sebagainya. Dalam akuntansi banyak metode yang diperbolehkan dalam standar. Akuntan perusahaan memilih metode yang paling tepat untuk perusahaan. Keputusan pemilihan ini harus mendapat persetujuan dari direktur/ manajer puncak.
Penjelasan setiap akun merinci akun-akun dalam neraca dan laba rugi. Dengan membaca perincian ini akan dapat dilihat bagaimana perilaku akun secara lebih detil. Dalam penjelasan per akun akan diinformasikan berbagai hal, misalnya tingkat suku bunga hutang bank dan sebagainya.
SAK mengatur bagaimana akun harus disajikan, penjelasan apa saja yang harus ada, bagaimana mengukurnya, kapan perusahaan mengakui aktiva, hutang, pendapatan dan biaya. Untuk industri tertentu diatur khusus, misalnya bank, koperasi, dana pensiun dan lain sebagainya.
Selain memahami komponen-komponen laporan keuangan, perlu diketahui juga keterbatasan dari laporan keuangan. Keterbatasan-keterbatasan laporan keuangan adalah sebagai berikut :
a. Penyajian dikelompokkan pada akun-akun yang material, tidak bisa rinci sekali. Kalau sangat rinci, laporan keuangan akan setebal bantal.
b. Laporan keuangan sering disajikan terlambat, sehingga informasinya kadaluarsa. Keterlambatan sebenarnya tergantung pada ketertiban administrasinya, jika sistemnya baik, maka akan cepat tersaji, apalagi jika menggunakan komputerisasi.
c. Laporan keuangan menekankan pada harga historis (harga perolehan), sehingga jika terjadi perubahan nilai perlu dilakukan penyesuaian.
d. Penyajian laporan keuangan disajikan dengan bahasa teknis akuntansi, sehingga bagi orang awam perlu belajar dulu, tetapi bagi pelaku bisnis akan mudah karena menggunakan bahasa bisnis.
e. Laporan keuangan mengikuti standar (SAK) yang mungkin terjadi perubahan aturan setiap tahun. Perlu diingat bahwa Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) terus melakukan penyempurnaan SAK untuk mencapai harmonisasi dengan standar akuntansi internasional. Tujuannya agar lebih berkualitas dan dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan perusahaan sejenis pada berbagai negara.
Walaupun cukup banyak keterbatasannya, namun manfaat laporan keuangan jauh lebih besar dibandingkan dengan keterbatasannya, karena Saudara dapat melihat gambaran umum perusahaan dari satu set laporan tersebut. Tanpa melihat fisik perusahaan, pembaca laporan keuangan dapat memperkirakan besarnya dan efisiensi perusahaan. Karena adanya keterbatasan tersebut di atas, dalam membaca laporan keuangan perlu berhati-hati dan dilengkapi dengan informasi lain.
Dalam memahami sebuah laporan keuangan, ada sebuah ilmu yang dapat Saudara pelajari lebih jauh, yaitu mengenai analisa laporan keuangan. Tujuan dari analisa laporan keuangan adalah untuk menganalisa dan menilai posisi keuangan dan potensi atau kemajuan-kemajuan laporan keuangan. Beberapa hal yang biasanya Dalam memahami sebuah laporan keuangan, ada sebuah ilmu yang dapat Saudara pelajari lebih jauh, yaitu mengenai analisa laporan keuangan. Tujuan dari analisa laporan keuangan adalah untuk menganalisa dan menilai posisi keuangan dan potensi atau kemajuan-kemajuan laporan keuangan. Beberapa hal yang biasanya
Likuiditas menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban keuangannya yang harus segera dipenuhi, atau kemapuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban keuangan pada saat ditagih. Perusahaan dikatakan mampu memenuhi kewajiban keuangan tepat pada waktunya apabila perusahaan tersebut mempunyai alat pembayaran ataupun aktiva lancar yang lebih besar daripada hutang lancarnya atau hutang jangka pendek. Kewajiban keuangan suatu perusahaan pada dasarnya dapat digolongkan menjadi dua, yaitu : - kewajiban keuangan yang berhubungan dengan pihak luar perusahaan (kreditur), dan - kewajiban keuangan yang berhubungan dengan proses produksi (intern perusahaan).
Kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban keuangan yang berhubungan dengan pihak luar perusahaan atau kriditur dinamakan “likuiditas badan usaha”, sedangkan yang berhubungan dengan proses produksi dinamakan “likuiditas perusahaan”.
Solvabilitas menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban keuangannya apabila perusahaan tersebut dilikuidasikan, baik kewajiban keuangan jangka pendek maupun jangka panjang. Suatu perusahaan dikatakan solvabel apabila perusahaan tersebut mempunyai aktiva atau kekayaan yang cukup untuk membayar semua hutang-hutangnya. Sebaliknya apabila jumlah aktiva tidak cukup atau lebih kecil daripada jumlah hutangnya, berarti perusahaan tersebut dalam keadaan insolvable.
Rentabilitas atau profitabilitas menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba selama periode tertentu. Rentabilitas suatu perusahaan diukur dengan kesuksesan perusahaan dan kemampuan menggunakan aktivanya secara produktif. Dengan demikian rentabilitas suatu perusahaan dapat diketahui dengan memperbandingkan antara laba yang diperoleh dalam suatu periode dengan jumlah aktiva atau jumlah modal perusahaan tersebut.
Stabilitas usaha menunjukkan kemampuan perusahaan untuk melakukan usahanya dengan stabil. Hal itu diukur dengan mempertimbangkan kemampuan perusahaan untuk membayar beban bunga atas hutang-hutangnya dan akhirnya membayar kembali hutang-hutang tersebut tepat pada waktunya, serta kemampuan perusahaan untuk membayar deviden secara teratur kepada para pemegang saham tanpa mengalami hambatan atau krisis keuangan.
Dari faktor-faktor tersebut di atas, maka bagi para kreditur yang terpenting adalah faktor rentabilitas, karena rentabilitas ini merupakan jaminan yang utama bagi para kreditur tersebut dengan tanpa mengabaikan faktor-faktor lainnya. Betapapun besarnya likuiditas atau solvabilitas suatu perusahaan, kalau perusahaan tersebut tidak mampu menggunakan modalnya secara efisien atau tidak mampu memperoleh laba yang besar, maka perusahaan tersebut pada akhirnya akan mengalami kesulitan keuangan dalam mengembalikan hutang-hutangnya. Suatu perusahaan yang rentabel, maka perusahaan tersebut pada umunya akan dapat beroperasi secara stabil pula.
Faktor-faktor tersebut di atas, akan dapat diketahui dengan cara menganalisa dan menginterpretasikan laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan dengan menggunakan metode atau teknik analisa yang tepat/ sesuai dengan tujuan analisa. Dengan kata lain laporan keuangan suatu perusahaan perlu dianalisa karena dengan analisa tersebut akan diperoleh semua jawaban yang berhubungan dengan masalah posisi keuangan dan hasil-hasil yang dicapai oleh perusahaan yang bersangkutan.
Teknik analisa yang biasa digunakan dalam analisa laporan keuangan adalah sebagai berikut :
a. Analisa perbandingan laporan keuangan, adalah metode dan teknik analisa dengan cara memperbandingkan laporan keuangan untuk dua periode atau lebih, dengan menunjukkan :
- data absolut atau jumlah-jumlah dalam rupiah - kenaikan atau penurunan dalam jumlah rupiah - kenaikan atau penurunan dalam prosentase - perbandingan yang dinyatakan dengan rasio - prosentase dari total Dari analisa dengan metode ini akan dapat diketahui perubahan-perubahan yang terjadi, dan perubahan mana yang akan memerlukan penelitian lebih lanjut.
b. Trend atau tendensi posisi dan kemajuan keuangan perusahaan yang dinyatakan dalam prosentase (trend percentage analysis), adalah suatu metode atau teknik analisa untuk mengetahui tendensi dari keadaan keuangan perusahaan, apakah menunjukkan tendensi tetap, naik, atau bahkan turun.
c. Laporan dengan prosentase per komponen atau common size statement, adalah suatu metode analisa untuk mengetahui prosentase investasi pada masing-masing aktiva terhadap total aktivanya, juga untuk mengetahui struktur permodalannya dan komposisi perongkosan yang terjadi dihubungkan dengan jumlah penjualannya.
d. Analisa sumber dan penggunaan modal kerja, adalah suatu analisa untuk mengetahui sumber-sumber serta penggunaan modal kerja atau untuk mengetahui sebab-sebab berubahnya modal kerja dalam periode tertentu.
e. Analisa sumber dan penggunaan kas (cash flow statement analysis), adalah suatu analisa untuk mengetahui sebab-sebab berubahnya jumlah uang kas atau untuk mengetahui sumber-sumber serta penggunaan uang kas selama periode tertentu.
f. Analisa rasio, adalah suatu metode analisa untuk mengetahui hubungan dari pos-pos tertentu dalam neraca atau laporan rugi laba secara individu atau kombinasi dari kedua laporan tersebut.
g. Analisa perubahan laba kotor (gross profit analysis), adalah suatu analisa untuk mengetahui sebab-sebab perubahan laba kotor suatu perusahaan dari satu periode ke periode yang lain atau perubahan laba kotor suatu periode dengan laba yang dianggarkan untuk periode tersebut.
h. Analisa break-even, adalah suatu analisa untuk menentukan tingkat penjualan yang harus dicapai oleh suatu perusahaan agar perusahaan tersebut tidak menderita kerugian, tetapi juga belum memperoleh keuntungan. Dengan analisa ini juga akan diketahui berbagai tingkat keuntungan atau kerugian untuk berbagai tingkat penjualan.
Metode dan teknik analisa manapun yang digunakan, kesemuanya itu merupakan permulaan dari suatu proses analisa yang diperlukan untuk menganalisa laporan keuangan, dan setiap metode analisa mempunyai tujuan yang sama, yaitu untuk membuat agar data dapat lebih dimengerti sehingga dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pihak-pihak yang membutuhkan.
C. Arti Penting Pemahaman Laporan Keuangan Bagi Auditor
Bagi Auditor yang sedang melakukan audit umum terhadap laporan keuangan maupun audit operasional, tentunya pemahaman atas laporan keuangan adalah sangat penting, karena laporan keuangan itu sendiri yang menjadi obyek utama pemeriksaan. Oleh karena itu laporan keuangan harus dipahami sepenuhnya, baik laporan keuangan yang sedang diperiksa itu sendiri, maupun perbandingannya dengan laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya. Selain itu juga perbandingannya dengan perusahaan/ industri sejenis.
Dengan pemahaman yang mendalam terhadap laporan keuangan, diharapkan auditor akan mengetahui kewajaran laporan keuangan yang diperiksanya. Selain itu juga Dengan pemahaman yang mendalam terhadap laporan keuangan, diharapkan auditor akan mengetahui kewajaran laporan keuangan yang diperiksanya. Selain itu juga
Bagi auditor yang sedang melakukan compliance audit (audit kepatuhan/ ketaatan), terutama yang dilakukan oleh pihak ekstern seperti instansi pemeriksa dari Direktorat Jenderal Pajak atau Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, pemahaman atas laporan keuangan juga penting.
Audit kepatuhan tersebut di atas mempunyai tujuan menilai kepatuhan perusahaan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku di bidang perpajakan atau di bidang kepabeanan dan cukai. Kepatuhan perusahaan yang diaudit dapat dilihat langsung dari laporan keuangannya atau dapat dilihat gejala-gejala awalnya pada laporan keuangan untuk kemudian diperiksa lebih mendalam dengan cara pentrasiran ke belakang mulai dari work sheet, trial balance, general ledger, special journal sampai dengan bukti pembukuan.
Sebagai contoh, bagi auditor Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang ingin mengetahui kebenaran pemberitahuan nilai pabean dalam PIB, maka hal itu dapat dilihat pada Laporan Laba Rugi, terutama pada harga pokok penjualan dan profit margin. Kemudian bisa ditelusuri juga ditelusuri melalui : Buku Pembelian Impor, Buku Kas, dan Buku Persediaan untuk mengetahui berapa harga barang diimpor yang dicatat dalam pembukuan. Jika ternyata barang impor belum jatuh tempo pembayarannya, maka dapat ditelusuri pengakuan hutangnya dalam Buku Hutang. Tentunya selain Laporan Keuangan dan Buku-buku Pembantu tersebut diperlukan juga bukti-bukti audit yang lain untuk memperkuat temuan audit.
Selain mengetahui kebenaran pencatatan harga ataupun pengakuan hutangnya, juga perlu dilihat ada tidaknya biaya-biaya yang harus ditambahkan ke dalam nilai pabean. Biaya-biaya ini dapat dilihat dan ditelusuri pada Laporan Laba Rugi dan Buku Kas atau Buku Bank. Kemudian perlu juga dilihat konsistensi perusahaan dalam mencatat transaksi-transaksi yang terjadi ke dalam pembukuannya. Ada kemungkinan perusahaan melakukan pencatatan yang berbeda antara transaksi impor yang sedang diperiksa dengan transaksi impor lainnya yang tidak masuk dalam lingkup pemeriksaan. Lebih jauh mengenai hal tersebut akan dibahas dalam mata pelajaran Audit Kepabeanan dan Cukai.
9.2. Latihan 8
1. Laporan keuangan adalah hasil akhir dari sebuah proses akuntansi. Coba Saudara jelaskan tentang proses/ siklus akuntansi!
2. Dari komponen laporan keuangan yang mana Saudara dapat mengetahui profit magrin yang diambil oleh sebuah perusahaan? Jelaskan!
3. Pemahaman laporan keuangan sangat penting bagi auditor. Jelaskan perbedaan antara pentingnya laporan keuangan bagi akuntan publik dengan pentignya laporan keuangan bagi auditor yang melaksanakan compliance audit!
9.3. Rangkuman
Akuntansi adalah proses mencatat, menggolongkan, meringkas atau menjumlah, kemudian melaporkan kejadian ekonomi atau keuangan perusahaan dengan cara yang informatif yang berguna bagi pengambilan keputusan. Jadi catatan dalam akuntansi meliputi Jurnal (mencatat), Buku Besar (penggolongan), Neraca Lajur/ Saldo (peringkasan), dan Laporan Keuangan (pelaporan). Laporan keuangan adalah hasil akhir dari proses akuntansi. Sedangkan tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan atas perusahaan.
Pada mulanya laporan keuangan bagi suatu perusahaan hanyalah sebagai “alat penguji” dari pekerjaan bagian pembukuan, tetapi untuk selanjutnya laporan keuangan tidak hanya sebagai alat penguji saja tetapi juga sebagai dasar untuk dapat menentukan atau menilai posisi keuangan perusahaan tersebut.
Pihak-pihak yang berkepentingan terhadap posisi keuangan maupun perkembangan suatu perusahaan adalah : para pemilik perusahaan, manajer perusahaan yang bersangkutan, para kreditur, bankers, para investor dan pemerintah di mana perusahaan tersebut berdomisili, buruh dan pihak-pihak lain.
Laporan keuangan biasanya siap disajikan 7 hari setelah tutup bulan dan 30 hari setelah tutup tahun. Laporan keuangan yang telah diaudit biasanya tersaji 3 bulan setelah tutup tahun.
Laporan keuangan disusun dengan asumsi bahwa : perusahaan masih hidup dan akan terus hidup (going concern), perusahaan sebagai satu unit ekonomi yang terpisah dari pemilik (business entity), stabilitas nilai uang, dasar akrual, dan bahwa aktivitas perusahaan dapat dipecah berdasarkan waktu, misalnya bulanan, tahunan, meskipun perusahaan hidup terus tanpa henti.
Komponen-komponen laporan keuangan adalah : neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas, dan catatan atas laporan keuangan. Dalam memahami sebuah laporan keuangan, ada sebuah ilmu yang dapat Saudara pelajari lebih jauh, yaitu mengenai analisa laporan keuangan. Tujuan dari analisa laporan keuangan adalah untuk menganalisa dan menilai posisi keuangan dan potensi atau kemajuan-kemajuan laporan keuangan. Beberapa hal yang biasanya diperhatikan dalam analisa laporan keuangan adalah : likuiditas, solvabilitas, rentabilitas atau profitabilitas, dan stabilitas usaha.
Metode dan teknik analisa manapun yang digunakan, kesemuanya itu merupakan permulaan dari suatu proses analisa yang diperlukan untuk menganalisa laporan keuangan, dan setiap metode analisa mempunyai tujuan yang sama, yaitu untuk membuat agar data dapat lebih dimengerti sehingga dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pihak-pihak yang membutuhkan.
Pemahaman terhadap laporan keuangan sangat penting. Dengan pemahaman yang mendalam terhadap laporan keuangan, diharapkan auditor (akuntan publik) akan mengetahui kewajaran laporan keuangan yang diperiksanya. Selain itu juga mengetahui tentang apakah kegiatan operasional perusahaan sudah efisien, efektif, ekonomis atau tidak, baik pada fungsi penjualan dan pemasaran, fungsi produksi, fungsi pergudangan dan distribusi, fungsi personalia (sumber daya manusia), fungsi akuntansi maupun fungsi keuangan.
Bagi auditor yang sedang melakukan compliance audit (audit kepatuhan/ ketaatan), kepatuhan perusahaan yang diaudit dapat dilihat langsung dari laporan keuangannya atau dapat dilihat gejala-gejala awalnya pada laporan keuangan untuk kemudian diperiksa lebih mendalam dengan cara pentrasiran ke belakang mulai dari work sheet, trial balance, general ledger, special journal sampai dengan bukti pembukuan.
10. Test Formatif
Pilihlah Betul atau Salah !
1. B - S Akuntan publik yang sedang memeriksa laporan keuangan dapat menyatakan bahwa laporan keuangan itu benar.
2. B - S Akuntansi bersifat konstruksi, sedangkan auditing bersifat analisis.
3. B - S Setiap orang yang telah menempuh pendidikan strata 1 ekonomi jurusan akuntansi berhak menyandang gelar akuntan.
4. B - S Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. ”Prosedur” berkaitan dengan tindakan yang harus dilakukan, sedangkan ”standar” berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut dan berkaitan dengan tujuan yang akan dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut.
5. B - S Dalam Standar Profesional Akuntan Publik, yaitu pada standar pelaporan dinyatakan baha pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
6. B - S Teknik pemeriksaan adalah cara-cara yang ditempuh pemeriksa untuk memperoleh pembuktian dalam membandingkan keadaan yang sebenarnya dengan keadaan yang diinginkan.
7. B - S Prosedur pemeriksaan merupakan bagian dari teknik pemeriksaan.
8. B - S Melihat obyek pemeriksaan dari jauh atau tanpa disadari oleh obyek
pemeriksaan tersebut, dapat disebut juga dengan observasi.
9. B - S Dalam wawancara dengan para ahli dari pihak luar, hendaknya diarahkan untuk menjamin bahwa keterangan para ahli tersebut dapat diandalkan, dan meneguhkan sifat dapat dipercayainya pembuktian.
10. B - S Konfirmasi secara lisan dilakukan secara langsung kepada pihak yang
yang bersangkutan dengan mengajukan pertanyaan atau wawancara.
11. B - S Konfirmasi positif adalah konfirmasi di mana pihak yang bersangkutan diminta untuk memberikan jawaban dalam batas waktu yang ditetapkan, apabila memberikan jawaban setuju.
12. B - S Di antara 6 macam bukti, yang paling rendah reliabilitasnya adalah physical evidence.
13. B - S Semua prosedur audit yang dilakukan dan temuan-temuan pemeriksaan
harus dituangkan dalam kertas kerja pemeriksaan.
14. B - S Jawaban konfirmasi dari Bank termasuk kertas kerja pemeriksaan dari
jenis berkas yang diperoleh dari pihak ketiga.
15. B - S Dalam menentukan pelaksana pemeriksaan, lebih diutamakan yang ahli dalam bidang pelaksanaan daripada yang ahli dalam bidang pemeriksaan.
16. B - S Dalam menyusun jadual pemeriksaan, yang dapat dipersiapkan adalah jadual pemeriksaan secara terinci.
17. B - S Dalam mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern, Pengendalian yang sudah kuat tidak perlu diuji lagi..
18. B - S Luasnya pengujian didasarkan kepada seberapa tingkat “keterandalan Struktur pengendalian intern”.
19. B - S Laporan keuangan yang telah diaudit oleh akuntan publik tidak lagi merupakan tanggung jawab manajemen tetapi tanggung jawab akuntan publik.
20. B - S Kata lain dari pendapat wajar dengan pengecualian pada jenis pendapat akuntan adalah unqualified opinion.
21. B - S Adanya ketidakpastian yang luar biasa mengenai jumlah suatu atau beberapa perkiraan tertentu, misalnya dalam hal menunggu putusan pengadilan mengenai pembayaran suatu klaim menyebabkan akuntan publik memberikan pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer opinion).
22. B - S Dengan melakukan analisa terhadap pos-pos neraca akan dapat diketahui gambaran tentang hasil atau perkembangan usaha suatu perusahaan.
23. B - S Para investor berkepentingan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan dalam rangka penentuan kebijaksanaan penanaman modalnya.
24. B - S Rentabilitas adalah rasio yang menunjukkan kemampuan perusahaan Untuk menghasilkan laba selama periode tertentu.
25. B - S Kepatuhan perusahaan yang diaudit terhadap peraturan yang berlaku
Hanya dapat dilihat gejala-gejalanya saja pada laporan keuangan.
11. Kunci Jawaban Test Formatif
12. Umpan Balik dan Tindak Lanjut
Cocokkan hasil jawaban dengan kunci yang terdapat di bagian belakang modul ini. Hitung jawaban Anda dengan benar. Kemudian gunakan rumus untuk mengetahui tingkat pemahaman terhadap materi.
TP = Jumlah Jawaban Yang Benar X 100% Jumlah keseluruhan Soal
Apabila tingkat pemahaman Anda dalam memahami materi yang sudah dipelajari mencapai :
91% s.d.
Amat baik
81% s.d.
Baik
71% s.d.
bila tingkat pemahaman belum mencapai 81% ke atas (kategori “baik”), maka disarankan mengulangi materi.
Semoga berhasil
13. Daftar Pustaka
a. Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor Akuntan Publik, Sukrisno Agoes, Edisi Ketiga, 2006.
b. Auditing, Petunjuk Pemeriksaan Akuntan Publik, Theodorus M Tuanakota, 1982.
c. Internal Auditing (Suatu Pengantar), Amin Widjaja Tunggal, 2000.
d. Pemeriksaan Intern (Internal Audit), Akmal, 2006.
e. Mengenal Profesi Akuntan & Memahami Laporannya, Moenaf H. Regar, 2007.
f. Pedoman Praktis Memahami Laporan Keuangan, Darsono, Ashari, 2005.
g. Analisa Laporan Keuangan, Munawir, Edisi Keempat, 1992.