E V A L U A S I ATAS PELAKSANAAN S I S T E M PENGENDALIAN INTERN PEMBAYARAN K O N T R A K PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN BARANGJASA PADA PT P L N UNIT INDUK PEMBANGUNAN
E V A L U A S I ATAS P E L A K S A N A A N S I S T E M P E N G E N D A L I A N I N T E R N
P E M B A Y A R A N K O N T R A K PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN
BARANG/JASA PADA PT P L N UNIT INDUK
PEMBANGUNAN m P A L E M B A N G
SKRIPSI
Nama
NIM
: Emisal Fitriyani
: 22 2011 077
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
2015
EVAJLUASK ATAS P E L A K S A N A A N S I S T E M P E N G E N D A L I A N I N T E R N
P E M B A Y A R A N K O N T R A K PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN
BARANG/JASA PADA P T P L N UNIT INDUK
PEMBANGUNAN m P A L E M B A N G
SKRIPSI
Untsk M c n c a a U S a U Sate Pcnyaraten
Mcmpcrolch G d a r Saijaaa Ekonoaii daa Bbnis
Nama
NIM
: Emizal Fitriyaoi
: 22 2011 077
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
201S
PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Saya yang bertanda tangan dibawah i n i :
Nama
: Emizal Fitriyani
Nim
: 2 2 2011 0 7 7
Program Studi
:Akuntansi
M e n y a t a k a n b a h w a skripsi i n i telah ditulis dengan sungguh-sungguh dan tidak
ada bagian yang merupakan penjiplakan karya orang lain. A p a b i l a di k e m u d i a n
hari terbukti b a h w a pemyataan i n i tidak benar, m a k a saya sanggup m e n e r i m a
sanksi berupa pembataian skripsi dan konsekuensinya.
Palembang,
Yang membuat pemyataan,
Emizal Fitriyani
ill
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Muhammdiyah
Palembang
TANDA PENGESAHAN S K R I P S I
Judul
: Evaluasi Atas Pelaksanaan Sistem Pengendalian
b t c r a Pemlmyaran Kontrak Pembangunan dan
Pengadaan Barang/Jasa Pada PT. P L N UIP U I
Palembang
Nama
Nim
Fakultas
Program Studi
Mata KuUah Pokok
:
:
:
:
:
Emizal Fitriyaui
22 2011 077
Ekonomi dan Bisnb
Akuntansi
Sblem Infornusl Akuntansi
Ditcrinu dan disahkan
Pada tanggal*
IH.M.Basvaruddin R. S.E.. Ak.. M.SL C A I
NHIN/NBM: 000355605/784024
Mengetahuig
Dekan
u.b. Ketua Program Studi Akuntansi
228115802/1021961
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
y %g6anggaan terSesaradatah
6ulifn ligatna tida^pemai
Uti^fi Sangi^ ligmSoB setiap i g B j a t u k
gaga^
> Sesungguhnya
jUHedi tidltii memSah figadiaan suatu
sehingga mmhfi meruhah l^gadaan yang ada pada ttiri
semBri (Q^ Jlr9fi'd
13:11)
hgum
mere^
> Jadihgadah
saSar dan shalat seSagai penobngmu.
c
Pengendalian Intem
Pada Proses
Pemberian Kredit
M i k r o (Studi pada
PT. Bank Mandiri
( P E R S E R O ) tbk
Cabang Majapahit
Semarang)
(Ruzanna Amanina,
2011)
V tiX l < ] L J w J
T",**iTir\/»n in
L'i'*»n,t
t*^lin
S u m b e r , Fenu!is (20\5)
1 / u L I u
c *• L * o r o f i i 1
dengan
\ foil"! 1
penelitian
c 11,11
1." J i „ '1
seKdrdng
yairu
StUiia-saiTid
meneliti
evaluasi
sistem
pengendalian
intern.
Perbedaanny a
yaitu
pada
penelitian
sebelumnya
menggunakan
variabel
pemberian
kredit
mikro,
sedangkan penelitian sekarang
menggunakan
variabel
pembayaran
kontrak
pembangunan d a n pengadaan
barang/'jasa.
intprii P
r pcfic^nui Ti ii if ai a i 1 /ipn
u c i i ^o umi i
pT c, pi iT c, ip il ii it ci ua ni
1Jl i d M
sekarang
yaitu
sama-sama
pada
meneliti
evaluasi
sistem
pengendalian
intern.
Perbedaannya
yaitu
pada
penelitian
menggunakan
variabel
pengeluaran
kas,
sedangkan
pada
penelitian
sekarang
menggunakan
variabel
pembayaian
kotiak
pembangunan dan pengadaan
barang/jasa.
piu^cs pciiiuciloll Kieuli leiiiii
m e m e n u h i sebagian bersar dari
unsur-unsur
pengendalian
intem,
meskipun
masih
terdapat beberapa k e l e m a l i a n
yaitu j u m l a h
Mikro
Kredit
Analis ( M K A ) k u r a n g memadai
dibanding tingginya aplikasi
pennohonan kredit yang masuk
sehingga d i k h a w a t i r k a n terjadi
k e r u g i a n d a r i k u a l it as k r e d i t
yang lemah.
Ni'itprn
n*.nopiif(nl inn
Eva[ua.si S i s t e m
p v l i ^ & l l U d l i O l l
P e n g e n d a l i a n I n t e r n 1.71^1^111
p
e
n
g
e
l
u
a
r
a
n
kas
Pengeluaran Kas
p
e
r
u
s
a
h
a
a
n
s
u
d
h
e
fektif.
Pada PT, Global
Engineering
Technology Jakarta
( U m i Maria Ulfa,
2010)
L I1 1 ' u J K l ^ .
penelitian
sebelumnya
menibalias mengenai piutang
sedangkan penelitian sekarang
membahas
mengenai
pembayaian
kontrak
dan
pembangunan baraiig'jasa > ang
tennasuk dalam
pengeluaran
kas.
12
B. Landasan Teori
1.
Sistem Akuntansi Pengeluaran Kas
M u l y a d i (2008:509) pengeluaran k a s dalam perusahaan
jumlah
yang
relatif
besar
dilakukan
dengan
menggunakan cek.
Pengeluaran yang tidak dapat d i l a k u k a n dengan c e k (biasanya
jumlahnya
relatif kecil), dilaksanakan melalui
daiam
karena
dana kas kecil
yang
d i s e l e n g g a r a k a n d e n g a n s a l a h s a t u d i a n t a r a d u a s i s t e m : fluctuating-fundhalance system d a n imprest system.
a. Dokumen yang Digunakan
M u l y a d i (2008:510) D o k u m e n yang digunakan dalam sistem
akuntansi pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Bukti Kas Keluar
D o k u m e n i n i befungsi sebagai perintah pengeluaran k a s kepada
B a g i a n K a s a sebesar y a n g t e r c a n t u m d a l a m d o k u m e n tersebut. D i
s a m p i n g i t u , d o k u m e n i n i berfungsi sebagai surat
pembentahuan
(remittance advice) y a n g d i k i r i m k e p a d a k r e d i t u r d a n b e f u n g s i p u l a
sebagai d o k u m e n sumber bagi pencatatan berkurangnya ulang.
(2) Cek
D a r i sudut sistem informasi akuntansi, cek merupakan d o k u m e n
yang
digunakan
untuk
memerintahkan
bank
melakukan
pembayaran sejumlah uang kepadda orang atau organisasi y a n g
n a m a n y a t e c a n t u m pada cek. A d a d u a p i l i h a n d a l a m
penggunaan
c e k u n t u k p e m b a y a r a n : ( 1 ) check issuer m e m b u a t c e k a t a s n a m a ,
a t a u ( 2 ) check issuer p e r u s a h a a n y a n g a k a n m e n e r i m a p e m b a y a r a n
pada ruang "atas penyerahan cek i n i bayarlah kepada
" dan
m e n c o r e t kata-kata " a t a u p e m b a w a " . D e n g a n cek atas n a m a i n i .
bank hanya membayarkan sejumlah uang yang tercantum dalam
cek kepada orang atau perusahaan y a n g n a m a n y a tercantum pada
cek tersebut.
Jika sistem perbankan
mengembalikan
cancelled
check k e p a d a check issuer, p a d a h a l a m a n b e l a k a n g c e k a k a n
d i c a n t u m k a n endorsement o r a n g a t a u p e r u s a h a a n y a n g n a m a n y a
d i t u l i s p a d a h a l a m a n m u k a c e k , s e h i n g g a cancelled check d a p a t
berfungsi sebagai tanda penerimaan pembayaran y a n g baik bagi
check issuer. C e k a t a s u n j u k d a p a t d i b u a t d e n g a n c a r a m e n g i s i k a t a
"tunai"
pada
kepada _
ruang
"Atas
penyerahan
c e k i n i bayarlah
" d a n m e m b i a r k a n tanpa mencoret kata-kata "atau
p e m b a w a " . S i a p a saja y a n g d a p a t m e n v e r a h k a n c e k i n i k e b a n k
berhak u n t u k m e n e n m a penyerahan uang dari bank sebesar y a n g
t e r c a n t u m d a l a m c e k . K a r e n a s i a p a saja y a n g d a p a t m e n g u n j u k k a n
( m e n y e r a h k a n ) cek berhak m e n e r i m a penyerahan uang dari bank,
b a g i check issuer t i d a k d i p e r o l e h j a m i n a n u a n g y a n g d i b a y a k a n
diterima oleh oranng atau perusahaan yang seharusnya berhak.
( 3 ) P e r m i n t a a n C e k (check request)
Dokumen
i n i berungsi
memerlukan
sebagai
pengeluaran
permintaan
kas kepada
dari
fungsi
fungsi
akuntansi
yang
unluk
m e m b u a t bukti kas keluar. D a i a m transaksi pengeluaran kas y a n g
tidak
berupa
pembayaran
utang
yang
timbui
dari
transaksi
pembelian, fungsi yang m e m e r l u k a n kas menulis permintaan cek
kepada
fungsi
akuntansi
(bagian
utang)
unluk
kepentingan
pembuatan b u k t i a k s keluar, B u k t i k a s keluar m i dibuat sebagai
perintah kepada
jumlah
yang
fungsi keuangan
tercantum
d i dalam
u n t u k m e m b u a t c e k sebesar
dokumen
tersebut.
Dalam
14
transaksi pembelian barang, pengeluaran k a s untuk
pembayaran
utang kepada pemasok tidak m e m e r l u k a n d o k u m e n permintaan
cek, k a r e n a sistem p e m b e l i a n secara o l o m a t i s m e n g u m p u i k a n
dokumen-dokumen
pendukung
(seperti surat
order
pembelian,
laporan penerimaan barang d a n fakur dari pemasok) k e tangan
bagian utang, sehingga bagian i n i m e m i l i k i dasar untuk m e m b u a t
b u k t i k a s keluar. D a l a m transaksi pembelian jasa, seperti
jasa
asuransi, iklan dan telepon, fungsi yang bertanggung j a w a b untuk
mengadakan jasa tersebut
mengajukan permintaan c e k kepada
bagian utang u n t u k k e p e r l u a n p e m b a y a r a n kepada para
j a s a tersebut.
pemasok
Berdasarkan permintaan cek yang diajukan oleh
fungsi yang bertanggung
hawab untuk pengadaan jasa,
bagian
utang m e m b u a t bukti kas keluar.
Catatan Akuntansi yang Digunakan
Mulyadi (2008:513) Catatan akuntansi yang digunakan dalam
sistem akuntansi pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Jurnal Pengeluaran Kas
P e n c a t a t a n u t a n g m e n u r u t account payable sisiem. u n t u k m e n c a t a t
transaksi pembelian digunakan jurnal pembelian dan untuk mencatat
pengeluaran
sumber
kas digunakan jurnal
yang d i p a k a i
sebagai
pengeluaran
dasar
pencatatan
kas. D o k u m e n
dalam
jurnal
pengeluaran kas adaiah faktur dari pemasok yang teah dicap " l u n a s "
o l e h fungsi kas.
(2) Register Cek
Pencatatan
utang yang
menggunakan
voucher payable
system,
transaksi untiik mencatat transaksi pembelian digunakan dua jurnal:
15
register b u k t i kas k e l u a r dan register cek. Register b u k t i kas k e l u a r
d i g u n a k a n u n l u k mencatat utang y a n g t i m b u l , sedangkan register cek
digunakan untuk mencatat
cek-cek
perusahaan yang
dikeluarkan
untuk pembayaran
para kreditur perusahaan atau pihak lain. Jika
sistem perbankan
mengembalikan
cancelled check k e p a d a check
issuer, r e g i s t e r c e k i n i d i g u n a k a n p u l a u n t u k m e n c a t a t
check y a n g t e i a h d i l a k u k a n e n d o r s e m e n t o l e h p e n c r i m a
cancelled
pembayaran.
Fungsi yang Terkait
Mulyadi
(2008:513)
Fungsi
yang
terkait
dalam
sistem
pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Fungsi yang m e m e r l u k a n pengeluaran
kas
A p a b i l a suatu fungsi m e m e r l u k a n pengeluaran kas ( m i s a l n y a u n t u k
pembelian jasa d a n untuk biaya perjalanan
dinas), fungsi
yang
bersangkutan mengajukan permintaan c e k kepada fungsi akuntansi
(bagian utang). P e r m i n i a a n cek i n i harus mendapatkan otorisasi dari
kepala
bagian
menggunakan
fungsi
yang
voucher payable
bersangkutan.
system, b a g i a n
Jika
utang
perusahaan
kemudian
m e m b u a t b u k t i k a s k e l u a r (voucher) u n t u k m e m u n g k i n k a n
bagian
kas mengisi c e k sejumlah permintaan yang diajukan oleh fungsi
y a n g m e m e r l u k a n p e n g e l u a r a n kas.
(2) Fungsi kas
Fungsi i n i bertanggung
jawab daiam mengisi cek, memintakan
o t o r i s a s i atas c e k d a n m e n g i r i m k a n c e k k e p a d a k r e d i t u r v i a p o s a t a u
membayarkan langsung kepada kreditur.
(3) Fungsi akuntansi
16
F u n g s i a k u n t a n s i b e r t a n g g u n g j a w a b atas pencatatan p e n g e l u a r a n kas
yang
menyangkut
pengeluaran
pembuatan
biaya
d a n persediaan,
pencatatan
k a s dalam j u m a l pengeluaran
transaksi
k a s atau register
bukti kas keluar yang m e m b e r i k a n otorisasi
cek,
kepada
fungsi kas d a l a m m e n g e l u a r k a n cek sebesar y a n g t e r c a n t u m d a l a m
dokumen
tersebut.
melakukan
Fungsi
verifikasi
i n i juga
kelengkapan
bertanggung
jawab
d a n kesahihan
untuk
dokumen
p e n d u k u n g y a n g d i p a k a i s e b a g a i d a s a r p e m b u a t a n b u k t i k a s keliaar.
(4) Fungsi pemeriksaan intem
Fungsi ini bertanggung jawab untuk melakukan penghitungan kas
(cash
account
secara
penghitungannya
dengan
periodik
saldo
dan
mencocokkan
kas menurut
catatan
hasil
akuntansi
( r e k e n i n g kas d a i a m b u k u besar). F u n g s i i n i j u g a bertanggung javvab
untuk m e l a k u k a n pemeriksaan secara mendadak
(supn\ed audit/
terhadap saldo k a s y a n g a d a d i tangan d a n m e m b u a t rekonsiliasi
bank secara p e r i o d i k .
Jaringan Prosedur yang M e m b e n t u k Sistem
M u l y a d i (2008:514) Prosedur-prosedur yang m e m b e n t u k sistein
akuntansi pengeluaran
k a s dengan menggunakan
c e k adaiah
sebagi
berikut:
(1) Prosedur perrmintaan cek
Prosedur i n i d i m u l a i dai fungsi y a n g m e m e r l u k a n pengeluaran
mengajukan
permintaan
pengeluaran
kas denngan
kas
mengisi
p e r m i n t a a n cek. D o k u m e n i n i d i i n i n t a k a n otorisasi kepala fungsi
yang bersangkutan
d a n d i k i r i m k a n k e fungsi akuntansi
(bagian
17
utang) sebagi dasar f u n g s i y a n g t e r a k h i r i n i d a l a m p e m b u a t a n b u k t i
kas keluar.
( 2 ) Prosedur pembuatan b u k t i kas keluar
Berdasarkan
dokumen
yang dikumpulkan melalui
pendukung
sistem pembelian atau berdasarkan permintaan cek yang d i t e n m a
oleh fungsi akuntansi (bagian utang), dalam prosedur
pembuatan
b u k t i kas keluar, bagian utang m e m b u a t bukti kas keluar. B u k t i kas
keluar i n i berfungsi sebagai perintah kepada
fungsi k a s u n t u k
m e n g i s i cek sebesar j u m l a h r u p i a h y a n g t e r c a n t u m pada d o k u m e n
tersebut d a n m e n g i r i m k a n c e k tersebut kepada
kreditur yang
n a m a n y a tertulis d a l a m d o k u m e n tersebut.
(3) Prosedur pembayaran kas
Prosedur i n i d i m u l a i dari fungsi kas y a n g m e n g i s i cek, m e m i n t a
tanda t a n n g a n atas c e k kepada
mengirimkan
c e k tersebut
pejabat
kepada
yang berwenang dan
kreditur
yang
namanya
tercantum pada bukti kas keluar.
(4) Prosedur pencatatan pengeluaran kas
Fungsi
akuntansi mencatat
pengeluaran
kas d i dalam
jumal
p e n g e l u a r a n k a s a t a u r e g i s t e r c e k . D a l a m one-time voucher system
dengan
cash
basis
di samping
fungsi
akuntansi
menctat
pengeluaran kas di d a l a m j u m a l pengeluaran kas, pendebitan y a n g
t i m b u l dari transaksi pengeluaran dicatat d a l a m b u k u p e m b a n t u
( d a l a m kartu biaya dan kartu persediaan),
Sistem Pengendalian Intern Pengeluaran Kas
Dalam
sistem
pengendalian
intern
yang
baik,
setiap
penerimaan kas harus disetor d a l a m j u m l a h penuh k e bank pada hari
18
y a n g sama dengan penerimaan kas atau pada hari kerja berikutnya.
Tidak
diperkenankan m e l a k u k a n pengeluaran
diterima
dari
sumber
tersebut.
Dengan
penerimaan kas dalam jurnal penerimaan
kas dari kas yang
demikian maka
catatan
k a s dapat dirckonsiliasi
dengan catatan setoran k e bank y a n g tercantum d a l a m rekening k o r a n
bank.
Sistem pengendalian i n t e m yang baik mengharuskan
setiap
pengeluaran kas d i l a k u k a n dengan cek dan u n t u k pengeluaran kas y a n g
tidak mendapat d i l a k u k a n dengan cek (karena j u m l a h n y a relatif kecil),
d i l a k u k a n m e l a l u i d a n a k a s k e c i l y a n g d i s e l e n g g a r a k a n d e n g a n imprest
system. P e n g e l u a r a n k a s d e n g a n c e k d a p a t m e n j a m i n d i t e n m a n y a
pembayaran tersebut o l e h perusahaan y a n g berhak m e n c r i m a n y a dan
m e m u n g k i n k a n dilibatkannya pihak ketiga (dalam hal ini bank) untuk
ikut
serta
mengawasi
pengeluaran
k a s perusahaan.
Catatan kas
perusahaan dapat dicek k e t e l i t i a n n y a dengan cara m e m b a n d i n g k a n n y a
dengan r e k e n i n g k o r a n b a n k y a n g d i t e n m a secara p e r i o d i k dari bank
oleh perusahaan.
Berdasarkan unsur-unsur pengendalian i n t e m dalam sistem kas
yang
mengharuskan
penyetoran
dengan
segera
k e bank
seluruh
p e n e r i m a a n kas, pengeluaran kas dengan cek dan penyclenggaraan dana
k a s k e c i l d e n g a n imprest system, m a k a p e r u s a h a a n d a p a t m e m a n f a a t k a n
catatan pihak bank u n t u k m e n g a w a s i catatan kas perusahaan.
19
Unsur pengendalian i n t e m dalam sistem akuntansi pengeluaran
kas dirancang m e r i n c i sebagai berikut:
( 1 ) Struktur Organisasi Pengelola Kas
Fungsi penyimpanan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi.
Unsur
sistem
pengendalian
intem mengharuskan
fungsi akuntansi dari fungsi penyimpanan
pemisahan
agar data a k u n t a n s i
y a n g dicatat d a l a m catatan akuntansi d i j a m i n keandalannya.
D a l a m sistem kas, fungsi p e n y i m p a n a n k a s y a n g dipegang o l e h
bagian kasa harus dipisahkan dengan fungsi akuntansi kas y a n g
dipegang bagian j u r n a l , y a n g m e n y e l e n g g a r a k a n register cek atau
jurnal
pengeluaran
pemisahan
kas dan jumal
i n i , catatan
penerimaan
kas. Dengan
akuntansi yang diselenggarakan
oleh
fungsi akuntansi dapat berfungsi sebagai pengawas s e m u a m u t a s i
kas y a n g d i s i m p a n o l e h fungsi p e n y i m p a n a n kas.
-
T r a n s a k s i pengeluaran kas tidak b o l e h d i l a k s a n a k a n sendiri o l e h
bagian kasa sejak a w a l sampai a k h i r , tanpa c a m p u r tangan dari
fungsi yang lain.
Unsur sistem pengendalian
intem mengharuskan
pelaksanaan
s e t i a p t r a n s a k s i o l e h l e b i h d a i f u n g s i a
P E M B A Y A R A N K O N T R A K PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN
BARANG/JASA PADA PT P L N UNIT INDUK
PEMBANGUNAN m P A L E M B A N G
SKRIPSI
Nama
NIM
: Emisal Fitriyani
: 22 2011 077
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
2015
EVAJLUASK ATAS P E L A K S A N A A N S I S T E M P E N G E N D A L I A N I N T E R N
P E M B A Y A R A N K O N T R A K PEMBANGUNAN DAN PENGADAAN
BARANG/JASA PADA P T P L N UNIT INDUK
PEMBANGUNAN m P A L E M B A N G
SKRIPSI
Untsk M c n c a a U S a U Sate Pcnyaraten
Mcmpcrolch G d a r Saijaaa Ekonoaii daa Bbnis
Nama
NIM
: Emizal Fitriyaoi
: 22 2011 077
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
201S
PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Saya yang bertanda tangan dibawah i n i :
Nama
: Emizal Fitriyani
Nim
: 2 2 2011 0 7 7
Program Studi
:Akuntansi
M e n y a t a k a n b a h w a skripsi i n i telah ditulis dengan sungguh-sungguh dan tidak
ada bagian yang merupakan penjiplakan karya orang lain. A p a b i l a di k e m u d i a n
hari terbukti b a h w a pemyataan i n i tidak benar, m a k a saya sanggup m e n e r i m a
sanksi berupa pembataian skripsi dan konsekuensinya.
Palembang,
Yang membuat pemyataan,
Emizal Fitriyani
ill
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Muhammdiyah
Palembang
TANDA PENGESAHAN S K R I P S I
Judul
: Evaluasi Atas Pelaksanaan Sistem Pengendalian
b t c r a Pemlmyaran Kontrak Pembangunan dan
Pengadaan Barang/Jasa Pada PT. P L N UIP U I
Palembang
Nama
Nim
Fakultas
Program Studi
Mata KuUah Pokok
:
:
:
:
:
Emizal Fitriyaui
22 2011 077
Ekonomi dan Bisnb
Akuntansi
Sblem Infornusl Akuntansi
Ditcrinu dan disahkan
Pada tanggal*
IH.M.Basvaruddin R. S.E.. Ak.. M.SL C A I
NHIN/NBM: 000355605/784024
Mengetahuig
Dekan
u.b. Ketua Program Studi Akuntansi
228115802/1021961
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
y %g6anggaan terSesaradatah
6ulifn ligatna tida^pemai
Uti^fi Sangi^ ligmSoB setiap i g B j a t u k
gaga^
> Sesungguhnya
jUHedi tidltii memSah figadiaan suatu
sehingga mmhfi meruhah l^gadaan yang ada pada ttiri
semBri (Q^ Jlr9fi'd
13:11)
hgum
mere^
> Jadihgadah
saSar dan shalat seSagai penobngmu.
c
Pengendalian Intem
Pada Proses
Pemberian Kredit
M i k r o (Studi pada
PT. Bank Mandiri
( P E R S E R O ) tbk
Cabang Majapahit
Semarang)
(Ruzanna Amanina,
2011)
V tiX l < ] L J w J
T",**iTir\/»n in
L'i'*»n,t
t*^lin
S u m b e r , Fenu!is (20\5)
1 / u L I u
c *• L * o r o f i i 1
dengan
\ foil"! 1
penelitian
c 11,11
1." J i „ '1
seKdrdng
yairu
StUiia-saiTid
meneliti
evaluasi
sistem
pengendalian
intern.
Perbedaanny a
yaitu
pada
penelitian
sebelumnya
menggunakan
variabel
pemberian
kredit
mikro,
sedangkan penelitian sekarang
menggunakan
variabel
pembayaran
kontrak
pembangunan d a n pengadaan
barang/'jasa.
intprii P
r pcfic^nui Ti ii if ai a i 1 /ipn
u c i i ^o umi i
pT c, pi iT c, ip il ii it ci ua ni
1Jl i d M
sekarang
yaitu
sama-sama
pada
meneliti
evaluasi
sistem
pengendalian
intern.
Perbedaannya
yaitu
pada
penelitian
menggunakan
variabel
pengeluaran
kas,
sedangkan
pada
penelitian
sekarang
menggunakan
variabel
pembayaian
kotiak
pembangunan dan pengadaan
barang/jasa.
piu^cs pciiiuciloll Kieuli leiiiii
m e m e n u h i sebagian bersar dari
unsur-unsur
pengendalian
intem,
meskipun
masih
terdapat beberapa k e l e m a l i a n
yaitu j u m l a h
Mikro
Kredit
Analis ( M K A ) k u r a n g memadai
dibanding tingginya aplikasi
pennohonan kredit yang masuk
sehingga d i k h a w a t i r k a n terjadi
k e r u g i a n d a r i k u a l it as k r e d i t
yang lemah.
Ni'itprn
n*.nopiif(nl inn
Eva[ua.si S i s t e m
p v l i ^ & l l U d l i O l l
P e n g e n d a l i a n I n t e r n 1.71^1^111
p
e
n
g
e
l
u
a
r
a
n
kas
Pengeluaran Kas
p
e
r
u
s
a
h
a
a
n
s
u
d
h
e
fektif.
Pada PT, Global
Engineering
Technology Jakarta
( U m i Maria Ulfa,
2010)
L I1 1 ' u J K l ^ .
penelitian
sebelumnya
menibalias mengenai piutang
sedangkan penelitian sekarang
membahas
mengenai
pembayaian
kontrak
dan
pembangunan baraiig'jasa > ang
tennasuk dalam
pengeluaran
kas.
12
B. Landasan Teori
1.
Sistem Akuntansi Pengeluaran Kas
M u l y a d i (2008:509) pengeluaran k a s dalam perusahaan
jumlah
yang
relatif
besar
dilakukan
dengan
menggunakan cek.
Pengeluaran yang tidak dapat d i l a k u k a n dengan c e k (biasanya
jumlahnya
relatif kecil), dilaksanakan melalui
daiam
karena
dana kas kecil
yang
d i s e l e n g g a r a k a n d e n g a n s a l a h s a t u d i a n t a r a d u a s i s t e m : fluctuating-fundhalance system d a n imprest system.
a. Dokumen yang Digunakan
M u l y a d i (2008:510) D o k u m e n yang digunakan dalam sistem
akuntansi pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Bukti Kas Keluar
D o k u m e n i n i befungsi sebagai perintah pengeluaran k a s kepada
B a g i a n K a s a sebesar y a n g t e r c a n t u m d a l a m d o k u m e n tersebut. D i
s a m p i n g i t u , d o k u m e n i n i berfungsi sebagai surat
pembentahuan
(remittance advice) y a n g d i k i r i m k e p a d a k r e d i t u r d a n b e f u n g s i p u l a
sebagai d o k u m e n sumber bagi pencatatan berkurangnya ulang.
(2) Cek
D a r i sudut sistem informasi akuntansi, cek merupakan d o k u m e n
yang
digunakan
untuk
memerintahkan
bank
melakukan
pembayaran sejumlah uang kepadda orang atau organisasi y a n g
n a m a n y a t e c a n t u m pada cek. A d a d u a p i l i h a n d a l a m
penggunaan
c e k u n t u k p e m b a y a r a n : ( 1 ) check issuer m e m b u a t c e k a t a s n a m a ,
a t a u ( 2 ) check issuer p e r u s a h a a n y a n g a k a n m e n e r i m a p e m b a y a r a n
pada ruang "atas penyerahan cek i n i bayarlah kepada
" dan
m e n c o r e t kata-kata " a t a u p e m b a w a " . D e n g a n cek atas n a m a i n i .
bank hanya membayarkan sejumlah uang yang tercantum dalam
cek kepada orang atau perusahaan y a n g n a m a n y a tercantum pada
cek tersebut.
Jika sistem perbankan
mengembalikan
cancelled
check k e p a d a check issuer, p a d a h a l a m a n b e l a k a n g c e k a k a n
d i c a n t u m k a n endorsement o r a n g a t a u p e r u s a h a a n y a n g n a m a n y a
d i t u l i s p a d a h a l a m a n m u k a c e k , s e h i n g g a cancelled check d a p a t
berfungsi sebagai tanda penerimaan pembayaran y a n g baik bagi
check issuer. C e k a t a s u n j u k d a p a t d i b u a t d e n g a n c a r a m e n g i s i k a t a
"tunai"
pada
kepada _
ruang
"Atas
penyerahan
c e k i n i bayarlah
" d a n m e m b i a r k a n tanpa mencoret kata-kata "atau
p e m b a w a " . S i a p a saja y a n g d a p a t m e n v e r a h k a n c e k i n i k e b a n k
berhak u n t u k m e n e n m a penyerahan uang dari bank sebesar y a n g
t e r c a n t u m d a l a m c e k . K a r e n a s i a p a saja y a n g d a p a t m e n g u n j u k k a n
( m e n y e r a h k a n ) cek berhak m e n e r i m a penyerahan uang dari bank,
b a g i check issuer t i d a k d i p e r o l e h j a m i n a n u a n g y a n g d i b a y a k a n
diterima oleh oranng atau perusahaan yang seharusnya berhak.
( 3 ) P e r m i n t a a n C e k (check request)
Dokumen
i n i berungsi
memerlukan
sebagai
pengeluaran
permintaan
kas kepada
dari
fungsi
fungsi
akuntansi
yang
unluk
m e m b u a t bukti kas keluar. D a i a m transaksi pengeluaran kas y a n g
tidak
berupa
pembayaran
utang
yang
timbui
dari
transaksi
pembelian, fungsi yang m e m e r l u k a n kas menulis permintaan cek
kepada
fungsi
akuntansi
(bagian
utang)
unluk
kepentingan
pembuatan b u k t i a k s keluar, B u k t i k a s keluar m i dibuat sebagai
perintah kepada
jumlah
yang
fungsi keuangan
tercantum
d i dalam
u n t u k m e m b u a t c e k sebesar
dokumen
tersebut.
Dalam
14
transaksi pembelian barang, pengeluaran k a s untuk
pembayaran
utang kepada pemasok tidak m e m e r l u k a n d o k u m e n permintaan
cek, k a r e n a sistem p e m b e l i a n secara o l o m a t i s m e n g u m p u i k a n
dokumen-dokumen
pendukung
(seperti surat
order
pembelian,
laporan penerimaan barang d a n fakur dari pemasok) k e tangan
bagian utang, sehingga bagian i n i m e m i l i k i dasar untuk m e m b u a t
b u k t i k a s keluar. D a l a m transaksi pembelian jasa, seperti
jasa
asuransi, iklan dan telepon, fungsi yang bertanggung j a w a b untuk
mengadakan jasa tersebut
mengajukan permintaan c e k kepada
bagian utang u n t u k k e p e r l u a n p e m b a y a r a n kepada para
j a s a tersebut.
pemasok
Berdasarkan permintaan cek yang diajukan oleh
fungsi yang bertanggung
hawab untuk pengadaan jasa,
bagian
utang m e m b u a t bukti kas keluar.
Catatan Akuntansi yang Digunakan
Mulyadi (2008:513) Catatan akuntansi yang digunakan dalam
sistem akuntansi pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Jurnal Pengeluaran Kas
P e n c a t a t a n u t a n g m e n u r u t account payable sisiem. u n t u k m e n c a t a t
transaksi pembelian digunakan jurnal pembelian dan untuk mencatat
pengeluaran
sumber
kas digunakan jurnal
yang d i p a k a i
sebagai
pengeluaran
dasar
pencatatan
kas. D o k u m e n
dalam
jurnal
pengeluaran kas adaiah faktur dari pemasok yang teah dicap " l u n a s "
o l e h fungsi kas.
(2) Register Cek
Pencatatan
utang yang
menggunakan
voucher payable
system,
transaksi untiik mencatat transaksi pembelian digunakan dua jurnal:
15
register b u k t i kas k e l u a r dan register cek. Register b u k t i kas k e l u a r
d i g u n a k a n u n l u k mencatat utang y a n g t i m b u l , sedangkan register cek
digunakan untuk mencatat
cek-cek
perusahaan yang
dikeluarkan
untuk pembayaran
para kreditur perusahaan atau pihak lain. Jika
sistem perbankan
mengembalikan
cancelled check k e p a d a check
issuer, r e g i s t e r c e k i n i d i g u n a k a n p u l a u n t u k m e n c a t a t
check y a n g t e i a h d i l a k u k a n e n d o r s e m e n t o l e h p e n c r i m a
cancelled
pembayaran.
Fungsi yang Terkait
Mulyadi
(2008:513)
Fungsi
yang
terkait
dalam
sistem
pengeluaran kas dengan cek adaiah:
(1) Fungsi yang m e m e r l u k a n pengeluaran
kas
A p a b i l a suatu fungsi m e m e r l u k a n pengeluaran kas ( m i s a l n y a u n t u k
pembelian jasa d a n untuk biaya perjalanan
dinas), fungsi
yang
bersangkutan mengajukan permintaan c e k kepada fungsi akuntansi
(bagian utang). P e r m i n i a a n cek i n i harus mendapatkan otorisasi dari
kepala
bagian
menggunakan
fungsi
yang
voucher payable
bersangkutan.
system, b a g i a n
Jika
utang
perusahaan
kemudian
m e m b u a t b u k t i k a s k e l u a r (voucher) u n t u k m e m u n g k i n k a n
bagian
kas mengisi c e k sejumlah permintaan yang diajukan oleh fungsi
y a n g m e m e r l u k a n p e n g e l u a r a n kas.
(2) Fungsi kas
Fungsi i n i bertanggung
jawab daiam mengisi cek, memintakan
o t o r i s a s i atas c e k d a n m e n g i r i m k a n c e k k e p a d a k r e d i t u r v i a p o s a t a u
membayarkan langsung kepada kreditur.
(3) Fungsi akuntansi
16
F u n g s i a k u n t a n s i b e r t a n g g u n g j a w a b atas pencatatan p e n g e l u a r a n kas
yang
menyangkut
pengeluaran
pembuatan
biaya
d a n persediaan,
pencatatan
k a s dalam j u m a l pengeluaran
transaksi
k a s atau register
bukti kas keluar yang m e m b e r i k a n otorisasi
cek,
kepada
fungsi kas d a l a m m e n g e l u a r k a n cek sebesar y a n g t e r c a n t u m d a l a m
dokumen
tersebut.
melakukan
Fungsi
verifikasi
i n i juga
kelengkapan
bertanggung
jawab
d a n kesahihan
untuk
dokumen
p e n d u k u n g y a n g d i p a k a i s e b a g a i d a s a r p e m b u a t a n b u k t i k a s keliaar.
(4) Fungsi pemeriksaan intem
Fungsi ini bertanggung jawab untuk melakukan penghitungan kas
(cash
account
secara
penghitungannya
dengan
periodik
saldo
dan
mencocokkan
kas menurut
catatan
hasil
akuntansi
( r e k e n i n g kas d a i a m b u k u besar). F u n g s i i n i j u g a bertanggung javvab
untuk m e l a k u k a n pemeriksaan secara mendadak
(supn\ed audit/
terhadap saldo k a s y a n g a d a d i tangan d a n m e m b u a t rekonsiliasi
bank secara p e r i o d i k .
Jaringan Prosedur yang M e m b e n t u k Sistem
M u l y a d i (2008:514) Prosedur-prosedur yang m e m b e n t u k sistein
akuntansi pengeluaran
k a s dengan menggunakan
c e k adaiah
sebagi
berikut:
(1) Prosedur perrmintaan cek
Prosedur i n i d i m u l a i dai fungsi y a n g m e m e r l u k a n pengeluaran
mengajukan
permintaan
pengeluaran
kas denngan
kas
mengisi
p e r m i n t a a n cek. D o k u m e n i n i d i i n i n t a k a n otorisasi kepala fungsi
yang bersangkutan
d a n d i k i r i m k a n k e fungsi akuntansi
(bagian
17
utang) sebagi dasar f u n g s i y a n g t e r a k h i r i n i d a l a m p e m b u a t a n b u k t i
kas keluar.
( 2 ) Prosedur pembuatan b u k t i kas keluar
Berdasarkan
dokumen
yang dikumpulkan melalui
pendukung
sistem pembelian atau berdasarkan permintaan cek yang d i t e n m a
oleh fungsi akuntansi (bagian utang), dalam prosedur
pembuatan
b u k t i kas keluar, bagian utang m e m b u a t bukti kas keluar. B u k t i kas
keluar i n i berfungsi sebagai perintah kepada
fungsi k a s u n t u k
m e n g i s i cek sebesar j u m l a h r u p i a h y a n g t e r c a n t u m pada d o k u m e n
tersebut d a n m e n g i r i m k a n c e k tersebut kepada
kreditur yang
n a m a n y a tertulis d a l a m d o k u m e n tersebut.
(3) Prosedur pembayaran kas
Prosedur i n i d i m u l a i dari fungsi kas y a n g m e n g i s i cek, m e m i n t a
tanda t a n n g a n atas c e k kepada
mengirimkan
c e k tersebut
pejabat
kepada
yang berwenang dan
kreditur
yang
namanya
tercantum pada bukti kas keluar.
(4) Prosedur pencatatan pengeluaran kas
Fungsi
akuntansi mencatat
pengeluaran
kas d i dalam
jumal
p e n g e l u a r a n k a s a t a u r e g i s t e r c e k . D a l a m one-time voucher system
dengan
cash
basis
di samping
fungsi
akuntansi
menctat
pengeluaran kas di d a l a m j u m a l pengeluaran kas, pendebitan y a n g
t i m b u l dari transaksi pengeluaran dicatat d a l a m b u k u p e m b a n t u
( d a l a m kartu biaya dan kartu persediaan),
Sistem Pengendalian Intern Pengeluaran Kas
Dalam
sistem
pengendalian
intern
yang
baik,
setiap
penerimaan kas harus disetor d a l a m j u m l a h penuh k e bank pada hari
18
y a n g sama dengan penerimaan kas atau pada hari kerja berikutnya.
Tidak
diperkenankan m e l a k u k a n pengeluaran
diterima
dari
sumber
tersebut.
Dengan
penerimaan kas dalam jurnal penerimaan
kas dari kas yang
demikian maka
catatan
k a s dapat dirckonsiliasi
dengan catatan setoran k e bank y a n g tercantum d a l a m rekening k o r a n
bank.
Sistem pengendalian i n t e m yang baik mengharuskan
setiap
pengeluaran kas d i l a k u k a n dengan cek dan u n t u k pengeluaran kas y a n g
tidak mendapat d i l a k u k a n dengan cek (karena j u m l a h n y a relatif kecil),
d i l a k u k a n m e l a l u i d a n a k a s k e c i l y a n g d i s e l e n g g a r a k a n d e n g a n imprest
system. P e n g e l u a r a n k a s d e n g a n c e k d a p a t m e n j a m i n d i t e n m a n y a
pembayaran tersebut o l e h perusahaan y a n g berhak m e n c r i m a n y a dan
m e m u n g k i n k a n dilibatkannya pihak ketiga (dalam hal ini bank) untuk
ikut
serta
mengawasi
pengeluaran
k a s perusahaan.
Catatan kas
perusahaan dapat dicek k e t e l i t i a n n y a dengan cara m e m b a n d i n g k a n n y a
dengan r e k e n i n g k o r a n b a n k y a n g d i t e n m a secara p e r i o d i k dari bank
oleh perusahaan.
Berdasarkan unsur-unsur pengendalian i n t e m dalam sistem kas
yang
mengharuskan
penyetoran
dengan
segera
k e bank
seluruh
p e n e r i m a a n kas, pengeluaran kas dengan cek dan penyclenggaraan dana
k a s k e c i l d e n g a n imprest system, m a k a p e r u s a h a a n d a p a t m e m a n f a a t k a n
catatan pihak bank u n t u k m e n g a w a s i catatan kas perusahaan.
19
Unsur pengendalian i n t e m dalam sistem akuntansi pengeluaran
kas dirancang m e r i n c i sebagai berikut:
( 1 ) Struktur Organisasi Pengelola Kas
Fungsi penyimpanan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi.
Unsur
sistem
pengendalian
intem mengharuskan
fungsi akuntansi dari fungsi penyimpanan
pemisahan
agar data a k u n t a n s i
y a n g dicatat d a l a m catatan akuntansi d i j a m i n keandalannya.
D a l a m sistem kas, fungsi p e n y i m p a n a n k a s y a n g dipegang o l e h
bagian kasa harus dipisahkan dengan fungsi akuntansi kas y a n g
dipegang bagian j u r n a l , y a n g m e n y e l e n g g a r a k a n register cek atau
jurnal
pengeluaran
pemisahan
kas dan jumal
i n i , catatan
penerimaan
kas. Dengan
akuntansi yang diselenggarakan
oleh
fungsi akuntansi dapat berfungsi sebagai pengawas s e m u a m u t a s i
kas y a n g d i s i m p a n o l e h fungsi p e n y i m p a n a n kas.
-
T r a n s a k s i pengeluaran kas tidak b o l e h d i l a k s a n a k a n sendiri o l e h
bagian kasa sejak a w a l sampai a k h i r , tanpa c a m p u r tangan dari
fungsi yang lain.
Unsur sistem pengendalian
intem mengharuskan
pelaksanaan
s e t i a p t r a n s a k s i o l e h l e b i h d a i f u n g s i a