PSAK 22 Kombinasi Bisnis
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
Akuntansi FEUI
PSAK – 22 :
IAI-KAPd
K bi
Kombinasi
i Bisnis
Bi i
Presented: Dwi Martani
1 – 2 Juni 2010
1
Workshop - PSAK 22
Agenda
1 – 2 Juni 2010
1
Pendahuluan
2
Metode Akuisisi
3
Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal
4
Pengungkapan
5
Ketentuan Transisi
2
Workshop - PSAK 22
Convergence of IFRS and US GAAP
IAS 22
IFRS 3
IFRS 3R
IAS 27R
FAS 141R
FAS 160
APB 16
FAS 10
FAS 141
PricewaterhouseCoopers Indonesia
1 – 2 Juni 2010
3
Workshop - PSAK 22
Perubahan IAS22 Æ IFRS 3R
IAS 22
IFRS 3
IFRS 3 (Revised)
P h
Purchase
method
th d
P h
Purchase
method
th d
A
Acquisition
i iti method
th d
MI share of net assets
at book value
Net assets at fair
value
Net assets at fair
value
MI share of net assets
at fair value
Goodwill parent share
Goodwill parent share
Transaction costs
capitalised in BC
Goodwill includes NCI
share
Pooling method
Goodwill parent share
Goodwill amortised
Transaction costs
capitalised
Earn-out adjusts
goodwill
Earn-out adjusts cost
of BC
PricewaterhouseCoopers Indonesia
1 – 2 Juni 2010
4
Workshop - PSAK 22
Hubungan PSAK 22 dan PSAK Lain
LK Konsolidasi/
LK Tersendiri
Aset tidak berwujud
j
PSAK
19
PSAK
4
Kombinasi Bisnis
PSAK
22
Perubahan kebijakan
PSAK - Terkait
38
25
PSAK
50-55
PSAK
57-46
Instrumen Keuangan
Kontijensi
K
tij
i
Pajak Penghasilan
1 – 2 Juni 2010
5
Workshop - PSAK 22
Teori konsolidasi
•
•
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan
entitas induk
Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari
aset dan liabilitas
terindentifikasi pada saat
akuisisi
Diakui penuh
penuh,
mencerminkan hak untuk
induk dan non pengendali.
Hanya diakui
sebesar hak induk
Penyajian pihak non
pengendali / NCI
Sebagai bagian dari
ekuitas
Tidak sebagai equity
atau utang (sebelum
ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset
entitas yang diakui penuh
pada tanggal
p
gg akuisis
Goodwill hanya milik
induk
Tan & Lee Chapter 2
6
© 2009
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3
Double Column Approach
pp
Excluded elements
Goodwill
Consideration
C
id
i
transferred
Previously
held interest
Identifiable
assets and
liabilities
Non-controlling
interest
Tan & Lee Chapter 2
7
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Excluded elements (IFRS 3R)
Goodwill
Excluded elements are payments made
at the time of the acquisition which do not
form part of consideration transferred.
Consider (a) reasons for the transaction;
(b) who initiated the transaction; (c) timing
of the transaction. [App B para B50].
Goodwill is residual
Full or partial goodwill depends
on measurement of NCI
Bargain purchase
e assess fair
a values
a ues ((Para
a a 36)
Re-assess
Recognise gain in profit or loss
(Para 34)
Examples
Transaction costs. [para 53].
Settlement of pre-existing relationships
relationships. [para
52].
Remuneration for future employee services.
[para 52].
Reimbursement for paying the acquirer’s
acquisition costs. [para 52].
Costs to issue debt or equity. [para 53].
Payment for Indemnification assets.
assets [para
57].
Tan & Lee Chapter 2
8
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Consideration transferred
Components (Para 37)
Assets transferred
Liabilities incurred by acquirer to former owners
Equity interests issued by acquirer
All consideration is recognised and measured at fair value
Forms off consideration
F
id
ti transferred
t
f
d (examples)
(
l )
Cash, other assets, businesses or subsidiaries of the acquirer
Contingent consideration (Para 39,40)
Equity instruments,
instruments options,
options warrants 37)
Deferred consideration
Replacement share awards (Para B56)
Contingent consideration (39, 40, 58)
Classify as liability or equity
re measured
Equity is not re-measured
Liability is re-measured through profit or loss
Tan & Lee Chapter 2
9
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Previously
e ous y
held interest
(Para 42)
• Re
Re-measure
measure a
previously held
interest at its
acquisition
q
date fair
value
• Recognise a gain or
loss in profit or loss
• Recycle items of
other
comprehensive
income
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities assumed
Recognized if:
Definition of assets and liabilities is met at the
acquisition date; and
They are part of what was exchanged in the business
combination (Para 11,12)
Identifiable assets and liabilities assumed are
measured
d att fair
f i value
l (Para
(P
18)
Exceptions to the recognition and/or remeasurement
• Contingent liabilities (Para 22
22,23)
23)
• Income taxes (Para 24,25)
• Employee benefits (Para 26)
• Indemnification assets (Para 27
27,28)
28)
• Re-acquired rights (Para 29)
• Share-based payment awards (Para 30)
• Assets held for sale (Para 31)
Measurement period (Para 45-50)
10
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Non-controlling
Interest
Measure NCI either at fair
value or at the NCI
NCI’s
s
proportionate share of the
acquiree’s identifiable net
assets (Para 19; B 44
44, 45)
Measurement choice for
each combination
NCI measurement
determines goodwill
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities
assumed
Areas to watch out for:
Contracts should be re-assessed except
for insurance and leases (Para 15-17)
All identifiable assets are recognised
(Para B31-40)
Restructuring provisions are rarely
g
((Para 11))
recognised
Measurement period (Para 45-50)
11
© 2009
Pengukuran setelah akuisisi &Transisi
Subsequent remeasurement
(Para 54-58)
• Reacquired rights
• Contingent liabilities
• Indemnification assets
• Contngent consideration
Transitional provisions
(Para 65-67)
• All assets and liabilities that arose from
Pre-3R acquisitions are grandfathered
• Changes in deferred taxes assets (DTA) –
• Previously recognised changes to
DTA are grandfathered
• Changes post 3R adoption –
recognised in income statement
unless viewed as a measurement
period
i d adjustment
dj t
t
• Changes in contingent consideration
related to a Pre-3R acquisitions
q
continue
to be adjusted against goodwill
Tan & Lee Chapter 2
12
© 2009
PSAK - 22
ISI
Met ode Akuisisi
Akunt ansi dan
Pengukuran set elah
Pengakuan Awal
Pengungkapan
Pe dom a n Aplik a si
Efektif berlaku 2011
Menggantikan PSAK
22 1994
1 – 2 Juni 2010
13
Workshop - PSAK 22
PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination
PSAK 2 2 1 9 9 4
•
•
•
•
•
•
•
Kecuali
• Under com m on
cont rol
• Vent ura bersam a
Purchase dan Polling of
int erest
Kom p
ponen harga
g
perolehan
Panduan t ersendiri
unt uk m enent ukan nilai
wajj ar
Diukur dengan nilai
waj ar saat perolehan
t idak ada penilaian
kem bali
Berdasarkan nilai
t ercat at net t o
Goodwill Æ parent
• Diam ort isasi
• Neg goodwiil diakui
PSAK 2 2 2 0 1 0
•
Kecuali
• UCC
• Vent ura bersam a
• Akuisisi aset
Metode Pencatatan
•
Met ode Akuisisi
Biaya akuisisi
•
Dibebankan p
periode
berj alan
Pengukuran aset dan liab
•
Mengikut i SAK lain
•
Diukur kem bali, selisih
diakui laba/ rugi
•
Berdasarkan nilai wajj ar
/ porsi aset ident ifikasi
Goodwill Æ ent it y
• im pairm ent
• Neg
g g
goodwiil –
laba/ rugi
Ruang Lingkup
Akuisisi bertahap
Non Pengendali
•
Goodwill
14
1 – 2 Juni 2010
Workshop - PSAK 22
Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3
Tanggal effektif
Penerapan dini
dihilangkan
PSAK 22
2010
Ketentuan transisi
• Goodwill
G
• Negatif goodwill
• Aset tidak berwujud
• Investasi metode ekuitas
1 – 2 Juni 2010
15
Workshop - PSAK 22
Tujuan
Meningkatkan
M
i k tk relevansi,
l
i keandalan,
k
d l
daya
d
banding
b di
informasi
i f
i
mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya
Mengukur
g
aset
teridentifikasi,
liabilitas yang
diambil alih dan
kepentingan non
pengendali
1 – 2 Juni 2010
Mangakui
g
dan
mengukur
goodwill atau
keuntungan
dari pembelian
diskon
16
Menentukan
jenis
informasi
yang
diungkapkan
Workshop - PSAK 22
Ruang Lingkup
Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain
yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak
diterapkan untuk
1
Pem bent ukan
vent ura bersam a
1 – 2 Juni 2010
2
3
Akuisi aset at au
kelom pok aset yang
bukan m erupakan
suat u bisnis
Kom binasi ent it as
at au bisnis
sepengendali ( B01-
17
B04)
Workshop - PSAK 22
Identifikasi Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi
atau peristiwa lain dimana pihak
pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas satu atau lebih bisnis
bisnis.
“penggabungan
penggabungan sesungguhnya (true merger)”
merger)
atau
“penggabungan setara (merger of equals)”
1 – 2 Juni 2010
18
Workshop - PSAK 22
Bisnis
Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan
dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan
tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya
yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya
secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota,
atau peserta lainnya.
1 – 2 Juni 2010
19
Workshop - PSAK 22
Metode Akuisisi
Entitas mencatat setiap
p kombinasi bisnis dengan
g
menerapkan metode akuisisi.
a
b
d
c
Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon
Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
Pengakuan dan
pengukuran
k
asett
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
–alih
alih dan kepentingan
non pengendali
1 – 2 Juni 2010
20
Workshop - PSAK 22
Pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang
diakuisisi (tidak jelas B14
diakuisisi.
B14-B18)
B18)
1
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas
1 – 2 Juni 2010
2
3
Menerbitkan ekuitas.
“Reverse
Reverse acqusition”
acqusition
penerbit = diakuisisi
Ukuran
relat ifnya
signifikan
lebih besar
21
4
Berinisiat if
Telah ada
sebelum
kom binasi
Workshop - PSAK 22
Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,
akuisisi
yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan
imbalan,
memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
1 – 2 Juni 2010
22
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - ketentuan
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Pada
P
d ttanggall akuisisi,
k i i i pihak
ih k pengakuisisi
k i i i mengakui,
k Identifiable
i
Previously
assets and
held interest
liabilities
secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi
Non-ontrolling
interest
yang diperoleh,
diperoleh liabilitas yang diambil
diambil-alih
alih,
dan
kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.
(par 10-11)
Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan
KDPPLK pada tanggal akuisisi.
Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak
pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi
kombinasi bisnis (p
(par 51-53),
) bukan hasil transaksi terpisah
p
(SAK terkait).
Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang
sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi
Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40
1 – 2 Juni 2010
23
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - klasifikasi
Excluded
elements
Consideration
transferred
Mengklasifikasikan atau menentukan aset
Previously
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
held interest
diambil-alih sebagaimana diperlukan untukNon-ontrolling
interest
menerapkan SAK lain.
lain
Membuat klasifikasi atau penentuan tersebut
berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi
ekonomi,
k
i kebijakan
k bij k operasional
i
l atau akuntansinya,
k
i
dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal
akuisisi.
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak
asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010
24
Workshop - PSAK 22
Prinsip Pengukuran
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
Pihak pengakuisisi mengukur aset held
interest
Non-ontrolling
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas
interest
yang diambil-alih dengan nilai wajar pada
tanggal akuisisi.
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai
wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas
aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi
diakuisisi.
Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan
kepentingan non pengendali (B41-45)
Pengecualian par 24-31
1 – 2 Juni 2010
25
Workshop - PSAK 22
Pengecualian Pengakuan Pengukuran
Excluded
elements
Pengecualian
Pengakuan Æ
liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
Pengukuran dan pengakuan Æ
pajak penghasilan (PSAK 46)
46),
imbalan kerja (PASK 24),
aset idemnifikasi ((nilai yyangg dijamin).
j
)
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Pengukuran Æ
hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36),
penghargaan
h
pembayaran
b
b
berbasis
b i saham
h (PSAK 53)
53),
Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)
1 – 2 Juni 2010
26
Workshop - PSAK 22
Goodwill (32)
Excluded
elements
Consideration
transferred
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada
Previously
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
held interest
Non-ontrolling
lebih (a) atas (b) :
interest
a)) nilai
l agregat d
dari:
i. Imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar tanggal
akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
g dilakukan secara
iii. untuk kombinasi bisnis yyang
bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal
akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang
di k i i i
diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada
tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010
27
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Goodwill (33)
Excluded
elements
Jika kepentingan ekuitas pihak yang
diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan
dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang dialihkan Æ
nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik penilaian
(B46-49)
1 – 2 Juni 2010
28
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Pembelian diskon (34
(34-36)
36)
Jika jumlah b melebihi jumlah a, Æ pihak
pengakuisisi mengakui keuntungan yang
dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal
akuisisi.
Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena
pengecualian (22-31)
Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai
kembali apakah telah mendidentifikasi dengan
tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas
yang dialihkan serta aset/kewajiban lain
1 – 2 Juni 2010
29
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan yang dialihkan
Diukur dengan nilai wajar
Penjumlahan seluruh aset yang dilihkan
pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi
dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
pengakuisisi
Penghargaan karyawan Par 30.
Nilai tercatat imbalan yyangg dialihkan memiliki
nilainya tercatat dengan nilai wajar Æ
keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi,
(kecuali tetap berada dalam entitas Ætidak
boleh diakui).
1 – 2 Juni 2010
30
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan kontijensi
Excluded
elements
Consideration
transferred
Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan
Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar
pada tanggal akuisisi.
Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas
berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50)
Pengakuisisi
g
mengklasifikasikan
g
hak atas imbal
hasil yang dari imbalan yang dialihkan
sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi
tertentu (58)
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
1 – 2 Juni 2010
31
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap
Excluded
elements
Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan
ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak
yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi
dan mengakui keuntungan dan kerugian yang
d h lk
dihasilkan.
Jumlah yang diakui alam pendapatan
komprehensif lain diakui dengan dasar yang
sama sebagaimana dipersyaratkan jika
pengakuisisi telah melepas secara langsung
kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
1 – 2 Juni 2010
32
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan
Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan
imbalan, termasuk:
Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya
sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian
Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi
pengakuisisi untuk mengendalikan.
Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk
mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata.
Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama
bersama sama dalam satu
kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau
pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual
p
)
listed corporation)
Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non
pengendali yang dominan atau seluruhnya.
1 – 2 Juni 2010
33
Workshop - PSAK 22
Periode Pengukuran
Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode
pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara
untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.
Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah
sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan
informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal
p
gg akusisi dan berdampak
p pada
p
pengukuran
p g
yang
y g diakui.
Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika
informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal
p
gg akuisisi
Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi
menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih
tidak dapat diperoleh.
Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal
akuisisi.
1 – 2 Juni 2010
34
Workshop - PSAK 22
Elemen yang dikeluarkan
Elemen yang dikeluarkan (51)
Hubungan
g antara p
pengakuisisi
g
dan diakuisisi
sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.
Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan
bagian yang dipertukarkan.
Excluded
elements
l
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan
yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta
aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang
diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi.
akuisisi
Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai
dengan SAK yang relevan.
Tan & Lee Chapter 2
35
© 2009
Pendekatan dua kolom
Elemen yang dikeluarkan
Excluded
elements
l
Pembayaran yang dilakukan pada saat
akuisisi yang tidak termasuk bagian
transaksi kombinasi bisnis.
Pertimbangkan alasan, siapa yang
menginisiasi dan waktu transaksi (B50)
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Contoh
•
•
•
•
•
•
Biaya transaksi. [par 53].
Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par
52].
Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang.
[par 52].
52]
Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par
52].
Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].
Pembayaran aset idemnification. [par 57].
Tan & Lee Chapter 2
36
Biaya akuisisi dicatat
sebagai biaya periode
berjalan dengan satu
pengecualian
pengecualian.
Biaya penerbitan utang
dan ekuitas PSAK 55.
© 2009
Aset Indemnifikasi (indemnification)
Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian
kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28)
Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak
akan melampaui jumlah tertentu.
Pihak p
pengakuisisi
g
memperoleh
p
aset indemnifikasi, saat
yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan
diukur dengan dasar yang sama.
Setiap akhir periode pengakuisisi mengukur aset
indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan
aset/liabilitas yang dijamin
dijamin. (57)
Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset,
menjual atau kehilangan hak
hak.
Tan & Lee Chapter 2
37
© 2009
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Secara umum,
umum pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat
aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau
terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam
kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos
(items) tersebut, tergantung dari sifatnya.
Panduan khusus
(a) hak yang diperoleh kembali;
(b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;
(c) aset indemnifi kasi; dan
(d) imbalan kontinjensi.
Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.
1 – 2 Juni 2010
38
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
hak yyangg diperoleh
p
kembali;;
Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi
selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak
tersebut.
b
Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan
keuntungan dan kerugian jika dijual
dijual.
liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal
akuisisi;
Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan
sebesar nilai yang lebih tinggi dari:
• Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57
• Jumlah yyangg pada
p
awalnya
y diakui dikurangi
g dengan
g akumulasi
amortiasi (PSAK 23)
1 – 2 Juni 2010
39
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Aset indemnification
Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama
dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap
pembatasan kontraktual atas jjumlahnya.
p
y
Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur
pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang
kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut
tersebut.
Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi
mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.
Imbalan kontijensi
Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan
dalam ekuitas
Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya
keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)
Tidak termasuk instrumen keuangan Æ PSAK 57
1 – 2 Juni 2010
40
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan
Pih
Pihak
k pengakuisisi
k i i i mengungkapkan
k k informasi
i f
i
yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan dapat mengevaluasi sifat dan
dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang
j
terjadi:
selama periode pelaporan berjalan; atau
setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum
t
tanggalpenyelesaian
l
l
i laporan
l
keuangan.
k
Diatur lebih lanjut B64-B66
1 – 2 Juni 2010
41
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan
Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi
yang memungkinkan pengguna laporan keuangan
dapat mengevaluasi dampak keuangan dari
penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan
berjalan yang berhubungan dengan kombinasi
bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau
periode pelaporan sebelumnya. (B67)
Jika
Jik pengungkapan
k
spesifik
ifik yang di
dipersyaratkan
tk tid
tidak
k
mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak
pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi
tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan
tersebut
1 – 2 Juni 2010
42
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi
A
Asett dan
d liabilitas
li bilit yang b
berasall d
darii kkombinasi
bi
i bi
bisnis
i yang
tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak
disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.
Goodwill yang diakui sebelumnya Æ prospektif unntuk
kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.
Menghentikan amortisasi goodwill
Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi
amortisasi sehubungan penurunan goodwill
Melakukan
M l k k ujiji penurunan nilai
il i atas
t goodwill
d ill
Goodwill negatif yang diakui sebelumnya
Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya
dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal
periode tahun buku 1/1/2011
1 – 2 Juni 2010
43
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi
Investasi
I
t i yang dicatat
di t t dengan
d
metode
t d ekuitas
k it setelah
t l h 1/1/2011
Diperoleh setelah 1/1/2011
Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas
l b rugii iinvestee.
laba
t
Penghasilan jika muncul goodwill negatif Æ menentukan bagian entitas
atas laba rugi
Diperoleh sebelum1/1/2011
Menghentikan amortiasi goodwill
Menghentikan goodwill negatif
Pajak Penghasilan
Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.
Pengakuisisi
g
mengakui
g
p
perubahan dalam aset p
pajak
j tangguhan
gg
tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan
dalam PSAK 46
1 – 2 Juni 2010
44
Workshop - PSAK 22
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
IAI-KAPd
Dwi Martani
081318227080
[email protected] atau
[email protected]
1 – 2 Juni 2010
45
Workshop - PSAK 22
Akuntansi FEUI
PSAK – 22 :
IAI-KAPd
K bi
Kombinasi
i Bisnis
Bi i
Presented: Dwi Martani
1 – 2 Juni 2010
1
Workshop - PSAK 22
Agenda
1 – 2 Juni 2010
1
Pendahuluan
2
Metode Akuisisi
3
Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal
4
Pengungkapan
5
Ketentuan Transisi
2
Workshop - PSAK 22
Convergence of IFRS and US GAAP
IAS 22
IFRS 3
IFRS 3R
IAS 27R
FAS 141R
FAS 160
APB 16
FAS 10
FAS 141
PricewaterhouseCoopers Indonesia
1 – 2 Juni 2010
3
Workshop - PSAK 22
Perubahan IAS22 Æ IFRS 3R
IAS 22
IFRS 3
IFRS 3 (Revised)
P h
Purchase
method
th d
P h
Purchase
method
th d
A
Acquisition
i iti method
th d
MI share of net assets
at book value
Net assets at fair
value
Net assets at fair
value
MI share of net assets
at fair value
Goodwill parent share
Goodwill parent share
Transaction costs
capitalised in BC
Goodwill includes NCI
share
Pooling method
Goodwill parent share
Goodwill amortised
Transaction costs
capitalised
Earn-out adjusts
goodwill
Earn-out adjusts cost
of BC
PricewaterhouseCoopers Indonesia
1 – 2 Juni 2010
4
Workshop - PSAK 22
Hubungan PSAK 22 dan PSAK Lain
LK Konsolidasi/
LK Tersendiri
Aset tidak berwujud
j
PSAK
19
PSAK
4
Kombinasi Bisnis
PSAK
22
Perubahan kebijakan
PSAK - Terkait
38
25
PSAK
50-55
PSAK
57-46
Instrumen Keuangan
Kontijensi
K
tij
i
Pajak Penghasilan
1 – 2 Juni 2010
5
Workshop - PSAK 22
Teori konsolidasi
•
•
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan
entitas induk
Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari
aset dan liabilitas
terindentifikasi pada saat
akuisisi
Diakui penuh
penuh,
mencerminkan hak untuk
induk dan non pengendali.
Hanya diakui
sebesar hak induk
Penyajian pihak non
pengendali / NCI
Sebagai bagian dari
ekuitas
Tidak sebagai equity
atau utang (sebelum
ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset
entitas yang diakui penuh
pada tanggal
p
gg akuisis
Goodwill hanya milik
induk
Tan & Lee Chapter 2
6
© 2009
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3
Double Column Approach
pp
Excluded elements
Goodwill
Consideration
C
id
i
transferred
Previously
held interest
Identifiable
assets and
liabilities
Non-controlling
interest
Tan & Lee Chapter 2
7
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Excluded elements (IFRS 3R)
Goodwill
Excluded elements are payments made
at the time of the acquisition which do not
form part of consideration transferred.
Consider (a) reasons for the transaction;
(b) who initiated the transaction; (c) timing
of the transaction. [App B para B50].
Goodwill is residual
Full or partial goodwill depends
on measurement of NCI
Bargain purchase
e assess fair
a values
a ues ((Para
a a 36)
Re-assess
Recognise gain in profit or loss
(Para 34)
Examples
Transaction costs. [para 53].
Settlement of pre-existing relationships
relationships. [para
52].
Remuneration for future employee services.
[para 52].
Reimbursement for paying the acquirer’s
acquisition costs. [para 52].
Costs to issue debt or equity. [para 53].
Payment for Indemnification assets.
assets [para
57].
Tan & Lee Chapter 2
8
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Consideration transferred
Components (Para 37)
Assets transferred
Liabilities incurred by acquirer to former owners
Equity interests issued by acquirer
All consideration is recognised and measured at fair value
Forms off consideration
F
id
ti transferred
t
f
d (examples)
(
l )
Cash, other assets, businesses or subsidiaries of the acquirer
Contingent consideration (Para 39,40)
Equity instruments,
instruments options,
options warrants 37)
Deferred consideration
Replacement share awards (Para B56)
Contingent consideration (39, 40, 58)
Classify as liability or equity
re measured
Equity is not re-measured
Liability is re-measured through profit or loss
Tan & Lee Chapter 2
9
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Previously
e ous y
held interest
(Para 42)
• Re
Re-measure
measure a
previously held
interest at its
acquisition
q
date fair
value
• Recognise a gain or
loss in profit or loss
• Recycle items of
other
comprehensive
income
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities assumed
Recognized if:
Definition of assets and liabilities is met at the
acquisition date; and
They are part of what was exchanged in the business
combination (Para 11,12)
Identifiable assets and liabilities assumed are
measured
d att fair
f i value
l (Para
(P
18)
Exceptions to the recognition and/or remeasurement
• Contingent liabilities (Para 22
22,23)
23)
• Income taxes (Para 24,25)
• Employee benefits (Para 26)
• Indemnification assets (Para 27
27,28)
28)
• Re-acquired rights (Para 29)
• Share-based payment awards (Para 30)
• Assets held for sale (Para 31)
Measurement period (Para 45-50)
10
© 2009
Prinsip dalam IFRS 3R
Non-controlling
Interest
Measure NCI either at fair
value or at the NCI
NCI’s
s
proportionate share of the
acquiree’s identifiable net
assets (Para 19; B 44
44, 45)
Measurement choice for
each combination
NCI measurement
determines goodwill
Tan & Lee Chapter 2
Identifiable assets and Liabilities
assumed
Areas to watch out for:
Contracts should be re-assessed except
for insurance and leases (Para 15-17)
All identifiable assets are recognised
(Para B31-40)
Restructuring provisions are rarely
g
((Para 11))
recognised
Measurement period (Para 45-50)
11
© 2009
Pengukuran setelah akuisisi &Transisi
Subsequent remeasurement
(Para 54-58)
• Reacquired rights
• Contingent liabilities
• Indemnification assets
• Contngent consideration
Transitional provisions
(Para 65-67)
• All assets and liabilities that arose from
Pre-3R acquisitions are grandfathered
• Changes in deferred taxes assets (DTA) –
• Previously recognised changes to
DTA are grandfathered
• Changes post 3R adoption –
recognised in income statement
unless viewed as a measurement
period
i d adjustment
dj t
t
• Changes in contingent consideration
related to a Pre-3R acquisitions
q
continue
to be adjusted against goodwill
Tan & Lee Chapter 2
12
© 2009
PSAK - 22
ISI
Met ode Akuisisi
Akunt ansi dan
Pengukuran set elah
Pengakuan Awal
Pengungkapan
Pe dom a n Aplik a si
Efektif berlaku 2011
Menggantikan PSAK
22 1994
1 – 2 Juni 2010
13
Workshop - PSAK 22
PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination
PSAK 2 2 1 9 9 4
•
•
•
•
•
•
•
Kecuali
• Under com m on
cont rol
• Vent ura bersam a
Purchase dan Polling of
int erest
Kom p
ponen harga
g
perolehan
Panduan t ersendiri
unt uk m enent ukan nilai
wajj ar
Diukur dengan nilai
waj ar saat perolehan
t idak ada penilaian
kem bali
Berdasarkan nilai
t ercat at net t o
Goodwill Æ parent
• Diam ort isasi
• Neg goodwiil diakui
PSAK 2 2 2 0 1 0
•
Kecuali
• UCC
• Vent ura bersam a
• Akuisisi aset
Metode Pencatatan
•
Met ode Akuisisi
Biaya akuisisi
•
Dibebankan p
periode
berj alan
Pengukuran aset dan liab
•
Mengikut i SAK lain
•
Diukur kem bali, selisih
diakui laba/ rugi
•
Berdasarkan nilai wajj ar
/ porsi aset ident ifikasi
Goodwill Æ ent it y
• im pairm ent
• Neg
g g
goodwiil –
laba/ rugi
Ruang Lingkup
Akuisisi bertahap
Non Pengendali
•
Goodwill
14
1 – 2 Juni 2010
Workshop - PSAK 22
Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3
Tanggal effektif
Penerapan dini
dihilangkan
PSAK 22
2010
Ketentuan transisi
• Goodwill
G
• Negatif goodwill
• Aset tidak berwujud
• Investasi metode ekuitas
1 – 2 Juni 2010
15
Workshop - PSAK 22
Tujuan
Meningkatkan
M
i k tk relevansi,
l
i keandalan,
k
d l
daya
d
banding
b di
informasi
i f
i
mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya
Mengukur
g
aset
teridentifikasi,
liabilitas yang
diambil alih dan
kepentingan non
pengendali
1 – 2 Juni 2010
Mangakui
g
dan
mengukur
goodwill atau
keuntungan
dari pembelian
diskon
16
Menentukan
jenis
informasi
yang
diungkapkan
Workshop - PSAK 22
Ruang Lingkup
Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain
yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak
diterapkan untuk
1
Pem bent ukan
vent ura bersam a
1 – 2 Juni 2010
2
3
Akuisi aset at au
kelom pok aset yang
bukan m erupakan
suat u bisnis
Kom binasi ent it as
at au bisnis
sepengendali ( B01-
17
B04)
Workshop - PSAK 22
Identifikasi Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi
atau peristiwa lain dimana pihak
pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas satu atau lebih bisnis
bisnis.
“penggabungan
penggabungan sesungguhnya (true merger)”
merger)
atau
“penggabungan setara (merger of equals)”
1 – 2 Juni 2010
18
Workshop - PSAK 22
Bisnis
Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan
dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan
tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya
yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya
secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota,
atau peserta lainnya.
1 – 2 Juni 2010
19
Workshop - PSAK 22
Metode Akuisisi
Entitas mencatat setiap
p kombinasi bisnis dengan
g
menerapkan metode akuisisi.
a
b
d
c
Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon
Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
Pengakuan dan
pengukuran
k
asett
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
–alih
alih dan kepentingan
non pengendali
1 – 2 Juni 2010
20
Workshop - PSAK 22
Pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang
diakuisisi (tidak jelas B14
diakuisisi.
B14-B18)
B18)
1
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas
1 – 2 Juni 2010
2
3
Menerbitkan ekuitas.
“Reverse
Reverse acqusition”
acqusition
penerbit = diakuisisi
Ukuran
relat ifnya
signifikan
lebih besar
21
4
Berinisiat if
Telah ada
sebelum
kom binasi
Workshop - PSAK 22
Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi,
akuisisi
yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan
imbalan,
memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
1 – 2 Juni 2010
22
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - ketentuan
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Pada
P
d ttanggall akuisisi,
k i i i pihak
ih k pengakuisisi
k i i i mengakui,
k Identifiable
i
Previously
assets and
held interest
liabilities
secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi
Non-ontrolling
interest
yang diperoleh,
diperoleh liabilitas yang diambil
diambil-alih
alih,
dan
kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.
(par 10-11)
Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan
KDPPLK pada tanggal akuisisi.
Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak
pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi
kombinasi bisnis (p
(par 51-53),
) bukan hasil transaksi terpisah
p
(SAK terkait).
Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang
sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi
Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40
1 – 2 Juni 2010
23
Workshop - PSAK 22
Pengakuan - klasifikasi
Excluded
elements
Consideration
transferred
Mengklasifikasikan atau menentukan aset
Previously
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
held interest
diambil-alih sebagaimana diperlukan untukNon-ontrolling
interest
menerapkan SAK lain.
lain
Membuat klasifikasi atau penentuan tersebut
berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi
ekonomi,
k
i kebijakan
k bij k operasional
i
l atau akuntansinya,
k
i
dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal
akuisisi.
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak
asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010
24
Workshop - PSAK 22
Prinsip Pengukuran
Excluded
elements
Consideration
transferred
Previously
Pihak pengakuisisi mengukur aset held
interest
Non-ontrolling
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas
interest
yang diambil-alih dengan nilai wajar pada
tanggal akuisisi.
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai
wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas
aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi
diakuisisi.
Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan
kepentingan non pengendali (B41-45)
Pengecualian par 24-31
1 – 2 Juni 2010
25
Workshop - PSAK 22
Pengecualian Pengakuan Pengukuran
Excluded
elements
Pengecualian
Pengakuan Æ
liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
Pengukuran dan pengakuan Æ
pajak penghasilan (PSAK 46)
46),
imbalan kerja (PASK 24),
aset idemnifikasi ((nilai yyangg dijamin).
j
)
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Pengukuran Æ
hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36),
penghargaan
h
pembayaran
b
b
berbasis
b i saham
h (PSAK 53)
53),
Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)
1 – 2 Juni 2010
26
Workshop - PSAK 22
Goodwill (32)
Excluded
elements
Consideration
transferred
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada
Previously
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
held interest
Non-ontrolling
lebih (a) atas (b) :
interest
a)) nilai
l agregat d
dari:
i. Imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar tanggal
akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
g dilakukan secara
iii. untuk kombinasi bisnis yyang
bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal
akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang
di k i i i
diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada
tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010
27
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Goodwill (33)
Excluded
elements
Jika kepentingan ekuitas pihak yang
diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan
dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang dialihkan Æ
nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik penilaian
(B46-49)
1 – 2 Juni 2010
28
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Pembelian diskon (34
(34-36)
36)
Jika jumlah b melebihi jumlah a, Æ pihak
pengakuisisi mengakui keuntungan yang
dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal
akuisisi.
Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena
pengecualian (22-31)
Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai
kembali apakah telah mendidentifikasi dengan
tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas
yang dialihkan serta aset/kewajiban lain
1 – 2 Juni 2010
29
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan yang dialihkan
Diukur dengan nilai wajar
Penjumlahan seluruh aset yang dilihkan
pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi
dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
pengakuisisi
Penghargaan karyawan Par 30.
Nilai tercatat imbalan yyangg dialihkan memiliki
nilainya tercatat dengan nilai wajar Æ
keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi,
(kecuali tetap berada dalam entitas Ætidak
boleh diakui).
1 – 2 Juni 2010
30
Excluded
elements
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Imbalan kontijensi
Excluded
elements
Consideration
transferred
Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan
Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar
pada tanggal akuisisi.
Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas
berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50)
Pengakuisisi
g
mengklasifikasikan
g
hak atas imbal
hasil yang dari imbalan yang dialihkan
sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi
tertentu (58)
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
1 – 2 Juni 2010
31
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap
Excluded
elements
Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan
ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak
yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi
dan mengakui keuntungan dan kerugian yang
d h lk
dihasilkan.
Jumlah yang diakui alam pendapatan
komprehensif lain diakui dengan dasar yang
sama sebagaimana dipersyaratkan jika
pengakuisisi telah melepas secara langsung
kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
1 – 2 Juni 2010
32
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Workshop - PSAK 22
Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan
Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan
imbalan, termasuk:
Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya
sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian
Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi
pengakuisisi untuk mengendalikan.
Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk
mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata.
Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama
bersama sama dalam satu
kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau
pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual
p
)
listed corporation)
Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non
pengendali yang dominan atau seluruhnya.
1 – 2 Juni 2010
33
Workshop - PSAK 22
Periode Pengukuran
Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode
pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara
untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.
Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah
sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan
informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal
p
gg akusisi dan berdampak
p pada
p
pengukuran
p g
yang
y g diakui.
Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika
informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal
p
gg akuisisi
Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi
menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih
tidak dapat diperoleh.
Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal
akuisisi.
1 – 2 Juni 2010
34
Workshop - PSAK 22
Elemen yang dikeluarkan
Elemen yang dikeluarkan (51)
Hubungan
g antara p
pengakuisisi
g
dan diakuisisi
sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.
Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan
bagian yang dipertukarkan.
Excluded
elements
l
Consideration
transferred
Goodwill
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Identifiable
assets and
liabilities
Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan
yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta
aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang
diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi.
akuisisi
Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai
dengan SAK yang relevan.
Tan & Lee Chapter 2
35
© 2009
Pendekatan dua kolom
Elemen yang dikeluarkan
Excluded
elements
l
Pembayaran yang dilakukan pada saat
akuisisi yang tidak termasuk bagian
transaksi kombinasi bisnis.
Pertimbangkan alasan, siapa yang
menginisiasi dan waktu transaksi (B50)
Consideration
transferred
Previously
held interest
Non-ontrolling
interest
Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities
Contoh
•
•
•
•
•
•
Biaya transaksi. [par 53].
Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par
52].
Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang.
[par 52].
52]
Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par
52].
Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].
Pembayaran aset idemnification. [par 57].
Tan & Lee Chapter 2
36
Biaya akuisisi dicatat
sebagai biaya periode
berjalan dengan satu
pengecualian
pengecualian.
Biaya penerbitan utang
dan ekuitas PSAK 55.
© 2009
Aset Indemnifikasi (indemnification)
Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian
kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28)
Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak
akan melampaui jumlah tertentu.
Pihak p
pengakuisisi
g
memperoleh
p
aset indemnifikasi, saat
yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan
diukur dengan dasar yang sama.
Setiap akhir periode pengakuisisi mengukur aset
indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan
aset/liabilitas yang dijamin
dijamin. (57)
Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset,
menjual atau kehilangan hak
hak.
Tan & Lee Chapter 2
37
© 2009
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Secara umum,
umum pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat
aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau
terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam
kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos
(items) tersebut, tergantung dari sifatnya.
Panduan khusus
(a) hak yang diperoleh kembali;
(b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;
(c) aset indemnifi kasi; dan
(d) imbalan kontinjensi.
Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.
1 – 2 Juni 2010
38
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
hak yyangg diperoleh
p
kembali;;
Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi
selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak
tersebut.
b
Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan
keuntungan dan kerugian jika dijual
dijual.
liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal
akuisisi;
Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan
sebesar nilai yang lebih tinggi dari:
• Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57
• Jumlah yyangg pada
p
awalnya
y diakui dikurangi
g dengan
g akumulasi
amortiasi (PSAK 23)
1 – 2 Juni 2010
39
Workshop - PSAK 22
Akuntansi dan Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Aset indemnification
Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama
dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap
pembatasan kontraktual atas jjumlahnya.
p
y
Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur
pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang
kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut
tersebut.
Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi
mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.
Imbalan kontijensi
Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan
dalam ekuitas
Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya
keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)
Tidak termasuk instrumen keuangan Æ PSAK 57
1 – 2 Juni 2010
40
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan
Pih
Pihak
k pengakuisisi
k i i i mengungkapkan
k k informasi
i f
i
yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan dapat mengevaluasi sifat dan
dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang
j
terjadi:
selama periode pelaporan berjalan; atau
setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum
t
tanggalpenyelesaian
l
l
i laporan
l
keuangan.
k
Diatur lebih lanjut B64-B66
1 – 2 Juni 2010
41
Workshop - PSAK 22
Pengungkapan
Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi
yang memungkinkan pengguna laporan keuangan
dapat mengevaluasi dampak keuangan dari
penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan
berjalan yang berhubungan dengan kombinasi
bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau
periode pelaporan sebelumnya. (B67)
Jika
Jik pengungkapan
k
spesifik
ifik yang di
dipersyaratkan
tk tid
tidak
k
mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak
pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi
tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan
tersebut
1 – 2 Juni 2010
42
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi
A
Asett dan
d liabilitas
li bilit yang b
berasall d
darii kkombinasi
bi
i bi
bisnis
i yang
tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak
disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.
Goodwill yang diakui sebelumnya Æ prospektif unntuk
kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.
Menghentikan amortisasi goodwill
Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi
amortisasi sehubungan penurunan goodwill
Melakukan
M l k k ujiji penurunan nilai
il i atas
t goodwill
d ill
Goodwill negatif yang diakui sebelumnya
Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya
dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal
periode tahun buku 1/1/2011
1 – 2 Juni 2010
43
Workshop - PSAK 22
Ketentuan Transisi
Investasi
I
t i yang dicatat
di t t dengan
d
metode
t d ekuitas
k it setelah
t l h 1/1/2011
Diperoleh setelah 1/1/2011
Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas
l b rugii iinvestee.
laba
t
Penghasilan jika muncul goodwill negatif Æ menentukan bagian entitas
atas laba rugi
Diperoleh sebelum1/1/2011
Menghentikan amortiasi goodwill
Menghentikan goodwill negatif
Pajak Penghasilan
Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.
Pengakuisisi
g
mengakui
g
p
perubahan dalam aset p
pajak
j tangguhan
gg
tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan
dalam PSAK 46
1 – 2 Juni 2010
44
Workshop - PSAK 22
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
IAI-KAPd
Dwi Martani
081318227080
[email protected] atau
[email protected]
1 – 2 Juni 2010
45
Workshop - PSAK 22