Pengaruh Likuiditas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015).
ABSTRACT
The purpose of this study was to determine the influencet of liquidity, leverage, and
the firm size on tax aggressiveness. The samples used were as many as 28
companies, with the observation period from 2013 until 2015, then the pooled data
for the period amounted to 84. Sampling using purposive sampling method. This
secondary data collection methods derived from the annual financial statements of
manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange during the years
2013 until 2015. Data were analyzed by using classical assumption test, multiple
linear regression, coefficient of determination, t test, and F test. Partial test results
indicate that there are significant liquidity to the aggressiveness of tax of 20.16%,
there is no leverage effect on the aggressiveness, and there is no influence of
company size on the aggressiveness of the tax. Simultaneous testing results show
that the liquidity, leverage, and firm size affect the aggressiveness of tax of 23.6%.
Keyword : liquidity, leverage, firm size, tax aggressiveness.
vii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL BAHASA INDONESIA ....................................................... i
HALAMAN JUDUL BAHASA INGGRIS ............................................................ ii
HALAMAN PENGESAHAN .................................................................................. i
SURAT PERNYATAAN KEASLIAN TUGAS AKHIR....................................... ii
SURAT PERNYATAAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR ..................................... iii
KATA PENGANTAR ........................................................................................... iv
ABSTRAK ............................................................................................................. vi
ABSTRACT .......................................................................................................... vii
DAFTAR ISI ........................................................................................................ viii
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................. x
DAFTAR TABEL .................................................................................................. xi
DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................................... xii
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1
1.1 Latar Belakang .............................................................................................. 1
1.2 Rumusan Masalah ......................................................................................... 7
1.3 Tujuan Penelitian .......................................................................................... 8
1.4 Manfaat Penelitian ........................................................................................ 8
BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN, & PENGEMBANGAN
HIPOTESIS ............................................................................................................. 9
2.1 Kajian Pustaka ............................................................................................... 9
viii
Universitas Kristen Maranatha
2.2 Rerangka Pemikiran .................................................................................... 27
2.3 Pengembangan Hipotesis ............................................................................ 29
BAB III METODE PENELITIAN........................................................................ 34
3.1. Jenis Penelitian ........................................................................................... 34
3.2. Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ................................. 34
3.3. Definisi Operasional Variabel (DOV) ....................................................... 36
3.4. Teknik Pengumpulan Data ......................................................................... 40
3.5. Analisis Data .............................................................................................. 40
BAB IV HASIL PENELITIAN & PEMBAHASAN........................................... 47
4.1 Hasil Penelitian ........................................................................................... 47
4.2 Pembahasan ................................................................................................. 54
BAB V SIMPULAN, KETERBATASAN PENELITIAN, & SARAN ............... 58
5.1 Simpulan ..................................................................................................... 58
5.2 Keterbatasan Penelitian ............................................................................... 59
5.3 Saran............................................................................................................ 59
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 60
LAMPIRAN .......................................................................................................... 64
DAFTAR RIWAYAT HIDUP PENULIS (CURRICULUM VITAE) .................. 77
ix
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2. 1 Rerangka Pemikiran ......................................................................... 28
Gambar 2. 2 Model Penelitian .............................................................................. 33
x
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
Tabel 1. 1 Anggaran dan Realisasi Penerimaan Negara ......................................... 1
Tabel 2. 1 Penelitian Terdahulu ........................................................................... 24
Tabel 3. 1 Definisi Operasional Variabel .............................................................. 38
xi
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran A Daftar Sampel Perusahaan ............................................................... 64
Lampiran B Data Rasio Keuangan ....................................................................... 65
Lampiran C Statistik Deskriptif ........................................................................... 67
Lampiran D Hasil Uji Normalitas ........................................................................ 68
Lampiran E Hasil Uji Multikolinearitas ............................................................... 69
Lampiran F Hasil Uji Heteroskedastisitas............................................................ 70
Lampiran G Hasil Uji Autokorelasi ..................................................................... 71
Lampiran H Hasil Uji Regresi Linear Berganda .................................................. 72
Lampiran I Hasil Uji Koefisien Determinasi ....................................................... 73
Lampiran J Hasil Uji t .......................................................................................... 74
Lampiran K Hasil Uji F........................................................................................ 75
Lampiran L Korelasi ............................................................................................ 76
xii
Universitas Kristen Maranatha
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Menurut Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pajak merupakan kontribusi wajib
kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Penerimaan perpajakan merupakan penerimaan yang paling dominan, sehingga
penerimaan negara disektor pajak diharapkan terus meningkat dari tahun ke tahun
agar dapat meningkatkan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).
Dalam beberapa tahun terakhir, pemerintah telah berhasil meningkatkan
pendapatan pajak setiap tahunnya. Berikut adalah tabel Anggaran dan Realisasi
Penerimaan Negara dari tahun 2013 sampai dengan tahun 2015:
Tabel 1. 1
Anggaran dan Realisasi Penerimaan Negara
(dalam Milyar Rupiah) Tahun 2013-2015
2013
Anggaran Pendapatan
Negara
1.150.880,50
1.080.211,52
Penerimaan
Perpajakan
1.077.309,22
2014
1.248.920,32
1.150.653,57
1.146.863,55
2015
1.494.943,55
1.250.990,60
1.240.499,41
Tahun
Pendapatan Negara
Sumber: www.kemenkeu.go.id
1
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|2
Berdasarkan tabel 1.1, maka dapat dilihat bahwa penerimaan perpajakan
merupakan pendapatan negara yang paling dominan. Sehingga penerimaan
perpajakan sangatlah penting untuk pembangunan di Indonesia. Namun penerimaan
perpajakan setiap tahunnya masih belum memenuhi anggaran pendapatan negara.
Artinya tingkat kepatuhan Wajib Pajak di Indonesia masih rendah.
Wajib Pajak (WP) yang terdaftar dalam sistem administrasi Direktorat
Jenderal Pajak (DJP) mencapai 30.044.103 WP, yang terdiri atas 2.472.632 WP
Badan, 5.239.385 WP Orang Pribadi (OP) Non Karyawan, dan 22.332.086 WP OP
Karyawan. Hal ini cukup memprihatinkan mengingat menurut data Badan Pusat
Statistik (BPS), hingga tahun 2013, jumlah penduduk Indonesia yang bekerja
mencapai 93,72 juta orang. Artinya baru sekitar 29,4% dari total jumlah Orang
Pribadi Pekerja dan berpenghasilan di Indonesia yang mendaftarkan diri atau
terdaftar sebagai WP. BPS juga mencatat bahwa hingga tahun 2013, sudah
beroperasi 23.941 perusahaan Industri Besar Sedang, 531.351 perusahaan Industri
Kecil, dan 2.887.015 perusahaan Industri Mikro di Indonesia. Artinya, belum
semua perusahaan terdaftar sebagai WP Badan (Refleksi Tingkat Kepatuhan Wajib
Pajak, 2016).
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Suyapto dan Lasmana (2014), salah
satu faktor yang mempengaruhi kepatuhan Wajib Pajak Badan adalah kondisi
keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa semakin baik kondisi keuangan Wajib Pajak
Badan, maka akan semakin tinggi tingkat kepatuhan Wajib Pajak.
Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan
digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, baik rutin maupun pengeluaran
pembangunan (Suandy, 2008). Bagi perusahaan, pajak dianggap sebagai beban
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|3
yang akan mengurangi keuntungan perusahaan. Hal itu menyebabkan perusahaan
mencari cara untuk mengurangi biaya pajak. Oleh karena itu, dimungkinkan
perusahaan akan menjadi agresif dalam perpajakan (Chen, et al dalam Suyanto dan
Supramono, 2012).
Agresivitas pajak merupakan aktivitas yang spesifik, yang mencakup
transaksi-transaksi, dimana tujuannya adalah untuk menurunkan kewajiban pajak
perusahaan (Slemrod dalam Balakrishnan et al, 2011). Sedangkan menurut
Khuruna dan Moser (2009) agresivitas pajak sebagai tax planning perusahaan
melalui aktivitas tax avoidance atau tax sheltering, sehingga tindakan agresivitas
merupakan tindakan yang dirancang oleh perusahaan untuk meminimalkan beban
pajak agar memperoleh keuntungan.
Likuiditas sebuah perusahaan diprediksi akan mempengaruhi agresivitas
pajak perusahaan. Perusahaan yang memiliki likuiditas tinggi menggambarkan
memiliki arus kas yang baik sehingga perusahaan tersebut tidak enggan untuk
membayar seluruh kewajibannya termasuk membayar pajak sesuai dengan aturan
yang berlaku (Suyanto dan Supramono, 2012). Sedangkan Bradley dan Siahaan
dalam Suyanto dan Supramono (2012) menyatakan perusahaan yang memiliki
likuiditas rendah akan tidak taat terhadap pajak guna mempertahankan arus kas
perusahaan daripada harus membayar pajak. Dengan rasio likuiditas yang tinggi
tersebut juga menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban
jangka pendeknya, yang menandakan perusahaan dalam kondisi keuangan
keuangan yang sehat serta dengan mudah menjual aset yang dimilikinya jika
diperlukan.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|4
Setiawan dalam Suyanto dan Supramono (2012), menyebutkan bahwa
sejalan dengan peningkatan leverage, tingkat agresivitas pajak juga ikut
dipengaruhi dengan signifikan. Menurut Anita (2015), leverage merupakan nama
lain dari rasio utang. Rasio ini digunakan untuk mengukur sejauh mana kemampuan
perusahaan untuk menutupi kewajiban dalam bentuk utang terhadap modal yang
dimiliki. Suyanto dan Supramono (2012) menyebutkan bahwa perusahaan yang
memiliki kewajiban pajak tinggi akan memiliki utang yang tinggi pula, sehingga
perusahaan sengaja berutang tinggi untuk mengurangi beban pajak. Perusahaan
yang memiliki tingkat leverage yang tinggi akan menambah keingingan perusahaan
untuk melanggar perjanjian kredit sehingga perusahaan akan mengungkapkan laba
sekarang lebih tinggi.
Sebuah perusahaan yang memiliki ukuran atau skala besar dan sahamnya
tersebar luas memiliki kekuatan tersendiri dalam menghadapi masalah bisnis dan
kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba lebih tinggi karena usaha tersebut
didukung oleh aset yang besar, sehingga kendala perusahaan yang berhubungan
dengan aset dapat diatasi (Alizna, 2009). Kamila (2013) menyatakan bahwa ukuran
perusahaan memiliki hubungan yang positif dengan agresivitas pajak. Hal tersebut
menggambarkan bahwa perusahaan besar memiliki jumlah laba sebelum pajak yang
besar dan memiliki insentif serta sumber daya yang lebih besar untuk melakukan
manajemen pajak. Richardson dan Lanis (2007) menyatakan perusahaan dengan
ukuran yang cukup besar dapat membiayai perihal perpajakannya secara khusus
oleh profesional seperti konsultan pajak yang mengetahui peraturan pajak secara
rinci. Sehingga perusahaan besar dapat melakukan perencanaan pajak yang baik.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|5
Sebaliknya perusahaan yang lebih kecil belum tentu mampu menyelesaikan
kewajiban perpajakannya dengan menggunakan professional.
Beberapa peneliti terdahulu yang berhubungan dengan pengaruh likuiditas,
leverage, dan ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak diantaranya penelitian
yang dilakukan oleh Anita (2015) dalam judulnya Pengaruh Corporate Social
Responsibility, Leverage, Likuiditas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas
Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Real Estate dan Property yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013). Pengambilan sampel yang dilakukan
dalam penelitian ini adalah purposive sampling. Jenis data yang digunakan dalam
penelitian ini yaitu analisis regresi berganda. Hasil dari penelitian ini yaitu: tidak
terdapat pengaruh corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak, tidak
terdapat pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak, terdapat pengaruh likuiditas
terhadap agresivitas pajak, dan tidak terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap
agresivitas pajak.
Penelitian tentang agresivitas pajak telah dilakukan oleh peneliti
sebelumnya. Namun sasaran penelitian sebelumnya berfokus pada sektor
perusahaan real estate dan property yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun
2010-2013. Berbeda dengan penelitian sebelumnya, sasaran dalam penelitian ini
akan difokuskan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia tahun 2013-2015.
Menurut Ida dan Naniek (2015), likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas
pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada
tahun 2011-2014 pada. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaa manufaktur bahwa
untuk mengurangi tingkat likuiditas perusahaan tentu akan mengalokasikan laba
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|6
periode berjalan ke periode selanjutnya. Apabila perusahaan memiliki profitabilitas
yang rendah maka akan memengaruhi likuiditas perusahaan manufaktur yang juga
akan menurun. Sehingga perusahaan manufaktur dengan tingkat likuiditas yang
tinggi akan lebih agresif terhadap pajak yang diterima karena likuiditas yang tinggi
dipengaruhi oleh tingkat profitabilitas yang tinggi.
Menurut Suyanto dan Supramono (2012), leverage berpengaruh terhadap
agresivitas pajak pada perusahaan maunfaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia pada tahun 2006-2010. Hal ini menunjukkan perusahaan manufaktur
memanfaatkan utang untuk meminimalkan beban pajak perusahaan bahkan
cenderung mengarah agresif terhadap pajak. Hal ini dikarenakan perusahaan yang
memiliki utang tinggi akan mendapatkan insentif pajak berupa potongan atas bunga
pinjaman sesuai ketentuan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU Nomor 36 tahun 2008
sehingga perusahaan yang memiliki beban pajak tinggi dapat melakukan
penghematan pajak dengan cara menambah utang perusahaan. Dengan menambah
utang guna memperoleh insentif pajak yang besar maka dapat dikatakan bahwa
perusahaan tersebut agresif terhadap pajak.
Menurut Hsieh (2012), ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas
pajak dalam perusahaan manufaktur. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan
manufaktur dengan ukuran yang lebih besar memperoleh keuntungan political
power sehingga lebih agresif terhadap pajak dibandingkan dengan perusahaan
manufaktur yang berukuran lebih kecil.
Berdasarkan uraian dan penelitian sebelumnya, menurut penulis penelitian
ini penting untuk mengetahui apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan
berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Jika penelitian ini berpengaruh
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|7
positif, maka pemerintah dapat membuat suatu peraturan agar perusahaan tidak
dapat menghindari pajak salah satunya dengan upaya agresivitas pajak. Sehingga
penerimaan negara akan meningkat dan memenuhi anggaran yang telah dirancang.
Di Indonesia belum banyak peneliti yang melakukan penelitian mengenai
agresivitas pajak. Melihat kondisi tersebut maka peneliti mencoba untuk
mengangkat topik tersebut dalam penelitian yang berjudul “Pengaruh Likuiditas,
Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris
Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun
2013-2015)”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan diatas, maka dapat
dirumuskan permasalahan dalam penelitian ini adalah:
1. Apakah likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
2. Apakah leverage berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
3. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
4. Apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap
agresivitas pajak?
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|8
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah diatas, maka tujuan penelitian ini adalah
sebagai berikut:
1.
Untuk mengetahui apakah likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
2.
Untuk mengetahui apakah leverage berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
3.
Untuk mengetahui apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap
agresivitas pajak.
4.
Untuk mengetahui apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan
berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
1.4 Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut:
1. Bagi pihak akademisi, penelitian ini dapat menjadi sebuah referensi untuk
penelitian yang terkait dengan kondisi keuangan, ukuran perusahaan dan
agresivitas pajak.
2. Bagi pihak Direktorat Jenderal Pajak, penelitian ini dapat menyediakan
informasi bagi para pembuat kebijakan pajak yang berusaha untuk
mengidentifikasi risiko agresivitas pajak perusahaan.
3. Bagi pihak investor, penelitian ini dapat menjadi sebuah wawasan bagi investor
agar mempertimbangkan faktor agresivitas pajak perusahaan yang akan
berkaitan dengan risiko pelanggaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan.
Universitas Kristen Maranatha
BAB V
SIMPULAN, KETERBATASAN PENELITIAN, & SARAN
5.1 Simpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh likuiditas, leverage, dan
ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2013 sampai dengan tahun
2015. Berdasarkan hasil pembahasan dan penelitian yang telah dilakukan, maka
simpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak sebesar 20,16%.
2. Leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
3. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
4. Likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas
pajak sebesar 23,6%.
58
Universitas Kristen Maranatha
BAB V SIMPULAN, KETERBASAN PENELITIAN,
&SARAN
|59
5.2 Keterbatasan Penelitian
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Penelitian ini hanya dilakukan pada satu sektor industri saja, yaitu sektor
industri manufaktur. Sehingga kemungkinan hasil penelitian ini mungin tidak
sama jika diaplikasikan pada sektor perusahaan lainnya.
2. Jumlah tahun periode yang dilakukan pada penelitian ini hanya 3 tahun, yaitu
tahun 2013-2015. Jumlah sampel yang digunakan didalam penelitian ini relatif
sedikit, yaitu sebanyak 28 perusahaan.
5.3 Saran
Berdasarkan hasil kesimpulan yang telah diuraikan, maka dapat disarankan
hal-hal sebagai berikut:
1. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat menggunakan sektor perusahaan
selain manufaktur, seperti sektor jasa, keuangan, perbankan dan pertambangan.
2. Memperbanyak sampel perususahaan agar hasil penelitian yang dilakukan
semakin valid.
3. Menambahkan periode pengamatan sebab semakin lama interval waktu
pengamatan maka semakin besar pula kesempatan untuk memperoleh informasi
mengenai variabel yang handal untuk melakukan penilaian yang akurat.
4. Penelitian ini hanya menggunakan 3 (tiga) variabel independen. Oleh karena
itu, diharapkan pada penelitian selanjutnya agar dapat menambahkan variabel
lain yang mungkin dapat mempengaruhi agresivitas pajak perusahaan agar hasil
yang diperoleh lebih akurat dan bervariasi.
Universitas Kristen Maranatha
PENGARUH LIKUIDITAS, LEVERAGE, DAN
UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP
AGRESIVITAS PAJAK
(STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
TAHUN 2013-2015)
HALAMAN JUDUL BAHASA INDONESIA
TUGAS AKHIR
Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat menempuh
Sidang Sarjana Strata 1 (S-1)
Oleh :
AZIZA GANIA
NRP : 1351255
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA
BANDUNG
2017
THE INFLUENCE OF LIQUIDITY, LEVERAGE, AND
FIRM SIZE ON TAX AGGRESSIVENESS
(EMPIRICAL STUDY IN MANUFACTURING COMPANIES
LISTED ON INDONESIAN STOCK EXCHANGE
YEAR 2013-2015)
HALAMAN JUDUL BAHASA INGGRIS
THESIS
In Partial Requirement for The Bachelor Degree In
Accounting Major
By :
AZIZA GANIA
NRP : 1351255
BACHELOR PROGRAM IN ACCOUNTING
FACULTY OF ECONOMICS
MARANATHA CHRISTIAN UNIVERSITY
BANDUNG
2017
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur tiada hentinya peneliti panjatkan kehadirat Allah
SWT yang dengan keagungan-Nya telah melimpahkan segala rahmat, hidayah dan
karunia-Nya sehingga peneliti dapat menyelesaikan tugas akhir ini dengan judul
“PENGARUH LIKUIDITAS, LEVERAGE, DAN UKURAN PERUSAHAAN
TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (STUDI EMPIRIS PADA
PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2013-2015)” dengan baik dan lancar.
Penulis menyadari bahwa tugas akhir ini masih jauh dari kata sempurna dan
masih terdapat kekurangan. Namun, penulis telah berusaha sebaik mungkin agar
tugas akhir ini dapat selesai dengan baik. Segala kritik dan saran yang membangun
akan penulis terima dengan tulus dan hati yang terbuka sebagai bahan perbaikan
dan untuk menambah wawasan penulis di masa yang akan datang. Dalam
kesempatan ini penulis dengan senang hati menyampaikan rasa terima kasih yang
sebesar-besarnya kepada:
1. Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya di sepanjang kehidupan penulis
sehingga skripsi ini dapat selesai dengan baik dan tepat pada waktunya.
2. Keluarga penulis, yaitu Yudi Garnadi (Bapak), Aida Rosana (Ibu), serta Astrid
Ginayatunisa yang telah memberi motivasi, doa, dan dukungan kepada penulis
selama mengerjakan tugas akhir ini.
3. Ibu Erna S.E., M.Si., selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu
untuk membimbing dan mengarahkan penulis dalam mengerjakan tugas akhir
ini.
4. Ibu Lauw Tjun Tjun S.E., M.Si., selaku dosen wali yang telah membimbing dan
memberikan motivasi kepada penulis.
5. Bapak Dr. Mathius Tandiontong, S.E., M.M., Ak., CA., selaku dekan Fakultas
Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
6. Ibu Dr. Ratna Widiastuti, M.T. selaku Wakil Dekan 1 Fakultas Ekonomi
Universitas Kristen Maranatha Bandung
7. Bapak Peter, S.E., M.T. selaku Wakil Dekan 2 Fakultas Ekonomi Universitas
Kristen Maranatha Bandung.
8. Ibu Elyzabet I. Marpaung., S.E., M.Si., Ak., CA., selaku ketua program studi
Akuntansi.
9. Ibu Debbianita, S.E., M.S.Ak. selaku Sekretaris Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
10. Seluruh dosen dan staf pengajar Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Kristen Maranatha Bandung yang telah memberikan ajaran dan
ilmu pengetahuan yang sangat berharga selama penulis menimba ilmu di
Universitas Kristen Maranatha Bandung.
11. Mochamad Rizky Pradana M yang telah banyak membantu dalam proses
mengerjakan tugas akhir ini.
12. Sahabat-sahabat satu angkatan penulis, Fernanda F. Fasya, Nadia Choerunnisa,
Alif Rifky Adillah, dan Taushiyyah, yang saling membantu satu sama lain
memberikan movitasi dalam mengerjakan tugas akhir ini.
13. Syifa Lizara, Farras Fazera, Eva Yulianita, Andra Arvianty, dan Edlyn Valmai
yang selalu memberi dukungan sehingga penulis dapat mengerjakan tugas akhir
ini.
14. Seluruh staf tata usaha di Fakultas Ekonomi yang telah banyak membantu
melaksanakan tugas akhir ini.
Akhir kata, semoga Allah SWT selalu melimpahkan kasih dan berkat-Nya
kepada semua pihak atas semua kebaikan dan bantuan yang telah diberikan.
Semoga tugas akhir ini dapat berguna dan memberi nilai tambah serta wacana baru
bagi semua pihak yang membacanya.
Bandung, Januari 2017
Aziza Gania
DAFTAR PUSTAKA
Aditama, Ferry., & Anna Purwaningsih. (2013). Pengaruh Perencanaan Pajak
Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Nonmanufaktur Yang
Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Program Studi Akuntansi FE
Univ Atma Jaya.
Alizna, Nur. (2009). Pengaruh Tingkat Perputaran Modal Kerja, Struktur Modal
Kerja dan Skala Perusahaan terhadap Profitabilitas. Pekbis Jurnal. Vol.1.
(No.2), hal 107-114.
Anita, M. Fitri. (2015). Pengaruh Social Responsibility, Leverage, Likuiditas, dan
Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal FEKOM. Vol.2.
(No.2)
Balakrishnan, K., Blouin, J., & Guay, W. (2011). Does Tax Aggressiveness Reduce
Corporate Transparency. Social Science Research Network, 23, hal 46-68.
Brigham, Eugene F, & Houston, Joel F. (2007). Manajemen Keuangan. Jakarta:
Erlangga.
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., & Shevlin, T. (2008). Are Family Firms More Tax
Aggressive Than Non-family Firms?. Journal of Financial Economics, 95,
41-61.
Cooper, Donald R., & Schindler, Pamela S. (2011). Business research methods
(11th ed.). New York: Mc GrawHill/Irwin.
Direktorat Jenderal Pajak. (1995). Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor
SE-46/PJ.4/1995. Indonesia: Departemen Keuangan Republik Indonesia.
Frank, M.M., Lynch, L.J., & Rego, S.O. (2008). Tax Reporting Aggressiveness and
Its Relation to Aggressive Financial Reporting. Social Science Research
Network, 84 (2), 467-496.
Ghozali, Imam. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, Imam. (2013). Aplikasi Analisis Multivariat dengan Program IBM SPSS
21. Edisi 7, Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hadi, Junilla & Mangonting, Yenni. (2014). Pengaruh Struktur Kepemilikan dan
Karakteristik Dewan Terhadap Agresivitas Pajak. Tax & Accounting
Review. Vol. 4, (No 2).
Harahap, Sofyan. S. (2011). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan. Jakarta: Raja
grafindo Persada.
Hasan, M.Iqbal. (2008). Pokok-Pokok Materi Statistik 2 (Statistik Inferensif). Edisi
Kedua. Jakarta: PT. Bumi Aksara.
Hilmi, U. & Ali, S. (2008). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Ketepatan
Waktu Penyampaian Laporan Keuangan: Studi Empiris pada Perusahaanperusahaan yang Terdaftar di BEI Periode 2004-2006. Simposium Nasional
Akuntansi XI, Pontianak.
60
Universitas Kristen Maranatha
Hlaing, K.P. (2012). Organizational Architecture of Multinationals and Tax
Aggressiveness. University of Waterloo. Canada.
Hsieh, Yao-Chih. (2012) “New evidence on determinants of corporate effective tax
rates”. African Journal of Business Management. 6(3). hal 1177-1180
Ida Bagus Putu Fajar Adisamartha dan Naniek Noviari. (2015). Pengaruh
Likuiditas, Leverage, Intensitas Persediaan, dan Intensitas Aset Tetap pada
tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana.
Kamila, Putri Almainda dan Dwi Martani. (2013). Analisis Hubungan Agresivitas
Pelaporan Keuangan dan Agresivitas Pajak. Jurnal Simposium Nasional
Akuntansi XVII.
Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. RajaGrafindo Persada.
Khuruna, I.K. & William. J. Moser. (2009). Institutional Ownership and Tax
Aggressiveness. AAA 2010 Financial Accounting and Reporting Section
(FARS) Paper.
Lanis, R., dan Richardson, G. (2012). Corporate Social Responsibility and Tax
Aggresiveness: an Empirical Analysis. Journal of Accounting and Public
Policy. 31, hal 86-108.
Lukman, Sandy. 2016. Pengaruh Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan.
Dan Kepemilikan Institusi Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahan
Sub Sektor Pertanian yang Tercatat Di Bursa Efek Indonesia (BEI). Skripsi,
Bandung: Program Sarjana Universitas Padjajaran.
Mardiasmo. (2011). Perpajakan Edisi Revisi 2011. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Munawir. (2004). Analisa Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty.
Nugraha, Novi Bani. 2015. Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran
Perusahaan, Profitabilitas, Levergae dan Capital Intensity Terhadap
Agresivitas Pajak. Skripsi, Semarang: Program Sarjana Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Pilanoria, Fitri. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Capital
Intensity, Dan Kepemilikan Saham Publik Terhadap Penghindatan Pajak
(Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Tercatat Di Indeks Kompas 100
Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014. Skripsi, Bandung: Program Studi
Akuntansi Universitas Padjajaran.
Priyatno, Duwi. (2014). SPSS 22 Pengolahan Data Terpraktis. Yogyakarta: Andi.
Refleksi Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. (2016). Diakses pada 11 Desember 2016,
dari
http://www.pajak.go.id/content/article/refleksi-tingkat-kepatuhanwajib-pajak
Resmi, Siti. (2013). Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat.
Richardson, Grant and R. Lanis. (2007). Determinants of Variability In Corporate
Effective Tax Rates and Tax Reform: Evidence From Australia. Jorunal of
Accounting and Public Policy 26. 689-704.
61
Universitas Kristen Maranatha
Rusydi, M. Khoiru. (2013). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Aggressive Tax
Avoidance Di Indonesia. Jurnal Akuntansi Multiparadigma. Vol 4. (No.2),
hal 165-329.
Soelistyo, Astrinawaty Anastasia. 2015. Pengaruh Likuiditas, Leverage dan
Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Perusahaan
Manufaktur di BEI Tahun 2011-2013). Skripsi, Bandung: Program Sarjana
Universitas Kristen Maranatha.
Suandy, Erly. (2008). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Suandy, Erly. (2011). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Sudarmadji, A. M. & Sularto, L. (2007). Pengaruh Ukuran Perusahaan,
Profitabilitas, leverage, dan Tipe Kepemilikan Perusahaan Terhadap Luas
Voluntary Disclosure Laporan Keuangan Tahunan. Proceeding PESAT,
Vol.2.
Suliyanto. (2009). Metode Riset Bisnis. Yogyakarta: Andi.
Sugiyono. (2010). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatis dan R&D. Bandung:
Alfabeta.
Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,
Kualitatif, dan R&D), Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,
Kualitatif, dan R&D), Bandung: Alfabeta.
Suyanto, K.D., & Supramono. (2012). Likuiditas, Leverage, Komisaris
Independen, dan Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan.
Jurnal Keuangan dan Perbankan. Vol.16. (No.2), hal 167-177.
Suyapto, Melissa dan Lasmana, Mienati Somya. (2014). Analisis Faktor-Faktor
yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Badan Di Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak Jawa Timur I. Jurnal Ekonomi dan Bisnis. (No.2).
Tejaningrum, T. (2014). Pengaruh Perceived Value pada Brand Loyalty: Brand
Trust dan Brand Affect Sebagai Variabel Mediasi. Skripsi Jurusan
Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
Tiaras, Irvan dan Wijaya, Henryanto. (2015). Pengaruh Likuiditas, Leverage,
Manajemen Laba, Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap
Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Volume XIX. 03 hal 380-397.
Utari, Intan Ayu. 2014. Pengaruh Agresivitas Pajak Terhadap Corporate Social
Responsibility: Untuk Menguji Teori Legitimasi. Skripsi, Semarang:
Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Wild, John. (2005). General Accounting. Translation. Jakarta: Penada Media
Group.
www.idx.co.id.
62
Universitas Kristen Maranatha
www.kemenkeu.go.id.
Yolina. (2009). Dasar-dasar Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: Tabora Media.
Zain, Mohammad. (2003). Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
63
Universitas Kristen Maranatha
The purpose of this study was to determine the influencet of liquidity, leverage, and
the firm size on tax aggressiveness. The samples used were as many as 28
companies, with the observation period from 2013 until 2015, then the pooled data
for the period amounted to 84. Sampling using purposive sampling method. This
secondary data collection methods derived from the annual financial statements of
manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange during the years
2013 until 2015. Data were analyzed by using classical assumption test, multiple
linear regression, coefficient of determination, t test, and F test. Partial test results
indicate that there are significant liquidity to the aggressiveness of tax of 20.16%,
there is no leverage effect on the aggressiveness, and there is no influence of
company size on the aggressiveness of the tax. Simultaneous testing results show
that the liquidity, leverage, and firm size affect the aggressiveness of tax of 23.6%.
Keyword : liquidity, leverage, firm size, tax aggressiveness.
vii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL BAHASA INDONESIA ....................................................... i
HALAMAN JUDUL BAHASA INGGRIS ............................................................ ii
HALAMAN PENGESAHAN .................................................................................. i
SURAT PERNYATAAN KEASLIAN TUGAS AKHIR....................................... ii
SURAT PERNYATAAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR ..................................... iii
KATA PENGANTAR ........................................................................................... iv
ABSTRAK ............................................................................................................. vi
ABSTRACT .......................................................................................................... vii
DAFTAR ISI ........................................................................................................ viii
DAFTAR GAMBAR .............................................................................................. x
DAFTAR TABEL .................................................................................................. xi
DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................................... xii
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1
1.1 Latar Belakang .............................................................................................. 1
1.2 Rumusan Masalah ......................................................................................... 7
1.3 Tujuan Penelitian .......................................................................................... 8
1.4 Manfaat Penelitian ........................................................................................ 8
BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN, & PENGEMBANGAN
HIPOTESIS ............................................................................................................. 9
2.1 Kajian Pustaka ............................................................................................... 9
viii
Universitas Kristen Maranatha
2.2 Rerangka Pemikiran .................................................................................... 27
2.3 Pengembangan Hipotesis ............................................................................ 29
BAB III METODE PENELITIAN........................................................................ 34
3.1. Jenis Penelitian ........................................................................................... 34
3.2. Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ................................. 34
3.3. Definisi Operasional Variabel (DOV) ....................................................... 36
3.4. Teknik Pengumpulan Data ......................................................................... 40
3.5. Analisis Data .............................................................................................. 40
BAB IV HASIL PENELITIAN & PEMBAHASAN........................................... 47
4.1 Hasil Penelitian ........................................................................................... 47
4.2 Pembahasan ................................................................................................. 54
BAB V SIMPULAN, KETERBATASAN PENELITIAN, & SARAN ............... 58
5.1 Simpulan ..................................................................................................... 58
5.2 Keterbatasan Penelitian ............................................................................... 59
5.3 Saran............................................................................................................ 59
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 60
LAMPIRAN .......................................................................................................... 64
DAFTAR RIWAYAT HIDUP PENULIS (CURRICULUM VITAE) .................. 77
ix
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2. 1 Rerangka Pemikiran ......................................................................... 28
Gambar 2. 2 Model Penelitian .............................................................................. 33
x
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
Tabel 1. 1 Anggaran dan Realisasi Penerimaan Negara ......................................... 1
Tabel 2. 1 Penelitian Terdahulu ........................................................................... 24
Tabel 3. 1 Definisi Operasional Variabel .............................................................. 38
xi
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran A Daftar Sampel Perusahaan ............................................................... 64
Lampiran B Data Rasio Keuangan ....................................................................... 65
Lampiran C Statistik Deskriptif ........................................................................... 67
Lampiran D Hasil Uji Normalitas ........................................................................ 68
Lampiran E Hasil Uji Multikolinearitas ............................................................... 69
Lampiran F Hasil Uji Heteroskedastisitas............................................................ 70
Lampiran G Hasil Uji Autokorelasi ..................................................................... 71
Lampiran H Hasil Uji Regresi Linear Berganda .................................................. 72
Lampiran I Hasil Uji Koefisien Determinasi ....................................................... 73
Lampiran J Hasil Uji t .......................................................................................... 74
Lampiran K Hasil Uji F........................................................................................ 75
Lampiran L Korelasi ............................................................................................ 76
xii
Universitas Kristen Maranatha
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Menurut Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pajak merupakan kontribusi wajib
kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Penerimaan perpajakan merupakan penerimaan yang paling dominan, sehingga
penerimaan negara disektor pajak diharapkan terus meningkat dari tahun ke tahun
agar dapat meningkatkan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).
Dalam beberapa tahun terakhir, pemerintah telah berhasil meningkatkan
pendapatan pajak setiap tahunnya. Berikut adalah tabel Anggaran dan Realisasi
Penerimaan Negara dari tahun 2013 sampai dengan tahun 2015:
Tabel 1. 1
Anggaran dan Realisasi Penerimaan Negara
(dalam Milyar Rupiah) Tahun 2013-2015
2013
Anggaran Pendapatan
Negara
1.150.880,50
1.080.211,52
Penerimaan
Perpajakan
1.077.309,22
2014
1.248.920,32
1.150.653,57
1.146.863,55
2015
1.494.943,55
1.250.990,60
1.240.499,41
Tahun
Pendapatan Negara
Sumber: www.kemenkeu.go.id
1
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|2
Berdasarkan tabel 1.1, maka dapat dilihat bahwa penerimaan perpajakan
merupakan pendapatan negara yang paling dominan. Sehingga penerimaan
perpajakan sangatlah penting untuk pembangunan di Indonesia. Namun penerimaan
perpajakan setiap tahunnya masih belum memenuhi anggaran pendapatan negara.
Artinya tingkat kepatuhan Wajib Pajak di Indonesia masih rendah.
Wajib Pajak (WP) yang terdaftar dalam sistem administrasi Direktorat
Jenderal Pajak (DJP) mencapai 30.044.103 WP, yang terdiri atas 2.472.632 WP
Badan, 5.239.385 WP Orang Pribadi (OP) Non Karyawan, dan 22.332.086 WP OP
Karyawan. Hal ini cukup memprihatinkan mengingat menurut data Badan Pusat
Statistik (BPS), hingga tahun 2013, jumlah penduduk Indonesia yang bekerja
mencapai 93,72 juta orang. Artinya baru sekitar 29,4% dari total jumlah Orang
Pribadi Pekerja dan berpenghasilan di Indonesia yang mendaftarkan diri atau
terdaftar sebagai WP. BPS juga mencatat bahwa hingga tahun 2013, sudah
beroperasi 23.941 perusahaan Industri Besar Sedang, 531.351 perusahaan Industri
Kecil, dan 2.887.015 perusahaan Industri Mikro di Indonesia. Artinya, belum
semua perusahaan terdaftar sebagai WP Badan (Refleksi Tingkat Kepatuhan Wajib
Pajak, 2016).
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Suyapto dan Lasmana (2014), salah
satu faktor yang mempengaruhi kepatuhan Wajib Pajak Badan adalah kondisi
keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa semakin baik kondisi keuangan Wajib Pajak
Badan, maka akan semakin tinggi tingkat kepatuhan Wajib Pajak.
Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan
digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, baik rutin maupun pengeluaran
pembangunan (Suandy, 2008). Bagi perusahaan, pajak dianggap sebagai beban
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|3
yang akan mengurangi keuntungan perusahaan. Hal itu menyebabkan perusahaan
mencari cara untuk mengurangi biaya pajak. Oleh karena itu, dimungkinkan
perusahaan akan menjadi agresif dalam perpajakan (Chen, et al dalam Suyanto dan
Supramono, 2012).
Agresivitas pajak merupakan aktivitas yang spesifik, yang mencakup
transaksi-transaksi, dimana tujuannya adalah untuk menurunkan kewajiban pajak
perusahaan (Slemrod dalam Balakrishnan et al, 2011). Sedangkan menurut
Khuruna dan Moser (2009) agresivitas pajak sebagai tax planning perusahaan
melalui aktivitas tax avoidance atau tax sheltering, sehingga tindakan agresivitas
merupakan tindakan yang dirancang oleh perusahaan untuk meminimalkan beban
pajak agar memperoleh keuntungan.
Likuiditas sebuah perusahaan diprediksi akan mempengaruhi agresivitas
pajak perusahaan. Perusahaan yang memiliki likuiditas tinggi menggambarkan
memiliki arus kas yang baik sehingga perusahaan tersebut tidak enggan untuk
membayar seluruh kewajibannya termasuk membayar pajak sesuai dengan aturan
yang berlaku (Suyanto dan Supramono, 2012). Sedangkan Bradley dan Siahaan
dalam Suyanto dan Supramono (2012) menyatakan perusahaan yang memiliki
likuiditas rendah akan tidak taat terhadap pajak guna mempertahankan arus kas
perusahaan daripada harus membayar pajak. Dengan rasio likuiditas yang tinggi
tersebut juga menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban
jangka pendeknya, yang menandakan perusahaan dalam kondisi keuangan
keuangan yang sehat serta dengan mudah menjual aset yang dimilikinya jika
diperlukan.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|4
Setiawan dalam Suyanto dan Supramono (2012), menyebutkan bahwa
sejalan dengan peningkatan leverage, tingkat agresivitas pajak juga ikut
dipengaruhi dengan signifikan. Menurut Anita (2015), leverage merupakan nama
lain dari rasio utang. Rasio ini digunakan untuk mengukur sejauh mana kemampuan
perusahaan untuk menutupi kewajiban dalam bentuk utang terhadap modal yang
dimiliki. Suyanto dan Supramono (2012) menyebutkan bahwa perusahaan yang
memiliki kewajiban pajak tinggi akan memiliki utang yang tinggi pula, sehingga
perusahaan sengaja berutang tinggi untuk mengurangi beban pajak. Perusahaan
yang memiliki tingkat leverage yang tinggi akan menambah keingingan perusahaan
untuk melanggar perjanjian kredit sehingga perusahaan akan mengungkapkan laba
sekarang lebih tinggi.
Sebuah perusahaan yang memiliki ukuran atau skala besar dan sahamnya
tersebar luas memiliki kekuatan tersendiri dalam menghadapi masalah bisnis dan
kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba lebih tinggi karena usaha tersebut
didukung oleh aset yang besar, sehingga kendala perusahaan yang berhubungan
dengan aset dapat diatasi (Alizna, 2009). Kamila (2013) menyatakan bahwa ukuran
perusahaan memiliki hubungan yang positif dengan agresivitas pajak. Hal tersebut
menggambarkan bahwa perusahaan besar memiliki jumlah laba sebelum pajak yang
besar dan memiliki insentif serta sumber daya yang lebih besar untuk melakukan
manajemen pajak. Richardson dan Lanis (2007) menyatakan perusahaan dengan
ukuran yang cukup besar dapat membiayai perihal perpajakannya secara khusus
oleh profesional seperti konsultan pajak yang mengetahui peraturan pajak secara
rinci. Sehingga perusahaan besar dapat melakukan perencanaan pajak yang baik.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|5
Sebaliknya perusahaan yang lebih kecil belum tentu mampu menyelesaikan
kewajiban perpajakannya dengan menggunakan professional.
Beberapa peneliti terdahulu yang berhubungan dengan pengaruh likuiditas,
leverage, dan ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak diantaranya penelitian
yang dilakukan oleh Anita (2015) dalam judulnya Pengaruh Corporate Social
Responsibility, Leverage, Likuiditas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas
Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Real Estate dan Property yang Terdaftar di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013). Pengambilan sampel yang dilakukan
dalam penelitian ini adalah purposive sampling. Jenis data yang digunakan dalam
penelitian ini yaitu analisis regresi berganda. Hasil dari penelitian ini yaitu: tidak
terdapat pengaruh corporate social responsibility terhadap agresivitas pajak, tidak
terdapat pengaruh leverage terhadap agresivitas pajak, terdapat pengaruh likuiditas
terhadap agresivitas pajak, dan tidak terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap
agresivitas pajak.
Penelitian tentang agresivitas pajak telah dilakukan oleh peneliti
sebelumnya. Namun sasaran penelitian sebelumnya berfokus pada sektor
perusahaan real estate dan property yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun
2010-2013. Berbeda dengan penelitian sebelumnya, sasaran dalam penelitian ini
akan difokuskan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia tahun 2013-2015.
Menurut Ida dan Naniek (2015), likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas
pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada
tahun 2011-2014 pada. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaa manufaktur bahwa
untuk mengurangi tingkat likuiditas perusahaan tentu akan mengalokasikan laba
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|6
periode berjalan ke periode selanjutnya. Apabila perusahaan memiliki profitabilitas
yang rendah maka akan memengaruhi likuiditas perusahaan manufaktur yang juga
akan menurun. Sehingga perusahaan manufaktur dengan tingkat likuiditas yang
tinggi akan lebih agresif terhadap pajak yang diterima karena likuiditas yang tinggi
dipengaruhi oleh tingkat profitabilitas yang tinggi.
Menurut Suyanto dan Supramono (2012), leverage berpengaruh terhadap
agresivitas pajak pada perusahaan maunfaktur yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia pada tahun 2006-2010. Hal ini menunjukkan perusahaan manufaktur
memanfaatkan utang untuk meminimalkan beban pajak perusahaan bahkan
cenderung mengarah agresif terhadap pajak. Hal ini dikarenakan perusahaan yang
memiliki utang tinggi akan mendapatkan insentif pajak berupa potongan atas bunga
pinjaman sesuai ketentuan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU Nomor 36 tahun 2008
sehingga perusahaan yang memiliki beban pajak tinggi dapat melakukan
penghematan pajak dengan cara menambah utang perusahaan. Dengan menambah
utang guna memperoleh insentif pajak yang besar maka dapat dikatakan bahwa
perusahaan tersebut agresif terhadap pajak.
Menurut Hsieh (2012), ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas
pajak dalam perusahaan manufaktur. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan
manufaktur dengan ukuran yang lebih besar memperoleh keuntungan political
power sehingga lebih agresif terhadap pajak dibandingkan dengan perusahaan
manufaktur yang berukuran lebih kecil.
Berdasarkan uraian dan penelitian sebelumnya, menurut penulis penelitian
ini penting untuk mengetahui apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan
berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Jika penelitian ini berpengaruh
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|7
positif, maka pemerintah dapat membuat suatu peraturan agar perusahaan tidak
dapat menghindari pajak salah satunya dengan upaya agresivitas pajak. Sehingga
penerimaan negara akan meningkat dan memenuhi anggaran yang telah dirancang.
Di Indonesia belum banyak peneliti yang melakukan penelitian mengenai
agresivitas pajak. Melihat kondisi tersebut maka peneliti mencoba untuk
mengangkat topik tersebut dalam penelitian yang berjudul “Pengaruh Likuiditas,
Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris
Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun
2013-2015)”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan diatas, maka dapat
dirumuskan permasalahan dalam penelitian ini adalah:
1. Apakah likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
2. Apakah leverage berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
3. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak?
4. Apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap
agresivitas pajak?
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
|8
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah diatas, maka tujuan penelitian ini adalah
sebagai berikut:
1.
Untuk mengetahui apakah likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
2.
Untuk mengetahui apakah leverage berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
3.
Untuk mengetahui apakah ukuran perusahaan berpengaruh terhadap
agresivitas pajak.
4.
Untuk mengetahui apakah likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan
berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
1.4 Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut:
1. Bagi pihak akademisi, penelitian ini dapat menjadi sebuah referensi untuk
penelitian yang terkait dengan kondisi keuangan, ukuran perusahaan dan
agresivitas pajak.
2. Bagi pihak Direktorat Jenderal Pajak, penelitian ini dapat menyediakan
informasi bagi para pembuat kebijakan pajak yang berusaha untuk
mengidentifikasi risiko agresivitas pajak perusahaan.
3. Bagi pihak investor, penelitian ini dapat menjadi sebuah wawasan bagi investor
agar mempertimbangkan faktor agresivitas pajak perusahaan yang akan
berkaitan dengan risiko pelanggaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan.
Universitas Kristen Maranatha
BAB V
SIMPULAN, KETERBATASAN PENELITIAN, & SARAN
5.1 Simpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh likuiditas, leverage, dan
ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2013 sampai dengan tahun
2015. Berdasarkan hasil pembahasan dan penelitian yang telah dilakukan, maka
simpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak sebesar 20,16%.
2. Leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
3. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
4. Likuiditas, leverage, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas
pajak sebesar 23,6%.
58
Universitas Kristen Maranatha
BAB V SIMPULAN, KETERBASAN PENELITIAN,
&SARAN
|59
5.2 Keterbatasan Penelitian
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Penelitian ini hanya dilakukan pada satu sektor industri saja, yaitu sektor
industri manufaktur. Sehingga kemungkinan hasil penelitian ini mungin tidak
sama jika diaplikasikan pada sektor perusahaan lainnya.
2. Jumlah tahun periode yang dilakukan pada penelitian ini hanya 3 tahun, yaitu
tahun 2013-2015. Jumlah sampel yang digunakan didalam penelitian ini relatif
sedikit, yaitu sebanyak 28 perusahaan.
5.3 Saran
Berdasarkan hasil kesimpulan yang telah diuraikan, maka dapat disarankan
hal-hal sebagai berikut:
1. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat menggunakan sektor perusahaan
selain manufaktur, seperti sektor jasa, keuangan, perbankan dan pertambangan.
2. Memperbanyak sampel perususahaan agar hasil penelitian yang dilakukan
semakin valid.
3. Menambahkan periode pengamatan sebab semakin lama interval waktu
pengamatan maka semakin besar pula kesempatan untuk memperoleh informasi
mengenai variabel yang handal untuk melakukan penilaian yang akurat.
4. Penelitian ini hanya menggunakan 3 (tiga) variabel independen. Oleh karena
itu, diharapkan pada penelitian selanjutnya agar dapat menambahkan variabel
lain yang mungkin dapat mempengaruhi agresivitas pajak perusahaan agar hasil
yang diperoleh lebih akurat dan bervariasi.
Universitas Kristen Maranatha
PENGARUH LIKUIDITAS, LEVERAGE, DAN
UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP
AGRESIVITAS PAJAK
(STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
TAHUN 2013-2015)
HALAMAN JUDUL BAHASA INDONESIA
TUGAS AKHIR
Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat menempuh
Sidang Sarjana Strata 1 (S-1)
Oleh :
AZIZA GANIA
NRP : 1351255
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA
BANDUNG
2017
THE INFLUENCE OF LIQUIDITY, LEVERAGE, AND
FIRM SIZE ON TAX AGGRESSIVENESS
(EMPIRICAL STUDY IN MANUFACTURING COMPANIES
LISTED ON INDONESIAN STOCK EXCHANGE
YEAR 2013-2015)
HALAMAN JUDUL BAHASA INGGRIS
THESIS
In Partial Requirement for The Bachelor Degree In
Accounting Major
By :
AZIZA GANIA
NRP : 1351255
BACHELOR PROGRAM IN ACCOUNTING
FACULTY OF ECONOMICS
MARANATHA CHRISTIAN UNIVERSITY
BANDUNG
2017
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur tiada hentinya peneliti panjatkan kehadirat Allah
SWT yang dengan keagungan-Nya telah melimpahkan segala rahmat, hidayah dan
karunia-Nya sehingga peneliti dapat menyelesaikan tugas akhir ini dengan judul
“PENGARUH LIKUIDITAS, LEVERAGE, DAN UKURAN PERUSAHAAN
TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (STUDI EMPIRIS PADA
PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2013-2015)” dengan baik dan lancar.
Penulis menyadari bahwa tugas akhir ini masih jauh dari kata sempurna dan
masih terdapat kekurangan. Namun, penulis telah berusaha sebaik mungkin agar
tugas akhir ini dapat selesai dengan baik. Segala kritik dan saran yang membangun
akan penulis terima dengan tulus dan hati yang terbuka sebagai bahan perbaikan
dan untuk menambah wawasan penulis di masa yang akan datang. Dalam
kesempatan ini penulis dengan senang hati menyampaikan rasa terima kasih yang
sebesar-besarnya kepada:
1. Allah SWT atas rahmat dan karunia-Nya di sepanjang kehidupan penulis
sehingga skripsi ini dapat selesai dengan baik dan tepat pada waktunya.
2. Keluarga penulis, yaitu Yudi Garnadi (Bapak), Aida Rosana (Ibu), serta Astrid
Ginayatunisa yang telah memberi motivasi, doa, dan dukungan kepada penulis
selama mengerjakan tugas akhir ini.
3. Ibu Erna S.E., M.Si., selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu
untuk membimbing dan mengarahkan penulis dalam mengerjakan tugas akhir
ini.
4. Ibu Lauw Tjun Tjun S.E., M.Si., selaku dosen wali yang telah membimbing dan
memberikan motivasi kepada penulis.
5. Bapak Dr. Mathius Tandiontong, S.E., M.M., Ak., CA., selaku dekan Fakultas
Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
6. Ibu Dr. Ratna Widiastuti, M.T. selaku Wakil Dekan 1 Fakultas Ekonomi
Universitas Kristen Maranatha Bandung
7. Bapak Peter, S.E., M.T. selaku Wakil Dekan 2 Fakultas Ekonomi Universitas
Kristen Maranatha Bandung.
8. Ibu Elyzabet I. Marpaung., S.E., M.Si., Ak., CA., selaku ketua program studi
Akuntansi.
9. Ibu Debbianita, S.E., M.S.Ak. selaku Sekretaris Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
10. Seluruh dosen dan staf pengajar Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Kristen Maranatha Bandung yang telah memberikan ajaran dan
ilmu pengetahuan yang sangat berharga selama penulis menimba ilmu di
Universitas Kristen Maranatha Bandung.
11. Mochamad Rizky Pradana M yang telah banyak membantu dalam proses
mengerjakan tugas akhir ini.
12. Sahabat-sahabat satu angkatan penulis, Fernanda F. Fasya, Nadia Choerunnisa,
Alif Rifky Adillah, dan Taushiyyah, yang saling membantu satu sama lain
memberikan movitasi dalam mengerjakan tugas akhir ini.
13. Syifa Lizara, Farras Fazera, Eva Yulianita, Andra Arvianty, dan Edlyn Valmai
yang selalu memberi dukungan sehingga penulis dapat mengerjakan tugas akhir
ini.
14. Seluruh staf tata usaha di Fakultas Ekonomi yang telah banyak membantu
melaksanakan tugas akhir ini.
Akhir kata, semoga Allah SWT selalu melimpahkan kasih dan berkat-Nya
kepada semua pihak atas semua kebaikan dan bantuan yang telah diberikan.
Semoga tugas akhir ini dapat berguna dan memberi nilai tambah serta wacana baru
bagi semua pihak yang membacanya.
Bandung, Januari 2017
Aziza Gania
DAFTAR PUSTAKA
Aditama, Ferry., & Anna Purwaningsih. (2013). Pengaruh Perencanaan Pajak
Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Nonmanufaktur Yang
Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Program Studi Akuntansi FE
Univ Atma Jaya.
Alizna, Nur. (2009). Pengaruh Tingkat Perputaran Modal Kerja, Struktur Modal
Kerja dan Skala Perusahaan terhadap Profitabilitas. Pekbis Jurnal. Vol.1.
(No.2), hal 107-114.
Anita, M. Fitri. (2015). Pengaruh Social Responsibility, Leverage, Likuiditas, dan
Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal FEKOM. Vol.2.
(No.2)
Balakrishnan, K., Blouin, J., & Guay, W. (2011). Does Tax Aggressiveness Reduce
Corporate Transparency. Social Science Research Network, 23, hal 46-68.
Brigham, Eugene F, & Houston, Joel F. (2007). Manajemen Keuangan. Jakarta:
Erlangga.
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., & Shevlin, T. (2008). Are Family Firms More Tax
Aggressive Than Non-family Firms?. Journal of Financial Economics, 95,
41-61.
Cooper, Donald R., & Schindler, Pamela S. (2011). Business research methods
(11th ed.). New York: Mc GrawHill/Irwin.
Direktorat Jenderal Pajak. (1995). Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor
SE-46/PJ.4/1995. Indonesia: Departemen Keuangan Republik Indonesia.
Frank, M.M., Lynch, L.J., & Rego, S.O. (2008). Tax Reporting Aggressiveness and
Its Relation to Aggressive Financial Reporting. Social Science Research
Network, 84 (2), 467-496.
Ghozali, Imam. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, Imam. (2013). Aplikasi Analisis Multivariat dengan Program IBM SPSS
21. Edisi 7, Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hadi, Junilla & Mangonting, Yenni. (2014). Pengaruh Struktur Kepemilikan dan
Karakteristik Dewan Terhadap Agresivitas Pajak. Tax & Accounting
Review. Vol. 4, (No 2).
Harahap, Sofyan. S. (2011). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan. Jakarta: Raja
grafindo Persada.
Hasan, M.Iqbal. (2008). Pokok-Pokok Materi Statistik 2 (Statistik Inferensif). Edisi
Kedua. Jakarta: PT. Bumi Aksara.
Hilmi, U. & Ali, S. (2008). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Ketepatan
Waktu Penyampaian Laporan Keuangan: Studi Empiris pada Perusahaanperusahaan yang Terdaftar di BEI Periode 2004-2006. Simposium Nasional
Akuntansi XI, Pontianak.
60
Universitas Kristen Maranatha
Hlaing, K.P. (2012). Organizational Architecture of Multinationals and Tax
Aggressiveness. University of Waterloo. Canada.
Hsieh, Yao-Chih. (2012) “New evidence on determinants of corporate effective tax
rates”. African Journal of Business Management. 6(3). hal 1177-1180
Ida Bagus Putu Fajar Adisamartha dan Naniek Noviari. (2015). Pengaruh
Likuiditas, Leverage, Intensitas Persediaan, dan Intensitas Aset Tetap pada
tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana.
Kamila, Putri Almainda dan Dwi Martani. (2013). Analisis Hubungan Agresivitas
Pelaporan Keuangan dan Agresivitas Pajak. Jurnal Simposium Nasional
Akuntansi XVII.
Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. RajaGrafindo Persada.
Khuruna, I.K. & William. J. Moser. (2009). Institutional Ownership and Tax
Aggressiveness. AAA 2010 Financial Accounting and Reporting Section
(FARS) Paper.
Lanis, R., dan Richardson, G. (2012). Corporate Social Responsibility and Tax
Aggresiveness: an Empirical Analysis. Journal of Accounting and Public
Policy. 31, hal 86-108.
Lukman, Sandy. 2016. Pengaruh Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan.
Dan Kepemilikan Institusi Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahan
Sub Sektor Pertanian yang Tercatat Di Bursa Efek Indonesia (BEI). Skripsi,
Bandung: Program Sarjana Universitas Padjajaran.
Mardiasmo. (2011). Perpajakan Edisi Revisi 2011. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Munawir. (2004). Analisa Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty.
Nugraha, Novi Bani. 2015. Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran
Perusahaan, Profitabilitas, Levergae dan Capital Intensity Terhadap
Agresivitas Pajak. Skripsi, Semarang: Program Sarjana Fakultas
Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Pilanoria, Fitri. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Capital
Intensity, Dan Kepemilikan Saham Publik Terhadap Penghindatan Pajak
(Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Tercatat Di Indeks Kompas 100
Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014. Skripsi, Bandung: Program Studi
Akuntansi Universitas Padjajaran.
Priyatno, Duwi. (2014). SPSS 22 Pengolahan Data Terpraktis. Yogyakarta: Andi.
Refleksi Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. (2016). Diakses pada 11 Desember 2016,
dari
http://www.pajak.go.id/content/article/refleksi-tingkat-kepatuhanwajib-pajak
Resmi, Siti. (2013). Perpajakan Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat.
Richardson, Grant and R. Lanis. (2007). Determinants of Variability In Corporate
Effective Tax Rates and Tax Reform: Evidence From Australia. Jorunal of
Accounting and Public Policy 26. 689-704.
61
Universitas Kristen Maranatha
Rusydi, M. Khoiru. (2013). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Aggressive Tax
Avoidance Di Indonesia. Jurnal Akuntansi Multiparadigma. Vol 4. (No.2),
hal 165-329.
Soelistyo, Astrinawaty Anastasia. 2015. Pengaruh Likuiditas, Leverage dan
Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Perusahaan
Manufaktur di BEI Tahun 2011-2013). Skripsi, Bandung: Program Sarjana
Universitas Kristen Maranatha.
Suandy, Erly. (2008). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Suandy, Erly. (2011). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Sudarmadji, A. M. & Sularto, L. (2007). Pengaruh Ukuran Perusahaan,
Profitabilitas, leverage, dan Tipe Kepemilikan Perusahaan Terhadap Luas
Voluntary Disclosure Laporan Keuangan Tahunan. Proceeding PESAT,
Vol.2.
Suliyanto. (2009). Metode Riset Bisnis. Yogyakarta: Andi.
Sugiyono. (2010). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatis dan R&D. Bandung:
Alfabeta.
Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,
Kualitatif, dan R&D), Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,
Kualitatif, dan R&D), Bandung: Alfabeta.
Suyanto, K.D., & Supramono. (2012). Likuiditas, Leverage, Komisaris
Independen, dan Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan.
Jurnal Keuangan dan Perbankan. Vol.16. (No.2), hal 167-177.
Suyapto, Melissa dan Lasmana, Mienati Somya. (2014). Analisis Faktor-Faktor
yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Badan Di Kantor Wilayah
Direktorat Jenderal Pajak Jawa Timur I. Jurnal Ekonomi dan Bisnis. (No.2).
Tejaningrum, T. (2014). Pengaruh Perceived Value pada Brand Loyalty: Brand
Trust dan Brand Affect Sebagai Variabel Mediasi. Skripsi Jurusan
Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
Tiaras, Irvan dan Wijaya, Henryanto. (2015). Pengaruh Likuiditas, Leverage,
Manajemen Laba, Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap
Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Volume XIX. 03 hal 380-397.
Utari, Intan Ayu. 2014. Pengaruh Agresivitas Pajak Terhadap Corporate Social
Responsibility: Untuk Menguji Teori Legitimasi. Skripsi, Semarang:
Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Wild, John. (2005). General Accounting. Translation. Jakarta: Penada Media
Group.
www.idx.co.id.
62
Universitas Kristen Maranatha
www.kemenkeu.go.id.
Yolina. (2009). Dasar-dasar Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: Tabora Media.
Zain, Mohammad. (2003). Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.
63
Universitas Kristen Maranatha