Peran Auditor Dan Penyidik Akuntansi For (1)
PERAN AUDITOR DAN
PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK
DI SUSUN OLEH :
ARIF GUNARSA
KARTIKA RIZKI. S
MAGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS DIPONEGORO
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK2
2014
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK3
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK
Untuk memahami peran penyidik akuntansi forensik dalam menghalangi, mendeteksi,
dan menyelidiki fraud berbeda dari peran auditor independen sebagai pemeriksa
laporan keuangan. kita perlu mengingat perbedaan antara apa yang dilakukan oleh auditor
dan
apa
yang
dilakukan
oleh
penyidik
akuntansi
forensik
dan
alasannya.
Auditor fokus pada laporan keuangan. Laporan keuangan suatu entitas dinyatakan cukup
dalam semua hal yang material. Dengan demikian, tanggung jawab auditor adalah untuk
merancang dan menerapkan cakupan penting prosedur audit untuk mendeteksi kesalahan
material
dalam
laporan
keuangan,
tanpa
memperhatikan
sumber
atau
asal kekurangannya.
Auditor dibebankan dengan:
1. Membuat penyesuaian, upaya wajar untuk mendeteksi salah saji material dalam
laporan keuangan
2. Menyebabkan manajemen mengkoreksi kesalahan pencatatan atau penyajian yang
material sebelum laporan keuangan digunakan oleh komunitas pengguna
3. Mengingatkan investor untuk tidak tergantung pada laporan keuangan melalui
kualifikasi dari pendapat profesional mereka
Bahkan pernyataan yang tampaknya sederhana dari misi auditor membawa ke
rangkaian yang saling terkait dan konsep yang kompleks, termasuk:
•
jaminan Wajar
•
salah saji material
•
Deteksi, berbeda dari pencegahan dan investigasi
•
Harapan tentang efisiensi dari proses audit
Penyidik akuntansi forensik memiliki fokus yang berbeda berdasarkan peran yang
berbeda yang membutuhkan alat, proses berpikir, dan sikap yang berbeda. Fokus penyidik
akuntansi forensik bukan mencapai pendapat umum atas laporan keuangan secara
keseluruhan, berasal dari upaya yang wajar dalam batas materialitas wajar. Sebaliknya, fokus
akuntansi penyidik forensik adalah, pada tingkat granular yang lebih tinggi dengan
perkembangan rinci informasi faktual yang berasal dari bukti dokumen dan kesaksian bukti
tentang siapa, apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa dari ketidaksesuaian yang
dicurigai atau diketahui. Sampling dan konsep materialitas umumnya tidak digunakan dalam
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK4
menentukan ruang lingkup prosedur akuntansi forensik. Sebaliknya, semua bukti yang
relevan dicari dan diperiksa. Berdasarkan temuan investigasi, penyidik akuntansi forensik
menilai dan mengukur kerugian atau bentuk lain dari kerusakan organisasi dan
merekomendasikan dan mengimplementasikan tindakan korektif, sering termasuk perubahan
proses akuntansi, kebijakan dan tindakan personil. Selain itu, penyidik akuntansi forensik
mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan kecenderungan terjadi masalah lagi.
Temuan penyidik akuntansi forensik dan rekomendasi dapat membentuk dasar dari kesaksian
dalam proses litigasi atau tindakan pidana terhadap pelaku. Mereka juga dapat digunakan
dalam kesaksian kepada lembaga pemerintah seperti Komisi Securities and Exchange di
Amerika Serikat atau Serious Fraud Office di Inggris. Oleh karena itu, lingkup penyelidikan
dan bukti yang dikumpulkan dan didokumentasikan harus mampu memenuhi tantangan yang
mungkin dibawa oleh pihak yang terpengaruh atau regulator yang skeptis.
Terdapat banyak kesamaan antara audit dan akuntansi forensik:
• Pengetahuan tentang industri dan perusahaan, termasuk praktek-praktek dan proses
bisnis
•
Pengetahuan tentang prinsip - prinsip akuntansi yang berlaku umum dari
yurisdiksi
•
Interpretasi dokumen bisnis dan catatan
•
Independensi dan objektivitas ( persamaan yang paling penting)
• auditor dan penyidik akuntansi forensik harus berfungsi secara efektif dalam bisnis
yang kompleks dan lingkungan yang selalu berubah lingkungan. Namun, meskipun
banyak persamaan, audit berbeda penyelidikan akuntansi forensik.
A. PETUGAS PATROLI VS DETEKTIF
Baik auditor maupun para penyidik akuntansi forensik adalah petugas penegak
hukum. Analogi petugas patroli dan detektif dapat membantu menggambarkan tantangan
auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan berbeda dengan misi
penyidik akuntansi forensik sepenuhnya menyelidiki tuduhan dari fraud yang dicurigai.
Patroli memeriksa dan mengamati elemen yang terlihat untuk tanda-tanda perilaku yang
tidak sesuai mulai dari pelanggaran kecil untuk membuktikan bahwa kejahatan besar
mungkin telah dilakukan. Petugas patroli memilih rute yang didasarkan pada pengalaman
masa lalu, hari, dan lama waktu, dan menyesuaikan hari untuk pengamatan khusus selama
patrolinya. Demikian juga dengan auditor yang menguji sampel yang dipilih dari transaksi
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK5
untuk mendukung pendapat terhadap laporan keuangan dan, berdasarkan hasil tersebut,
memutuskan apakah akan mengkaji lebih, apakah akan mengubah teknik atau tes audit,
apakah menyimpulkan atas dasar prosedur yang telah selesai. keputusan ini didasarkan
sebagian besar pada penilaiannya dari risiko salah saji material berdasarkan pada pengalaman
masa lalu dan bukti saat ini. Auditor mungkin ingin mengamati penuh sebuah perusahaan dan
memeriksa setiap transaksi tetapi, karena seperti patroli, mereka tidak dapat setiap tempat,
setiap saat, mereka harus menentukan kapan dan di mana untuk berkonsentrasi pada prosedur
mereka.
Analogi detektif juga memiliki instruktif yang sama dari misi penyidik akuntansi
forensik. Dibandingkan dengan petugas patroli, yang beredar di
seluruh masyarakat ,
berkonsentrasi pada daerah-daerah berisiko tinggi, detektif tidak berpatroli. Mereka dipanggil
apabila kejahatan diduga atau diamati. Hal tersebut terkait satu sama lain tetapi berbeda
aktivitas. patroli rutin dan investigasi pidana bisa menjadi seimbang dengan relatif mudah.
Jika pencegahan yang lebih besar dibutuhkan, lebih banyak petugas patroli adalah solusi.
Demikian pula, jika terjadi banyak kejahatan atau jika ada situasi yang sangat kompleks
untuk diselidiki, kemudian menugaskan lebih detektif, atau dalam konteks keuangan,
penyidik akuntansi forensik adalah solusi.
B. KOMPLEKSITAS DAN PERUBAHAN
Dunia auditor dan penyidik akuntansi forensik sangat kompleks, cepat, terus berubah,
dan beragam. Kompleksitas dan perubahan menjadi pertimbangan penting karena secara
terpisah dan bersama-sama menciptakan ketidakpastian tentang hasil dari bisnis. Pencarian
untuk kepastian dalam bisnis, urusan memotivasi bisnis dan pengusaha di seluruh dunia
untuk mengambil alih, melakukan kontrol, risiko lindung nilai, dan mengamankan garis
bawah. Dalam Keinginan dasar untuk kontrol akan menimbulkan aktivitas yang tidak tepat
dalam perilaku bisnis misalnya praktek kompetitif yang tidak adil, iklan palsu, penetapan
harga, pelanggaran kontrak, dan pelanggaran peraturan. Dalam kasus lain, dimana kontrol
yang diharapkan tidak dapat dicapai atau ketika upaya-upaya tidak berhasil atau belum
berhasil, laporan palsu keberhasilan mungkin dikeluarkan. Sementara kompleksitas dan
perubahan tidak dalam dan dari dirinya sendiri negatif, kegagalan bisnis dari waktu ke waktu
menunjukkan bahwa kombinasi dari keduanya menciptakan ketidakpastian yang dapat
memotivasi perilaku bisnis yang tidak tepat pada bagian dari karyawan dan eksekutif.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK6
Auditor dan peneliti akuntansi forensik harus menghargai kedinamisan ini untuk
melaksanakan perannya masing-masing secara efektif.
Beberapa faktor yang penting :
1. Selalu meningkatnya globalisasi sangat menambah kompleksitas bisnis saat ini
dunia.
Mengontrol
berbagai
organisasi
di
seluruh
dunia
dan
memastikan
bahwa mereka memahami dan memenuhi tujuan bisnis perusahaan ketika beroperasi
etis memerlukan pemahaman menyeluruh tentang ekonomi lokal, politik, kondisi serta
adat istiadat, hukum, dan peraturan di setiap lokasi.
2. Teknologi informasi, meningkatnya terhadap produktivitas bisnis, dan dengan pemasok
dan pelanggan mereka secara tepat melalui Internet dan perjuangan untuk bersaing
dengan kemajuan teknologi, tantangan untuk menjaga informasi perusahaan yang
relevan, handal, aman, dan swasta sangat nyata. Outsourcing menjadi lebih umum bagi
perusahaan mengakui kompleksitas dan biaya untuk memenuhi persyaratan ini.
Sangat penting bagi perusahaan dan auditor adalah kompleksitas aturan pelaporan
keuangan saat ini dan peraturan. Untuk beroperasi secara efektif dalam dunia yang
semakin kompleks. Perusahaan dan auditor harus mampu belajar terus menerus,
interpretasi, dan aplikasi yang kompleks dan aturan yang selalu berubah
3. Dan seolah-olah kompleksitas ini tidak cukup, laju perubahan terus mempercepat,
menantang perusahaan yang belum pernah sebelumnya untuk mengikutinya.
Contoh Kompleksitas dan Perubahan:
A. Struktur Bisnis
1. Lebih dari satu industri dalam satu perusahaan misalnya, manufaktur otomotif dan
jasa keuangan di bawah satu atap
2. Lingkup global dari pelanggan, vendor, dan operasi
3. Interdependensi antara perusahaan dan pemasok, pelanggan, dan pesaing melalui:
•
Pengaturan outsourcing
•
Joint venture
•
Kontrak R & D
•
Perjanjian pemasaran
•
Kepemilikan silang dan keanggotaan dewan
•
Share facilities
•
Standarisasi Industri persyaratan teknis atau dokumenter
4. Tidak ada dua perusahaan yang persis sama
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK7
B. Metode Bisnis
1. Teknologi informasi yang mengotomatisasi proses bisnis dari lantai pabrik untuk
markas besar
2. Komunikasi global sesaat
3. Sistem bisnis internet aktif untuk berurusan dengan pihak eksternal
4. Paperless proses bisnis diperbarui secara real time
5. Kompleks keuangan, asuransi, dan pengaturan lindung nilai untuk mengendalikan
risiko
C. Aturan dan Peraturan
1. Aturan Produktif yang mengatur semua aspek kehidupan bisnis
2. Persyaratan akuntansi dan pelaporan kompleks dalam yurisdiksi yang terpisah di
seluruh dunia
3. Penilaian kompleks membutuhkan campuran informasi tentang masa lalu, sekarang,
dan masa depan
4. Penegakan agresif dan toleransi masyarakat yang rendah untuk kesalahan atau
kegagalan
D. Tren Sosial
1. Peningkatan mobilitas karyawan dan loyalitas menurun
2. Mengurangi keamanan atas data dan kekayaan intelektual
3. Tuntutan untuk sukses jangka pendek
4. Kesenjangan ekonomi antara negara-negara dan / atau pasar
5. Kesenjangan ekonomi antara orang-orang di dalam negara dan / atau pasar
6. Keanekaragaman budaya dalam dunia bisnis
7. Perbedaan transparansi dan objektivitas atau laporan lain tentang tertentu lokasi atau
subjek
8. Krisis kesehatan umum, kekurangan makanan dan air, HIV / AIDS, Infeksi saluran
pernapasan akut
9. Kecepatan perubahan medis dan teknologi
10. Perubahan politik seperti peristiwa di Timur Tengah dan gejolak periodik di Amerika
Selatan
11. Ancaman dan realitas serangan teroris dan upaya diarahkan untuk tanah air yang luas
keamanan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK8
C.PERAN AUDITOR DALAM PERSPEKTIF
Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen. Transaksi entitas, aktiva,
kewajiban, dan ekuitas berada dalam pengetahuan langsung dan kontrol manajemen. Auditor
bertanggung jawab pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Auditor mengaudit
dengan mengadopsi kebijakan akuntansi yang benar dan mempertahankan pengendalian
internal antara lain, mengolah, meringkas, dan memeriksa transaksi laporan (serta peristiwa
dan kondisi) konsisten dengan pernyataan manajemen yang terkandung dalam laporan
keuangan ( pengendalian internal ). Penyajian laporan keuangan wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum adalah
bagian yang implisit dan integral dari
pertanggungjawaban.
D.TIDAK SEMUA ORANG BAIK
Mayoritas manajemen melakukan hal benar ketika melaporkan laporan keuangan
namun ada beberapa yang menyimpang. Menurut SEC, mayoritas dan penipuan korporasi
yang kompleks dilakukan oleh manajemen puncak ( orang yang sangat dibebankan dengan
tanggung jawab untuk kualitas pelaporan keuangan perusahaan ).
Sebagai Badan Pengawasan Umum (Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan Pengawas [PCAOB]) menunjukkan:
“ Di satu sisi, untuk mencapai audit membutuhkan kerjasama dari manajemen; di sisi
lain, manajemen masih dalam posisi untuk menyesatkan auditor dalam pencarian mereka
untuk bukti yang berlaku. “
E. SETIAP PERUSAHAAN UNIK
Auditor dan penyidik akuntansi forensik tahu bahwa setiap perusahaan unik dan mereka
harus memahami dan menanggapi karakteristik yang unik sehingga proses menjadi menjadi
efektif. Karakteristik perusahaan berbeda satu sma lain. Karakteristik tersebut meliputi :
•
tata kelola perusahaan
•
kepemilikan dan struktur organisasi
•
industri,
•
produk dan jasa;
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK9
•
ukuran dan jangkauan geografis,
•
tujuan bisnis dan risiko,
•
proses dan sistem bisnis utama
•
hubungan dengan pelanggan, pemasok, dan mitra bisnis lainnya
•
gaya dan sikap manajemen
•
pengalaman dan kompetensi manajemen
•
pengendalian internal,
•
kebijakan akuntansi.
F. PERAN BUDAYA PERUSAHAAN
Budaya perusahaan :
a. sejarah bersama
b. nilai-nilai
c. Keyakinan
d. tujuan
Budaya harus ditambahkan dalam gaya operasional dalam semua tingkat dan bagian dalam
organisasi melalui perilaku dalam menjaga budaya (mendukung dan menghargai ). Perilaku
yang mengabaikan atau menentang budaya dideteksi, dan dihilangkan atau, jika perlu,
dihukum. Penampilan perusahaan dapat menjadi hanya sebuah pencitraan. Kebutuhan untuk
membedakan substansi budaya perusahaan dan tidak akan terpengaruh oleh bentuk atau
penampilan adalah kunci untuk penyidik
akuntansi forensik dan auditor. Kode etik,
pernyataan etika, dan kebijakan konflik kepentingan menjadi penting.
Klasifikasi Variabel yang memiliki potensi Fraud
Variabel Fraud
Potensi Fraud Rendah
Potensi Fraud Tinggi
1. Manajemen gaya.
Otokratis
Partisipatif
2. Orientasi
a. Rendah kepercayaan
a. Kepercayaan yang tinggi
b. Daya didorong
b. Prestasi didorong
3. Distribusi
Sentralisasi, reserved oleh top
Desentralisasi, tersebar untuk
kewenangan
manajemen
semua tingkatan, didelegasikan
4. Perencanaan
a. Sentralisasi
a. Desentralisasi
Management
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK10
5. Kinerja.
b. Jarak pendek
b. Panjang rentang
Diukur secara kuantitatif dan
Diukur baik secara kuantitatif
secara jangka pendek
dan kualitatif dan pada basis
jangka panjang
6. Bisnis fokus.
Laba terfokus.
Fokus pelanggan
7. Strategi
Manajemen oleh krisis
Manajemen berdasarkan tujuan
8. Pelaporan
Dilaporkan oleh rutinitas.
Dilaporkan oleh pengecualian
9. Kebijakan dan aturan
Kaku dan tidak fleksibel,
Wajar, ditegakkan cukup
Management.
sangat policied
10. Manajemen utama
Aset modal.
perhatian
11. Reward sistem.
12. Tanggapan tentang
prestasi
13. Modus Interaksi
Manusia, modal dan aset
teknologi
a. Yg menghukum
a. Dermawan
b. Kikir
b. Memperkuat
c. Diberikan secara politis
c. Diperintah cukup
a. Kritis
a. Positif
b. Negatif
b. Membelai
Isu dan perbedaan pribadi
Isu dan perbedaan pribadi
mengitari atau ditekan
dihadapkan dan ditangani
secara terbuka
14. Hadiah untuk
Terutama moneter
perilaku yang baik
Pengakuan, promosi, tanggung
jawab tambahan, tugas pilihan,
ditambah uang
15. Etika bisnis.
Ambivalen, naik pasang
Jelas dan diikuti secara teratur
16. Hubungan internal.
Sangat kompetitif, bermusuhan
Ramah, kompetitif, mendukung
17. Nilai-nilai dan
Ekonomi, politik, egosentris
Sosial, spiritual, Kelompok
keyakinan
berpusat
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK11
18. Sukses formula.
Bekerja lebih keras
Bekerja lebih cerdas
19. Sumber daya
a. Pemadaman
a. Tidak cukup promosi
manusia
b. Omset tinggi
c. Keluhan
kesempatan bagi semua bakat
b. Rendah omset
c. Kepuasan kerja
20. Loyalitas
Rendah
Tinggi
Arus kekurangan kas.
Peluang untuk baru investasi
22. Pola pertumbuhan.
Sporadis
Konsisten
23. Hubungan dengan
Bermusuhan
Profesional
24. Inovasi
Peniru, reaktif.
Pemimpin, proaktif
25. CEO karakteristik
Swinger, pembual,
Profesional, tegas, cepat
kepentingan sendiri, driver,
mondar-mandir, dihormati oleh
tidak sensitif terhadap orang,
rekan-rekan, aman pengambil
ditakuti, tidak aman, penjudi,
risiko, bijaksana, murah hati
impulsif, kikir, angka dan hal-
dengan pribadi waktu, dan
hal yang berorientasi, seeker
uang, orang, produk, dan pasar
laba, sia-sia, bombastis, sangat
berorientasi, pembangun
emosional, parsial, berpura-
pembantu, percaya diri, tenang,
pura lebih dari mereka
tenang, disengaja, bahkan
perusahaan
21. Kekhawatiran
keuangan utama
pesaing
disposisi, adil, tahu siapa
mereka, tahu apa yang mereka,
dan tahu di mana mereka akan
26. Struktur
manajemen, sistem
dan kontrol
a. Birokratis
a. Kolegial
b. Regimented
b. Sistematis
c. Kejur
c. Terbuka untuk mengubah
d. Kontrol yang dipaksakan
d. Mengendalikan diri
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK12
e. Struktur Banyak-berjenjang,
vertikal
e. Struktur datar, horisontal
f. Dokumentasi yang memadai
f. Semuanya
tapi tidak memberatkan,
didokumentasikan, aturan
beberapa kebijaksanaan yang
untuk segalanya
diberikan
27. Komunikasi
Formal, tertulis, kaku,
Informal, oral, jelas, ramah,
internal.
sombong, ambigu
terbuka, jujur
28. Hubungan rekan.
Bermusuhan, agresif, rivalrous
Koperasi, ramah, penuh
kepercayaan
G. PERKIRAAN
Perkiraan dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan
apa yang telah terjadi. Estimasi dapat menciptakan tantangan sulit bagi auditor. Para penyidik
akuntansi forensik sering dipusingkan oleh kompleksitas dan rasional- rasional alternatif yang
ditawarkan untuk menjelaskan perbedaan antara perkiraan dan hasil aktual. perkiraan sering
menjadi penyebab perbedaan material dalam penyajian laporan keuangan presentasi,
kemampuan untuk membedakan antara manipulatif penyajian dan ketidaksesuaian adalah
elemen penting dari banyak penyelidikan.
Berikut “Public Oversight Board” melaporkan signifikasi dari perkiraan dan implikasinya
kepada auditor:
…the amounts involve subjective estimation and judgment. Unlike most third-party
transactions, the amounts involved are not fixed. They may be based on a range of
potential results, and reasonable people may disagree on the most likely outcome or
amount.
…activity in reserves may be driven principally by management’s intentions and
decisions rather than by external events or transactions. (For example, management has
the ability to determine whether it will offer to settle outstanding litigation.) Indeed,
determining just when management’s intentions create a liability has vexed accountants
and auditors for decades, and, for example, has been a significant factor in the
uncertainties surrounding the accounting for restructuring and similar reserves.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK13
Semua hal tersebut dapat berdampak pada penyelidikan akuntansi forensik dalam
kesesuaian perkiraan yang ternyata tidak benar. Sebuah asersi keyakinan manajemen yang
sah dalam kemampuan bisnis untuk mencapai hasil yang diperkiran adalah satu hal. Sebuah
kesalahan penyajian dimaksudkan untuk menghasilkan estimasi yang menguntungkan adalah
hal lain dan mungkin menimbulkan tantangan investigasi yang substansial.
H. PILIHAN
Selain pertimbangan tentang estimasi, ada banyak hal yang menggunakan
pertimbangan manajemen dan membuat pilihan yang mempengaruhi hasil pelaporan
keuangan perusahaan. Manajemen dibayar untuk membuat keputusan dan mengembangkan
strategi yang mempengaruhi bisnis dari waktu ke waktu baik jangka pendek maupun jangka
panjang. Tantangan akuntan adalah untuk mencerminkan secara objektif dan tepat dampak
dari judgement tersebut tanpa memperhatikan motivasi yang mendasarinya. Namun, ketika
motivasi transaksi adalah semata-mata untuk mendapatkan dampak akuntansi yaitu
pengakuan, maka manfaat transaksi bisnis mungkin perlu dipertanyakan. Manajemen laba
harus dicatat karena merupakan fakta yang sebenarnya telah terjadi, walaupun sering kali
memiliki kriteria atau istilah yang membutuhkan evaluasi seksama legitimasi mereka. Dalam
faktanya tidak ada garis yang jelas untuk membedakan mana yang diterima dan mana yang
tidak diterima, sehingga manajemen dan auditor menghabiskan banyak waktu untuk
memfokuskan pada daerah abu-abu dimana keputusan manajemen dapat mempengaruhi
secara signifikan laba yang dilaporkan.
Beberapa aktivitas manajemen laba melibatkan legitimasi pilihan diskresionari ketika
melakukan transaksi yang memerlukan pengakuan akuntansi, tidak seperti keputusan
perencanaan pajak akhir tahun yang dilakukan untuk mempercepat atau menunda penghasilan
kena pajak. Contohnya adalah pengeluaran iklan yang seharusnya dibebankan pada saat
terjadinya, dapat dipercepat dalam empat kuartal jika entitas melampaui target pendapatannya
atau ditangguhkan jika gagal memenuhi target itu. Hal tersebut akan menjadi teknik
manajemen laba yang tepat. Kegiatan manajemen laba yang lain melibatkan pilihan yang sah
seperti bagaimana memasukkan transaksi kejadian lain, kejadian khusus di dalam rekening
akuntansi yang melibatkan estimasi akuntansi dan pertimbangan akuntansi sesuai dengan
Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum (GAAP). Contohnya, penerapan keputusan untuk
menaikkan kredit perusahaan dan aktivitas penagihannya secara sah mendukung pengurangan
estimasi beban piutang tidak tertagih. Manajemen laba melibatkan pengakuan atau
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK14
pengukuran transaksi, kejadian lain atau kejadian khusus lainnya pada periode akuntansi yang
salah atau pencatatan transaksi fiktif, yang keduanya merupakan Kecurangan.
Sebagian perkiraan didasarkan pada tiga jenis informasi: kinerja masa lalu dari item
yang sama atau serupa, apa yang saat ini terjadi, dan manajemen yang merasakan sebagai
hasil kemungkinan. Persoalan lebih rumit, berat untuk menetapkan setiap jenis informasi
bervariasi tergantung pada keadaan tertentu. Tapi tidak peduli seberapa ditentukan, perkiraan
dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan tujuan
apa yang telah terjadi.
I. APA YANG DILAKUKAN AUDITOR ?
Mengapa ketidak realistisan untuk mengasumsikan bahwa semua materi fraud laporan
keuangan dapat terdeteksi? Hal ini dapat dijawab oleh Pernyataan Standar Auditing (SAS)
No 1, yang menetapkan dasar dari tanggung jawab auditor:
Auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit
agar memperoleh keyakinan yang memadai mengenai apakah suatu laporan keuangan
bebas dari salah saj yang materiai, baik yang disebabkan oleh error
atau fraud.
Sehinggga Pernyataan ini dijadikan penetapkan standar dan memberikan arahan kepada
auditor dalam memenuhi tanggung jawabnya yang berkaitan dengan fraud, dalam audit
laporan keuangan yang dilakukan sesuai dengan Standar Umum Akuntansi.
Untuk lebih memahami jawaban ini, 3 Konsep dasar yang harus diuji oleh auditor
yaitu (1) perbedaan antara fraud dan error yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor, (2)
makna dari suatu keyakinan yang memadai, dan (3) materialitas.
1. Perbedaan antara kesalahan (error) dan kecurangan (fraud) yang berkaitan dengan
tanggung jawab auditor.
Standar audit US menyatakan bahwa perbedaan kecurangan dan kesalahan adalah niat.
Kesalahan adalah salah saji yang tidak disengaja atau kelalaian dari jumlah atau
pengungkapan dalam laporan keuangan. Kesalahan melibatkan :
a.
Kesalahan dalam pengumpulan atau pengolahan data dalam
penyiapan
laporan keuangan
b.
Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal yang timbul dari kekhilafan atau
kesalah taksiran dari suatu kejadian.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK15
c.
Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berhubungan dengan
jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.
Kecurangan dalam SAS 99 adalah tindakan yang disengaja yang menghasilkan salah
saji yang material. Motif atau maksud seseorang dalam membuat entri akuntansi tidak
menjadi fokus utama dari prosedur auditor. Auditor berupaya mengarahkan untuk
menentukan kriteria objektif yang terukur mengenai saldo dan transaksi dengan
pertanyaan : apakah aset ada? Berapa pembayarannya? Apa dasar untuk mengestimasi?
apakah dasar estimasinya masuk akal? Berapa banyak yang telah ditagih ? Apakah
barang dikirim ke pelanggan? Pertanyaan tersebut dapat membantu auditor untuk
menentukan bukti yang mendukung estimasi yang tepat. Auditor dapat memiliki
keyakinan bahwa nilai yang tercatat adalah benar. Yang menjadi fokus auditor adalah
niat. Niat tidak sama dan bersifat subjektif, dan memastikan niat adalah latihan yang
sulit. Dalam SAS 99 dikatakan bahwa
Niat seringkali sulit untuk ditentukan, terutama dalam hal-hal yang berkaitan
dengan estimasi akuntansi dan penerapan prinsip akuntansi. Sebagai contoh,
estimasi akuntansi yang tidak masuk akal mungkin tidak disengaja atau disengaja
untuk menyajikan laporan keuangan yang salah. Meskipun audit tidak dirancang
untuk menentukan niat, auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan yang memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material.
2. Makna Keyakinan Memadai
Standar audit profesional menjelaskan bahwa auditor tidak dapat menjamin
bahwa laporan keuangan sepenuhnya bebas dari salah saji material dan tidak dapat
memberikan jaminan mutlak untuk dua alasan: sifat bukti audit dan karakteristik
Kecurangan. Alasan pertama, audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak karena
sifat audit dan karakteristik audit, bahwa auditor hanya menguji data yang di sampel
bukan keseluruhan data. Mereka tidak mengaudit semua anak perusahaan dan divisi,
semua akun, atau semua transaksi. Tidak cukup jumlah auditor di dunia untuk
mengaudit semuanya, dan bahkan jika ada, operasi perusahaan akan berhenti, laporan
keuangan yang diaudit tepat waktu akan menjadi mustahil, dan biaya dari audit
keuangan akan menjadi mahal. Auditor membuat pertimbangan tentang area yang akan
diaudit dan sifat, saat, dan lingkup dari tes yang akan dilakukan. Selain itu, auditor
menggunakan pertimbangan mereka dalam menafsirkan hasil pekerjaan mereka dan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK16
dalam mengevaluasi bukti audit, khususnya yang berkaitan dengan area yang
menggunakan pertimbangan manajemen, seperti estimasi akuntansi yang signifikan.
Sebagai akibat dari faktor-faktor ini, auditor sering harus bergantung pada bukti-bukti
yang persuasif daripada konklusif. Pembedaan ini penting. ketika menguji ke daerahdaerah subjektif dari audit seperti estimasi dan seperti yang dibahas kemudian, dalam
situasi tertentu di mana Kecurangan disembunyikan. Perbedaan ini secara eksplisit
disebutkan dalam standar auditing mengenai Bukti audit.
Alasan kedua adalah audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak melibatkan
karakteristik Kecurangan, terutama Kecurangan berdasarkan kolusi antara manajemen
atau pemalsuan dokumen, termasuk pemalsuan yang berfungsi untuk menghambat atau
mencegah auditor dari mendeteksi salah saji yang terkait. Kecurangan secara alami
adalah tersembunyi. Hal ini dimasukkan di rekening laporan keuangan dan tersembunyi
dalam transaksi di buku besar dan rekonsiliasi rekening. Jika dimasukkan di akun yang
berisi ribuan transaksi ke dalam satu item baris pada laporan laba rugi, maka akan
ditransfer untuk laba ditahan dan menjadi tersembunyi dari pandangan di masa
mendatang. AU 230 menyatakan bahwa : Karena karakteristik kecurangan yang
direncanakan dengan baik dan Audit yang dilakukan tidak dapat mendeteksi salah saji
material. Karakteristik Kecurangan meliputi
(a) penyembunyian melalui kolusi di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga;
(b) Penghilangan, salah saji dan pemalsuan dokumen; dan
(c)
kemampuan
manajemen
untuk
menginstruksikan
orang
lain
untuk
mengesampingkan pengendalian yang efektif.
Kebanyakan orang akan setuju bahwa auditor tidak dapat memberikan jaminan
mutlak bahwa salah saji material tidak ada. Meskipun demikian, auditor telah berupaya
untuk memberikan usaha terbaik untuk memberikan jaminan yang memadai terhadap
penyajian laporan keuangan.
3. Materialitas
Laporan standar auditor berisai tentang,
Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material . Dengan kata lain, auditor bertanggung jawab untuk
menyediakan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan dinyatakan cukup
dan hanya berkaitan dengan hal-hal material saja.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK17
Konsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara individual maupun
secara agregat, penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan
GAAP, untuk beberapa hal yang material. SEC membahas isu materialitas dalam
Buletin Akuntansi Staf (SAB) 99, Materialitas, dalam ketentuan sebagai berikut:
Kelalaian atau salah saji dari item dalam laporan keuangan adalah material jika
item
tersebut dihilangkan dalam
laporan keuangan akan mempengaruhi
pertimbangan kesimpulan terkait laporan keuangan.
Secara historis, banyak auditor telah berfokus pada standar dari 5 persen Laba (rugi)
sebelum pajak atau Laba (rugi) setelah pajak dari operasi yang dilanjutkan sebagai
patokan untuk materialitas. Namun, berdasarkan pada sifat dan keadaan perusahaan
yang diaudit, unsur-unsur lain dari laporan keuangan mungkin dianggap sebagai
pengukuran yang lebih tepat apa yang terpenting kepada pengguna laporan keuangan.
Tindakan tersebut meliputi laba operasi, laba kotor, aktiva lancar, modal kerja bersih,
total aktiva, total pendapatan, jumlah ekuitas, dan arus kas dari operasi.
Petunjuk auditor disediakan dalam SAS 99, memperingatkan auditor bahwa prosedur
mereka tidak dapat digerakkan oleh kekhawatiran materialitas saja, dan mereka harus
memperhatikan sifat alami dari kesalahan. Pertimbangan tentang materialitas adalah
salah satu hal tersulit yang dibuat oleh auditor. Auditor sebagai perusahaanmenganggap materialitas dari sudut pandang kuantitatif dan kualitatif. Secara
kuantitatif, tidak ada aturan keras-dan-cepat, auditor melihat dampak identifikasi salah
saji-baik secara terpisah dan dalam agregat-dan menganggap baik yang berkaitan
dengan jumlah individu, subtotal, atau total dalam laporan keuangan, mereka secara
material salah mengutarakan laporan keuangan secara keseluruhan. Dari sudut pandang
kualitatif, salah saji yang relatif jumlahnya kecil yang menjadi perhatian auditor bisa
berpengaruh material pada laporan keuangan.
J.
EFEKTIVITAS AUDIT
Profesi audit dan Regulator-CPA, standar industri setter seperti AICPA, dan regulator
termasuk Kongres, SEC, dan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)semuanya bekerja untuk mengembalikan kepercayaan investor dalam pelaporan keuangan.
Ini terwujud dalam SAS 99 dan persyaratan Sarbanes-Oxley serta dalam pekerjaan PCAOB
yang sedang berlangsung untuk merevisi standar auditing. Meskipun adanya perubahan ini,
namun landasan proses audit yang efektif dan berkualitas tinggi adalah kompetensi dan sikap
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK18
profesional individu auditor . Atribut ini terutama terdiri dari (1) skeptisme profesional, (2)
pengetahuan dan pengalaman, dan (3) Independensi dan objektivitas.
1. SKEPTISME PROFESIONAL
SAS 99 merangkum pentingnya skeptisme profesional dalam audit pendekatan
Kecurangan yang mungkin karena karakteristik Kecurangan, latihan auditor dalam
skeptisme profesional penting ketika mempertimbangkan risiko salah saji material
karena Kecurangan. Skeptisme profesional adalah sikap yang mencakup pertanyaan
dalam pikiran dan penilaian kritis bukti audit. Auditor harus memiliki pola pikir yang
mengakui kemungkinan adanya salah saji material karena Kecurangan, terlepas dari
pengalaman masa lalu dengan entitas dan terlepas dari keyakinan auditor tentang
kejujuran manajemen dan integritas. Selanjutnya, skeptisme profesional membutuhkan
pertanyaan berkelanjutan apakah informasi dan bukti yang diperoleh menunjukkan
bahwa salah saji material karena Kecurangan telah terjadi. Dalam melatih skeptisme
profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti, auditor tidak harus puas
dengan bukti yang kurang persuasif karena keyakinan bahwa manajemen jujur.
Skeptisme profesional membutuhkan sikap obyektif terhadap ketersediaan
bukti untuk mempertahankan pernyataan manajemen-terutama di daerah yang lebih
subyektif, seperti estimasi kerugian kontinjensi. Standar auditing selalu memerlukan
skeptisme profesional dalam kinerja audit. Namun, mengingat bencana kegagalan
bisnis seperti Enron dan WorldCom, auditor terus memfokuskan upaya mereka di area
yang penting ini.
2. PENGETAHUAN DAN PENGALAMAN
Auditor harus memiliki profesionalisme dengan keterampilan yang diperlukan
untuk melakukan
audit yang efektif. Auditor harus memiliki pemahaman yang
mendalam tentang perusahaan dan industrinya atau industri sejenis, dan perusahaan saat
ini sering berpartisipasi dalam industri yang berbeda. Misalnya, retailer besar mungkin
memiliki operasi yang termasuk manufaktur, distributor dan juga menjaga portofolio
besar kartu kredit, yang mungkin memerlukan keahlian auditor dalam masing-masing 3
bisnis yang berbeda tersebut. Karena setiap perusahaan adalah unik, auditor perlu
memahami karakteristik penting dari sebuah perusahaan. Pengetahuan tentang
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK19
perusahaan dan kompleksitasnya serta variasi transaksi adalah usaha kumulatif yang
keras.
Selain pengetahuan tentang perusahaan dan industri, tim audit harus memiliki
keterampilan tertentu dan keahlian yang diperlukan untuk mengatasi teknis audit.
Beberapa di antaranya adalah daerah yang luas di mana semua auditor memiliki
pengetahuan, termasuk audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan.
Pengetahuan khusus lainnya yang diperlukan tentang akuntansi forensik, perpajakan,
teknologi informasi, akuntansi yang kompleks, dan pelaporan keuangan di berbagai
bidang seperti derivatif, penilaian dan teknik aktuaria.
3. INDEPENDENSI DAN OBJEKTIVITAS
Standar audit profesional membutuhkan auditor untuk menjaga independensi:
Hal ini sangat penting bagi profesi agar mempertahankan kepercayaan masyarakat
umum terhadap independensi auditor. Kepercayaan masyarakat akan terganggu oleh
bukti bahwa independensi benar-benar kurang, dan mungkin juga terganggu dengan
adanya kejadian yang terjadi dan
mempengaruhi independensi. Untuk menjadi
independen, auditor harus secara intelektual jujur, ia harus bebas dari kewajiban atau
kepentingan klien, manajemen, atau owners.
Pada bulan Januari 2003, seperti yang dipersyaratkan oleh Undang-undang
Sarbanes-Oxley Act of 2002, SEC mengembangkan aturan independensi auditor
pemerintahan dari pendaftar SEC. Dalam aturan, komisi menyatakan tiga prinsip dasar
Independensi yang berhubungan dengan jasa yang diberikan oleh auditor :
(1) auditor tidak diizinkan untuk berfungsi dalam peran manajemen,
(2) auditor tidak diizinkan untuk mengaudit pekerjaan mereka sendiri, dan
(3) auditor tidak diizinkan untuk melayani dalam peran advokasi bagi klien mereka.
Prinsip-prinsip umum dan aturan khusus mengembangkan indepensi dalam
fakta dan independensi auditor yang terlihat. Alasan penting untuk menjadi independen
adalah untuk membantu memastikan bahwa auditor akan berpikir dan bertindak dengan
objektivitas. Alasan penting untuk terlihat independen adalah untuk menjaga
kepercayaan publik tanpa ambiguitas apapun.
K.
SPADE
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK20
Kerangka bahwa auditor mungkin ingin mempertimbangkan menggabungkan
skeptisme profesional dan beberapa elemen lain yang harus dipertimbangkan dalam penilaian
risiko salah saji material auditor yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan:
S-Skeptisme
P-Probing Komunikasi
A-Analitis
D-Dokumentasi
E-Evaluasi
Skeptisme menekankan bahwa auditor harus mengevaluasi secara kritis bukti audit dan
mempertahankan pikiran yang mempertanyakan, atau adanya kecurigaan.
Probing komunikasi melibatkan penyelidikan dan diskusi dengan tim audit, karyawan
perusahaan, dan komite audit. Sementara penyelidikan dan diskusi bukan satu-satunya alat
yang tersedia untuk membantu auditor memperoleh bukti, ketika pertanyaan yang
menyelidiki dan digabungkan dengan skeptisme, auditor lebih mungkin untuk mendapatkan
bukti yang diinginkan.
Analitis dapat memberikan bukti audit baik dalam perencanaan awal, scoping, validasi, dan
penyelesaian audit. Ada berbagai jenis analisis yang dapat dilakukan, serta alat yang dapat
digunakan
untuk
melakukan
analisis,
dan
auditor
harus
menyadari
ini
untuk
menggunakannya secara efektif.
Dokumentasi, yang memungkinkan auditor untuk menggambarkan pekerjaan yang
dilakukan dan dasar untuk itu, adalah tugas yang diperlukan auditor. Ini adalah cara terbaik
yang memungkinkan penilaian tepat untuk pelaksanaan respon audit untuk risiko dan
selanjutnya, untuk menentukan apakah risiko tambahan diidentifikasi selama eksekusi.
Evaluasi sangat penting dalam semua tahap audit, karena merupakan tindakan menilai bukti
yang diperoleh ketika mempertimbangkan faktor-faktor lain di sekitar perusahaan, seperti
ekonomi, industri, dan pengendalian internal. Masing-masing elemen adalah alat yang ampuh
yang harus dipertimbangkan oleh auditor.
L.
STANDAR AUDIT PENDEKATAN BERBASIS RISIKO TERHADAP
KECURANGAN
Auditor terkena risiko perikatan, yang merupakan risiko yang diambil oleh praktik
profesional auditor karena hubungannya dengan perikatan klien. Risiko ini berbentuk litigasi,
publisitas buruk, kurangnya pembayaran untuk jasa yang diberikan, hilangnya reputasi
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK21
profesional, dan / atau kehilangan klien lain. Selain itu, risiko perikatan meningkat jika
auditor memiliki perhatian tentang integritas manajemen. Risiko perikatan mungkin ada
walaupun tidak ada salah saji dalam laporan keuangan dan Audit dilakukan sesuai dengan
standar profesional.
Risiko perikatan biasanya dinilai sebagai bagian dari penerimaan klien perusahaan
audit atau prosedur kelanjutan. Seorang auditor dapat memutuskan bahwa risiko hubungan
dengan klien begitu besar sehingga perikatan tidak boleh dilakukan, atau auditor dapat
membuat penilaian bahwa risiko perikatan adalah dalam batas-batas yang sepenuhnya
diterima dan bahwa audit dapat dilakukan, sebagai konsekuensinya, dapat direncanakan dan
dilaksanakan. Setelah memutuskan untuk menerima atau melanjutkan perikatan, auditor
kemudian akan mengadopsi pendekatan berbasis risiko untuk perencanaan dan melakukan
audit.SAS 99 memberikan panduan bagi auditor tentang bagaimana menerapkan pendekatan
berbasis resiko terhadap kemungkinan Kecurangan. Pedoman utama adalah sebagai berikut:
Diskusi antara personil yang terlibat mengenai risiko salah saji karena kecurangan.
Sebagai bagian dari perencanaan audit, perlu ada diskusi diantara anggota tim audit
mengenai bagaimana dan di mana laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap
salah saji material karena kecurangan. Diskusi harus memperkuat pentingnya
mengadopsi pola pikir skeptisme profesional.
Mendapatkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi risiko salah saji
material karena kecurangan.
Auditor harus mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko
salah saji material karena kecurangan. Hal ini dapat dilakukan dengan:
1. Bertanya kepada manajemen dan orang lain dalam entitas tentang risiko kecurangan
Penyelidikan ini mencakup informasi tentang dugaan kecurangan, pengetahuan
tentang kecurangan aktual, dan pandangan manajemen pada risiko kecurangan
dalam entitas serta tentang program dan pengendalian perusahaan yang telah
didirikan untuk mengurangi, mengidentifikasi risiko Kecurangan tertentu.
2. Mengingat hasil prosedur analitik yang dilakukan dalam perencanaan audit
Fokus auditor adalah pada identifikasi transaksi yang tidak biasa dan kejadian
seperti jumlah, rasio, dan tren yang mungkin menunjukkan risiko tinggi dari salah
saji material karena kecurangan pelaporan keuangan.
3. Mengingat faktor risiko kecurangan
Auditor menganggap peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan insentif / tekanan
untuk
melakukan
kecurangan,
peluang
untuk
melaksanakan
dan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK22
menyembunyikannya, atau sikap / rasionalisasi bahwa penipu mungkin ada selalu di
dalam pikiran.
4. Mengingat informasi tertentu lainnya, termasuk hasil keterlibatan tim yang
mendiskusikan kecurangan, penerimaan klien auditor dan keberlanjutan prosedur,
dan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari review dari laporan keuangan
interim.
Mengidentifikasi risiko yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan.
Auditor menggunakan informasi yang dikumpulkan seperti yang dijelaskan untuk
mengidentifikasi risiko yang mungkin mengakibatkan salah saji material karena
kecurangan.
Menilai risiko yang teridentifikasi di dalam akun setelah memperhitungkan evaluasi
program dan pengendalian entitas. Auditor mengevaluasi program entitas dan
pengendalian yang menangani risiko yang teridentifikasi dari salah saji material karena
kecurangan dan menilai risiko yang berkaitan dengan evaluasi ini.
Menanggapi hasil penilaian.
Tanggapan auditor terhadap risiko salah saji material karena kecurangan melibatkan
penerapan skeptisme profesional saat mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit.
Auditor mempertimbangkan tanggapan hasil penilaian risiko dalam tiga cara:
1. Respon yang memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan- yaitu,
respon yang melibatkan pertimbangan umum terlepas dari prosedur spesifik yang
telah
direncanakan. Ini mungkin melibatkan tugas staf tambahan dengan
pengetahuan khusus dan keterampilan untuk perikatan.
2.
Respon terhadap risiko yang teridentifikasi dalam hal sifat, saat, dan lingkup
prosedur audit yang akan dilakukan
Prosedur tersebut akan bervariasi tergantung pada jenis risiko yang teridentifikasi
dan saldo rekening, golongan transaksi, dan asersi laporan keuangan terkait yang
mungkin akan terpengaruh. Auditor dapat menguji pengendalian entitas yang
dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan, dan melakukan prosedur
audit substantif, atau menggunakan kombinasi keduanya.
3. Respon melibatkan kinerja prosedur tertentu untuk lebih mengatasi risiko salah saji
material karena kecurangan yang melibatkan manajemen melampaui pengendalian,
seperti yang dibahas dalam bagian berikutnya.
Mengevaluasi bukti audit.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK23
Sepanjang audit, auditor harus menilai risiko salah saji material karena kecurangan dan
harus mengevaluasi penyelesaian audit apakah hasil akumulasi dari prosedur audit
dan pengamatan lain yang mempengaruhi penilaian. Selanjutnya, auditor harus terlebih
dahulu mempertimbangkan apakah salah saji yang diidentifikasi mungkin menunjukkan
kecurangan dan kemudian di evaluasi implikasinya.
M.
MANAJEMEN OVERRIDE
Auditor menghadapi dilema berkaitan dengan ketergantungan mereka pada
manajemen: sementara mereka membutuhkan kerjasama manajemen untuk melakukan audit,
manajemen dapat menyesatkan auditor dalam pengumpulan bukti. Mengenai pengendalian
terhadap kualitas pelaporan keuangan dan pencegahan kecurangan, potensi dilema ini adalah
sangat akut. Di satu sisi, manajemen puncak bertanggung jawab untuk membina
pengendalian internal yang efektif di seluruh organisasi. Di sisi lain, manajemen puncak
berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan karena kemampuannya langsung atau
tidak langsung dapat mengesampingkan pengendalian
dan meminta orang lain dalam
perusahaan untuk melakukannya.
Standar auditing telah lama mengakui kemungkinan manajemen override sebagai
salah satu keterbatasan pada kemampuan auditor untuk mengandalkan pengendalian internal
untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Akibatnya, tidak peduli seberapa efektif auditor
menilai pengendalian internal perusahaan, auditor umumnya melakukan pengujian substantif
atas saldo rekening yang signifikan dan golongan transaksi. Berkenaan dengan kecurangan,
SAS 99 menetapkan tiga area yang memerlukan prosedur substantif yang secara khusus
menangani risiko manajemen override:
(1) jurnal entri dan penyesuaian lainnya,
(2) estimasi akuntansi, dan
(3) Transaksi signifikan yang tidak biasa .
Kecurangan laporan keuangan yang massive sering melibatkan manipulasi proses
pelaporan keuangan dengan
pencatatan jurnal yang tidak tepat atau tidak sah dengan
menyesuaikan dari jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang tidak tercermin
dalam jurnal resmi entri-misalnya, melalui konsolidasi penyesuaian, kombinasi laporan, dan
reklasifikasi. Untuk mengatasi risiko khusus ini, SAS 99 mengharuskan auditor untuk
merancang prosedur untuk menguji kesesuaian entri jurnal yang dicatat dalam buku besar dan
penyesuaian lainnya yang dibuat dalam penyusunan laporan keuangan.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK24
Seperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini, estimasi signifikan yang memerlukan
pertimbangan manajemen sering digunakan sebagai kendaraan untuk melakukan kecurangan.
Untuk mengatasi risiko hal ini, SAS 99 memerintahkan auditor untuk melakukan peninjauan
retrospektif estimasi akuntansi masa lalu untuk bias yang dapat mengakibatkan salah saji
material karena kecurangan. Ulasan tersebut ditujukan agar auditor mampu melihat estimasi
manajemen masa lalu sehingga mereka dapat mengidentifikasi bias manajemen, jika ada,
yang mungkin mempertanyakan kewajaran estimasi saat ini.
Kecurangan sering melibatkan penggunaan transaksi fiktif atau transaksi yang tujuan
utamanya adalah untuk menghasilkan hasil keuangan tertentu. Menyadari hal ini, SAS 99
memerintahkan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang prinsip dasar dari bisnis
untuk semua transaksi yang signifikan yang berada di luar kegiatan usaha normal atau yang
tampaknya tidak biasa, mengingat pemahaman auditor terhadap entitas dan lingkungannya.
N. REAKSI
TERHADAP PERATURAN KECURANGAN
Sarbanes-Oxley tidak menekankan kecurangan, meskipun tindakan berasal dari skandal
kecurangan terbaru perusahaan. Sebaliknya, membahas akar masalah dengan mengatasi
kerangka untuk pengendalian yang efektif terhadap pelaporan keuangan dan pengungkapan
publik lainnya. Pasal 302 membutuhkan CEO dan kepala keuangan Petugas (CFO) untuk
mengesahkan laporan triwulanan bahwa auditor dan komite audit mengetahui tidak adanya
kecurangan baik material atau tidak yang melibatkan manajemen atau orang lain yang
berperan penting dalam pengendalian internal.
Penandatanganan petugas dalam organisasi yang mensertifikasi laporan keuangan tingkat
rendah, memberikan dukungan untuk CEO dan CFO yang didesak untuk memahami alasan
pemerintah AS untuk provisi 302. Dalam kecurangan sebelumnya, Departemen Kehakiman
(DOJ) sering menjadi frustasi karena tidak bisa membuktikan hubungan antara petugas
perusahaan dan kecurangan. Para petugas akan mengangkat bahu mereka setelah mengetahui
penyalahgunaan kepercayaan dan menyatakan bahwa mereka tidak memiliki pengetahuan itu.
Sejak diberlakukannya 302, hari-hari hilang. Pasal 302 khusus membutuhkan CEO dan CFO
untuk mengambil langkah-langkah tertentu sebelum mereka menandatangani pernyataan satu
halaman. Kegagalan untuk melakukannya akan membawa mereka ke penjara..
O.
MANFAAT KEUANGAN
EFEKTIF
MANAJEMEN KECURANGAN YANG
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK25
Sarbanes-Oxley dan SAS 99 menuntut agar manajemen, direksi , dan auditor lebih
memperhatikan kecurangan. Kabar baiknya adalah bahwa manajemen kecurangan yang
efektif adalah baik untuk bisnis. Asosiasi Penguji Kecurangan Bersertifikat melaporkan
bahwa Rata-rata perusahaan AS kehilangan setara dengan 6 persen dari pendapatan akibat
kecurangan dan penyalahgunaan. Mempertimbangkan dampak dari tambahan 6 persen dari
pendapatan menjatuhkan ke garis dasar. Jumlah ini sesuai dengan laba bersih agregat 500
perusahaan Fortune yang terdaftar pada tahun 2003. Kebanyakan tim manajemen akan sangat
senang dengan tingkat peningkatan laba.
PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK
DI SUSUN OLEH :
ARIF GUNARSA
KARTIKA RIZKI. S
MAGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS DIPONEGORO
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK2
2014
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK3
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK
Untuk memahami peran penyidik akuntansi forensik dalam menghalangi, mendeteksi,
dan menyelidiki fraud berbeda dari peran auditor independen sebagai pemeriksa
laporan keuangan. kita perlu mengingat perbedaan antara apa yang dilakukan oleh auditor
dan
apa
yang
dilakukan
oleh
penyidik
akuntansi
forensik
dan
alasannya.
Auditor fokus pada laporan keuangan. Laporan keuangan suatu entitas dinyatakan cukup
dalam semua hal yang material. Dengan demikian, tanggung jawab auditor adalah untuk
merancang dan menerapkan cakupan penting prosedur audit untuk mendeteksi kesalahan
material
dalam
laporan
keuangan,
tanpa
memperhatikan
sumber
atau
asal kekurangannya.
Auditor dibebankan dengan:
1. Membuat penyesuaian, upaya wajar untuk mendeteksi salah saji material dalam
laporan keuangan
2. Menyebabkan manajemen mengkoreksi kesalahan pencatatan atau penyajian yang
material sebelum laporan keuangan digunakan oleh komunitas pengguna
3. Mengingatkan investor untuk tidak tergantung pada laporan keuangan melalui
kualifikasi dari pendapat profesional mereka
Bahkan pernyataan yang tampaknya sederhana dari misi auditor membawa ke
rangkaian yang saling terkait dan konsep yang kompleks, termasuk:
•
jaminan Wajar
•
salah saji material
•
Deteksi, berbeda dari pencegahan dan investigasi
•
Harapan tentang efisiensi dari proses audit
Penyidik akuntansi forensik memiliki fokus yang berbeda berdasarkan peran yang
berbeda yang membutuhkan alat, proses berpikir, dan sikap yang berbeda. Fokus penyidik
akuntansi forensik bukan mencapai pendapat umum atas laporan keuangan secara
keseluruhan, berasal dari upaya yang wajar dalam batas materialitas wajar. Sebaliknya, fokus
akuntansi penyidik forensik adalah, pada tingkat granular yang lebih tinggi dengan
perkembangan rinci informasi faktual yang berasal dari bukti dokumen dan kesaksian bukti
tentang siapa, apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa dari ketidaksesuaian yang
dicurigai atau diketahui. Sampling dan konsep materialitas umumnya tidak digunakan dalam
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK4
menentukan ruang lingkup prosedur akuntansi forensik. Sebaliknya, semua bukti yang
relevan dicari dan diperiksa. Berdasarkan temuan investigasi, penyidik akuntansi forensik
menilai dan mengukur kerugian atau bentuk lain dari kerusakan organisasi dan
merekomendasikan dan mengimplementasikan tindakan korektif, sering termasuk perubahan
proses akuntansi, kebijakan dan tindakan personil. Selain itu, penyidik akuntansi forensik
mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan kecenderungan terjadi masalah lagi.
Temuan penyidik akuntansi forensik dan rekomendasi dapat membentuk dasar dari kesaksian
dalam proses litigasi atau tindakan pidana terhadap pelaku. Mereka juga dapat digunakan
dalam kesaksian kepada lembaga pemerintah seperti Komisi Securities and Exchange di
Amerika Serikat atau Serious Fraud Office di Inggris. Oleh karena itu, lingkup penyelidikan
dan bukti yang dikumpulkan dan didokumentasikan harus mampu memenuhi tantangan yang
mungkin dibawa oleh pihak yang terpengaruh atau regulator yang skeptis.
Terdapat banyak kesamaan antara audit dan akuntansi forensik:
• Pengetahuan tentang industri dan perusahaan, termasuk praktek-praktek dan proses
bisnis
•
Pengetahuan tentang prinsip - prinsip akuntansi yang berlaku umum dari
yurisdiksi
•
Interpretasi dokumen bisnis dan catatan
•
Independensi dan objektivitas ( persamaan yang paling penting)
• auditor dan penyidik akuntansi forensik harus berfungsi secara efektif dalam bisnis
yang kompleks dan lingkungan yang selalu berubah lingkungan. Namun, meskipun
banyak persamaan, audit berbeda penyelidikan akuntansi forensik.
A. PETUGAS PATROLI VS DETEKTIF
Baik auditor maupun para penyidik akuntansi forensik adalah petugas penegak
hukum. Analogi petugas patroli dan detektif dapat membantu menggambarkan tantangan
auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan berbeda dengan misi
penyidik akuntansi forensik sepenuhnya menyelidiki tuduhan dari fraud yang dicurigai.
Patroli memeriksa dan mengamati elemen yang terlihat untuk tanda-tanda perilaku yang
tidak sesuai mulai dari pelanggaran kecil untuk membuktikan bahwa kejahatan besar
mungkin telah dilakukan. Petugas patroli memilih rute yang didasarkan pada pengalaman
masa lalu, hari, dan lama waktu, dan menyesuaikan hari untuk pengamatan khusus selama
patrolinya. Demikian juga dengan auditor yang menguji sampel yang dipilih dari transaksi
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK5
untuk mendukung pendapat terhadap laporan keuangan dan, berdasarkan hasil tersebut,
memutuskan apakah akan mengkaji lebih, apakah akan mengubah teknik atau tes audit,
apakah menyimpulkan atas dasar prosedur yang telah selesai. keputusan ini didasarkan
sebagian besar pada penilaiannya dari risiko salah saji material berdasarkan pada pengalaman
masa lalu dan bukti saat ini. Auditor mungkin ingin mengamati penuh sebuah perusahaan dan
memeriksa setiap transaksi tetapi, karena seperti patroli, mereka tidak dapat setiap tempat,
setiap saat, mereka harus menentukan kapan dan di mana untuk berkonsentrasi pada prosedur
mereka.
Analogi detektif juga memiliki instruktif yang sama dari misi penyidik akuntansi
forensik. Dibandingkan dengan petugas patroli, yang beredar di
seluruh masyarakat ,
berkonsentrasi pada daerah-daerah berisiko tinggi, detektif tidak berpatroli. Mereka dipanggil
apabila kejahatan diduga atau diamati. Hal tersebut terkait satu sama lain tetapi berbeda
aktivitas. patroli rutin dan investigasi pidana bisa menjadi seimbang dengan relatif mudah.
Jika pencegahan yang lebih besar dibutuhkan, lebih banyak petugas patroli adalah solusi.
Demikian pula, jika terjadi banyak kejahatan atau jika ada situasi yang sangat kompleks
untuk diselidiki, kemudian menugaskan lebih detektif, atau dalam konteks keuangan,
penyidik akuntansi forensik adalah solusi.
B. KOMPLEKSITAS DAN PERUBAHAN
Dunia auditor dan penyidik akuntansi forensik sangat kompleks, cepat, terus berubah,
dan beragam. Kompleksitas dan perubahan menjadi pertimbangan penting karena secara
terpisah dan bersama-sama menciptakan ketidakpastian tentang hasil dari bisnis. Pencarian
untuk kepastian dalam bisnis, urusan memotivasi bisnis dan pengusaha di seluruh dunia
untuk mengambil alih, melakukan kontrol, risiko lindung nilai, dan mengamankan garis
bawah. Dalam Keinginan dasar untuk kontrol akan menimbulkan aktivitas yang tidak tepat
dalam perilaku bisnis misalnya praktek kompetitif yang tidak adil, iklan palsu, penetapan
harga, pelanggaran kontrak, dan pelanggaran peraturan. Dalam kasus lain, dimana kontrol
yang diharapkan tidak dapat dicapai atau ketika upaya-upaya tidak berhasil atau belum
berhasil, laporan palsu keberhasilan mungkin dikeluarkan. Sementara kompleksitas dan
perubahan tidak dalam dan dari dirinya sendiri negatif, kegagalan bisnis dari waktu ke waktu
menunjukkan bahwa kombinasi dari keduanya menciptakan ketidakpastian yang dapat
memotivasi perilaku bisnis yang tidak tepat pada bagian dari karyawan dan eksekutif.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK6
Auditor dan peneliti akuntansi forensik harus menghargai kedinamisan ini untuk
melaksanakan perannya masing-masing secara efektif.
Beberapa faktor yang penting :
1. Selalu meningkatnya globalisasi sangat menambah kompleksitas bisnis saat ini
dunia.
Mengontrol
berbagai
organisasi
di
seluruh
dunia
dan
memastikan
bahwa mereka memahami dan memenuhi tujuan bisnis perusahaan ketika beroperasi
etis memerlukan pemahaman menyeluruh tentang ekonomi lokal, politik, kondisi serta
adat istiadat, hukum, dan peraturan di setiap lokasi.
2. Teknologi informasi, meningkatnya terhadap produktivitas bisnis, dan dengan pemasok
dan pelanggan mereka secara tepat melalui Internet dan perjuangan untuk bersaing
dengan kemajuan teknologi, tantangan untuk menjaga informasi perusahaan yang
relevan, handal, aman, dan swasta sangat nyata. Outsourcing menjadi lebih umum bagi
perusahaan mengakui kompleksitas dan biaya untuk memenuhi persyaratan ini.
Sangat penting bagi perusahaan dan auditor adalah kompleksitas aturan pelaporan
keuangan saat ini dan peraturan. Untuk beroperasi secara efektif dalam dunia yang
semakin kompleks. Perusahaan dan auditor harus mampu belajar terus menerus,
interpretasi, dan aplikasi yang kompleks dan aturan yang selalu berubah
3. Dan seolah-olah kompleksitas ini tidak cukup, laju perubahan terus mempercepat,
menantang perusahaan yang belum pernah sebelumnya untuk mengikutinya.
Contoh Kompleksitas dan Perubahan:
A. Struktur Bisnis
1. Lebih dari satu industri dalam satu perusahaan misalnya, manufaktur otomotif dan
jasa keuangan di bawah satu atap
2. Lingkup global dari pelanggan, vendor, dan operasi
3. Interdependensi antara perusahaan dan pemasok, pelanggan, dan pesaing melalui:
•
Pengaturan outsourcing
•
Joint venture
•
Kontrak R & D
•
Perjanjian pemasaran
•
Kepemilikan silang dan keanggotaan dewan
•
Share facilities
•
Standarisasi Industri persyaratan teknis atau dokumenter
4. Tidak ada dua perusahaan yang persis sama
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK7
B. Metode Bisnis
1. Teknologi informasi yang mengotomatisasi proses bisnis dari lantai pabrik untuk
markas besar
2. Komunikasi global sesaat
3. Sistem bisnis internet aktif untuk berurusan dengan pihak eksternal
4. Paperless proses bisnis diperbarui secara real time
5. Kompleks keuangan, asuransi, dan pengaturan lindung nilai untuk mengendalikan
risiko
C. Aturan dan Peraturan
1. Aturan Produktif yang mengatur semua aspek kehidupan bisnis
2. Persyaratan akuntansi dan pelaporan kompleks dalam yurisdiksi yang terpisah di
seluruh dunia
3. Penilaian kompleks membutuhkan campuran informasi tentang masa lalu, sekarang,
dan masa depan
4. Penegakan agresif dan toleransi masyarakat yang rendah untuk kesalahan atau
kegagalan
D. Tren Sosial
1. Peningkatan mobilitas karyawan dan loyalitas menurun
2. Mengurangi keamanan atas data dan kekayaan intelektual
3. Tuntutan untuk sukses jangka pendek
4. Kesenjangan ekonomi antara negara-negara dan / atau pasar
5. Kesenjangan ekonomi antara orang-orang di dalam negara dan / atau pasar
6. Keanekaragaman budaya dalam dunia bisnis
7. Perbedaan transparansi dan objektivitas atau laporan lain tentang tertentu lokasi atau
subjek
8. Krisis kesehatan umum, kekurangan makanan dan air, HIV / AIDS, Infeksi saluran
pernapasan akut
9. Kecepatan perubahan medis dan teknologi
10. Perubahan politik seperti peristiwa di Timur Tengah dan gejolak periodik di Amerika
Selatan
11. Ancaman dan realitas serangan teroris dan upaya diarahkan untuk tanah air yang luas
keamanan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK8
C.PERAN AUDITOR DALAM PERSPEKTIF
Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen. Transaksi entitas, aktiva,
kewajiban, dan ekuitas berada dalam pengetahuan langsung dan kontrol manajemen. Auditor
bertanggung jawab pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Auditor mengaudit
dengan mengadopsi kebijakan akuntansi yang benar dan mempertahankan pengendalian
internal antara lain, mengolah, meringkas, dan memeriksa transaksi laporan (serta peristiwa
dan kondisi) konsisten dengan pernyataan manajemen yang terkandung dalam laporan
keuangan ( pengendalian internal ). Penyajian laporan keuangan wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum adalah
bagian yang implisit dan integral dari
pertanggungjawaban.
D.TIDAK SEMUA ORANG BAIK
Mayoritas manajemen melakukan hal benar ketika melaporkan laporan keuangan
namun ada beberapa yang menyimpang. Menurut SEC, mayoritas dan penipuan korporasi
yang kompleks dilakukan oleh manajemen puncak ( orang yang sangat dibebankan dengan
tanggung jawab untuk kualitas pelaporan keuangan perusahaan ).
Sebagai Badan Pengawasan Umum (Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan Pengawas [PCAOB]) menunjukkan:
“ Di satu sisi, untuk mencapai audit membutuhkan kerjasama dari manajemen; di sisi
lain, manajemen masih dalam posisi untuk menyesatkan auditor dalam pencarian mereka
untuk bukti yang berlaku. “
E. SETIAP PERUSAHAAN UNIK
Auditor dan penyidik akuntansi forensik tahu bahwa setiap perusahaan unik dan mereka
harus memahami dan menanggapi karakteristik yang unik sehingga proses menjadi menjadi
efektif. Karakteristik perusahaan berbeda satu sma lain. Karakteristik tersebut meliputi :
•
tata kelola perusahaan
•
kepemilikan dan struktur organisasi
•
industri,
•
produk dan jasa;
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK9
•
ukuran dan jangkauan geografis,
•
tujuan bisnis dan risiko,
•
proses dan sistem bisnis utama
•
hubungan dengan pelanggan, pemasok, dan mitra bisnis lainnya
•
gaya dan sikap manajemen
•
pengalaman dan kompetensi manajemen
•
pengendalian internal,
•
kebijakan akuntansi.
F. PERAN BUDAYA PERUSAHAAN
Budaya perusahaan :
a. sejarah bersama
b. nilai-nilai
c. Keyakinan
d. tujuan
Budaya harus ditambahkan dalam gaya operasional dalam semua tingkat dan bagian dalam
organisasi melalui perilaku dalam menjaga budaya (mendukung dan menghargai ). Perilaku
yang mengabaikan atau menentang budaya dideteksi, dan dihilangkan atau, jika perlu,
dihukum. Penampilan perusahaan dapat menjadi hanya sebuah pencitraan. Kebutuhan untuk
membedakan substansi budaya perusahaan dan tidak akan terpengaruh oleh bentuk atau
penampilan adalah kunci untuk penyidik
akuntansi forensik dan auditor. Kode etik,
pernyataan etika, dan kebijakan konflik kepentingan menjadi penting.
Klasifikasi Variabel yang memiliki potensi Fraud
Variabel Fraud
Potensi Fraud Rendah
Potensi Fraud Tinggi
1. Manajemen gaya.
Otokratis
Partisipatif
2. Orientasi
a. Rendah kepercayaan
a. Kepercayaan yang tinggi
b. Daya didorong
b. Prestasi didorong
3. Distribusi
Sentralisasi, reserved oleh top
Desentralisasi, tersebar untuk
kewenangan
manajemen
semua tingkatan, didelegasikan
4. Perencanaan
a. Sentralisasi
a. Desentralisasi
Management
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK10
5. Kinerja.
b. Jarak pendek
b. Panjang rentang
Diukur secara kuantitatif dan
Diukur baik secara kuantitatif
secara jangka pendek
dan kualitatif dan pada basis
jangka panjang
6. Bisnis fokus.
Laba terfokus.
Fokus pelanggan
7. Strategi
Manajemen oleh krisis
Manajemen berdasarkan tujuan
8. Pelaporan
Dilaporkan oleh rutinitas.
Dilaporkan oleh pengecualian
9. Kebijakan dan aturan
Kaku dan tidak fleksibel,
Wajar, ditegakkan cukup
Management.
sangat policied
10. Manajemen utama
Aset modal.
perhatian
11. Reward sistem.
12. Tanggapan tentang
prestasi
13. Modus Interaksi
Manusia, modal dan aset
teknologi
a. Yg menghukum
a. Dermawan
b. Kikir
b. Memperkuat
c. Diberikan secara politis
c. Diperintah cukup
a. Kritis
a. Positif
b. Negatif
b. Membelai
Isu dan perbedaan pribadi
Isu dan perbedaan pribadi
mengitari atau ditekan
dihadapkan dan ditangani
secara terbuka
14. Hadiah untuk
Terutama moneter
perilaku yang baik
Pengakuan, promosi, tanggung
jawab tambahan, tugas pilihan,
ditambah uang
15. Etika bisnis.
Ambivalen, naik pasang
Jelas dan diikuti secara teratur
16. Hubungan internal.
Sangat kompetitif, bermusuhan
Ramah, kompetitif, mendukung
17. Nilai-nilai dan
Ekonomi, politik, egosentris
Sosial, spiritual, Kelompok
keyakinan
berpusat
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK11
18. Sukses formula.
Bekerja lebih keras
Bekerja lebih cerdas
19. Sumber daya
a. Pemadaman
a. Tidak cukup promosi
manusia
b. Omset tinggi
c. Keluhan
kesempatan bagi semua bakat
b. Rendah omset
c. Kepuasan kerja
20. Loyalitas
Rendah
Tinggi
Arus kekurangan kas.
Peluang untuk baru investasi
22. Pola pertumbuhan.
Sporadis
Konsisten
23. Hubungan dengan
Bermusuhan
Profesional
24. Inovasi
Peniru, reaktif.
Pemimpin, proaktif
25. CEO karakteristik
Swinger, pembual,
Profesional, tegas, cepat
kepentingan sendiri, driver,
mondar-mandir, dihormati oleh
tidak sensitif terhadap orang,
rekan-rekan, aman pengambil
ditakuti, tidak aman, penjudi,
risiko, bijaksana, murah hati
impulsif, kikir, angka dan hal-
dengan pribadi waktu, dan
hal yang berorientasi, seeker
uang, orang, produk, dan pasar
laba, sia-sia, bombastis, sangat
berorientasi, pembangun
emosional, parsial, berpura-
pembantu, percaya diri, tenang,
pura lebih dari mereka
tenang, disengaja, bahkan
perusahaan
21. Kekhawatiran
keuangan utama
pesaing
disposisi, adil, tahu siapa
mereka, tahu apa yang mereka,
dan tahu di mana mereka akan
26. Struktur
manajemen, sistem
dan kontrol
a. Birokratis
a. Kolegial
b. Regimented
b. Sistematis
c. Kejur
c. Terbuka untuk mengubah
d. Kontrol yang dipaksakan
d. Mengendalikan diri
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK12
e. Struktur Banyak-berjenjang,
vertikal
e. Struktur datar, horisontal
f. Dokumentasi yang memadai
f. Semuanya
tapi tidak memberatkan,
didokumentasikan, aturan
beberapa kebijaksanaan yang
untuk segalanya
diberikan
27. Komunikasi
Formal, tertulis, kaku,
Informal, oral, jelas, ramah,
internal.
sombong, ambigu
terbuka, jujur
28. Hubungan rekan.
Bermusuhan, agresif, rivalrous
Koperasi, ramah, penuh
kepercayaan
G. PERKIRAAN
Perkiraan dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan
apa yang telah terjadi. Estimasi dapat menciptakan tantangan sulit bagi auditor. Para penyidik
akuntansi forensik sering dipusingkan oleh kompleksitas dan rasional- rasional alternatif yang
ditawarkan untuk menjelaskan perbedaan antara perkiraan dan hasil aktual. perkiraan sering
menjadi penyebab perbedaan material dalam penyajian laporan keuangan presentasi,
kemampuan untuk membedakan antara manipulatif penyajian dan ketidaksesuaian adalah
elemen penting dari banyak penyelidikan.
Berikut “Public Oversight Board” melaporkan signifikasi dari perkiraan dan implikasinya
kepada auditor:
…the amounts involve subjective estimation and judgment. Unlike most third-party
transactions, the amounts involved are not fixed. They may be based on a range of
potential results, and reasonable people may disagree on the most likely outcome or
amount.
…activity in reserves may be driven principally by management’s intentions and
decisions rather than by external events or transactions. (For example, management has
the ability to determine whether it will offer to settle outstanding litigation.) Indeed,
determining just when management’s intentions create a liability has vexed accountants
and auditors for decades, and, for example, has been a significant factor in the
uncertainties surrounding the accounting for restructuring and similar reserves.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK13
Semua hal tersebut dapat berdampak pada penyelidikan akuntansi forensik dalam
kesesuaian perkiraan yang ternyata tidak benar. Sebuah asersi keyakinan manajemen yang
sah dalam kemampuan bisnis untuk mencapai hasil yang diperkiran adalah satu hal. Sebuah
kesalahan penyajian dimaksudkan untuk menghasilkan estimasi yang menguntungkan adalah
hal lain dan mungkin menimbulkan tantangan investigasi yang substansial.
H. PILIHAN
Selain pertimbangan tentang estimasi, ada banyak hal yang menggunakan
pertimbangan manajemen dan membuat pilihan yang mempengaruhi hasil pelaporan
keuangan perusahaan. Manajemen dibayar untuk membuat keputusan dan mengembangkan
strategi yang mempengaruhi bisnis dari waktu ke waktu baik jangka pendek maupun jangka
panjang. Tantangan akuntan adalah untuk mencerminkan secara objektif dan tepat dampak
dari judgement tersebut tanpa memperhatikan motivasi yang mendasarinya. Namun, ketika
motivasi transaksi adalah semata-mata untuk mendapatkan dampak akuntansi yaitu
pengakuan, maka manfaat transaksi bisnis mungkin perlu dipertanyakan. Manajemen laba
harus dicatat karena merupakan fakta yang sebenarnya telah terjadi, walaupun sering kali
memiliki kriteria atau istilah yang membutuhkan evaluasi seksama legitimasi mereka. Dalam
faktanya tidak ada garis yang jelas untuk membedakan mana yang diterima dan mana yang
tidak diterima, sehingga manajemen dan auditor menghabiskan banyak waktu untuk
memfokuskan pada daerah abu-abu dimana keputusan manajemen dapat mempengaruhi
secara signifikan laba yang dilaporkan.
Beberapa aktivitas manajemen laba melibatkan legitimasi pilihan diskresionari ketika
melakukan transaksi yang memerlukan pengakuan akuntansi, tidak seperti keputusan
perencanaan pajak akhir tahun yang dilakukan untuk mempercepat atau menunda penghasilan
kena pajak. Contohnya adalah pengeluaran iklan yang seharusnya dibebankan pada saat
terjadinya, dapat dipercepat dalam empat kuartal jika entitas melampaui target pendapatannya
atau ditangguhkan jika gagal memenuhi target itu. Hal tersebut akan menjadi teknik
manajemen laba yang tepat. Kegiatan manajemen laba yang lain melibatkan pilihan yang sah
seperti bagaimana memasukkan transaksi kejadian lain, kejadian khusus di dalam rekening
akuntansi yang melibatkan estimasi akuntansi dan pertimbangan akuntansi sesuai dengan
Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum (GAAP). Contohnya, penerapan keputusan untuk
menaikkan kredit perusahaan dan aktivitas penagihannya secara sah mendukung pengurangan
estimasi beban piutang tidak tertagih. Manajemen laba melibatkan pengakuan atau
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK14
pengukuran transaksi, kejadian lain atau kejadian khusus lainnya pada periode akuntansi yang
salah atau pencatatan transaksi fiktif, yang keduanya merupakan Kecurangan.
Sebagian perkiraan didasarkan pada tiga jenis informasi: kinerja masa lalu dari item
yang sama atau serupa, apa yang saat ini terjadi, dan manajemen yang merasakan sebagai
hasil kemungkinan. Persoalan lebih rumit, berat untuk menetapkan setiap jenis informasi
bervariasi tergantung pada keadaan tertentu. Tapi tidak peduli seberapa ditentukan, perkiraan
dalam laporan keuangan adalah prediksi apa yang akan terjadi, bukan penghitungan tujuan
apa yang telah terjadi.
I. APA YANG DILAKUKAN AUDITOR ?
Mengapa ketidak realistisan untuk mengasumsikan bahwa semua materi fraud laporan
keuangan dapat terdeteksi? Hal ini dapat dijawab oleh Pernyataan Standar Auditing (SAS)
No 1, yang menetapkan dasar dari tanggung jawab auditor:
Auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit
agar memperoleh keyakinan yang memadai mengenai apakah suatu laporan keuangan
bebas dari salah saj yang materiai, baik yang disebabkan oleh error
atau fraud.
Sehinggga Pernyataan ini dijadikan penetapkan standar dan memberikan arahan kepada
auditor dalam memenuhi tanggung jawabnya yang berkaitan dengan fraud, dalam audit
laporan keuangan yang dilakukan sesuai dengan Standar Umum Akuntansi.
Untuk lebih memahami jawaban ini, 3 Konsep dasar yang harus diuji oleh auditor
yaitu (1) perbedaan antara fraud dan error yang berkaitan dengan tanggung jawab auditor, (2)
makna dari suatu keyakinan yang memadai, dan (3) materialitas.
1. Perbedaan antara kesalahan (error) dan kecurangan (fraud) yang berkaitan dengan
tanggung jawab auditor.
Standar audit US menyatakan bahwa perbedaan kecurangan dan kesalahan adalah niat.
Kesalahan adalah salah saji yang tidak disengaja atau kelalaian dari jumlah atau
pengungkapan dalam laporan keuangan. Kesalahan melibatkan :
a.
Kesalahan dalam pengumpulan atau pengolahan data dalam
penyiapan
laporan keuangan
b.
Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal yang timbul dari kekhilafan atau
kesalah taksiran dari suatu kejadian.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK15
c.
Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi yang berhubungan dengan
jumlah, klasifikasi, cara penyajian atau pengungkapan.
Kecurangan dalam SAS 99 adalah tindakan yang disengaja yang menghasilkan salah
saji yang material. Motif atau maksud seseorang dalam membuat entri akuntansi tidak
menjadi fokus utama dari prosedur auditor. Auditor berupaya mengarahkan untuk
menentukan kriteria objektif yang terukur mengenai saldo dan transaksi dengan
pertanyaan : apakah aset ada? Berapa pembayarannya? Apa dasar untuk mengestimasi?
apakah dasar estimasinya masuk akal? Berapa banyak yang telah ditagih ? Apakah
barang dikirim ke pelanggan? Pertanyaan tersebut dapat membantu auditor untuk
menentukan bukti yang mendukung estimasi yang tepat. Auditor dapat memiliki
keyakinan bahwa nilai yang tercatat adalah benar. Yang menjadi fokus auditor adalah
niat. Niat tidak sama dan bersifat subjektif, dan memastikan niat adalah latihan yang
sulit. Dalam SAS 99 dikatakan bahwa
Niat seringkali sulit untuk ditentukan, terutama dalam hal-hal yang berkaitan
dengan estimasi akuntansi dan penerapan prinsip akuntansi. Sebagai contoh,
estimasi akuntansi yang tidak masuk akal mungkin tidak disengaja atau disengaja
untuk menyajikan laporan keuangan yang salah. Meskipun audit tidak dirancang
untuk menentukan niat, auditor memiliki tanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan yang memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material.
2. Makna Keyakinan Memadai
Standar audit profesional menjelaskan bahwa auditor tidak dapat menjamin
bahwa laporan keuangan sepenuhnya bebas dari salah saji material dan tidak dapat
memberikan jaminan mutlak untuk dua alasan: sifat bukti audit dan karakteristik
Kecurangan. Alasan pertama, audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak karena
sifat audit dan karakteristik audit, bahwa auditor hanya menguji data yang di sampel
bukan keseluruhan data. Mereka tidak mengaudit semua anak perusahaan dan divisi,
semua akun, atau semua transaksi. Tidak cukup jumlah auditor di dunia untuk
mengaudit semuanya, dan bahkan jika ada, operasi perusahaan akan berhenti, laporan
keuangan yang diaudit tepat waktu akan menjadi mustahil, dan biaya dari audit
keuangan akan menjadi mahal. Auditor membuat pertimbangan tentang area yang akan
diaudit dan sifat, saat, dan lingkup dari tes yang akan dilakukan. Selain itu, auditor
menggunakan pertimbangan mereka dalam menafsirkan hasil pekerjaan mereka dan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK16
dalam mengevaluasi bukti audit, khususnya yang berkaitan dengan area yang
menggunakan pertimbangan manajemen, seperti estimasi akuntansi yang signifikan.
Sebagai akibat dari faktor-faktor ini, auditor sering harus bergantung pada bukti-bukti
yang persuasif daripada konklusif. Pembedaan ini penting. ketika menguji ke daerahdaerah subjektif dari audit seperti estimasi dan seperti yang dibahas kemudian, dalam
situasi tertentu di mana Kecurangan disembunyikan. Perbedaan ini secara eksplisit
disebutkan dalam standar auditing mengenai Bukti audit.
Alasan kedua adalah audit tidak dapat memberikan jaminan mutlak melibatkan
karakteristik Kecurangan, terutama Kecurangan berdasarkan kolusi antara manajemen
atau pemalsuan dokumen, termasuk pemalsuan yang berfungsi untuk menghambat atau
mencegah auditor dari mendeteksi salah saji yang terkait. Kecurangan secara alami
adalah tersembunyi. Hal ini dimasukkan di rekening laporan keuangan dan tersembunyi
dalam transaksi di buku besar dan rekonsiliasi rekening. Jika dimasukkan di akun yang
berisi ribuan transaksi ke dalam satu item baris pada laporan laba rugi, maka akan
ditransfer untuk laba ditahan dan menjadi tersembunyi dari pandangan di masa
mendatang. AU 230 menyatakan bahwa : Karena karakteristik kecurangan yang
direncanakan dengan baik dan Audit yang dilakukan tidak dapat mendeteksi salah saji
material. Karakteristik Kecurangan meliputi
(a) penyembunyian melalui kolusi di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga;
(b) Penghilangan, salah saji dan pemalsuan dokumen; dan
(c)
kemampuan
manajemen
untuk
menginstruksikan
orang
lain
untuk
mengesampingkan pengendalian yang efektif.
Kebanyakan orang akan setuju bahwa auditor tidak dapat memberikan jaminan
mutlak bahwa salah saji material tidak ada. Meskipun demikian, auditor telah berupaya
untuk memberikan usaha terbaik untuk memberikan jaminan yang memadai terhadap
penyajian laporan keuangan.
3. Materialitas
Laporan standar auditor berisai tentang,
Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material . Dengan kata lain, auditor bertanggung jawab untuk
menyediakan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan dinyatakan cukup
dan hanya berkaitan dengan hal-hal material saja.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK17
Konsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara individual maupun
secara agregat, penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan
GAAP, untuk beberapa hal yang material. SEC membahas isu materialitas dalam
Buletin Akuntansi Staf (SAB) 99, Materialitas, dalam ketentuan sebagai berikut:
Kelalaian atau salah saji dari item dalam laporan keuangan adalah material jika
item
tersebut dihilangkan dalam
laporan keuangan akan mempengaruhi
pertimbangan kesimpulan terkait laporan keuangan.
Secara historis, banyak auditor telah berfokus pada standar dari 5 persen Laba (rugi)
sebelum pajak atau Laba (rugi) setelah pajak dari operasi yang dilanjutkan sebagai
patokan untuk materialitas. Namun, berdasarkan pada sifat dan keadaan perusahaan
yang diaudit, unsur-unsur lain dari laporan keuangan mungkin dianggap sebagai
pengukuran yang lebih tepat apa yang terpenting kepada pengguna laporan keuangan.
Tindakan tersebut meliputi laba operasi, laba kotor, aktiva lancar, modal kerja bersih,
total aktiva, total pendapatan, jumlah ekuitas, dan arus kas dari operasi.
Petunjuk auditor disediakan dalam SAS 99, memperingatkan auditor bahwa prosedur
mereka tidak dapat digerakkan oleh kekhawatiran materialitas saja, dan mereka harus
memperhatikan sifat alami dari kesalahan. Pertimbangan tentang materialitas adalah
salah satu hal tersulit yang dibuat oleh auditor. Auditor sebagai perusahaanmenganggap materialitas dari sudut pandang kuantitatif dan kualitatif. Secara
kuantitatif, tidak ada aturan keras-dan-cepat, auditor melihat dampak identifikasi salah
saji-baik secara terpisah dan dalam agregat-dan menganggap baik yang berkaitan
dengan jumlah individu, subtotal, atau total dalam laporan keuangan, mereka secara
material salah mengutarakan laporan keuangan secara keseluruhan. Dari sudut pandang
kualitatif, salah saji yang relatif jumlahnya kecil yang menjadi perhatian auditor bisa
berpengaruh material pada laporan keuangan.
J.
EFEKTIVITAS AUDIT
Profesi audit dan Regulator-CPA, standar industri setter seperti AICPA, dan regulator
termasuk Kongres, SEC, dan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB)semuanya bekerja untuk mengembalikan kepercayaan investor dalam pelaporan keuangan.
Ini terwujud dalam SAS 99 dan persyaratan Sarbanes-Oxley serta dalam pekerjaan PCAOB
yang sedang berlangsung untuk merevisi standar auditing. Meskipun adanya perubahan ini,
namun landasan proses audit yang efektif dan berkualitas tinggi adalah kompetensi dan sikap
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK18
profesional individu auditor . Atribut ini terutama terdiri dari (1) skeptisme profesional, (2)
pengetahuan dan pengalaman, dan (3) Independensi dan objektivitas.
1. SKEPTISME PROFESIONAL
SAS 99 merangkum pentingnya skeptisme profesional dalam audit pendekatan
Kecurangan yang mungkin karena karakteristik Kecurangan, latihan auditor dalam
skeptisme profesional penting ketika mempertimbangkan risiko salah saji material
karena Kecurangan. Skeptisme profesional adalah sikap yang mencakup pertanyaan
dalam pikiran dan penilaian kritis bukti audit. Auditor harus memiliki pola pikir yang
mengakui kemungkinan adanya salah saji material karena Kecurangan, terlepas dari
pengalaman masa lalu dengan entitas dan terlepas dari keyakinan auditor tentang
kejujuran manajemen dan integritas. Selanjutnya, skeptisme profesional membutuhkan
pertanyaan berkelanjutan apakah informasi dan bukti yang diperoleh menunjukkan
bahwa salah saji material karena Kecurangan telah terjadi. Dalam melatih skeptisme
profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti, auditor tidak harus puas
dengan bukti yang kurang persuasif karena keyakinan bahwa manajemen jujur.
Skeptisme profesional membutuhkan sikap obyektif terhadap ketersediaan
bukti untuk mempertahankan pernyataan manajemen-terutama di daerah yang lebih
subyektif, seperti estimasi kerugian kontinjensi. Standar auditing selalu memerlukan
skeptisme profesional dalam kinerja audit. Namun, mengingat bencana kegagalan
bisnis seperti Enron dan WorldCom, auditor terus memfokuskan upaya mereka di area
yang penting ini.
2. PENGETAHUAN DAN PENGALAMAN
Auditor harus memiliki profesionalisme dengan keterampilan yang diperlukan
untuk melakukan
audit yang efektif. Auditor harus memiliki pemahaman yang
mendalam tentang perusahaan dan industrinya atau industri sejenis, dan perusahaan saat
ini sering berpartisipasi dalam industri yang berbeda. Misalnya, retailer besar mungkin
memiliki operasi yang termasuk manufaktur, distributor dan juga menjaga portofolio
besar kartu kredit, yang mungkin memerlukan keahlian auditor dalam masing-masing 3
bisnis yang berbeda tersebut. Karena setiap perusahaan adalah unik, auditor perlu
memahami karakteristik penting dari sebuah perusahaan. Pengetahuan tentang
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK19
perusahaan dan kompleksitasnya serta variasi transaksi adalah usaha kumulatif yang
keras.
Selain pengetahuan tentang perusahaan dan industri, tim audit harus memiliki
keterampilan tertentu dan keahlian yang diperlukan untuk mengatasi teknis audit.
Beberapa di antaranya adalah daerah yang luas di mana semua auditor memiliki
pengetahuan, termasuk audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan.
Pengetahuan khusus lainnya yang diperlukan tentang akuntansi forensik, perpajakan,
teknologi informasi, akuntansi yang kompleks, dan pelaporan keuangan di berbagai
bidang seperti derivatif, penilaian dan teknik aktuaria.
3. INDEPENDENSI DAN OBJEKTIVITAS
Standar audit profesional membutuhkan auditor untuk menjaga independensi:
Hal ini sangat penting bagi profesi agar mempertahankan kepercayaan masyarakat
umum terhadap independensi auditor. Kepercayaan masyarakat akan terganggu oleh
bukti bahwa independensi benar-benar kurang, dan mungkin juga terganggu dengan
adanya kejadian yang terjadi dan
mempengaruhi independensi. Untuk menjadi
independen, auditor harus secara intelektual jujur, ia harus bebas dari kewajiban atau
kepentingan klien, manajemen, atau owners.
Pada bulan Januari 2003, seperti yang dipersyaratkan oleh Undang-undang
Sarbanes-Oxley Act of 2002, SEC mengembangkan aturan independensi auditor
pemerintahan dari pendaftar SEC. Dalam aturan, komisi menyatakan tiga prinsip dasar
Independensi yang berhubungan dengan jasa yang diberikan oleh auditor :
(1) auditor tidak diizinkan untuk berfungsi dalam peran manajemen,
(2) auditor tidak diizinkan untuk mengaudit pekerjaan mereka sendiri, dan
(3) auditor tidak diizinkan untuk melayani dalam peran advokasi bagi klien mereka.
Prinsip-prinsip umum dan aturan khusus mengembangkan indepensi dalam
fakta dan independensi auditor yang terlihat. Alasan penting untuk menjadi independen
adalah untuk membantu memastikan bahwa auditor akan berpikir dan bertindak dengan
objektivitas. Alasan penting untuk terlihat independen adalah untuk menjaga
kepercayaan publik tanpa ambiguitas apapun.
K.
SPADE
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK20
Kerangka bahwa auditor mungkin ingin mempertimbangkan menggabungkan
skeptisme profesional dan beberapa elemen lain yang harus dipertimbangkan dalam penilaian
risiko salah saji material auditor yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan:
S-Skeptisme
P-Probing Komunikasi
A-Analitis
D-Dokumentasi
E-Evaluasi
Skeptisme menekankan bahwa auditor harus mengevaluasi secara kritis bukti audit dan
mempertahankan pikiran yang mempertanyakan, atau adanya kecurigaan.
Probing komunikasi melibatkan penyelidikan dan diskusi dengan tim audit, karyawan
perusahaan, dan komite audit. Sementara penyelidikan dan diskusi bukan satu-satunya alat
yang tersedia untuk membantu auditor memperoleh bukti, ketika pertanyaan yang
menyelidiki dan digabungkan dengan skeptisme, auditor lebih mungkin untuk mendapatkan
bukti yang diinginkan.
Analitis dapat memberikan bukti audit baik dalam perencanaan awal, scoping, validasi, dan
penyelesaian audit. Ada berbagai jenis analisis yang dapat dilakukan, serta alat yang dapat
digunakan
untuk
melakukan
analisis,
dan
auditor
harus
menyadari
ini
untuk
menggunakannya secara efektif.
Dokumentasi, yang memungkinkan auditor untuk menggambarkan pekerjaan yang
dilakukan dan dasar untuk itu, adalah tugas yang diperlukan auditor. Ini adalah cara terbaik
yang memungkinkan penilaian tepat untuk pelaksanaan respon audit untuk risiko dan
selanjutnya, untuk menentukan apakah risiko tambahan diidentifikasi selama eksekusi.
Evaluasi sangat penting dalam semua tahap audit, karena merupakan tindakan menilai bukti
yang diperoleh ketika mempertimbangkan faktor-faktor lain di sekitar perusahaan, seperti
ekonomi, industri, dan pengendalian internal. Masing-masing elemen adalah alat yang ampuh
yang harus dipertimbangkan oleh auditor.
L.
STANDAR AUDIT PENDEKATAN BERBASIS RISIKO TERHADAP
KECURANGAN
Auditor terkena risiko perikatan, yang merupakan risiko yang diambil oleh praktik
profesional auditor karena hubungannya dengan perikatan klien. Risiko ini berbentuk litigasi,
publisitas buruk, kurangnya pembayaran untuk jasa yang diberikan, hilangnya reputasi
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK21
profesional, dan / atau kehilangan klien lain. Selain itu, risiko perikatan meningkat jika
auditor memiliki perhatian tentang integritas manajemen. Risiko perikatan mungkin ada
walaupun tidak ada salah saji dalam laporan keuangan dan Audit dilakukan sesuai dengan
standar profesional.
Risiko perikatan biasanya dinilai sebagai bagian dari penerimaan klien perusahaan
audit atau prosedur kelanjutan. Seorang auditor dapat memutuskan bahwa risiko hubungan
dengan klien begitu besar sehingga perikatan tidak boleh dilakukan, atau auditor dapat
membuat penilaian bahwa risiko perikatan adalah dalam batas-batas yang sepenuhnya
diterima dan bahwa audit dapat dilakukan, sebagai konsekuensinya, dapat direncanakan dan
dilaksanakan. Setelah memutuskan untuk menerima atau melanjutkan perikatan, auditor
kemudian akan mengadopsi pendekatan berbasis risiko untuk perencanaan dan melakukan
audit.SAS 99 memberikan panduan bagi auditor tentang bagaimana menerapkan pendekatan
berbasis resiko terhadap kemungkinan Kecurangan. Pedoman utama adalah sebagai berikut:
Diskusi antara personil yang terlibat mengenai risiko salah saji karena kecurangan.
Sebagai bagian dari perencanaan audit, perlu ada diskusi diantara anggota tim audit
mengenai bagaimana dan di mana laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap
salah saji material karena kecurangan. Diskusi harus memperkuat pentingnya
mengadopsi pola pikir skeptisme profesional.
Mendapatkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi risiko salah saji
material karena kecurangan.
Auditor harus mengumpulkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko
salah saji material karena kecurangan. Hal ini dapat dilakukan dengan:
1. Bertanya kepada manajemen dan orang lain dalam entitas tentang risiko kecurangan
Penyelidikan ini mencakup informasi tentang dugaan kecurangan, pengetahuan
tentang kecurangan aktual, dan pandangan manajemen pada risiko kecurangan
dalam entitas serta tentang program dan pengendalian perusahaan yang telah
didirikan untuk mengurangi, mengidentifikasi risiko Kecurangan tertentu.
2. Mengingat hasil prosedur analitik yang dilakukan dalam perencanaan audit
Fokus auditor adalah pada identifikasi transaksi yang tidak biasa dan kejadian
seperti jumlah, rasio, dan tren yang mungkin menunjukkan risiko tinggi dari salah
saji material karena kecurangan pelaporan keuangan.
3. Mengingat faktor risiko kecurangan
Auditor menganggap peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan insentif / tekanan
untuk
melakukan
kecurangan,
peluang
untuk
melaksanakan
dan
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK22
menyembunyikannya, atau sikap / rasionalisasi bahwa penipu mungkin ada selalu di
dalam pikiran.
4. Mengingat informasi tertentu lainnya, termasuk hasil keterlibatan tim yang
mendiskusikan kecurangan, penerimaan klien auditor dan keberlanjutan prosedur,
dan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari review dari laporan keuangan
interim.
Mengidentifikasi risiko yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan.
Auditor menggunakan informasi yang dikumpulkan seperti yang dijelaskan untuk
mengidentifikasi risiko yang mungkin mengakibatkan salah saji material karena
kecurangan.
Menilai risiko yang teridentifikasi di dalam akun setelah memperhitungkan evaluasi
program dan pengendalian entitas. Auditor mengevaluasi program entitas dan
pengendalian yang menangani risiko yang teridentifikasi dari salah saji material karena
kecurangan dan menilai risiko yang berkaitan dengan evaluasi ini.
Menanggapi hasil penilaian.
Tanggapan auditor terhadap risiko salah saji material karena kecurangan melibatkan
penerapan skeptisme profesional saat mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit.
Auditor mempertimbangkan tanggapan hasil penilaian risiko dalam tiga cara:
1. Respon yang memiliki efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan- yaitu,
respon yang melibatkan pertimbangan umum terlepas dari prosedur spesifik yang
telah
direncanakan. Ini mungkin melibatkan tugas staf tambahan dengan
pengetahuan khusus dan keterampilan untuk perikatan.
2.
Respon terhadap risiko yang teridentifikasi dalam hal sifat, saat, dan lingkup
prosedur audit yang akan dilakukan
Prosedur tersebut akan bervariasi tergantung pada jenis risiko yang teridentifikasi
dan saldo rekening, golongan transaksi, dan asersi laporan keuangan terkait yang
mungkin akan terpengaruh. Auditor dapat menguji pengendalian entitas yang
dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan, dan melakukan prosedur
audit substantif, atau menggunakan kombinasi keduanya.
3. Respon melibatkan kinerja prosedur tertentu untuk lebih mengatasi risiko salah saji
material karena kecurangan yang melibatkan manajemen melampaui pengendalian,
seperti yang dibahas dalam bagian berikutnya.
Mengevaluasi bukti audit.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK23
Sepanjang audit, auditor harus menilai risiko salah saji material karena kecurangan dan
harus mengevaluasi penyelesaian audit apakah hasil akumulasi dari prosedur audit
dan pengamatan lain yang mempengaruhi penilaian. Selanjutnya, auditor harus terlebih
dahulu mempertimbangkan apakah salah saji yang diidentifikasi mungkin menunjukkan
kecurangan dan kemudian di evaluasi implikasinya.
M.
MANAJEMEN OVERRIDE
Auditor menghadapi dilema berkaitan dengan ketergantungan mereka pada
manajemen: sementara mereka membutuhkan kerjasama manajemen untuk melakukan audit,
manajemen dapat menyesatkan auditor dalam pengumpulan bukti. Mengenai pengendalian
terhadap kualitas pelaporan keuangan dan pencegahan kecurangan, potensi dilema ini adalah
sangat akut. Di satu sisi, manajemen puncak bertanggung jawab untuk membina
pengendalian internal yang efektif di seluruh organisasi. Di sisi lain, manajemen puncak
berada dalam posisi unik untuk melakukan kecurangan karena kemampuannya langsung atau
tidak langsung dapat mengesampingkan pengendalian
dan meminta orang lain dalam
perusahaan untuk melakukannya.
Standar auditing telah lama mengakui kemungkinan manajemen override sebagai
salah satu keterbatasan pada kemampuan auditor untuk mengandalkan pengendalian internal
untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Akibatnya, tidak peduli seberapa efektif auditor
menilai pengendalian internal perusahaan, auditor umumnya melakukan pengujian substantif
atas saldo rekening yang signifikan dan golongan transaksi. Berkenaan dengan kecurangan,
SAS 99 menetapkan tiga area yang memerlukan prosedur substantif yang secara khusus
menangani risiko manajemen override:
(1) jurnal entri dan penyesuaian lainnya,
(2) estimasi akuntansi, dan
(3) Transaksi signifikan yang tidak biasa .
Kecurangan laporan keuangan yang massive sering melibatkan manipulasi proses
pelaporan keuangan dengan
pencatatan jurnal yang tidak tepat atau tidak sah dengan
menyesuaikan dari jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang tidak tercermin
dalam jurnal resmi entri-misalnya, melalui konsolidasi penyesuaian, kombinasi laporan, dan
reklasifikasi. Untuk mengatasi risiko khusus ini, SAS 99 mengharuskan auditor untuk
merancang prosedur untuk menguji kesesuaian entri jurnal yang dicatat dalam buku besar dan
penyesuaian lainnya yang dibuat dalam penyusunan laporan keuangan.
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK24
Seperti disebutkan sebelumnya dalam bab ini, estimasi signifikan yang memerlukan
pertimbangan manajemen sering digunakan sebagai kendaraan untuk melakukan kecurangan.
Untuk mengatasi risiko hal ini, SAS 99 memerintahkan auditor untuk melakukan peninjauan
retrospektif estimasi akuntansi masa lalu untuk bias yang dapat mengakibatkan salah saji
material karena kecurangan. Ulasan tersebut ditujukan agar auditor mampu melihat estimasi
manajemen masa lalu sehingga mereka dapat mengidentifikasi bias manajemen, jika ada,
yang mungkin mempertanyakan kewajaran estimasi saat ini.
Kecurangan sering melibatkan penggunaan transaksi fiktif atau transaksi yang tujuan
utamanya adalah untuk menghasilkan hasil keuangan tertentu. Menyadari hal ini, SAS 99
memerintahkan auditor untuk memperoleh pemahaman tentang prinsip dasar dari bisnis
untuk semua transaksi yang signifikan yang berada di luar kegiatan usaha normal atau yang
tampaknya tidak biasa, mengingat pemahaman auditor terhadap entitas dan lingkungannya.
N. REAKSI
TERHADAP PERATURAN KECURANGAN
Sarbanes-Oxley tidak menekankan kecurangan, meskipun tindakan berasal dari skandal
kecurangan terbaru perusahaan. Sebaliknya, membahas akar masalah dengan mengatasi
kerangka untuk pengendalian yang efektif terhadap pelaporan keuangan dan pengungkapan
publik lainnya. Pasal 302 membutuhkan CEO dan kepala keuangan Petugas (CFO) untuk
mengesahkan laporan triwulanan bahwa auditor dan komite audit mengetahui tidak adanya
kecurangan baik material atau tidak yang melibatkan manajemen atau orang lain yang
berperan penting dalam pengendalian internal.
Penandatanganan petugas dalam organisasi yang mensertifikasi laporan keuangan tingkat
rendah, memberikan dukungan untuk CEO dan CFO yang didesak untuk memahami alasan
pemerintah AS untuk provisi 302. Dalam kecurangan sebelumnya, Departemen Kehakiman
(DOJ) sering menjadi frustasi karena tidak bisa membuktikan hubungan antara petugas
perusahaan dan kecurangan. Para petugas akan mengangkat bahu mereka setelah mengetahui
penyalahgunaan kepercayaan dan menyatakan bahwa mereka tidak memiliki pengetahuan itu.
Sejak diberlakukannya 302, hari-hari hilang. Pasal 302 khusus membutuhkan CEO dan CFO
untuk mengambil langkah-langkah tertentu sebelum mereka menandatangani pernyataan satu
halaman. Kegagalan untuk melakukannya akan membawa mereka ke penjara..
O.
MANFAAT KEUANGAN
EFEKTIF
MANAJEMEN KECURANGAN YANG
PERAN AUDITOR DAN PENYIDIK AKUNTANSI FORENSIK25
Sarbanes-Oxley dan SAS 99 menuntut agar manajemen, direksi , dan auditor lebih
memperhatikan kecurangan. Kabar baiknya adalah bahwa manajemen kecurangan yang
efektif adalah baik untuk bisnis. Asosiasi Penguji Kecurangan Bersertifikat melaporkan
bahwa Rata-rata perusahaan AS kehilangan setara dengan 6 persen dari pendapatan akibat
kecurangan dan penyalahgunaan. Mempertimbangkan dampak dari tambahan 6 persen dari
pendapatan menjatuhkan ke garis dasar. Jumlah ini sesuai dengan laba bersih agregat 500
perusahaan Fortune yang terdaftar pada tahun 2003. Kebanyakan tim manajemen akan sangat
senang dengan tingkat peningkatan laba.