RANGKUMAN INTERNAL AUDIT BAB 7 MELAKSANA
RESUME
CHAPTER 7 MELAKSANAKAN INTERNAL AUDIT SECARA EFEKTIF
(untuk memenuhi tugas dalam mata kuliah Internal Audit)
Di susun oleh :
Kelompok 10
Damar Sasi Elsza Puspita
041411331190
Danik Astutik
041411331200
DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2016
2.1 Pengorganisasian dan Perencanaan Internal Audit
Pemahaman secara umum terhadap standard audit yang ditetapkan oleh Institute
of Internal Auditors’ (IIA’s) atau International Standards for the Professional Practice
of Internal
Auditing
penting
dalam
menyusun
atau
mengorganisir
serta
merencanakansuatu audit intern. Internal audit juga merupakan proses yang
membutuhkan pengorganisasian dan menajemen dari fungsi internal audit, dimana
diperlukan keterlibatan yang cukup dari berbagai disiplin ilmu dan keahlian yang saling
melengkapi. Sebelum melaksanakan suatu audit internal, diperlukan adanya kelengkapan
yang diperlukan, antara lain:
a. Suatu rencana organisasi yang efektif dan suatu internal audit charter dalam
melaksanakan audit internal
b. Rencana audit jangka panjang dan tahunan . Setiap audit intern yang dilakukanharus
berdasarkan rencana audit jangka panjang
c. Standar dan pendekatan-pendekatan audit yang efektif dalam melaksanakansuatu
audit internal.
Tentu saja diperlukan unsur-unsur lainnya dalam membuat internal audit yang
efektif. Internal auditor perlu juga menetapkan pendekatan terbaik dalam mengevaluasi
bukti audit, bagaimana pelaporan yang efektif atas hasil audit, harus memahami secara
baik tentang kerangka pengendalian intern sebagaimana yang telah dibuat oleh The
Committee of Sponsoring Organizations (COSO) sebagai best practice, dan adanya
pengevaluasian secara terusmenerus atas pengendalian yang diciptakan. Internal
auditakan menjadi lebih efektif apabila seluruh anggotanya mengikuti secara
konsisten,prosedur-prosedur professional dalam melaksanakan review. Bahkan akan
menjadikan Internal Audit sumber daya yang potensial dalam pandangan manajemen,
sebagaimana diharapan bahwa auditor internal harusdapat tetap konsisten dan
mempunyai kualitas.
2.2 Kegiatan Persiapan Audit Internal
Sebelum pelaksanaan suatu audit internal maka perlu dilakukan persiapan secara
matang. Audit harus dilaksanakan sesuai rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan,
namun demikian tidak tertutup kemungkinan untuk melakukan audit terhadap hal-hal
yang sangat urgen diluar rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan seperti audit atas
ditemukannya suatu fraud atau kecurangan, adanya aturan baru, atau adanya kondisi
perekonomian yang jauh dari kondisi normal. Walaupun audit seperti ini tidak
direncanakan, tetapi internal audit harus membuat perencanaan untukaudit seperti ini.
Dalam praktek audit internal biasa dikenal adanya high-level, merupakan
dokumen untuk dilaksanakannya audit mendesak yang harusdisiapkan oleh manajer audit
intern. Biasanya dokumen seperti ini tidak disampaikankepada auditee. Dengan adanya
penugasan khusus seperti tersebut diatas sebenarnyamenjadi tantangan kepada para
pelaksana internal audit. Walaupun sering ada tekananuntuk memulai suatu audit khusus
ini, perencanaan audit yang tepat selalu akanmemperoleh hasil audit yang maksimal.
Auditor intern dapat menghemat waktu dan tenaga yang cukup signifikan apabila dapat
membuat perencanaan audit yang baik.
2.3 Menjalankan Audit Internal
Langkah pertama dalam memulai audit internal yang sebenarnya adalah untuk
menginformasikan kelompok atau organisasi yang akan diaudit. Meskipun audit internal
akan menyiapkan memo perencanaan sebagai dokumentasi untuk file audit internal
itusendiri, fungsi yang akan diaudit harus mendapat informasi dari audit internal.
Pemberitahuan dari audit internal disebut surat penunjukan (engagement letter). Ini
adalah dokumen perencanaan internal yang menginformasikan auditee ketika audit
internal akan melakukan review.
Komunikasi harus ditujukan kepada manajer yang langsung bertanggung jawab
untuk unit yang diaudit.· Tujuan dan ruang lingkup audit Auditee disarankan harus
menjelaskan tentang tujuan dari audit internal yang telah direncanakan.· Tanggal dimulai
dan jangka waktu yang direncanakan. Sebisa mungkin, surat keterlibatan harus
memberikan auditee beberapa pemahaman mengenai kapan dimulainya dan berakhirnya
proses audit.· Bertanggung jawab untuk melakukan peninjauan (Review) Auditor yang
bertugas harus membantu manajemen untuk mengidentifikasi akan adanya suatu
permasalahan.· Persiapan Kebutuhan Lanjutan Setiap persyaratan yang dibutuhkan
sebelum turun ke lapangan harus dijelaskan terlebih dahulu.· Salinan Surat Keterlibatan
Meskipun istilah tembusan atau CC sudah usang hari ini , salinan surat perikatan harus
diarahkan kepada orang-orang yang tepat dalam perusahaan yang membutuhkan untuk
mengetahuinya.· Laporan Operasi lainnya. Berdasarkan tujuan audit secara keseluruhan,
keuangan, laporan statistik, dan lain yang berkaitan dengan entitas yang diaudit juga
harus diminta sebagai bagian awal dari memo.
a. Survei Lapangan Audit Internal
Sebuah survei awal seringkali sangat penting dalam menentukan arah, ruang
lingkup,dan sejauh mana upaya audit; itu adalah langkah pertama yang diambil di
lokasi audit. Auditor internal tidak bisa begitu saja terburu-buru tanpa tujuan yang
jelas atau tujuan dan mulai memeriksa dokumen dan mengamati operasi. Sebuah
survey lapangan memungkinkan auditor untuk membiasakan diri dengan proses
lokal besar di tempat dan mengevaluasi struktur kontrol dan tingkat risiko kontrol
dalam berbagai proses dan sistem termasuk dalam audit. Unsur-unsur informasi
yang harus disusun oleh auditor in-charge dan anggota tim lainnya selama survey
lapangan :- Organisasi Selama survei lapangan, auditor harus memastikan struktur
organisasi yangtermasuk nama-nama personil kunci, sudah benar. Auditor harus
menjadi akrabdengan tanggung jawab fungsional dan orang-orang kunci dan
terlibat dalamoperasi.- Pedoman dan arahanSalinan kebijakan yang berlaku dan
manual prosedur harus dimilik auditor. - Laporan-laporan manajemen yang
meliputi audit seperti penganggaran, operasi, biayastudi wilayah, dan personil
harus juga dimiliki oleh auditor.- Observasi Pribadi Auditor internal melakukan
pendekatan terhadap lingkungan sekitarnya yangakan diaudit.- Diskusi dengan
personil kunci Berdiskusi dengan orang yang memiliki andil dalam Perusahaan
membantuuntuk menentukan area masalah apapun yang diketahui.
Sebuah survei awal seringkali sangat penting dalam menentukan arah,
lingkup rinci, dan tingkat upaya audit, itu adalah langkah pertama yang diambil di
lokasi
audit.
Sebuah survei lapangan memungkinkan auditor untuk:
1. Membiasakan diri dengan proses besar lokal di tempat dan
2. Mengevaluasi struktur kontrol dan tingkat risiko kontrol dalam berbagai
proses dan sistem termasuk dalam audit.
Jika anggota tim audit tidak terbiasa dengan lokasi audit dan manajemen,
ini adalah titik untuk membuat perkenalan dan menjelaskan setiap pertanyaan
yang mungkin telah diajukan melalui surat penunjukan. Ini juga merupakan
waktu yang tepat untuk auditor untuk menguraikan persyaratan wawancara yang
direncanakan dan untuk membuat jadwal awal. Elemen informasi yang harus
dirakit oleh auditor dan anggota lain dari tim selama survei lapangan khas yaitu:
Organisasi. Selama survei lapangan, auditor harus pastikan bahwa bagan
organisasi, termasuk nama-nama personil kunci, sudah benar. Auditor harus
menjadi akrab dengan tanggung jawab fungsional dan orang-orang kunci
yang terlibat dalam operasi.
Manual dan arahan. Salinan kebijakan dan prosedur manual yang berlaku,
penggalian data yang menarik untuk kertas kerja audit, mungkin tersedia
melalui sistem online, dan akses yang tepat harus diperoleh. Undang-undang
federal dan negara bagian dan peraturan yang berlaku harus dipelajari
manajemen Director, inisiatif-inisiatif untuk mematuhi mereka.
Laporan. Laporan manajemen yang relevan dan risalah rapat yang meliputi
bidang yang sesuai dengan-audit seperti penganggaran, operasi, studi biaya,
dan hal-hal personel, dan hasil dari setiap inspeksi eksternal atau pengelolaan
ulasan serta tindakan yang diambil-harus dianalisis.
Pengamatan pribadi. Sebuah tur atau berjalan-melalui
kegiatan
membiasakan auditor internal dengan entitas, operasi dasar, personil, dan
pemanfaatan ruang. Ini juga menyediakan tim audit kesempatan untuk
mengajukan pertanyaan dan mengamati operasi.
Diskusi dengan personel kunci. Diskusi di daerah yang diaudit membantu
untuk menentukan masalah yang diketahui setiap daerah, hasil saat operasi
unit, dan setiap perubahan yang direncanakan atau reorganisasi.
Survei lapangan harus menjadi awal ulasan titik kontak dengan auditee,
saat ini, manajemen lokal dapat bertemu dengan tim audit, dan auditor yang
ditugaskan memiliki eksposur pertama mereka ke entitas untuk ditinjau. Masalah
atau kesalahpahaman dapat timbul pada saat ini.
Bagian ini telah disebut baik "auditor internal" dan "auditor in-charge."
Tergantung pada ukuran dari staf audit internal secara keseluruhan dan perikatan
audit, review dapat dilakukan oleh satu atau beberapa auditor internal. Salah satu
auditor yang ditunjuk harus selalu ditunjuk sebagai "in-charge auditor," dengan
tanggung jawab untuk membuat sebagian besar keputusan audit lapangan. incharge biasanya ditugaskan tanggung jawab kepada anggota yang lebih senior
dari staf audit, tetapi tanggung jawab bisa diputar di seluruh staf untuk
memberikan auditor yang kurang berpengalaman beberapa pengalaman
manajemen.
b. Mendokumentasikan Survei Lapangan Audit Internal
Biasanya, survei lapangan akan menempati hari pertama atau kedua di situs
audit.Untuk review besar, survei dapat dilakukan saat berkunjung terpisah
sebelum auditor melakukan pengujian dan analisis kerja. Dalam kedua kasus,
pekerjaan yang dilakukan dan ringkasan dari data yang dikumpulkan melalui
survei lapangan harus didokumentasikan di workpapers audit.
Biasanya, survei lapangan akan menempati satu atau dua hari pertama di
lokasi audit. Untuk review yang besar, survei dapat dilakukan selama kunjungan
terpisah sebelum pengujian dan analisis rinci pekerjaan auditor. Survei lapangan
auditor internal juga dapat mengidentifikasi Audit teknik-teknik baru atau yang
direvisi dalam terang prosedur berubah atau kondisi operasi. Misalnya, Mulai
Internal Audit 165 fungsi yang dulunya proses aplikasi IT tradisional sekarang
mungkin berbasis Web.
Mengembangkan diagram alur untuk semua proses transaksi utama adalah
penting untuk mendokumentasikan banyak proses audit internal dan pada
dasarnya diperlukan untuk SOx Pasal 404 dokumentasi. Ada banyak variasi dan
pendekatan untuk mengembangkan diagram alur, dan mereka adalah alat yang
baik untuk menunjukkan hubungan antara unsur-unsur operasional yang berbeda
dan di mana titik kontrol ada dalam proses. Kemampuan untuk membangun
sebuah proses flowchart yang efektif harus menjadi bagian dari setiap CBOK
auditor internal
c. Kesimpulan Survei Lapangan Auditor
Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi
asumsi
yang
diperoleh
dari
perencanaan
audit
awal,
dalam
rangka
mengembangkan pemahaman tentang sistem dan proses kunci. Karena informasi
yang mendukung audit awalperencanaan sering tidak sempurna, ini merupakan
titik penting dimana tim audit yangditugaskan dapat membuat penyesuaian
terhadap lingkup audit yang direncanakan dan objektif.
Internal auditor mungkin menghadapi kasus di mana informasi yang
dikumpulkan dari survei lapangan dapat menyebabkan tim audit baik untuk
menyesuaikan ruang lingkup audit yang direncanakan secara substansial atau
bahkan membatalkan pekerjaan audit rinci. Dalam kebanyakan kasus,
bagaimanapun, survei lapangan memberikan tim audit data tambahan untuk
membantu menyesuaikan prosedur yang direncanakan.
2.4 Developing and Preparing Audit Programs
Internal audit harus dilaksanakan dan diorganisasikan dengan baik dengan tujuan
untuk meminimalisir kesalahan atau melaksanakan audit prosedur. Untuk mencapai
tujuan internal auditor untuk meminimalisir penyalahgunaan prosedur, maka diperlukan
audit program sebagai panduan untuk melaksanakan prosedur audit. Pola program
auditnya sama seperti sejalan dengan pengaplikasian operasi sehari-hari.Sebagai contoh,
computer program digunakan untuk perhitungan gaji denganmenggunakan time
card dengan menjumlahkan banyaknya waktu bekerja lalu dikalikandengan tariff yang
sudah disepakati oleh perusahaan. Audit Program adalah sebagai alat untuk perencanaan,
panduan, dan kontorl dari proses audit yang dilakukan. Audit Program dapat digunakan
untuk melihat keefektifan dari suatu internalaudit, apakah langkah-langkah dalam audit
program tersebut sudah dilaksanakanseluruhnya atau lebih dari sebagian yang telah
dilakukan. Contoh seperti perhitunganfisik Persediaan secara berkala merupakan salah
satu cara audit program untukpersediaan. Contoh tersebut adalah audit program yang
sudah standart dilakukan.Dalam satu situasi ada kalanya audit program sudah tidak sesuai
dengan standart yangsudah berlaku umum, hal ini dikarenakan sifat dari bisnis
perusahaan berbeda-beda.Hal ini membuat In-charge auditor harus memodifikasi audit
prosedurnya, kalau bisa dirubah tanpa terlampau jauh dari standart yang berlaku umum.
Incharge auditor juga harus memikirkan resiko dari setiap kegiatan operasional
perusahaan
Departemen audit internal yang efektif harus memiliki serangkaian program audit
umum dipersiapkan untuk sebagian besar kegiatan audit berulang. Dalam situasi lain,
auditor internal mungkin harus mengubah program standar untuk aspek-aspek unik dari
audit tertentu. Dalam beberapa situasi, sebuah program audit standar tidak akan berlaku.
a. Format Program Audit dan Penyusunan Mereka
Program audit adalah prosedur yang menggambarkan langkahlangkah dan tes yang akan dilakukan oleh auditor intern ketika benarbenar melakukan penelitian lapangan. Program ini harus diselesaikan
setelah selesainya survei pendahuluan dan lapangan dan sebelum memulai
audit yang sebenarnya. Ini harus dibangun dengan beberapa kriteria dalam
pikiran, yang paling penting adalah bahwa program ini harus
mengidentifikasi aspek area yang akan diperiksa lebih lanjut dan daerah
sensitif yang memerlukan pemeriksaan penekanan.
Sebuah tujuan penting kedua program audit adalah bahwa itu
adalah alat untuk membimbing keduanya kurang dan lebih berpengalaman
auditor internal. Departemen audit internal yang didirikan mungkin akan
telah membangun sebuah perpustakaan program audit, ditetapkan dari
waktu ke waktu, untuk tugas-tugas seperti pengamatan inventory fisik atau
review dari aktiva tetap. Ketika merencanakan sebuah review di mana
program-program yang ditetapkan seperti itu ada, manajemen audit hanya
perlu menggunakan program ini dengan pertimbangan yang diberikan
untuk setiap kondisi yang berubah yang telah ditemukan melalui survey
pendahuluan atau lapangan. Program audit kemudian direvisi, dengan
perubahan yang disetujui oleh manajemen audit sebelum dimulainya
pemeriksaan.
Tergantung pada jenis audit yang direncanakan, program biasanya
mengikuti salah satu dari tiga bentuk umum:
(1) satu set prosedur audit umum,
(2) prosedur audit dengan petunjuk rinci untuk auditor, atau
(3) checklist untuk tinjauan kepatuhan.
Kontrol kas kecil adalah salah satu yang lebih kecil, kekhawatiran
pengendalian internal yang kurang penting bagi banyak perusahaan, dan
auditor internal yang sering melakukan jenis review secara teratur. Audit
internal kadang-kadang membuat jenis program audit rinci bahkan lebih
spesifik atau rinci. Program ini menunjukkan langkah-langkah yang harus
disertakan dalam pemeriksaan tersebut dan menggambarkan contoh
program audit. Auditor internal sering junior akan diberi program audit
terdiri dari daftar panjang pertanyaan yang membutuhkan jawaban "ya",
"tidak", atau "tidak berlaku" tanggapan dan akan menyelesaikan langkah-
langkah Program ini baik melalui pemeriksaan dokumen atau melalui
wawancara.
Sebuah program audit checklist-format memiliki dua kelemahan,
namun. Pertama, sementara serangkaian auditee ya-atau-tidak ada
tanggapan
wawancara
jenis
dapat
menyebabkan
auditor
yang
berpengalaman untuk melihat daerah prob-lem atau untuk mengajukan
pertanyaan lain, auditor yang kurang berpengalaman mungkin kehilangan
masalah ketika baru saja menyelesaikan kuesioner dan tidak menggali
sedikit lebih dalam . Program audit kuesioner format juga cenderung
menyebabkan
auditor
ketinggalan
memeriksa materi
bukti yang
diperlukan ketika hanya mengajukan pertanyaan.
Keandalan dari bahan yang direncanakan dan proses untuk ditinjau
dan audit internal itu pemahaman lain tentang operasi juga harus
dipertimbangkan ketika mengembangkan suatu program audit untuk
fasilitas tertentu atau sumber daya. Teknik audit yang canggih juga harus
dimasukkan ke dalam program-program audit dimanapun memungkinkan.
b. Jenis Bukti Audit
IIA standar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus
memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berkaitan
dengan tujuan audit yang direncanakan. Informasi ini, bukti calledaudit,
meliputi segala sesuatu yang ulasan auditor inter-nal atau mengamati.
Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit yang mendukung
standar audit internal evaluasi-apa auditor sebut cukup, kompeten, relevan,
dan berguna bukti audit. Sebuah benar dibangun Audit pro-gram harus
memandu auditor internal ini proses pengumpulan bukti-.
Survei lapangan dan perkembangan selanjutnya dari program audit
adalah kegiatan pendahuluan, untuk melakukan audit internal yang
sebenarnya. Hal ini sering lebih efisien untuk memiliki tenaga pengawas
menyelesaikan langkah-langkah awal sebelum menugaskan auditor staf
untuk review yang sebenarnya. Ini auditor pengawasan, baik manajemen
audit
atau
berpengalaman
di-charge
auditor,
biasanya
memiliki
pengalaman untuk membuat penilaian cepat situasi lapangan dan untuk
fine tune pendekatan audit secara keseluruhan.
Langkah-langkah audit yang dilakukan di sini akan tergantung
pada karakteristik dari entitas yang diaudit. Audit berorientasi finansial
dari fungsi kredit dan penagihan akan sangat berbeda dari kajian
operasional fungsi rekayasa desain.
IIA standar profesional menyatakan bahwa internal auditor harus
memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang terkait
dengan rencana tujuan audit . Informasi ini , yang disebut bukti audit ,
meliputi segala sesuatu dari ulasan dan pengamatan
internal auditor.
Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit yang mendukung
standar evaluasi audit internal - cukup, kompeten , relevan , dan berguna
bukti audit . Sebuah program audit yang dibangun dengan benar harus
membimbing internal auditor dalam proses pengumpulan bukti . Namun,
beberapa jenis bukti dapat berguna dalam mengembangkan kesimpulan
audit. Jika auditor benar-benar mengamati suatu tindakan atau
memperoleh konfirmasi independen, ini adalah salah satu bentuk bukti
kuat .
KESIMPULAN
MELAKSANAKAN INTERNAL AUDIT SECARA EFEKTIF
1. Audit harus dilaksanakan sesuai rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan, namun
demikian tidak tertutup kemungkinan untuk melakukan audit terhadap hal-hal yang sangat
urgen diluar rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan.
2. Internal audit harus dilaksanakan dan diorganisasikan dengan baik dengan tujuan untuk
meminimalisir kesalahan atau melaksanakan audit prosedur.
3. Program audit adalah prosedur yang menggambarkan langkah-langkah dan tes yang akan
dilakukan oleh auditor intern ketika benar-benar melakukan penelitian lapangan.
4. Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi asumsi yang
diperoleh dari perencanaan audit awal, dalam rangka mengembangkan pemahamantentang
sistem dan proses kunci.
5. IIA standar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus memeriksa dan
mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berkaitan dengan tujuan audit yang
direncanakan.
DAFTAR PUSTAKA
Moeller, Robert. 2009. Brink’s Modern Internal Auditing - A Common Body of Knowledge.
United States of America. Wiley
CHAPTER 7 MELAKSANAKAN INTERNAL AUDIT SECARA EFEKTIF
(untuk memenuhi tugas dalam mata kuliah Internal Audit)
Di susun oleh :
Kelompok 10
Damar Sasi Elsza Puspita
041411331190
Danik Astutik
041411331200
DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2016
2.1 Pengorganisasian dan Perencanaan Internal Audit
Pemahaman secara umum terhadap standard audit yang ditetapkan oleh Institute
of Internal Auditors’ (IIA’s) atau International Standards for the Professional Practice
of Internal
Auditing
penting
dalam
menyusun
atau
mengorganisir
serta
merencanakansuatu audit intern. Internal audit juga merupakan proses yang
membutuhkan pengorganisasian dan menajemen dari fungsi internal audit, dimana
diperlukan keterlibatan yang cukup dari berbagai disiplin ilmu dan keahlian yang saling
melengkapi. Sebelum melaksanakan suatu audit internal, diperlukan adanya kelengkapan
yang diperlukan, antara lain:
a. Suatu rencana organisasi yang efektif dan suatu internal audit charter dalam
melaksanakan audit internal
b. Rencana audit jangka panjang dan tahunan . Setiap audit intern yang dilakukanharus
berdasarkan rencana audit jangka panjang
c. Standar dan pendekatan-pendekatan audit yang efektif dalam melaksanakansuatu
audit internal.
Tentu saja diperlukan unsur-unsur lainnya dalam membuat internal audit yang
efektif. Internal auditor perlu juga menetapkan pendekatan terbaik dalam mengevaluasi
bukti audit, bagaimana pelaporan yang efektif atas hasil audit, harus memahami secara
baik tentang kerangka pengendalian intern sebagaimana yang telah dibuat oleh The
Committee of Sponsoring Organizations (COSO) sebagai best practice, dan adanya
pengevaluasian secara terusmenerus atas pengendalian yang diciptakan. Internal
auditakan menjadi lebih efektif apabila seluruh anggotanya mengikuti secara
konsisten,prosedur-prosedur professional dalam melaksanakan review. Bahkan akan
menjadikan Internal Audit sumber daya yang potensial dalam pandangan manajemen,
sebagaimana diharapan bahwa auditor internal harusdapat tetap konsisten dan
mempunyai kualitas.
2.2 Kegiatan Persiapan Audit Internal
Sebelum pelaksanaan suatu audit internal maka perlu dilakukan persiapan secara
matang. Audit harus dilaksanakan sesuai rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan,
namun demikian tidak tertutup kemungkinan untuk melakukan audit terhadap hal-hal
yang sangat urgen diluar rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan seperti audit atas
ditemukannya suatu fraud atau kecurangan, adanya aturan baru, atau adanya kondisi
perekonomian yang jauh dari kondisi normal. Walaupun audit seperti ini tidak
direncanakan, tetapi internal audit harus membuat perencanaan untukaudit seperti ini.
Dalam praktek audit internal biasa dikenal adanya high-level, merupakan
dokumen untuk dilaksanakannya audit mendesak yang harusdisiapkan oleh manajer audit
intern. Biasanya dokumen seperti ini tidak disampaikankepada auditee. Dengan adanya
penugasan khusus seperti tersebut diatas sebenarnyamenjadi tantangan kepada para
pelaksana internal audit. Walaupun sering ada tekananuntuk memulai suatu audit khusus
ini, perencanaan audit yang tepat selalu akanmemperoleh hasil audit yang maksimal.
Auditor intern dapat menghemat waktu dan tenaga yang cukup signifikan apabila dapat
membuat perencanaan audit yang baik.
2.3 Menjalankan Audit Internal
Langkah pertama dalam memulai audit internal yang sebenarnya adalah untuk
menginformasikan kelompok atau organisasi yang akan diaudit. Meskipun audit internal
akan menyiapkan memo perencanaan sebagai dokumentasi untuk file audit internal
itusendiri, fungsi yang akan diaudit harus mendapat informasi dari audit internal.
Pemberitahuan dari audit internal disebut surat penunjukan (engagement letter). Ini
adalah dokumen perencanaan internal yang menginformasikan auditee ketika audit
internal akan melakukan review.
Komunikasi harus ditujukan kepada manajer yang langsung bertanggung jawab
untuk unit yang diaudit.· Tujuan dan ruang lingkup audit Auditee disarankan harus
menjelaskan tentang tujuan dari audit internal yang telah direncanakan.· Tanggal dimulai
dan jangka waktu yang direncanakan. Sebisa mungkin, surat keterlibatan harus
memberikan auditee beberapa pemahaman mengenai kapan dimulainya dan berakhirnya
proses audit.· Bertanggung jawab untuk melakukan peninjauan (Review) Auditor yang
bertugas harus membantu manajemen untuk mengidentifikasi akan adanya suatu
permasalahan.· Persiapan Kebutuhan Lanjutan Setiap persyaratan yang dibutuhkan
sebelum turun ke lapangan harus dijelaskan terlebih dahulu.· Salinan Surat Keterlibatan
Meskipun istilah tembusan atau CC sudah usang hari ini , salinan surat perikatan harus
diarahkan kepada orang-orang yang tepat dalam perusahaan yang membutuhkan untuk
mengetahuinya.· Laporan Operasi lainnya. Berdasarkan tujuan audit secara keseluruhan,
keuangan, laporan statistik, dan lain yang berkaitan dengan entitas yang diaudit juga
harus diminta sebagai bagian awal dari memo.
a. Survei Lapangan Audit Internal
Sebuah survei awal seringkali sangat penting dalam menentukan arah, ruang
lingkup,dan sejauh mana upaya audit; itu adalah langkah pertama yang diambil di
lokasi audit. Auditor internal tidak bisa begitu saja terburu-buru tanpa tujuan yang
jelas atau tujuan dan mulai memeriksa dokumen dan mengamati operasi. Sebuah
survey lapangan memungkinkan auditor untuk membiasakan diri dengan proses
lokal besar di tempat dan mengevaluasi struktur kontrol dan tingkat risiko kontrol
dalam berbagai proses dan sistem termasuk dalam audit. Unsur-unsur informasi
yang harus disusun oleh auditor in-charge dan anggota tim lainnya selama survey
lapangan :- Organisasi Selama survei lapangan, auditor harus memastikan struktur
organisasi yangtermasuk nama-nama personil kunci, sudah benar. Auditor harus
menjadi akrabdengan tanggung jawab fungsional dan orang-orang kunci dan
terlibat dalamoperasi.- Pedoman dan arahanSalinan kebijakan yang berlaku dan
manual prosedur harus dimilik auditor. - Laporan-laporan manajemen yang
meliputi audit seperti penganggaran, operasi, biayastudi wilayah, dan personil
harus juga dimiliki oleh auditor.- Observasi Pribadi Auditor internal melakukan
pendekatan terhadap lingkungan sekitarnya yangakan diaudit.- Diskusi dengan
personil kunci Berdiskusi dengan orang yang memiliki andil dalam Perusahaan
membantuuntuk menentukan area masalah apapun yang diketahui.
Sebuah survei awal seringkali sangat penting dalam menentukan arah,
lingkup rinci, dan tingkat upaya audit, itu adalah langkah pertama yang diambil di
lokasi
audit.
Sebuah survei lapangan memungkinkan auditor untuk:
1. Membiasakan diri dengan proses besar lokal di tempat dan
2. Mengevaluasi struktur kontrol dan tingkat risiko kontrol dalam berbagai
proses dan sistem termasuk dalam audit.
Jika anggota tim audit tidak terbiasa dengan lokasi audit dan manajemen,
ini adalah titik untuk membuat perkenalan dan menjelaskan setiap pertanyaan
yang mungkin telah diajukan melalui surat penunjukan. Ini juga merupakan
waktu yang tepat untuk auditor untuk menguraikan persyaratan wawancara yang
direncanakan dan untuk membuat jadwal awal. Elemen informasi yang harus
dirakit oleh auditor dan anggota lain dari tim selama survei lapangan khas yaitu:
Organisasi. Selama survei lapangan, auditor harus pastikan bahwa bagan
organisasi, termasuk nama-nama personil kunci, sudah benar. Auditor harus
menjadi akrab dengan tanggung jawab fungsional dan orang-orang kunci
yang terlibat dalam operasi.
Manual dan arahan. Salinan kebijakan dan prosedur manual yang berlaku,
penggalian data yang menarik untuk kertas kerja audit, mungkin tersedia
melalui sistem online, dan akses yang tepat harus diperoleh. Undang-undang
federal dan negara bagian dan peraturan yang berlaku harus dipelajari
manajemen Director, inisiatif-inisiatif untuk mematuhi mereka.
Laporan. Laporan manajemen yang relevan dan risalah rapat yang meliputi
bidang yang sesuai dengan-audit seperti penganggaran, operasi, studi biaya,
dan hal-hal personel, dan hasil dari setiap inspeksi eksternal atau pengelolaan
ulasan serta tindakan yang diambil-harus dianalisis.
Pengamatan pribadi. Sebuah tur atau berjalan-melalui
kegiatan
membiasakan auditor internal dengan entitas, operasi dasar, personil, dan
pemanfaatan ruang. Ini juga menyediakan tim audit kesempatan untuk
mengajukan pertanyaan dan mengamati operasi.
Diskusi dengan personel kunci. Diskusi di daerah yang diaudit membantu
untuk menentukan masalah yang diketahui setiap daerah, hasil saat operasi
unit, dan setiap perubahan yang direncanakan atau reorganisasi.
Survei lapangan harus menjadi awal ulasan titik kontak dengan auditee,
saat ini, manajemen lokal dapat bertemu dengan tim audit, dan auditor yang
ditugaskan memiliki eksposur pertama mereka ke entitas untuk ditinjau. Masalah
atau kesalahpahaman dapat timbul pada saat ini.
Bagian ini telah disebut baik "auditor internal" dan "auditor in-charge."
Tergantung pada ukuran dari staf audit internal secara keseluruhan dan perikatan
audit, review dapat dilakukan oleh satu atau beberapa auditor internal. Salah satu
auditor yang ditunjuk harus selalu ditunjuk sebagai "in-charge auditor," dengan
tanggung jawab untuk membuat sebagian besar keputusan audit lapangan. incharge biasanya ditugaskan tanggung jawab kepada anggota yang lebih senior
dari staf audit, tetapi tanggung jawab bisa diputar di seluruh staf untuk
memberikan auditor yang kurang berpengalaman beberapa pengalaman
manajemen.
b. Mendokumentasikan Survei Lapangan Audit Internal
Biasanya, survei lapangan akan menempati hari pertama atau kedua di situs
audit.Untuk review besar, survei dapat dilakukan saat berkunjung terpisah
sebelum auditor melakukan pengujian dan analisis kerja. Dalam kedua kasus,
pekerjaan yang dilakukan dan ringkasan dari data yang dikumpulkan melalui
survei lapangan harus didokumentasikan di workpapers audit.
Biasanya, survei lapangan akan menempati satu atau dua hari pertama di
lokasi audit. Untuk review yang besar, survei dapat dilakukan selama kunjungan
terpisah sebelum pengujian dan analisis rinci pekerjaan auditor. Survei lapangan
auditor internal juga dapat mengidentifikasi Audit teknik-teknik baru atau yang
direvisi dalam terang prosedur berubah atau kondisi operasi. Misalnya, Mulai
Internal Audit 165 fungsi yang dulunya proses aplikasi IT tradisional sekarang
mungkin berbasis Web.
Mengembangkan diagram alur untuk semua proses transaksi utama adalah
penting untuk mendokumentasikan banyak proses audit internal dan pada
dasarnya diperlukan untuk SOx Pasal 404 dokumentasi. Ada banyak variasi dan
pendekatan untuk mengembangkan diagram alur, dan mereka adalah alat yang
baik untuk menunjukkan hubungan antara unsur-unsur operasional yang berbeda
dan di mana titik kontrol ada dalam proses. Kemampuan untuk membangun
sebuah proses flowchart yang efektif harus menjadi bagian dari setiap CBOK
auditor internal
c. Kesimpulan Survei Lapangan Auditor
Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi
asumsi
yang
diperoleh
dari
perencanaan
audit
awal,
dalam
rangka
mengembangkan pemahaman tentang sistem dan proses kunci. Karena informasi
yang mendukung audit awalperencanaan sering tidak sempurna, ini merupakan
titik penting dimana tim audit yangditugaskan dapat membuat penyesuaian
terhadap lingkup audit yang direncanakan dan objektif.
Internal auditor mungkin menghadapi kasus di mana informasi yang
dikumpulkan dari survei lapangan dapat menyebabkan tim audit baik untuk
menyesuaikan ruang lingkup audit yang direncanakan secara substansial atau
bahkan membatalkan pekerjaan audit rinci. Dalam kebanyakan kasus,
bagaimanapun, survei lapangan memberikan tim audit data tambahan untuk
membantu menyesuaikan prosedur yang direncanakan.
2.4 Developing and Preparing Audit Programs
Internal audit harus dilaksanakan dan diorganisasikan dengan baik dengan tujuan
untuk meminimalisir kesalahan atau melaksanakan audit prosedur. Untuk mencapai
tujuan internal auditor untuk meminimalisir penyalahgunaan prosedur, maka diperlukan
audit program sebagai panduan untuk melaksanakan prosedur audit. Pola program
auditnya sama seperti sejalan dengan pengaplikasian operasi sehari-hari.Sebagai contoh,
computer program digunakan untuk perhitungan gaji denganmenggunakan time
card dengan menjumlahkan banyaknya waktu bekerja lalu dikalikandengan tariff yang
sudah disepakati oleh perusahaan. Audit Program adalah sebagai alat untuk perencanaan,
panduan, dan kontorl dari proses audit yang dilakukan. Audit Program dapat digunakan
untuk melihat keefektifan dari suatu internalaudit, apakah langkah-langkah dalam audit
program tersebut sudah dilaksanakanseluruhnya atau lebih dari sebagian yang telah
dilakukan. Contoh seperti perhitunganfisik Persediaan secara berkala merupakan salah
satu cara audit program untukpersediaan. Contoh tersebut adalah audit program yang
sudah standart dilakukan.Dalam satu situasi ada kalanya audit program sudah tidak sesuai
dengan standart yangsudah berlaku umum, hal ini dikarenakan sifat dari bisnis
perusahaan berbeda-beda.Hal ini membuat In-charge auditor harus memodifikasi audit
prosedurnya, kalau bisa dirubah tanpa terlampau jauh dari standart yang berlaku umum.
Incharge auditor juga harus memikirkan resiko dari setiap kegiatan operasional
perusahaan
Departemen audit internal yang efektif harus memiliki serangkaian program audit
umum dipersiapkan untuk sebagian besar kegiatan audit berulang. Dalam situasi lain,
auditor internal mungkin harus mengubah program standar untuk aspek-aspek unik dari
audit tertentu. Dalam beberapa situasi, sebuah program audit standar tidak akan berlaku.
a. Format Program Audit dan Penyusunan Mereka
Program audit adalah prosedur yang menggambarkan langkahlangkah dan tes yang akan dilakukan oleh auditor intern ketika benarbenar melakukan penelitian lapangan. Program ini harus diselesaikan
setelah selesainya survei pendahuluan dan lapangan dan sebelum memulai
audit yang sebenarnya. Ini harus dibangun dengan beberapa kriteria dalam
pikiran, yang paling penting adalah bahwa program ini harus
mengidentifikasi aspek area yang akan diperiksa lebih lanjut dan daerah
sensitif yang memerlukan pemeriksaan penekanan.
Sebuah tujuan penting kedua program audit adalah bahwa itu
adalah alat untuk membimbing keduanya kurang dan lebih berpengalaman
auditor internal. Departemen audit internal yang didirikan mungkin akan
telah membangun sebuah perpustakaan program audit, ditetapkan dari
waktu ke waktu, untuk tugas-tugas seperti pengamatan inventory fisik atau
review dari aktiva tetap. Ketika merencanakan sebuah review di mana
program-program yang ditetapkan seperti itu ada, manajemen audit hanya
perlu menggunakan program ini dengan pertimbangan yang diberikan
untuk setiap kondisi yang berubah yang telah ditemukan melalui survey
pendahuluan atau lapangan. Program audit kemudian direvisi, dengan
perubahan yang disetujui oleh manajemen audit sebelum dimulainya
pemeriksaan.
Tergantung pada jenis audit yang direncanakan, program biasanya
mengikuti salah satu dari tiga bentuk umum:
(1) satu set prosedur audit umum,
(2) prosedur audit dengan petunjuk rinci untuk auditor, atau
(3) checklist untuk tinjauan kepatuhan.
Kontrol kas kecil adalah salah satu yang lebih kecil, kekhawatiran
pengendalian internal yang kurang penting bagi banyak perusahaan, dan
auditor internal yang sering melakukan jenis review secara teratur. Audit
internal kadang-kadang membuat jenis program audit rinci bahkan lebih
spesifik atau rinci. Program ini menunjukkan langkah-langkah yang harus
disertakan dalam pemeriksaan tersebut dan menggambarkan contoh
program audit. Auditor internal sering junior akan diberi program audit
terdiri dari daftar panjang pertanyaan yang membutuhkan jawaban "ya",
"tidak", atau "tidak berlaku" tanggapan dan akan menyelesaikan langkah-
langkah Program ini baik melalui pemeriksaan dokumen atau melalui
wawancara.
Sebuah program audit checklist-format memiliki dua kelemahan,
namun. Pertama, sementara serangkaian auditee ya-atau-tidak ada
tanggapan
wawancara
jenis
dapat
menyebabkan
auditor
yang
berpengalaman untuk melihat daerah prob-lem atau untuk mengajukan
pertanyaan lain, auditor yang kurang berpengalaman mungkin kehilangan
masalah ketika baru saja menyelesaikan kuesioner dan tidak menggali
sedikit lebih dalam . Program audit kuesioner format juga cenderung
menyebabkan
auditor
ketinggalan
memeriksa materi
bukti yang
diperlukan ketika hanya mengajukan pertanyaan.
Keandalan dari bahan yang direncanakan dan proses untuk ditinjau
dan audit internal itu pemahaman lain tentang operasi juga harus
dipertimbangkan ketika mengembangkan suatu program audit untuk
fasilitas tertentu atau sumber daya. Teknik audit yang canggih juga harus
dimasukkan ke dalam program-program audit dimanapun memungkinkan.
b. Jenis Bukti Audit
IIA standar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus
memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berkaitan
dengan tujuan audit yang direncanakan. Informasi ini, bukti calledaudit,
meliputi segala sesuatu yang ulasan auditor inter-nal atau mengamati.
Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit yang mendukung
standar audit internal evaluasi-apa auditor sebut cukup, kompeten, relevan,
dan berguna bukti audit. Sebuah benar dibangun Audit pro-gram harus
memandu auditor internal ini proses pengumpulan bukti-.
Survei lapangan dan perkembangan selanjutnya dari program audit
adalah kegiatan pendahuluan, untuk melakukan audit internal yang
sebenarnya. Hal ini sering lebih efisien untuk memiliki tenaga pengawas
menyelesaikan langkah-langkah awal sebelum menugaskan auditor staf
untuk review yang sebenarnya. Ini auditor pengawasan, baik manajemen
audit
atau
berpengalaman
di-charge
auditor,
biasanya
memiliki
pengalaman untuk membuat penilaian cepat situasi lapangan dan untuk
fine tune pendekatan audit secara keseluruhan.
Langkah-langkah audit yang dilakukan di sini akan tergantung
pada karakteristik dari entitas yang diaudit. Audit berorientasi finansial
dari fungsi kredit dan penagihan akan sangat berbeda dari kajian
operasional fungsi rekayasa desain.
IIA standar profesional menyatakan bahwa internal auditor harus
memeriksa dan mengevaluasi informasi tentang semua hal yang terkait
dengan rencana tujuan audit . Informasi ini , yang disebut bukti audit ,
meliputi segala sesuatu dari ulasan dan pengamatan
internal auditor.
Auditor internal harus mengumpulkan bukti audit yang mendukung
standar evaluasi audit internal - cukup, kompeten , relevan , dan berguna
bukti audit . Sebuah program audit yang dibangun dengan benar harus
membimbing internal auditor dalam proses pengumpulan bukti . Namun,
beberapa jenis bukti dapat berguna dalam mengembangkan kesimpulan
audit. Jika auditor benar-benar mengamati suatu tindakan atau
memperoleh konfirmasi independen, ini adalah salah satu bentuk bukti
kuat .
KESIMPULAN
MELAKSANAKAN INTERNAL AUDIT SECARA EFEKTIF
1. Audit harus dilaksanakan sesuai rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan, namun
demikian tidak tertutup kemungkinan untuk melakukan audit terhadap hal-hal yang sangat
urgen diluar rencana audit tahunan yang sudah ditetapkan.
2. Internal audit harus dilaksanakan dan diorganisasikan dengan baik dengan tujuan untuk
meminimalisir kesalahan atau melaksanakan audit prosedur.
3. Program audit adalah prosedur yang menggambarkan langkah-langkah dan tes yang akan
dilakukan oleh auditor intern ketika benar-benar melakukan penelitian lapangan.
4. Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi asumsi yang
diperoleh dari perencanaan audit awal, dalam rangka mengembangkan pemahamantentang
sistem dan proses kunci.
5. IIA standar profesional menyatakan bahwa auditor internal harus memeriksa dan
mengevaluasi informasi tentang semua hal yang berkaitan dengan tujuan audit yang
direncanakan.
DAFTAR PUSTAKA
Moeller, Robert. 2009. Brink’s Modern Internal Auditing - A Common Body of Knowledge.
United States of America. Wiley