PSAK 22 Kombinasi Bisnis IFRS 3 240712 s

PSAK – 22

: Kombinasi Bisnis

1

Agenda
1

Pendahuluan

2

Metode Akuisisi

3

Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal

4

Pengungkapan

5

Ketentuan Transisi

2

PSAK - 22

ISI

Metode Akuisisi

Akuntansi dan
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal

Pengungkapan

Pedoman Aplikasi
 Efektif berlaku 2011
 Menggantikan PSAK
22 1994
3

Teori konsolidasi
•
•

Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan
entitas induk
Atribut

Entity Theory

Parent Theory

Perbedaan fair value dari
aset dan liabilitas
terindentifikasi pada saat
akuisisi

Diakui penuh,
mencerminkan hak untuk
induk dan non pengendali.

Hanya diakui
sebesar hak induk

Penyajian pihak non
pengendali / NCI

Sebagai bagian dari
ekuitas

Tidak sebagai equity

atau utang (sebelum
ekuitas)

Goodwill

Goodwill merupakan aset
entitas yang diakui penuh
pada tanggal akuisis

Goodwill hanya milik
induk

4

PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

PSAK 22 1994
•

•

•

•

•

•

•

Kecuali
• Under common
control
• Ventura bersama
Purchase dan Polling of
interest
Komponen harga
perolehan
Panduan tersendiri

untuk menentukan nilai
wajar
Diukur dengan nilai
wajar saat perolehan
tidak ada penilaian
kembali
Berdasarkan nilai
tercatat netto
Goodwill  parent
• Diamortisasi
• Neg goodwiil diakui

PSAK 22 2010
•

Kecuali
• UCC
• Ventura bersama
• Akuisisi aset

•

Metode Akuisisi

Biaya akuisisi

•

Dibebankan periode
berjalan

Pengukuran aset dan liab

•

Mengikuti SAK lain

•

Diukur kembali, selisih

diakui laba/rugi

•

Berdasarkan nilai wajar /
porsi aset identifikasi
Goodwill  entity
• impairment
• Neg goodwiil –
laba/rugi

Ruang Lingkup
Metode Pencatatan

Akuisisi bertahap
Non Pengendali
•

Goodwill
5

Perbedaan dengan PSAK 22 dan
IFRS 3

Tanggal effektif
Penerapan dini
dihilangkan
Ketentuan transisi
• Goodwill
• Negatif goodwill
• Aset tidak berwujud
• Investasi metode ekuitas

PSAK 22
2010

6

Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3
Pendekatan dua kolom

Elemen yang
dikeluarkan
Goodwill
Imbalan
dialihkan
Kepemilikan
yang dimiliki
sebelumnya
Kepentingan
non pengenlai

Aset
diidentifikasi
dan liablitas
yang dialihkan

Tujuan
Meningkatkan
Meningkatkan relevansi,
relevansi, keandalan,

keandalan, daya
daya banding
banding informasi
informasi
mengenai
mengenai kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dan
dan dampaknya
dampaknya

Mengukur
Mengukuraset
aset
teridentifikasi,
teridentifikasi,
liabilitas
liabilitasyang
yang
diambil
diambilalih
alihdan
dan
kepentingan
kepentingannon
non
pengendali
pengendali

Mangakui
Mangakuidan
dan
mengukur
mengukur
goodwill
goodwillatau
atau
keuntungan
keuntungan
dari
daripembelian
pembelian
diskon
diskon

Menentukan
Menentukan
jenis
jenis
informasi
informasi
yang
yang
diungkapkan
diungkapkan

8

Ruang Lingkup
Diterapkan
Diterapkan untuk
untuk transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain
yang
yang memenuhi
memenuhi definisi
definisi bisnis
bisnis kombinasi,
kombinasi, tidak
tidak
diterapkan
diterapkan untuk
untuk
1
Pembentukan
ventura bersama

2

3

Akuisi aset atau
kelompok aset yang
bukan merupakan
suatu bisnis

Kombinasi entitas
atau bisnis
sepengendali (B01B04)

9

Identifikasi Kombinasi Bisnis

Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu transaksi
transaksi
atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain dimana
dimana pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian
atas
atas satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
“penggabungan
“penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true merger)”
merger)”
atau
atau
“penggabungan
“penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of equals)”
equals)”

10

Bisnis
Bisnis
Bisnis adalah
adalah suatu
suatu rangkaian
rangkaian terpadu
terpadu dari
dari kegiatan
kegiatan
dan
dan aset
aset yang
yang mampu
mampu diadakan
diadakan dan
dan dikelola
dikelola dengan
dengan
tujuan
tujuan memberikan
memberikan hasil
hasil dalam
dalam bentuk
bentuk dividen,
dividen, biaya
biaya
yang
yang lebih
lebih rendah,
rendah, atau
atau manfaat
manfaat ekonomi
ekonomi lainnya
lainnya
secara
secara langsung
langsung kepada
kepada investor
investor atau
atau pemilik,
pemilik, anggota,
anggota,
atau
atau peserta
peserta lainnya.
lainnya.

11

Metode Akuisisi
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.

a

b

d

c

Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi

Pengakuan dan
pengukuran goodwill
atau keuntungan dari
pembelian diskon

Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi,
liabilitas yang diambil
–alih dan kepentingan
non pengendali

12

Pihak pengakuisisi
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang
bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi (06).
(06).
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi. (tidak
(tidak jelas
jelas B14-B18)
B14-B18)

1
Entitas yang
mengalihkan kas
atau aset atau
menimbulkan
liabilitas

2

3

Menerbitkan ekuitas.
“Reverse acqusition”
penerbit = diakuisisi

Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar

13

4
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi

Penentuan Tanggal Akuisisi
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi,
yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh
pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
 Tanggal pengakuisisi secara hukum
mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan
mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi,
yaitu tanggal penutupan.
 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal
penutupan.
 Harus mempertimbangkan semua fakta dan
keadaan
14

Pengakuan - ketentuan

Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengakui,
mengakui,
secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill, aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi
yang
yang diperoleh,
diperoleh, liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
(par
(par 10-11)
10-11)
 Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban
sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.
 Merupakan bagian yang dipertukarkan antara
pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi
dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53),
bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
 Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas
yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang

15

Pengakuan - klasifikasi
Excluded
Mengklasifikasikan
Mengklasifikasikan atau
atau menentukan
menentukan
elements
aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh
Considerati
on
dan
dan liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih
diambil-alihtransferred
Previously
held
sebagaimana
sebagaimana diperlukan
diperlukan untuk
untuk interest
Nonontrolling
menerapkan
menerapkan SAK
SAK lain.
lain.
interest

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

Membuat
Membuat klasifikasi
klasifikasi berdasarkan
berdasarkan
pada
pada persyaratan
persyaratan kontraktual,
kontraktual, kondisi
kondisi
ekonomi,
ekonomi, kebijakan
kebijakan operasional
operasional atau
atau
akuntansinya,
akuntansinya, dan
dan kondisi
kondisi terkait
terkait
lainnya
lainnya yang
yang ada
ada pada
pada tanggal
tanggal
akuisisi.
 Pengecualian atas
kontrak sewa operasi dan
akuisisi.
kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada
tanggal akuisisi
16

Prinsip Pengukuran
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur aset
aset
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan liabilitas
liabilitas
yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai wajar
wajar pada
pada
tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

 Pengukuran kepentingan nonpengendali baik
pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan
non pengendali atas aset neto teridentifikasi
dari pihak yang diakuisisi.
 Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi
tertentu dan kepentingan non pengendali (B4145)
 Pengecualian par 24-31

17

Pengecualian Pengakuan
Pengukuran
Pengecualian

Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

 Pengakuan 
 liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)
 Pengukuran dan pengakuan 
 pajak penghasilan (PSAK 46),
 imbalan kerja (PASK 24),
 aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).
 Pengukuran 
 hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud
(B35-36),
18
 penghargaan pembayaran berbasis saham

Pihak pengakuisisi
mengakui goodwill
Goodwill
(32)
pada
Excluded
elements
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
Considerati
on
lebih (a) atas (b) :
transferred
Previously
held
a) nilai agregat dari:
Noninterest
ontrolling
i. Imbalan yang dialihkan  nilai wajar interest
tanggal akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada
pihak yang diakuisisi; dan
iii.untuk kombinasi bisnis yang dilakukan
secara bertahap (41 dan 42), nilai
wajar pada tanggal akuisisi
kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada
pihak yang diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

19

Goodwill (33)
 Jika kepentingan ekuitas pihak
yang diakuisisi lebih andal,
goodwill ditentukan dengan nilai
wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang
dialihkan.
 Jika terdapat imbalan yang
dialihkan  nilai wajar kepentingan
ekuitas pengakuisisi yang
ditentukan dengan teknik
penilaian (B46-49)

Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

20

Pembelian diskon (34-36)
Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

 Jika jumlah b melebihi jumlah a, 
pihak pengakuisisi mengakui
keuntungan yang dihasilkan dalam
laporan laba rugi pada tanggal akuisisi.
 Terjadi karena pembelian terpaksa
atau karena pengecualian (22-31)
 Sebelum diakui, pihak pengakuisisi
menilai kembali apakah telah
mendidentifikasi dengan tepat seluruh
aset yang diperoleh dan liabilitas yang
dialihkan serta aset/kewajiban lain

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

21

Imbalan yang dialihkan
Excluded
elements
Considerati
 Diukur dengan nilai wajar
on
transferred
Previously
 Penjumlahan seluruh aset yang
held
Noninterest
dialihkan pengakuisisi, liabilitas yang ontrolling
interest
diakui pengakuisisi dan kepentingan
ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
 Penghargaan karyawan Par 30.
 Nilai tercatat imbalan yang dialihkan
dinilai dengan nilai wajar  keuntungan
dan kerugian pada tanggal akuisisi,
(kecuali tetap berada dalam entitas
tidak boleh diakui).

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

22

Imbalan kontijensi
Excluded
elements
Considerati
 Imbalan kontijensi timbul karena
on
transferred
Previously
kesepakatan
held
Noninterest
 Mengakui imbalan kontijensi pada nilai ontrolling
interest
wajar pada tanggal akuisisi.
 Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau
ekuitas berdasarkan definisi instrumen
ekuitas (PSAK 50)
 Pengakuisisi mengklasifikasikan hak
atas imbal hasil yang dari imbalan
yang dialihkan sebelumnya sebagai
aset jika memenuhi kondisi tertentu
(58)

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

23

Kepemilikan sebelumnya – akuisisi
bertahap
Excluded
elements

 Pihak pengakuisisi mengukur
Considerati
kepentingan ekutias yang dimiliki
on
transferred
sebelumnya pada pihak yang diakuisisi Previously
held
Noninterest
pada nilai wajar tanggal akuisisi dan
ontrolling
interest
mengakui keuntungan dan kerugian
yang dihasilkan.
 Jumlah yang diakui dalam pendapatan
komprehensif lain diakui dengan dasar
yang sama sebagaimana
dipersyaratkan jika pengakuisisi telah
melepas secara langsung kepentingan
ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

24

Kombinasi Bisnis tanpa
pengalihan
 Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya
pengalihan imbalan, termasuk:
 Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali
sahamnya sehingga pengakuisisi memperoleh
pengendalian
 Hilangnya hak veto yang sebelunnya
menghalangi pengakuisisi untuk
mengendalikan.
 Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat
untuk mengkombinasikan bisnisnya dengan
kontrak semata.
Contoh penggabungan dua bisnis bersamasama dalam satu kesepakatan gabungan
25

Periode Pengukuran










Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode
pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara
untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.
Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah
sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan
informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akusisi dan berdampak pada pengukuran yang diakui.
Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika
informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akuisisi
Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi
menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih
tidak dapat diperoleh.
Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal
akuisisi.
26

Elemen yang dikeluarkan

Elemen yang dikeluarkan (51)


Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi
sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.



Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan
bagian yang dipertukarkan.



Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan
yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta
aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang
diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi.



Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai
dengan SAK yang relevan.

Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

© 2009

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

27

Pendekatan dua kolom
Elemen yang dikeluarkan
Pembayaran yang dilakukan pada saat
akuisisi yang tidak termasuk bagian
transaksi kombinasi bisnis.
Pertimbangkan alasan, siapa yang
menginisiasi dan waktu transaksi (B50)

Excluded
elements
Considerati
on
transferred
Previously
held
Noninterest
ontrolling
interest

Goodwill
Identifiable
assets and
liabilities

Contoh
•
•
•
•
•
•

Biaya transaksi. [par 53].
Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par
52].
Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang.
[par 52].
Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par
52].
Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].
Pembayaran aset idemnification. [par 57].

 Biaya akuisisi dicatat
sebagai biaya periode
berjalan dengan satu
pengecualian.
 Biaya penerbitan utang
dan ekuitas PSAK 55.

© 2009

28

Aset Indemnifikasi (indemnification)
 Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas
ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas
tertentu.(27-28)
 Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi
tidak akan melampaui jumlah tertentu.
 Pihak pengakuisisi memperoleh aset
indemnifikasi, saat yang sama dengan saat
mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan
dasar yang sama.
 Setiap akhir periode pengakuisisi engukur aset
indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan
aset/liabilitas yang dijamin. (57)
 Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi
mengambil aset, menjual atau kehilangan hak.

Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal
 Secara umum, pihak pengakuisisi
mengukur dan mencatat aset yang
diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau
terjadi, dan instrumen ekuitas yang
diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai
dengan SAK terkait untuk pos-pos (items)
tersebut, tergantung dari sifatnya.
 Panduan khusus
 (a) hak yang diperoleh kembali;
 (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal
akuisisi;
 (c) aset indemnifi kasi; dan
 (d) imbalan kontinjensi.

 Paragraf B63 memberikan panduan
aplikasi yang terkait.

30

Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal
 hak yang diperoleh kembali;
 Diakui sebagai aset tidak berwujud dan
diamortiasasi selama sisa periode kontraktual
yang mendasari kontrak tersebut.
 Nilai tercatat sebagai dasar untuk
menentukan keuntungan dan kerugian jika
dijual.
 liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal
akuisisi;
 Diakui selama belum kadaluwarsa atau
dibatalkan sebesar nilai yang lebih tinggi dari:
• Jumlah yang seharusnya diakui menurut

31

Akuntansi dan Pengukuran
setelah Pengakuan Awal
 Aset indemnification
 Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar
yang sama dengan liabilitas atau aset yang dijamin,
tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas
jumlahnya.
 Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan
awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya, subyek dari
penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset
indemnifikasi tersebut.
 Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak
pengakusisi mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan
hak atasnya.

 Imbalan kontijensi
 Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya
diperhitungkan dalam ekuitas


32

Pengungkapan
 Pihak pengakuisisi mengungkapkan
informasi yang memungkinkan
pengguna laporan keuangan dapat
mengevaluasi sifat dan dampak
keuangan dari kombinasi bisnis yang
terjadi:
 selama periode pelaporan berjalan; atau
 setelah akhir periode pelaporan tetapi
sebelum tanggalpenyelesaian laporan
keuangan.

 Diatur lebih lanjut B64-B66

33

Pengungkapan
 Pihak pengakuisisi mengungkapkan
informasi yang memungkinkan pengguna
laporan keuangan dapat mengevaluasi
dampak keuangan dari penyesuaian yang
diakui pada periode pelaporan berjalan
yang berhubungan dengan kombinasi
bisnis yang terjadi pada periode tersebut
atau periode pelaporan sebelumnya.
(B67)
 Jika pengungkapan spesifik yang
dipersyaratkan tidak mencapai tujuan
pengungkapan, maka pihak pengakuisisi
mengungkapkan seluruh informasi tambahan
yang diperlukan untuk mencapai tujuan

34

Ketentuan Transisi
 Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis
yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011
tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.
 Goodwill yang diakui sebelumnya  prospektif unntuk
kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.
 Menghentikan amortisasi goodwill
 Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan
akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill
 Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill

 Goodwill negatif yang diakui sebelumnya
 Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan
pengakuannya dengan melakukan penyesuaian
terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011

35

Ketentuan Transisi
 Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah
1/1/2011
Diperoleh setelah 1/1/2011
 Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian
entitas atas laba rugi investee.
 Penghasilan jika muncul goodwill negatif  menentukan bagian
entitas atas laba rugi
Diperoleh sebelum1/1/2011
 Menghentikan amortiasi goodwill
 Menghentikan goodwill negatif

 Pajak Penghasilan
 Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.
 Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak
tangguhan tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan
jika disyaratkan dalam PSAK 46
36

Penggabungan Usaha??
•
•

•
•
•

Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.
Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.
Nilai wajar yang baru  60% = 1.200 maka 100% = 2.000
Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga
•
•

•
•
•

goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40
Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.

Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada
keuntungan 400-320 = 80.
Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600
Jurnal
•
•
•
•

Investasi
Kas
Investasi
Keuntungan

1.200
1.200
80
investasi

80

Ilustrasi Penggabungan usaha
 PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang
diserahkan untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali
20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1):
1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai
buku dengan nilai wajar 300.000  untuk tanah 200.000
dan gedungInduk
100.000
(10thn). LabaInduk
Anak selama
Anak
Anaktahun
tersebut
200.000,
dibagikan
100.000
Aset
lancar
3.200.000 dividen
500.000 yang
Liabilitas
2.200.000
1.000.000
Aset tidak lancar

5.000.000

1.500.000 Ekuitas

6.000.000

1.000.000

8.200.000

2.000.000

8.200.000

2.000.000

Induk

Anak

Aset lancar

2.000.000

Aset tidak lancar

5.000.000

Investasi di anak

1.200.000
8.200.000

500.000 Liabilitas

Induk

Anak
2.200.000

1.000.000

1.500.000 Ekuitas

6.000.000

1.000.000

2.000.000

8.200.000

2.000.000

Ilustrasi Penggabungan usaha







Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)
Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000
Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 
goodwill untuk parent
Aset
Goodwill untuk anak = 160.000/80% * 20% = 40.000
menjadi
Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000 lebih besar
Jika untuk parent dan non pengendali = 40.000
•
•
•
•

Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)
PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000
PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000
PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000
Induk

Anak FV
500.000 Liabilitas

Induk

Anak FV

2.200.000

1.000.000

Aset lancar

3.200.000

Aset tidak lancar

5.000.000

1.800.000 Ekuitas

6.000.000

1.300.000

8.200.000

2.300.000

8.200.000

2.300.000

Ilustrasi Penggabungan usaha
Induk
Aset lancar

2.000.000

Aset tidak lancar

5.000.000

Investasi di anak

1.200.000
8.200.000

Anak FV

Induk

Anak FV

2.200.000

1.000.000

1.800.000 Ekuitas

6.000.000

1.300.000

2.300.000

8.200.000

2.300.000

500.000 Liabilitas

Konsolidasi

Konsolidasi

Aset lancar

2.500.000 Liabilitas

3.200.000

Aset tidak lancar

6.800.000 Ekuitas

6.000.000

Goodwill

Knsl

AL

2.500 L

3.200

260.000

ATL

6.800 E

6.000

9.460.000

GW

160.000 Non pengendali
9.460.000

Knsl

200 NP
9.500

Knsl
2.500 L

3.200

ATL

6.740 E

6.000

160 NP
9.400

9.500

Knsl

AL
GW

300

Goowill parent

200
9.400

PSAK LAMA

Goowill parent & NCI

Aset menjadi lebih besar:
Fakto r: Jml akuisisi,
Perbedaan BV, FV, HP
40

Goodwill tidak diamortisasi
 Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai
 Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya
direview setiap pelaporan
 Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi
dibandingkan dengan nilai dapat diperoleh kembali
(recoverable amount)
 Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :
 Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual
 Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai /
Nilai buku
dipertahankan
5.000.000
Nilai wajar –
Nilai pakai
Penurunan
500.000
penjualan
4.000.000
nilai
4.500.000
Nilai diperoleh
kembali
4.500.000

Case Study 4
Facts
A cash-generating unit has these net
assets:
$m
Goodwill
10
Property
20
Plant and equipment 30
60
The recoverable amount has been
determined as $45 million.

Peurunan nilai :
1. Pertama dialopkasikan
ke goodwill
2. Sisanya dialokasikan
ke aset tidak lancar
secara pro rata

Solution

Goodwill
$m

Property

Plant Total

$m $m
Carrying value
10
20
30
Impairment loss
(10)
(2)
(3) (15)
Carrying value after impairment 18 27 45

$m
60

42

Unit Penghasil Kas
Example
Example
• Bear Bull performed an impairment review on the CGU X, which has the
following assets on hand:
Carrying amount
Goodwill $ 1,000
Property, plant and equipment, at depreciated cost 3,000
Intangible assets, at amortised cost 2,000
Investment property, at depreciated cost 2,500
Financial assets, at fair value 1,070
Inventory, at cost 500
Trade receivables
1,300
Total 11,370
• After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable amount of
CGU X is $8,000 and of the investment property is $2,000
• Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset.

43

Unit Penghasil Kas

• After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable
amount of CGU X is $8,000 and of the investment property is
Example
Example
$2,000
Carrying
Carrying
amount before
Allocated
amount
after
impairment loss impairment loss impairment loss
Goodwill $ 1,000 $ (1,000)
$
0
Property, plant and equipment
3,000
(1,122) 1,878
Intangible assets
2,000
(748)
1,252
Investment property ($2,500 – $500) 2,000
2,000
Financial assets
1,070
1,070
Inventory 500 500
Trade receivables
1,300
- 1,300
Total 10,870 (2,870) 8,000

Firstly, the impairment loss reduces any amount of goodwill
Then, the residual loss is allocated to other non-current assets pro
rata based on the carrying amounts of those non-current asset.
44

Ilustrasi 1




KIM’s acquisition of GHI for cash proceeded as follows:
23 January Approach made to the management of GHI seeking
endorsement of the acquisition 20 March Public offer
made for 100% of the equity shares of GHI, conditional
on regulatory approval, shareholder approval and
receiving acceptances representing 60% of GHI’s
shares
14 June
Regulatory approval received
1 July
Shareholder approval received
30 July
Acceptances received to date represent 50% of GHI’s
shares
15 August Acceptances received to date represent 95% of GHI’s
shares
25 August Cash paid out to GHI’s accepting shareholders
13 November
Cash paid out to the remaining shareholders under
a compulsory share acquisition scheme
The acquisition date, being the date on which KIM obtains control
45
over GHI, is 30 July.

Illustrasi 2
 An entity acquires the entire share capital of
another entity by issuing 100,000 new CU1
ordinary shares at a fair value at the acquisition
date of CU2.50. The professional fees associated
with the acquisition are CU20,000 and the issue
costs of the shares are CU10,000.
 The consideration transferred in the business
combination is CU250,000, calculated as the fair
value of the new shares issued (CU2.5 x 100,000).
The professional fees (CU20,000) should be
recognised in profit or loss and the issue costs
deducted from the share premium recorded on
46
issue of the shares.

Illustrasi 3
The terms of an acquisition include the following:
1. If the acquiree’s profits for the first full year following
acquisition exceed CU2 million, the acquirer will pay
additional consideration of CU6 million in cash three months
after that year end. It is doubtful whether the acquiree will
achieve this profit, hence the acquisition-date fair value of
this contingent consideration is CU100,000.
2. A contract exists whereby the acquirer will buy certain
components from the acquiree over the next five years. The
contract was signed when market prices for these
components were markedly higher than they are at the
acquisition date. At the acquisition date the fair value of the
amount by which the contract prices are expected to exceed
market prices over the next five years is CU1.5 million.

47

Illustrasi 3 …..
These should be dealt with as follows at the
acquisition date:
1. The consideration transferred should be increased
by the fair value of the contingent consideration
of CU100,000, this amount should be recognised
as a liability.
2. The acquirer now controls the acquiree and can
therefore cancel this contract; it is not part of the
business combination. CU1.5 million of the
consideration should be recognised as an expense
(i.e. cancelling the ontract) in profit or loss, rather
than treated as transferred in the business
combination.
48

Illustrasi 4
Using the facts from Illustration 3 and assuming the
acquiree achieves its earnings target.
 Additional consideration should be recognised,
measured at CU5.9 million (CU6 million payable –
CU100,000 recognised at the acquisition date).
The additional consideration relates to events
after the acquisition date, so should be recognised
as an expense in profit or loss.

49

Illustrasi 5
 ABC acquired 750,000 of the 1 million equity
shares of KIM at a price of CU5 each at the time
when the total fair value of LMN’s assets less
liabilities was CU4 million. ABC estimated that the
price paid included a premium of CU0.50 per
share in order to gain control over KIM.
 The fair value of the non-controlling interest is
measured at CU1,125,000 (250,000 shares ×
(CU5.00 – 0.50).
 The non-controlling interest’s proportionate share
of the acquiree’s identifiable net assets is
measured at CU1 million (CU4 million × 25%).
 ABC may measure the non-controlling interest at
either of these two amounts.
50

Illustrasi 6


At the acquisition date an acquirer has established fair values for
items recognised as an expense in profit or loss by the acquiree
and is trying to decide whether they can be classified as
identifiable assets.
1. In-process development of new compounds for food flavouring –
CU500,000
2. Patents developed internally – CU2.5 million
3. Selling efforts leading to an order backlog – CU3 million
4. Franchise agreements developed internally – CU700,000.



All of the above items could be sold to another buyer and are
therefore separable, hence they should all be recognised as
identifiable intangible assets.

51

Illustrasi 7
XYZ acquired ABC on 30 June 2007. By 31 December 2007, the
end of its 2007 reporting period, XYZ had provisional fair
values for the following:
1. trademarks effective in certain foreign territories of
CU400,000. These had an average remaining useful life of
10 years at the acquisition date. The acquisition date fair
value was finalised at CU500,000 on 31 March 2008.
2. trading rights in other foreign territories of CU600,000.
These had an average remaining useful life of 5 years at the
acquisition date. The acquisition date fair value was
finalised at CU300,000 on 30 September 2008.
XYZ’s 2007 financial statements:
 Recognised in profit or loss in 2007:
 Amortisation of trademarks and trading rights for 6 months
based on their provisional values
 Intangible assets:
52
 Trademarks and trading rights at provisional values less 2007

Illustrasi 7….
XYZ’s 2008 financial statements:
 The finalisation of the fair value of the trademarks is made
within the measurement period (12 months from the
acquisition date), so it is related back to that date. The
finalisation in respect of the trading rights is made after the
end of that period, so it is recognised in profit or loss
prospectively from 30 September 2008.
 For the trademarks, the 2007 comparative figures will be
restated for the revised amortisation and carrying amount.

53

Illustrasi 8


ABC acquired an 80% interest in DEF for CU900,000. The carrying
amounts and fair values of DEF’s identifiable assets and liabilities
at the acquisition date were as follows:
Carrying Fair Amounts value






CU000
Tangible non-current assets
Intangible non-current assets
Current assets
400
Liabilities
(300)
Contingent liabilities

CU000
375
350
0
200
350
(300)
0
(30)

475
570
ABC has decided to measure the non-controlling interest at its share
of DEF’s identifiable net assets.
 The goodwill calculation is as follows.
CU000
 Consideration transferred
900
 Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)
1,014
 Fair value of net assets acquired
570
 Goodwill
444

114

54

Illustrasi 9
 Assuming the same facts as in Illustration 8 above
except that the consideration transferred was
CU400,000 rather than CU900,000.
 The gain arising on this business combination is:






CU000
Consideration transferred
400
Non-controlling interest (20% of CU570 fair value)
114
514
Net assets acquired
570
Gain on bargain purchase (negative goodwill)
(56)

 The gain of CU56,000 should be recognised in
profit or loss in the year of acquisition.

55

Illustrasi 10
 Assuming the same facts as in Illustration 7 and
that goodwill in the acquisition was measured at
CU4.8 million.
 The finalisation of the fair value of the trademarks
will result in an increase in their carrying amount
at the acquisition date of CU100,000, so goodwill
should be reduced by the same amount. The 2007
comparative figures in the 2008 financial
statements should be restated by these amounts.
 Note also that the 2007 amortisation should be
increased by CU5,000 (CU100,000/10 years) ×
6/12months) and the 2007 profit reduced (or loss56

Review 1
 A parent entity is acquiring a majority holding in
an entity whose shares are
dealt in on a
recognised market.
 Under IFRS3 Business combinations, which TWO
of the following measurement bases may be
used in measuring the non-controlling interest
at the acquisition date?
A. The nominal value of the shares in the
acquiree not acquired
B. The fair value of the shares in the acquiree
not acquired
C. The non-controlling interest in the acquiree's
assets and liabilities at book value
D.The non-controlling interest in the acquiree's 57

Review 2
 In a business combination, an acquirer's interest in the fair
value of the net assets acquired exceeds the consideration
transferred in the combination. Under IFRS3 Business
combinations, the acquirer should (select one answer)
A. recognise the excess immediately in profit or loss
B. recognise
the
excess
immediately
in
other
comprehensive income
C. reassess the recognition and measurement of the net
assets acquired and the consideration transferred, then
recognise any excess immediately in profit or loss
D. reassess the recognition and measurement of the net
assets acquired and the consideration transferred, then
recognise
any
excess
immediately
in
other
comprehensive income

58

Review 3
 Should the following costs be included in the
consideration transferred in a business
combination, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) Costs of maintaining an acquisitions
department.
(2) Fees paid to accountants to effect the
combination.
Cost (1) Cost (2)
A. No No
B. No Yes
C. Yes No
D.Yes Yes
59

Review 4
 Are the following statements about an acquisition
true or false, according to IFRS3 Business
combinations?
(1) The acquirer should recognise the acquiree's
contingent liabilities if certain conditions are
met.
(2) The acquirer should recognise the acquiree's
contingent assets if certain conditions are met.
 Statement (1) Statement (2)
A.False False
B.False True
C.True False
D.True True
60

Review 5
 The Pendle Company acquired a 30% equity interest in The
Terata Companymany years ago. In the current accounting
period it acquired a further 40% equity interest in .
 Are the following statements true or false, according to
IFRS3 Business combinations?
(1) Pendle's pre-existing 30% equity interest in Terata
should be remeasured at fair value at the acquisition
date.
(2) Pendle's net assets should be remeasured at fair value
at the acquisition date.
 Statement (1) Statement (2)
A. False False
B. False True
C. True False
D. True True
61

Review 6


On 1 July 20X7 The Magna Company acquired 100% of The Natural
Company for a consideration transferred of CU160 million. At the
acquisition date the carrying amount of Natural's net assets was
CU100 million.



At the acquisition date a provisional fair value of CU120 million was
attributed to the net assets. An additional valuation received on 31
May 20X8 increased this provisional fair value to CU135 million and
on 30 July 20X8 this fair value was finalised at CU140 million.



What amount should Magna present for goodwill in its statement of
financial position at 31 December 20X8, according to IFRS3
Business combinations?
A. CU25 million
B. CU40 million
C. CU20 million
D. CU60 million
62

Review 7


The Lampard Company acquired a 70% interest in The Ohau
Company for CU1,960,000 when the fair value of Ohau's
identifiable assets and liabilities was CU700,000 and elected to
measure the non-controlling interest at its share of the identifiable
net assets. Annual impairment reviews of goodwill have not
resulted in any impairment losses being recognised.



Ohau's current statement of financial position shows share capital
of CU100,000, a revaluation reserve of CU300,000 and retained
earnings of CU1,400,000.



Under IFRS3 Business combinations, what figure in respect of
goodwill should now be carried in Lampard's consolidated
statement of financial position?
A. CU1,470,000
B. CU160,000
C. CU1,260,000
D. CU700,000
63

Review 8






The National Company acquired 80% of The Local Company for a
consideration transferred of CU100 million. The consideration was
estimated to include a control premium of CU24 million. Local's net
assets were CU85 million at the acquisition date.
Are the following statements true or false, according to IFRS3
Business combinations?
(1) Goodwill should be measured at CU32 million if the noncontrolling interest is measured at its share of Local's net
assets.
(2) Goodwill should be measured at CU34 million if the noncontrolling interest is measured at fair value.
Statement (1) Statement (2)
A. False False
B. False True
C. True False
D. True True
64

Review 9
 The Mooneye Company acquired a 70% interest in The
Swain Company for CU1,420,000 when the fair value of
Swain's identifiable assets and liabilities was CU1,200,000.
 Mooneye acquired a 65% interest in The Hadji Company for
CU300,000 when the fair value of Hadji's identifiable assets
and liabilities was CU640,000. Mooneye measures noncontrolling interests at the relevant share of the identifiable
net assets at the acquisition date.
 Neither Swain nor Hadji had any contingent liabilities at the
acquisition date and the above fair values were the same as
the carrying amounts in their financial statements. Annual
impairment reviews have not resulted in any impairment
losses being recognised.
 Under IFRS3 Business combinations, what figures in respect
of goodwill and of gains on bargain purchases should be
included in Mooneye's consolidated statement of financial
position?
A. Goodwill: CU580,000 , Gains on the bargain purchases:
CU116,000
B. Goodwill: Nil
,
Gains on the bargain purchases:
65
CU116,000

Review 10
 On 1 October 20X7 The Tingling Company acquired 100% of
The Greenbank Company when the fair value of
Greenbank's net assets was CU116 million and their
carrying amount was CU120 million.
 The consideration transferred comprised CU200 million in
cash transferred at the acquisition date, plus another CU60
million in cash to be transferred 11 months after the
acquisition date if a specified profit target was met by
Greenbank. At the acquisition date there was only a low
probability of the profit target being met, so the fair value of
the additional consideration liability was CU10 million. In the
event, the profit target was met and the CU60 million cash
was transferred.
 What amount should Tingling present for goodwill in its
statement of consolidated financial position at 31 December
20X8, according to IFRS3 Business combinations?
A. CU94 million
B. CU80 million
C. CU84 million
D. CU144 million
66

Review 11

 100% of the equity share capital of The Raukatau Company
was acquired by The Sweet Company on 30 June 20X7.
Sweet issued 500,000 new CU1 ordinary shares which had a
fair value of CU8 each at the acquisition date. In addition
the acquisition resulted in Sweet incurring fees payable to
external advisers of CU200,000 and share issue costs of
CU180,000.
 In accordance with IFRS3 Business combinations, goodwill
at the acquisition date is measured by subtracting the
identifiable assets acquired and the liabilities assumed from
A. CU4.00 million
B. CU4.18 million
C. CU4.20 million
D.CU4.38 million
67

Review 12
 The Gebbies Company acquired 100% of The Okalua
Company for a consideration transferred of CU112 million.
 At the acquisition date the carrying amount of Okalua's net
assets was CU100 million and their fair value was CU120
million.
 How should the difference between the consideration
transferred and the net assets acquired be presented in
Gebbies's financial statements, according to IFRS3
Business combinations?
A. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in
other comprehensive income
B. Gain on bargain purchase of CU8 million deducted from
other intangibles assets
C. Gain on bargain purchase of CU8 million recognised in
profit or loss
D. Goodwill of CU12 million as an intangible asset

68

TERIMA KASIH
Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
08161932935 atau 081318227080

69