Analisis Penghematan Pajak Penghasilan Melalui Tax Planning Pada PT. Surya Beton Indonesia
Analisis Penghematan Pajak Penghasilan Melalui
Tax Planning Pada PT. Surya Beton Indonesia
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajat Sarjana Ekonomi
Disusun Oleh :
Luluk Triastuti Pratiwi
201010170311108
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2014
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Saya menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa sepanjang pengetahuan
saya, di dalam Naskah Skripsi ini tidak terdapat karya ilmiah yang pernah
diajukan oleh orang lain untuk memperoleh gelar akademik di suatu Perguruan
Tinggi, dan tidak terdapat karya atau pendapat yang pernah diteliti atau
diterbitkan oleh orang lain, kecuali yang secara tertulis dikutip dalam naskah ini
dan disebutkan dalam sumber kutipan dan daftar pustaka.
Malang, 14 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
201010170311108
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan
rahmat dan hidayah-Mu peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
“ANALISIS PENGHEMATAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TAX
PLANNING PADA PT. SURYA BETON INDONESIA”
Skripsi ini disusun guna memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh
gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Muhammadiyah Malang. Semoga tulisan ini
bermanfaat bagi penulis sendiri atau semua pihak yang akan menyempurnakan
penulisan skripsi ini.
Di dalam tulisan ini disajikan pokok-pokok bahasan yang meliputi
penerapan strategi perencanaan pajak (tax planning) sebagai upaya penghematan
pajak penghasilan dan perencanaan pajak (tax planning) sebagai upaya efisien
pembayaran pajak yang legal menurut peraturan perpajakan.
Peneliti menyampaikan ucapan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Bapak Setu Setyawan, Drs., MM, dan Bapak Adi Prasetyo, Drs., M.Si, selaku
Pembimbing Skripsi.
2. Bapak Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah
Malang.
3. Ibu Ketua Program Studi Akuntansi Siti Zubaidah, Dra., MM,. Ak. Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
4. Bapak Pimpinan PT. Surya Beton Indonesia tempat peneliti melakukan
penelitian.
5. Rekan-rekan dan semua pihak yang tidak dapat peneliti sebutkan satu-persatu,
yang telah banyak membantu terselesaikannya skripsi ini baik secara moril
maupun materiil. Semoga tali silaturahmi kita tetap terajut ditempat dan
diwaktu yang berbeda.
Disadari bahwa dengan kekurangan dan keterbatasan yang dimiliki peneliti,
oleh karena itu peneliti mengharap saran yang membangun agar tulisan ini
bermanfaat bagi yang membutuhkan.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb.
Malang, 22 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
Persembahan
Dalam penyusunan skripsi ini, penulis menyadari bahwa semua ini
tidak terlepas dari bantuan semua pihak yang dilakukan secara langsung
maupun tidak langsung. Oleh karena itu tidak berlebihan kiranya
apabila penulis mengucapkan terima kasih sebanyak-banyaknya kepada:
1. Allah SWT yang telah memberikan limpahan rahmat dan hidayahNya, tanpa kehendah dan ijin Allah SWT skripsi ini tidak akan
tercipta.
2. Nabi Muhammad dan para sahabat yang menjadi suri tauladan untuk
mencari jalan yang terang menuju Allah SWT.
3. Papa dan Mamaku tercinta dan tersayang yang telah banyak
memberikan dukungan baik moril maupun materiil, dan juga atas doadoa yang telah banyak papa dan mama kasih buatku.
4. Kakak-kakakku tercinta (Mb. Mona, Mb. Mia, Mas Ipunk, dan Mas
Iir) serta kakak yang baru aku temukan, Mas Abidin yang turut
membantu dalam penyusunan skripsi ini.
5. Adik-adik
ponakanku
sibandel
Rasya
yang
selalu
membantu
merepotkan dan siimut dilla yang meskipun jauh di mata tetap
ngegemesin.
6. Teddy Bear yang banyak banget memberikan dorongan, motivasi, dan
kasihnya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.
7. Sahabat-sahabatku dari awal semester satu (Nova, Septi, Dwi, Emi,
dan Heni) yang sama-sama mensuport dalam pengerjaan skripsi.
8. Rekan kerja laboratoriun akuntansi yang sudah seperti keluarga
(Fitri, Oci, Mb. Firda, Fira, Mb. Devi, Andre, Faruq, Putra, Millah,
Mella, Karpet, Lia, dan Tito) yang selalu memberikan masukan dan
semangat.
9. Adik-adik lab yang baru (Uni’, Luckyanto, Anis, Hans, Ea’, Nurina,
Rian, Gobel, Panca, Raffi, Joko, Easty, dan Azizah) yang memberikan
dukungan.
10. Teman-teman kelas C-2010 (anggota GAPI) yang sedang sama-sama
berjuang menyusun skripsi.
11. Bapak Lutfirrahman, Ibu Lintang, dan Ibu Yuni yang telah
memberikan dukungan kepada peneliti.
12. Para part time Lab. Akuntansi (Septi dan Cocom) yang telah
membantu membuka ruang baca.
13. Para part time jurusan (Mb. Jupe, Arif, Aji, dan Gadis) yang
membantu dalam pendaftaran bimbingan.
14. Bapak Setu Setyawan, MM dan Bapak Adi Prasetyo, M.Si selaku
dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu serta dengan penuh
kesabaran telah memberikan bimbingan dalam penyusunan skripsi.
15. Dra. Siti Zubaidah, MM. Ak selaku ketua program studi akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
16. Serta para pihak yang tidak dapat disebutkan disini satu-persatu
yang telah banyak membantu peneliti dalam menyelesaikan penulisan
skripsi ini.
Semoga Allah SWT selalu melindungi dan meridhoi atas segala apa
yang telah peneliti sampaikan dalam skripsi ini. Dan semoga penelitian
skripsi ini dapat bermanfaat bagi peneliti khusunya, dan semua pihak
pada umumnya. Akhir kata, saran dan kritik yang membangun selalu
peneliti harapkan dalam rangka memperbaiki kekurangan-kekurangan
yang ada dalam skripsi ini.
Malang, 22 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL........................................................................................
i
LEMBAR PERSETUJUAN.............................................................................
ii
LEMBAR PENGESAHAN ............................................................................. iii
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI .................................................. iv
KATA PENGANTAR .....................................................................................
v
LEMBAR PERSEMBAHAN .......................................................................... vii
DAFTAR ISI .................................................................................................... ix
DAFTAR TABEL ............................................................................................ xi
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................... xii
ABSTRAK ....................................................................................................... xiii
ABSTRACT ..................................................................................................... xiv
I. PENDAHULUAN
A. Latar Belakang ........................................................................................
1
B. Rumusan Masalah ...................................................................................
4
C. Tujuan Penelitian ....................................................................................
4
D. Manfaat Penelitian ..................................................................................
4
II. TINJAUAN PUSTAKA
A. Review Penelitian Terdahulu ..................................................................
6
B. Kajian Pustaka
1. Pengertian Pajak.................................................................................
8
2. Manajemen Pajak ...............................................................................
9
3. Pengertian Perencanaan Pajak .......................................................... 11
4. Tujuan dan Manfaat Perencanaan Pajak ........................................... 12
5. Prosedur/Tahapan dalam Melakukan Perencanaan Pajak.................. 13
6. Strategi Perencanaan Pajak ................................................................ 15
7. Pajak Penghasilan .............................................................................. 21
8. Objek, Subjek, dan Penghasilan Kena Pajak ..................................... 22
9. Tarif Pajak .......................................................................................... 29
10. Rekonsiliasi Laporan Keuangan ........................................................ 29
11. Biaya Fiskal ....................................................................................... 30
12. Beda Tetap dan Beda Waktu.............................................................. 36
13. Efisiensi Pembayaran Pajak ............................................................... 37
III. METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian .................................................................................... 39
B. Jenis Penelitian ....................................................................................... 39
C. Data dan Sumber Data ............................................................................ 40
D. Teknik Pengumpulan Data ..................................................................... 40
E. Teknik Analisis Data .............................................................................. 40
IV. HASIL PENELITIAN
A. Gambaran Umum Perusahaan ................................................................ 42
B. Data Penelitian
1. Data Laporan Keuangan Perusahaan ................................................. 43
2. Data dan Transaksi Untuk Penyusunan Koreksi Fiskal ..................... 44
3. Analisis Data
a. Koreksi atas laporan laba-rugi....................................................... 46
b. Laporan koreksi fiskal ................................................................... 47
c. Analisis perencanaan pajak ........................................................... 51
4. Pembahasan Hasil Penelitian ............................................................. 57
V. KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan ............................................................................................. 62
B. Saran ....................................................................................................... 63
DAFTAR PUSTAKA
DAFTAR TABEL
Tabel 1 Laporan Laba-Rugi 2011 .................................................................... 43
Tabel 2 Neraca 2011 ........................................................................................ 44
Tabel 3 Koreksi Fiskal Laporan Laba Rugi ..................................................... 48
Tabel 4 Perbedaan PPh Komersial dan Fiskal Setelah Koreksi Fiskal ........... 49
Tabel 5 Koreksi Fiskal Neraca ......................................................................... 50
Tabel 6 Laba-Rugi Setelah Perencanaan Pajak ................................................ 54
Tabel 7 Perbedaan PPh Komersial dan Fiskal Setelah Perencanaan Pajak ..... 55
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Laporan Laba-Rugi Periode Desember 2011
Lampiran 2 Daftar Penyusutan Aset Tetap Komersial
Lampiran 3 Daftar Penyusutan Aset Tetap Fiskal
Daftar Pustaka
Ampa, Andi. 2011. Implementasi Tax Planning Dalam Upaya Meningkatkan
Kinerja Perusahaan Pada Bank Sulsel. Universitas Hasanudin Makasar.
http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/1425/SKRIPSI%2
0LENGKAP.pdf. Diakses pada Oktober, 2013.
Fika, Asri. 2009. Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan Terhadap
Peningkatan Penerimaan Pajak Yang Dimoderasi Oleh Pemeriksaan Pajak
Pada Kpp Pratama. SNA-Palembang
Kusumaningrum, Maulidya. 2010. Analisis Perencanaan Pajak Dalam Rangka
Untuk Meminimalkan Beban Pajak Pada Suatu Perusahaan (Studi Kasus
Pada PT. Daikin Chiller Indonesia). Universitas Muhammadiyah Malang.
Librata, Noviandi. 2009. Analisis Penerapan Tax Planning dalam Upaya
Meningkatkan Efisiensi Pembayaran Beban Pajak Penghasilan pada PT.
Graha Mitra Sukarami. Journal of Accounting. STIE Mitra Data
Palembang.
http://eprint.mdp.ac.id/700/1/JURNAL%202009210029%20NOVIANDI%2
0LIBRATA.pdf. Diakses pada Oktober, 2013.
Mardiasmo. 2008. Perpajakan. Edisi Revisi. Andi Offset: Yogyakarta.
Mei, Andrean. 2008. Perencanaan Pajak Penghasilan Berbasis Metode Gross-Up
dalam Meningkatkan Efisiensi Pajak Penghasilan Pasal 21 pada
Perusahaan Otobus AKAS IV Probolinggo. Universitas Muhammadiyah
Malang.
Minnick, Kristina and Tracy Noga. 2010. Do Corporate Governance
Characteristics Influence Tax Management?. Journal of Corporate Finance
16: 703-718.
Ratna, Febriana. 2007. Analisis Perencanaan Pajak Sebagai Upaya Penghematan
Pajak Penghasilan (studi Kasus Pada PT. Putra Berlian Malang).
Universitas Muhammadiyah Malang. Program Sarjana.
Sanusi, Anwar. 2011. Metodologi Penelitian Bisnis. Salemba Empat: Jakarta.
Setiawan, Setu. 2009. Perpajakan Indonesia. UMM Press: Malang.
Suandy, Erly. 2011. Perencanaan Pajak. Salemba Empat: Jakarta.
Waluyo. 2010. Akuntansi Perpajakan. Salemba Empat: Jakarta.
Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Salemba Empat: Jakarta.
BAB I
PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Pajak memberikan kontribusi sebesar 80% (delapan puluh persen) dari
seluruh penerimaan negara (Fika, 2009). Sistem pemungutan pajak yang
digunakan di Indonesia adalah self assisment system, dimana wajib pajak diberi
wewenang untuk menghitung, membayar dan melaporkan pajak yang terutang
atau yang harus dibayar (Setyawan, 2009:9). Sistem ini memungkinkan wajib
pajak melakukan upaya-upaya untuk memperkecil jumlah pajak terutangnya.
Upaya-upaya tersebut dapat dilakukan dengan berbagai cara, baik yang masih
memenuhi ketentuan perpajakan (lawful) maupun melanggar peraturan (unlawful)
(Kusumaningrum, 2010).Wajib pajak dapat melakukan efisiensi pajak tanpa harus
melanggar peraturan perpajakan, salah satunya dapat dilakukan dengan
perencanaan pajak (tax planning).
Secara umum perencanaan merupakan langkah awal dalam menentukan
tujuan perusahaan dan membuat strategi, serta cara pelaksanaan yang dibutuhkan
untuk memperoleh hasil yang diinginkan suatu perusahaan (Librata, 2009).
Dengan demikian perencanaan pajak (tax planning) merupakan suatu langkah
awal dalam memanajemen pajak. Suatu sistem manajemen pajak yang efektif
adalah hal yang penting bagi suatu perusahaan. Manajemen pajak adalah sarana
untuk memenuhi kewajiban perpajakan yang benar tetapi jumlah pajak yang
1
dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk laba dan likuiditas yang
diharapkan, Lumbatorium (Ratna, 2007).
Perencanaan pajak (tax planning) dapat diartikan sebagai proses merekayasa
usaha dan transaksi Wajib Pajak supaya utang pajak berada dalam jumlah yang
minimal tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan (Suandy, 2011:1).
Melalui perencanaan pajak (tax planning), wajib pajak dapat mengefisiensi beban
pajak atau pajak terutang dan dilain pihak dapat membantu wajib pajak dalam
pengambilan keputusan yang berkaitan dengan kebijakan-kebijakan dan investasi
dimasa yang akan datang, tanpa harus melanggar peraturan perpajakan. Sesuai
dengan hasil riset Ratna (2007), setiap perusahaan dapat mengadakan suatu
perencanaan pajak (tax planning) dengan mengacu pada manfaat keterbukaan
dalam tata cara dan perundang-undangan perpajakan yang berlaku saat ini.
Perencanaan pajak (tax planning) bagi suatu perusahaan dimaksudkan untuk
mengefisiensikan pajak yang akan diserahkan kepada pemerintah melalui
penghindaran pajak (tax avoidance) dan bukan penggelapan pajak (tax evasion).
Penghindaran pajak merupakan suatu tindakan pengurangan pajak yang dilakukan
dengan tetap berlandaskan pada peraturan perpajakan yang berlaku (lawful),
sedangkan penggelapan pajak merupakan pengurangan pajak yang dilakukan
dengan melanggar peraturan perpajakan yang berlaku (unlawful), seperti
menyembunyikan data atau memberikan laporan keuangan palsu.
Menurut Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang menjadi objek pajak
adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar
2
Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan
Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun.
Besarnya pajak penghasilan adalah sama dengan penghasilan kena pajak dikalikan
tarif pajak. Aspek penghasilan kena pajak merupakan variabel yang dapat
dipengaruhi jumlahnya sehingga dapat diupayakan jumlah pajak yang terutang
lebih kecil dari yang seharusnya (Ratna, 2007).
Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Biaya (cost) adalah
semua pengurang terhadap penghasilan (Suandy, 2011:82). Untuk tujuan
perpajakan, yaitu atas dasar perhitungan penerimaan dan pengaruh sosial
ekonomi, tidak seluruh biaya dapat dikurangkan terhadap penghasilan sehingga
apabila dibandingkan komponen biaya menurut akuntansi komersial dapat
dikoreksi biaya mana yang mempengaruhi penghasilan (Waluyo, 2010:243).
Penelitian ini tidak hanya difokuskan untuk meminimalkan pajak
penghasilan yang dibayarkan oleh perusahaan, namun juga kesesuaian laporan
keuangan dengan undang-undang perpajakan yang berlaku. Berdasarkan uraian di
atas, peneliti tertarik untuk mengadakan penelitian pada perusahaan PT. Surya
Beton Indonesia, industri yang bergerak dalam bidang ready mix. Alasan peneliti
menganalisis perencanaan pajak (tax planning) pada perusahaan tersebut
dikarenakan pembayaran pajak penghasilan yang dilakukan oleh perusahaan
belum efisien. Dikatakan belum efisien karena biaya-biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan masih ada yang dianggap bukan sebagai biaya oleh fiskus atau secara
3
fiskal sehingga harus dikoreksi. Oleh karena itu, dalam penelitian ini peneliti
memilih judul “Analisis Penghematan Pajak Penghasilan Melalui Tax
Planning Pada PT. Surya Beton Indonesia”.
B. RUMUSAN MASALAH
Berdasarkan uraian latar belakang di atas, peneliti menyimpulkan rumusan
masalah pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang seharusnya dilakukan
sebagai upaya penghematan pajak penghasilan pada PT. Surya Beton
Indonesia?
2. Berapakah besarnya pajak penghasilan yang dapat dihemat setelah dilakukan
perencanaan pajak (tax planning)?
C. TUJUAN PENELITIAN
1. Melakukan perencanaan pajak (tax planning) pada PT. Surya Beton Indonesia
sebagai upaya penghematan pajak penghasilan.
2. Menghitung besarnya pajak penghasilan yang dapat dihemat setelah dilakukan
perencanaan pajak (tax planning).
D. MANFAAT PENELITIAN
1. Bagi Perusahaan
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan pertimbangan
dan masukan dalam pengambilan keputusan dan kebijakan sehubungan dengan
4
masalah perpajakan yang dihadapi perusahaan, sehingga perusahaan dapat
mencapai efisiensi dalam pembayaran pajak pada tahun-tahun berikutnya.
2. Bagi Peneliti Selanjutnya
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi referensi yang berguna bagi
penelitian selanjutnya. Selain itu, penelitian ini dapat digunakan untuk
memperkuat asumsi dan argumen bahwa perencanaan pajak (tax planning)
turut berperan aktif memberikan kontribusi didalam pengembangan undangundang perpajakan.
5
Tax Planning Pada PT. Surya Beton Indonesia
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai
Derajat Sarjana Ekonomi
Disusun Oleh :
Luluk Triastuti Pratiwi
201010170311108
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
2014
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
Saya menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa sepanjang pengetahuan
saya, di dalam Naskah Skripsi ini tidak terdapat karya ilmiah yang pernah
diajukan oleh orang lain untuk memperoleh gelar akademik di suatu Perguruan
Tinggi, dan tidak terdapat karya atau pendapat yang pernah diteliti atau
diterbitkan oleh orang lain, kecuali yang secara tertulis dikutip dalam naskah ini
dan disebutkan dalam sumber kutipan dan daftar pustaka.
Malang, 14 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
201010170311108
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT, atas limpahan
rahmat dan hidayah-Mu peneliti dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
“ANALISIS PENGHEMATAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TAX
PLANNING PADA PT. SURYA BETON INDONESIA”
Skripsi ini disusun guna memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh
gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Muhammadiyah Malang. Semoga tulisan ini
bermanfaat bagi penulis sendiri atau semua pihak yang akan menyempurnakan
penulisan skripsi ini.
Di dalam tulisan ini disajikan pokok-pokok bahasan yang meliputi
penerapan strategi perencanaan pajak (tax planning) sebagai upaya penghematan
pajak penghasilan dan perencanaan pajak (tax planning) sebagai upaya efisien
pembayaran pajak yang legal menurut peraturan perpajakan.
Peneliti menyampaikan ucapan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Bapak Setu Setyawan, Drs., MM, dan Bapak Adi Prasetyo, Drs., M.Si, selaku
Pembimbing Skripsi.
2. Bapak Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah
Malang.
3. Ibu Ketua Program Studi Akuntansi Siti Zubaidah, Dra., MM,. Ak. Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
4. Bapak Pimpinan PT. Surya Beton Indonesia tempat peneliti melakukan
penelitian.
5. Rekan-rekan dan semua pihak yang tidak dapat peneliti sebutkan satu-persatu,
yang telah banyak membantu terselesaikannya skripsi ini baik secara moril
maupun materiil. Semoga tali silaturahmi kita tetap terajut ditempat dan
diwaktu yang berbeda.
Disadari bahwa dengan kekurangan dan keterbatasan yang dimiliki peneliti,
oleh karena itu peneliti mengharap saran yang membangun agar tulisan ini
bermanfaat bagi yang membutuhkan.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb.
Malang, 22 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
Persembahan
Dalam penyusunan skripsi ini, penulis menyadari bahwa semua ini
tidak terlepas dari bantuan semua pihak yang dilakukan secara langsung
maupun tidak langsung. Oleh karena itu tidak berlebihan kiranya
apabila penulis mengucapkan terima kasih sebanyak-banyaknya kepada:
1. Allah SWT yang telah memberikan limpahan rahmat dan hidayahNya, tanpa kehendah dan ijin Allah SWT skripsi ini tidak akan
tercipta.
2. Nabi Muhammad dan para sahabat yang menjadi suri tauladan untuk
mencari jalan yang terang menuju Allah SWT.
3. Papa dan Mamaku tercinta dan tersayang yang telah banyak
memberikan dukungan baik moril maupun materiil, dan juga atas doadoa yang telah banyak papa dan mama kasih buatku.
4. Kakak-kakakku tercinta (Mb. Mona, Mb. Mia, Mas Ipunk, dan Mas
Iir) serta kakak yang baru aku temukan, Mas Abidin yang turut
membantu dalam penyusunan skripsi ini.
5. Adik-adik
ponakanku
sibandel
Rasya
yang
selalu
membantu
merepotkan dan siimut dilla yang meskipun jauh di mata tetap
ngegemesin.
6. Teddy Bear yang banyak banget memberikan dorongan, motivasi, dan
kasihnya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.
7. Sahabat-sahabatku dari awal semester satu (Nova, Septi, Dwi, Emi,
dan Heni) yang sama-sama mensuport dalam pengerjaan skripsi.
8. Rekan kerja laboratoriun akuntansi yang sudah seperti keluarga
(Fitri, Oci, Mb. Firda, Fira, Mb. Devi, Andre, Faruq, Putra, Millah,
Mella, Karpet, Lia, dan Tito) yang selalu memberikan masukan dan
semangat.
9. Adik-adik lab yang baru (Uni’, Luckyanto, Anis, Hans, Ea’, Nurina,
Rian, Gobel, Panca, Raffi, Joko, Easty, dan Azizah) yang memberikan
dukungan.
10. Teman-teman kelas C-2010 (anggota GAPI) yang sedang sama-sama
berjuang menyusun skripsi.
11. Bapak Lutfirrahman, Ibu Lintang, dan Ibu Yuni yang telah
memberikan dukungan kepada peneliti.
12. Para part time Lab. Akuntansi (Septi dan Cocom) yang telah
membantu membuka ruang baca.
13. Para part time jurusan (Mb. Jupe, Arif, Aji, dan Gadis) yang
membantu dalam pendaftaran bimbingan.
14. Bapak Setu Setyawan, MM dan Bapak Adi Prasetyo, M.Si selaku
dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu serta dengan penuh
kesabaran telah memberikan bimbingan dalam penyusunan skripsi.
15. Dra. Siti Zubaidah, MM. Ak selaku ketua program studi akuntansi
Universitas Muhammadiyah Malang.
16. Serta para pihak yang tidak dapat disebutkan disini satu-persatu
yang telah banyak membantu peneliti dalam menyelesaikan penulisan
skripsi ini.
Semoga Allah SWT selalu melindungi dan meridhoi atas segala apa
yang telah peneliti sampaikan dalam skripsi ini. Dan semoga penelitian
skripsi ini dapat bermanfaat bagi peneliti khusunya, dan semua pihak
pada umumnya. Akhir kata, saran dan kritik yang membangun selalu
peneliti harapkan dalam rangka memperbaiki kekurangan-kekurangan
yang ada dalam skripsi ini.
Malang, 22 Januari 2014
Luluk Triastuti Pratiwi
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL........................................................................................
i
LEMBAR PERSETUJUAN.............................................................................
ii
LEMBAR PENGESAHAN ............................................................................. iii
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI .................................................. iv
KATA PENGANTAR .....................................................................................
v
LEMBAR PERSEMBAHAN .......................................................................... vii
DAFTAR ISI .................................................................................................... ix
DAFTAR TABEL ............................................................................................ xi
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................... xii
ABSTRAK ....................................................................................................... xiii
ABSTRACT ..................................................................................................... xiv
I. PENDAHULUAN
A. Latar Belakang ........................................................................................
1
B. Rumusan Masalah ...................................................................................
4
C. Tujuan Penelitian ....................................................................................
4
D. Manfaat Penelitian ..................................................................................
4
II. TINJAUAN PUSTAKA
A. Review Penelitian Terdahulu ..................................................................
6
B. Kajian Pustaka
1. Pengertian Pajak.................................................................................
8
2. Manajemen Pajak ...............................................................................
9
3. Pengertian Perencanaan Pajak .......................................................... 11
4. Tujuan dan Manfaat Perencanaan Pajak ........................................... 12
5. Prosedur/Tahapan dalam Melakukan Perencanaan Pajak.................. 13
6. Strategi Perencanaan Pajak ................................................................ 15
7. Pajak Penghasilan .............................................................................. 21
8. Objek, Subjek, dan Penghasilan Kena Pajak ..................................... 22
9. Tarif Pajak .......................................................................................... 29
10. Rekonsiliasi Laporan Keuangan ........................................................ 29
11. Biaya Fiskal ....................................................................................... 30
12. Beda Tetap dan Beda Waktu.............................................................. 36
13. Efisiensi Pembayaran Pajak ............................................................... 37
III. METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian .................................................................................... 39
B. Jenis Penelitian ....................................................................................... 39
C. Data dan Sumber Data ............................................................................ 40
D. Teknik Pengumpulan Data ..................................................................... 40
E. Teknik Analisis Data .............................................................................. 40
IV. HASIL PENELITIAN
A. Gambaran Umum Perusahaan ................................................................ 42
B. Data Penelitian
1. Data Laporan Keuangan Perusahaan ................................................. 43
2. Data dan Transaksi Untuk Penyusunan Koreksi Fiskal ..................... 44
3. Analisis Data
a. Koreksi atas laporan laba-rugi....................................................... 46
b. Laporan koreksi fiskal ................................................................... 47
c. Analisis perencanaan pajak ........................................................... 51
4. Pembahasan Hasil Penelitian ............................................................. 57
V. KESIMPULAN DAN SARAN
A. Kesimpulan ............................................................................................. 62
B. Saran ....................................................................................................... 63
DAFTAR PUSTAKA
DAFTAR TABEL
Tabel 1 Laporan Laba-Rugi 2011 .................................................................... 43
Tabel 2 Neraca 2011 ........................................................................................ 44
Tabel 3 Koreksi Fiskal Laporan Laba Rugi ..................................................... 48
Tabel 4 Perbedaan PPh Komersial dan Fiskal Setelah Koreksi Fiskal ........... 49
Tabel 5 Koreksi Fiskal Neraca ......................................................................... 50
Tabel 6 Laba-Rugi Setelah Perencanaan Pajak ................................................ 54
Tabel 7 Perbedaan PPh Komersial dan Fiskal Setelah Perencanaan Pajak ..... 55
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Laporan Laba-Rugi Periode Desember 2011
Lampiran 2 Daftar Penyusutan Aset Tetap Komersial
Lampiran 3 Daftar Penyusutan Aset Tetap Fiskal
Daftar Pustaka
Ampa, Andi. 2011. Implementasi Tax Planning Dalam Upaya Meningkatkan
Kinerja Perusahaan Pada Bank Sulsel. Universitas Hasanudin Makasar.
http://repository.unhas.ac.id/bitstream/handle/123456789/1425/SKRIPSI%2
0LENGKAP.pdf. Diakses pada Oktober, 2013.
Fika, Asri. 2009. Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan Terhadap
Peningkatan Penerimaan Pajak Yang Dimoderasi Oleh Pemeriksaan Pajak
Pada Kpp Pratama. SNA-Palembang
Kusumaningrum, Maulidya. 2010. Analisis Perencanaan Pajak Dalam Rangka
Untuk Meminimalkan Beban Pajak Pada Suatu Perusahaan (Studi Kasus
Pada PT. Daikin Chiller Indonesia). Universitas Muhammadiyah Malang.
Librata, Noviandi. 2009. Analisis Penerapan Tax Planning dalam Upaya
Meningkatkan Efisiensi Pembayaran Beban Pajak Penghasilan pada PT.
Graha Mitra Sukarami. Journal of Accounting. STIE Mitra Data
Palembang.
http://eprint.mdp.ac.id/700/1/JURNAL%202009210029%20NOVIANDI%2
0LIBRATA.pdf. Diakses pada Oktober, 2013.
Mardiasmo. 2008. Perpajakan. Edisi Revisi. Andi Offset: Yogyakarta.
Mei, Andrean. 2008. Perencanaan Pajak Penghasilan Berbasis Metode Gross-Up
dalam Meningkatkan Efisiensi Pajak Penghasilan Pasal 21 pada
Perusahaan Otobus AKAS IV Probolinggo. Universitas Muhammadiyah
Malang.
Minnick, Kristina and Tracy Noga. 2010. Do Corporate Governance
Characteristics Influence Tax Management?. Journal of Corporate Finance
16: 703-718.
Ratna, Febriana. 2007. Analisis Perencanaan Pajak Sebagai Upaya Penghematan
Pajak Penghasilan (studi Kasus Pada PT. Putra Berlian Malang).
Universitas Muhammadiyah Malang. Program Sarjana.
Sanusi, Anwar. 2011. Metodologi Penelitian Bisnis. Salemba Empat: Jakarta.
Setiawan, Setu. 2009. Perpajakan Indonesia. UMM Press: Malang.
Suandy, Erly. 2011. Perencanaan Pajak. Salemba Empat: Jakarta.
Waluyo. 2010. Akuntansi Perpajakan. Salemba Empat: Jakarta.
Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Salemba Empat: Jakarta.
BAB I
PENDAHULUAN
A. LATAR BELAKANG
Pajak memberikan kontribusi sebesar 80% (delapan puluh persen) dari
seluruh penerimaan negara (Fika, 2009). Sistem pemungutan pajak yang
digunakan di Indonesia adalah self assisment system, dimana wajib pajak diberi
wewenang untuk menghitung, membayar dan melaporkan pajak yang terutang
atau yang harus dibayar (Setyawan, 2009:9). Sistem ini memungkinkan wajib
pajak melakukan upaya-upaya untuk memperkecil jumlah pajak terutangnya.
Upaya-upaya tersebut dapat dilakukan dengan berbagai cara, baik yang masih
memenuhi ketentuan perpajakan (lawful) maupun melanggar peraturan (unlawful)
(Kusumaningrum, 2010).Wajib pajak dapat melakukan efisiensi pajak tanpa harus
melanggar peraturan perpajakan, salah satunya dapat dilakukan dengan
perencanaan pajak (tax planning).
Secara umum perencanaan merupakan langkah awal dalam menentukan
tujuan perusahaan dan membuat strategi, serta cara pelaksanaan yang dibutuhkan
untuk memperoleh hasil yang diinginkan suatu perusahaan (Librata, 2009).
Dengan demikian perencanaan pajak (tax planning) merupakan suatu langkah
awal dalam memanajemen pajak. Suatu sistem manajemen pajak yang efektif
adalah hal yang penting bagi suatu perusahaan. Manajemen pajak adalah sarana
untuk memenuhi kewajiban perpajakan yang benar tetapi jumlah pajak yang
1
dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk laba dan likuiditas yang
diharapkan, Lumbatorium (Ratna, 2007).
Perencanaan pajak (tax planning) dapat diartikan sebagai proses merekayasa
usaha dan transaksi Wajib Pajak supaya utang pajak berada dalam jumlah yang
minimal tetapi masih dalam bingkai peraturan perpajakan (Suandy, 2011:1).
Melalui perencanaan pajak (tax planning), wajib pajak dapat mengefisiensi beban
pajak atau pajak terutang dan dilain pihak dapat membantu wajib pajak dalam
pengambilan keputusan yang berkaitan dengan kebijakan-kebijakan dan investasi
dimasa yang akan datang, tanpa harus melanggar peraturan perpajakan. Sesuai
dengan hasil riset Ratna (2007), setiap perusahaan dapat mengadakan suatu
perencanaan pajak (tax planning) dengan mengacu pada manfaat keterbukaan
dalam tata cara dan perundang-undangan perpajakan yang berlaku saat ini.
Perencanaan pajak (tax planning) bagi suatu perusahaan dimaksudkan untuk
mengefisiensikan pajak yang akan diserahkan kepada pemerintah melalui
penghindaran pajak (tax avoidance) dan bukan penggelapan pajak (tax evasion).
Penghindaran pajak merupakan suatu tindakan pengurangan pajak yang dilakukan
dengan tetap berlandaskan pada peraturan perpajakan yang berlaku (lawful),
sedangkan penggelapan pajak merupakan pengurangan pajak yang dilakukan
dengan melanggar peraturan perpajakan yang berlaku (unlawful), seperti
menyembunyikan data atau memberikan laporan keuangan palsu.
Menurut Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang menjadi objek pajak
adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar
2
Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan
Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun.
Besarnya pajak penghasilan adalah sama dengan penghasilan kena pajak dikalikan
tarif pajak. Aspek penghasilan kena pajak merupakan variabel yang dapat
dipengaruhi jumlahnya sehingga dapat diupayakan jumlah pajak yang terutang
lebih kecil dari yang seharusnya (Ratna, 2007).
Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Biaya (cost) adalah
semua pengurang terhadap penghasilan (Suandy, 2011:82). Untuk tujuan
perpajakan, yaitu atas dasar perhitungan penerimaan dan pengaruh sosial
ekonomi, tidak seluruh biaya dapat dikurangkan terhadap penghasilan sehingga
apabila dibandingkan komponen biaya menurut akuntansi komersial dapat
dikoreksi biaya mana yang mempengaruhi penghasilan (Waluyo, 2010:243).
Penelitian ini tidak hanya difokuskan untuk meminimalkan pajak
penghasilan yang dibayarkan oleh perusahaan, namun juga kesesuaian laporan
keuangan dengan undang-undang perpajakan yang berlaku. Berdasarkan uraian di
atas, peneliti tertarik untuk mengadakan penelitian pada perusahaan PT. Surya
Beton Indonesia, industri yang bergerak dalam bidang ready mix. Alasan peneliti
menganalisis perencanaan pajak (tax planning) pada perusahaan tersebut
dikarenakan pembayaran pajak penghasilan yang dilakukan oleh perusahaan
belum efisien. Dikatakan belum efisien karena biaya-biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan masih ada yang dianggap bukan sebagai biaya oleh fiskus atau secara
3
fiskal sehingga harus dikoreksi. Oleh karena itu, dalam penelitian ini peneliti
memilih judul “Analisis Penghematan Pajak Penghasilan Melalui Tax
Planning Pada PT. Surya Beton Indonesia”.
B. RUMUSAN MASALAH
Berdasarkan uraian latar belakang di atas, peneliti menyimpulkan rumusan
masalah pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang seharusnya dilakukan
sebagai upaya penghematan pajak penghasilan pada PT. Surya Beton
Indonesia?
2. Berapakah besarnya pajak penghasilan yang dapat dihemat setelah dilakukan
perencanaan pajak (tax planning)?
C. TUJUAN PENELITIAN
1. Melakukan perencanaan pajak (tax planning) pada PT. Surya Beton Indonesia
sebagai upaya penghematan pajak penghasilan.
2. Menghitung besarnya pajak penghasilan yang dapat dihemat setelah dilakukan
perencanaan pajak (tax planning).
D. MANFAAT PENELITIAN
1. Bagi Perusahaan
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan pertimbangan
dan masukan dalam pengambilan keputusan dan kebijakan sehubungan dengan
4
masalah perpajakan yang dihadapi perusahaan, sehingga perusahaan dapat
mencapai efisiensi dalam pembayaran pajak pada tahun-tahun berikutnya.
2. Bagi Peneliti Selanjutnya
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi referensi yang berguna bagi
penelitian selanjutnya. Selain itu, penelitian ini dapat digunakan untuk
memperkuat asumsi dan argumen bahwa perencanaan pajak (tax planning)
turut berperan aktif memberikan kontribusi didalam pengembangan undangundang perpajakan.
5