PENGARUH BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN TAX TO BOOK RATIO TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN
PENGARUH BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN TAX TO BOOK
RATIO TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai Derajad Sarjana Ekonomi
Oleh :
VANIA AISYAH
20121017011331
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2016
i
ii
iii
iv
v
KATA PENGANTAR
Bismillahirrohmanirrohim.
Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Kuasa, karena
berkat ijin dan Rindhonya semata, saya dapat menyelesaikan tugas akhir dengan
judul “PENGARUH BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN TAX TO BOOK
RATIO TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN”.
Maksud dari penyusunan skripsi ini adalah untuk memenuhi dan
melengkapi salah satu syarat untuk mecapai derajat Sarjana Strata-1 Akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang. Selama studi dan dalam proses penyusunan
tugas akhir ini, penulis telah memperoleh bantuan, bimbingan dan pengarahan
dari berbagai pihak, oleh karena itu dengan kerendahan hati, penulis
mengucapkan terima kasih kepada:
1. Kedua orang tua Bapak Suhandoko dan Ibu Yunanik, yang telah
memberikan semangat, dan mendoakan saya tanpa mengenal rasa lelah.
Serta kakak dan adik saya yang telah memberikan dukungan.
2. Segenap jajaran pimpinan Universitas Muhammadiyah Malang, jajaran
pimpinan Fakultas Ekonomi, dan jajaran pimpinan di Jurusan Akuntansi
yang baik secara langsung maupun tidak langsung turut memperlancar
proses penyusunan tugas akhir ini.
3. Bapak Dr. Ihyaul Ulum, S.E., M.Si.,Ak.,CA. dan Ibu Eris Tri Kurniawati,
SE.,MM.,Ak.,CA masing-masing sebagai Dosen Pembimbing I dan Dosen
Pembimbing II. Terima kasih atas arahan, bimbingan, dan nasehatnya
selama proses penyusunan tugas akhir ini di sela-sela kesibukan beliau.
4. Bapak Drs. Adi Prasetyo, M.Si., Ak selaku dosen wali kelas Akuntansi G
angkatan 2012.
5. Sahabat saya Endel’s yang telah memberikan semangat setiap hari, Amelia
Fabiola, Anisha Yona, Pipit Dwi, Hyedey Rossita,Dhaulingga Aprilian
P,Adita Rahmatika yang telah menemani saya selama proses penyelesaian
tugas akhir ini.
i
6. Kedua orang sahabat saya yang berbeda kampus Muhammad Aditya
Saputra dan Bagus Andra F yang telah mendukung dan menemani saya
selama proses penyelesaian tugas akhir ini.
7. Teman-teman Akuntansi G angkatan 2012, kita berjuang bersama dan
semoga mendapatkan hasil terbaik.
8. Teman-teman Asisten Lab Akuntansi angkatan 2012.
9. Rekan-rekan dan semua pihak yang mungkin tidak dapat saya sebutkan
satu per satu dalam lembaran ini.
Kepada mereka semua, hanya ucapan terima kasih dan do’a tulus yang
dapat saya persembahkan, semoga segala yang telah mereka berikan kepada saya
tercatat dengan tinta emas dalam lembaran catatan roqib sebagai sebuah ibadah
yang tiada ternilai.Amiin.
Akhirnya, dengan segala keterbatasan dan kekurangan, saya persembahkan
karya tulis ini kepada siapapun yang membutuhkannya. Kritik konstruktif dan
saran dari semua pihak sangat saya harapkan untuk penyempurnaan karya-karya
saya selanjutnya.Terimakasih.
Billahittaufiq Wal Hidayah
Malang,2 Maret 2016
Penulis
ii
iii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ........................................................................................... i
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ......................................................... iii
DAFTAR ISI ......................................................................................................... iv
DAFTAR TABEL ................................................................................................. vi
DAFTAR GAMBAR ............................................................................................. vii
DAFTAR LAMPIRAN .......................................................................................... viii
ABSTRAK ............................................................................................................ ix
ABSTRACT .......................................................................................................... x
I. PENDAHULUAN .............................................................................................. 1
A. Latar Belakang ............................................................................................. 1
B. Rumusan Masalah ........................................................................................ 5
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ..................................................................... 5
II. TINJAUAN PUSTAKA .................................................................................... 7
A. Review Penelitian Terdahulu ........................................................................ 7
B. Tinjauan Pustaka .......................................................................................... 11
1. Akuntansi Pajak Penghasilan .................................................................... 11
2. Beban Pajak Tangguhan .......................................................................... 12
3. Tax to book ratio ..................................................................................... 15
4. Kinerja Perusahaan .................................................................................. 18
5. Pengukuran Kinerja ................................................................................. 19
C. Pengembangan Hipotesis .............................................................................. 22
D. Rerangka Penelitian...................................................................................... 23
III. METODE PENELITIAN ................................................................................. 24
A.Jenis Penelitian .............................................................................................. 24
B.Populasi dan Sampel Penelitian ..................................................................... 24
C.Variabel Penelitian dan Definisi Operasional ................................................. 25
D.Jenis dan Sumber Data .................................................................................. 27
E.Teknik Perolehan Data................................................................................... 27
F.Teknik Analisis Data...................................................................................... 27
IV. HASIL DAN PEMBAHASAN ........................................................................ 33
A.Gambaran Umum Objek Penelitian................................................................ 33
iv
B.Deskripsi Data Penelitian .............................................................................. 34
C.Analisis Data ................................................................................................. 35
D.Pembahasan ................................................................................................... 45
V. SIMPULAN DAN SARAN .......................................................................... 51
A.Simpulan ....................................................................................................... 51
B.Keterbatasan Masalah .................................................................................... 51
C.Saran ............................................................................................................. 51
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................ 52
LAMPIRAN .......................................................................................................... 54
v
DAFTAR TABEL
No
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Judul
Tabel 2.1 Review Penelitian Terdahulu
Tabel 4.1 Tahapan Pemilihan Sampel
Tabel 4.2 Deskriptif Statistik Variabel Penelitian
Tabel 4.3 Hasil Uji Asumsi Normalitas
Tabel 4.4 Hasil Uji Multikolonieritas
Tabel 4.5 Hasil Uji Rank Spearman
Tabel 4.6 Hasil Uji Autokorelasi
Tabel 4.7 Ringkasan Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 4.8 Hasil Uji Anova
Tabel 4.9 Hasil Uji T
Tabel 4.10 Hasil Uji Koefisien Determinasi
vi
Halaman
9
33
34
35
37
39
40
41
43
44
45
DAFTAR GAMBAR
No
Judul
1. Gambar 2.1 Diagram Kerangka Pemikiran
2. Gambar 4.1 Grafik Normal Probability Plot
3. Gambar 4.2 Grafik Scatterplot
vii
Halaman
23
36
38
DAFTAR LAMPIRAN
No
Judul
1. Data dari SPSS
2. Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel Penelitian di BEI
Periode Tahun 2012 2014
3. Data Perhitungan
viii
Halaman
54
57
59
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S., dan Trisnawati. 2010. Akuntansi perpajakan. 2 revisi ed. Jakarta:
Salemba Empat.
Asrori, F. A. R. d. 2014. "Pengaruh Pajak Tangguhan dan Tax To Book Ratio
Terhadap Ranting Sukuk". Vol. 3, No. 2, hlm.
Barus, A. C., dan K. Setiawati. 2015. "Pengaruh Asimetri Informasi, Mekanisme
Corporate Governence, dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen
Laba". Vol. 5, No. 1, hlm.
Burgstahler, D., W. B. Elliott, dan M. Hanlon. 2002. "How Firms Avoid
Losses:Evidence of Use of the Net Deferred Tax Asset Account". Vol. 16,
No. 1, hlm: 1-16.
Dhaneswari, N., dan R. Widuri. 2013. "Pengaruh Asimetri Informasi,Ukuran
Perushanaan dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Praktik Manajemen
Laba di Perusahaan Manufaktur Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)
2010-2012 ". Vol. 3, No. 2, hlm.
Djarwanto. 2001. Pokok-pokok Analisa Laporan keuangan. Yogyakarta: BPFE.
Erwati, M., W. Tiswiyanti, dan Yuliusman. 2013. "Kemampuan Beban Pajak
Tangguhan,Aset pajak tangguhan dan Akrual dalam Menditeksi Indikasi
Praktek Manajemen Laba". Vol. 2, No. 3, hlm.
Ghozali, I. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21.
Semarang: Universitas Diponegoro.
Harnanto. 2003. Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: BPFE.
Hasan, M. A., Hardi, dan S. N. Purwanti. 2014. "Pengaruh Perbedaan Antara Laba
Akuntansi dan Laba Fiskal Terhadap Persistensi Laba". Vol. 2, No. 2,
hlm.
IAI. 2009. "Pernyataan Standar Akuntansi Keuanagan". Jakarta. Ikatan Akuntan
Indonesia.
Kusmala, A. R., dan Hastoni. 2014. "Pengaruh Penerapan PSAK No. 46 Terhadap
Laporan Laba Rugi Pada Tiga Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI". Vol.
2, No. 1, hlm: 31-46.
Munawir. 2000. Analisis Laporan Keuangan. Ygyakarta.
Phillips, J., M. Pincus, dan S. O. Rego. 2003. "Earnings management: New
evidence based on deferred tax expense". Vol. 78, No. 2, hlm: 491-521.
Rosanti, N. A., dan Zulaikha. 2013. "Pengaruh Book Tax Differences Terhadap
Perubahan Laba". Vol. 2, No. 2, hlm.
Suandy, E. 2011. Perencanaan Pajak. 5 ed. Jakarta: Salemba Empat.
Sumomba, C. R., dan Y. S. Hutomo. 2012. "Pengaruh Beban Pajak Tangguhan
dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba". Vol. 16, No. 2, hlm:
103-115.
Suranggane, Z. 2007. "Analisis Aktiva Pajak Tangguhan dan Akrual Sebagai
Predikator Manajeman Laba ". Vol. 4, No. 1, hlm: 77-94.
Sutrisno. 2000. Manajemen Keuangan. Yogyakarta: Ekonisia.
Ulum, I. 2011. Klinik Skripsi. Malang: Aditya Media Publishing.
52
53
Waluyo. 2010. Akuntansi Pajak. 3 ed. Jakarta: Salemba Empat.
Wijayanti, H. T. 2006. "Analisis pengaruh perbedaan antara laba akuntansi dan
laba fiskal terhadap persistensi laba, akrual, dan arus kas". Artikel
dipresentasikan pada Simposium Nasional Akuntansi IX, di Padang.
Yulianti. 2005. "Kemampuan beban pajak tangguhan dalam memprediksi
manajemen laba". Vol. 2, No. 1, hlm.
———. 2012. "Penggunaan Komponen Pembentuk Pajak Tangguhan Dalam
Menditeksi Manajemen laba". Vol. 9, No. 1, hlm: 68-82.
Zain, M. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
53
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Setiap perusahaan memberikan informasi tentang posisi keuangan yang
tertera pada laporan keuangan. Informasi yang disajikan pada laporan keuangan
harusnya memberikan gambaran kinerja perusahaan yang sebenarnya. Namun,
masalah yang timbul dalam perusahaan tentang adanya akun beban pajak
tangguhan yang terdapat pada laporan keuangan. Didalam PSAK No. 46 juga
disebutkan tentang pajak penghasilan yang memunculkan beberapa perbedaan
dalam pengakuan dan perlakuaannya, yaitu adanya beda temporer dan beda
permanen dalam aturan perpajakan. Keberadaan dua hal tersebut yang
memunculkan timbulnya istilah beban pajak tangguhan. Oleh karena itu manajer
sering memanfaatkan adanya akun beban pajak tangguhan sebagai cara dalam hal
memperkecil pajak yang akan dilaporkan.
Menurut Zain (2008) Beban pajak tangguhan pada prinsipnya merupakan
dampak dari PPh dimasa yang akan datang yang disebabkan perbedaaan temporer
(waktu) antara perlakuan akuntansi dan perpajakan serta kerugian fiskal yang
masih dapat dikompensasikan di masa datang (tax loss carry forward) yang perlu
disajikan dalam laporan keuangan suatu periode tertentu. Dampak PPh di masa
yang akan datang yang perlu diakui, dihitung, disajikan dan diungkapkan dalam
laporan keuangan, laporan posisi keuangan maupun laporan laba komprehensif.
Bila dampak pajak di masa datang tersebut tidak tersaji dalam laporan posisi
1
2
keuangan dan laporan laba komprehensif, maka bisa saja laporan keuangan
menyesatkan pembacanya. Perbedaan yang terjadi perhitungan laba akuntansi
fiskal disebabkan laba fiskal didasarkan pada undang-undang perpajakan,
sedangkan laba akuntansi didasarkan pada standar akuntansi.
Di Indonesia penelitian yang dilakukan oleh Yulianti (2005) dengan judul
kemampuan beban pajak tangguhan dalam memprediksi manajemen laba.
Menggunakan metode penelitian asosiatif dengan hasil bahwa pajak tangguhan
mempunyai hubungan yang signifikan dengan perusahaan-perusahaan yang
mempunyai profitabilitas melakukan manajemen laba untuk menghindari
kerugian. Walaupun terdapat kemungkinan pajak tangguhan dapat timbul akibat
adanya perbedaan yang tidak bisa dihindari antara standar akuntansi dengan
standar perpajakan. beban pajak tangguhan sendiri dapat digunakan sebagai
alternatif model akrual dalam menjelaskan manajemen laba. Beban pajak
tangguhan dapat menjelaskan fenomena manajemen laba di seputar earning
threshold. Namun demikian hasil penelitian yang menguji mengenai faktor-faktor
yang mempengaruhi manajemen laba tidak dapat menjelaskan pengaruh faktorfaktor tersebut terhadap variasi beban pajak tangguhan. Hal ini berbeda dengan
pengujian mengenai pengaruh faktor-faktor manajemen laba lain yang diukur
dengan akrual yang mendapatkan bahwa faktor-faktor tersebut berpengaruh secara
signifikan. Hasil tersebut menjaskan bahwa beban pajak tangguhan sebagai proksi
manajemen laba masih meragukan. Kemudian penelitian kedua yang dilakukan
oleh Yulianti (2012) menghasilkan bahwa beban pajak tangguhan mempunyai
3
hubungan yang signifikan dengan perusahaan-perusahaan yang mempunyai
probabilitas melakukan manajemen laba untuk menghindari kerugian.
IAI (2009) menyatakan bahwa dalam PSAK No. 46 mengharuskan
perusahaan untuk menghitung dan mengakui adanya pajak tangguhan. Hal ini
merupakan aturan akuntansi untuk mengatur bagaimana seharusnya suatu laporan
keuangan yang berkaitan dengan pajak penghasilan disajikan. Di dalam PSAK
No.46, diatur mengenai pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa
rugi yang dapat dikompensasikan ke tahun berikutnya, penyajian pajak
penghasilan pada laporan keuangan, dan pengungkapan informasi yang
berhubungan dengan pajak penghasilan.
Suandy (2011) menyatakan bahwa Tax to book adalah adanya perbedaan
antara perhitungan akuntansi komersial dan akuntansi fiskal yang mengakibatkan
perbedaan dalam menghitung besarnya jumlah penghasilan kena pajak. Perbedaan
antara laporan keuangan fiskal dan komersial adalah 2 faktor penyebabnya yaitu
perbedaan waktu dan perbedaan tetap atau permanen. Oleh sebab itu apabila
laporan keuangan menurut komersial dan laporan keuangan fiskal berbeda
perhitungannya maka berdampak pula pada laba dari laporan keuangan tersebut.
Menurut Hasan et al. (2014) dalam penelitiannya yang berjudul Pengaruh
perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba dengan
hasil bahwa perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal berpengaruh
signifikan terhadap persistensi laba. Artinya perbedaan antara laba akuntansi dan
laba fiskal dapat dapat memberikan informasi mengenai kualitias laba yang mana
salah satu indikator kualitas laba adalah persistensi laba.Hasil penelitian ini
4
konsisten dengan hasil penelitian Wijayanti (2006) yang menghasilkan
kesimpulan bahwa perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal berpengaruh
signifikan terhadap persistensi laba.
Setiap perusahaan berusaha untuk memperoleh laba yang besar atau
maksimal, laba tersebut akan berpengaruh pada kegiatan perusahaan tersebut.
Kenaikan atau penurunan laba pada perusahaan dapat dilihat pada laporan
keuangan, perubahan tersebut dapat digunakan untuk dasar penilaian kinerja
perusahaan. Oleh sebab itu kenaikan atau penurunan laba suatu perusahaan dapat
digunakan sebagai acuan kinerja perusahaan.
Dalam melakukan penilaian kinerja perusahaan, laba akuntansi selalu
menjadi faktor utama yang diperhatikan. Oleh karena itu perusahaan
menggunakan rasio profitabilitas sebagai dasar untuk mengukur kinerja keuangan
perusahaan. (Munawir, 2000) menyatakan bahwa tujuan utama suatu perusahaan
didirikan adalah untuk memperoleh laba (profit) sehingga dengan menggunakan
metode ini kita dapat menegetahui kemampuan perusahaan dalam menghasilkan
laba. Return On Assets (ROA) merupakan rasio profitabilitas yang biasanya
digunkan untuk pengukuran kinerja perusahaan. Rasio-rasio keuangan ini
digunakan untuk dasar pengambilan keputusan. Sedangkan (Djarwanto, 2001)
juga menyatakan dalam bahwa Return On Assets (ROA) digunakan untuk
mengukur efektivitas perusahaan di dalam menghasilkan keuntungan dengan
memanfaatkan aset yang dimilikinya dengan tanpa mengindahkan dari sumber
mana modal tersebut berasal atau keseluruhan modal.
5
Penelitian ini bertujuan mengetahui keterkaitan antara beban pajak
tangguhan terhadap tax to book ratio, yang berpengaruh terhadap kinerja
perusahaan. Untuk memaksimalkan laba perusahaan. Selain itu perusahaan dapat
memperkecil laba agar menghindari pembayaran pajak yang besar dengan
menggunakan tax to book ratio. Hal ini untuk memperoleh hasil yang efektif dan
efisien pada suatu perusahaan.
B. Rumusan Masalah
1. Apakah pengaruh beban pajak tangguhan terhadap kinerja perusahaan ?
2. Apakah pengaruh tax to book ratio terhadap kinerja perusahaan ?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
- Tujuan Penelitian
1. Menguji pengaruh beban pajak tangguhan terhadap kinerja perusahaan
2. Menguji pengaruh tax to book ratio terhadap kinerja perusahaan
-
Manfaat Penelitian
a. Manajemen
Agar manajemen lebih memperhatikan kesesuaian beban pajak
tangguhan terhadap PSAK No. 46 dan menditeksi laba fiskal dan laba
komersil (tax to book ratio)
b. Para Peneliti
Bagi para peneliti khusunya dalam bidang akuntansi perpajakan,
penelitian ini dapat memberikan evaluasi yang lebih baik dalam penilaian
6
pengaruh beban pajak tangguhan dan tax to book ratio terhadap kinerja
perusahaan.
RATIO TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai Derajad Sarjana Ekonomi
Oleh :
VANIA AISYAH
20121017011331
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2016
i
ii
iii
iv
v
KATA PENGANTAR
Bismillahirrohmanirrohim.
Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Kuasa, karena
berkat ijin dan Rindhonya semata, saya dapat menyelesaikan tugas akhir dengan
judul “PENGARUH BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN TAX TO BOOK
RATIO TERHADAP KINERJA PERUSAHAAN”.
Maksud dari penyusunan skripsi ini adalah untuk memenuhi dan
melengkapi salah satu syarat untuk mecapai derajat Sarjana Strata-1 Akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang. Selama studi dan dalam proses penyusunan
tugas akhir ini, penulis telah memperoleh bantuan, bimbingan dan pengarahan
dari berbagai pihak, oleh karena itu dengan kerendahan hati, penulis
mengucapkan terima kasih kepada:
1. Kedua orang tua Bapak Suhandoko dan Ibu Yunanik, yang telah
memberikan semangat, dan mendoakan saya tanpa mengenal rasa lelah.
Serta kakak dan adik saya yang telah memberikan dukungan.
2. Segenap jajaran pimpinan Universitas Muhammadiyah Malang, jajaran
pimpinan Fakultas Ekonomi, dan jajaran pimpinan di Jurusan Akuntansi
yang baik secara langsung maupun tidak langsung turut memperlancar
proses penyusunan tugas akhir ini.
3. Bapak Dr. Ihyaul Ulum, S.E., M.Si.,Ak.,CA. dan Ibu Eris Tri Kurniawati,
SE.,MM.,Ak.,CA masing-masing sebagai Dosen Pembimbing I dan Dosen
Pembimbing II. Terima kasih atas arahan, bimbingan, dan nasehatnya
selama proses penyusunan tugas akhir ini di sela-sela kesibukan beliau.
4. Bapak Drs. Adi Prasetyo, M.Si., Ak selaku dosen wali kelas Akuntansi G
angkatan 2012.
5. Sahabat saya Endel’s yang telah memberikan semangat setiap hari, Amelia
Fabiola, Anisha Yona, Pipit Dwi, Hyedey Rossita,Dhaulingga Aprilian
P,Adita Rahmatika yang telah menemani saya selama proses penyelesaian
tugas akhir ini.
i
6. Kedua orang sahabat saya yang berbeda kampus Muhammad Aditya
Saputra dan Bagus Andra F yang telah mendukung dan menemani saya
selama proses penyelesaian tugas akhir ini.
7. Teman-teman Akuntansi G angkatan 2012, kita berjuang bersama dan
semoga mendapatkan hasil terbaik.
8. Teman-teman Asisten Lab Akuntansi angkatan 2012.
9. Rekan-rekan dan semua pihak yang mungkin tidak dapat saya sebutkan
satu per satu dalam lembaran ini.
Kepada mereka semua, hanya ucapan terima kasih dan do’a tulus yang
dapat saya persembahkan, semoga segala yang telah mereka berikan kepada saya
tercatat dengan tinta emas dalam lembaran catatan roqib sebagai sebuah ibadah
yang tiada ternilai.Amiin.
Akhirnya, dengan segala keterbatasan dan kekurangan, saya persembahkan
karya tulis ini kepada siapapun yang membutuhkannya. Kritik konstruktif dan
saran dari semua pihak sangat saya harapkan untuk penyempurnaan karya-karya
saya selanjutnya.Terimakasih.
Billahittaufiq Wal Hidayah
Malang,2 Maret 2016
Penulis
ii
iii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ........................................................................................... i
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ......................................................... iii
DAFTAR ISI ......................................................................................................... iv
DAFTAR TABEL ................................................................................................. vi
DAFTAR GAMBAR ............................................................................................. vii
DAFTAR LAMPIRAN .......................................................................................... viii
ABSTRAK ............................................................................................................ ix
ABSTRACT .......................................................................................................... x
I. PENDAHULUAN .............................................................................................. 1
A. Latar Belakang ............................................................................................. 1
B. Rumusan Masalah ........................................................................................ 5
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ..................................................................... 5
II. TINJAUAN PUSTAKA .................................................................................... 7
A. Review Penelitian Terdahulu ........................................................................ 7
B. Tinjauan Pustaka .......................................................................................... 11
1. Akuntansi Pajak Penghasilan .................................................................... 11
2. Beban Pajak Tangguhan .......................................................................... 12
3. Tax to book ratio ..................................................................................... 15
4. Kinerja Perusahaan .................................................................................. 18
5. Pengukuran Kinerja ................................................................................. 19
C. Pengembangan Hipotesis .............................................................................. 22
D. Rerangka Penelitian...................................................................................... 23
III. METODE PENELITIAN ................................................................................. 24
A.Jenis Penelitian .............................................................................................. 24
B.Populasi dan Sampel Penelitian ..................................................................... 24
C.Variabel Penelitian dan Definisi Operasional ................................................. 25
D.Jenis dan Sumber Data .................................................................................. 27
E.Teknik Perolehan Data................................................................................... 27
F.Teknik Analisis Data...................................................................................... 27
IV. HASIL DAN PEMBAHASAN ........................................................................ 33
A.Gambaran Umum Objek Penelitian................................................................ 33
iv
B.Deskripsi Data Penelitian .............................................................................. 34
C.Analisis Data ................................................................................................. 35
D.Pembahasan ................................................................................................... 45
V. SIMPULAN DAN SARAN .......................................................................... 51
A.Simpulan ....................................................................................................... 51
B.Keterbatasan Masalah .................................................................................... 51
C.Saran ............................................................................................................. 51
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................ 52
LAMPIRAN .......................................................................................................... 54
v
DAFTAR TABEL
No
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Judul
Tabel 2.1 Review Penelitian Terdahulu
Tabel 4.1 Tahapan Pemilihan Sampel
Tabel 4.2 Deskriptif Statistik Variabel Penelitian
Tabel 4.3 Hasil Uji Asumsi Normalitas
Tabel 4.4 Hasil Uji Multikolonieritas
Tabel 4.5 Hasil Uji Rank Spearman
Tabel 4.6 Hasil Uji Autokorelasi
Tabel 4.7 Ringkasan Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 4.8 Hasil Uji Anova
Tabel 4.9 Hasil Uji T
Tabel 4.10 Hasil Uji Koefisien Determinasi
vi
Halaman
9
33
34
35
37
39
40
41
43
44
45
DAFTAR GAMBAR
No
Judul
1. Gambar 2.1 Diagram Kerangka Pemikiran
2. Gambar 4.1 Grafik Normal Probability Plot
3. Gambar 4.2 Grafik Scatterplot
vii
Halaman
23
36
38
DAFTAR LAMPIRAN
No
Judul
1. Data dari SPSS
2. Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel Penelitian di BEI
Periode Tahun 2012 2014
3. Data Perhitungan
viii
Halaman
54
57
59
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S., dan Trisnawati. 2010. Akuntansi perpajakan. 2 revisi ed. Jakarta:
Salemba Empat.
Asrori, F. A. R. d. 2014. "Pengaruh Pajak Tangguhan dan Tax To Book Ratio
Terhadap Ranting Sukuk". Vol. 3, No. 2, hlm.
Barus, A. C., dan K. Setiawati. 2015. "Pengaruh Asimetri Informasi, Mekanisme
Corporate Governence, dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen
Laba". Vol. 5, No. 1, hlm.
Burgstahler, D., W. B. Elliott, dan M. Hanlon. 2002. "How Firms Avoid
Losses:Evidence of Use of the Net Deferred Tax Asset Account". Vol. 16,
No. 1, hlm: 1-16.
Dhaneswari, N., dan R. Widuri. 2013. "Pengaruh Asimetri Informasi,Ukuran
Perushanaan dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Praktik Manajemen
Laba di Perusahaan Manufaktur Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)
2010-2012 ". Vol. 3, No. 2, hlm.
Djarwanto. 2001. Pokok-pokok Analisa Laporan keuangan. Yogyakarta: BPFE.
Erwati, M., W. Tiswiyanti, dan Yuliusman. 2013. "Kemampuan Beban Pajak
Tangguhan,Aset pajak tangguhan dan Akrual dalam Menditeksi Indikasi
Praktek Manajemen Laba". Vol. 2, No. 3, hlm.
Ghozali, I. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21.
Semarang: Universitas Diponegoro.
Harnanto. 2003. Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: BPFE.
Hasan, M. A., Hardi, dan S. N. Purwanti. 2014. "Pengaruh Perbedaan Antara Laba
Akuntansi dan Laba Fiskal Terhadap Persistensi Laba". Vol. 2, No. 2,
hlm.
IAI. 2009. "Pernyataan Standar Akuntansi Keuanagan". Jakarta. Ikatan Akuntan
Indonesia.
Kusmala, A. R., dan Hastoni. 2014. "Pengaruh Penerapan PSAK No. 46 Terhadap
Laporan Laba Rugi Pada Tiga Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI". Vol.
2, No. 1, hlm: 31-46.
Munawir. 2000. Analisis Laporan Keuangan. Ygyakarta.
Phillips, J., M. Pincus, dan S. O. Rego. 2003. "Earnings management: New
evidence based on deferred tax expense". Vol. 78, No. 2, hlm: 491-521.
Rosanti, N. A., dan Zulaikha. 2013. "Pengaruh Book Tax Differences Terhadap
Perubahan Laba". Vol. 2, No. 2, hlm.
Suandy, E. 2011. Perencanaan Pajak. 5 ed. Jakarta: Salemba Empat.
Sumomba, C. R., dan Y. S. Hutomo. 2012. "Pengaruh Beban Pajak Tangguhan
dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba". Vol. 16, No. 2, hlm:
103-115.
Suranggane, Z. 2007. "Analisis Aktiva Pajak Tangguhan dan Akrual Sebagai
Predikator Manajeman Laba ". Vol. 4, No. 1, hlm: 77-94.
Sutrisno. 2000. Manajemen Keuangan. Yogyakarta: Ekonisia.
Ulum, I. 2011. Klinik Skripsi. Malang: Aditya Media Publishing.
52
53
Waluyo. 2010. Akuntansi Pajak. 3 ed. Jakarta: Salemba Empat.
Wijayanti, H. T. 2006. "Analisis pengaruh perbedaan antara laba akuntansi dan
laba fiskal terhadap persistensi laba, akrual, dan arus kas". Artikel
dipresentasikan pada Simposium Nasional Akuntansi IX, di Padang.
Yulianti. 2005. "Kemampuan beban pajak tangguhan dalam memprediksi
manajemen laba". Vol. 2, No. 1, hlm.
———. 2012. "Penggunaan Komponen Pembentuk Pajak Tangguhan Dalam
Menditeksi Manajemen laba". Vol. 9, No. 1, hlm: 68-82.
Zain, M. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
53
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Setiap perusahaan memberikan informasi tentang posisi keuangan yang
tertera pada laporan keuangan. Informasi yang disajikan pada laporan keuangan
harusnya memberikan gambaran kinerja perusahaan yang sebenarnya. Namun,
masalah yang timbul dalam perusahaan tentang adanya akun beban pajak
tangguhan yang terdapat pada laporan keuangan. Didalam PSAK No. 46 juga
disebutkan tentang pajak penghasilan yang memunculkan beberapa perbedaan
dalam pengakuan dan perlakuaannya, yaitu adanya beda temporer dan beda
permanen dalam aturan perpajakan. Keberadaan dua hal tersebut yang
memunculkan timbulnya istilah beban pajak tangguhan. Oleh karena itu manajer
sering memanfaatkan adanya akun beban pajak tangguhan sebagai cara dalam hal
memperkecil pajak yang akan dilaporkan.
Menurut Zain (2008) Beban pajak tangguhan pada prinsipnya merupakan
dampak dari PPh dimasa yang akan datang yang disebabkan perbedaaan temporer
(waktu) antara perlakuan akuntansi dan perpajakan serta kerugian fiskal yang
masih dapat dikompensasikan di masa datang (tax loss carry forward) yang perlu
disajikan dalam laporan keuangan suatu periode tertentu. Dampak PPh di masa
yang akan datang yang perlu diakui, dihitung, disajikan dan diungkapkan dalam
laporan keuangan, laporan posisi keuangan maupun laporan laba komprehensif.
Bila dampak pajak di masa datang tersebut tidak tersaji dalam laporan posisi
1
2
keuangan dan laporan laba komprehensif, maka bisa saja laporan keuangan
menyesatkan pembacanya. Perbedaan yang terjadi perhitungan laba akuntansi
fiskal disebabkan laba fiskal didasarkan pada undang-undang perpajakan,
sedangkan laba akuntansi didasarkan pada standar akuntansi.
Di Indonesia penelitian yang dilakukan oleh Yulianti (2005) dengan judul
kemampuan beban pajak tangguhan dalam memprediksi manajemen laba.
Menggunakan metode penelitian asosiatif dengan hasil bahwa pajak tangguhan
mempunyai hubungan yang signifikan dengan perusahaan-perusahaan yang
mempunyai profitabilitas melakukan manajemen laba untuk menghindari
kerugian. Walaupun terdapat kemungkinan pajak tangguhan dapat timbul akibat
adanya perbedaan yang tidak bisa dihindari antara standar akuntansi dengan
standar perpajakan. beban pajak tangguhan sendiri dapat digunakan sebagai
alternatif model akrual dalam menjelaskan manajemen laba. Beban pajak
tangguhan dapat menjelaskan fenomena manajemen laba di seputar earning
threshold. Namun demikian hasil penelitian yang menguji mengenai faktor-faktor
yang mempengaruhi manajemen laba tidak dapat menjelaskan pengaruh faktorfaktor tersebut terhadap variasi beban pajak tangguhan. Hal ini berbeda dengan
pengujian mengenai pengaruh faktor-faktor manajemen laba lain yang diukur
dengan akrual yang mendapatkan bahwa faktor-faktor tersebut berpengaruh secara
signifikan. Hasil tersebut menjaskan bahwa beban pajak tangguhan sebagai proksi
manajemen laba masih meragukan. Kemudian penelitian kedua yang dilakukan
oleh Yulianti (2012) menghasilkan bahwa beban pajak tangguhan mempunyai
3
hubungan yang signifikan dengan perusahaan-perusahaan yang mempunyai
probabilitas melakukan manajemen laba untuk menghindari kerugian.
IAI (2009) menyatakan bahwa dalam PSAK No. 46 mengharuskan
perusahaan untuk menghitung dan mengakui adanya pajak tangguhan. Hal ini
merupakan aturan akuntansi untuk mengatur bagaimana seharusnya suatu laporan
keuangan yang berkaitan dengan pajak penghasilan disajikan. Di dalam PSAK
No.46, diatur mengenai pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa
rugi yang dapat dikompensasikan ke tahun berikutnya, penyajian pajak
penghasilan pada laporan keuangan, dan pengungkapan informasi yang
berhubungan dengan pajak penghasilan.
Suandy (2011) menyatakan bahwa Tax to book adalah adanya perbedaan
antara perhitungan akuntansi komersial dan akuntansi fiskal yang mengakibatkan
perbedaan dalam menghitung besarnya jumlah penghasilan kena pajak. Perbedaan
antara laporan keuangan fiskal dan komersial adalah 2 faktor penyebabnya yaitu
perbedaan waktu dan perbedaan tetap atau permanen. Oleh sebab itu apabila
laporan keuangan menurut komersial dan laporan keuangan fiskal berbeda
perhitungannya maka berdampak pula pada laba dari laporan keuangan tersebut.
Menurut Hasan et al. (2014) dalam penelitiannya yang berjudul Pengaruh
perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal terhadap persistensi laba dengan
hasil bahwa perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal berpengaruh
signifikan terhadap persistensi laba. Artinya perbedaan antara laba akuntansi dan
laba fiskal dapat dapat memberikan informasi mengenai kualitias laba yang mana
salah satu indikator kualitas laba adalah persistensi laba.Hasil penelitian ini
4
konsisten dengan hasil penelitian Wijayanti (2006) yang menghasilkan
kesimpulan bahwa perbedaan antara laba akuntansi dan laba fiskal berpengaruh
signifikan terhadap persistensi laba.
Setiap perusahaan berusaha untuk memperoleh laba yang besar atau
maksimal, laba tersebut akan berpengaruh pada kegiatan perusahaan tersebut.
Kenaikan atau penurunan laba pada perusahaan dapat dilihat pada laporan
keuangan, perubahan tersebut dapat digunakan untuk dasar penilaian kinerja
perusahaan. Oleh sebab itu kenaikan atau penurunan laba suatu perusahaan dapat
digunakan sebagai acuan kinerja perusahaan.
Dalam melakukan penilaian kinerja perusahaan, laba akuntansi selalu
menjadi faktor utama yang diperhatikan. Oleh karena itu perusahaan
menggunakan rasio profitabilitas sebagai dasar untuk mengukur kinerja keuangan
perusahaan. (Munawir, 2000) menyatakan bahwa tujuan utama suatu perusahaan
didirikan adalah untuk memperoleh laba (profit) sehingga dengan menggunakan
metode ini kita dapat menegetahui kemampuan perusahaan dalam menghasilkan
laba. Return On Assets (ROA) merupakan rasio profitabilitas yang biasanya
digunkan untuk pengukuran kinerja perusahaan. Rasio-rasio keuangan ini
digunakan untuk dasar pengambilan keputusan. Sedangkan (Djarwanto, 2001)
juga menyatakan dalam bahwa Return On Assets (ROA) digunakan untuk
mengukur efektivitas perusahaan di dalam menghasilkan keuntungan dengan
memanfaatkan aset yang dimilikinya dengan tanpa mengindahkan dari sumber
mana modal tersebut berasal atau keseluruhan modal.
5
Penelitian ini bertujuan mengetahui keterkaitan antara beban pajak
tangguhan terhadap tax to book ratio, yang berpengaruh terhadap kinerja
perusahaan. Untuk memaksimalkan laba perusahaan. Selain itu perusahaan dapat
memperkecil laba agar menghindari pembayaran pajak yang besar dengan
menggunakan tax to book ratio. Hal ini untuk memperoleh hasil yang efektif dan
efisien pada suatu perusahaan.
B. Rumusan Masalah
1. Apakah pengaruh beban pajak tangguhan terhadap kinerja perusahaan ?
2. Apakah pengaruh tax to book ratio terhadap kinerja perusahaan ?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
- Tujuan Penelitian
1. Menguji pengaruh beban pajak tangguhan terhadap kinerja perusahaan
2. Menguji pengaruh tax to book ratio terhadap kinerja perusahaan
-
Manfaat Penelitian
a. Manajemen
Agar manajemen lebih memperhatikan kesesuaian beban pajak
tangguhan terhadap PSAK No. 46 dan menditeksi laba fiskal dan laba
komersil (tax to book ratio)
b. Para Peneliti
Bagi para peneliti khusunya dalam bidang akuntansi perpajakan,
penelitian ini dapat memberikan evaluasi yang lebih baik dalam penilaian
6
pengaruh beban pajak tangguhan dan tax to book ratio terhadap kinerja
perusahaan.