PERLAKUAN AKUNTANSI TERHADAP TANAH DAN BANGUNAN RUMAH SEBAGAI PERSEDIAAN DAN PENGARUHNYA PADA LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN REAL ESTATE PT. ” X ” DI S U R A B A Y A

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  

H

S3 CO % ct

  

to

a

• •

  tr* O n

  »tj

  O o f"

  fn

  d c» c+

  P

  

(D

W

o

H

  p .

• • ♦-3 [3* >
^cd o o o

  13 ct o P* P* d ►d w M 0)

  3 0%

  O o p d cf P«

  4 ►3 (T) O £ P ‘ vO P CD CO CD >> O

  CO cr p>

  CO rt­ fs cf 0)

B (!)

  13 ct w O O' O . CD O ct P» 0) _{t o} o

H * rj I--**

  tii

  25 d o P » CD H <0 CO >3 0 » 03 w H W o

  3 a > o h3 t r d* CD CD

  3 > t r o CD o o G a m b a r ADLN _{- PERPUSTAKAAN} UNIVERSITAS AIRLANGGA ^{SKRIPSI PERLAKUAN AKUNTANSI TERHADAP TANAH DAN BANGUNAN RUMAH} _...

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  26 E flla m d i s e r t a s i n y a P r o f . D r . S u h a d j l H a d l b r o t O j A k m e n j e l a s k e n bahwa t e o r i a k u n t a n s i a d a l a h s e l u r u h k u m p u la n p e m i k i r a n m e n g e n a i p r o b l G i n a - p r o b l s i n a a k u n t a n s i d a l a m a r t ! s a l u a s

  n

  l u a s n y a y a n g p e m b e n t u k a n n y a b e r d a s a r k a n ms t o d e l l m l a h S e l a n j u t n y a t u j u a n d a r l p a d a t e o r i a k u n t a n s i d i k e m u k a k a n - s e b a g a i b e r i k u t :

  T e o r i a k u n t a n s i h a r u s m e m b e r ik a n k u m p u la n p e i t i k i r a n u n t u k m e m p e r b a i k i p e m i k i r a n d a s a r y a n g m e .n d a s n r i p e - B ie c n h a n - p e m e c n b a n d a r i a t a u h u b u n g a n - h u b u n g a n k o u s a l a n t a r a p r o b l e m s - p r o b l e m s a k u n t a n s i . A k a n t e t a p i , s i f a t a k u n t a n s i , s a b a g a i a l a t u n t u k t u j u a n - t u j u a n p r a k t i s , m e m b a t a s i t u j u a n t e o r i a k u n t a n s i s e d e m i k i a n r u p a s a — h i n g g a d a l a m s e g a l a p e m l k i r a n n y a k e t e r a n g a n - k e t e r a n g - a n d o n k e s i m p u l a n - k e s i m p u l a n n y a , t e o r i a k u n t a n s i a e - n a n t i a s a h n r u s m em p u n yai d a l a m j i w a n y a t u j u a n s u p a y a b e r g u n a d a n t i d a k b a n y a s u a t u a l a t y a n g a b s t r a k d a n r u m i t *

  8 D a r i u r a i a n d i muka d a p a t p e n u l i s k a t a k a n bahw a t e o r i - a k u n t a n s i y a n g s t r u k t u r n y a t e r d i r i d a r l t u j u a n l a p o r a n - k e u a n g a n * p o s t u l a t - p o s t u l a t , k o n s e p - k o n s e p , p r i n s i p - p r i n s i p d a n t e k n i k - t e k n i k a k u n t a n s i m e r u p a k a n p e d o m a n p e l a k - s a n a a n p r a k t e k a k u n t a n s i d a n p e d o a a n m e n g h a d a p i p r o b l e m s p r o b l a m s a k u n t a n s i t e r m a s u k p r a k t s k a k u n t a n s i d a n p r o b l e ma a k u n t a n s i m e n g e n a i a k t i v ^ , l a n c e r k h u s u s n n y a p e r s e d i a ­ an *

  2 . P a r s a d l a a n P e r u s a h a a n d a g a n g m e j n p e r o l o h p e n g h a s l l a n a t a u p e n -

  7 S u h a d 3 1 « H a d l b r o t Q , S t u d l P e r b a n d l n g a n a n t a r a A k u n ­ t a n s i A m e r l k a v.&' B e l a n d a d a li p e n f ia r u h n y a t e r h a c l a p P r o f e - s l d i I n d o n e s i a , t e r . l e m a b c n A i s y a h H a d i b r o t o , PT I c h t i a r - fe a ru V a n - H o e v e J a k a r t a , 1 9 8 2 , h a la m n n 8 , d i k u t i p d a r l

  AC L i t t l e t o n , S t r u c t u r e o f A c c o u n t i n g T h e o r y * o I b i d , h a l a m a n 8

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  27 d a p a t a n d a r i p e n j u a l a n b a r a n g - b a r a n g d a g a n g a n y a n g d i m i l i k l d a n t i d a k m e l a l u i p r o s e s p r o d u k s i y a n g d i l a k u k a n s e -

• d a n g k a n p e r u s a h a a n i n d u s t r i m e m p e r o l a h p e n d a p a t a n d a r i
• p e n j u a l a n b a r a n g - b a r a n g y a n g d i h a s i l k a n m e l a l u i p r o s e s p r o d u k s i y a n g d i l a k u k a n d a l a m s i k l u s o p e r a s i n o r m a l p e r ­ u s a h a a n ; b a r a n g - b a r a n g y a n g d i m i l i k i p e r u s a h a a n u n t u k d i -

  J u a l d a l a m s i k l u s o p e r a s ! n o r m a l p e r u s a h a a n ',A * t n jb a r a n g - a t a u b a h a n - b a h a n y a n g a k a n d a n s e d a n g d a l a m p r o s e s p r o d u k s i i n i l a h y a n g d i s e b u t p e r s e d i a a n d a l a m p e r u s a h a a n I n d u s t r i . A da b e b e r a p a j e n i s p e r s e d i a a n y a n g d i m i l i k i o l e h p e ­ r u s a h a a n , J e n i s - j e n l s p e r s e d i a a n y a n g d i m i l i k i o l e h p e r u ­ s a h a a n s a n g a t t 6 r g a n t u n g p a d a j e n i s p e r u s a h a a n d a n s i k l u s u s a h a p e r u s a h a a n ; m a s i n g - m a s i n g j e n i s p e r u s a h a a n m e m i l i k i macain p e r s e d i a a n d a n s i k l u s u s a h a y a n g b e r b e d a , namun b i - s a d i p a s t i k a n bahwa p e r s e d i a a n d i m i l i k i o l e h p e r u s a h a a n d a g a n g d a n p e r u s a h a a n i n d u s t r i d a l a m s i k l u s o p e r a s i n o r - m a l p e r u s a h a a n . P a d a p e r u s a h a a n d a g a n g p e r s e d i a a n d i s e b u t s e b a g a i " p e r s e d i a a n b a r a n g d a g a n g a n " s e d a n g k a n p a d a p e r u ­ s a h a a n i n d u s t r i a d a b e b e r a p a macam p e r s e d i a a n y a i t u p e r -

• s e d i a a n b a h a n b a k u , p e r s e d i a a n b a r a n g d a l a m p r o s e s d a n p e r s e d i a a n b a r a n g j a d i , d a l a m p e r u s a h a a n J a s a t e r -

S6dang

  d a p a t j u g a i t e m - l t e m y a n g d i k n t e g o r i k a n s e b a g a i p e r s e d l a - o n y a i t u i t e m - i t e n y a n g d i k o n s u m i r d a l a m p r o d u k s i j a s a * S e l a n j u t n y a p e r h a t i k a n l a h s i k l u s u s a h a a t a u s i k l u s o p e r a ­ s i n o r m a l m a s i n g - m a s i n g j e n i s p e r u s a h a a n t e r s e b u t u n t u k - l e b i h m e m p e r j e l a s p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n s e r t a b e r b a g a i j e n i s n y o , s i k l u s t e r s e b u t p e n u l i s k e m u k a k a n p a d a h a la m a n 2 6

  Gambar 2 KAS PIU TAN G PERSEDIAAN

  2 a . S I K L U S OPE R A SI NORMAL PADA PERUSAHAAN DAGANG

• k a s

  P I U T A N G BAHAN BAKU

  t \

  BARANG J A D I BARANG 2 b . S I K L U S OPT5RASI NORMAL PADA PERUSAHAAN I N D U S T R I ^{ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA}

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  89 S e c a r a

• d a f i n i t i p a d a b e b e r a p a d e f i n l s i y a n g d a p a t m sn g g a a b a r k a n s e c a r a t e p a t d a n r e p r e a e n t a t i p a e n g e n a i p 6 r s e d i a a n b e r i k u t i n i p e n u l i s s a j i k a n b e b e r o p a d e f i n i s i p e r s e d i a ­
• a n . W i l l i a m A * P a t t o n d a n F . o b e r t L . D i x o n m a n y a t a k a n d e a l k i a n :

  1 The r e l a t i v e l y s h o r t - l i v e d r e s o u r c e s i n t h i s g e n e r a l a r e a a r e s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s i n v e n t o r y , a n d . i n c l t d 9 r a w m a t e r i a l s , p u r c h a s e d p a r t s s u p p i i e s o f v a r i ­

• o u s k i n d , g o o d s i n p r o c e s s o f m a n u f a c t u r e , f i n i s h e d p r o d u c t , a n d m e r c h a n d i s e p u r c h a s e d r e a d y f o r r e s a l e - 9

  D a ln m b u k u n y a y a n g k h u s u s m sm bahas a a s c l a h a k u n t a n s i t e r - h a d a p h a r t s y a i t u A s s e t A c c o u n t i n g s e c a r a s i n g k a t d a n j e - l a s W i l l i a m A . P a t t o n m e n g a t a k o n : ' t h e t e r m - ’ i n v e n t o r y 1 c o m p r e h e n d s a l l t y p f e s o f m e r c h a n d i s e , m a t e r i a l s , w o r k i n p r o c e S 3 , f i n i a h e d p r o d u c t s , a n d s u p p l i e s . ^

  J a y M . S m i t h d a n K . F r e d S k o u s e a d a lr n i k a r y a n y a I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g m s n g e m u k a k a n p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n s e c a r a r i n g - k a 3 s e b a g a i b e r i k u t :

  T he t e r m i n v e n t o r i e s d e s i g n a t e s g o o d s h e l d f o r s a l e i i t h e n o r m a l c o u r s e o f b u s i n e s s , i n t h e c a s e o f a zoanu - f a c t u r e r , g o o d s i n p r o d u c t i o n o r t o b e p l a c e d i n p r o - d u c t i o n . T he n a t u r e o f g o o d s c l a s s i f i e d a s i n v e n t o r y , . v o r i e 3 w i d e l y w i t h t h e n a t u r e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s

  D^lam b u k u n y a A c c o u n t i n g P r i n c i p l e s . Howard S . N o b l e m ens - k a n p e n g e r t i n n p e r s e d i a a n d a r i s e g i b a r a n g y a n g a k a n d i j u - e l d a n b a h a n t a k u , k u t i p a n m e n g e n a i d s f i n i s i n y a a d a l a h d e -

  Q W i l l i a m A . P a t t o n & R o b e r t L . D i x o n , E s s e n t i a l s o f

  A c c o u n t i n g . The M a c m i l l a n C om pan y,N ew Y o r k , 1 9 5 8 , h a l 17 ^ W i l l i a m A . P a t t o n & W i l l i a m A . P a t t o n - A s s e t

  A c c o u n t i n g , An i n t e r m e d i a t e c o u r s e t T he M a c m i l l a n C o m p a n y , New Y o r k , 1 9 5 2 , h a l a m a n 28

  ^ J a y M . S m i t h & * K * F r a d S k o u s e n . o p c l t , h a la m a n 2 3 3

  3 0 m i k i a n : ' t h e t e r m i n v e t o r i e s i s u s e d t o d e s i g n a t e g o o d s - h e l d f o r s a l e i n t h e n o r m a l c o u r s e o f b u s i n e s s a n d a l s o - m a t e r i a l s i n t h s p r p c e s s o f p r o d u c t i o n o r h e l d f o r s u c h -

  1 ? u s e ? P r i n s i p A k u n t a n s i I n d o n e s i a s e c a r a l u a s m e n g u r a i - k a n p e n g e r t l a n p e r s e d i a a n , b e r i k u t i n i p e n u l i s k em u k a k a n p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n s e b a g i a n y a i t u y a n g e d a r e l e v a n s i r - n y e s e c a r a l a n g s u n g d e n g a n m a s a l a h y a n g d i b s h a s d a la m s k r i p s i i n i ,

  P e r s e d i a a n b i a s c n y a h a n y a m e l i p u t i b a r a n g - b a r a n g y a n g n y a t n y n n g d i a d a k a n u n t u k d i j u a l k e m b a l i ( m e l a l u l - - p r o s e s p r o d u k s i a t a u s e c a r a l a n g s u n g ) d a la m p e r i o d e s i k l u s n o r m a l d a r i p e r u s a h a a n ( t e r m a s u k p u l a b a r a n g - b a r a n g d a la m p r o s e s p r o d u k s i e t a u y a n g m en u n g gu u n t u k d l g u n a k a n )

  R e a l e s t a t e y a n g a k a n d i p e r j u a l b e l i k a n o l e h r e a l e s ­ t a t e d e a l e r a t a u o l e h b u i l d i n g c o n t r a c t o r d a p a t d i a n g g a p p & r s e d i a a n , dafc t i d a k m s s u k p e r s e d i a a n d a la m p e r ­ u s a h a a n j e n i s m a n u f a c t u r e r . 1 3

  P e r u s a h a a n - p e r u s a h a a n b a i k p e r u s a h a a n d a g a n g ( m er

  %

  c h a n d i s e ) maupun p e r u s a h a a n i n d u s t r i ( m a n u f a c t u r e r ) a d a l a h s n n g a t b e r a g a m d a la m a k t i f i t a s u s a h a n y o a t a u r u a n g l i n g k u p g e r a k u s s h a n y a , kera.garaan i n i m e n y e b a b k a n m a ca ii - p e r s e d i a a n y a n g d i m i l i k i o l e h p e r u s a h a .a n b e r b e d a s a t u s a - ma l a i n t e r g n n t u n g p a d a a k t i f i t a s u s a h a n y a a t a u p r o d u k - y a n g e k n n d i j u a l o l e h s u a t u p e r u s a h a a n . M e n g e n a i h a l i n i

  J a y M .S m i t h d a n K . F r e d S k o u s e n m e n y a t a k a n : . . . T h e n a t u r e o f g o o d s c l a s s i f i e d a s i n v e n t o r y v a r i e s w i d e l y w i t h t h e n a t u r e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s , a n d i n som e c a s e s i n c l u d e s a s s e t s n o t n o r m a l l y t h o u g h t o f a s i n v e n t o r i e s . F o r e x a m p l e , l a n d a n d b u i l d i n g s h e l d f o r _{1 2}

  H ow ard S . N o b l e & C . R o l l i n N i s w o n g 6 r , A c c o u n t i n g P r i n c i p l e s . 8 t h . 6 d i t l o n . S o u t h w e s t e r n P u b l i s h i n g C o ,

  C i n c i n n a t i , 1 9 6 1 , h a la m a n 2 2 9 ^{ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA}

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  33. r e s a l e b y a r e a l e s t a t e f i r m , p a r t i a l l y c o m p l e t e d b u i l d i n g s t o b e s o l d i n t h e f u t u r e b y a c o n s t r u c t i o n f i r m , a n d m a r k e t a b l e s e c u r i t i e s h e l d f o r r e s a l e b y a s t o c k b r o k e r a r e a l l p r o p e r l y c l a s s i f i e d a s i n v e n t o r i e s b y t h e r e s p e c t i v e f i r m s . 1 4

  D a r i b e r b a g a i d e f i n i s i y a n g t e l a h p e n u l i s k u t i p d i muka da p a t d l k a t a k a n bahwa a k t i f i t a s u s a h a _.{ b u s i n e s s a c t l v i ' - t i e s ) a e n e n t u k a n macam p e r s e d i a a n y a n g d i m i l i k i o l e h p e r - u s o h a a n , s e h i n g g a p a d s p e r u s a h a a n r e a l e s t a t e y a n g b i d a n g u s a h a n y a m e n j u a l t a n a h d a n b a n g u n a n ru m a h maka y a n g d i k a - t e g o r i k a n s e b a g a i p e r s e d i a a n a d a l a h t a n a h d a n b a n g u n a n r u ­ mah y a n g t e r s a d i a d i j u a l d a n i t e m - i t e m l a i n y a n g s e c a r a l a n g s u n g b i s a d i k a t e g o r i k a n s e b a g a i p e r s e d i a a n s e s u a i d e - n g a n a k t i f i t a s u s a h a p e r u s a h a a n r e a l e s t a t e , y a i t u : 1 . T a n a h m e n t a h ( t a n a h y a n g b e l u m d i m a t a n g k a n ) .

  Y a i t u t a n a h m e n t n h / t s n n h y a n g b e l u m d ik e m b a n g k a n a t s u d i m a t a n g k a n l e b i h l a n j u t .

  2 . T a n a h y a n g s e d a n g d i m a t a n g k a n .

  Y a i t u t a n e h y a n g s e d a n g d a la m p r o s e s p e r n s ta n g a n .

  3 . T ana h m a t a n g { t a n a h y a n g s u d a h d i m a t a n g k a n )

  Y a i t u t a n e h y a n g s u d a h s l a p u n t u k d i b a n g u n d a la m a r t i s i a p u n t u k d i d i r i k a n b a n g u n a n d i a t a s n y a .

  4 . P e r s e d i a a n b a h a n b a n g u n a n .

  M e l i p u t i k e s e l u r u h a n b a h a n y a n g a k a n d i p e r g u n a k a n u n t u k m em bangun ru m ah a n t a r a l a i n p a s i r , s e m e n , k n p u r , p a s i r m erah., b a t u b a t a , b a t u k a l i , k e r i k i l , k a y u , b e s i - b e s i b e t o n , t a l i - t a l i , . c a t t e m b o k , c a t k a y u , c a t b e s i , k s c a , k u s e n , t e g e l / u b i n , c l o s e t , b a k - b a k k a m s r m a n d i , k a y u l a

  “ ^ J a y M .S m i t h & K . F r e d S k o u s e n , l o c c l t

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  3 2 p i s , A e g e l p o r s e l e n , s e p t i k t a n k . d a n s e b a g a i n y a ,

  dalaa.

  5 . B a n g u n a n Rumah d a l a m p r o s a s p e n y e l e s e i e n a t a u p r o s e s p e m b a n g u n a n .

  6 . B a n g u a n Rumah S e l e s s i .

  Y a l t a b a n g u n a n rum ah y a n g t e l a h s e l e s a i d i b a n g u n d e n - t e r s e d i a a t a u s l a p u n t u k d i j u a l .

  3 . A k u n t a n s i P e r s e d i a a n 3 * 1 P o s t u l a t , k o n s e p d a n p r i n s i p y a n g m e n d a s a r i p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n .

  S e l u r u h p o s t u l a t , k o n s e p d a n p r i n s i p d a la m s t r u k - t u r t e o r i a k u n t a n s i p a d a d a s a r n y a m e n d a s a r i p e r l a k u a n a k u n t a n s i t e r h a d a p b e r b a g a i p e r k i r a a n , namun d i a n t a r a n y a

  t

  t e r d a p a t a k t o r - f a k t o r y a n g d o m i n a n y a n g m e m p e n g a r u h i a t a u p u n m e n d o s a r i a c c o u n t i n g t r e a t m e n t t e r h a d a p s e s u a t u -

• m a s a l a h . K h u s u s m e n g e n a i a c c o u n t i n g t r e a t m e n t t e r h a d a p
• p e r s e d i a a n b e b e r a p a p o s t u l a t , k o n s e p d a n p r i r s i p d a l a m s t r u k t u r t e o r i . a k u n t a n s i y a n g m e n d a s a r i n y a d a p a t p e n u l i s k e m u k a k a n s e b a g a i . b e r i k u t : 5 . 1 . 1 The G o i n g C o n c e r n P o s t u l a t e 3 . 1 . 2 T he U n i t o f M e a s u r e P o s t u l a t e

  6

  3 . 1 . 3 The E n t i t y !th o r y

  6

  3 . 1 . 4 T h C o s t P r i n c i p l e 3 . 1 * 5 The M a t c h i n g P r i n c i p l e 3 . 1 . 6 T he C o n s i s t e n c y P r i n c i p l e 3 . 1 . 7 The F u l l D i s c l o s u r e P r i n c i p l e

  3 . 1 . 8 T he C o n s e r v a t i s m P r i n c i p l e

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  33 3 . 1 . 1 T he Cooing C o n c e r n P o s t u l a t e P o s t u l a t i n i m e n g n n g g a p bahw a p e r u s a h a a n s e b a g n i - b u s i n e s s e n t i t y d i d l r i k a n u n t u k b e r j a l a n s e c a r a k o n t l n y u

  6

  b r k e l r . n j u t a n d a n h i d u p t e r u s a t a u b e r d i r i s e l a m a n y o . L i k w l d a s l p e r u s a h a a n w a l a u p u n k e n y a t a a n c y a t e r j a d i d a n m e r u - p a k a n p e n g h e n t i a n a k t i v i t a s u sa h a t e t a p l h a l I n i b u k a n me r u p a k a n h a r a p a E y a n g n o r m a l , s e d a n g k a n s t a n d a r - s t a n d a r

• a k u n t a n s i h a r u s d i d a s a r k a n p a d a k e a d a a n y a n g n o r m a l . V.'A -

  P a t t o n d a n AC L i t t l e t o n m em bahas h a l i n i d a la m b u k u k a r y n m e r e k a y a i t u An I n t r o d u c t i o n t o C o r p o r a t e A c c o u n t i n g S t a n d a r d s , k u t i p a n s e b a g i a n d a r i p e m b n h a s a n n y a s e b a g a i b e r * i k u t :

  L i q u i d a t i o n i s n o t t h e n o r m a l v t h e n o r m a l e x p e c t a t i o n c o n t i n u i t y i s t h e p o s s i b i l i t y o f a b r u p t c e s s a t i o n o f a c t i v i t y c a n n o t a f f o r d a f o u n d a t i o n f o r a c c o u n t i n g , a l t h o u g h t h e a c c o u n t a n t may o n o c c a s i o n b e c a l l e d o n t o r e p o r t s i t u a t i o n I n w h i c h s u c h a c o n d i t i o n i s i m - m i n a n t . A c c o u n t i n g s t a n d a r d s m u s t r e s t p r i m a r i l y o n n o r m a l o f t y p i c a l c o n d i t i o n s . 1 5

  WA P a t t o n d a n AC L i t t l e t o n m e n y e b u t p o s t u l a t i n i s e b a g a i C o n t i n u i t y o f A c t l v l t r y a n g m e r u p a k a n b a g i a n d a r i c o n c e p t s y a n g d i k e m u k a k a n n y a . E l d o n S . H e n d r i k s e n m e n y e b u t p o s t u l a t

  I n i s e b a g a i " C o n t i n u i t y *.'. P o s t u l a t i n i m e n i m b u l k a n p e n g a - r u h p a d a a t u r a n - a t u r a n a k u n t a n s i a n t a r a l a i n :

• s u a t u b u s i n e s s e n t i t y d i n n g g a p g o i n g c o n c e r n s e - h l n g g a d a l a m k o n d i s i n o r m a l l i k u i d a s i b u k a n h a l y a n g d i h a r a p k a n , maka p e n g u k u r a n - p e n g u k u r a n a k u n t a n a i , p e n c o t a t a n d a n p e l a p o r n n n y a d i d a s a r k a n p a 1 5 WA P a t t o u & AC L l t t l e t o n « An I n t r o d u c t i o n t o c o r ­ p o r a t e A c c o u n t i n g S t a n d a r d s . A m e r i c a n A c c o u n t i n g A s s o c i a - t l o n , New Y o r k , 1 6 5 7 , h a la m a n 9

  3 4 da h i s t o r i c a l c o s t , k e c u a l i p a d a h a l - h a l y a n g l u -

  «

  a.r b i n s a s e p e r t i i n f l n s i , p e r u b a h a n h a r g a y a n g - d r a s t i s , s a n e r i n g , d a n s e b a g a l n y a .

• a d a n y a p e r i o d l s a s l d a l a m a k u n t a n s i , h a l l n l d i t a m p a k k a n d a la m a t u r a n m e n g e n a i p e n y u s u t a n a t a u d e - p r e d a t i o n .
• l a p o r a n k e u a n g a n a k a n m e n g i n t e r p r e t a s i k a n i n f o r m n s i b e r d a s a r k a n k e a d a a n y a n g b e r k e l a n j u t a n k e c u a l l d i k e t a h u i a d a n y a t a n d a - t a n f l n l i k u l d a s i .

  3 . 1 . 2 T h e U n i t o f M e a s u r e P o s t u l a t e P e r t u k a r a n b a r a n g , j a s a d a n m o d a l h a r u s d i d a s a r k a n p a d a s u a t u d a s a r p e n g u k u r a n d a la m k e s a t u a c u a n g , p e n g u k u r a n d a n s a t u a n u k u r a n u n t u k p e n c a t a t a n t r a n s a k s i n a u p u n p e l a p o r a n n y a h a r u s d i d a s a r k a n p a d a k e s a t u a n u k u r a n u a n g t e r m s o f m o n e y y a n g s e r a g a m , s e h i n g g a s u a t u i n f o r m a s i - a k u n t a n s i d a p a t b e r s i f a t s e b a g a i s u a t u i n f o r m a s i y a n g k w a n t i t n t i p , f o r m a l , m em p u n ya i s t r u k t u r , d a p a t d i p e r i k s a , s l s t i m a t i s d a n b e r o r i e n t a s l p a d a k e a d a a n y a n g t e l a h l a l u .

  Ahmed B e l k a o u i m e n y i n g g u n g d a n m em bahas p o s t u l a t i n i d a . . - l a m b u k u n y a A c c o u n t i n g T h e o r y d a n s e b a g i a n d a r i p a d a n y a p e n u l l s k u t i p b e r i k u t i n i :

  T he e x c h a n g e a b i l i t y o f g o o d s , s e r v i c e s , a n d c a p i t a l - I s m e a s u r e d i n t e r m s o f m o n e y . The u n i t o f m e a s u r e o f p o s t a l a t e h o l d s t h a t a c c o u n t i n g i s a m e a s u r e m e n t - a n d c o m m u n i c a t i o n p r o c e s s o f t h e a c t l v i t C . e s o f t h e - f i r m t h a t a r e m e n s u r a b l e i n m o n e t a r y t e r m s .

  T he l i m i t a t i o n i m p l i e d b y t h e m o n e t a r y u n i t p o s t u l a t c o n c e r n s t h e l i m i t a t i o n o f t h e m o n e t a r y u n i t I t s e l f a s a u n i t o f m e a s u r e . 16

  9

  1

  — Ahmed B e l k a o u i , o p c l t , h a la m a n 1 0 4 1 6 ^{ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA}

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  3 5 3 * 1 * 5 T he E n t i t y T h e o r y T e o r i i n i m e n e k a n k a n bahwa s u a t u p e r u s a h a a n m eru p a k n n s u a t u k e s n t u a n ( e n t i t y ) a t a u l e m b a g a y a n g b e r d l r i - s e n d i r i , m em p u n ya i h a k s e n d i r l d a n t e r p i s a h d a r i p i h a k - p i h o k y a n g m e n y s r a h k a n d a n a s e h i n g g a l a p o r a n - l a p o r a n p s r u s a h a a n m e n j a d l m i l i k k e s a t u a n u s a h a ( e n t i t y ) i t u s e n f l i r l - d a n b u k a n m i l i k p e m b e r i d a n a , i n v e s t o r , a t a u p l h n k l a i n - n y a . D a l a a t e o r i e n t i t y l n l d i t e k a n k a n p u l a p e n t l n g n y a p e m i s a h a n k e j a d l a n - k e j a d i a n y a n g b e r s i f a t p r i b a d i d e n g a n k e j a d i a n - k e j a d i a n y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n p e r u s a h a a n s e b n j ? g a l s u a t u k e s a t u a n u s a h a ( e n t i t y } * D e n g a n d a s a r t e o r i i n i s e l u r u h c o s t y a n g t e l a h d i k e l u a r k a n o l e h p e r u s a h a a n - u n t u k m e m p e r o l e h a s s e t m e n c e r m in k a n n i l a i a s s e t s t e r s e h u t s e b a g a i m a n a y a n g d i u n g k a p k a n o l e h WA P a t t o n d a n A C ^ i t t l e t o n ' . . . w i t h t h e e n t i t y c o n c e p t , a s a b a s i c , t h e r e i s n o d i f f i c u l t y i n a c c e p t y t h e p r e p o s i t i o n t h a t a l l c o s t l e g i t i m a t e l y i n c u r r e d b y t h e e n t e r p r i s e a r e p r o p e r l y i n c l u

  17 d e d , i n t h e f i r s t i n s t a n c e , i n t h e t o t a l a s s e t s . 3 . 1 . 4 * T he C o s t P r i n c i p l e .

  P r i n c i p l e i n i m e r u p a k a n d a s a r p e n i l a i a n y a n g t e - - * p a t b a g ! b a r a n g d o n J a s a y a n g d i p e r o l e h b n h k a n l e b l h d a r i i t u m s n y n n g k u t p u l a b i a y a d a n e k u i t l . C o s t P r i n c i p l e l n l d i b e n a r k o n o l e h dua h a l y a n g m e n d a h u l u i n y n y a i t u o b j e c t l -

  ' v l t y d o n t h e g o i n g c o n c e r n p o s t u l a t . O b j e c t i v i t y k a r e n a - t r a n s a k s i d i l a k u k a n o l e h dua p i b a k y a n g b e b a s d i p a s a r - 1 7 W P o t t o n So A C L i t t l e t o n , l o c c l t

  A

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  3 6 b e b a s , s e d a n g k a n The G o i n g C o n c e r n P o s t u l a t e k a r e n a p e r -

• u s a h n a n d i a n g g a p b e r d i r i t e r n s d a n l i k u i d a s i m e r u p a k a n h a l y a n g t i d a k d i h a r a p k a n s e h l n g g a a c q u i s i t i o n c o s t m e r u ­ s e n d l - p a k a n p e n l l a l a n a s s e t s y a n g t e p a t . S e d a n g k a n c o s t r i m e n u r u t A m e r i c a n I n s t i t u t e o f C e r t i f i e d P u b l i c A c c o n - t a n t a d a l a h d e m i k i n n :

  C o s t I s t h e a m o u n t , m e a s u r e d i n m o n e y , o f c o s h e x p e n ­ d e d o r o t h e r p r o p e r t y t r a n s f e r r e d , c a p i t a l s t o c k i s s u e d , s e r v i c e s p e r f o r m e d , o r a l i a b i l i t y i n c u r r e d - i n c o n s i d e r a t i o n o f g o o d s o r s e r v i c e s r e c e i v e d o r t o b o r e c e i v e d .

  18 J o d i c o s t n d a l a h j u n l a h y a n g d i u k u r d e n g a n u a n g b e r d a s a r ­ k a n p a d a u a n g y a n g d l k e l u a r k a n a t a u k e k a y o a n y a n g d i t r a n ­ s f e r a t a u n i l a i m o d a l s a h a m y a n g d i k e l u a r k a n a t a u d i l a k u - k a n , h u t a n g y a n g t l m b u l u n t u k m e m p e r o l e h b a r a n g d a n j a s a .

  J a d i d a l a m h a l t r a n s a k s l . n o n c a s h c o s t a d a l a h e q u i v a l e n t t u n a i d a r i p a d a b a r a n g - b a r a n g y a n g d i t e r i m a a t a u k e w a j i b a n y a n g h a r u s d i b a y a r . P r i n s i p i n i m e r u p a k a n d a s a r y a n g k u a t d a l a m m e la k s a n a k .a n a c c o u n t i n g t r e a t m e n t t e r h a d a p p e r s e d l a a n u n t u k m e n c a p a i k e t e p a t a n p e n i l a i a n n y a .

  3 . 1 . 5 . T h e M a t c h i n g P r i n c i p l e .

  I n t i d a r i p r i n c i p l e i n i a d a l a h p e n e n t u a n l a b a , y a i t u m e m p e r te m u k a n p e n d a p a t a n y a n g d i p e r o l e h d e n g a n b i a y a - b i a y a y a n g d i p e r l u k a n u n t u k m e n g h a s i l k a n maupun m e m p e r t a - h a n lia n p e n d a p a t a n t e r s e b u t p a d a p e r i o d e ; y a n g b e r s e s u a i a n , P r i n s i p i n i .m e r u p a k a n d a s a r p e r t i m b a n g a n d a l a m p e r l a k u a n a k u n t a n s i t e r h a d a p p e r s e d i a a n . f r i a t c b l n p p r o c e s s m e r u p a k a n

  1 8 . Ahmed B e l k a o u l . o p c l t . h a l a m a n 1 0 9 - 1 1 0 , d i k u t i p d a r i A m e r i c a n I n s t i t u t e o f C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t s ,

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  3 7 p r o s e s p e n e c t u a n m em p erta m u k a n p e n d a p a t a n d e n g a n b i a y a , - e e b n g n l a a n a y n n g d i k a t a k a n o l e h . J a y K . S m i t h J r d a n K . F -

  K . F r e d S k o u s e n : E x p e n s e s f o r a p e r i o d e a r e d e t e r m i n e d b y d i r e c t a s s o - c i n t i o n w i t h s p e c i f i c r e v e n u e s o r a p a r t i c u l a r t i m e - p e r i o d . T h i s p r o c e s s h a s f r e q u e n t l y b e e n r e f e r r e d t o

• a s t h e m a t c h i n g p r o c e s s . Many a l l o c a t i o n s o f c o s t

  6

  a r e a r b i t r a r y b e c n u s o f t h e a r t i f i c i a l i t y o f a t t a r - c h i i i g a c o s t t o e a c h u n i t o f r e v e n u e . . . . 1 9 U n t u k m e n c n p a i t u j u a n a k u n t a n s i p e r s e d i a a n , m a t c h i n g p r l n c l p l e d i j a d i k a n d o s a r p e r t l m b a n g a n . D a la m h a l l n l p e r l u

  6

  d i l a k u k a n p e m b b a n s n y a n g l a y a k a t a s c o s t o f I s s u e s o f I n v e n t o r y * J a d i p a d a p o k o k n y a m a t c h i n g p r i n c i p l e m e n g h s n d a - k i a d a n y a p e r t e m u a n y a n g l a y a k a n t a r a p e n d a p a t a n d a n b i a ­ ya s u a t u p e r i o d s , b i a y a - b i a y a y n n g m e m p u n y a i n a a n fa a t l e - b i h d a r i s a t u p e r i o d e a k u n t a n s i h a r u s d i k a p i t a l i s i r .

  3 . 1 . 6 T h e C o n s i s t e n c y P r i n c i p l e .

  P r i n s i p k o n s i s t e n s i a d a l a h p r i n s i p y a n g h a r u s dit<s r a p k a n d a l a m p e n y u s u n a n l a p o r a n k e u a n g a n , a g a r l a p o r a n k e

• u a n g a n d a p a t d i b a c a , d i a n a l i s a , d i n i l a i s e r t a d i p e r b a n d i n g k a n b e r d o s a r k a n p e r i o d i s a s i n y a . P r i n s i p i n i m e n g h e n - d a k i a g a r d i t e r a p k a n n y a p r i n s i p - p r i n s i p a k u n t a n s i s e c a r a k o n s i s t e n . D i l a n g g n r n y a p r i n s i p i n i a k a n b d s a r p e n g a r u h - n y a t e r h a d a p p o s i s i k e u a n g a n , p e n e n t u a n l a b a p e r i o d i k , d a n t i d a k t e p a t n y a a n a l i s a p e r b a n d i n g a n t e r h a d a p l a p o r a n k e u a n g a n . B i l a t e r p a k s a d i a d a k a n s u a t u p e r u b a h a n p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g d i p e r g u n a k a n n a k a k e n y a t a a n i n i h a r u s d i - u n g k a p k a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n . H a l i n i o . l e h E l d o n S . H e n 1 9 J a y M .S m i t h J r & K . F r e d S k o u s e n , o p c l t . h a l . 8 9

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  3 8 d r i k s e n d i k a t a k a n d e m i k i n n : The d o c t r i n e o f c o n s i s t e n c y h a s b e e n b a s i c t e n e t i n

  a

  a c c o u n t i n g f o r m any y e a r s * I t h a s b e e n useft t o r e f e r t o t h e u s e o f t h e som e a c c o u n t i n g p r o c e d u r e b y .a s i n g l e f i r m o r a c c o u n t i n g e n t i t y - f r o m p e r i o d t o

  20 p e r i o d . . . .

  B e r d a s a r k a n p r i n s i p k o n s i s t e n s l p e n e r a p a n P r i n s i p A k u n t a n s i I n d o n e s i a h a r u s d i l a k s a n a k a n s e c a r a k o n s i s t e n d a r i p e ­ r i o d e k e p e r i o d s , k h u s u s n y a m e n g e n a i m e t o d e p e n i l a i a n t e r h a d a p p e r s e d i a a n y a n g d i d a s a r k a n p a d a Mf l o w o f c o s t f a c - t o r " a t a u a l i r n n d a r i p a d a b i a y a • 3 . 1 * 7 The P u l l D i s c l o s u r e P r i n c i p l e .

  P r i n s i p i n i m e n e k a n k a n p e n t l n g n y a p e n g u n g k a p a n y a n g c u k u p a t n s s e g a l a s e s u a t u y n n g d i a n g g a p p e r l u , m a t e ­ r i a l d a n r e l e v a n d e n g a n k e p e n i i n g a n p a r a p e m a k a i /p e m b a c a l a p o r a n k e u a n g a n d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n y a n g d i s a j i k a n .

  I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s 1 s a b 1 8 d a n 19 m e n y e - b u t k a n p r i n s i p i n i a n t a r a l a i n : ( . 1 8 ) F i n a n c i a l S t a t e m e n t s h o u l d i n c l u d e c l e a r and c o n c i s e d i s c l o s u r e o f a l l s i g n i f i c a n t a c c o u n - t i n g p o l i c i e s v / h i c h h a v e b e e n u s e d . ( 1 9 ) The d i s c l o s u r e o f t h e s i g n i f i c a n t a c c o u n t i n g -

• p o l i c i e s u s e d s h o u l d b e a n i n t e g r a l p a r t o f t h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t . T he p o l i c i e s s h o u l d - n o r m a l l y b e d i s c l o s e d i n o n e p l a c e .

  21 P r i n s i p A k u n t a n s i I n d o n e s i a m e n g a n u t p r i n s i p i n i , m e n g e -

  n a i p e n e r a p a n p r i n s i p i n i p a d a a k u n t a n s i p e r s e d i a a n t e r - m a k t u b d a l a m p r i n s i p 3 . 1 11 s u b 1 1 . 1 y a n g s e b a g i a n d a r i^

  q £0

  E l d o n S . H e n d r i k s e n , A c c o u n t i n g T h e o r y . T h i r d , E d i ­ t i o n . R i c h a r d D . I r w i n I n c , I l l i n o i s , 1 9 7 7 , b n l a m a n 1 2 2 ; p i

  MWE G l a u t i e r , U n d e r d o w n & AC C l a r k , B a s i c A c c o u n t i n g P r a c t i c e . S e c o n d E d i t i o n . P i t m a n P u b l i s h i n g I n c , L o n - d o n , 1 9 8 0 , h a l o m a n 1 7 2

  

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

  39 p a d a n y a p e n u l i s k u t i p b e r i k u t i n i : . .

  4 . m e n g e n a i p e n l l a i a n p e r s e d i a a n d i l e n g k a p i d e n g a n

  k e t e r a n g a n - k s t e r a n g a n / d i s c l o s u r e - d i s c l o s u r e y a n g b e r k e n a a n d e n g a n k e t e n t u a n i t u . ( P o k o k - p o k o k t e n t a n g -

• p e n i l a i a n p e r s e d i a a n i n i b e r l a k u u n t a k p e r u s a h a a n d a g a n g a t a u m a n u f a c t u r i n g ; m e n g e n a i b a b a n - b a h a n . - y a n g t i d a k b e r s i f a t k o m e r s i i l a t a u r e g u l a t e d u t i l i - t i e s , s u d a h t e n t u h o r u s d i p e r t i m b a n g k a n s e c a r a l a i n m l s a l n y a b e r d a a a r k a n k e t e n t u a n - k e t e n t u a n t e n t a n g usa^

  22 ha s e m a c a a i t u .

  3 . 1 . 6 The C o n s e r v a t i s m P r i n c i p l e .

  P r i n s i p i n i m e n j a d i b e r p e r a n m a n a k a la k i t a d i h a - d n p k a n p a d a dua a t a u l e b i f c t e k n i k a k u n t a n s i y n n g a c c e p t a b l e ( d a p a t d i t e r i m a ) u n t u k ra ersp erla k u k n n s e c a r a a c c o u n t i n f f s e s u a t u p e r m a s a l a h a n ; h a l i n i d i u n g k a p k n n o l a h

• Ahmed B e l k a o u i d e m i k i a n :T h e C o n s e r v a t i s m P r i n c i p l e . h o l d s t h a t w h e n c h o o s i n g am ong t w o o r m o r e a c c e p t a b l e - 2 3 a c c o u n t i n g t e c h n i q u e s . . . .

  D a la m p e n e n t u a n r u g i d a n l a b a p r i n s i p i n i b e r p e r a n p e n t i n g , d a l a a h a l i n i d a n h a l - h a l l a i n y n n g i d e a - t i k p r i n s i p i n i m e n g h e n d a k l a g a r p r a k t e k a k u n t a n s i m enea t a t s e t i a p k e r u g i a n y a n g d i p e r k l r a k a n a k a n t i m b a l d a n t i d a k s a g e r a m e n c a t a t l a b a y a n g a k a n a l t e r i n g b i l a p e n j u a l a n b e l u m d l r e a l i s i r . D a s a r p i k i r n n m e n g e n a i p r i n s i p i n i

  : 'b a h w a m e n u r u t P r o f . D r . S u h a d j i H a d i b r o t o , A k a d a l a h m e m p e r k e c i l Jum lah a d a l a h c a r a p e n d e k a t a n y a n g l e b i b h e r 2 4 h a t i - h a t i ' a p a b i l a j u m l a h y a n g t e p a t t i d a k d i k e t a h u l

  1 2 2

  I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a , o p c l t , h a la m a n 5 7 2 3 Aluaed B e l k a o u l - , o p o l t , h a la m a n 1 1 9

  OA

  S u f c a d j i E a d l b r o t o . o p c l t , h a l a a a n 17

  4 0 P r i n s i p k o n s e r v n t i s s e c a r a l e b i h l u a s d i u n g k a p k a n o l e h -

  F r a n k W ood s e b a g a i b e r i k u t : The c o n v e n t i o n o f c o n s e r v a t i s m m e a n s t h a t n o r m a l l y h a w i l l t a k e t h e f i g u r e w h i c h w i l l u n d e r s t a t e r a t h e r t h a n o v e r s t a t e t h e p r o f i t . A l t e r n a t i v e l y ! t h i s c o u l d b e e x p r e s s e d a s c h o o s i n g t h e f i g u r e w h i c h w i l l c a u s e t h e c a p i t a l o f t h e f i r m t o b e s h o w n a t a l o w e r a m o u n t r a t h e r a t a h i g h e r o n 6 . T h i s c o u l d a l s o b e s a i d . t o b e t o make s u r e t h a t a l l l o s s e s a r e r e c o r d e d i n t h e b o o k s b u t t h a t p r o f i t s s h o u l d n o t b e a n t i c i p a t e d b y r e c o r d i n g t h e m p r e m a t u r - r e l l y * 2 5