Pengaruh Book Tax Gap Terhadap Persistensi Laba Perbankan Di Indonesia Dengan Model Fixed Effect Dan Random Effect
SKRIPSI
PENGARUH BOOK TAX GAP TERHADAP PERSISTENSI LABA
PERBANKAN DI INDONESIA DENGAN MODEL FIXED
EFFECT DAN RANDOM EFFECT
OLEH :
DIANTHA RIZKY
080503036
PROGRAM STUDI STRATA I MANAJEMEN
DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2015
Pengaruh Book Tax Gap terhadap Persistensi Laba Perbankan di
Indonesia dengan Model Fixed Effect dan Random Effect
Diantha Rizky
Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi
Book Tax Gap dan menganalisis pengaruh Book Tax Gap terhadap persistensi laba
perbankan di Indonesia dengan model fixed effect dan random effect selama periode 2001-2007. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tax loss utilization dan ukuran perusahaan yang secara signifikan mempengaruhi Book Tax Gap di Indonesia. Hasil untuk persistensi laba menunjukkan bahwa temporary different dan permanent
different berpengaruh secara signifikan terhadap persistensi laba. Hasil juga
menunjukkan faktor-faktor lain yang mempengaruhi persistensi laba seperti operating cash flows and accruals. Kata kunci: book tax gap, persistence of earnings, panel data, Indonesia
Pengaruh Book Tax Gap terhadap Persistensi Laba Perbankan di
Indonesia dengan Model Fixed Effect dan Random Effect
Diantha Rizky
Abstract The aim of this study is to examine the factors affecting book tax gap and analyze
theeffects of book tax gap for the persistence of earnings using a panel data set of
manufacturing company in Indonesia over the period 2001-2007. The key result suggests
that, only tax loss utilization and the firm size significantly affect the book tax gap In
Indonesia. The result for the persistence of earnings shows that both temporary and
permanent book tax gap significantly affect the persistence of earnings. The result also
shows there are other factors that affect the persistence of earnings like operating cash flows and accruals. . Key words: book tax gap, persistence of earnings, panel data, Indonesia Puji dan Syukur penulis panjatkan atas kehadirat Allah SWT, Tuhan semesta alam. Karena atas berkah, rahmat, dan izinNya penulis dapat menyelesaikan Skripsi yang berjudul “Pengaruh Book Tax Gap Terhadap Persistensi Laba Perbankan Di Indonesia Dengan Model Fixed Effect Dan Random Effect”. Shalawat dan salam tak lupa penulis panjatkan kepada junjungan Nabi besar Muhammad SAW. Skripsi ini disusun untuk memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi dari Program S1 Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
Selama proses penyusunan skripsi ini, penulis banyak memperoleh dukungan, bimbingan, semangat, nasehat, doa, dan bantuan dari berbagai pihak. Dalam kesempatan ini penulis menyampaikan terima kasih kepada Ayahanda dan Ibunda tercinta Bapak Teguh Selamet Karyono, SH dan Ibu Astati yang telah memberikan cinta, kasih sayang, dan doa yang tak henti-hentinya selama ini. Penulis juga ingin menyampaikan terima kasih kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Azhar Maksum, M. Ec. Ac, Ak, selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS, Ak selaku Ketua Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
3. Bapak Drs. Firman Syarief, MSi, Ak selaku Ketua Program Studi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara dan Ibu Drs. Mutia Ismail selaku Sekretaris Program Studi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
4. Bapak Drs. Sucipto, MM, Ak selaku dosen pembimbing yang telah banyak meluangkan waktu dalam memberikan bimbingan, arahan, bantuan, dan motivasi kepada penulis selama proses penyusunan skripsi ini.
5. Bapak Drs. Arifin Hamzah, MM Ak, selaku dosen penguji atas saran dan masukan yang diberikan kepada penulis.
6. Seluruh staf/pegawai Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
7. Adik - adik tersayang Diastin Yutika, SE, MBA dan Danuarta Rizky, SE yang telah memberikan semangat kepada penulis selama proses penyusunan skripsi ini.
8. Pacar tersayang Fahma Jurah Siregar, S.Sos dan sahabat-sahabat tercinta, yang telah memberikan masukan dan semangat dalam penyusunan skripsi, Rahmat Hidayatullah SE , Lani Novita Sari, SE , M. Guntur Adiputra, SE , Ivan Saputra, SE , Faisal Fadli, ST , Prima Yudha Aditya, SE , Gufran Yusren, SE , Dr. Isyraqi OF, Krisna Savindo, SE , dan Melisa Zuriani Hasibuan, SE.
9. Keluarga besar Himpunan Mahasiswa Islam (HMI) Fakultas Ekonomi USU, serta pihak-pihak lain yang telah membantu dalam penyelesaian skripsi ini yang tidak bisa disebutkan satu per satu.
Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan karena keterbatasan pengetahuan dan pengulasan skripsi. Akhir kata, penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat bagi semua pihak.
Medan, Juni 2015 Penulis Diantha Rizky 080503036
DAFTAR ISI
DAFTAR ISI ....................................................................................................................... iDAFTAR TABEL .............................................................................................................. v
DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... vi
BAB I PENDAHULUAN ................................................................................................... 1
2.1.3 Perbedaan Permanen dan Temporer .............................................................. 15
2.1.9 Large Negative Book Tax Gap ..................................................................... 22
2.1.8 Large Positive Book Tax Gap ........................................................................ 21
2.1.7 Persistensi Laba ............................................................................................. 19
2.1.6 Nilai Aktiva Tetap ......................................................................................... 19
2.1.5 Ukuran Perusahaan ....................................................................................... 18
2.1.4 Perubahan Pendapatan .................................................................................. 18
2.1.2 Perbedaan Laba Akuntansi dengan Laba Fiskal ........................................... 13
1.1 Latar Belakang ...................................................................................................... 1
2.1.1 Perbedaan Laporan Keuangan Akuntansi (komersial) Dengan Laporan Keuangan Fiskal ................................................................. 10
2.1 Uraian Teoritis ...................................................................................................... 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ........................................................................................ 10
1.5 Penelitian Terdahulu............................................................................................... 7
1.4 Manfaat Penelitian ................................................................................................. 6
1.3 Tujuan Penelitian ................................................................................................... 5
1.2 Perumusan Masalah ............................................................................................... 5
2.1.10 Small Book Tax Gap ..................................................................................... 24
2.1.11.1 Model Pendekatan Fixed Effect ............................................................... 25
2.1.11.2 Model Pendekatan Random Effect ......................................................... 25
2.2 Kerangka Konseptual ............................................................................................ 26
2.3 Hipotesis ............................................................................................................... 29
BAB III METODE PENELITIAN ................................................................................... 31
3.1 Jenis Penelitian ..................................................................................................... 31
3.2 Defenisi dan Pengukurannya ................................................................................. 31
3.3 Populasi dan Sampel ............................................................................................ 31
3.3.1 Populasi .......................................................................................................... 31
3.3.1 Sampel ............................................................................................................ 32
3.4 Jenis dan Sumber Data ......................................................................................... 33
3.5 Metode Pengumpulan Data .................................................................................. 33
3.6 Metode analisis Data ............................................................................................ 34
3.6.1 Uji Validitas ................................................................................................... 34
3.6.2 Uji Reabilitas ................................................................................................... 34
3.6.3 Hasil Uji Validitas dan Reabilitas ................................................................... 35
3.7 Teknik Analisis Data ............................................................................................ 35
3.7.1 Analisis Deskriptif .......................................................................................... 35
3.8 Uji Asumsi Klasik ................................................................................................. 35
3.8.1 Uji Normalitas ................................................................................................. 35
3.8.2 Uji Multikolinieritas ........................................................................................ 36
3.8.3 Uji Heterokedasitas ......................................................................................... 37
3.8.4 Metode Regresi Linier Berganda .................................................................... 38
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN ........................................................................... 39
4.1 Gambaran Umum Perbankan di Indonesia ........................................................... 39
4.1.2 Sejarah Perbankan di Indonesia ..................................................................... 39
4.1.3 Sejarah Bank Pemerintahan ............................................................................ 41
4.1.4 Perkembangan Perbankan di Indonesia ........................................................... 43
4.1.4.1 Periode 1988-1996 ................................................................................. 43
4.1.4.2 Periode 1997-1998 ................................................................................. 44
4.1.4.3 Periode 1999-2002 ................................................................................. 45
4.1.4.4 Periode 2002-sekarang ........................................................................... 45
4.2 Hasil Penelitian ................................................................................................... 46
4.2.1 Analisis Deskriptif ......................................................................................... 46
4.2.1.1 Persistensi Laba ........................................................................................ 48
4.2.1.2 Book Tax Gap ........................................................................................... 52
4.2.2 Statistik Deskriptif .......................................................................................... 58
4.2.3 Analisis Model Regresi Data Panel ............................................................... 58
4.2.3.1 Model Pembentukan Book Tax Gap ........................................................ 59
4.2.3.1.1 Uji Chow .............................................................................................. 59
4.2.3.1.2 Uji Hausman ........................................................................................ 59
4.2.3.2 Model Hubungan Book Tax Gap dengan Persistensi Laba ........................ 60
4.2.3.2.1 Uji Chow .............................................................................................. 60
4.2.3.2.1 Uji Hausman ........................................................................................ 60
4.2.4 Model Regresi Data Panel ............................................................................... 61
4.2.4.1 Model Pembentuk Book Tax Gap ............................................................. 61
4.2.4.2 Model Hubungan Book Tax Gap dan Persistensi Laba ............................. 62
4.2.5 Uji Asumsi Klasik ........................................................................................... 64
4.2.5.1 Uji Normalitas ............................................................................................ 64
4.2.6 Uji Heterokedasitas .......................................................................................... 67
4.2.8 Analisis Reresi Linier Berganda ...................................................................... 71
4.2.9 Uji Hipotesis .................................................................................................... 73
4.2.9.1 Uji Signifikan Simultan .............................................................................. 73
4.2.9.2 Pengujian Koefisien Determinasi ............................................................... 75
4.2.9.3 Uji Signifikan Parsial ................................................................................. 76
4.3 Pembahasan ......................................................................................................... 80
4.3.1 Pengaruh Perubahan Pendapatan Terhadap persistensi Laba ........................ 80
4.3.2 Pengaruh Nilai Aktiva Tetap Terhadap Persistensi Laba ............................... 81
4.3.3 Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Persistensi Laba ............................. 82
4.3.4 Pengaruh Large Positive Book Tax Gap Terhadap
Persistensi Laba.............................................................................................. 83
4.3.5 Pengaruh Large Negative Book Tax Gap Terhadap
Persistensi Laba.............................................................................................. 84
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ............................................................................. 85
5.1 Kesimpulan ........................................................................................................... 85
5.2 Saran ..................................................................................................................... 86
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................................... 91
LAMPIRAN ................................................................................................................... 92
DAFTAR TABEL
No. Tabel Judul Halaman
1.1 Tabel Penelitian Terdahulu ........................................................
7
2.1 Perbedaan Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal ........................................................................
11
4.1 Daftar Sampel Perbankan di Indonesia yang Terdaftar dalam SID (2013-2014) ........................................................................
46
4.2 Data Laba Akuntansi Sebelum Pajak per Total Aset Rata-Rata
49
4.3 Data Beban (Manfaat) Pajak Tangguhan per Total Aset Rata- Rata ............................................................................................
52 4.4 Data Large Positive dan Large Negative Book Tax Gap ...........
55 4.5 Deskriptif Statisktik ...................................................................
58 4.6 Uji Chow Model Pembentukkan Book Tax Gap .......................
59 4.7 Uji Hausman Model Pembentukkan Book Tax gap ...................
59
4.8 Uji Chow Model Hubungan book tax gap dan Persistensi Laba
60 4.9 Uji Hausman Model II ...............................................................
60
4.10 Hasil Estimasi Regresi Panel Model Pembentuk Book Tax Gap PBTI t+1 = γ0 + γ1 PTBI t + U t+1 .........................................................................
61
4.11 Hasil Estimasi Regresi Panel Model Book Tax Gap dan Persistensi Laba .........................................................................
62 4.12 Hasil Uji Normalitas ..................................................................
67 4.13 Uji Glejser..................................................................................
69 4.14 Uji Multikolinearitas..................................................................
70 4.15 Analisis Regresi Linear Berganda .............................................
71 4.16 Hasil Uji Signifikan Simultan (Uji-F) .......................................
74
2 4.17 Hasil Uji Koefesien Determinasi (R ) .......................................
75 4.18 Hasil Uji Pengaruh Parsial (uji-t) ..............................................
79
DAFTAR GAMBAR
No. Gambar Judul Halaman
2.1 Hubungan antara Penghasilan Sebelum Pajak menurut Pembukuan (Pretax Income) dengan penghasilan kena pajak (taxable income) ...............................................................
16 2.2 Kerangka Konseptual ................................................................
26 4.1 Histogram Uji Normalitas .........................................................
65 4.2 Graffik Uji Normalitas ...............................................................
66 4.3 Scaterplot Uji Heterokedasitas ..................................................
68