Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang Malang
Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang
Malang
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajad Sarjana Ekonomi
Oleh :
MUHAMMAD TAUFIK HIDAYAT
201110170311298
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2015
Kata Pengantar
Assalamu’alaikum. Wr.Wb....
Alhamdulillahirobbil’alamin, Puji Syukur penulis panjatkan ke hadirat
Allah SWT atas segala rahmat dan hidayah-Nya yang teah dilimpahkan kepada
penulis sehingga penulis mampu menyelesaikan tugas dalam menyusun penulisan
skripsi ini yang berjudul “Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT.
Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinajni Batu Cabang Malang”.
Tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk memenuhi salah satu
persyaratan meraih gelar sarjana ekonomi (SE) pada program studi akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
Dalam penulisan skripsi ini, penulis tidak lupa mengucapkan banyak
terimakasih yang sebesar-besarnya kepada:
1.
Bapak Prof. Dr. Muhadjir Efendi, MAP. selaku Rektor Universitas
Muhammadiyah Malang.
2.
Bapak Dr. Nazarudin Malik, M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
3.
Ibu Dra. Siti Zubaidah, MM.,Ak.,CA selaku Ketua Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
4.
Ibu Dr. Masiyah Kholmi, MM.,Ak.,CA selaku Dosen Wali Akuntansi F.
5.
Ibu Dr. Masiyah Kholmi, MM.,Ak.,CA selaku Dosen Pembimbing 1 dan Ibu
Dra. Siti Zubaidah, MM.,Ak., CA selaku Dosen Pembimbing 2, yang telah
membantu saya dalam memberikan ilmu, wawasan dan pengalaman kepada
saya selama proses mengerjakan skripsi.
6.
Bapak, Ibu Dosen Program Studi Akuntansi yang telah mengajar dan
membantu saya dalam mendapatkan berbagai ilmu yang bermanfaat selama di
Universitas Muhammadiyah Malang.
7.
Orang tua, yakni Ibunda tercinta dan ayah yang kusayang, Mbak, adik dan
keluarga besar yang sangat saya sayangi yang selalu mendukung saya agar
tetap semangat dalam mengerjakan skripsi ini.
8.
Bapak Rudy Achmad Triongko, Ibu Lina, Mbak Anike, Mbak Ica, Mbak
Ludiya, Mbak Halim dan seluruh staf karyawan lainnya di BPRS Bumi
Rinjani Batu Cabang Malang yang telah memberikan wawasan, pengalaman
dan ilmu mengenai perbankan kepada saya.
9.
Sahabat-sahabat “Veda, Ocha, Ayu, Khori, Raga, Adit, Basofi, Nastain,
Eriza, Shelsa, Meita, Shinta” dan teman-teman kos “Teddy, Dedy, Andik,
Indra” yang telah memberikan semangat dan motivasi yang tiada hentinya
sampai selesainya pengerjaan skripsi ini.
10. Teman-teman BEM “Firman Rato Risky, Muhajir, Fadel, Asep, Dio, Evi,
Nayla, Heni, Silma, Fera, Dinda dan seluruh teman-teman BEM yang telah
memberikan semangat sampai selesainya pengerjaan skripsi ini.
Semoga Allah SWT membalas kebaikan beliau-beliau dan senantiasa
meridhoi setiap langkah kerja kita. Amin ya robbal alamin.
Dengan segala kerendahan hati, penulis menyadari bahwa penyusunan
skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan karena keterbatasan kemampuan baik
dalam penulisan maupun penyusunan skripsi ini. Oleh karena itu, penulis berharap
ada masukan kritik dan saran yang dapat mengerjakan tugas dengan baik. Peneliti
berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi siapapun yang membaca
tulisan ini.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb....
Malang, 11 Agustus 2015
Penulis
LEMBAR ORISINILITAS SKRIPSI
Yang bertanda tangan di bawah ini saya:
Nama : Muhammad Taufik Hidayat
Nim
: 201110170311298
Alamat : Jl. Dsn Kacangan, Desa Watuwungkuk, Kec Dringu Kab Probolinggo.
Menyatakan bahwa “Skripsi” yang saya buat untuk memenuhi persyaratan
kelulusan pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Muhammadiyah Malang (UMM), dengan judul :
ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH PADA PT. BANK
PEMBIAYAAN RAKYAT SYARIAH (BPRS) BUMI RINJANI BATU
CABANG MALANG
Adalah hasil karya saya sendiri, bukan “duplikasi” dari karya orang lain.
Selanjutnya apabila di kemudian hari ada “klaim” dari pihak lain, bukan menjadi
tanggung jawab Dosen Pembimbing dan atau pihak Fakultas Ekonomi dan Bisnis,
tetapi menjadi tanggung jawab saya sendiri.
Demikian surat pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya dan tanpa paksaan
dari siapapun.
Malang, 12 Agustus 2015
Muhammad Taufik Hidayat
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ............................................................................................... i
ORISINILITAS SKRIPSI .......................................................................................... iv
DAFTAR ISI .............................................................................................................. v
DAFTAR GAMBAR ................................................................................................. viii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... ix
ABSTRAKSI ............................................................................................................. x
ABSTRACT ............................................................................................................... xi
BAB I
: PENDAHULUAN
A. Latar Belakang .......................................................................... 1
B. Rumusan Masalah ..................................................................... 5
C. Tujuan Penelitian ...................................................................... 5
D. Manfaat Penelitian .................................................................... 5
BAB II
: TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Penelitian Terdahulu .................................................. 7
B. Landasan Teori .......................................................................... 9
1. Pengertian Bank Syariah ..................................................... 9
2. Fungsi Bank Syariah ........................................................... 9
3. Jenis-jenis Produk Pembiayaan Bank Syariah .................... 11
4. Pengertian Murabahah ........................................................ 13
5. Syarat Pembiayaan Murabahah ........................................... 14
6. Jenis Akad Murabahah ........................................................ 14
7. Sumber Hukum Akad Murabahah ...................................... 16
8. Rukun dan Ketentuan Akad Murabahah ............................. 18
9. Fatwa MUI Tentang Murabahah ......................................... 20
10. Perlakuan Akuntansi Murabahah ........................................ 24
BAB III
: METODE PENELITIAN
1. Lokasi Penelitian ....................................................................... 28
2. Jenis Penelitian.......................................................................... 28
3. Sumber Data dan Jenis Data ..................................................... 28
4. Teknik Pengumpulan Data ........................................................ 29
5. Teknik Analisis Data ................................................................. 30
BAB IV
: HASIL PENELITIAN DAN ANALISIS DATA
A. Gambaran Umum Perusahaan ................................................... 31
1. Sejarah PT. BPRS Bumi Rinjani .......................................... 31
2. Visi, Misi dan Tujuan PT. BPRS Bumi Rinjani ................... 32
3. Produk PT. BPRS Bumi Rinjani .......................................... 33
4. Struktur Organisasi PT. BPRS Bumi Rinjani....................... 34
B. Penyajian Data .......................................................................... 37
1. Contoh ilustrasi Transaksi Murabahah Pada PT. BPRS
Bumi Rinjani Batu Cabang Malang .................................... 37
2. Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. BPR Syariah
Bumi Rinjani Batu Cabang Malang .................................... 39
C. Analisis Data ............................................................................. 42
1. Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT.
BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang Dengan PSAK
No 102 ................................................................................. 42
BAB V
: PENUTUP
A. Kesimpulan ............................................................................... 47
B. Saran.......................................................................................... 47
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 ................................................................................................................. 14
Gambar 2.2 ................................................................................................................. 15
Gambar 4.1 ................................................................................................................. 35
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 ..................................................................................................................... 42
Daftar Pustaka
Abdat Camalia (2007). Evaluasi Perlakuan Akuntansi Terhadap Sistem
Pembiayaan Murabahah Pada BPR Syariah Bhakti Haji Malang.
(Rangkuman Skripsi, Universitas Muhammadiyah Malang).
Ernomo Erlina (2013). Analisis Metode Pengakuan Keuntungan Pembiayaan
Murabahah
pada
PT.
Bank
Syariah
Mandiri.
http://repository.uinjkt.ac.id/dspace/handle/123456789/23846. diakses pada
Minggu, 12 April 2015, 10:30 WIB.
http://accounting.binus.ac.id/2014/01/08/psak-102-revisi-2013-akuntansimurabah/, di akses pada Kamis, 12 Maret 2015, 20:21 WIB.
http://portal.kopertis2.or.id:8080/jspui/handle/123456789/651 diakses pada Senin,
16 Maret 2015, 12:31 WIB.
Ikatan akuntan indonesia, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No 102
Akuntasnsi Murabahah (per 11 oktober 2013).
Ikatan Akuntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keuangan (Per 1 September
2007). Penerbit Salemba Empat.
Ismail, 2013.
Jakarta.
Perbankan Syariah. Penerbit Kencana Prenada Media Group.
Muhammad (2002). Manajemen Perbankan Syari`ah. UPP AMP YKPN.
Yoyakarta.
Mursi, Rita (2015)Analisis Penerapan Psak No. 102 Untuk Pembiayaan
Murabahah Pada PT. Bank Pengkreditan Rakyat Syari’ah Berkah Dana
Fadhlillah (BPRS) Air Tiris http://repository.uin-suska.ac.id/536/ diakses
pada Minggu, 12 April 2015, 10:04 WIB.
Novan Bastian Dwi Arda (2013). Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada
PT. Bank Rakyat Indonesia Syariah Cabang Kota Malang.
http://www.jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/1058 diakses pada
12 april 2015, 12:06 WIB.
Nurdiani Sabila. (2014). Analisis Penerapan PSAK 102 Atas Murabahah Pada
Bank
BRI
Syariah,
Tbk.
http://publication.gunadarma.ac.id/handle/123456789/11454, diakses pada
selasa, 17 Februari 2015, 12:20 WIB.
Nurhidayah (2014), Prosedur Pengendalian Manajemen Kredit Pada Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah Bumi Rinjani Malang
Nurul Ichsan Hasan (2014), Perbankan Syariah : Sebuah Pengantar. Cetakan
Pertama. GP Press Group. Ciputat.
Prastialam Rizki (2007). Evaluasi Penerapan Akuntansi Syariah Pada Piutang
Murabahah Studi kasus di PT. Bank Perkreditan Rakyat Syariah (BPRS)
Amanah Sejahtera Gresik.. http://eprints.umm.ac.id/13141/, diakses pada
selasa, 17 februari 2015, 12:05 WIB.
Sri Nurhayati – Wasilah (2014), Akuntansi Syariah di Indonesia. Edisi 3 penerbit
salemba empat.
Sumitro, Warkum (2004). Asas-Asas Perbankan Islam dan Lembaga-Lembaga
Terkait. Cetakan Empat. PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Usyaqi Afthon (2014) Aplikasi akad murabahah dalam produk pembiayaan
murabahah
di
BPRS
PNM
Binama
Semarang.
http://eprints.walisongo.ac.id/2795/ diakses pada 17 februari 2015, 12:49
WIB
Wiroso (2011). Akuntansi Transaksi Syariah, Ikatan Akuntan Indonesia. Jakarta.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Akuntansi syariah yang berlandaskan nilai Al-Qur’an dan Al-Hadist
membantu manusia untuk menyelenggarakan praktik ekonomi yang berhubungan
dengan pengakuan, pengukuran dan pencatatan transaksi dan pengungkapan hakhak dan kewajiban-kewajiban secara adil (Wiroso, 2011). Hak dan kewajiban ini
bisa terjadi karena manusia diutus oleh Allah SWT untuk mengelola dan menjaga
bumi secara amanah.
Salah satu pembiayaan yang berlandaskan syariah adalah pembiayaan
murabahah, pembiayaan murabahah merupakan salah satu produk pembiayaan di
perbankan syariah yang paling mendominasi dan banyak diminati oleh
masyarakat indonesia. Hal ini tampak pada Statistik Perbankan Syariah Indonesia
September 2013 yang dipublikasikan oleh Bank Indonesia. Nilai transaksi
murabahah berada di peringkat pertama dengan jumlah 106.779 milyar rupiah,
kemudian disusul oleh akad musyarakah dengan jumlah 36.715 milyar rupiah dan
mudharabah dengan jumlah 13.364 milyar rupiah (Bank Indonesia, 2013).
Statistik ini menunjukkan bahwa masyarakat Indonesia sangat tertarik pada
produk murabahah yang ditawarkan oleh Bank Syariah di indonesia.
Kelemahan dari bagi hasil merupakan karakter dan perjanjian kerja sama bagi
hasil antara nasabah dan bank, yaitu maju mundurnya usaha tersebut sangat
bergantung pada perilaku baik dan keahlian dari pengelola usaha. Hal ini karena
1
2
seluruh kendali dan supervisi pekerjaan berada di bawah pengelola usaha
(nasabah). Oleh karena itu, sangat penting bagi pemilik modal (bank) untuk dapat
mengetahui karakter, latar belakang, pengelola usaha dan juga bisnis yang akan
dijalankan. Setelah itu, bank harus memantau serta mngetahui perkembangan
usaha yang dikelola oleh nasabah. Sehingga bank membutuhkan tenaga kerja
yang lebih banyak untuk mengawasi perkembangan usaha yang dilakukan oleh
nasabah. Sedangkan kelebihan dari pembiayaan murabahah yaitu adanya
kepastian jumlah pinjaman yang harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank pada
setiap bulannya. Sehingga bank tidak perlu menambah tenaga kerja yang sangat
banyak, karena dalam pembayarannya nasabah bisa datang ke bank pada setiap
bulan sesuai dengan jangka waktu yang telah disepakati pada saat awal terjadinya
transaksi pembiyaan.
Dalam pembiayaan murabahah diperlukan adanya perlakuan akuntansi,
perlakuan akuntansi merupakan sistem akuntansi untuk melihat bagaimana proses
pencatatan terhadap produk pembiayaan yang memakai sistem jual beli dari
pihak-pihak yang terkait menjadi sistem akuntansi yang dipakai lembaga
keuangan syariah. Sedangkan manfaat dari perlakuan akuntansi akan berdampak
pada laporan keuangan syariah yang disajikan sesuai dengan PSAK No. 101 yang
digunakan untuk mengukur kinerja penyajian dan pengungkapan laporan
keuangan dan berguna untuk pengambilan keputusan.
Namun kenyataannya perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah belum di
imbangi dengan perlakuan akuntansi yang baik, buktinya masih banyak entitas
atau bank syariah yang masih melanggar ketentuan yang ada di PSAK No 102.
3
Berikut penelitian yang terkait dengan perlakuan akuntansi murabahah yang
mengungkapkan bahwa penjual masih salah dalam penerapannya: Novan (2013),
Nurdiani (2014) dan Usyaqi (2014). Meneliti diperbankan syariah dan Hasil
penelitiannya menunjukkan bahwa perlakuan akuntansi murabahah tidak
mematuhi PSAK 102 Tahun 2007 dan PSAK 102 Revisi Tahun 2013. karena
memberikan pembiayaan kepada nasabah untuk memperoleh persediaan
murabahah dan mengukur keuntungan murabahah menggunakan metode anuitas
adalah dua perlakuan akuntansi yang diatur PSAK 55. Sedangkan dari segi
pencatatan pada perlakuan akuntansi murabahah belum sesuai dengan PSAK No
102 dan pencatatan jurnal pada saat perhitungan tunggakan berdasarkan PSAK No
102.
Bentuk pembiayaan perbankan berdasarkan prinsip syariah antara lain adalah:
berdasarkan prinsip jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan
yang disepakati (Murabahah), pembiayaan berdasarkan prinsip penyertaan modal
(Musyarakah), kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama
menyediakan
modal
100%
sedangkan
pihak
lain
menjadi
pengelola
(Mudharabah), pembelian barang yang diserahkan dikemudian hari sementara
pembayarannya dilakukan di muka (Salam), pembelian barang yang dilakukan
dengan kontrak penjualan yang disepakati (Istishna’), pemindahan hak guna atas
barang dan jasa tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan (Ijarah), jaminan
yang diberikan oleh bank kepada pihak ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak
kedua (Kafalah), pengalihan hutang (Hawalah) dan pemberian harta kepada orang
lain agar dapat ditagih dan diminta kembali (Qardh).
4
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu merupakan bank syariah yang ada di Malang
yang menjalankan konsep murabahah, yaitu transaksi jual beli barang dengan
harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati, dan
penjual harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli.
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang ini memberikan bantuan
pembiayaan dalam bentuk pembayaran secara cicilan/kredit dan mempunyai
beberapa sistem, prosedur dan persyaratan yang harus dipenuhi oleh calon
nasabah. Berdasarkan data yang diperoleh dari PT. BPRS Bumi Rinjani Batu
Cabang Malang, bank ini menyediakan empat produk pembiayaan yang
ditawarkan yaitu Murabahah, Multi jasa, Musyarakah dan Mudharabah. Produk
pembiayaan yang paling dominan diminati oleh nasabah adalah pembiayaan
murabahah.
Penulis melakukan penelitian tentang pembiayaan murabahah karena
pembiayaan ini yang paling banyak diminati oleh masyarakat dari pada jenis
pembiayaan yang lain. Hal ini disebabkan karena seiring dengan kondisi
perekonomian yang semakin sulit dan mendesak para nasabah yang telah
mempunyai penghasilan tetap untuk menambah penghasilannya dalam rangka
pemenuhan kebutuhan sehari-hari. Perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah di
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang sudah sesuai dengan standart yang
ada dalam PSAK No 102, tetapi terdapat kelemahan mengenai penyediaan barang,
karena bank tidak menyediakan barang yang akan dibeli oleh nasabah.
5
Berdasarkan uraian latar belakang diatas, penulis tertarik mengambil judul
“Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. Bank Pembiayaan
Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang Malang”.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan diatas, maka rumusan
masalah dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut :
1. Bagaimana perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah di PT. Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang Malang?
2. Apakah penerapan pembiayaan murabahah sudah sesuai dengan PSAK
No 102?
C. Tujuan Penelitian
Dalam penulisan penelitian ini, peneliti mempunyai tujuan yang ingin dicapai
antara lain sebagai berikut:
1. Untuk mendeskripsikan bagaimana perlakuan akuntansi murabahah di PT.
Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang
Malang.
2. Untuk menganalisis kesesuaian pembiayaan Murabahah dengan PSAK
No 102.
D. Manfaat Penelitian
Dari uraian rumusan masalah dan tujuan penelitian diatas, maka manfaat dari
penelitian ini adalah:
6
1.
Bagi Bank, Sebagai bahan masukan agar perlakuan akuntansi murabahah
yang mengacu pada PSAK No. 102 dapat berjalan sesuai dengan standar.
2.
Bagi peneliti selanjutnya, harapannya hasil penelitian ini dapat di jadikan
tambahan literatur mengenai perlakuan akuntansi murabahah yang mengacu
pada PSAK No. 102.
Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang
Malang
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajad Sarjana Ekonomi
Oleh :
MUHAMMAD TAUFIK HIDAYAT
201110170311298
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2015
Kata Pengantar
Assalamu’alaikum. Wr.Wb....
Alhamdulillahirobbil’alamin, Puji Syukur penulis panjatkan ke hadirat
Allah SWT atas segala rahmat dan hidayah-Nya yang teah dilimpahkan kepada
penulis sehingga penulis mampu menyelesaikan tugas dalam menyusun penulisan
skripsi ini yang berjudul “Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT.
Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinajni Batu Cabang Malang”.
Tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk memenuhi salah satu
persyaratan meraih gelar sarjana ekonomi (SE) pada program studi akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
Dalam penulisan skripsi ini, penulis tidak lupa mengucapkan banyak
terimakasih yang sebesar-besarnya kepada:
1.
Bapak Prof. Dr. Muhadjir Efendi, MAP. selaku Rektor Universitas
Muhammadiyah Malang.
2.
Bapak Dr. Nazarudin Malik, M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
3.
Ibu Dra. Siti Zubaidah, MM.,Ak.,CA selaku Ketua Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
4.
Ibu Dr. Masiyah Kholmi, MM.,Ak.,CA selaku Dosen Wali Akuntansi F.
5.
Ibu Dr. Masiyah Kholmi, MM.,Ak.,CA selaku Dosen Pembimbing 1 dan Ibu
Dra. Siti Zubaidah, MM.,Ak., CA selaku Dosen Pembimbing 2, yang telah
membantu saya dalam memberikan ilmu, wawasan dan pengalaman kepada
saya selama proses mengerjakan skripsi.
6.
Bapak, Ibu Dosen Program Studi Akuntansi yang telah mengajar dan
membantu saya dalam mendapatkan berbagai ilmu yang bermanfaat selama di
Universitas Muhammadiyah Malang.
7.
Orang tua, yakni Ibunda tercinta dan ayah yang kusayang, Mbak, adik dan
keluarga besar yang sangat saya sayangi yang selalu mendukung saya agar
tetap semangat dalam mengerjakan skripsi ini.
8.
Bapak Rudy Achmad Triongko, Ibu Lina, Mbak Anike, Mbak Ica, Mbak
Ludiya, Mbak Halim dan seluruh staf karyawan lainnya di BPRS Bumi
Rinjani Batu Cabang Malang yang telah memberikan wawasan, pengalaman
dan ilmu mengenai perbankan kepada saya.
9.
Sahabat-sahabat “Veda, Ocha, Ayu, Khori, Raga, Adit, Basofi, Nastain,
Eriza, Shelsa, Meita, Shinta” dan teman-teman kos “Teddy, Dedy, Andik,
Indra” yang telah memberikan semangat dan motivasi yang tiada hentinya
sampai selesainya pengerjaan skripsi ini.
10. Teman-teman BEM “Firman Rato Risky, Muhajir, Fadel, Asep, Dio, Evi,
Nayla, Heni, Silma, Fera, Dinda dan seluruh teman-teman BEM yang telah
memberikan semangat sampai selesainya pengerjaan skripsi ini.
Semoga Allah SWT membalas kebaikan beliau-beliau dan senantiasa
meridhoi setiap langkah kerja kita. Amin ya robbal alamin.
Dengan segala kerendahan hati, penulis menyadari bahwa penyusunan
skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan karena keterbatasan kemampuan baik
dalam penulisan maupun penyusunan skripsi ini. Oleh karena itu, penulis berharap
ada masukan kritik dan saran yang dapat mengerjakan tugas dengan baik. Peneliti
berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi siapapun yang membaca
tulisan ini.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb....
Malang, 11 Agustus 2015
Penulis
LEMBAR ORISINILITAS SKRIPSI
Yang bertanda tangan di bawah ini saya:
Nama : Muhammad Taufik Hidayat
Nim
: 201110170311298
Alamat : Jl. Dsn Kacangan, Desa Watuwungkuk, Kec Dringu Kab Probolinggo.
Menyatakan bahwa “Skripsi” yang saya buat untuk memenuhi persyaratan
kelulusan pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Muhammadiyah Malang (UMM), dengan judul :
ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI MURABAHAH PADA PT. BANK
PEMBIAYAAN RAKYAT SYARIAH (BPRS) BUMI RINJANI BATU
CABANG MALANG
Adalah hasil karya saya sendiri, bukan “duplikasi” dari karya orang lain.
Selanjutnya apabila di kemudian hari ada “klaim” dari pihak lain, bukan menjadi
tanggung jawab Dosen Pembimbing dan atau pihak Fakultas Ekonomi dan Bisnis,
tetapi menjadi tanggung jawab saya sendiri.
Demikian surat pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya dan tanpa paksaan
dari siapapun.
Malang, 12 Agustus 2015
Muhammad Taufik Hidayat
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ............................................................................................... i
ORISINILITAS SKRIPSI .......................................................................................... iv
DAFTAR ISI .............................................................................................................. v
DAFTAR GAMBAR ................................................................................................. viii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... ix
ABSTRAKSI ............................................................................................................. x
ABSTRACT ............................................................................................................... xi
BAB I
: PENDAHULUAN
A. Latar Belakang .......................................................................... 1
B. Rumusan Masalah ..................................................................... 5
C. Tujuan Penelitian ...................................................................... 5
D. Manfaat Penelitian .................................................................... 5
BAB II
: TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Penelitian Terdahulu .................................................. 7
B. Landasan Teori .......................................................................... 9
1. Pengertian Bank Syariah ..................................................... 9
2. Fungsi Bank Syariah ........................................................... 9
3. Jenis-jenis Produk Pembiayaan Bank Syariah .................... 11
4. Pengertian Murabahah ........................................................ 13
5. Syarat Pembiayaan Murabahah ........................................... 14
6. Jenis Akad Murabahah ........................................................ 14
7. Sumber Hukum Akad Murabahah ...................................... 16
8. Rukun dan Ketentuan Akad Murabahah ............................. 18
9. Fatwa MUI Tentang Murabahah ......................................... 20
10. Perlakuan Akuntansi Murabahah ........................................ 24
BAB III
: METODE PENELITIAN
1. Lokasi Penelitian ....................................................................... 28
2. Jenis Penelitian.......................................................................... 28
3. Sumber Data dan Jenis Data ..................................................... 28
4. Teknik Pengumpulan Data ........................................................ 29
5. Teknik Analisis Data ................................................................. 30
BAB IV
: HASIL PENELITIAN DAN ANALISIS DATA
A. Gambaran Umum Perusahaan ................................................... 31
1. Sejarah PT. BPRS Bumi Rinjani .......................................... 31
2. Visi, Misi dan Tujuan PT. BPRS Bumi Rinjani ................... 32
3. Produk PT. BPRS Bumi Rinjani .......................................... 33
4. Struktur Organisasi PT. BPRS Bumi Rinjani....................... 34
B. Penyajian Data .......................................................................... 37
1. Contoh ilustrasi Transaksi Murabahah Pada PT. BPRS
Bumi Rinjani Batu Cabang Malang .................................... 37
2. Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. BPR Syariah
Bumi Rinjani Batu Cabang Malang .................................... 39
C. Analisis Data ............................................................................. 42
1. Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT.
BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang Dengan PSAK
No 102 ................................................................................. 42
BAB V
: PENUTUP
A. Kesimpulan ............................................................................... 47
B. Saran.......................................................................................... 47
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 ................................................................................................................. 14
Gambar 2.2 ................................................................................................................. 15
Gambar 4.1 ................................................................................................................. 35
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 ..................................................................................................................... 42
Daftar Pustaka
Abdat Camalia (2007). Evaluasi Perlakuan Akuntansi Terhadap Sistem
Pembiayaan Murabahah Pada BPR Syariah Bhakti Haji Malang.
(Rangkuman Skripsi, Universitas Muhammadiyah Malang).
Ernomo Erlina (2013). Analisis Metode Pengakuan Keuntungan Pembiayaan
Murabahah
pada
PT.
Bank
Syariah
Mandiri.
http://repository.uinjkt.ac.id/dspace/handle/123456789/23846. diakses pada
Minggu, 12 April 2015, 10:30 WIB.
http://accounting.binus.ac.id/2014/01/08/psak-102-revisi-2013-akuntansimurabah/, di akses pada Kamis, 12 Maret 2015, 20:21 WIB.
http://portal.kopertis2.or.id:8080/jspui/handle/123456789/651 diakses pada Senin,
16 Maret 2015, 12:31 WIB.
Ikatan akuntan indonesia, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No 102
Akuntasnsi Murabahah (per 11 oktober 2013).
Ikatan Akuntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keuangan (Per 1 September
2007). Penerbit Salemba Empat.
Ismail, 2013.
Jakarta.
Perbankan Syariah. Penerbit Kencana Prenada Media Group.
Muhammad (2002). Manajemen Perbankan Syari`ah. UPP AMP YKPN.
Yoyakarta.
Mursi, Rita (2015)Analisis Penerapan Psak No. 102 Untuk Pembiayaan
Murabahah Pada PT. Bank Pengkreditan Rakyat Syari’ah Berkah Dana
Fadhlillah (BPRS) Air Tiris http://repository.uin-suska.ac.id/536/ diakses
pada Minggu, 12 April 2015, 10:04 WIB.
Novan Bastian Dwi Arda (2013). Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada
PT. Bank Rakyat Indonesia Syariah Cabang Kota Malang.
http://www.jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/1058 diakses pada
12 april 2015, 12:06 WIB.
Nurdiani Sabila. (2014). Analisis Penerapan PSAK 102 Atas Murabahah Pada
Bank
BRI
Syariah,
Tbk.
http://publication.gunadarma.ac.id/handle/123456789/11454, diakses pada
selasa, 17 Februari 2015, 12:20 WIB.
Nurhidayah (2014), Prosedur Pengendalian Manajemen Kredit Pada Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah Bumi Rinjani Malang
Nurul Ichsan Hasan (2014), Perbankan Syariah : Sebuah Pengantar. Cetakan
Pertama. GP Press Group. Ciputat.
Prastialam Rizki (2007). Evaluasi Penerapan Akuntansi Syariah Pada Piutang
Murabahah Studi kasus di PT. Bank Perkreditan Rakyat Syariah (BPRS)
Amanah Sejahtera Gresik.. http://eprints.umm.ac.id/13141/, diakses pada
selasa, 17 februari 2015, 12:05 WIB.
Sri Nurhayati – Wasilah (2014), Akuntansi Syariah di Indonesia. Edisi 3 penerbit
salemba empat.
Sumitro, Warkum (2004). Asas-Asas Perbankan Islam dan Lembaga-Lembaga
Terkait. Cetakan Empat. PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Usyaqi Afthon (2014) Aplikasi akad murabahah dalam produk pembiayaan
murabahah
di
BPRS
PNM
Binama
Semarang.
http://eprints.walisongo.ac.id/2795/ diakses pada 17 februari 2015, 12:49
WIB
Wiroso (2011). Akuntansi Transaksi Syariah, Ikatan Akuntan Indonesia. Jakarta.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Akuntansi syariah yang berlandaskan nilai Al-Qur’an dan Al-Hadist
membantu manusia untuk menyelenggarakan praktik ekonomi yang berhubungan
dengan pengakuan, pengukuran dan pencatatan transaksi dan pengungkapan hakhak dan kewajiban-kewajiban secara adil (Wiroso, 2011). Hak dan kewajiban ini
bisa terjadi karena manusia diutus oleh Allah SWT untuk mengelola dan menjaga
bumi secara amanah.
Salah satu pembiayaan yang berlandaskan syariah adalah pembiayaan
murabahah, pembiayaan murabahah merupakan salah satu produk pembiayaan di
perbankan syariah yang paling mendominasi dan banyak diminati oleh
masyarakat indonesia. Hal ini tampak pada Statistik Perbankan Syariah Indonesia
September 2013 yang dipublikasikan oleh Bank Indonesia. Nilai transaksi
murabahah berada di peringkat pertama dengan jumlah 106.779 milyar rupiah,
kemudian disusul oleh akad musyarakah dengan jumlah 36.715 milyar rupiah dan
mudharabah dengan jumlah 13.364 milyar rupiah (Bank Indonesia, 2013).
Statistik ini menunjukkan bahwa masyarakat Indonesia sangat tertarik pada
produk murabahah yang ditawarkan oleh Bank Syariah di indonesia.
Kelemahan dari bagi hasil merupakan karakter dan perjanjian kerja sama bagi
hasil antara nasabah dan bank, yaitu maju mundurnya usaha tersebut sangat
bergantung pada perilaku baik dan keahlian dari pengelola usaha. Hal ini karena
1
2
seluruh kendali dan supervisi pekerjaan berada di bawah pengelola usaha
(nasabah). Oleh karena itu, sangat penting bagi pemilik modal (bank) untuk dapat
mengetahui karakter, latar belakang, pengelola usaha dan juga bisnis yang akan
dijalankan. Setelah itu, bank harus memantau serta mngetahui perkembangan
usaha yang dikelola oleh nasabah. Sehingga bank membutuhkan tenaga kerja
yang lebih banyak untuk mengawasi perkembangan usaha yang dilakukan oleh
nasabah. Sedangkan kelebihan dari pembiayaan murabahah yaitu adanya
kepastian jumlah pinjaman yang harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank pada
setiap bulannya. Sehingga bank tidak perlu menambah tenaga kerja yang sangat
banyak, karena dalam pembayarannya nasabah bisa datang ke bank pada setiap
bulan sesuai dengan jangka waktu yang telah disepakati pada saat awal terjadinya
transaksi pembiyaan.
Dalam pembiayaan murabahah diperlukan adanya perlakuan akuntansi,
perlakuan akuntansi merupakan sistem akuntansi untuk melihat bagaimana proses
pencatatan terhadap produk pembiayaan yang memakai sistem jual beli dari
pihak-pihak yang terkait menjadi sistem akuntansi yang dipakai lembaga
keuangan syariah. Sedangkan manfaat dari perlakuan akuntansi akan berdampak
pada laporan keuangan syariah yang disajikan sesuai dengan PSAK No. 101 yang
digunakan untuk mengukur kinerja penyajian dan pengungkapan laporan
keuangan dan berguna untuk pengambilan keputusan.
Namun kenyataannya perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah belum di
imbangi dengan perlakuan akuntansi yang baik, buktinya masih banyak entitas
atau bank syariah yang masih melanggar ketentuan yang ada di PSAK No 102.
3
Berikut penelitian yang terkait dengan perlakuan akuntansi murabahah yang
mengungkapkan bahwa penjual masih salah dalam penerapannya: Novan (2013),
Nurdiani (2014) dan Usyaqi (2014). Meneliti diperbankan syariah dan Hasil
penelitiannya menunjukkan bahwa perlakuan akuntansi murabahah tidak
mematuhi PSAK 102 Tahun 2007 dan PSAK 102 Revisi Tahun 2013. karena
memberikan pembiayaan kepada nasabah untuk memperoleh persediaan
murabahah dan mengukur keuntungan murabahah menggunakan metode anuitas
adalah dua perlakuan akuntansi yang diatur PSAK 55. Sedangkan dari segi
pencatatan pada perlakuan akuntansi murabahah belum sesuai dengan PSAK No
102 dan pencatatan jurnal pada saat perhitungan tunggakan berdasarkan PSAK No
102.
Bentuk pembiayaan perbankan berdasarkan prinsip syariah antara lain adalah:
berdasarkan prinsip jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan
yang disepakati (Murabahah), pembiayaan berdasarkan prinsip penyertaan modal
(Musyarakah), kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama
menyediakan
modal
100%
sedangkan
pihak
lain
menjadi
pengelola
(Mudharabah), pembelian barang yang diserahkan dikemudian hari sementara
pembayarannya dilakukan di muka (Salam), pembelian barang yang dilakukan
dengan kontrak penjualan yang disepakati (Istishna’), pemindahan hak guna atas
barang dan jasa tanpa diikuti dengan pemindahan kepemilikan (Ijarah), jaminan
yang diberikan oleh bank kepada pihak ketiga untuk memenuhi kewajiban pihak
kedua (Kafalah), pengalihan hutang (Hawalah) dan pemberian harta kepada orang
lain agar dapat ditagih dan diminta kembali (Qardh).
4
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu merupakan bank syariah yang ada di Malang
yang menjalankan konsep murabahah, yaitu transaksi jual beli barang dengan
harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati, dan
penjual harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli.
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang ini memberikan bantuan
pembiayaan dalam bentuk pembayaran secara cicilan/kredit dan mempunyai
beberapa sistem, prosedur dan persyaratan yang harus dipenuhi oleh calon
nasabah. Berdasarkan data yang diperoleh dari PT. BPRS Bumi Rinjani Batu
Cabang Malang, bank ini menyediakan empat produk pembiayaan yang
ditawarkan yaitu Murabahah, Multi jasa, Musyarakah dan Mudharabah. Produk
pembiayaan yang paling dominan diminati oleh nasabah adalah pembiayaan
murabahah.
Penulis melakukan penelitian tentang pembiayaan murabahah karena
pembiayaan ini yang paling banyak diminati oleh masyarakat dari pada jenis
pembiayaan yang lain. Hal ini disebabkan karena seiring dengan kondisi
perekonomian yang semakin sulit dan mendesak para nasabah yang telah
mempunyai penghasilan tetap untuk menambah penghasilannya dalam rangka
pemenuhan kebutuhan sehari-hari. Perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah di
PT. BPRS Bumi Rinjani Batu Cabang Malang sudah sesuai dengan standart yang
ada dalam PSAK No 102, tetapi terdapat kelemahan mengenai penyediaan barang,
karena bank tidak menyediakan barang yang akan dibeli oleh nasabah.
5
Berdasarkan uraian latar belakang diatas, penulis tertarik mengambil judul
“Analisis Perlakuan Akuntansi Murabahah Pada PT. Bank Pembiayaan
Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang Malang”.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan diatas, maka rumusan
masalah dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut :
1. Bagaimana perlakuan akuntansi pembiayaan murabahah di PT. Bank
Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang Malang?
2. Apakah penerapan pembiayaan murabahah sudah sesuai dengan PSAK
No 102?
C. Tujuan Penelitian
Dalam penulisan penelitian ini, peneliti mempunyai tujuan yang ingin dicapai
antara lain sebagai berikut:
1. Untuk mendeskripsikan bagaimana perlakuan akuntansi murabahah di PT.
Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS) Bumi Rinjani Batu Cabang
Malang.
2. Untuk menganalisis kesesuaian pembiayaan Murabahah dengan PSAK
No 102.
D. Manfaat Penelitian
Dari uraian rumusan masalah dan tujuan penelitian diatas, maka manfaat dari
penelitian ini adalah:
6
1.
Bagi Bank, Sebagai bahan masukan agar perlakuan akuntansi murabahah
yang mengacu pada PSAK No. 102 dapat berjalan sesuai dengan standar.
2.
Bagi peneliti selanjutnya, harapannya hasil penelitian ini dapat di jadikan
tambahan literatur mengenai perlakuan akuntansi murabahah yang mengacu
pada PSAK No. 102.