BAB II KEPATUHAN NOTARISPPAT BANDA ACEH TERHADAP KEWAJIBAN MEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN (PPh) PASAL 21 TERHADAP KARYAWAN A. Pajak Penghasilan dan PPh Pasal 21 - Kepatuhan Hukum Notaris/Ppat Di Kota Banda Aceh Terhadap Kewajiban Menyampaikan Spt Pph Pasal 21

  BAB II KEPATUHAN NOTARIS/PPAT BANDA ACEH TERHADAP KEWAJIBAN MEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN (PPh) PASAL 21 TERHADAP KARYAWAN A. Pajak Penghasilan dan PPh Pasal 21 Pemerintah menjalankan fungsinya dalam mengusahakan kesejahteraan

  dan kemakmuran rakyat. Untuk menjalankan fungsinya tersebut pemerintah memerlukan dana atau modal. Modal yang diperlukan itu salah satunya bersumber dari pungutan berupa pajak dari rakyatnya.

  Pajak adalah kewajiban rakyat sebagai warga negara yang baik, tetapi tidak sedikit yang menyetujui bahwa pajak merupakan beban yang harus dipikul rakyat suatu negara. Pada negara-negara yang menganut demokrasi, pajak yang dibayar oleh penduduknya harus berdasarkan atas persetujuan rakyat melalui Lembaga Perwakilan Rakyat. Dengan persetujuan dari rakyat melalui perwakilannya maka disahkan suatu peraturan perundang-undangan perpajakan, sebagai dasar hukum kewajiban perpajakan. Ketentuan tentang subjek pajak, objek pajak, tarif pajak dan prosedur perpajakan merupakan ketentuan yang harus mendapat persetujuan rakyat karena itu harus diatur dalam undang-undang. Pajak tersebut kemudian akan digunakan oleh pemerintah untuk membiayai pengeluaran pemerintah, fasilitas publik dan membiayai pembangunan guna usaha mensejahterakan rakyat.

  Pajak dapat dibedakan menurut sifat dan cirinya. Pembagian menurut sifat akan menghasilkan jenis-jenis pajak sebagai berikut seperti pajak atas kekayaan dan pendapatan, pajak atas lalu lintas hukum, kekayaan dan barang, pajak atas kebendaan dan pajak atas pemakaian. Sedangkan menurut cirinya, Pajak dapat

  32

  52

  53

  dibedakan menjadi pajak subjektif dan pajak objektif , pajak langsung dan

  54

  tidak langsung, pajak pusat dan pajak daerah. Salah satu pengenaan pajak yang diterapkan di Indonesia adalah Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibebankan atas penghasilan perorangan, perusahaan atau Badan Hukum lainnya.

  Seiring dengan perkembangan zaman, pada tahun 1925 dibuat aturan terpisah pemajakan perusahaan menjadi Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925.

  Dalam tahun 1933 diperkenalkan Ordonansi Pajak Kupon (Bunga) yang mengenakan pajak atas penghasilan bunga. Selanjutnya, dalam tahun 1935 dikeluarkan Ordonansi Pajak Upah untuk memungut pajak dari para karyawan yang pada tahun 1944 diintegrasikan dengan Ordonansi Pajak Pendapatan.

  Selanjutnya dengan pasang surutnya pelaksanaan kedua ordonansi tersebut, dalam tahun 1983 keduanya menyatu dalam satu ketentuan, yaitu Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

  Pembaruan sistem perpajakan di Indonesia ini diusahakan tersusun sistem perpajakan yang sederhana, adanya kepastian hukum, dan bertujuan untuk memberikan pemerataan perekonomian. Kesederhanaan diperlukan agar mudah dimengerti dan dilaksanakan oleh wajib pajak ataupun fiskus. Sistem perpajakan yang baru tidak memungut pajak atas masyarakat yang masih berpenghasilan ₅₂ Pajak Subjektif merupakan pajak yang erat hubungannya dengan subjek yang

  dikenakan pajak, dan besarnya sangat dipengaruhi keadaan subjek pajak. Memberi perhatian pada keadaan pribadi wajib pajak. Seperti status kawin, tidak kawin, dan kawin dengan tanggungan. Hal tersebut menjadikannya sebagai beban yang harus dipikul (dragkracht) sebagai pengurang dari penghasilan. Contohnya, pajak penghasilan, Sony Devano dan Siti Kurnia Rahayu, Op. Cit., hal 44 ₅₃ Pajak Objektif merupakan pajak yang erat hubungannya dengan objek pajak, sehingga besarnya jumlah pajak hanya tergantung kepada keadaan objek itu, dan sama sekali tidak menghiraukan serta tidak dipengaruhi oleh keadaan subjek pajak. Pajak objektif ini dalam literature disebut juga pajak yang bersifat kebendaan (Zakelijk). Contohnya, bea masuk, cukai, pajak pertambahan nilai, bea materai. Ibid., hal. 45 ₅₄ Soemarso S.R, Op.Cit, hal.14.

  rendah, tetapi memungut pajak atas individu-individu berpenghasilan tinggi dan perusahaan-perusahaan besar, dengan harapan akan mendapat sumbangan besar bagi peningkatan perekonomian golongan menengah ke bawah, di sini proses pemerataan perekonomian diharapkan terwujud. Bagi instansi pajak juga menekankan pada peningkatan pelayanan kepada wajib pajak, agar dapat mendorong kepatuhan wajib pajak yang akhirnya akan memengaruhi peningkatan

  55 penerimaan pajak.

  Pajak Penghasilan termasuk jenis pajak yang dipungut pada tingkat nasional sehingga dapat dikategorikan dalam kelompok pajak pusat. Seiring dengan perkembangan dan kemajuan ekonomi dan kehidupan sosial serta kecerdasan masyarakat dan perkembangan hukum Undang-Undang Pajak Penghasilan telah mengalami empat kali perubahan yaitu, dengan Undang- Undang Nomor 7 Tahun 1991, Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994, Undang- Undang Nomor 17 Tahun 2000 dan terakhir Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008.

  Objek Pajak dalam perpajakan adalah apa yang dikenakan pajak. Undang- Undang Perpajakan selalu dengan tegas dan jelas menyebutkan apa yang menjadi objek setiap jenis pajak. Sesuai dengan namanya, Pajak Penghasilan merupakan pajak yang dikenakan atas penghasilan. Untuk itu, Pasal 4 ayat (1) Undang- Undang Pajak Penghasilan ini telah memberikan penegasan mengenai Objek Pajak yaitu “penghasilan”. Pajak penghasilan orang pribadi merupakan pajak personal dalam arti bahwa pengenaannya sedapat mungkin diupayakan untuk diselaraskan dengan keadaan penanggung pajak . Objek pajak dari personal ini ₅₅ Sony Devano dan Siti Kurnia Rahayu, Op.Cit., hal. 78 dapat berupa penghasilan (inflow resources) atau pengeluaran (outflow resources). Pajak personal dengan objek penghasilan disebut Pajak Penghasilan (income

  56 tax).

  Berdasarkan ilmu Akuntansi, penghasilan (income) berarti suatu penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Sedangkan menurut undang-undang perpajakan, penghasilan adalah setiap tambahan yang diterima atau diperoleh Wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib

  57 Pajak yang bersangkutan dan dalam bentuk apapun.

  Penghasilan menurut Akuntansi meliputi semua sumber ekonomi yang diterima oleh perusahaan baik itu dari transaksi penjualan barang, penyerahan jasa kepada pihak lain atau pengguna aktiva perusahaan oleh pihak lain. Penghasilan diukur dengan kenaikan bruto dari aktiva atau berkurangnya hutang selain dari transaksi penanaman modal. Sedangkan Undang-Undang pajak menganut prinsip pemajakan atau penghasilan dalam pengertian luas yaitu pajak dikenakan atas setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari manapun asalnya yang dipergunakan untuk konsumsi maupun menambah

  58 kekayaan.

  Salah satu indikator keadilan dalam pajak adalah pengenaan berdasar kemampuan membayar (ability to pay). Salah satu petunjuk kemampuan membayar adalah adanya penghasilan (income). Oleh karena itu, sudah _{56 57} Ibid., hal. 45 ₅₈ Sunarto, Perpajakan 1, Amus, Yogyakarta, 2004, hal. 90

  Ibid, hal. 90 selayaknya kalau pajak personal dikenakan atas penghasilan. Karena dikenakan atas penghasilan, defenisi istilah tersebut menjadi penting untuk memberikan kepastian hukum. Undang-Undang ini menganut prinsip pemajakan atas penghasilan dalam pengertian yang luas, yaitu bahwa pajak dikenakan atas setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak tersebut dengan nama dan dalam bentuk apapun.

  Pasal 2 ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana terakhir telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, subjek Pajak Penghasilan secara umum terdiri atas: 1. a. orang pribadi

  b. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak

  59

  2. Badan

  60

  3. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

  Pasal 3 ayat (1) UU Pajak Penghasilan, orang atau badan yang tidak termasuk sebagai subjek pajak adalah :

  1. Kantor perwakilan negara asing ₅₉ Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang

  melakukan usaha maupun tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Daerah, Ibid, hal. 12 ₆₀ Bentuk Usaha Tetap (Permanent Establishment) adalah bentuk usaha yang digunakan oleh Subjek Pajak luar negeri untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia yang dapat berupa tempat kedudukan manajemen, cabang perusahaan, kantor perwakilan, gedung kantor, pabrik, bengkel, pertambangan dan penggalian sumber alam, perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan atau kehutanan, proyek konstruksi, instalasi atau proyek perakitan, pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain sepanjang dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan, orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas, agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan berkedudukan di Indonesia. Ibid., hal. 12

  2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga Negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

  3. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat:

  a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut

  b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota 4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional.

  61 Penghasilan dapat dikelompokkan menjadi :

  a. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari praktik dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara dan sebagainya;

  b. Penghasilan dari usaha dalam kegiatan;

  c. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tidak gerak seperti bunga, dividen, royalti, sewa, keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak/dipergunakan untuk usaha, dan lain sebagainya;

  d. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang, hadiah, dan lain sebagainya; Beberapa negara maju, misalnya Amerika Serikat, Pajak Penghasilan sangat didominasi oleh orang pribadi. Penerimaan pajak yang dikenakan atas semua penghasilan selama bertahun-tahun dari seluruh sumber dengan keluarga sebagai unit pemajakan dan tarif progresif, telah secara langsung berpengaruh ₆₁ Ibid., hal. 46 mendalam ke seluruh lapisan masyarakat dan rakyat. Hal ini berbeda dengan perpajakan di Negara berkembang, termasuk Indonesia. Penerima pajak pada umumnya masih didominasi oleh Pajak Penghasilan badan. Suatu institusi formal terdaftar, badan lebih mudah teridentifikasi, terpantau kehadirannya, terdeteksi kegiatannya dan transparan objek pajaknya. Pemungutan pajak atas badan jauh lebih optimal daripada orang pribadi. Kesulitan praktik pemantauan dan pendektesian Penghasilan Kena Pajak orang pribadi terutama karena institusi financial dan system perekonomian secara efektif belum berkembang sehingga kehidupan sosial ekonominya masih bersifat “cash society”.

  Realisasi pemasukan pajak dari Pajak Penghasilan ke Kas Negara selain dilakukan dengan cara penyetoran sendiri oleh wajib pajak yang bersangkutan ke Kas Negara, Bank Persepsi atau Kantor Pos, yang mana cara ini disebut dengan

  Self Assesment System, dapat juga dilakukan dengan cara melakukan pemotongan dan pemungutan.

  Pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dilakukan oleh pihak yang ditunjuk oleh pemerintah terhadap penerima penghasilan berdasarkan ketentuan perpajakan. Sistem pengumpulan pajak dengan menggunakan pola pemotongan dan pemungutan semacam ini dikenal dengan Withholding System, yaitu sistem pemungutan pajak yang dilakukan oleh pihak tertentu yang ditunjuk oleh pemerintah berdasarkan peraturan perundangan yang berlaku. Pihak yang ditunjuk tersebut berkewajiban untuk menghitung, memotong atau memungut, menyetor dan melaporkan pajak yang dipungut atau dipotongnya sesuai dengan

  62 ketentuan peraturan perpajakan.

  Withholding tax merupakan cara pembayaran pajak yang dilakukan

  melalui pemberi kerja, yakni Pemberi kerja memotong sejumlah nilai tertentu dari gaji yang dibayarkan untuk disetorkan kepada pemerintah dalam bentuk pajak.

  Salah satu Pajak Penghasilan yang pemungutannya menggunakan system pemotongan oleh orang ketiga (dalam hal ini pemotong) adalah Pajak Penghasilan

  Pasal 21, yang selanjutnya disebut PPh Pasal 21. Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 21 Undang-Undang Pajak Penghasilan merupakan pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun atau imbalan dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan oleh Subjek Pajak orang pribadi dalam negeri.

  Subjek pajak adalah pihak yang dituju untuk membayar pajak penghasilan. Apabila subjek pajak adalah menerima atau memperoleh penghasilan sebagai objek pajak, maka subjek pajak tersebut menjadi wajib pajak dan wajib untuk membayar pajak penghasilan. Namun apabila tidak termasuk subjek pajak, maka tidak mempunyai kewajiban membayar pajak penghasilan meskipun menerima

  63 atau memperoleh penghasilan yang menjadi objek pajak.

  Subjek pajak yang ditetapkan menjadi wajib pajak penghasilan Pasal 21,

  64

  adalah:

  1. Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik sebagai pegawai tetap atau pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas berdasarkan ₆₂ Atep Adya Barata & Jajat Djuhadiat, Pemotongan Pemungutan Pajak Penghasilan

  Dan Kredit Pajak Luar Negeri., Jakarta, Elex Media Computindo, 2004, hal. 1 _{63 64} Wirawan B. Ilyas dan Rudy Suhartono, Op. Cit., hal.11 Didik Budi Waluyo, Op. Cit., hal 5 perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri atau

  65

  badan usaha milik Negara atau badan usaha milik daerah. Pegawai terdiri dari: a. Pegawai tetap, adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam juklah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut mengelola kegiatan perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full time) dalam pekerjaan

  66 tersebut.

  b. Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh

  67 pemberi kerja.

  2. Penerima Pensiun, adalah orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau

  68

  jaminan hari tua. Yang termasuk penerima pensiun adalah penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya. ₆₅ Pasal 1 angka 9, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk

  Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi ₆₆ Pasal 1 angka 10, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi ₆₇ Pasal 1 angka 11, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi ₆₈ Pasal 3 huruf b, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan

  Kegiatan Orang Pribadi

  3. Bukan Pegawai, yang termasuk bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:

  a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris; b. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis dan seniman lainnya; c. Olahragawan;

  d. Penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;

  e. Pengarang, peneliti dan penerjemah;

  f. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik computer dan system aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi dan social serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;

  g. Agen iklan;

  h. Pengawas dan pengelola proyek; i. Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara; j. Petugas penjaja barang dagangan; k. Petugas dinas luar asuransi; l. Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya.

  4. Peserta Kegiatan adalah orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk mengikuti rapat, siding, seminar, lokakarya (workshop), pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam kegiatan

  69

  tersebut. Peserta kegiatan yang menerima penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi : ₆₉ Pasal 1 angka 13, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang

  Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi a. Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya; b. Peserta rapat, konferensi, siding, pertemuan, atau kunjungan kerja;

  c. Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu; d. Peserta pendidikan, pelatihan dan magang;

  e. Peserta kegiatan lainnya

  B. Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21

  Pajak penghasilan Pasal 21 menganut sistem pemungutan pajak withholding system dengan menggunakan orang ketiga sebagai pemotong.

  Ketentuan PPh Pasal 21 Undang-undang Pajak Penghasilan yang berlaku saat ini mengatur bahwa pemberi penghasilan wajib memotong, menyetorkan, dan melaporkan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, karena pemberi penghasilan melakukan pemotongan pajak terhadap penghasilan yang dibayarkan kepada orang pribadi dalam negeri maka istilah yang sering muncul dikenal dengan “Pemotong pajak”.

  Pemotong pajak adalah Wajib pajak pribadi atau Wajib Pajak badan, termasuk bentuk usaha tetap mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak atas Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan jasa, dan kegiatan orang pribadi sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 21: a. Pemberi kerja yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai; b. Bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan; c. Dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun dan pembayaran lain dengan nama apapun dalam rangka pensiun; d. Badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas;

  e. Penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu kegiatan.

  Pemberi kerja terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat maupun cabang perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai dan

  70 bukan pegawai.

  Bendahara atau pemegang kas pemerintah termasuk bendahara atau pemegang kas kepada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga Negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa

  71 dan kegiatan. ₇₀ Pasal 2 ayat (1) huruf a, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi ₇₁ Pasal 2 ayat (1) huruf b, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi Dana pensiun adalah badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja juga termasuk badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari

  72 tua atau jaminan hari tua.

  Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara (BUMN), atau badan usaha milik daerah (BUMD) dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi social politik atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif

  73 dan bentuk badan usaha tetap.

  Penyelenggara kegiatan adalah wajib pajak orang pribadi atau wajib pajak badan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu yang melakukan pembayaran imbalan dengan nama dan dalam bentuk apapun kepada orang pribadi sehubungan

  74

  dengan pelaksanaan kegiatan tersebut. Yang termasuk penyelenggara kegiatan adalah badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk

  72 Pasal 2 ayat (1) huruf c, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi _{73 74} Pasal 1 angka 3 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan

  Pasal 2 ayat (1) huruf e, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03 /2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu

  75 kegiatan.

  Hubungan kerja antara pegawai dengan pemotong sebagai pemberi kerja, pada dasarnya, adalah hubungan transaksional yang membawa konsekuensi terhadap pemberi kerja, diantaranya adalah sebagai berikut: 1. Membayar imbalan yang disepakati dengan pegawai atau buruh.

  2. Menanggung iuran-iuran yang ditetapkan Pemerintah sebagai akibat adanya hubungan kerja.

  3. Mematuhi ketentuan pemerintah tentang jam kerja.

  4. Memotong dari penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai atau buruh, pajak penghasilan yang terutang dan menyetorkannya ke kas Negara.

  76 Kewajiban Pemotong Pajak adalah :

  1. Kewajiban mendaftarkan diri

  a. Setiap pemotong pajak, termasuk organisasi internasional yang tidak dikecualikan sebagai pemotong wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Penyuluhan Pajak dan Pengamatan Potensi Perpajakan setempat.

  b. Pemotong Pajak mengambil sendiri fomulir-fomulir yang diperlukan dalam rangka pemenuhan kewajiban perpajakannya kepada Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Penyuluhan Pajak dan Pengamatan Potensi Perpajakan setempat.

  2. Kewajiban menghitung, memotong, dan menyetorkan : ₇₅ Pasal 2 ayat (1) huruf e, Peraturan Menteri Keuangan No. 252/PMK.03 /2008 tentang

  Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi ₇₆ Didik Budi Waluyo, Op. Cit., hal. 16

  a. Pemotong pajak wajib menghitung, memotong, dan menyetorkan PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap bulan takwim.

  b. Penyetoran pajak dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) ke Bank BUMN atau BUMD atau bank lain yang ditunjuk oleh Direktorat Jenderal Anggaran, atau PT Posindo, selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya.

  c. Pemotong pajak wajib melaporkan penyetoran tersebut sekalipun nihil dengan menggunakan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa ke Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Penyuluhan Pajak dan Pengamatan Potensi Perpajakan setempat, selambat-lambatnya tanggal 20 bulan takwim berikutnya.

  d. Apabila dalam satu bulan takwim terjadi kelebihan penyetoran PPh Pasal 21 maka kelebihan tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang terutang dalam bulan berikutnya dalam tahun takwim yang bersangkutan.

  e. Pemotong pajak wajib memberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 baik diminta maupun tidak pada saat dilakukannya pemotongan pajak kepada orang pribadi bukan sebagai pegawai tetap, penerima uang tebusan pensiun, penerima jaminan hari tua, penerima pesangon, dan penerima dana pensiun.

  f. Pemotong wajib pajak menerima bukti pemotongan PPh Pasal 21 tahunan kepada pegawai tetap, termasuk penerima pensiunan bulanan, dengan menggunakan fomulir yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak dalam waktu 2 (dua) bulan setelah tahun takwim berakhir. Namun apabila pegawai tetap berhenti bekerja atau pensiun pada bagian tahun takwim, maka bukti pemotongan tersebut diberikan oleh pemberi kerja selambat-lambatnya 1

  (satu) bulan setelah pegawai yang bersangkutan berhenti bekerja atau pensiun.

  77 Hak-hak Pemotong Pajak PPh Pasal 21 adalah:

• Mengkompensasikan kelebihan penyetoran apabila dalam suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran pajak atas Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang, kelebihan penyetoran tersebut dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan 21 yang terutang pada bulan berikutnya melalui Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 21.

  Pasal 21 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 tahun 2008 menyebutkan bahwa pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, dilakukan oleh beberapa pihak dimana salah satunya adalah pemberi kerja. Salah satu yang termasuk dalam kategori pemberi kerja adalah Notaris/PPAT.

  Berdasarkan Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2004 tentang Jabatan Notaris, Notaris adalah pejabat umum yang satu-satunya berwenang untuk membuat akta otentik mengenai semua perbuatan, perjanjian dan penetapan yang diharuskan oleh suatu peraturan umum atau yang oleh berkepentingan untuk dinyatakan dalam suatu akta otentik, menjamin kepastian tanggalnya, menyimpan aktanya, memberikan grosse, salinan dan kutipannya, semua sepanjang pembuatan akta itu oleh suatu peraturan umum tidak juga ditugaskan atau dikecualikan

  78

  kepada pejabat atau orang lain. Sedangkan Pejabat Pembuat Akta Tanah (selanjutnya disebut PPAT) adalah pejabat umum yang diberi kewenangan untuk

  77 ₇₈ Ibid., G.H.S Lumban Tobing, Op. Cit., hal. 31

  membuat akta-akta otentik mengenai perbuatan hukum tertentu mengenai hak atas tanah atau hak milik atas rumah susun.

  Sebagai pemotong, Notaris/PPAT harus menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri pajak penghasilan para pegawainya ke Kantor Pos atau Bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama 10 (sepuluh)

  79 hari setelah masa pajak berakhir.

  Notaris/PPAT mempunyai beberapa pegawai baik yang tetap maupun tidak tetap untuk membantu kelancaran pekerjaan dari Notaris/PPAT tersebut.

  Untuk itu para pegawai tersebut berhak untuk memperoleh penghasilan atas hasil kerja mereka setiap bulannya. Atas penghasilan tersebut, para pegawai tersebut menjadi wajib pajak atas pajak penghasilan yang mereka dapatkan, yang mana pemungutan atas PPh

  Pasal 21 tersebut akan dilakukan oleh pemotong. Notaris/PPAT sebagai pemberi kerja akan bertindak sebagai pemotong atas pajak penghasilan para pegawainya. Ia wajib menghitung pajak para pegawainya, apabila penghasilan para pegawainya tersebut memenuhi PTKP sebagaimana yang telah ditentukan dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan, maka Notaris/PPAT tersebut harus melakukan pemotongan dan kemudian selanjutnya ditindak lanjuti dengan penyetoran dan pelaporan. Itulah tugas Notaris/PPAT sebagai pemotong PPh Pasal 21 atas penghasilan para pegawainya.

  Notaris/PPAT sebagai pemberi kerja berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 telah ditunjuk dan diwajibkan untuk memotong PPh Pasal 21 dari gaji yang dibayarkannya pada pegawai tetap notaris tersebut. Untuk itu terlebih dahulu, para Notaris/PPAT harus ₇₉ Pasal 24 ayat (3), PER-31/PJ/2009 mengetahui dan memahami Undang-Undang tersebut diatas dengan baik. Namun demikian berdasarkan hasil penelitian, dapat diketahui bahwa pengetahuan Notaris/PPAT di Kota Banda Aceh mengenai kewajiban sebagai pemotong pajak penghasilan terhadap pegawainya dapat dilihat pada tabel II.1 di bawah ini :

  Tabel II.1 Notaris/PPAT di Banda Aceh yang Mengetahui sebagai Pemotong

  No Keterangan Jumlah %

  1 Notaris/PPAT yang mengetahui kewajibannya 10 47,61 sebagai pemotong PPh Pasal 21

  2 Notaris/PPAT yang tidak mengetahui 11 52,39 kewajibannya sebagai pemotong PPh Pasal 21 Total 21 100

  Sumber: Hasil wawancara dengan para Notaris/PPAT Banda Aceh pada tanggal 21 Juli 2011

  Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan terhadap 21 (dua puluh satu) orang Notaris/PPAT di Banda Aceh yaitu hanya 10 (sepuluh) orang atau 47,61 % (empat puluh tujuh koma enam puluh satu persen) Notaris/PPAT yang mengetahui kewajibannya sebagai pemotong sedangkan sisanya sebanyak 11 (sebelas) orang atau 52,39 % ( lima puluh dua koma tiga puluh sembilan persen) Notaris/PPAT tidak mengetahui kewajibannya sebagai pemotong atas gaji pegawai tetapnya. Hal ini menunjukkan bahwa sebagian besar Notaris/PPAT di kota tersebut tidak mengetahui mengenai kewajiban dan hak-hak sebagai pemotong. Karena mereka tidak mengetahui, maka mereka tidak melakukan kewajiban sebagai pemotong pajak. Padahal sebagai pemotong pajak sekaligus sebagai wajib pajak seharusnya Notaris/PPAT itu mengetahui kewajibannya tersebut. Hal ini berkaitan dengan Teori kewajiban Pajak Mutlak atau sering disebut juga sebagai teori Bhakti. Teori tersebut didasarkan pada organ theory dari Otto von Gierke, yang menyatakan bahwa Negara merupakan suatu kesatuan dimana di dalamnya setiap warga Negara terikat. Tanpa ada “organ” atau lembaga tersebut individu tidak mungkin dapat hidup. Lembaga tersebut, oleh karena memberi hidup kepada warganya, dapat membebani setiap anggota masyarakatnya dengan kewajiban-kewajiban, antara lain kewajiban membayar

  80 pajak.

  Terdapat beberapa faktor penyebab para Notaris/PPAT tersebut tidak mengetahui hak dan kewajiban mereka sebagai pemotong. Sebanyak 7 (tujuh) orang atau 63,63 % (enam puluh tiga koma enam puluh tiga persen) Notaris/PPAT tidak mengetahui kewajibannya sebagai pemotong karena tidak pernah mendapatkan sosialisasi dari Kantor Pelayanan Pajak setempat. Hal ini menyebabkan mereka sama sekali tidak mengetahui akan kewajiban perpajakan sebagai pemotong. Sedangkan 4 (empat) orang atau 36,37 % (tiga puluh enam koma tiga puluh tujuh persen) lainnya karena kurang memahami Undang-Undang Pajak Penghasilan terutama yang menyangkut ketentuan tentang Pasal 21 .

  Mereka beranggapan ketentuan ini sangat rumit untuk dipahami. Faktor-faktor tersebut diatas mengakibatkan mereka tidak melakukan kewajiban perpajakannya tersebut bukan karena faktor kesengajaan, akan tetapi karena faktor kurang memahami dengan baik tentang Undang-Undang Pajak Penghasilan, khususnya tentang kewajiban sebagai pemotong. Hal ini tentunya tidak terlepas dari belum maksimalnya sosialisasi tentang PPh Pasal 21 dari Kantor Pelayanan Pajak setempat kepada pemberi kerja, khususnya Notaris/PPAT selama ini dan kurangngya kesadaran dan kemauan dari para Notaris/PPAT itu sendiri untuk lebih mencari tahu tentang kewajiban perpajakannya secara lebih mendalam.

80 Y. Sri Pudyatmoko, Hukum Pajak, Yogyakarta, Andi, 2004, hal. 24

  C. Penghitungan dan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21

  Penghitungan PPh Pasal 21 terhadap pegawai tetap¸ menggunakan pengurangan yang berupa biaya jabatan dan pensiun. Penghasilan pegawai tetap atau pensiunan yang dipotong pajak setiap bulan adalah jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya pensiun yang besarnya ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan, iuran pensiun dan Penghasilan Tidak Kena Pajak. Besarnya biaya jabatan atau biaya pensiun yang dapat

  81

  dikurangkan dari penghasilan bruto pegawai tetap atau pensiunan. Menurut

  Pasal 1 ayat (1), 250/PMK.03/2008 besarnya biaya jabatan adalah sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp. 6.000.000,00 (enam juta rupiah) setahun atau Rp. 500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) sebulan.

  Sedangkan besarnya biaya pensiun sebesar dari penghasilan bruto, setinggi- tingginya Rp. 2.400.000,00 (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun atau Rp.

  82 200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sebulan.

  Sebelum menghitung berapa besarnya Pajak Penghasilan yang harus dihitung atas Penghasilan Kena Pajak, khusus untuk wajib pajak prang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri diberikan pengurangan berupa Penghasilan

  83 Tidak Kena Pajak (personal exemption). Ketentuan mengenai Penghasilan Tidak

  Kena Pajak diatur dalam Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. Penghasilan Tidak Kena Pajak per tahun diberikan paling sedikit sebesar: _{81 82} Didik Budi Waluyo, Op. Cit., hal. 10

Pasal 1 ayat (2), Peraturan Menteri Keuangan No. 250/PMK.03/2008 Tentang Besarnya Biaya Jabatan Atau Biaya Pensiun Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Pegawai Tetap atau Pensiunan

  ₈₃ Haula Rosdiana dan Rasin Tarigan, Perpajakan Teori dan Aplikasi, Jakarta, Raja Grafindo Persada, 2005., hal. 288 a. Rp. 15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi; b. Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk

  Wajib Pajak yang Kawin;

  c. Rp. 15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah) tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1); dan

  d. Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

  Penghasilan Tidak Kena Pajak perbulan adalah Penghasilan Tidak Kena Pajak per tahun dibagi 12 (dua belas), sebesar:

  a. Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak orang pribadi;

  b. Rp. 110.000,00 (seratus sepuluh ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin; c. Rp. 110.000,00 (seratus sepuluh ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

  Tarif pajak merupakan angka atau persentase yang digunakan untuk menghitung jumlah pajak yang terhutang. Tujuan pembentukan tarif pajak untuk mencapai keadilan. Bentuk tarif pajak dipengaruhi oleh :

  1. Bagaimana bebannya dapat dibagi secara adil, kadang-kadang dicari tarif sesuai dengan daya pikul kemudian timbul tarif progressive.

  2. Bagaimana progresif itu dibentuk, kadang-kadang diciptakan tarif dasar kepentingan, kalau sampai pada teori kepentingan maka batas antara retribusi dan pajak menjadi kabur.

  Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak berdasarkan

  Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah : Tabel II.2 Tarif Pajak Penghasilan Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Sampai dengan Rp. 50.000.000,00 5% Di atas Rp. 50.000.000,00 sampai Rp. 250.000.000,00 15% Di atas Rp. 250.000.000,00 sampai Rp. 500.000.000,00 25% Di atas Rp. 500.000.000,00 30%

  Sumber: Pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

  Apabila seorang pegawai tetap memperoleh gaji secara bulanan, maka

  84

  dalam menghitung PPh Pasal 21 adalah:

  a. Ditentukan penghasilan bruto secara bulanan yang terdiri dari gaji tetap ditambah dengan tunjangan lainnya.

  b. Setelah diperoleh penghasilan bruto, maka untuk menghitung penghasilan neto, penghasilan neto tersebut dikurangkan dengan potongan-potongan yang diperkenankan.

  c. Setelah diperoleh penghasilan neto sebulan, maka untuk memperoleh penghasilan neto setahun penghasilan neto sebulan dikalikan dengan jumlah bulan satu tahun takwim atau jumlah bulan dalam bagian tahun pajak.

  d. Setelah diperoleh penghasilan neto setahun maka dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak sehingga diperoleh Penghasilan Kena Pajak (PKP). ₈₄ Sunarto, Op. Cit., hal. 153 e. Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan tarif PPh Pasal 17 menghasilkan pajak terutang satu tahun.

  f. Pajak Penghasilan Pasal 21 sebulan diperoleh dengan membagi pajak terutang satu tahun dengan jumlah bulan dalam satu tahun.

  Salah satu contoh penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut : Ahmad Zakaria pada tahun 2009 bekerja di kantor Notaris X dengan memperoleh gaji sebulan Rp. 2.500.000,00. Ahmad sudah menikah tetapi belum mempunyai anak. Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah sebagai berikut : Gaji sebulan Rp. 2.500.000,00 Pengurangan:

  1. Biaya Jabatan : 5% x Rp. 2.500.000,00 Rp. 125.000,00

  Rp. 125.000,00 Penghasilan neto sebulan Rp. 2.375.000,00 Penghasilan neto setahun : 12 x Rp. 2.375.000,00 Rp. 28.500.000,00 PTKP setahun

• Untuk WP sendiri Rp. 15.840.000,00
• Tambahan WP Kawin Rp. 1.320.000,00

  Rp. 17.160.000,00 Rp. 17.160.000,00

  Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp. 11.340.000,00 PPh Pasal 21 terutang 5 % x Rp. 11.340.000,00 = Rp. 567.000,00 PPh Pasal 21 sebulan Rp. 567.000,00 : 12 = Rp. 47.250,00

  Setelah dilakukan penghitungan, tahap selanjutnya adalah melakukan pemotongan. Pemotongan PPh Pasal 21, dilakukan terhadap subjek Pajak orang pribadi dalam negeri yang memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan lainnya. Pemotongan pajak atas penghasilan adalah pelaksanaan pemotongan oleh pihak yang ditunjuk sebagai pemotong atas suatu penghasilan yang dibayarkan kepada (diterima oleh) penerima penghasilan selaku

  85 Subjek Pajak orang pribadi atau badan.

  Ada dua kriteria utama untuk menentukan berlakunya pemotongan PPh

  Pasal 21, yaitu :

  1. Wajib pajak yang terkena pemotongan adalah wajib pajak orang pribadi dalam negeri

  2. Penghasilan yang dipotong berasal dari pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan lainnya.

  86 Penghasilan yang dipotong adalah sebagai berikut :

  1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap berupa penghasilan yang bersifat teratur dan penghasilan yang bersifat tidak teratur. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap yang bersifat teratur berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apapun yang diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur. Sedangkan penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap yang bersifat tidak teratur hanya diterima sekali dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya (THR), jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis lainnya dengan nama apapun.

  2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya.

  3. Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang _{85 86} Ibid., hal. 4

  Didik Budi Waluyo, Op.Cit, hal 8 pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, dan pembayaran lain sejenis.

  4. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara bulanan. Upah harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara harian. Upah mingguan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara mingguan. Upah satuan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan. Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan penyelesaian suatu jenis pekerjaan tertentu.

  5. Imbalan kepada bukan pegawai antara lain berupa honorarium, komisi, fee dan imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan dan imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.

  Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 termasuk pula penerimaan dalam bentuk natura dan atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk

  87

  apapun yang diberikan oleh:

  a. Bukan Wajib Pajak;

  b. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final;

87 Ibid, hal. 8

  c. Wajib Pajak yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit) Bagian penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan adalah penghasilan pegawai harian, mingguan, serta pegawai tidak tetap lainnya yang dipotong pajak adalah jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi bagian penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan yang besarnya ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 254/PMK.03/2008. Batas penghasilan bruto yang dimaksud sampai dengan jumlah Rp. 150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah) sehari tidak dikenakan pajak penghasilan.

  Apabila penghasilan bruto jumlahnya melebihi Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) sebulan atau dalam hal penghasilan dibayar secara bulanan. Ketentuan ini tidak berlaku atas penghasilan berupa honorarium atau komisi yang dibayarkan kepada penjaja barang dan petugas dinas luar asuransi.

  Gambaran tentang Notaris/PPAT di Banda Aceh yang melakukan Penghitungan PPh Pasal 21 terhadap pegawainya dapat dilihat pada Tabel II.3 dibawah ini :

  Tabel II.3 Penghitungan PPh Pasal 21 oleh Notaris/PPAT Banda Aceh

  No Keterangan Jumlah %