ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI PEMBIAYAAN MUDHARABAH PADA BANK BRI SYARIAH CABANG MALANG
ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI PEMBIAYAAN MUDHARABAH
PADA BANK BRI SYARIAH CABANG MALANG
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajat Sarjana Ekonomi
OLEH :
HAMI FITRIATUN M
2012010170311273
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2016
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr.Wb
Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan rahmat dan
hidayah-Mu peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Analisis perlakuan
akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank BRI Syariah cabang Malang”.
Didalam tulisan ini disajikan pokok-pokok bahasan yang meliputi pembiayaan
mudharabah dari identifikasi, pengukuran, pengakuan, dan penyajian pada Bank Rakyat
Indonesia Syariah cabang Malang. Penulis berusaha mengungkap bagaimana perlakuan
akuntansi pembiayaan mudharabah yang ada pada Bank Rakyat Indonesia Syariah cabang
Malang kesesuaiannya dengan PSAK No.105 tentang akuntansi mudharabah.
Dalam penyusunan skripsi ini, penulis banyak memperoleh bantuan, bimbingan dan
pengarahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu dengan segala kerendahan hati, penulis
ucapkan terima kasih kepada :
1. Kedua orang tuaku Bapak Kasidi Hadi Siswoyo dan Ibu Harmi yang telah
memberikan perhatian baik moril maupun materil, doa, menuntun serta mencurahkan
kasih sayangnya selama ini.
2. Kakakku Bambang Siswoko dan Mia Utami Dewi, adekku Joko Nugroho Widi yang
telah mendukungku selama kuliah, membantu banyak hal, motivasi, materi, maupun
kasih sayang.
3. Drs. H. Fauzan, M.pd selaku Rektor Universitas Muhammadiyah Malang.
4. Dr. Idah Zuhroh, MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah
Malang.
5. Dra. Siti Zubaidah, MM, Ak selaku Ketua Jurusan Fakultas Ekonomi Universitas
Muhammadiyah Malang.
6. Dr. Masiyah Kholmi, MM, Ak selaku dosen pembimbing I yang telah banyak
memberikan masukan dan pengarahan dalam penyusunan skripsi ini.
7. Drs. Adi Prasetyo, M.Si selaku dosen pembimbing II yang telah banyak memberikan
masukan dan petunjuk-petunjuk baik secara teknis maupun secara akademis.
8. Seluruh Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi yang telah memberikan suatu
dasar pemikiran analisis dan pengetahuan yang lebih baik.
9. Pimpinan Bank Rakyat Indonesia syariah cabang Malang
10. Mbak Fauzia dan mas Tomi yang telah meluangkan waktunya untuk pengambilan
data yang dibutuhkan peneliti serta seluruh staf Bank Rakyat Indonesia syariah
cabang Malang.
11. Teman-teman Akuntansi F, yang selalu sabar memberi semangat, mendengarkan
keluh kesahku dan selalu menyayangiku.
12. Teman-teman Seperjuanganku Leksina Gaby, SE, Asmaul Khusna, SE, Uun
Magfuroh, SE, Jihan Fatimah, SE, Yuricke Silvia KD, SE dan Siwi Sulistyawati, SE
yang telah saling menyemangati satu sama lain.
13. Temen- Temen kost Yume (Mega Ayu, Evi Desy, Putri Cahya, Luchi Budi, Marteni)
terima kasih buat do’a n motivasinya.
14. Teman-teman Rea-reoku (Anggel Miranda, Ones, Mada, Novi, Yala, Munawir)
terima kasih buat semangatnya dan dukungannya.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan dan penulisan skripsi ini, walaupun
penulis telah mengerahkan semua tenaga dan kemampuan, tetapi masih saja banyak
kekurangan dan ketidaktepatan, oleh karena itu penulis mengharapkan kritik dan saran yang
bersifat membangun untuk memperbaiki dan menyempurnakan penulisan skripsi selanjutnya.
Akhirnya, dengan segala kerendahan hati yang tulus, penulis berharap skripsi ini dapat
memberikan manfaat bagi pembaca dan siapa saja yang membutuhkan.
Wassalamu’alaikum Wr.Wb
Malang, Oktober 2016
Hami Fitriatun M
MOTTO
"....Perbuatan baik yang paling disukai Allah adalah perbuatan yang terus –
menerus dikerjakan (istiqomah)."
(HR Bukhari dan Muslim)
Salah Satu Penemuan Terbesar Umat Manusia Adalah Bahwa Mereka Bisa
Melakukan Hal-Hal Yang Sebelumnya Mereka Sangka Tidak Bisa Dilakukan
(kata-kata bijak Henry Ford)
DAFTAR ISI
Halaman
ABSTRAK ..................................................................................................... i
KATA PENGANTAR ................................................................................. iii
DAFTAR ISI ................................................................................................. v
DAFTAR TABEL ........................................................................................ vii
DAFTAR GAMBAR .................................................................................. viii
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................ ix
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah .......................................................... 1
B. Rumusan Masalah .................................................................... 4
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ................................................ 4
1. Tujuan Penelitian ................................................................ 4
2. Manfaat Penelitian .............................................................. 4
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Landasan Penelitian Terdahulu ............................................... 6
B. Landasan Teori ........................................................................ 8
1. Akuntansi syariah ................................................................ 8
2. Perlakuan Akuntansi ........................................................... 9
3. Pembiayaan Mudharabah .................................................. 10
4. Perlakuan Akuntansi Berdasarkan PSAK No. 105 ......... 14
5. Tinjauan Umum Bank Syari’ah ........................................ 18
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian ............................................................... 26
B. Jenis Penelitian .................................................................. 26
C. Data dan Sumber Data ...................................................... 26
D. Teknik Pengumpulan Data ................................................ 27
E. Teknik Analisis Data ......................................................... 27
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Hasil Penelitian ...................................................................... 29
1. Gambaran Umum Perusahaan ........................................... 29
2. Struktur Organisasi ........................................................... 30
B. Penyajian Data ........................................................................ 32
C. Analisis Data ........................................................................... 42
D. Pembahasan ........................................................................... 54
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan ............................................................................ 56
B. Saran ...................................................................................... 57
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR TABEL
Tabel 1. PT Bank Syariah Laporan Posisi Keuangan (Neraca) Per 31 Desember 20X1
............................................................................................ 23
Tabel 2
PT Bank Syariah Laporan Laba Rugi Periode 1 Januari s.d. 31 Desember
20X1 ...............................................................................................
25
Tabel 3
Pembayaran Angsuran pembiayaan Mudharabah oleh PT RACANA
......................................................................................................44
Tabel 4
Perbandingan identifikasi pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia
syari’ah
cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105............................................ ............................................. 49
Tabel 5
Perbandingan pengukuran pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia
syari’ah
cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105..........................................................................................50
Tabel 6
Perbandingan pengakuan pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia syari’ah cabang Malang dengan PSAK No. 105 ..... 51
Tabel 7
Perbandingan Penyajian Pembiayaan Mudharabah Pada Bank Rakyat
Indonesia
Syariah
Cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105..........................................................................................53
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.
Struktur Organisasi Bank Rakyat Indonesia Syariah Cabang Malang
…………………………………………………………………
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Neraca PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. Unit Usaha Syariah.
Lampiran 2 Laporan Laba/Rugi PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. Unit Usaha
Syariah.
DAFTAR PUSTAKA
Agustina, Anita Winda, 2008, Perlakuan Akuntansi Syari’ah pada Produk Pembiayaan
Mudharabah di PT. Bank Muamalat Indonesia Tbk Kantor Cabang Malang;
Skripsi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi, UMM, Tidak di Publikasikan.
Anonim, 2008, Seminar Perbankan Syariah, Tren dan Permasalahan yang Dihadapi,
www. Vibiznews. Com. April, 15, 2016.
Belkaoui, Ahmed Riahi, 2006, Teori Akuntansi; Salemba Empat, Jakarta.
Chalish, Noer, 2012, Analisis Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah pada PT
Bank Syariah Mandiri Kantor Cabang Makasar; Skripsi Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin, Makasar, diakses 26 Maret 2016 dari
http://etd.eprint.uhm.ac.id/2443.html.
Departemen Agama RI, 2004, Al-Qur’an dan terjemahnya; PT. Syaamil Cipta Media,
Bandung.
IAI, 2009, Standar Akuntansi Keuangan; Salemba Empat, Jakarta.
Kieso, Donald E, Weygandt, Jerry J dan Warfield, Terry D. 2002, Akuntansi Intermediate;
Erlangga, Jakarta.
Kurniasari, Wahyu Astri, 2013, Evaluasi Penerapan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah
dengan PSAK No. 105 pada KJKS-BMT Ummat Sejahtera Yogyakarta: Skripsi
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNY, diakses 28 Maret 2016 dari
http://students research.uny.ac.id/print/student research 4395.html
Muhammad, 2002, Pengantar Akuntansi Syariah; Salemba Empat, Jakarta.
Muhamad, 2002, Manajemen Bank Syari’ah; UPP AMP YKPN, Yogyakarta.
Nazir, Moh. 1983, Metode Penelitian; Ghalia Indonesia, Jakarta.
Nurhayati, Sri dan Wasilah, 2008, Akuntansi Syariah di Indonesia; Salemba Empat,
Jakarta.
Putri, Vieta Candrasari, 2007, Evaluasi Perlakuan Akuntansi Prinsip Bagi Hasil pada
Bank Rakyat Indonesia Syari’ah Cabang Malang; skripsi jurusan akuntansi
fakultas ekonomi, UMM, Tidak di Publikasikan.
Soraya, 2011, Analisis Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah
dengan PSAK No. 105 (Studi pada 4 BMT di Jakarta Selatan): Skripsi Jurusan
Perbankkan Syariah Fakultas Ekonomi, Univesitas Islam Negeri Syarif
Hidayatullah, Jakarta. Diakses dari http://soraya.ac.id/documen/public/2011.pdf
Sudarsono, Heri, 2003, Bank dan Lembaga Keuangan Syari’ah; Ekonisia Edisi 2,
Yogyakarta.
Suwardjono, 2006, Teori Akuntansi: Perekayasaan Pelaporan Keuangan; BPFEYogyakarta, Yogyakarta.
Syam, Daniel, 2001, Akuntansi Pengantar 2: Prinsip, Metode dan Prosedur; UMM Press,
Malang.
Triandaru, Sigit dan Totok Budisantoso, 2006, Bank dan Lembaga Keuangan Lain;
Salemba Empat Edisi 2, Jakarta.
Turrosifa, Kamila. dan Akhmad Riduwan, 2013, Penerapan PSAK No. 105 dalam
Transaksi Pembiayaan Mudharabah pada Bank Syariah Bukopin Cabang
Sidoarjo: Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Vol. 2 No. 8.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Kemunculan Bank Syariah sebagai organisasi yang relatif
baru
menimbulkan tantangan besar. Para pakar syariah Islam dan akuntansi harus
mencari dasar bagi penerapan dan pengembangan standar akuntansi yang
berbeda dengan standar akuntansi bank konvensinonal seperti telah dikenal
selama ini. Standar akuntansi tersebut menjadi kunci sukses bank syariah
dalam melayani masyarakat disekitar. Sehingga, bank harus dapat
menyajikan informasi yang cukup, dapat dipercaya, dan relevan bagi
pengguna, namun tetap dalam konteks syariah Islam.
Keberadaan Bank syariah sebagai bank yang dalam aktivitasnya, baik
penghimpunan dana maupun penyaluran dana dengan memberikan dan
menerima imbalan atas dasar prinsip syariah yang tentunya sangat berbeda
dengan prinsip-prinsip yang dianut oleh lembaga keuangan non syariah.
Adapun prinsip-prinsip yang di maksud yaitu menjalankan aktifitas bisnis
dengan perdagangan berdasarkan pada kewajaran dan keuntungan yang
halal, larangan menjalankan monopoli, dan mengeluarkan zakat dari hasil
kegiatan (Triandaru dan Budisantoso, 2006:153). Secara umum, tujuan dari
perbankan syariah adalah mempercepat kemajuan ekonomi masyarakat dan
melaksanakan kegiatan perbankan (keuangan), komersial, dan investasi
sesuai dengan prinsip-prinsip Islam. Bank syariah juga berkewajiban
1
2
melakukan pencatatan atas aktivitas-aktivitas akuntansi yang disajikan dalam
laporan keuangan.
Laporan tersebut disajikan sebagai bentuk pertanggungjawaban atas
dana serta aset yang dikelola dan sebagai sarana utama bagi pihak yang
berkepentingan untuk pengambilan keputusan yang sesuai dengan prinsip
syariah. Prinsip yang diterapkan dalam perbankan syariah yaitu transaksi
keuangan yang berupa penyimpanan uang maupun penyaluran dana yang
tidak dikenakan bunga (interest free banking), melainkan dengan konsep
bagi hasil, antara lain melalui transaksi mudharabah yang di dasarkan pada
PSAK No. 105. Dengan dikeluarkannya PSAK No.105 yang mengatur
tentang mudharabah merupakan salah satu upaya untuk mengetahui
penerapan PSAK No.105 dalam akuntansi pembiayan mudharabah di bank
BRI Syariah.
Mudharabah adalah akad kerja sama usaha antara pemilik dana dan
pengelola dana untuk melakukan kegiatan usaha, laba dibagi atas dasar
nisbah bagi hasil menurut kesepakatan kedua belah pihak, sedangkan bila
terjadi kerugian akan ditanggung oleh si pemilik dana kecuali disebabkan
kelalaian oleh pengelola dana (Nurhayati dan Wasilah, 2008: 112). Dalam
akad mudharabah, kepercayaan merupakan hal yang terpenting, dimana
pemilik dana tidak boleh ikut campur di dalam manajemen perusahaan yang
dibiayai dengan pemilik dana tersebut. Kecuali sebatas memberikan saransaran dan melakukan pengawasan pada pengelola dana. Apabila usaha
tersebut mengalami kegagalan dan terjadi kerugian yang mengakibatkan
3
seluruh modal yang ditanam oleh pemilik dana habis, maka yang
menanggung tidak harus mengganti kerugian atas modal yang sudah hilang,
kecuali kerugian tersebut terjadi sebagai pelanggaran akad yang dilakukan
oleh pengelola dana. Pengelolah dana hanya menanggung kehilangan
kesempatan untuk memperoleh sebagian dari pembagian keuntungan sesuai
dengan yang telah diterapkan dalam perjanjian mudharabah.
Hasil penelitian
yang terkait dengan pembiayaan mudharabah
menunjukan perlakuan Akuntansi pembiayaan mudharabah
menurut
(Turrosifa, 2013) dapat disimpulkan bahwa Bank syariah Bukopin cabang
Sidoarjo telah mampu menerapkan PSAK No. 105 pada produk pembiayaan
mudharabah dengan benar mulai dari pengakuan pembiayaan yaitu pada
saat pembayaran kas, pengukuran diukur dalam bentuk kas yang diberikan
bank, penyajian disajikan dalam laporan keuangan pada komponen neraca
disebelah aktiva sebesar tagihan bank kepada nasabah dan pengungkapkan
mudharabah diungkapkan pada catatan atas laporan keuangan. semua itu
telah sesuai dengan PSAK No. 105 tentang akuntansi mudharabah.
Sementara hasil penelitian (Soraya, 2011) pada Analisis kesesuaian
perlakuan
akuntansi
pembiayaan
mudharabah
dengan
PSAK
105,
menyatakan bahwa perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada
keempat BMT belum sesuai dengan PSAK 105. Ketidaksesuaian tersebut
terjadi dalam hal pengakuan dan pencatatan transaksi pemberian dana
kepada nasabah dan penundaan pembayaran angsuran. Tetapi menurut
(Agustina 2008) dalam penelitiannya disimpulkan bahwa pengukuran dan
4
pengakuan pada Bank Muamalat sudah sesuai dengan PSAK No.105.
Namun pada kenyataan Bank BRI Syariah sudah menerapkan PSAK N0.
105 dengan pengukuran dan penyajian sudah sesuai akan tetapi pada
pengakuan masih belum sesuai dengan PSAK N0. 105. Ketidaksesuaian
tersebut terjadi pada saat pembayaran dana oleh Bank BRI Syariah cabang
Malang diakui sebagai pembiayaan mudharabah sedangkan di PSAK No.
105 diakui sebagai investasi pembiayaan.
Berdasarkan uraian diatas, peneliti memilih bank BRI Syariah cabang
Malang sebagai objek penelitian. Dimana dalam bank BRI syariah terdapat
jenis transaksi pembiayaan mudharabah. Sehingga peneliti tertarik untuk
melakukan penelitian ”Analisis Perlakuan Akuntansi Pembiayaan
Mudharabah pada Bank BRI Syariah Cabang Malang”.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah diatas, maka peneliti dapat merumuskan
masalah yang menjadi sasaran dalam penelitian adalah:
1. Bagaimana perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank BRI
Syariah cabang Malang?
2. Apakah perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah sudah sesuai
dengan ketentuan PSAK No. 105?
5
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
1. Tujuan Penelitian
a. Untuk mengungkapkan tentang bagaimana perlakuan akuntansi
pembiayaan mudharabah pada Bank BRI Syariah cabang Malang.
b. Untuk
menganalisis
kesesuaian
perlakuan
akuntansi
transaksi
pembiayaan mudharabah dengan ketentuan PSAK No. 105.
2. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi dan
beberapa manfaat sebagai berikut :
a. Manfaat teoritis
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan teori yang berarti bagi
perkembangan dalam perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah
pada bank BRI syariah.
b. Manfaat praktis
1. Bagi manajemen bank BRI syariah, sebagai masukan yang dapat
dijadikan sebagai informasi untuk lebih meningkatkan kinerja
khususnya dalam transaksi pembiayaan bagi hasil mudharabah.
2. Bagi masyarakat, sebagai informasi atau pengetahuan dalam proses
kegiatan
syariah.
pembiayaan bagi hasil mudharabah pada perbankan
PADA BANK BRI SYARIAH CABANG MALANG
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajat Sarjana Ekonomi
OLEH :
HAMI FITRIATUN M
2012010170311273
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2016
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr.Wb
Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan rahmat dan
hidayah-Mu peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Analisis perlakuan
akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank BRI Syariah cabang Malang”.
Didalam tulisan ini disajikan pokok-pokok bahasan yang meliputi pembiayaan
mudharabah dari identifikasi, pengukuran, pengakuan, dan penyajian pada Bank Rakyat
Indonesia Syariah cabang Malang. Penulis berusaha mengungkap bagaimana perlakuan
akuntansi pembiayaan mudharabah yang ada pada Bank Rakyat Indonesia Syariah cabang
Malang kesesuaiannya dengan PSAK No.105 tentang akuntansi mudharabah.
Dalam penyusunan skripsi ini, penulis banyak memperoleh bantuan, bimbingan dan
pengarahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu dengan segala kerendahan hati, penulis
ucapkan terima kasih kepada :
1. Kedua orang tuaku Bapak Kasidi Hadi Siswoyo dan Ibu Harmi yang telah
memberikan perhatian baik moril maupun materil, doa, menuntun serta mencurahkan
kasih sayangnya selama ini.
2. Kakakku Bambang Siswoko dan Mia Utami Dewi, adekku Joko Nugroho Widi yang
telah mendukungku selama kuliah, membantu banyak hal, motivasi, materi, maupun
kasih sayang.
3. Drs. H. Fauzan, M.pd selaku Rektor Universitas Muhammadiyah Malang.
4. Dr. Idah Zuhroh, MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah
Malang.
5. Dra. Siti Zubaidah, MM, Ak selaku Ketua Jurusan Fakultas Ekonomi Universitas
Muhammadiyah Malang.
6. Dr. Masiyah Kholmi, MM, Ak selaku dosen pembimbing I yang telah banyak
memberikan masukan dan pengarahan dalam penyusunan skripsi ini.
7. Drs. Adi Prasetyo, M.Si selaku dosen pembimbing II yang telah banyak memberikan
masukan dan petunjuk-petunjuk baik secara teknis maupun secara akademis.
8. Seluruh Dosen Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi yang telah memberikan suatu
dasar pemikiran analisis dan pengetahuan yang lebih baik.
9. Pimpinan Bank Rakyat Indonesia syariah cabang Malang
10. Mbak Fauzia dan mas Tomi yang telah meluangkan waktunya untuk pengambilan
data yang dibutuhkan peneliti serta seluruh staf Bank Rakyat Indonesia syariah
cabang Malang.
11. Teman-teman Akuntansi F, yang selalu sabar memberi semangat, mendengarkan
keluh kesahku dan selalu menyayangiku.
12. Teman-teman Seperjuanganku Leksina Gaby, SE, Asmaul Khusna, SE, Uun
Magfuroh, SE, Jihan Fatimah, SE, Yuricke Silvia KD, SE dan Siwi Sulistyawati, SE
yang telah saling menyemangati satu sama lain.
13. Temen- Temen kost Yume (Mega Ayu, Evi Desy, Putri Cahya, Luchi Budi, Marteni)
terima kasih buat do’a n motivasinya.
14. Teman-teman Rea-reoku (Anggel Miranda, Ones, Mada, Novi, Yala, Munawir)
terima kasih buat semangatnya dan dukungannya.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan dan penulisan skripsi ini, walaupun
penulis telah mengerahkan semua tenaga dan kemampuan, tetapi masih saja banyak
kekurangan dan ketidaktepatan, oleh karena itu penulis mengharapkan kritik dan saran yang
bersifat membangun untuk memperbaiki dan menyempurnakan penulisan skripsi selanjutnya.
Akhirnya, dengan segala kerendahan hati yang tulus, penulis berharap skripsi ini dapat
memberikan manfaat bagi pembaca dan siapa saja yang membutuhkan.
Wassalamu’alaikum Wr.Wb
Malang, Oktober 2016
Hami Fitriatun M
MOTTO
"....Perbuatan baik yang paling disukai Allah adalah perbuatan yang terus –
menerus dikerjakan (istiqomah)."
(HR Bukhari dan Muslim)
Salah Satu Penemuan Terbesar Umat Manusia Adalah Bahwa Mereka Bisa
Melakukan Hal-Hal Yang Sebelumnya Mereka Sangka Tidak Bisa Dilakukan
(kata-kata bijak Henry Ford)
DAFTAR ISI
Halaman
ABSTRAK ..................................................................................................... i
KATA PENGANTAR ................................................................................. iii
DAFTAR ISI ................................................................................................. v
DAFTAR TABEL ........................................................................................ vii
DAFTAR GAMBAR .................................................................................. viii
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................ ix
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah .......................................................... 1
B. Rumusan Masalah .................................................................... 4
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ................................................ 4
1. Tujuan Penelitian ................................................................ 4
2. Manfaat Penelitian .............................................................. 4
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Landasan Penelitian Terdahulu ............................................... 6
B. Landasan Teori ........................................................................ 8
1. Akuntansi syariah ................................................................ 8
2. Perlakuan Akuntansi ........................................................... 9
3. Pembiayaan Mudharabah .................................................. 10
4. Perlakuan Akuntansi Berdasarkan PSAK No. 105 ......... 14
5. Tinjauan Umum Bank Syari’ah ........................................ 18
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian ............................................................... 26
B. Jenis Penelitian .................................................................. 26
C. Data dan Sumber Data ...................................................... 26
D. Teknik Pengumpulan Data ................................................ 27
E. Teknik Analisis Data ......................................................... 27
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Hasil Penelitian ...................................................................... 29
1. Gambaran Umum Perusahaan ........................................... 29
2. Struktur Organisasi ........................................................... 30
B. Penyajian Data ........................................................................ 32
C. Analisis Data ........................................................................... 42
D. Pembahasan ........................................................................... 54
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan ............................................................................ 56
B. Saran ...................................................................................... 57
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR TABEL
Tabel 1. PT Bank Syariah Laporan Posisi Keuangan (Neraca) Per 31 Desember 20X1
............................................................................................ 23
Tabel 2
PT Bank Syariah Laporan Laba Rugi Periode 1 Januari s.d. 31 Desember
20X1 ...............................................................................................
25
Tabel 3
Pembayaran Angsuran pembiayaan Mudharabah oleh PT RACANA
......................................................................................................44
Tabel 4
Perbandingan identifikasi pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia
syari’ah
cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105............................................ ............................................. 49
Tabel 5
Perbandingan pengukuran pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia
syari’ah
cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105..........................................................................................50
Tabel 6
Perbandingan pengakuan pembiayaan mudharabah pada Bank Rakyat
Indonesia syari’ah cabang Malang dengan PSAK No. 105 ..... 51
Tabel 7
Perbandingan Penyajian Pembiayaan Mudharabah Pada Bank Rakyat
Indonesia
Syariah
Cabang
Malang
dengan
PSAK
No.105..........................................................................................53
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.
Struktur Organisasi Bank Rakyat Indonesia Syariah Cabang Malang
…………………………………………………………………
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Neraca PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. Unit Usaha Syariah.
Lampiran 2 Laporan Laba/Rugi PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk. Unit Usaha
Syariah.
DAFTAR PUSTAKA
Agustina, Anita Winda, 2008, Perlakuan Akuntansi Syari’ah pada Produk Pembiayaan
Mudharabah di PT. Bank Muamalat Indonesia Tbk Kantor Cabang Malang;
Skripsi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi, UMM, Tidak di Publikasikan.
Anonim, 2008, Seminar Perbankan Syariah, Tren dan Permasalahan yang Dihadapi,
www. Vibiznews. Com. April, 15, 2016.
Belkaoui, Ahmed Riahi, 2006, Teori Akuntansi; Salemba Empat, Jakarta.
Chalish, Noer, 2012, Analisis Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah pada PT
Bank Syariah Mandiri Kantor Cabang Makasar; Skripsi Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin, Makasar, diakses 26 Maret 2016 dari
http://etd.eprint.uhm.ac.id/2443.html.
Departemen Agama RI, 2004, Al-Qur’an dan terjemahnya; PT. Syaamil Cipta Media,
Bandung.
IAI, 2009, Standar Akuntansi Keuangan; Salemba Empat, Jakarta.
Kieso, Donald E, Weygandt, Jerry J dan Warfield, Terry D. 2002, Akuntansi Intermediate;
Erlangga, Jakarta.
Kurniasari, Wahyu Astri, 2013, Evaluasi Penerapan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah
dengan PSAK No. 105 pada KJKS-BMT Ummat Sejahtera Yogyakarta: Skripsi
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNY, diakses 28 Maret 2016 dari
http://students research.uny.ac.id/print/student research 4395.html
Muhammad, 2002, Pengantar Akuntansi Syariah; Salemba Empat, Jakarta.
Muhamad, 2002, Manajemen Bank Syari’ah; UPP AMP YKPN, Yogyakarta.
Nazir, Moh. 1983, Metode Penelitian; Ghalia Indonesia, Jakarta.
Nurhayati, Sri dan Wasilah, 2008, Akuntansi Syariah di Indonesia; Salemba Empat,
Jakarta.
Putri, Vieta Candrasari, 2007, Evaluasi Perlakuan Akuntansi Prinsip Bagi Hasil pada
Bank Rakyat Indonesia Syari’ah Cabang Malang; skripsi jurusan akuntansi
fakultas ekonomi, UMM, Tidak di Publikasikan.
Soraya, 2011, Analisis Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Mudharabah
dengan PSAK No. 105 (Studi pada 4 BMT di Jakarta Selatan): Skripsi Jurusan
Perbankkan Syariah Fakultas Ekonomi, Univesitas Islam Negeri Syarif
Hidayatullah, Jakarta. Diakses dari http://soraya.ac.id/documen/public/2011.pdf
Sudarsono, Heri, 2003, Bank dan Lembaga Keuangan Syari’ah; Ekonisia Edisi 2,
Yogyakarta.
Suwardjono, 2006, Teori Akuntansi: Perekayasaan Pelaporan Keuangan; BPFEYogyakarta, Yogyakarta.
Syam, Daniel, 2001, Akuntansi Pengantar 2: Prinsip, Metode dan Prosedur; UMM Press,
Malang.
Triandaru, Sigit dan Totok Budisantoso, 2006, Bank dan Lembaga Keuangan Lain;
Salemba Empat Edisi 2, Jakarta.
Turrosifa, Kamila. dan Akhmad Riduwan, 2013, Penerapan PSAK No. 105 dalam
Transaksi Pembiayaan Mudharabah pada Bank Syariah Bukopin Cabang
Sidoarjo: Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Vol. 2 No. 8.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Kemunculan Bank Syariah sebagai organisasi yang relatif
baru
menimbulkan tantangan besar. Para pakar syariah Islam dan akuntansi harus
mencari dasar bagi penerapan dan pengembangan standar akuntansi yang
berbeda dengan standar akuntansi bank konvensinonal seperti telah dikenal
selama ini. Standar akuntansi tersebut menjadi kunci sukses bank syariah
dalam melayani masyarakat disekitar. Sehingga, bank harus dapat
menyajikan informasi yang cukup, dapat dipercaya, dan relevan bagi
pengguna, namun tetap dalam konteks syariah Islam.
Keberadaan Bank syariah sebagai bank yang dalam aktivitasnya, baik
penghimpunan dana maupun penyaluran dana dengan memberikan dan
menerima imbalan atas dasar prinsip syariah yang tentunya sangat berbeda
dengan prinsip-prinsip yang dianut oleh lembaga keuangan non syariah.
Adapun prinsip-prinsip yang di maksud yaitu menjalankan aktifitas bisnis
dengan perdagangan berdasarkan pada kewajaran dan keuntungan yang
halal, larangan menjalankan monopoli, dan mengeluarkan zakat dari hasil
kegiatan (Triandaru dan Budisantoso, 2006:153). Secara umum, tujuan dari
perbankan syariah adalah mempercepat kemajuan ekonomi masyarakat dan
melaksanakan kegiatan perbankan (keuangan), komersial, dan investasi
sesuai dengan prinsip-prinsip Islam. Bank syariah juga berkewajiban
1
2
melakukan pencatatan atas aktivitas-aktivitas akuntansi yang disajikan dalam
laporan keuangan.
Laporan tersebut disajikan sebagai bentuk pertanggungjawaban atas
dana serta aset yang dikelola dan sebagai sarana utama bagi pihak yang
berkepentingan untuk pengambilan keputusan yang sesuai dengan prinsip
syariah. Prinsip yang diterapkan dalam perbankan syariah yaitu transaksi
keuangan yang berupa penyimpanan uang maupun penyaluran dana yang
tidak dikenakan bunga (interest free banking), melainkan dengan konsep
bagi hasil, antara lain melalui transaksi mudharabah yang di dasarkan pada
PSAK No. 105. Dengan dikeluarkannya PSAK No.105 yang mengatur
tentang mudharabah merupakan salah satu upaya untuk mengetahui
penerapan PSAK No.105 dalam akuntansi pembiayan mudharabah di bank
BRI Syariah.
Mudharabah adalah akad kerja sama usaha antara pemilik dana dan
pengelola dana untuk melakukan kegiatan usaha, laba dibagi atas dasar
nisbah bagi hasil menurut kesepakatan kedua belah pihak, sedangkan bila
terjadi kerugian akan ditanggung oleh si pemilik dana kecuali disebabkan
kelalaian oleh pengelola dana (Nurhayati dan Wasilah, 2008: 112). Dalam
akad mudharabah, kepercayaan merupakan hal yang terpenting, dimana
pemilik dana tidak boleh ikut campur di dalam manajemen perusahaan yang
dibiayai dengan pemilik dana tersebut. Kecuali sebatas memberikan saransaran dan melakukan pengawasan pada pengelola dana. Apabila usaha
tersebut mengalami kegagalan dan terjadi kerugian yang mengakibatkan
3
seluruh modal yang ditanam oleh pemilik dana habis, maka yang
menanggung tidak harus mengganti kerugian atas modal yang sudah hilang,
kecuali kerugian tersebut terjadi sebagai pelanggaran akad yang dilakukan
oleh pengelola dana. Pengelolah dana hanya menanggung kehilangan
kesempatan untuk memperoleh sebagian dari pembagian keuntungan sesuai
dengan yang telah diterapkan dalam perjanjian mudharabah.
Hasil penelitian
yang terkait dengan pembiayaan mudharabah
menunjukan perlakuan Akuntansi pembiayaan mudharabah
menurut
(Turrosifa, 2013) dapat disimpulkan bahwa Bank syariah Bukopin cabang
Sidoarjo telah mampu menerapkan PSAK No. 105 pada produk pembiayaan
mudharabah dengan benar mulai dari pengakuan pembiayaan yaitu pada
saat pembayaran kas, pengukuran diukur dalam bentuk kas yang diberikan
bank, penyajian disajikan dalam laporan keuangan pada komponen neraca
disebelah aktiva sebesar tagihan bank kepada nasabah dan pengungkapkan
mudharabah diungkapkan pada catatan atas laporan keuangan. semua itu
telah sesuai dengan PSAK No. 105 tentang akuntansi mudharabah.
Sementara hasil penelitian (Soraya, 2011) pada Analisis kesesuaian
perlakuan
akuntansi
pembiayaan
mudharabah
dengan
PSAK
105,
menyatakan bahwa perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada
keempat BMT belum sesuai dengan PSAK 105. Ketidaksesuaian tersebut
terjadi dalam hal pengakuan dan pencatatan transaksi pemberian dana
kepada nasabah dan penundaan pembayaran angsuran. Tetapi menurut
(Agustina 2008) dalam penelitiannya disimpulkan bahwa pengukuran dan
4
pengakuan pada Bank Muamalat sudah sesuai dengan PSAK No.105.
Namun pada kenyataan Bank BRI Syariah sudah menerapkan PSAK N0.
105 dengan pengukuran dan penyajian sudah sesuai akan tetapi pada
pengakuan masih belum sesuai dengan PSAK N0. 105. Ketidaksesuaian
tersebut terjadi pada saat pembayaran dana oleh Bank BRI Syariah cabang
Malang diakui sebagai pembiayaan mudharabah sedangkan di PSAK No.
105 diakui sebagai investasi pembiayaan.
Berdasarkan uraian diatas, peneliti memilih bank BRI Syariah cabang
Malang sebagai objek penelitian. Dimana dalam bank BRI syariah terdapat
jenis transaksi pembiayaan mudharabah. Sehingga peneliti tertarik untuk
melakukan penelitian ”Analisis Perlakuan Akuntansi Pembiayaan
Mudharabah pada Bank BRI Syariah Cabang Malang”.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah diatas, maka peneliti dapat merumuskan
masalah yang menjadi sasaran dalam penelitian adalah:
1. Bagaimana perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank BRI
Syariah cabang Malang?
2. Apakah perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah sudah sesuai
dengan ketentuan PSAK No. 105?
5
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
1. Tujuan Penelitian
a. Untuk mengungkapkan tentang bagaimana perlakuan akuntansi
pembiayaan mudharabah pada Bank BRI Syariah cabang Malang.
b. Untuk
menganalisis
kesesuaian
perlakuan
akuntansi
transaksi
pembiayaan mudharabah dengan ketentuan PSAK No. 105.
2. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi dan
beberapa manfaat sebagai berikut :
a. Manfaat teoritis
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan teori yang berarti bagi
perkembangan dalam perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah
pada bank BRI syariah.
b. Manfaat praktis
1. Bagi manajemen bank BRI syariah, sebagai masukan yang dapat
dijadikan sebagai informasi untuk lebih meningkatkan kinerja
khususnya dalam transaksi pembiayaan bagi hasil mudharabah.
2. Bagi masyarakat, sebagai informasi atau pengetahuan dalam proses
kegiatan
syariah.
pembiayaan bagi hasil mudharabah pada perbankan