Sejarah Singkat dan Kerangka Konseptual Akuntansi Indonesia

PERKEMBANGAN DSAK DAN PSAK
Profesi akuntan di Indonesia terhimpun dalam Ikatan Akuntan Indonesia yang
berdiri pada 23 Desember 1957. Dewan standar Akuntansi merupakan salah satu lembaga di
bawah Ikatan Akuntan Indonesia yang bertugas menyusun dan menetapkan Pernyataan
Standar Akuntasi Keuangan.
Kebutuhan standar akuntansi keuangan dirasakan perlu sejak diaktifkannya kembali
pasar modal pada tahun 1973. Pada tahun tersebut dibentuk Panitia Penghimpun BahanBahan dan Struktur dari Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) Generally
Accepted Auditing Standard (GAAS). Panitia tersebut menghasilkan Prinsip Akuntansi
Indonesia (PAI) 1973 dan Norma Pemeriksaan Akuntan (NPA). Keduanya merujuk pada USGAAP dan US-GAAS.
Selama hampir sembilan tahun, PAI tidak mengalami perkembangan, perubahan,
maupun penambahan dari standar yang dibuat, padahal rujukan utamanya mengalami
perubahan yang pesat. Berdasarkan ketentuan yang ada saat itu, pengesahan dan penetapan
PAI adalah Kongre IAI yang dilaksanakan setiap empat tahun sekali. Pada periode tersebut
Kongres IAI tidak pernah dilaksanakan.
Perubahan bisnis dan perkembangan standar akuntansi yang terjadi di AS, mendorong
dilakukannya revisi PAI sehingga lahir PAI 1983. Devaluasi mata uang rupiah yang terjadi
pada tahun 1978, 1983, dan 1986 memberikan dampak kerugian entitas yang memiliki
banyak kewajiban dalam mata uang asing. Komite PAI menerbitkan Interpretasi PAI Nomor
1 untuk menjelaskan jalan keluar pelaporan dampak eksposur valas sebagai akibat devaluasi
di laporan keuangan.
Sejak 1984, Komite PAI mengembangkan beberapa standar akuntansi untuk industri

dan badan hukum tertentu untuk memenuhi kebutuhan industri spesifik. Beberapa standar
yang dikeluarkan di antaranya PSAK Akuntansi Dana Pensiun, PSAK Akuntansi
Perkoperasian, PSAK Akuntansi Asuransi Kerugian, PSAK Akuntansi Minyak dan Gas
Bumi, PSAK Akuntansi Sewa Guna Usaha, dan PSAK Perbankan.
Pada tanggal 16 dan 17 Desember 1991 diselenggarakan Seminar Nasional Prinsip
Akuntansi Indonesia dengan tema Peranan Prinsip Akuntansi Indonesia dalam Pembangunan
Jangka Panjang Tahap Kedua. Berdasarkan seminar tersebut, program pengembangan PAI
dilanjutkan. Permasalahan sentral yang saat itu harus diputuskan adalah apakah Indonesia

akan mengubah acuan US-Standard ke IAS. Pilihan yang dilakukan adalah mengubah acuan
menjadi IAS. Pertimbangan perubahan tersebut di antaranya hukum Indonesia berbeda
dengan AS sehingga FASB tidak selalu cocok dengan keadaan di Indonesia. Globalisasi telah
mendorong standar akuntansi keuangan negara ke arah harmonisasi dengan IAS.
Pada tahun 1944, Komite PAI membentuk tim kerja untuk melakukan revisi standar
akuntansi dengan dana dari Bank Dunia. Tahun 1944 diterbitkan Standar Akuntansi
Keuangan (SAK). Perubahan prinsip menjadi standar berdasarkan pertimbangan, prinsip
bersifat baku, dan memberikan konsep dasar penyusunan standar, sedangkan standar lebih
fleksibel dan dapat berubah sesuai dengan dinamika bisnis dan kebutuhan zaman.penggunaan
“Indonesia” menyesatkan karena akuntansi sebagai sistem menyangkut semua bidang,
padahal standar tersebut hanya mengatur tentang akuntansi keuangan. Dalam perkembangan

global hampir tidak ada yang mempersempit standar akuntansi dengan menyebut nama
negaranya.
Kongres IAI ke-VII di Bandung pada Oktober 1994 mengesahkan Kerangka Dasar
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan dan 35 PSAK. Terbukti perubahan total PAI
ke SAK tahun 1994 adalah keputusan yang benar dan merupakan langkah besar dan peristiwa
penting (millestone) bagi pengembangan standar pelaporan dan akuntansi keuangan
(Kartikahadi, 2010).
Selama kurun waktu 1994-1998, nama Komite PAI diubah menjadi Komite SAK dan
terakhir pada tahun 1998 berubah menjadi Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK).
Selama kurun waktu 1994-2008 dikeluarkan standar dan revisi terhadap standar yang ada
untuk disesuaikan dengan praktik bisnis dan perkembangan standar secara internasional.
Hanya dalam proses pengembangan tersebut DSAK tidak secara konsisten berpegang pada
tonggak yang telah dicanangkan pada 1994. Beberapa standar yang dikeluarkan tidak
merujuk pada IAS namun merujuk pada US-GAAP dan disesuaikan dengan regulasi nasional.
Beberapa standar industri dikeluarkan untuk mengakomodasi kebutuhan spesifik industri,
padahal standar industri tidak dijumpai dalam IAS.
PSAK 1994 sebagian besar merupakan hasil terjemahan dan adaptasi IAS. Dalam
proses adaptasinya, DSAK tidak menyebutkan secara eksplisit dalam setiap standar rujukan
IAS yang diadaptasi. Bahkan untuk kerangka penyusunan dan penyajian laporan keuangan
disajikan dalam bentuk teks asli dalam bahasa inggris dari conceptual framework dalam IAS.

Perkembangan bisnis global mendorong informasi keuangan diperlukan tidak hanya
masyarakat lokal tetapi juga masyarakat global. Pasar modal beroperasi melintasi batas
negara, entitas beroperasi di berbagai negara dan wilayah regional. Pengguna laporan
keuangan memiliki kebutuhan membandingkan laporan keuangan antar-entitas yang
beroperasi antarnegara. Entitas multinasional mempunyai kebutuhan mengonsolidasikan dan
menggabungkan laporan keuangan entitas yang beroperasi di negara yang berbeda.
Kebutuhan standar akuntansi global yang berkualitas menjadi kebutuhan global.
Selain DSAK, Ikatan Akuntansi Indonesia membentuk Dewan Konsultatif Standar
Akuntansi Keuangan (DKSAK). Dewan ini bertugas memberikan arahan kepada DSAK
mengenai standar apa yang akan dikembangkan. Setelah berbentuk DSAK, proses
penetapkan standar tidak lagi melalui kongres IAI, namun standar dapat diterbitkan langsung
oleh DSAK seperti dalam prosedur due process.
DSAK dalam menyusun standar mengikuti prosedur baku yang disebut due process.
Proses tersebut meliputi tahapan berikut.
1. Indentifikasi permasalahan untuk dikembangkan menjadi standar.
2. Konsultasikan permasalahan dengan DKSAK.
3. Membentuk tim kecil dalam DSAK.
4. Melakukan riset terbatas.
5. Melakukan penuliasan awal draf.

6. Pembahasan dalam DSAK.
7. Peluncuran draf sebagai exposure draft (ED) dan pengedarannya.
8. Public hearing.
9. Pembahasan tanggapan atas ED dari masukan public hearing.
10. Final checking.
11. Persetujuan/pengesahan ED PSAK menjadi PSAK.
12. Sosialisasi standar.
Pada setiap periode kepengurusan, DSAK menyusun rencana kerja jangka panjang
dan tahunan yang berisikan kegiatan apa yanga akan dilaksanakan. Rencana kegiatan utama
DSAK berupa standar atau interpretasi standar apa yang akan disusun. Standar apa yang akan
disusun ini kemudian dikonsultasikan dengan DSAK. DSAK kemudian membentuk tim
teknis yang bertugasmelakukan riset terbatas dan penulisan draf awal standar. Pada era
konvergensi IFRS, tugas tim teknis adalah melakukan penerjemahan IFRS atau IAS ke dalam
bahasa Indonesia, kemudian melakukan penelaahan potensi masalah apa yang mungkin
timbul drai penerapan standar tersebut. Benturan dengan peraturan dan regulasi di Indonesia
maupun kesulitan dalam penerapan standar oleh entitas merupakan potensi maslah yang
timbul. Draf tersebut kemudian dibahas oleh tim kecil DSAK yang membahas secara detail

bank isi maupun redaksional. Draf dibahas dalam sidang pleno DSAK dan jika tidak ada
masalah draf tersebut kemudian disahkan sebagai exposure draft PSAK (ED PSAK).

ED PSAK dicetak, dipublikasikan melalui situs Web, serta dikirimkan kepada para
pemangku kepentingan untuk mendapatkan masukan dan saran. ED PSAK, selain berisikan
PSAK, juga dilengkapi pengantar yang berisikan masalah-masalah yang dimintakan pendapat
dan tabel perbandingan standar baru dan standar lama untuk PSAK revisi. DSAK melakukan
dengar pendapat (public hearing) dengan mengundang pengguna standar untuk memaparkan
isi standar baru, potensi masalah, dan permintaan pemberian pendapat baik terkait standar
secara keseluruhan maupun bagian tertentu dalam standar yang membutuhkan masukandari
pengguna sebelum diterbitkan. DSAK memberikan waktu cukup bagi pengguna untuk
memberikan masukan baik pada saat public hearing, melalui e-mail, surat maupun berdiskusi
secara langsung. Semua masukan dari publik kemudian dibahas untuk digunakan dalam
menyempurnakan standar. Tidak semua masukan diterima, namun DSAK memiliki
pertimbangan mengapa masukan diterima atau tidak diterima. Tim kecil kemudian
melakukan kompilasi akhir standar berdasarkan hasil pembahasan masukan public hearing
dan masukan dari ED yang telah dipublikasikan. DSAK melakukan pengecekan akhir
sebelum diplenokan untuk ditetapkan menjadi standar.
Penetapan standar dilakukan oleh DSAK melalui sebuah Rapat Pleno Dewan. Standar
yang telah ditetapkan kemudian dicetak dan dipublikasikan oleh IAI. Standar ini kemudian
disosialisasikan dalam bentuk seminar, pelatihan dan workshop. IAI membentuk tim
implementasi IFRS yang tugasnya antara lain melakukan sosialisasi standar yang telah
ditetapkan.

Konvergensi ke IAS/IFRS tidak mungkin dapat ditolak lagi. Ikatan Akuntan Indonesia
pada tahun 2008 mengeluarkan keputusan untuk melakukan konvergensi dengan IFRS yang
akan diberlakukan secara efektif pada tahun 2012. Mulai tahun 2007, DSAK melakukan
proses konvergensi semua standar dengan IFRS. Pengembangan standar pada tahap ini
hampir sama seperti yang terjadi pada tahun 1994, yaitu kembali pada IFRS.
Proses konvergensi tahun 2008 lebih ketat karena standar yang diterbitkan benarbenar mengacu pada IFRS. Jika terdapat pengecualian, DSAK harus mengkaji dan
memberikan alasan mengapa pengecualian tersebut diperlukan. Proses konvergensi tersebut
mengharuskan DSAK melakukan proses pengembangan dengan tiga kategori yaitu sebagai
berikut.

1. Merevisi standar akuntansi yang telah ada untuk disesuaikan dengan pengaturan
sesuai IFRS terbaru. Dalam proses revisi ini, nomor standar tidak berubah namun
judul standar ada beberapa yang berubah untuk disesuaikan dengan nama IFRS.
Contoh: PSAK 16 Aktiva Tetap direvisi menjadi PSAK 16 Aset Tetap (revisi 2007),
PSAK 22 Penggabungan Usaha direvisi menjadi PSAK 22 Kombinasi Usaha (revisi
2009), PSAK 4 Laporan Konsolidasi direvisi menjadi PSAK 4 Laporan Keuangan
Konsolidasian dan Laporan Tersendiri (revisi 2009).
2. Menambahkan standar baru yang sebelumnya diatur dalam PSAK. Standar baru yang
diterbitkan ini ada yang menggunakan nomor baru namun ada juga yang
menggunakan nomor PSAK lain sejenis. Untuk itu harus hati-hati dalam melihat

standar, karena tahun revisi akan memengaruhi isi dalam standar tersebut.
Contoh: PSAK 13 Investasi diubah menjadi PSAK Properti Investasi, kedua standar
tersebut sangat berbeda. PSAK 50 Akuntansi Efek (revisi 1999) direvisi menjadi
PSAK 50 Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan (revisi 2006), kemudian
diganti lagi dengan PSAK 50 Instrumen Keuangan: Penyajian (revisi 2010).
3. Mencabut PSAK yang tidak ada standarnya dalam IFRS. Pencabutan PSAK tersebut
dilakukan dengan menerbitkan PSAK baru yang otomatis menghapuskan PSAK lama
atau dengan meneribitkan Pernyataan Pencabutan Standar Akuntansi Keuangan
(PPSAK).
Contoh: PSAK 9 Penyajian Aktiva Lancar dan Kewajiban Jangka Pendek tidak
berlaku setelah diberlakukan PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan (revisi 2009).
PSAK 17 Penyusutan tidak berlaku setelah diterbitkan PSAK 16 Aset Tetap (revisi
2007).
PPSAK 1 berisikan pencabutan PSAK 32 Akuntansi Kehutanan, PSAK 35 Akuntansi
Pendapatan Jasa Telekomunikasi, dan PSAK 37 Akuntansi Penyelenggaraan Jalan
Tol.
Pada bagian awal setiap standar yang diterbitkan, dijelaskan bahwa standar tersebut
merupakan adaptasi dari IFRS berikut nomornya. Terdapat penjelasan perbedaan antara IFRS
dengan PSAK. Perbedaan tersebut biasanya terkait dengan tanggal efektif, perbedaan
redaksional, dan perbedaan standar. Perbedaan standar contohnya mengenai ilustrasi

penyajian laporan posisi keuangan. Menurut PSAK 1, urutannya sesuai dengan urutan
likuiditas, yaitu dimulai dengan paling atas kas dan aset lancar hingga aset tidak lancar,
liabilitas lancar hingga ekuitas. Sedangkan, IAS 1 menyarankan penyajian paling atas adalah
aset tidak lancar hingga aset lancar dan ekuitas hingga liabilitas lancar atau kebalikan dari
yang biasa ditemukan di Indonesia.

Pada tahun 2013-2014 Dewan Standar Akuntansi kembali mengeluarkan 4 (empat)
standar baru, merevisi 9 (sembilan) standar dan mengeluarkan 3 (tiga) interpretasi. Revisi dan
tambahan standar baru tersebut akan merubah berdampak pada laporan keuangan tahun 2015
karena sebagian besar standar tersebut efektif pada 1 Januari 2015. Adopsi tersebut dilakukan
untuk menyesuaikan dengan IFRS yang telah dikeluarkan dari 2010-2013. Namun, adopsi
dan revisi yang dilakukan oleh DSAK tidak akan berhenti, karena IFRS telah mengeluarkan
beberapa standar baru di tahun 2014, seperti terlihat dalam tabel Adopsi PSAK dengan
berbasis IFRS membawa konsekuensi terjadinya dinamika perubahan standar, yang tentunya
akan diikuti dengan perubahan penerapan dalam penyusunan laporan keuangan entitas.
KERANGKA DASAR PENYAJIAN DAN PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
Kerangka dasar penyajian dan penyusunan laporan keuangan, yang sering disebut juga
sebagai kerangka konseptual, merupakan konsep-konsep yang menjadi dasar penyusunan dan
penyajian laporan keuangan untuk tujuan umum. Kerangka konseptual digunakan sebagai
pedoman penyusun standar dalam mengembangkan standar di masa mendatang dan sebagai

pedoman dalam menyelesaikan permasalahan akuntansi yang belum diatur dalam standar
yang telah ada.
Penerapan standar oleh manajemen harus menggunakan pertimbangan profesional
dalam menentukan kebijakan akuntansi sehingga menghasilkan informasi yang relevan dan
andal. Dalam menggunakan pertimbangan profesional, manajemen mempertimbangkan
definisi, kriteria pengakuan, serta konsep pengukuran untuk aset, liabilitas, pendapatan, dan
beban dalam kerangka konseptual.
Kerangka konseptual ditujukan untuk:
1. Penyusun standar akuntansi keuangan dalam melaksanakan tugasnya;
2. Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah akuntansi yang belum
diatur dalam standar akuntansi keuangan;
3. Auditor dalam memberikan pendapat menganai apakah laporan keuangan disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku;
4. Para pemakai dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
Kerangka konseptual PSAK mengadopsi langsung conceptual framework IAS.
Bahkan PSAK mencantumkan kerangka konseptual dengan menggunakan dua bahasa, yaitu
bahasa Indonesia dan bahasa Inggris, agar pembaca yang tidak memahami versi bahasa
Indonesia dapat langsung melihat referensi bahasa Inggrisnya. Kerangka konseptual menurut

IFRS cukup berbeda dengan kerangka konseptula versi US-GAAP. Saat ini IASB dan FASB

sedang merumuskan satu kerangka konseptual yang berlaku secara internasional.
Kerangka kaonseptual bukan merupakan standar akuntansi keuangan. Dalam hal
terjadi pertentangan antara ketentuan standar akuntansi keuangan dengan ketentuan dalam
kerangka konseptual, maka ketentuan dalam standar akuntansi keuangan diunggulkan.
Penyusunan standar menggunakan kerangka konseptual ini sebagai acuan

sehingga

diharapkan konflik antara standar dan kerangka konseptual akan berkurang dengan
berlalunya waktu. Sebagai contoh, kerangka koseptual menggunakan konsep harga perolehan
dalam mencatat nilai aset, namun dalam PSAK 19 Aset Tak berwujud menyatakan bahwa
pengakuan nilai aset tak berwujud dari kegiatan pengembangan internal dilakukan setelah
memenuhi kriteria tertentu. Berdasarkan konsep tersebut biaya-biaya yang telah dikeluarkan
pada periode sebelumnya tidak dikapitalisasi sehingga nilai aset tak berwujud mencerminkan
substansi ekonomi nilai perolehan dari aset tak berwujud tersebut.
Kerangka konseptual menurut PSAK terdiri atas:
1.
2.
3.
4.

5.
6.

Pengguna laporan keuangan;
Tujuan laporan keuangan;
Asumsi dasar;
Karakteristik kualitatif;
Konsep pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan;
Konsep pemeliharaan modal.

Kerangka konseptual menjadi dasar penyusunan laporan keuangan untuk tujuan umu
(general purpose financial statement), termasuk laporan keuangan konsolidasian. Laporan
keuangan disusun sekurang-kurangnya satu tahun sekali. Laporan keuangan merupakan
bagian dari proses pelaporan keuangan dalam suatu entitas. Kerangka konseptual ini berlaku
untuk semua jenis entitas komersial baik sektor publik maupun sektor swasta kecuali instansi
pemerintahan yang mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan dan ETAP mengacu pada
SAK ETAP.
Kerangka konseptual dibawah menjelaskan isi kerangka konseptual menurut IFRS.
Informasi keuangan ditujukan untuk pengambilan keputusan bagi para pemakai. Informasi
keuangan tersebut disusun berdasarkan suatu asumsi yang mendasari yaitu kelangsungan
usaha dan akrual. Informasi keuangan yang disusun harus memenuhi karakteristik kualitatif
relevan, keandalan, dan dapat dipahami. Agar memiliki kualitas relevan, laporan keuangan
harus

memiliki

nilai

prediksi,

nilai

konfirmasi

(representation

faitfulness),

dan

memperhatikan konsep materialitas. Untuk dapat memiliki kualitas keandalan, informasi
harus bebas dari bias(netralis) dengan pertimbangan yang sehat, memperhatikan
kelengkapan, serta penyajian yang wajar dengan berpegang pada konsep substansi
mengungguli bentuk. Untuk dapat dipahami, laporan harus dapat dibandingkan dengan
menjaga prinsip konsistensi dan pengungkapan. Dalam menyajikan laporan keuangan yang
relevan dan andal, penyusun laporan harus memperhatikan faktor tepat waktu, keseimbangan
antara biaya dan manfaat, serta keseimbangan antara karakteristik kualitatif.
Kerangka konseptual mengatur konsep umum tentang pengakuan dan pengukuran
unsur-unsur dalam laporan keuangan. Unsur-unsur laporan keuangan yang dijelaskan adalah
aset, liabilitas, pendapatan, dan beban. Kaidah dalam konseptual ini akan digunakan jika
dalam praktik tidak ada standar akuntansi yang khusus mengatur tentang hal transksi tersebut.
Namun jika telah ada standar akuntansi yang mengatur, maka perlakuan akuntansi akan
mengikuti standar akuntansi. Sebagai contoh, pengaturan tentang aset tetap tidak mengikuti
aturan umum dalam kerangka konseptual karena telah ada standar khusus yang mengatur
yaitu PSAK 16. Namun, untuk perlakuan biaya dibayar di muka, penyusun laporan keuangan
dapat menggunakan asumsi dasar akrual, konsep umum pengakuan beban sebagai dasar
dalam mengakui, mengukur biaya dibayar di muka.

Gambar: Kerangka Konseptual