PP No 24 Th 2005 SAK
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005
TENTANG
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : bahwa untuk melaksanakan ketentuan pasal 32 ayat (2) Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, perlu menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Standar Akuntansi Pemerintahan;
Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (2) Undang Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286);
3. Undang-Undang Nomor 1 tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355);
4. Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 125, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4437); 5. Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan
Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4438).
(2)
2
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH TENTANG STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN.
Pasal 1
Dalam Peraturan Pemerintah ini yang dimaksud dengan:
1. Pemerintah adalah pemerintah pusat dan/atau pemerintah daerah. 2. Akuntansi adalah proses pencatatan, pengukuran, pengklasifikasian,
pengikhtisaran transaksi dan kejadian keuangan, penginterpretasian atas hasilnya, serta penyajian laporan.
3. Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan adalah prinsip-prinsip yang mendasari penyusunan dan pengembangan Standar Akuntansi Pemerintahan bagi Komite Standar Akuntansi Pemerintahan dan merupakan rujukan penting bagi Komite Standar Akuntansi Pemerintahan, penyusun laporan keuangan, dan pemeriksa dalam mencari pemecahan atas sesuatu masalah yang belum diatur secara jelas dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan.
4. Standar Akuntansi Pemerintahan, selanjutnya disebut SAP, adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah.
5. Sistem Akuntansi Pemerintahan adalah serangkaian prosedur manual maupun yang terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran dan pelaporan posisi keuangan dan operasi keuangan pemerintah.
6. Komite Standar Akuntansi Pemerintahan, selanjutnya disebut KSAP, adalah komite sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara yang berfungsi menyusun dan mengembangkan SAP.
(3)
3
7. Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan, selanjutnya disebut IPSAP, adalah klarifikasi, penjelasan dan uraian lebih lanjut atas pernyataan SAP yang diterbitkan oleh KSAP.
8. Buletin Teknis adalah informasi yang diterbitkan oleh KSAP yang memberikan arahan/pedoman secara tepat waktu untuk mengatasi masalah-masalah akuntansi maupun pelaporan keuangan yang timbul. 9. Pengantar Standar Akuntansi Pemerintahan adalah uraian yang
memuat latar belakang penyusunan SAP.
Pasal 2
(1) SAP dinyatakan dalam bentuk Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan, yang selanjutnya disebut PSAP.
(2) SAP dilengkapi dengan Pengantar Standar Akuntansi Pemerintahan. (3) PSAP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) disusun dan
dikembangkan oleh KSAP dengan mengacu kepada Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan.
(4) Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan dikembangkan oleh KSAP.
(5) Pengantar Standar Akuntansi Pemerintahan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran I.
(6) Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran II.
Pasal 3
(1) PSAP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) dapat dilengkapi dengan IPSAP dan/atau Buletin Teknis.
(2) IPSAP dan Buletin Teknis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) disusun dan ditetapkan oleh KSAP dan diberitahukan kepada Badan Pemeriksa Keuangan.
(4)
4
(3) IPSAP dan Buletin Teknis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari SAP.
Pasal 4
PSAP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) terdiri dari:
1. PSAP Nomor 01 tentang Penyajian Laporan Keuangan, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran III;
2. PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran IV;
3. PSAP Nomor 03 tentang Laporan Arus Kas, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran V;
4. PSAP Nomor 04 tentang Catatan atas Laporan Keuangan, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran VI;
5. PSAP Nomor 05 tentang Akuntansi Persediaan, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran VII;
6. PSAP Nomor 06 tentang Akuntansi Investasi, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran VIII;
7. PSAP Nomor 07 tentang Akuntansi Aset Tetap, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran IX;
8. PSAP Nomor 08 tentang Akuntansi Konstruksi Dalam Pengerjaan, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran X;
9. PSAP Nomor 09 tentang Akuntansi Kewajiban, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran XI;
10. PSAP Nomor 10 tentang Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, dan Peristiwa Luar Biasa, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran XII; dan
11. PSAP Nomor 11 tentang Laporan Keuangan Konsolidasian, adalah sebagaimana ditetapkan dalam lampiran XIII.
(5)
5
Pasal 5
Pengantar Standar Akuntansi Pemerintahan dan Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 serta PSAP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 dan tercantum dalam Lampiran Peraturan Pemerintah ini, merupakan satu kesatuan serta bagian yang tidak terpisahkan dari Peraturan Pemerintah ini.
Pasal 6
(1) Pemerintah menyusun sistem akuntansi pemerintahan yang mengacu pada SAP.
(2) Sistem akuntansi pemerintahan pada tingkat pemerintah pusat diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
(3) Sistem akuntansi pemerintahan pada tingkat pemerintah daerah diatur dengan peraturan gubernur/bupati/walikota, mengacu pada Peraturan Daerah tentang pengelolaan keuangan daerah yang berpedoman pada Peraturan Pemerintah.
Pasal 7
Semua peraturan perundang-undangan yang berkaitan dengan penyelenggaraan akuntansi pemerintahan sepanjang belum diganti dan tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah ini dinyatakan tetap berlaku.
Pasal 8
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada saat ditetapkan.
(6)
6
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
Ditetapkan di Jakarta Pada tanggal 13 Juni 2005
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA, ttd
Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO Diundangkan di Jakarta
Pada tanggal 13 Juni 2005
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA REPUBLIK INDONESIA,
ttd
HAMID AWALUDIN
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2005 NOMOR 49
Salinan sesuai dengan aslinya SEKRETARIAT NEGARA RI
Kepala Biro Tata Usaha, ttd
(7)
PENJELASAN ATAS
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005
TENTANG
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN UMUM
Peraturan Pemerintah ini merupakan pelaksanaan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara pasal 32 ayat (2) yang menyatakan bahwa standar akuntansi pemerintahan disusun oleh suatu komite standar yang independen dan ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah setelah terlebih dahulu mendapat pertimbangan dari Badan Pemeriksa Keuangan.
Standar akuntansi pemerintahan dimaksud dibutuhkan dalam rangka penyusunan laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/APBD berupa laporan keuangan yang setidak-tidaknya meliputi Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Arus Kas, dan Catatan atas Laporan Keuangan.
Peraturan Pemerintah ini juga merupakan pelaksanaan Pasal 184 ayat (1) dan (3) Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah, yang menyatakan bahwa laporan keuangan pemerintah daerah disusun dan disajikan sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.
PASAL DEMI PASAL Pasal 1
Cukup jelas.
Pasal 2
Cukup jelas.
(8)
2 Pasal 3
Ayat (1)
IPSAP dimaksudkan untuk menjelaskan lebih lanjut topik tertentu guna menghindari salah tafsir pengguna PSAP.
Buletin Teknis merupakan arahan/pedoman untuk penerapan PSAP maupun IPSAP.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 4
Cukup jelas Pasal 5
Cukup jelas.
Pasal 6
Cukup jelas. Pasal 7
Cukup jelas.
Pasal 8
Cukup jelas
(9)
LAMPIRAN I
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005
TANGGAL : 13 JUNI 2005
PENGANTAR
(10)
PENGANTAR
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN
Pengantar ini menguraikan tujuan, tugas dan prosedur kegiatan dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP), serta menjelaskan lingkup dari Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). Isi dari pengantar ini dapat digunakan sebagai referensi untuk menginterpretasi SAP yang disusun oleh KSAP.
PENDAHULUAN
1. Salah satu upaya konkrit untuk mewujudkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan negara adalah penyampaian laporan pertanggungjawaban keuangan pemerintah yang memenuhi prinsip tepat waktu dan disusun dengan mengikuti standar akuntansi pemerintahan yang telah diterima secara umum. Hal tersebut diatur dalam Undang-Undang No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara yang mensyaratkan bentuk dan isi laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/APBD disusun dan disajikan sesuai dengan standar akuntansi pemerintahan yang ditetapkan dengan peraturan pemerintah.
2. UU No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan UU No. 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara selanjutnya mengamanatkan tugas penyusunan standar tersebut kepada suatu komite standar yang independen yang ditetapkan dengan suatu keputusan presiden tentang komite standar akuntansi pemerintahan.
3. Sesuai amanat Undang-Undang tersebut di atas, Presiden menetapkan Keputusan Presiden RI Nomor 84 Tahun 2004 tentang Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP) tertanggal 5 Oktober 2004 dan terakhir diubah dengan Keputusan Presiden RI Nomor 2 Tahun 2005 tentang
(11)
Perubahan Atas Keputusan Presiden Nomor 84 Tahun 2004 tentang Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Keppres tersebut menguatkan kedudukan KSAP yang telah dibentuk oleh Menteri Keuangan dengan Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 308/KMK.012/2002 tentang Komite Standar Akuntansi Pemerintah Pusat dan Daerah tertanggal 13 Juni 2002.
4. KSAP terdiri dari Komite Konsultatif Standar Akuntansi Pemerintahan (Komite Konsultatif) dan Komite Kerja Standar Akuntansi Pemerintahan (Komite Kerja). Komite Konsultatif bertugas memberi konsultasi dan/atau pendapat dalam rangka perumusan konsep Rancangan Peraturan Pemerintah tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Komite Kerja bertugas mempersiapkan, merumuskan dan menyusun konsep Rancangan Peraturan Pemerintah tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. KSAP menyampaikan konsep Peraturan Pemerintah tentang Standar Akuntansi Pemerintah kepada Menteri Keuangan untuk proses penetapan menjadi Peraturan Pemerintah.
5. SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. Dengan demikian, SAP merupakan persyaratan yang mempunyai kekuatan hukum dalam upaya meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah di Indonesia.
6. Selain menyusun SAP, KSAP berwenang menerbitkan berbagai publikasi lainnya, antara lain Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (IPSAP) dan Buletin Teknis.
7. IPSAP dan Buletin Teknis merupakan pedoman dan informasi lebih lanjut yang akan diterbitkan oleh KSAP guna memudahkan pemahaman dan penerapan SAP, serta untuk mengantisipasi dan mengatasi masalah-masalah akuntansi maupun pelaporan keuangan.
(12)
TUJUAN DAN STRATEGI KSAP
8. KSAP bertujuan meningkatkan akuntabilitas dan keandalan pengelolaan keuangan pemerintah melalui penyusunan dan pengembangan standar akuntansi pemerintahan, termasuk mendukung pelaksanaan penerapan standar tersebut.
9. Dalam mencapai tujuan dimaksud, KSAP mengacu pada praktik-praktik terbaik internasional, di antaranya dengan mengadaptasi International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) yang diterbitkan oleh International Federation of Accountant (IFAC).
10. Strategi “adaptasi” memiliki pengertian bahwa secara prinsip pengembangan SAP berorientasi pada IPSAS, namun disesuaikan dengan kondisi di Indonesia, antara lain dengan memperhatikan peraturan perundangan yang berlaku, praktik-praktik keuangan yang ada, serta kesiapan sumber daya para pengguna SAP.
11. Strategi pengembangan SAP dilakukan melalui proses transisi dari basis kas menuju akrual yang disebut cash towards accrual. Dengan basis ini, pendapatan, belanja, dan pembiayaan dicatat berdasarkan basis kas sedangkan aset, utang, dan ekuitas dana dicatat berdasarkan basis akrual.
12. Proses transisi standar menuju akrual diharapkan selesai pada tahun 2007.
13. Dalam menyusun SAP, KSAP menggunakan materi/referensi yang dikeluarkan oleh:
a. International Federation of Accountants ;
b. International Accounting Standards Committee ; c. International Monetary Fund ;
d. Ikatan Akuntan Indonesia ;
e. Financial Accounting Standard Bòard – USA ; f. Governmental Accounting Standard Board – USA ;
(13)
g. Pemerintah Indonesia, berupa peraturan-peraturan di bidang keuangan negara ;
h. Organisasi profesi lainnya di berbagai negara yang membidangi pelaporan keuangan, akuntansi, dan audit pemerintahan.
PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH
14. Laporan keuangan pemerintah ditujukan untuk memenuhi tujuan umum pelaporan keuangan, namun tidak untuk memenuhi kebutuhan khusus pemakainya. Penggunaan istilah “laporan keuangan” meliputi semua laporan dan berbagai penjelasannya yang mengikuti laporan tersebut.
15. Disamping penyusunan laporan keuangan bertujuan umum, entitas pelaporan dimungkinkan untuk menghasilkan laporan keuangan yang disusun untuk kebutuhan khusus. KSAP mendorong penggunaan SAP dalam penyusunan laporan keuangan bertujuan khusus apabila diperlukan.
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (SAP)
Kedudukan SAP
16. Sesuai dengan Undang-Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara, SAP ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.
17. Setiap entitas pelaporan pemerintah pusat dan pemerintah daerah wajib menerapkan SAP. Selain itu, diharapkan adanya upaya pengharmonisan berbagai peraturan baik di pemerintah pusat maupun pemerintah daerah dengan SAP.
(14)
Ruang Lingkup
18. SAP diterapkan di lingkup pemerintahan, yaitu pemerintah pusat, pemerintah daerah, dan satuan organisasi di lingkungan pemerintah pusat/daerah, jika menurut peraturan perundang-undangan satuan organisasi dimaksud wajib menyajikan laporan keuangan.
19. Keterbatasan dari penerapan SAP akan dinyatakan secara eksplisit pada setiap standar yang diterbitkan.
Proses Penyiapan
(Due Process)
SAP
20. Proses penyiapan SAP merupakan mekanisme prosedural yang meliputi tahap-tahap kegiatan yang dilakukan dalam setiap penyusunan Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) oleh Komite.
21. Proses penyiapan SAP yang digunakan ini adalah proses yang berlaku umum secara internasional dengan penyesuaian terhadap kondisi yang ada di Indonesia. Penyesuaian dilakukan antara lain karena pertimbangan kebutuhan yang mendesak dan kemampuan pengguna untuk memahami dan melaksanakan standar yang ditetapkan. Tahap-tahap penyiapan SAP adalah sebagai berikut:
a. Identifikasi Topik untuk Dikembangkan Menjadi Standar
Tahap ini merupakan proses pengidentifikasian topik-topik akuntansi dan pelaporan yang berkembang yang memerlukan pengaturan dalam bentuk pernyataan standar akuntansi pemerintahan.
b. Pembentukan Kelompok Kerja (Pokja) di dalam KSAP
KSAP dapat membentuk pokja yang bertugas membahas topik-topik yang telah disetujui. Keanggotaan Pokja ini berasal dari berbagai instansi yang kompeten di bidangnya.
(15)
c. Riset Terbatas oleh Kelompok Kerja
Untuk pembahasan suatu topik, Pokja melakukan riset terbatas terhadap literatur-literatur, standar akuntansi yang berlaku di berbagai negara, praktik-praktik akuntansi yang sehat (best practices), peraturan-peraturan dan sumber-sumber lainnya yang berkaitan dengan topik yang akan dibahas.
d. Penulisan draf SAP oleh Kelompok Kerja
Berdasarkan hasil riset terbatas dan acuan lainnya, Pokja menyusun draf SAP. Draf yang telah selesai disusun selanjutnya dibahas oleh Pokja secara mendalam.
e. Pembahasan Draf oleh Komite Kerja
Draf yang telah disusun oleh pokja tersebut dibahas oleh anggota Komite Kerja. Pembahasan ini lebih diutamakan pada substansi dan implikasi penerapan standar. Dengan pendekatan ini diharapkan draf tersebut menjadi standar akuntansi yang berkualitas. Dalam pembahasan ini tidak menutup kemungkinan terjadi perubahan-perubahan dari draf awal yang diusulkan oleh Pokja. Pada tahap ini, Komite Kerja juga melakukan diskusi dengan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) untuk menyamakan persepsi.
f. Pengambilan Keputusan Draf untuk Dipublikasikan
Komite Kerja berkonsultasi dengan Komite Konsultatif untuk pengambilan keputusan peluncuran draf publikasian SAP.
g. Peluncuran Draf Publikasian SAP (Exposure Draft)
KSAP melakukan peluncuran draf SAP dengan mengirimkan draf SAP kepada stakeholders, antara lain masyarakat, legislatif, lembaga pemeriksa, dan instansi terkait lainnya untuk memperoleh tanggapan. h. Dengar Pendapat Terbatas (Limited Hearing) dan Dengar Pendapat
Publik (Public Hearings)
Dengar pendapat dilakukan dua tahap yaitu dengar pendapat terbatas dan dengar pendapat publik. Dengar pendapat terbatas dilakukan dengan mengundang pihak-pihak dari kalangan akademisi, praktisi,
(16)
pemerhati akuntansi pemerintahan untuk memperoleh tanggapan/masukan dalam rangka penyempurnaan draf publikasian.
Dengar pendapat publik merupakan proses dengar pendapat dengan masyarakat yang berkepentingan terhadap SAP. Tahapan ini dimaksudkan untuk meminta tanggapan masyarakat terhadap draf SAP.
i. Pembahasan Tanggapan dan Masukan Terhadap Draf Publikasian KSAP melakukan pembahasan atas tanggapan/masukan yang diperoleh dari dengar pendapat terbatas, dengar pendapat publik dan masukan lainnya dari berbagai pihak untuk menyempurnakan draf publikasian.
j. Finalisasi Standar
Dalam rangka finalisasi draf SAP, KSAP memperhatikan pertimbangan dari BPK. Disamping itu, tahap ini merupakan tahap akhir penyempurnaan substansi, konsistensi, koherensi maupun bahasa. Finalisasi setiap PSAP ditandai dengan penandatanganan draf PSAP oleh seluruh anggota KSAP.
Penetapan Standar Akuntansi Pemerintahan
21. Sebelum ditetapkan menjadi Peraturan Pemerintah, KSAP melalui pemerintah, meminta pertimbangan BPK RI atas draf SAP. Komite Konsultatif selanjutnya mengusulkan kepada Presiden draf SAP final melalui Menteri Keuangan untuk ditetapkan menjadi Peraturan Pemerintah.
(17)
Sosialisasi Awal Standar
22. Setelah ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah, SAP selanjutnya dipublikasikan dan didistribusikan kepada publik termasuk masyarakat, institusi, serta perwakilan organisasi.
Selain itu, KSAP melakukan sosialisasi awal standar kepada para pengguna. Bentuk sosialisasi awal yang dilakukan berupa seminar/diskusi dengan para pengguna, program pendidikan profesional berkelanjutan, training of trainers (TOT) dan lain-lain.
Bahasa
23. Seluruh draf dan standar, termasuk interpretasi dan buletin teknis diterbitkan oleh KSAP dalam bahasa Indonesia. Proses pengalihan bahasa ke bahasa lain harus dikonfirmasikan kepada KSAP.
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Salinan sesuai dengan aslinya
SEKRETARIAT NEGARA RI
Kepala Biro Tata Usaha,
ttd
(18)
LAMPIRAN II
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005
TANGGAL 13 JUNI 2005
KERANGKA KONSEPTUAL
AKUNTANSI PEMERINTAHAN
(19)
DAFTAR ISI
Paragraf PENDAHULUAN --- 1-5 Tujuan ---1-3 Ruang Lingkup ---4-5 LINGKUNGAN AKUNTANSI PEMERINTAHAN --- 6-15 Bentuk Umum Pemerintahan dan Pemisahan Kekuasaan ---8-9 Sistem Pemerintahan Otonomi dan Transfer
Pendapatan antar Pemerintah ---10 Pengaruh Proses Politik ---11 Hubungan antara Pembayaran Pajak dan Pelayanan Pemerintah ---12 Anggaran sebagai Pernyataan Kebijakan Publik, Target Fiskal, dan Alat
Pengendalian ---13 Investasi dalam Aset yang Tidak Menghasilkan Pendapatan---14 Kemungkinan Penggunaan Akuntansi Dana untuk Tujuan Pengendalian ---15 PENGGUNA DAN KEBUTUHAN INFORMASI--- 15-18 Pengguna Laporan Keuangan ---15 Kebutuhan Informasi --- 17-18 ENTITAS PELAPORAN --- 19-20 PERANAN DAN TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN --- 21-24 Peranan Pelaporan Keuangan--- 21-22 Tujuan Pelaporan Keuangan --- 23-24 KOMPONEN LAPORAN KEUANGAN--- 25-26 DASAR HUKUM PELAPORAN KEUANGAN ---27 ASUMSI DASAR --- 28-31 Kemandirian Entitas ---29 Kesinambungan Entitas ---30 Keterukuran dalam Satuan Uang (Monetary Measurement) ---31 KARAKTERISTIK KUALITATIF LAPORAN KEUANGAN--- 32-37 Relevan --- 33-34 Andal 35
Dapat Dibandingkan ---36 Dapat Dipahami---37 PRINSIP AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN --- 38-52 Basis Akuntansi--- 39-42 Nilai Historis (Historical Cost)--- 43-44
(20)
Realisasi (Realization) --- 45-46
Substansi Mengungguli Bentuk Formal (Substance Over Form)---47
Periodisitas (Periodicity) ---48
Konsistensi (Consistency)---49
Pengungkapan Lengkap (Full Disclosure) ---50
Penyajian Wajar (Fair Presentation)--- 51-52 KENDALA INFORMASI YANG RELEVAN DAN ANDAL --- 53-56 Materialitas---54
Pertimbangan Biaya dan Manfaat---55
Keseimbangan antar Karakteristik Kualitatif ---56
UNSUR LAPORAN KEUANGAN --- 57-77 Laporan Realisasi Anggaran --- 57-58 Neraca --- 59-72 Aset --- 61-67 Kewajiban --- 68-71 Ekuitas Dana ---72
Laporan Arus Kas --- 73-74 Catatan atas Laporan Keuangan---75
Laporan Kinerja Keuangan dan Laporan Perubahan Ekuitas--- 76-77 PENGAKUAN UNSUR LAPORAN KEUANGAN--- 78-89 Kemungkinan Besar Manfaat Ekonomi Masa Depan Terjadi ---81
Keandalan Pengukuran--- 82-83 Pengakuan Aset --- 84-85 Pengakuan Kewajiban --- 86-87 Pengakuan Pendapatan ---88
Pengakuan Belanja ---89 PENGUKURAN UNSUR LAPORAN KEUANGAN --- 90-91
(21)
KERANGKA KONSEPTUAL AKUNTANSI PEMERINTAHAN
1
PENDAHULUAN
2
T
T
u
u
j
j
u
u
a
a
n
n
3
1. Kerangka Konseptual ini merumuskan konsep yang mendasari
4
penyusunan dan penyajian laporan keuangan pemerintah pusat dan daerah.
5
Tujuannya adalah sebagai acuan bagi:
6
(a) penyusun standar akuntansi pemerintahan dalam melaksanakan
7
tugasnya;
8
(b) penyusun laporan keuangan dalam menanggulangi masalah akuntansi
9
yang belum diatur dalam standar;
10
(c) pemeriksa dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan
11
keuangan disusun sesuai dengan standar akuntansi pemerintahan; dan
12
(d) para pengguna laporan keuangan dalam menafsirkan informasi yang
13
disajikan pada laporan keuangan yang disusun sesuai dengan Standar
14
Akuntansi Pemerintahan.
15
2. Kerangka konseptual ini berfungsi sebagai acuan dalam hal
16
terdapat masalah akuntansi yang belum dinyatakan dalam Standar Akuntansi
17
Pemerintahan.
18
3. Dalam hal terjadi pertentangan antara kerangka konseptual
19
dan standar akuntansi, maka ketentuan standar akuntansi diunggulkan relatif
20
terhadap kerangka konseptual ini. Dalam jangka panjang, konflik demikian
21
diharapkan dapat diselesaikan sejalan dengan pengembangan standar
22
akuntansi di masa depan.
23
R
R
u
u
a
a
n
n
g
g
L
L
i
i
n
n
g
g
k
k
u
u
p
p
24
4. Kerangka konseptual ini membahas:
25
(a) tujuan kerangka konseptual;
26
(b) lingkungan akuntansi pemerintah;
27
(c) pengguna dan kebutuhan informasi para pengguna;
28
(d) entitas pelaporan;
29
(e) peranan dan tujuan pelaporan keuangan, serta dasar hukum;
30
(f) asumsi dasar, karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat
31
informasi dalam laporan keuangan, prinsip-prinsip, serta kendala
32
informasi akuntansi; dan
(22)
(g) definisi, pengakuan, dan pengukuran unsur-unsur yang membentuk
1
laporan keuangan.
2
5. Kerangka konseptual ini berlaku bagi pelaporan keuangan
3
pemerintah pusat dan daerah.
4
LINGKUNGAN
AKUNTANSI
PEMERINTAHAN
56. Lingkungan operasional organisasi pemerintah berpengaruh
6
terhadap karakteristik tujuan akuntansi dan pelaporan keuangannya.
7
7. Ciri-ciri penting lingkungan pemerintahan yang perlu
8
dipertimbangkan dalam menetapkan tujuan akuntansi dan pelaporan
9
keuangan adalah sebagai berikut:
10
(a) Ciri utama struktur pemerintahan dan pelayanan yang diberikan:
11
(1) bentuk umum pemerintahan dan pemisahan kekuasaan;
12
(2) sistem pemerintahan otonomi dan transfer pendapatan antar
13
pemerintah;
14
(3) adanya pengaruh proses politik;
15
(4) hubungan antara pembayaran pajak dengan pelayanan
16
pemerintah.
17
(b) Ciri keuangan pemerintah yang penting bagi pengendalian:
18
(1) anggaran sebagai pernyataan kebijakan publik, target fiskal, dan
19
sebagai alat pengendalian;
20
(2) investasi dalam aset yang tidak langsung menghasilkan
21
pendapatan; dan
22
(3) kemungkinan penggunaan akuntansi dana untuk tujuan
23
pengendalian.
24
B
B
e
e
n
n
t
t
u
u
k
k
U
U
m
m
u
u
m
m
P
P
e
e
m
m
e
e
r
r
i
i
n
n
t
t
a
a
h
h
a
a
n
n
d
d
a
a
n
n
P
P
e
e
m
m
i
i
s
s
a
a
h
h
a
a
n
n
25
K
K
e
e
k
k
u
u
a
a
s
s
a
a
a
a
n
n
26
8. Dalam bentuk Negara Kesatuan Republik Indonesia yang
27
berazas demokrasi, kekuasaan ada di tangan rakyat. Rakyat mendelegasikan
28
kekuasaan kepada pejabat publik melalui proses pemilihan. Sejalan dengan
29
pendelegasian kekuasaan ini adalah pemisahan wewenang di antara
30
eksekutif, legislatif, dan yudikatif. Sistem ini dimaksudkan untuk mengawasi
31
dan menjaga keseimbangan terhadap kemungkinan penyalahgunaan
32
kekuasaan di antara penyelenggara pemerintahan.
33
9. Sebagaimana berlaku dalam lingkungan keuangan
34
pemerintahan, pihak eksekutif menyusun anggaran dan menyampaikannya
35
kepada pihak legislatif untuk mendapatkan persetujuan. Setelah mendapat
36
persetujuan, pihak eksekutif melaksanakannya dalam batas-batas apropriasi
(23)
dan ketentuan perundang-undangan yang berhubungan dengan apropriasi
1
tersebut. Pihak eksekutif bertanggung jawab atas penyelenggaraan
2
keuangan tersebut kepada pihak legislatif dan rakyat.
3
S
S
i
i
s
s
t
t
e
e
m
m
P
P
e
e
m
m
e
e
r
r
i
i
n
n
t
t
a
a
h
h
a
a
n
n
O
O
t
t
o
o
n
n
o
o
m
m
i
i
d
d
a
a
n
n
T
T
r
r
a
a
n
n
s
s
f
f
e
e
r
r
4
P
P
e
e
n
n
d
d
a
a
p
p
a
a
t
t
a
a
n
n
a
a
n
n
t
t
a
a
r
r
P
P
e
e
m
m
e
e
r
r
i
i
n
n
t
t
a
a
h
h
5
10. Secara substansial, terdapat tiga lingkup pemerintahan dalam
6
sistem pemerintahan Republik Indonesia, yaitu pemerintah pusat, pemerintah
7
propinsi, dan pemerintah kabupaten/kota. Pemerintah yang lebih luas
8
cakupannya memberi arahan pada pemerintahan yang cakupannya lebih
9
sempit. Adanya pemerintah yang menghasilkan pendapatan pajak atau
10
bukan pajak yang lebih besar mengakibatkan diselenggarakannya sistem
11
bagi hasil, alokasi dana umum, hibah, atau subsidi antar entitas
12
pemerintahan.
13
P
P
e
e
n
n
g
g
a
a
r
r
u
u
h
h
P
P
r
r
o
o
s
s
e
e
s
s
P
P
o
o
l
l
i
i
t
t
i
i
k
k
14
11. Salah satu tujuan utama pemerintah adalah meningkatkan
15
kesejahteraan seluruh rakyat. Sehubungan dengan itu, pemerintah berupaya
16
untuk mewujudkan keseimbangan fiskal dengan mempertahankan
17
kemampuan keuangan negara yang bersumber dari pendapatan pajak dan
18
sumber-sumber lainnya guna memenuhi keinginan masyarakat. Salah satu
19
ciri yang penting dalam mewujudkan keseimbangan tersebut adalah
20
berlangsungnya proses politik untuk menyelaraskan berbagai kepentingan
21
yang ada di masyarakat.
22
H
H
u
u
b
b
u
u
n
n
g
g
a
a
n
n
a
a
n
n
t
t
a
a
r
r
a
a
P
P
e
e
m
m
b
b
a
a
y
y
a
a
r
r
a
a
n
n
P
P
a
a
j
j
a
a
k
k
d
d
a
a
n
n
23
P
P
e
e
l
l
a
a
y
y
a
a
n
n
a
a
n
n
P
P
e
e
m
m
e
e
r
r
i
i
n
n
t
t
a
a
h
h
24
12. Walaupun dalam keadaan tertentu pemerintah memungut
25
secara langsung atas pelayanan yang diberikan, pada dasarnya sebagian
26
besar pendapatan pemerintah bersumber dari pungutan pajak dalam rangka
27
memberikan pelayanan kepada masyarakat. Jumlah pajak yang dipungut
28
tidak berhubungan langsung dengan pelayanan yang diberikan pemerintah
29
kepada wajib pajak. Pajak yang dipungut dan pelayanan yang diberikan oleh
30
pemerintah mengandung sifat-sifat tertentu yang wajib dipertimbangkan
31
dalam mengembangkan laporan keuangan, antara lain sebagai berikut:
32
(a) Pembayaran pajak bukan merupakan sumber pendapatan yang sifatnya
33
suka rela.
34
(b) Jumlah pajak yang dibayar ditentukan oleh basis pengenaan pajak
35
sebagaimana ditentukan oleh peraturan perundang-undangan, seperti
36
penghasilan yang diperoleh, kekayaan yang dimiliki, aktivitas bernilai
37
tambah ekonomis, atau nilai kenikmatan yang diperoleh.
(24)
(c) Efisiensi pelayanan yang diberikan pemerintah dibandingkan dengan
1
pungutan yang digunakan untuk pelayanan dimaksud sering sukar
2
diukur sehubungan dengan monopoli pelayanan oleh pemerintah.
3
Dengan dibukanya kesempatan kepada pihak lain untuk
4
menyelenggarakan pelayanan yang biasanya dilakukan pemerintah,
5
seperti layanan pendidikan dan kesehatan, pengukuran efisiensi
6
pelayanan oleh pemerintah menjadi lebih mudah.
7
(d) Pengukuran kualitas dan kuantitas berbagai pelayanan yang diberikan
8
pemerintah adalah relatif sulit.
9
A
A
n
n
g
g
g
g
a
a
r
r
a
a
n
n
s
s
e
e
b
b
a
a
g
g
a
a
i
i
P
P
e
e
r
r
n
n
y
y
a
a
t
t
a
a
a
a
n
n
K
K
e
e
b
b
i
i
j
j
a
a
k
k
a
a
n
n
P
P
u
u
b
b
l
l
i
i
k
k
,
,
10
T
T
a
a
r
r
g
g
e
e
t
t
F
F
i
i
s
s
k
k
a
a
l
l
,
,
d
d
a
a
n
n
A
A
l
l
a
a
t
t
P
P
e
e
n
n
g
g
e
e
n
n
d
d
a
a
l
l
i
i
a
a
n
n
11
13. Anggaran pemerintah merupakan dokumen formal hasil
12
kesepakatan antara eksekutif dan legislatif tentang belanja yang ditetapkan
13
untuk melaksanakan kegiatan pemerintah dan pendapatan yang diharapkan
14
untuk menutup keperluan belanja tersebut atau pembiayaan yang diperlukan
15
bila diperkirakan akan terjadi defisit atau surplus. Dengan demikian, anggaran
16
mengkoordinasikan aktivitas belanja pemerintah dan memberi landasan bagi
17
upaya perolehan pendapatan dan pembiayaan oleh pemerintah untuk suatu
18
periode tertentu yang biasanya mencakup periode tahunan. Namun, tidak
19
tertutup kemungkinan disiapkannya anggaran untuk jangka waktu lebih atau
20
kurang dari setahun. Dengan demikian, fungsi anggaran di lingkungan
21
pemerintah mempunyai pengaruh penting dalam akuntansi dan pelaporan
22
keuangan, antara lain karena:
23
(a) Anggaran merupakan pernyataan kebijakan publik.
24
(b) Anggaran merupakan target fiskal yang menggambarkan
25
keseimbangan antara belanja, pendapatan, dan pembiayaan yang
26
diinginkan.
27
(c) Anggaran menjadi landasan pengendalian yang memiliki konsekuensi
28
hukum.
29
(d) Anggaran memberi landasan penilaian kinerja pemerintah.
30
(e) Hasil pelaksanaan anggaran dituangkan dalam laporan keuangan
31
pemerintah sebagai pernyataan pertanggungjawaban pemerintah
32
kepada publik.
33
I
I
n
n
v
v
e
e
s
s
t
t
a
a
s
s
i
i
d
d
a
a
l
l
a
a
m
m
A
A
s
s
e
e
t
t
y
y
a
a
n
n
g
g
T
T
i
i
d
d
a
a
k
k
M
M
e
e
n
n
g
g
h
h
a
a
s
s
i
i
l
l
k
k
a
a
n
n
34
P
P
e
e
n
n
d
d
a
a
p
p
a
a
t
t
a
a
n
n
35
14. Pemerintah menginvestasikan dana yang besar dalam bentuk
36
aset yang tidak secara langsung menghasilkan pendapatan bagi pemerintah,
(25)
seperti gedung perkantoran, jembatan, jalan, taman, dan kawasan reservasi.
1
Sebagian besar aset dimaksud mempunyai masa manfaat yang lama
2
sehingga program pemeliharaan dan rehabilitasi yang memadai diperlukan
3
untuk mempertahankan manfaat yang hendak dicapai. Dengan demikian,
4
fungsi aset dimaksud bagi pemerintah berbeda dengan fungsinya bagi
5
organisasi komersial. Sebagian besar aset tersebut tidak menghasilkan
6
pendapatan secara langsung bagi pemerintah, bahkan menimbulkan
7
komitmen pemerintah untuk memeliharanya di masa mendatang.
8
K
K
e
e
m
m
u
u
n
n
g
g
k
k
i
i
n
n
a
a
n
n
P
P
e
e
n
n
g
g
g
g
u
u
n
n
a
a
a
a
n
n
A
A
k
k
u
u
n
n
t
t
a
a
n
n
s
s
i
i
D
D
a
a
n
n
a
a
9
u
u
n
n
t
t
u
u
k
k
T
T
u
u
j
j
u
u
a
a
n
n
P
P
e
e
n
n
g
g
e
e
n
n
d
d
a
a
l
l
i
i
a
a
n
n
10
15. Akuntansi dana (fund accounting) merupakan sistem akuntansi
11
dan pelaporan keuangan yang lazim diterapkan di lingkungan pemerintah
12
yang memisahkan kelompok dana menurut tujuannya, sehingga
masing-13
masing merupakan entitas akuntansi yang mampu menunjukkan
14
keseimbangan antara belanja dan pendapatan atau transfer yang diterima.
15
Akuntansi dana dapat diterapkan untuk tujuan pengendalian masing-masing
16
kelompok dana selain kelompok dana umum (the general fund) sehingga
17
perlu dipertimbangkan dalam pengembangan pelaporan keuangan
18
pemerintah.
19
PENGGUNA
DAN
KEBUTUHAN
INFORMASI
20P
P
e
e
n
n
g
g
g
g
u
u
n
n
a
a
L
L
a
a
p
p
o
o
r
r
a
a
n
n
K
K
e
e
u
u
a
a
n
n
g
g
a
a
n
n
21
16. Terdapat beberapa kelompok utama pengguna laporan
22
keuangan pemerintah, namun tidak terbatas pada:
23
(a) masyarakat;
24
(b) para wakil rakyat, lembaga pengawas, dan lembaga pemeriksa;
25
(c) pihak yang memberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan
26
pinjaman; dan
27
(d) pemerintah.
28
K
K
e
e
b
b
u
u
t
t
u
u
h
h
a
a
n
n
I
I
n
n
f
f
o
o
r
r
m
m
a
a
s
s
i
i
29
17. Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bertujuan
30
umum untuk memenuhi kebutuhan informasi dari semua kelompok
31
pengguna. Dengan demikian laporan keuangan pemerintah tidak dirancang
32
untuk memenuhi kebutuhan spesifik dari masing-masing kelompok
33
pengguna. Namun demikian, berhubung pajak merupakan sumber utama
(26)
pendapatan pemerintah, maka ketentuan laporan keuangan yang memenuhi
1
kebutuhan informasi para pembayar pajak perlu mendapat perhatian.
2
18. Meskipun memiliki akses terhadap detail informasi yang
3
tercantum di dalam laporan keuangan, pemerintah wajib memperhatikan
4
informasi yang disajikan dalam laporan keuangan untuk keperluan
5
perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan. Selanjutnya,
6
pemerintah dapat menentukan bentuk dan jenis informasi tambahan untuk
7
kebutuhan sendiri di luar jenis informasi yang diatur dalam kerangka
8
konseptual ini maupun standar-standar akuntansi yang dinyatakan lebih
9
lanjut.
10
ENTITAS
PELAPORAN
11
19. Entitas pelaporan adalah unit pemerintahan yang terdiri dari
12
satu atau lebih entitas akuntansi yang menurut ketentuan peraturan
13
perundang-undangan wajib menyampaikan laporan pertanggungjawaban
14
berupa laporan keuangan, yang terdiri dari:
15
(a) Pemerintah pusat;
16
(b) Pemerintah daerah;
17
(c) Satuan organisasi di lingkungan pemerintah pusat/daerah atau
18
organisasi lainnya, jika menurut peraturan perundang-undangan satuan
19
organisasi dimaksud wajib menyajikan laporan keuangan.
20
20. Dalam penetapan entitas pelaporan, perlu dipertimbangkan
21
syarat pengelolaan, pengendalian, dan penguasaan suatu entitas pelaporan
22
terhadap aset, yurisdiksi, tugas dan misi tertentu, dengan bentuk
23
pertanggungjawaban dan wewenang yang terpisah dari entitas pelaporan
24
lainnya.
25
PERANAN
DAN
TUJUAN
PELAPORAN
26KEUANGAN
27P
P
e
e
r
r
a
a
n
n
a
a
n
n
P
P
e
e
l
l
a
a
p
p
o
o
r
r
a
a
n
n
K
K
e
e
u
u
a
a
n
n
g
g
a
a
n
n
28
21. Laporan keuangan disusun untuk menyediakan informasi yang
29
relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh
30
suatu entitas pelaporan selama satu periode pelaporan. Laporan keuangan
31
terutama digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan, belanja,
32
transfer, dan pembiayaan dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai
33
kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas dan efisiensi suatu entitas
34
pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya terhadap peraturan
35
perundang-undangan.
(27)
22. Setiap entitas pelaporan mempunyai kewajiban untuk
1
melaporkan upaya-upaya yang telah dilakukan serta hasil yang dicapai dalam
2
pelaksanaan kegiatan secara sistematis dan terstruktur pada suatu periode
3
pelaporan untuk kepentingan:
4
(a) Akuntabilitas
5
Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta
6
pelaksanaan kebijakan yang dipercayakan kepada entitas pelaporan
7
dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan secara periodik.
8
(b) Manajemen
9
Membantu para pengguna untuk mengevaluasi pelaksanaan kegiatan
10
suatu entitas pelaporan dalam periode pelaporan sehingga
11
memudahkan fungsi perencanaan, pengelolaan dan pengendalian atas
12
seluruh aset, kewajiban, dan ekuitas dana pemerintah untuk
13
kepentingan masyarakat.
14
(c) Transparansi
15
Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada
16
masyarakat berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak
17
untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh atas
18
pertanggungjawaban pemerintah dalam pengelolaan sumber daya yang
19
dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan
perundang-20
undangan.
21
(d) Keseimbangan Antargenerasi (intergenerational equity)
22
Membantu para pengguna dalam mengetahui kecukupan penerimaan
23
pemerintah pada periode pelaporan untuk membiayai seluruh
24
pengeluaran yang dialokasikan dan apakah generasi yang akan datang
25
diasumsikan akan ikut menanggung beban pengeluaran tersebut.
26
T
T
u
u
j
j
u
u
a
a
n
n
P
P
e
e
l
l
a
a
p
p
o
o
r
r
a
a
n
n
K
K
e
e
u
u
a
a
n
n
g
g
a
a
n
n
27
23. Pelaporan keuangan pemerintah seharusnya menyajikan
28
informasi yang bermanfaat bagi para pengguna dalam menilai akuntabilitas
29
dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial, maupun politik
30
dengan:
31
(a) Menyediakan informasi mengenai kecukupan penerimaan periode
32
berjalan untuk membiayai seluruh pengeluaran.
33
(b) Menyediakan informasi mengenai kesesuaian cara memperoleh sumber
34
daya ekonomi dan alokasinya dengan anggaran yang ditetapkan dan
35
peraturan perundang-undangan.
36
(c) Menyediakan informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang
37
digunakan dalam kegiatan entitas pelaporan serta hasil-hasil yang telah
38
dicapai.
39
(d) Menyediakan informasi mengenai bagaimana entitas pelaporan
40
mendanai seluruh kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya.
(28)
(e) Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi entitas
1
pelaporan berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik
2
jangka pendek maupun jangka panjang, termasuk yang berasal dari
3
pungutan pajak dan pinjaman.
4
(f) Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi keuangan entitas
5
pelaporan, apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai
6
akibat kegiatan yang dilakukan selama periode pelaporan.
7
24. Untuk memenuhi tujuan-tujuan tersebut, laporan keuangan
8
menyediakan informasi mengenai pendapatan, belanja, transfer, dana
9
cadangan, pembiayaan, aset, kewajiban, ekuitas dana, dan arus kas suatu
10
entitas pelaporan.
11
KOMPONEN
LAPORAN
KEUANGAN
1225. Laporan keuangan pokok terdiri dari:
13
(a) Laporan Realisasi Anggaran;
14
(b) Neraca;
15
(c) Laporan Arus Kas;
16
(d) Catatan atas Laporan Keuangan.
17
26. Selain laporan keuangan pokok seperti disebut pada paragraf
18
25, entitas pelaporan diperkenankan menyajikan Laporan Kinerja Keuangan
19
dan Laporan Perubahan Ekuitas.
20
DASAR
HUKUM
PELAPORAN
KEUANGAN
2127. Pelaporan keuangan pemerintah diselenggarakan berdasarkan
22
peraturan perundang-undangan yang mengatur keuangan pemerintah, antara
23
lain:
24
(a) Undang-Undang Dasar Republik Indonesia, khususnya bagian yang
25
mengatur keuangan negara;
26
(b) Undang-undang di bidang keuangan negara;
27
(c) Undang-undang tentang Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara;
28
(d) Peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang pemerintah
29
daerah, khususnya yang mengatur keuangan daerah;
30
(e) Peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang perimbangan
31
keuangan pusat dan daerah;
32
(f) Ketentuan perundang-undangan tentang pelaksanaan Anggaran
33
Pendapatan dan Belanja Negara/Daerah; dan
34
(g) Peraturan perundang-undangan lainnya yang mengatur tentang
35
keuangan pusat dan daerah.
(29)
ASUMSI
DASAR
128. Asumsi dasar dalam pelaporan keuangan di lingkungan
2
pemerintah adalah anggapan yang diterima sebagai suatu kebenaran tanpa
3
perlu dibuktikan agar standar akuntansi dapat diterapkan, yang terdiri dari:
4
(a) Asumsi kemandirian entitas;
5
(b) Asumsi kesinambungan entitas; dan
6
(c) Asumsi keterukuran dalam satuan uang (monetary measurement).
7
K
K
e
e
m
m
a
a
n
n
d
d
i
i
r
r
i
i
a
a
n
n
E
E
n
n
t
t
i
i
t
t
a
a
s
s
8
29. Asumsi kemandirian entitas, baik entitas pelaporan maupun
9
akuntansi, berarti bahwa setiap unit organisasi dianggap sebagai unit yang
10
mandiri dan mempunyai kewajiban untuk menyajikan laporan keuangan
11
sehingga tidak terjadi kekacauan antar unit instansi pemerintah dalam
12
pelaporan keuangan. Salah satu indikasi terpenuhinya asumsi ini adalah
13
adanya kewenangan entitas untuk menyusun anggaran dan
14
melaksanakannya dengan tanggung jawab penuh. Entitas bertanggung jawab
15
atas pengelolaan aset dan sumber daya di luar neraca untuk kepentingan
16
yurisdiksi tugas pokoknya, termasuk atas kehilangan atau kerusakan aset
17
dan sumber daya dimaksud, utang-piutang yang terjadi akibat putusan
18
entitas, serta terlaksana tidaknya program yang telah ditetapkan.
19
K
K
e
e
s
s
i
i
n
n
a
a
m
m
b
b
u
u
n
n
g
g
a
a
n
n
E
E
n
n
t
t
i
i
t
t
a
a
s
s
20
30. Laporan keuangan disusun dengan asumsi bahwa entitas
21
pelaporan akan berlanjut keberadaannya. Dengan demikian, pemerintah
22
diasumsikan tidak bermaksud melakukan likuidasi atas entitas pelaporan
23
dalam jangka pendek.
24
K
K
e
e
t
t
e
e
r
r
u
u
k
k
u
u
r
r
a
a
n
n
d
d
a
a
l
l
a
a
m
m
S
S
a
a
t
t
u
u
a
a
n
n
U
U
a
a
n
n
g
g
(M
(
M
o
o
n
n
e
e
t
t
a
a
r
r
y
y
25M
M
e
e
a
a
s
s
u
u
r
r
e
e
m
m
e
e
n
n
t
t
)
)
2631. Laporan keuangan entitas pelaporan harus menyajikan setiap
27
kegiatan yang diasumsikan dapat dinilai dengan satuan uang. Hal ini
28
diperlukan agar memungkinkan dilakukannya analisis dan pengukuran dalam
29
akuntansi.
(30)
KARAKTERISTIK
KUALITATIF
LAPORAN
1KEUANGAN
232. Karakteristik kualitatif laporan keuangan adalah ukuran-ukuran
3
normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat
4
memenuhi tujuannya. Keempat karakteristik berikut ini merupakan prasyarat
5
normatif yang diperlukan agar laporan keuangan pemerintah dapat
6
memenuhi kualitas yang dikehendaki:
7
(a) Relevan;
8
(b) Andal;
9
(c) Dapat dibandingkan; dan
10
(d) Dapat dipahami.
11
R
R
e
e
l
l
e
e
v
v
a
a
n
n
12
33. Laporan keuangan bisa dikatakan relevan apabila informasi
13
yang termuat di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan pengguna dengan
14
membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu atau masa kini, dan
15
memprediksi masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi
16
mereka di masa lalu. Dengan demikian, informasi laporan keuangan yang
17
relevan dapat dihubungkan dengan maksud penggunaannya.
18
34. Informasi yang relevan :
19
(a) Memiliki manfaat umpan balik (feedback value)
20
Informasi memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau
21
mengoreksi ekspektasi mereka di masa lalu.
22
(b) Memiliki manfaat prediktif (predictive value)
23
Informasi dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang
24
akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini.
25
(c) Tepat waktu
26
Informasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan
27
berguna dalam pengambilan keputusan.
28
(d) Lengkap
29
Informasi akuntansi keuangan pemerintah disajikan selengkap
30
mungkin, yaitu mencakup semua informasi akuntansi yang dapat
31
mempengaruhi pengambilan keputusan. Informasi yang
32
melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang termuat dalam
33
laporan keuangan diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam
34
penggunaan informasi tersebut dapat dicegah.
(31)
A
A
n
n
d
d
a
a
l
l
1
35. Informasi dalam laporan keuangan bebas dari pengertian
2
yang menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan setiap fakta secara
3
jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi mungkin relevan, tetapi jika hakikat
4
atau penyajiannya tidak dapat diandalkan maka penggunaan informasi
5
tersebut secara potensial dapat menyesatkan. Informasi yang andal
6
memenuhi karakteristik:
7
(a) Penyajian Jujur
8
Informasi menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa
9
lainnya yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat
10
diharapkan untuk disajikan.
11
(b) Dapat Diverifikasi (verifiability)
12
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat diuji, dan
13
apabila pengujian dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang berbeda,
14
hasilnya tetap menunjukkan simpulan yang tidak berbeda jauh.
15
(c) Netralitas
16
Informasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada
17
kebutuhan pihak tertentu.
18
D
D
a
a
p
p
a
a
t
t
D
D
i
i
b
b
a
a
n
n
d
d
i
i
n
n
g
g
k
k
a
a
n
n
19
36. Informasi yang termuat dalam laporan keuangan akan lebih
20
berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode
21
sebelumnya atau laporan keuangan entitas pelaporan lain pada umumnya.
22
Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal. Perbandingan
23
secara internal dapat dilakukan bila suatu entitas menerapkan kebijakan
24
akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. Perbandingan secara eksternal
25
dapat dilakukan bila entitas yang diperbandingkan menerapkan kebijakan
26
akuntansi yang sama. Apabila entitas pemerintah akan menerapkan
27
kebijakan akuntansi yang lebih baik daripada kebijakan akuntansi yang
28
sekarang diterapkan, perubahan tersebut diungkapkan pada periode
29
terjadinya perubahan.
30
D
D
a
a
p
p
a
a
t
t
D
D
i
i
p
p
a
a
h
h
a
a
m
m
i
i
31
37. Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat
32
dipahami oleh pengguna dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang
33
disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna. Untuk itu, pengguna
34
diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai atas kegiatan dan
35
lingkungan operasi entitas pelaporan, serta adanya kemauan pengguna
36
untuk mempelajari informasi yang dimaksud.
(32)
PRINSIP
AKUNTANSI
DAN
PELAPORAN
1KEUANGAN
238. Prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan dimaksudkan
3
sebagai ketentuan yang dipahami dan ditaati oleh pembuat standar dalam
4
penyusunan standar akuntansi, oleh penyelenggara akuntansi dan pelaporan
5
keuangan dalam melakukan kegiatannya, serta oleh pengguna laporan
6
keuangan dalam memahami laporan keuangan yang disajikan. Berikut ini
7
adalah delapan prinsip yang digunakan dalam akuntansi dan pelaporan
8
keuangan pemerintah:
9
(a) Basis akuntansi;
10
(b) Prinsip nilai historis;
11
(c) Prinsip realisasi;
12
(d) Prinsip substansi mengungguli bentuk formal;
13
(e) Prinsip periodisitas;
14
(f) Prinsip konsistensi;
15
(g) Prinsip pengungkapan lengkap; dan
16
(h) Prinsip penyajian wajar.
17
B
B
a
a
s
s
i
i
s
s
A
A
k
k
u
u
n
n
t
t
a
a
n
n
s
s
i
i
18
39. Basis akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan
19
pemerintah adalah basis kas untuk pengakuan pendapatan, belanja, dan
20
pembiayaan dalam Laporan Realisasi Anggaran dan basis akrual untuk
21
pengakuan aset, kewajiban, dan ekuitas dalam Neraca.
22
40. Basis kas untuk Laporan Realisasi Anggaran berarti bahwa
23
pendapatan diakui pada saat kas diterima di Rekening Kas Umum
24
Negara/Daerah atau oleh entitas pelaporan dan belanja diakui pada saat kas
25
dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara/ Daerah atau entitas
26
pelaporan. Entitas pelaporan tidak menggunakan istilah laba. Penentuan sisa
27
pembiayaan anggaran baik lebih ataupun kurang untuk setiap periode
28
tergantung pada selisih realisasi penerimaan dan pengeluaran. Pendapatan
29
dan belanja bukan tunai seperti bantuan pihak luar asing dalam bentuk
30
barang dan jasa disajikan pada Laporan Realisasi Anggaran.
31
41. Basis akrual untuk Neraca berarti bahwa aset, kewajiban, dan
32
ekuitas dana diakui dan dicatat pada saat terjadinya transaksi, atau pada saat
33
kejadian atau kondisi lingkungan berpengaruh pada keuangan pemerintah,
34
tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.
35
42. Entitas pelaporan yang menyajikan Laporan Kinerja Keuangan
36
sebagaimana dimaksud pada paragraf 26 menyelenggarakan akuntansi dan
37
penyajian laporan keuangan dengan menggunakan sepenuhnya basis akrual,
(1)
DAFTAR ISI
Paragraf PENDAHULUAN --- 1-4
Tujuan --- 1
Ruang Lingkup --- 2-4
DEFINISI--- 5 PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN --- 6-10 ENTITAS PELAPORAN --- 11 ENTITAS AKUNTANSI --- 12-15 BADAN LAYANAN UMUM --- 16 PROSEDUR KONSOLIDASI--- 17-21 TANGGAL EFEKTIF --- 22
(2)
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN
1PERNYATAAN NO. 11
2LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN
3Paragraf-paragraf yang ditulis dengan huruf tebal dan miring adalah
4
paragraf standar, yang harus dibaca dalam konteks paragraf-paragraf
5
penjelasan yang ditulis dengan huruf biasa dan Kerangka Konseptual
6
Akuntansi Pemerintahan.
7
PENDAHULUAN
8T
T
u
u
j
j
u
u
a
a
n
n
9
1. Tujuan Pernyataan Standar ini adalah untuk mengatur 10
penyusunan laporan keuangan konsolidasian pada unit-unit 11
pemerintahan dalam rangka menyajikan laporan keuangan untuk tujuan 12
umum (general purpose financial statements) demi meningkatkan 13
kualitas dan kelengkapan laporan keuangan dimaksud. Dalam standar 14
ini, yang dimaksud dengan laporan keuangan untuk tujuan umum 15
adalah laporan keuangan untuk memenuhi kebutuhan bersama 16
sebagian besar pengguna laporan termasuk lembaga legislatif 17
sebagaimana ditetapkan dalam ketentuan peraturan perundang-18
undangan. 19
R
R
u
u
a
a
n
n
g
g
L
L
i
i
n
n
g
g
k
k
u
u
p
p
20
2. Laporan keuangan untuk tujuan umum dari unit
21
pemerintahan yang ditetapkan sebagai entitas pelaporan disajikan
22
secara terkonsolidasi menurut Pernyataan Standar ini agar
23
mencerminkan satu kesatuan entitas.
24
3. Laporan keuangan konsolidasian pada pemerintah
25
pusat sebagai entitas pelaporan mencakup laporan keuangan
26
semua entitas akuntansi, termasuk laporan keuangan badan
27
layanan umum.
28
4. Pernyataan Standar ini tidak mengatur: 29
(a) Laporan keuangan konsolidasian perusahaan negara/ daerah; 30
(b) Akuntansi untuk investasi dalam perusahaan asosiasi; 31
(c) Akuntansi untuk investasi dalam usaha patungan (joint venture); 32
dan 33
(3)
(d) Laporan statistik gabungan pemerintah pusat dan pemerintah 1
daerah. 2
D
D
E
E
F
F
I
I
N
N
I
I
S
S
I
I
3
5. Berikut adalah istilah-istilah yang digunakan dalam
4
Pernyataan Standar dengan pengertian:
5
Badan Layanan Umum (BLU) adalah instansi di lingkungan
6
pemerintah yang dibentuk untuk memberikan pelyanan kepada
7
masyarakat berupa penyediaan barang dan/atau jasa yang dijual
8
tanpa mengutamakan mencari keuntungan dan dalam melakukan
9
kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas.
10
Entitas akuntansi adalah unit pemerintahan pengguna
11
anggaran/pengguna barang dan oleh karenanya wajib
12
menyelenggarakan akuntansi dan menyusun laporan keuangan
13
untuk digabungkan pada entitas pelaporan.
14
Entitas pelaporan adalah unit pemerintahan yang terdiri dari satu
15
atau lebih entitas akuntansi yang menurut ketentuan peraturan
16
perundang-undangan wajib menyampaikan laporan
17
pertanggungjawaban berupa laporan keuangan.
18
Konsolidasi adalah proses penggabungan antara akun-akun yang
19
diselenggarakan oleh suatu entitas pelaporan dengan entitas
20
pelaporan lainnya, dengan mengeliminasi akun-akun timbal balik
21
agar dapat disajikan sebagai satu entitas pelaporan konsolidasian.
22
Laporan keuangan konsolidasian adalah suatu laporan keuangan
23
yang merupakan gabungan keseluruhan laporan keuangan entitas
24
pelaporan sehingga tersaji sebagai satu entitas tunggal.
25
P
P
E
E
N
N
Y
Y
A
A
J
J
I
I
A
A
N
N
L
L
A
A
P
P
O
O
R
R
A
A
N
N
K
K
E
E
U
U
A
A
N
N
G
G
A
A
N
N
26
K
K
O
O
N
N
S
S
O
O
L
L
I
I
D
D
A
A
S
S
I
I
A
A
N
N
27
6. Laporan keuangan konsolidasian terdiri dari Laporan
28
Realisasi Anggaran, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan.
29
7. Laporan keuangan konsolidasian disajikan untuk
30
periode pelaporan yang sama dengan periode pelaporan keuangan
31
entitas pelaporan dan berisi jumlah komparatif dengan periode
32
sebelumnya.
33
8. Pemerintah pusat menyampaikan laporan keuangan 34
konsolidasian dari semua kementerian negara/lembaga kepada 35
lembaga legislatif. 36
(4)
9. Dalam standar ini proses konsolidasi diikuti dengan
1
eliminasi akun-akun timbal balik (reciprocal accounts). Namun
2
demikian, apabila eliminasi dimaksud belum dimungkinkan, maka
3
hal tersebut diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.
4
10. Contoh akun timbal balik (reciprocal accounts) antara lain 5
sisa Uang Yang Harus Dipertanggungjawabkan yang belum 6
dipertanggungjawabkan oleh Bendaharawan Pembayar sampai dengan 7
akhir periode akuntansi. 8
ENTITAS PELAPORAN
911. Suatu entitas pelaporan ditetapkan di dalam peraturan 10
perundang-undangan, yang umumnya bercirikan: 11
(a) Entitas tersebut dibiayai oleh APBN atau dibiayai oleh APBD atau 12
mendapat pemisahan kekayaan dari anggaran, 13
(b) Entitas tersebut dibentuk dengan peraturan perundang-undangan, 14
(c) Pimpinan entitas tersebut adalah pejabat pemerintah yang 15
diangkat atau pejabat negara yang ditunjuk atau yang dipilih oleh 16
rakyat, dan 17
(d) Entitas tersebut membuat pertanggungjawaban baik langsung 18
maupun tidak langsung kepada wakil rakyat sebagai pihak yang 19
menyetujui anggaran. 20
ENTITAS AKUNTANSI
2112. Pengguna anggaran/pengguna barang sebagai entitas
22
akuntansi menyelenggarakan akuntansi dan menyampaikan
23
laporan keuangan sehubungan dengan anggaran/barang yang
24
dikelolanya yang ditujukan kepada entitas pelaporan.
25
13. Setiap unit pemerintahan yang menerima anggaran 26
belanja atau mengelola barang adalah entitas akuntansi yang wajib 27
menyelenggarakan akuntansi, dan secara periodik menyiapkan laporan 28
keuangan menurut standar akuntansi pemerintahan. Laporan 29
keuangan tersebut disampaikan secara intern dan berjenjang kepada 30
unit yang lebih tinggi dalam rangka penggabungan laporan keuangan 31
oleh entitas pelaporan. 32
14. Perusahaan negara/daerah pada dasarnya adalah suatu 33
entitas akuntansi, namun akuntansi dan penyajian laporannya tidak 34
menggunakan standar akuntansi pemerintahan. 35
(5)
15. Dengan penetapan menurut peraturan perundang-1
undangan yang berlaku suatu entitas akuntansi tertentu yang dianggap 2
mempunyai pengaruh signifikan dalam pencapaian program 3
pemerintah dapat ditetapkan sebagai entitas pelaporan. 4
BADAN LAYANAN UMUM
516. Badan Layanan Umum (BLU) menyelenggarakan 6
pelayanan umum, memungut dan menerima serta membelanjakan 7
dana masyarakat yang diterima berkaitan dengan pelayanan yang 8
diberikan, tetapi tidak berbentuk badan hukum sebagaimana kekayaan 9
negara yang dipisahkan. Termasuk dalam BLU antara lain adalah 10
rumah sakit, universitas negeri, dan otorita. 11
PROSEDUR KONSOLIDASI
1217. Konsolidasi yang dimaksud oleh Pernyataan Standar
13
ini dilaksanakan dengan cara menggabungkan dan menjumlahkan
14
akun yang diselenggarakan oleh entitas pelaporan dengan entitas
15
pelaporan lainnya dengan atau tanpa mengeliminasi akun timbal
16
balik.
17
18. Entitas pelaporan menyusun laporan keuangan dengan 18
menggabungkan laporan keuangan seluruh entitas akuntansi yang 19
secara organisatoris berada di bawahnya. 20
19. Konsolidasi dapat dilaksanakan baik dengan 21
mengeliminasi akun-akun yang timbal balik (reciprocal) maupun tanpa 22
mengeliminasinya. 23
20. Dalam hal konsolidasi dilakukan tanpa mengeliminasi 24
akun-akun yang timbal-balik, maka nama-nama akun yang timbal balik, 25
dan estimasi besaran jumlah dalam akun yang timbal balik 26
dicantumkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. 27
21. Laporan keuangan Badan Layanan Umum (BLU)
28
digabungkan pada kementerian negara/lembaga teknis pemerintah
29
pusat/daerah yang secara organisatoris membawahinya dengan
30
ketentuan sebagai berikut:
31
(a) Laporan Realisasi Anggaran BLU digabungkan secara bruto
32
kepada Laporan Realisasi Anggaran kementerian
33
negara/lembaga teknis pemerintah pusat/daerah yang secara
34
organisatoris membawahinya.
(6)
(b) Neraca BLU digabungkan kepada neraca kementerian
1
negara/lembaga teknis pemerintah pusat/daerah yang secara
2
organisatoris membawahinya.
3
TANGGAL EFEKTIF
422. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan ini berlaku
5
efektif untuk laporan atas pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran
6
mulai Tahun Anggaran 2005.
7
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Salinan sesuai dengan aslinya SEKRETARIAT NEGARA RI