ANALISIS KINERJA PENERIMAAN DAN PEMERIKSAAN ATAS PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Banjarmasin)
ANALISIS KINERJA PENERIMAAN DAN PEMERIKSAAN ATAS
PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Banjarmasin)
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajad sarjana Ekonomi
Oleh :
Muhammad Alfiyan Nuur
201110170311407
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2015
KATA PENGANTAR
Asslamu’alaikum Wr. Wb.
Dengan memanjatkan puji dan syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan
rahmat dan hidayah-MU peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
”Analisis Kinerja Penerimaan dan Pemeriksaan Atas Pajak Penghasilan dan
Pajak Pertambahan Nilai (Studi Kasus Pada kantor Pelayanan Pajak
Pratama Banjarmasin)”.
Skripsi ini disusun sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar
Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program Studi Akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
Selama proses penyusunan skripsi ini, penulis menyadari bahwa adanya
bantuan dan dukungan serta saran dan kritik dari berbagai pihak yang sangat
membantu dalam menyelesaikan skripsi ini. Oleh karena itu, penulis
mengucapkan terima kasih sebesar-besarnya kepada :
1. Bapak Drs. Nazaruddin Malik M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
2. Ibu Dra. Siti Zubaidah M.M. Ak. Selaku Ketua Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
3. Bapak Drs. Setu Setyawan M.M. dan Ibu Dra. Endang Dwi W. M.Si., A.k
selaku dosen pembimbing skripsi yang telah berkenan dalam membimbing
dan membantu serta memberikan saran bagi penulis hingga terselesaikannya
skripsi ini.
4. Ibu Dra. Ratna Utami M.M. Selaku Dosen wali Akuntansi “H” angkatan
2011.
5. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen pengajar Program studi Akuntansi yang telah
banyak memberikan ilmu pengetahuan, nasihat dan saran kepada penulis
selama menimba ilmu.
6. Bapak
Herbat
selaku
Pimpinan
Kantor
Pelayanan
Pajak
Pratama
Banjarmasin.
7. Bapak Arif Satya selaku kepala bagian pemeriksaan dan seluruh staff di
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Banjarmasin.
8. Abah, Mama, dan kakak-kakak ulun sebarataan yang selalu mendukung dan
mendo’akan ulun dalam menimba ilmu di tanah perantauan sejak kecil. Pian
sebarataan akan selalu menjadi alasan ulun untuk melakukan hal yang terbaik.
9. For all my best friends Rezza, Haqi, Tyan, Arif, Rizky, Ayu, Devi, Lilin,
Elvira, Lya, terima kasih karena selama ini telah menjadi teman terbaik dalam
memberikan dorongan, semangat dan do’a serta perhatiannya. Semoga
kebersamaan kita tak akan pudar oleh waktu, dan untuk semua keluarga besar
Akuntansi H 2011 yang tidak bisa disebutkan satu persatu.
10. Untuk semua teman-teman Usroh El-Gontori 2010, kita semua akan selalu
menjadi teman dan keluarga dimanapun kita berada, serta keluarga besar
Prime Generation 684 we are still alive here in malang.
11. Semua teman-teman kos BCT D3 (Nizar, Atus, Ishak, Dipta, Fadel, Arif,
Bontang, Ebonk, Indra, Tauvan, Dika, Abi) terima kasih kalian selalu
menjadi keluarga kecil yang tak terlupakan.
12. Seluruh keluarga besar BPI, (Bpk. Juanda, Ibu Endang, Bpk. Ulum, Mas
Dimas, Mas Dloni, Mas Putra, Mba Gadis, Mas Rizal, Mas Haris, Mas Ifud,
Adi, Sally, Arnes, Dana, Erica, Puji, Nanda, Yandi, Rosa yang telah
memberikan kesempatan pengalaman yang tak ternilai dalam memajukan
kampus ke arah yang lebih baik.
13. Semua teman-teman KKN “03” (Rodi, Erica, Firda, Ana, Vera, Eta, cinty,
Wahyu, Ipul) dan semua anggota KKN “03” terima kasih telah menjadi
teman baru dan teman seperjuangan yang tak terlupakan.
14. Semua pihak yang telah banyak membantu selama ini yang tidak dapat
penulis sebutkan satu persatu, terima kasih semuanya.
Penulis menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih banyak
kekurangan dan jauh dari kata sempurna. Oleh karena itu segala kritik dan saran
yang membangun sangat penulis harapkan untuk dapat menyempurnakan skripsi
ini.
Malang, 16 April 2015
Penulis,
Muhammad Alfiyan Nuur
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Saya menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa sepanjang pengetahuan saya,
di dalam Naskah Skripsi ini tidak terdapat karya ilmiah yang pernah diajukan oleh
orang lain untuk memperoleh gelar akademik di suatu Perguruan Tinggi, dan tidak
terdapat karya atau pendapat yang pernah diteliti atau diterbitkan oleh orang lain,
kecuali yang secara tertulis dikutip dalam naskah ini dan disebutkan dalam
sumber kutipan dan daftar pustaka.
Malang, 16 April 2015
Muhammad Alfiyan Nuur
201110170311407
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR .........................................................................................
i
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ....................................................
iv
DAFTAR ISI ........................................................................................................
v
DAFTAR TABEL ...............................................................................................
viii
DAFTAR LAMPIRAN .......................................................................................
x
ABSTRAK ...........................................................................................................
xi
ABSTRACT .........................................................................................................
xii
I.
II.
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang......................................................................................
1
B. Perumusan Masalah ..............................................................................
3
C. Batasan Masalah ...................................................................................
3
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian .............................................................
4
TINJAUAN PUSTAKA
A. Landasan Penelitian Terdahulu ............................................................
6
B. Landasan Teori .....................................................................................
7
1. Pengertian Pajak .............................................................................
7
2. Fungsi Pajak ...................................................................................
9
3. Kinerja Sektor Publik .....................................................................
10
4. Penerimaan Pajak ...........................................................................
10
5. Manfaat uang Pajak ........................................................................
11
6. Pelawanan Terhadap Pajak .............................................................
12
7. Pemeriksaan Pajak ..........................................................................
13
a. Pengertian Pemeriksaan Pajak ..................................................
13
b. Tujuan Pemeriksaan Pajak........................................................
13
c. Ruang Lingkup pemeriksaan ....................................................
15
d. Jenis Pemeriksaan .....................................................................
16
e. Standar Umum Pemeriksaan ....................................................
17
f. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan ............................................
18
g. Standar Pelaporan hasil Pemeriksaan Pajak .............................
19
h. Jenis Pajak yang dilakukan Pemeriksaan .................................
20
i. Petugas Pelaksana Pemeriksa Pajak .........................................
21
j. Objek Pemeriksaan Pajak .........................................................
21
k. Tahapan Pemeriksaan ...............................................................
22
l. Teknik Pemeriksaan .................................................................
23
8. Metode Penilaian Kinerja Penerimaan dan Pemeriksaan ...............
24
III. METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian ...................................................................................
27
B. Jenis Penelitian ......................................................................................
27
C. Data dan Sumber Data ...........................................................................
28
D. Teknik Pengumpulan Data ....................................................................
28
E. Teknik Analisis Data .............................................................................
29
IV. HASIL PENELITIAN
V.
A. Gambaran Umum KPP Pratama Banjarmasin .......................................
32
B. Deskripsi Data Penelitian ......................................................................
33
1. Penerimaan Pajak.............................................................................
33
2. Pemeriksaan Pajak ...........................................................................
37
C. Analisis Data ..........................................................................................
40
1. Analisis Kinerja Penerimaan Pajak .................................................
40
2. Analisis Kinerja Pemeriksaan Pajak ................................................
43
D. Pembahasan ...........................................................................................
44
1. Perkembangan Pertumbuhan Penerimaan Pajak .............................
44
2. Peran pemeriksaan PPh Orang Pribadi dan PPN .............................
47
3. Hubungan kinerja penerimaan dan pemeriksaan atas pajak ............
50
4. Faktor yang mendukung dan menghambat pemeriksaan pajak .......
51
5. Upaya yang dilakukan KPP dalam Mengatasi hambatan ................
52
PENUTUP
A. Kesimpulan ............................................................................................
54
B. Saran ......................................................................................................
56
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR TABEL
1. Tabel 4.1 Data Penerimaan Pajak Negara ...................................................
33
2. Tabel 4.2 Data Penerimaan Pajak KPP .......................................................
34
3. Tabel 4.2.1 Data Penerimaan Pajak PPh Non Migas .....................................
35
4. Tabel 4.2.2 Data penerimaan Pajak PPN dan PPnBM ...................................
35
5. Tabel 4.2.3 Data Penerimaan Pajak lainnya ...................................................
36
6. Tabel 4.2.4 Data Penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan..............................
36
7. Tabel 4.3 Sistem Pelaksanaan Pemeriksaan ................................................
37
8. Tabel 4.4 Data Penyelesaian Pemeriksaan PPh Orang Pribadi ...................
39
9. Tabel 4.5 Data Realisasi Penerimaan atas Pemeriksaan PPh Orang Pribadi 39
10. Tabel 4.6 Data Penyelesaian Pemeriksaan Pajak PPN ................................
39
11. Tabel 4.7 Data Realisasi Penerimaan atas Pemeriksaan Pajak PPN ...........
39
12. Tabel 4.8 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak ......
40
13. Tabel 4.8.1 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak PPh
Non Migas .....................................................................................................
40
14. Tabel 4.8.2 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan PPN dan
PPnBM
.....................................................................................................
41
15. Tabel 4.8.3 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak
Lainnya
.....................................................................................................
41
16. Tabel 4.8.4 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Pajak Bumi dan
Bangunan .....................................................................................................
42
17. Tabel 4.9 Tingkat Efektifitas Penyelesaian SP3 PPh Orang Pribadi ..........
43
18. Tabel 4.10 Tingkat Kontribusi atas Pemeriksaan PPh Orang Pribadi...........
43
19. Tabel 4.11 Kontribusi Pemeriksaan PPh Terhadap Penerimaan perpajakan
Negara
.....................................................................................................
43
20. Tabel 4.12 Tingkat Efektivitas Penyelesaian SP3 PPN ................................
44
21. Tabel 4.13 Tingkat Kontribusi atas Pemeriksaan PPN .................................
44
22. Tabel 4.14 Kontribusi Pemeriksaan PPN Terhadap Penerimaan Perpajakan
Negara
.....................................................................................................
44
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Perhitungan Ratio Pertumbuhan Penerimaan Pajak ..........................
Lampiran 2 Perhitungan Ratio Efektivitas Pemeriksaan Pajak.............................
Lampiran 3 Perhitungan Ratio Kontribusi Pemeriksaan Pajak .............................
DAFTAR PUSTAKA
Ali, Sjafri. 2014. Penegakan Hukum Perpajakan Belum Cukup Efektif.
http://www.pikiran-rakyat.com/node/284886 diakses pada tanggal 27
Oktober 2014
Anonim. 2014. Laporan Keuangan Pemerintah Pusat Tahun 2013.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia.
Anonim.
2000.
Keputusan
Menteri
Keuangan
Nomor
545/KMK.04/2000. Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak.
KMK
Anonim. 2001. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
443/KMK.01/2001. Tentang Organisasi Dan Tata Kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pelayanan Pajak, Kantor Pelayanan Pajak
Bumi Dan Bangunan, Kantor Pemeriksaan Dan Penyidikan Pajak, Dan
Kantor Penyuluhan Dan Pengamatan Potensi Perpajakan
Anonim. 2003. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia
Nomor 519/KMK.01/2003. Tentang Perubahan Lampiran I, Ii, Iii, Iv, Dan
V Keputusan Menteri Keuangan Nomor 443/Kmk.01/2001 Tentang
Organisasi Dan Tata Kerja Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak,
Kantor Pelayanan Pajak, Kantor Pelayanan Pajak Bumi Dan Bangunan,
Kantor Pemeriksaan Dan Penyidikan Pajak, Dan Kantor Penyuluhan Dan
Pengamatan Potensi Perpajakan
Anonim. 2007. Peraturan Menteri Keuangan PMK nomor 199/PMK.03/2007.
Tentang tata cara pemeriksaan pajak.
Anonim. 2007. Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007. Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Augustine, Yvon dan Robert Kristaung. 2013. Metodologi Penelitian Bisnis dan
Akuntansi. Dian Rakyat. Jakarta.
Halim, Abdul. 2007. Manajemen Keuangan daerah. UPP AMP YKPN.
Yogyakarta
Indrianto, Nur dan Bambang Supomo. 2002. Metodologi Penelitian Bisnis untuk
Akuntansi dan Manajemen. BPFE. Yogyakarta.
Krisbianto, Ervina. 2007. Skripsi. Efektifitas Pelaksanaan Pemeriksaan Dalam
Rangka Meningkatkan Penerimaan Negara dari Sektor Pajak (Studi
Kasus Pada KPP Tulungagung).
Leksono, Eko Mahmudhi. 2008. Skripsi. Penerapan tahapan dan teknik
pemeriksaan serta efektivitas fungsi pemeriksaan terhadap
peningkatan kepatuhan wajib pajak.
Listyaningtyas, Ellya Florentin. 2012. Efektivitas Pelaksanaan Pemeriksaan
Dalam Rangka Meningkatkan Penerimaan Negara dari Sektor Pajak
(Studi kasus di KPP Tulungagung), Jurnal Akuntansi, e-jurnal.unesa.ac.id
Mardiasmo. 2001. Perpajakan. Andi offset. Yogyakarta
Mardiasmo. 2011. Perpajakan edisi revisi. Andi Offset. Yogyakarta.
Moleong, Lexy J. 2005. Metode Penelitian Kualitatif. Remaja Rosdakarya.
Bandung.
Sari, Diana. 2013. Konsep Dasar Perpajakan. Refika Aditama. Bandung.
Setyawan, Setu. 2012. Diktat Mata Kuliah Perpajakan 1 untuk kalangan
sendiri. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
Malang
Suandy, Erly. 2011. Perencanaan Pajak. Salemba Empat. Jakarta selatan.
Waluyo. 2012. Akuntansi Pajak edisi empat. Salemba Empat, Jakarta selatan.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Dewasa ini bukanlah hal yang asing bahwasanya pajak merupakan sumber
utama penghasilan atau penerimaan suatu negara. Indonesia merupakan negara
yang juga menerapkan pajak sebagai salah satu prioritas utama penghasilan atau
penerimaan negara. Pembayaran pajak merupakan perwujudan dari kewajiban
kenegaraan dan peran serta masyarakat secara langsung bersama-sama
mengumpulkan dana untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Sebagai Negara yang berkembang, sebenarnya Indonesia memiliki
berbagai macam potensi untuk menjadi Negara yang lebih maju. Akan tetapi
pada kenyataannya Indonesia tidak bisa memanfaatkan berbagai potensi itu.
Bisa dilihat kenyataan sekarang, di Indonesia mengalami berbagai masalah
hampir di semua sektor yang ada, salah satu masalah terbesar adalah
masalah di sektor ekonomi, untuk memperbaiki masalah tersebut maka pajak
diharapkan bisa menjadi solusi yang efektif. Hal ini dikarenakan pajak
merupakan
potensi
penerimaan terbesar
merupakan
penerimaan
langsung
yang
dalam
segera
negeri.
bisa
Karena
pajak
diolah guna untuk
pembiayaan berbagai macam keperluan Negara. (Listyaningtyas, 2012)
Salah satu undang-undang perpajakan saat ini yang dianut oleh Indonesia
dalam melaksanakan pemungutan pajak yaitu sistem self assesment. Sistem ini
menjelaskan bahwa besarnya pajak yang terutang dapat dipercayakan kepada
wajib pajak (WP) itu sendiri, dimana WP harus melaporkan secara teratur seluruh
1
2
jumlah pajak yang terutang dan jumlah pajak yang telah ditentukan dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan.Oleh sebab itu untuk mendukung
keberhasilan diterapkannya sistem self assesment salah satu hal yang harus
dilakukan adalah melaksanakan penegakan hukum perpajakan.(Krisbianto, 2007).
Dalam laporan keuangan pemerintah pusat (LKPP) tahun 2013 menyatakan
bahwa, realisasi pendapatan pajak tahun 2013 sebesar Rp. 1.099 triliun lebih kecil
4% dari target yang ditetapkan, kondisi penurunan Penerimaan Perpajakan ini
dipengaruhi oleh faktor internal dan eksternal Pemerintah yang meliputi 3 elemen,
yaitu: kebijakan, institusi pemungut pajak, dan wajib pajak.(Ali, 2014)
Wajib Pajak yang menerima penghasilan dari usahanya dapat dikenakan
pajak berdasarkan penghasilannya yang mana pajak tersebut dihitung berdasarkan
peraturan perpajakan yang berlaku. Pajak penghasilan dikenakan terhadap subjek
pajak atas penghasilan yang diterima dalam tahun pajak.
Selanjutnya, wajib Pajak yang mendapatkan penghasilan dari usaha
penjualan biasanya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai atau sering disebut PPN.
PPN merupakan pajak pertambahan nilai yang dikenakan atas penjualan barang
dan jasa yang dilakukan oleh wajib pajak atau Pengusaha Kena Pajak (PKP).
Berdasarkan uraian diatas penulis tertarik untuk mengetahui lebih lanjut
tentang kinerja penerimaan pajak khususnya pada Pajak Penghasilan (PPh) dan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Oleh karena itu penulis mencoba melakukan
penelitian dengan judul “Analisis kinerja penerimaan dan pemeriksaan atas
pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin”.
3
B. Perumusan Masalah
Dalam menganalisis kinerja penerimaan dan pemeriksaan tersebut di atas
perlu diberikan beberapa rumusan masalah yang akan menunjang dalam penelitian
ini. Beberapa pokok permasalahan dapat diuraikan sebagai berikut :
1. Bagaimana kinerja penerimaan dilihat dari segi pertumbuhan dan pemeriksaan
Pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan nilai (PPN) dilihat dari segi
efektivitas dan kontribusi pada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
Banjarmasin ?
2. Faktor-faktor apa yang mendukung dan menghambat pelaksanaan pemeriksaan
di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin, dan bagaimana upaya
yang dilakukan Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin dalam
mengatasi hambatan tersebut ?
C. Batasan Masalah
Dalam penelitian ini batasan masalah yang ditentukan oleh penulis adalah
sebagai berikut :
1. Penelitian ini hanya memfokuskan pada penerimaan Pajak Penghasilan (PPh)
Orang Pribadi dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebagai hasil dari
pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan terhadap wajib pajak yang
dilakukan pemeriksaan.
2. Periode penelitian yang diteliti oleh penulis adalah tahun 2011 sampai tahun
2013.
4
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian
1. Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah yang disebutkan sebelumnya, maka maksud
tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
a. Untuk mengkaji dan mengetahui tingkat keberhasilan kinerja penerimaan dan
pemeriksaan Pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
dalam meningkatkan penerimaan Pajak bagi Negara.
b. Untuk mengkaji dan mengetahui faktor-faktor yang mendukung dan
menghambat dalam pelaksanaan pemeriksaan sehingga dapat meningkatkan
penerimaan Pajak bagi Negara.
2. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi berbagai pihak, antara
lain :
a. Bagi Mahasiswa.
Sebagai awal mula dalam mengaplilkasikan semua ilmu yang telah diperoleh
selama duduk dibangku perkuliahan, dan untuk menambah wawasan
mengenai penerimaan dan pemeriksaan pajak.
b. Bagi pihak Pemerintah khususnya KPP Pratama Banjarmasin.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan tentang kinerja
penerimaan dan pemeriksaan sehingga dapat meningkatkan penerimaan pajak
bagi Negara.
5
c. Bagi Akademis.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat berguna sebagai sumber pengetahuan
dan pertimbangan bagi peneliti yang berminat pada bidang dan topik
permasalahan yang sama.
PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Banjarmasin)
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajad sarjana Ekonomi
Oleh :
Muhammad Alfiyan Nuur
201110170311407
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2015
KATA PENGANTAR
Asslamu’alaikum Wr. Wb.
Dengan memanjatkan puji dan syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan
rahmat dan hidayah-MU peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
”Analisis Kinerja Penerimaan dan Pemeriksaan Atas Pajak Penghasilan dan
Pajak Pertambahan Nilai (Studi Kasus Pada kantor Pelayanan Pajak
Pratama Banjarmasin)”.
Skripsi ini disusun sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar
Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program Studi Akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
Selama proses penyusunan skripsi ini, penulis menyadari bahwa adanya
bantuan dan dukungan serta saran dan kritik dari berbagai pihak yang sangat
membantu dalam menyelesaikan skripsi ini. Oleh karena itu, penulis
mengucapkan terima kasih sebesar-besarnya kepada :
1. Bapak Drs. Nazaruddin Malik M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
2. Ibu Dra. Siti Zubaidah M.M. Ak. Selaku Ketua Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
3. Bapak Drs. Setu Setyawan M.M. dan Ibu Dra. Endang Dwi W. M.Si., A.k
selaku dosen pembimbing skripsi yang telah berkenan dalam membimbing
dan membantu serta memberikan saran bagi penulis hingga terselesaikannya
skripsi ini.
4. Ibu Dra. Ratna Utami M.M. Selaku Dosen wali Akuntansi “H” angkatan
2011.
5. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen pengajar Program studi Akuntansi yang telah
banyak memberikan ilmu pengetahuan, nasihat dan saran kepada penulis
selama menimba ilmu.
6. Bapak
Herbat
selaku
Pimpinan
Kantor
Pelayanan
Pajak
Pratama
Banjarmasin.
7. Bapak Arif Satya selaku kepala bagian pemeriksaan dan seluruh staff di
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Banjarmasin.
8. Abah, Mama, dan kakak-kakak ulun sebarataan yang selalu mendukung dan
mendo’akan ulun dalam menimba ilmu di tanah perantauan sejak kecil. Pian
sebarataan akan selalu menjadi alasan ulun untuk melakukan hal yang terbaik.
9. For all my best friends Rezza, Haqi, Tyan, Arif, Rizky, Ayu, Devi, Lilin,
Elvira, Lya, terima kasih karena selama ini telah menjadi teman terbaik dalam
memberikan dorongan, semangat dan do’a serta perhatiannya. Semoga
kebersamaan kita tak akan pudar oleh waktu, dan untuk semua keluarga besar
Akuntansi H 2011 yang tidak bisa disebutkan satu persatu.
10. Untuk semua teman-teman Usroh El-Gontori 2010, kita semua akan selalu
menjadi teman dan keluarga dimanapun kita berada, serta keluarga besar
Prime Generation 684 we are still alive here in malang.
11. Semua teman-teman kos BCT D3 (Nizar, Atus, Ishak, Dipta, Fadel, Arif,
Bontang, Ebonk, Indra, Tauvan, Dika, Abi) terima kasih kalian selalu
menjadi keluarga kecil yang tak terlupakan.
12. Seluruh keluarga besar BPI, (Bpk. Juanda, Ibu Endang, Bpk. Ulum, Mas
Dimas, Mas Dloni, Mas Putra, Mba Gadis, Mas Rizal, Mas Haris, Mas Ifud,
Adi, Sally, Arnes, Dana, Erica, Puji, Nanda, Yandi, Rosa yang telah
memberikan kesempatan pengalaman yang tak ternilai dalam memajukan
kampus ke arah yang lebih baik.
13. Semua teman-teman KKN “03” (Rodi, Erica, Firda, Ana, Vera, Eta, cinty,
Wahyu, Ipul) dan semua anggota KKN “03” terima kasih telah menjadi
teman baru dan teman seperjuangan yang tak terlupakan.
14. Semua pihak yang telah banyak membantu selama ini yang tidak dapat
penulis sebutkan satu persatu, terima kasih semuanya.
Penulis menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih banyak
kekurangan dan jauh dari kata sempurna. Oleh karena itu segala kritik dan saran
yang membangun sangat penulis harapkan untuk dapat menyempurnakan skripsi
ini.
Malang, 16 April 2015
Penulis,
Muhammad Alfiyan Nuur
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Saya menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa sepanjang pengetahuan saya,
di dalam Naskah Skripsi ini tidak terdapat karya ilmiah yang pernah diajukan oleh
orang lain untuk memperoleh gelar akademik di suatu Perguruan Tinggi, dan tidak
terdapat karya atau pendapat yang pernah diteliti atau diterbitkan oleh orang lain,
kecuali yang secara tertulis dikutip dalam naskah ini dan disebutkan dalam
sumber kutipan dan daftar pustaka.
Malang, 16 April 2015
Muhammad Alfiyan Nuur
201110170311407
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR .........................................................................................
i
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI ....................................................
iv
DAFTAR ISI ........................................................................................................
v
DAFTAR TABEL ...............................................................................................
viii
DAFTAR LAMPIRAN .......................................................................................
x
ABSTRAK ...........................................................................................................
xi
ABSTRACT .........................................................................................................
xii
I.
II.
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang......................................................................................
1
B. Perumusan Masalah ..............................................................................
3
C. Batasan Masalah ...................................................................................
3
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian .............................................................
4
TINJAUAN PUSTAKA
A. Landasan Penelitian Terdahulu ............................................................
6
B. Landasan Teori .....................................................................................
7
1. Pengertian Pajak .............................................................................
7
2. Fungsi Pajak ...................................................................................
9
3. Kinerja Sektor Publik .....................................................................
10
4. Penerimaan Pajak ...........................................................................
10
5. Manfaat uang Pajak ........................................................................
11
6. Pelawanan Terhadap Pajak .............................................................
12
7. Pemeriksaan Pajak ..........................................................................
13
a. Pengertian Pemeriksaan Pajak ..................................................
13
b. Tujuan Pemeriksaan Pajak........................................................
13
c. Ruang Lingkup pemeriksaan ....................................................
15
d. Jenis Pemeriksaan .....................................................................
16
e. Standar Umum Pemeriksaan ....................................................
17
f. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan ............................................
18
g. Standar Pelaporan hasil Pemeriksaan Pajak .............................
19
h. Jenis Pajak yang dilakukan Pemeriksaan .................................
20
i. Petugas Pelaksana Pemeriksa Pajak .........................................
21
j. Objek Pemeriksaan Pajak .........................................................
21
k. Tahapan Pemeriksaan ...............................................................
22
l. Teknik Pemeriksaan .................................................................
23
8. Metode Penilaian Kinerja Penerimaan dan Pemeriksaan ...............
24
III. METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian ...................................................................................
27
B. Jenis Penelitian ......................................................................................
27
C. Data dan Sumber Data ...........................................................................
28
D. Teknik Pengumpulan Data ....................................................................
28
E. Teknik Analisis Data .............................................................................
29
IV. HASIL PENELITIAN
V.
A. Gambaran Umum KPP Pratama Banjarmasin .......................................
32
B. Deskripsi Data Penelitian ......................................................................
33
1. Penerimaan Pajak.............................................................................
33
2. Pemeriksaan Pajak ...........................................................................
37
C. Analisis Data ..........................................................................................
40
1. Analisis Kinerja Penerimaan Pajak .................................................
40
2. Analisis Kinerja Pemeriksaan Pajak ................................................
43
D. Pembahasan ...........................................................................................
44
1. Perkembangan Pertumbuhan Penerimaan Pajak .............................
44
2. Peran pemeriksaan PPh Orang Pribadi dan PPN .............................
47
3. Hubungan kinerja penerimaan dan pemeriksaan atas pajak ............
50
4. Faktor yang mendukung dan menghambat pemeriksaan pajak .......
51
5. Upaya yang dilakukan KPP dalam Mengatasi hambatan ................
52
PENUTUP
A. Kesimpulan ............................................................................................
54
B. Saran ......................................................................................................
56
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR TABEL
1. Tabel 4.1 Data Penerimaan Pajak Negara ...................................................
33
2. Tabel 4.2 Data Penerimaan Pajak KPP .......................................................
34
3. Tabel 4.2.1 Data Penerimaan Pajak PPh Non Migas .....................................
35
4. Tabel 4.2.2 Data penerimaan Pajak PPN dan PPnBM ...................................
35
5. Tabel 4.2.3 Data Penerimaan Pajak lainnya ...................................................
36
6. Tabel 4.2.4 Data Penerimaan Pajak Bumi dan Bangunan..............................
36
7. Tabel 4.3 Sistem Pelaksanaan Pemeriksaan ................................................
37
8. Tabel 4.4 Data Penyelesaian Pemeriksaan PPh Orang Pribadi ...................
39
9. Tabel 4.5 Data Realisasi Penerimaan atas Pemeriksaan PPh Orang Pribadi 39
10. Tabel 4.6 Data Penyelesaian Pemeriksaan Pajak PPN ................................
39
11. Tabel 4.7 Data Realisasi Penerimaan atas Pemeriksaan Pajak PPN ...........
39
12. Tabel 4.8 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak ......
40
13. Tabel 4.8.1 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak PPh
Non Migas .....................................................................................................
40
14. Tabel 4.8.2 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan PPN dan
PPnBM
.....................................................................................................
41
15. Tabel 4.8.3 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Penerimaan Pajak
Lainnya
.....................................................................................................
41
16. Tabel 4.8.4 Hasil Perhitungan Tingkat Pertumbuhan Pajak Bumi dan
Bangunan .....................................................................................................
42
17. Tabel 4.9 Tingkat Efektifitas Penyelesaian SP3 PPh Orang Pribadi ..........
43
18. Tabel 4.10 Tingkat Kontribusi atas Pemeriksaan PPh Orang Pribadi...........
43
19. Tabel 4.11 Kontribusi Pemeriksaan PPh Terhadap Penerimaan perpajakan
Negara
.....................................................................................................
43
20. Tabel 4.12 Tingkat Efektivitas Penyelesaian SP3 PPN ................................
44
21. Tabel 4.13 Tingkat Kontribusi atas Pemeriksaan PPN .................................
44
22. Tabel 4.14 Kontribusi Pemeriksaan PPN Terhadap Penerimaan Perpajakan
Negara
.....................................................................................................
44
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Perhitungan Ratio Pertumbuhan Penerimaan Pajak ..........................
Lampiran 2 Perhitungan Ratio Efektivitas Pemeriksaan Pajak.............................
Lampiran 3 Perhitungan Ratio Kontribusi Pemeriksaan Pajak .............................
DAFTAR PUSTAKA
Ali, Sjafri. 2014. Penegakan Hukum Perpajakan Belum Cukup Efektif.
http://www.pikiran-rakyat.com/node/284886 diakses pada tanggal 27
Oktober 2014
Anonim. 2014. Laporan Keuangan Pemerintah Pusat Tahun 2013.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia.
Anonim.
2000.
Keputusan
Menteri
Keuangan
Nomor
545/KMK.04/2000. Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak.
KMK
Anonim. 2001. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
443/KMK.01/2001. Tentang Organisasi Dan Tata Kerja Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pelayanan Pajak, Kantor Pelayanan Pajak
Bumi Dan Bangunan, Kantor Pemeriksaan Dan Penyidikan Pajak, Dan
Kantor Penyuluhan Dan Pengamatan Potensi Perpajakan
Anonim. 2003. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia
Nomor 519/KMK.01/2003. Tentang Perubahan Lampiran I, Ii, Iii, Iv, Dan
V Keputusan Menteri Keuangan Nomor 443/Kmk.01/2001 Tentang
Organisasi Dan Tata Kerja Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak,
Kantor Pelayanan Pajak, Kantor Pelayanan Pajak Bumi Dan Bangunan,
Kantor Pemeriksaan Dan Penyidikan Pajak, Dan Kantor Penyuluhan Dan
Pengamatan Potensi Perpajakan
Anonim. 2007. Peraturan Menteri Keuangan PMK nomor 199/PMK.03/2007.
Tentang tata cara pemeriksaan pajak.
Anonim. 2007. Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007. Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Augustine, Yvon dan Robert Kristaung. 2013. Metodologi Penelitian Bisnis dan
Akuntansi. Dian Rakyat. Jakarta.
Halim, Abdul. 2007. Manajemen Keuangan daerah. UPP AMP YKPN.
Yogyakarta
Indrianto, Nur dan Bambang Supomo. 2002. Metodologi Penelitian Bisnis untuk
Akuntansi dan Manajemen. BPFE. Yogyakarta.
Krisbianto, Ervina. 2007. Skripsi. Efektifitas Pelaksanaan Pemeriksaan Dalam
Rangka Meningkatkan Penerimaan Negara dari Sektor Pajak (Studi
Kasus Pada KPP Tulungagung).
Leksono, Eko Mahmudhi. 2008. Skripsi. Penerapan tahapan dan teknik
pemeriksaan serta efektivitas fungsi pemeriksaan terhadap
peningkatan kepatuhan wajib pajak.
Listyaningtyas, Ellya Florentin. 2012. Efektivitas Pelaksanaan Pemeriksaan
Dalam Rangka Meningkatkan Penerimaan Negara dari Sektor Pajak
(Studi kasus di KPP Tulungagung), Jurnal Akuntansi, e-jurnal.unesa.ac.id
Mardiasmo. 2001. Perpajakan. Andi offset. Yogyakarta
Mardiasmo. 2011. Perpajakan edisi revisi. Andi Offset. Yogyakarta.
Moleong, Lexy J. 2005. Metode Penelitian Kualitatif. Remaja Rosdakarya.
Bandung.
Sari, Diana. 2013. Konsep Dasar Perpajakan. Refika Aditama. Bandung.
Setyawan, Setu. 2012. Diktat Mata Kuliah Perpajakan 1 untuk kalangan
sendiri. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
Malang
Suandy, Erly. 2011. Perencanaan Pajak. Salemba Empat. Jakarta selatan.
Waluyo. 2012. Akuntansi Pajak edisi empat. Salemba Empat, Jakarta selatan.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Dewasa ini bukanlah hal yang asing bahwasanya pajak merupakan sumber
utama penghasilan atau penerimaan suatu negara. Indonesia merupakan negara
yang juga menerapkan pajak sebagai salah satu prioritas utama penghasilan atau
penerimaan negara. Pembayaran pajak merupakan perwujudan dari kewajiban
kenegaraan dan peran serta masyarakat secara langsung bersama-sama
mengumpulkan dana untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Sebagai Negara yang berkembang, sebenarnya Indonesia memiliki
berbagai macam potensi untuk menjadi Negara yang lebih maju. Akan tetapi
pada kenyataannya Indonesia tidak bisa memanfaatkan berbagai potensi itu.
Bisa dilihat kenyataan sekarang, di Indonesia mengalami berbagai masalah
hampir di semua sektor yang ada, salah satu masalah terbesar adalah
masalah di sektor ekonomi, untuk memperbaiki masalah tersebut maka pajak
diharapkan bisa menjadi solusi yang efektif. Hal ini dikarenakan pajak
merupakan
potensi
penerimaan terbesar
merupakan
penerimaan
langsung
yang
dalam
segera
negeri.
bisa
Karena
pajak
diolah guna untuk
pembiayaan berbagai macam keperluan Negara. (Listyaningtyas, 2012)
Salah satu undang-undang perpajakan saat ini yang dianut oleh Indonesia
dalam melaksanakan pemungutan pajak yaitu sistem self assesment. Sistem ini
menjelaskan bahwa besarnya pajak yang terutang dapat dipercayakan kepada
wajib pajak (WP) itu sendiri, dimana WP harus melaporkan secara teratur seluruh
1
2
jumlah pajak yang terutang dan jumlah pajak yang telah ditentukan dalam
peraturan perundang-undangan perpajakan.Oleh sebab itu untuk mendukung
keberhasilan diterapkannya sistem self assesment salah satu hal yang harus
dilakukan adalah melaksanakan penegakan hukum perpajakan.(Krisbianto, 2007).
Dalam laporan keuangan pemerintah pusat (LKPP) tahun 2013 menyatakan
bahwa, realisasi pendapatan pajak tahun 2013 sebesar Rp. 1.099 triliun lebih kecil
4% dari target yang ditetapkan, kondisi penurunan Penerimaan Perpajakan ini
dipengaruhi oleh faktor internal dan eksternal Pemerintah yang meliputi 3 elemen,
yaitu: kebijakan, institusi pemungut pajak, dan wajib pajak.(Ali, 2014)
Wajib Pajak yang menerima penghasilan dari usahanya dapat dikenakan
pajak berdasarkan penghasilannya yang mana pajak tersebut dihitung berdasarkan
peraturan perpajakan yang berlaku. Pajak penghasilan dikenakan terhadap subjek
pajak atas penghasilan yang diterima dalam tahun pajak.
Selanjutnya, wajib Pajak yang mendapatkan penghasilan dari usaha
penjualan biasanya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai atau sering disebut PPN.
PPN merupakan pajak pertambahan nilai yang dikenakan atas penjualan barang
dan jasa yang dilakukan oleh wajib pajak atau Pengusaha Kena Pajak (PKP).
Berdasarkan uraian diatas penulis tertarik untuk mengetahui lebih lanjut
tentang kinerja penerimaan pajak khususnya pada Pajak Penghasilan (PPh) dan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Oleh karena itu penulis mencoba melakukan
penelitian dengan judul “Analisis kinerja penerimaan dan pemeriksaan atas
pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin”.
3
B. Perumusan Masalah
Dalam menganalisis kinerja penerimaan dan pemeriksaan tersebut di atas
perlu diberikan beberapa rumusan masalah yang akan menunjang dalam penelitian
ini. Beberapa pokok permasalahan dapat diuraikan sebagai berikut :
1. Bagaimana kinerja penerimaan dilihat dari segi pertumbuhan dan pemeriksaan
Pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan nilai (PPN) dilihat dari segi
efektivitas dan kontribusi pada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
Banjarmasin ?
2. Faktor-faktor apa yang mendukung dan menghambat pelaksanaan pemeriksaan
di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin, dan bagaimana upaya
yang dilakukan Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Banjarmasin dalam
mengatasi hambatan tersebut ?
C. Batasan Masalah
Dalam penelitian ini batasan masalah yang ditentukan oleh penulis adalah
sebagai berikut :
1. Penelitian ini hanya memfokuskan pada penerimaan Pajak Penghasilan (PPh)
Orang Pribadi dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebagai hasil dari
pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan terhadap wajib pajak yang
dilakukan pemeriksaan.
2. Periode penelitian yang diteliti oleh penulis adalah tahun 2011 sampai tahun
2013.
4
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian
1. Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah yang disebutkan sebelumnya, maka maksud
tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
a. Untuk mengkaji dan mengetahui tingkat keberhasilan kinerja penerimaan dan
pemeriksaan Pajak Penghasilan (PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
dalam meningkatkan penerimaan Pajak bagi Negara.
b. Untuk mengkaji dan mengetahui faktor-faktor yang mendukung dan
menghambat dalam pelaksanaan pemeriksaan sehingga dapat meningkatkan
penerimaan Pajak bagi Negara.
2. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi berbagai pihak, antara
lain :
a. Bagi Mahasiswa.
Sebagai awal mula dalam mengaplilkasikan semua ilmu yang telah diperoleh
selama duduk dibangku perkuliahan, dan untuk menambah wawasan
mengenai penerimaan dan pemeriksaan pajak.
b. Bagi pihak Pemerintah khususnya KPP Pratama Banjarmasin.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan tentang kinerja
penerimaan dan pemeriksaan sehingga dapat meningkatkan penerimaan pajak
bagi Negara.
5
c. Bagi Akademis.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat berguna sebagai sumber pengetahuan
dan pertimbangan bagi peneliti yang berminat pada bidang dan topik
permasalahan yang sama.