SKRIPSI Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

  

EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN

PERSEDIAAN PRODUK JADI

  Studi Kasus pada PT. PERKEBUNAN NUSANTARA (X) - PG. MERITJAN Kediri

  

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

  

Program Studi Akuntansi

  Oleh :

  

Nathasya Nindyasari Pramanaputri

NIM : 092114010

  PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA

  

EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN

PERSEDIAAN PRODUK JADI

  Studi Kasus pada PT. PERKEBUNAN NUSANTARA (X) - PG. MERITJAN Kediri

  

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

  

Program Studi Akuntansi

  Oleh :

  

Nathasya Nindyasari Pramanaputri

NIM : 092114010

  PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2013

  HALAMAN PERSEMBAHAN Ketika ku mohon pada Allah Kekuatan, Allah memberikan kesulitan agar kuat.

  Ketika ku mohon pada Allah sebuah Kebijaksanaan, Allah memberikan masalah untuk ku pecahkan.

  Ketika ku mohon pada Allah kesejahteraan, Allah memberikan akal untuk berpikir.

  Ketika ku mohon pada Allah sebuah cinta, Allah memberikan seseorang untuk kujaga.

  Ketika ku mohon pada Allah bantuan, Allah memberikanku kesempatan.

Allah tidak pernah memberikan apa yang aku pinta Tetapi…

  Aku menerima segala apa yang ku butuhkan Doaku terjawab sudah.

  Skripsi ini penulis persembahkan: Untuk Mama sebagai kado ulang tahun,

  Untuk Papa sebagai tanda bakti yang pertama, Untuk Adek sebagai motivasi agar lebih baik lagi, Untuk Wida R. Sanjaya sebagai langkah awal masa depan.

  KATA PENGANTAR Puji syukur dan terima kasih penulis ucapkan kepada Tuhan Yesus Kristus atas segala berkat dan penyertaanNya kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan skripsi ini. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma.

  Skripsi ini dalam proses penyelesaiannya penulis mendapatkan bantuan, bimbingan, arahan dan dukungan dari berbagai pihak. Penulis mengucapkan terima kasih kepada:

  1. Rama Dr. Ir. P. Wiryono Priyotamtama,S.J., selaku Rektor Universitas Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar dan mengembangkan kepribadian kepada penulis.

  2. Dr. H. Herry Maridjo, M.Si, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma.

  3. Drs. YP. Supardiyono, M.Si., Akt, selaku Ketua Program Studi Akuntansi Universitas Sanata Dharma.

  4. Ir. Drs. Hansiadi Yuli Hartanto, M.Si.,Akt.,QIA. selaku Dosen Pembimbing Skripsi yang telah membantu dan membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

  5. Dr. FA. Joko Siswanto, M.M., Akt., QIA dan Ilsa Haruti Suryandari, S.E.,S.IP.,M.Sc.,Akt, selaku dewan penguji yang telah memberikan masukan yang bermanfaat kepada penulis.

  6. Bapak dan Ibu Dosen serta Staf Sekretariat Fakultas Ekonomi yang telah membimbing dan membantu selama proses perkuliahan.

  7. Bapak Dr. Ir. H. Dwi Sukmo selaku Administratur PG. Meritjan yang telah memberikan izin untuk melakukan penelitian dan seluruh staf PG. Meritjan yang membantu dalam proses pengumpulan data.

  8. Mama, Papa, dan Adik yang senantiasa memberikan motivasi dan doa yang tulus kepada penulis.

  9. Wida R. Sanjaya yang selalu sabar mendengar dan menyemangati disaat penulis merasa putus asa

  10. Teman-teman ciwis Ursula Kanindya, Putri Sudharsana, Fransisca Eka, Sisilia Arini, Angela Kenya Astari yang senantiasa mendengar dan memberi masukan untuk setiap kendala yang dihadapi

  11. Teman seperjuangan Bunbun dan Neng terimakasih atas semangat, motivasi, pelajaran, kebersamaan dalam suka sedikit duka karena kita tak pernah berduka

  12. Teman-teman akuntansi seperjuangan (terutama angkatan 2009) terimakasih atas kebersamaan yang telah kita lalui selama ini

  13. Segenap keluarga dan sahabat yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu.

  Penulis telah melakukan penelitian dalam skripsi semaksimal mungkin, namun tentunya skripsi ini masih jauh dari sempurna. Oleh karena itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari segenap pembaca. Semoga skripsi ini bermanfaat bagi pembaca.

  Yogyakarta, 28 Agustus 2013 Penulis

  DAFTAR ISI Halaman

  HALAMAN JUDUL ..................................................................................................... i HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ............................................................. ii HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................................... iii HALAMAN PERSEMBAHAN ................................................................................... iv HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ........................................ v HALAMAN KATA PENGANTAR ............................................................................. vi HALAMAN DAFTAR ISI......................................................................................... viii HALAMAN DAFTAR TABEL ................................................................................... xi HALAMAN DAFTAR GAMBAR ............................................................................ xiii ABSTRAK ................................................................................................................ xiv ABSTRACT ............................................................................................................... xv

  BAB I PENDAHULUAN ............................................................................................. 1 A. Latar Belakang Masalah .................................................................................... 1 B. Rumusan Masalah ............................................................................................. 3 C. Tujuan Penelitian .............................................................................................. 4 D. Manfaat Penelitian............................................................................................. 4 E. Sistematika Penulisan ........................................................................................ 5 BAB II LANDASAN TEORI ....................................................................................... 6

  A. Pengertian Persediaan ........................................................................................ 6

  B. Sistem Akuntansi .............................................................................................. 7

  C. Prosedur Pencatatan Produk Jadi ....................................................................... 7

  D. Sistem Penjualan Kredit .................................................................................... 8

  E. Sistem Retur Penjualan .................................................................................... 14

  F. Pengertian Pengendalian Intern ....................................................................... 18

  G. Pengujian Pengendalian ................................................................................... 20

  BAB III METODE PENELITIAN .............................................................................. 24 A. Jenis Penelitian ................................................................................................ 24 B. Tempat dan Waktu Penelitian .......................................................................... 24 C. Obyek dan Subyek Penelitian .......................................................................... 25 D. Data yang dikumpulkan ................................................................................... 25 E. Teknik Pengumpulan Data .............................................................................. 26 F. Teknik Analisis Data ....................................................................................... 27

  1. Analisis Deskriptif ..................................................................................... 27

  2. Pengujian Pengendalian ............................................................................. 29

  BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN ....................................................... 38 A. Sejarah Perusahaan .......................................................................................... 38 B. Bentuk Badan Usaha ....................................................................................... 40 C. Lokasi Perusahaan ........................................................................................... 41

  D. Organisasi ....................................................................................................... 42

  E. Produksi .......................................................................................................... 58

  F. Tujuan Perusahaan .......................................................................................... 64

  BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ..................................................... 66 A. Unsur-unsur Pengendalian Intern Persediaan Produk Jadi ................................ 66 B. Efektivitas Pengendalian Intern Persediaan Produk Jadi .................................. 81 BAB VI PENUTUP .................................................................................................... 97 A. Kesimpulan ..................................................................................................... 97 B. Keterbatasan Penelitian ................................................................................... 98 C. Saran ............................................................................................................... 98 DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................. 99 LAMPIRAN ............................................................................................................. 101

  DAFTAR TABEL Halaman

Tabel 3.1 Unsur-unsur Pengendalian Intern COSO .......................................................... 28Tabel 3.2 Besarnya sample minimum Pengujian Pengendalian ......................................... 32Tabel 3.3 Stop or go sampling .......................................................................................... 33Tabel 3.4 Attribute Sampling ........................................................................................... 34Tabel 4.1 Jumlah pegawai PG. Meritjan menurut statusnya .............................................. 56Tabel 4.2 Jumlah pegawai PG. Meritjan Laporan Penggunaan Tenaga Kerja ................... 56Tabel 5.1 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 68Tabel 5.2 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 69Tabel 5.3 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 70Tabel 5.4 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 71Tabel 5.5 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 73Tabel 5.6 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 75Tabel 5.7 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 75Tabel 5.8 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 77Tabel 5.9 Kuesioner Pengendalian Intern ......................................................................... 77Tabel 5.10 Kuesioner Pengendalian Intern ....................................................................... 78Tabel 5.11 Kuesioner Pengendalian Intern ....................................................................... 80Tabel 5.12 Kuesioner Pengendalian Intern ....................................................................... 80Tabel 5.13 Kuesioner Pengendalian Intern ....................................................................... 81Tabel 5.14 Kuesioner Pengendalian Intern ....................................................................... 83Tabel 5.15 Hasil Pengujian Pengendalian ......................................................................... 84Tabel 5.16 Desired Upper Precision Limit........................................................................ 84Tabel 5.17 Sample Minimum Pengujian Pengendalian ..................................................... 85Tabel 5.18 Rumus Pengambilan Sample Pengujian Pengendalian .................................... 85Tabel 5.19 Tabulasi Hasil Pengujian Pengendalian terhadap SPBJ ................................... 86Tabel 5.20 Tabulasi hasil Pengujian Pengendalian terhadap SP ........................................ 88Tabel 5.21 Tabulasi Hasil Pengujian Pengendalian terhadap SJ ........................................ 90Tabel 5.22 Attribute Sampling ......................................................................................... 92Tabel 5.23 Attribute Sampling ......................................................................................... 93Tabel 5.24 Stop or go sampling ........................................................................................ 94Tabel 5.25 Tabulasi Hasil Pengujian terhadap Sample Tambahan SPBJ ........................... 95

  DAFTAR GAMBAR Halaman

Gambar 4.1 Struktur Org anisasi PG. Meritjan…………………………………. 42Gambar 4.2 Struktur Organisasi PG. Meritjan

  (lanjutan)………………………. 43

Gambar 4.3 Struktur Organisas i PG. Meritjan (lanjutan)………………………. 44Gambar 4.4 Struktur Organis asi PG Meritjan (lanjutan)………………………... 45

  ABSTRAK EVALUASI SISTEM PENGENDALIAN INTERN PERSEDIAAN BARANG JADI Studi Kasus pada PT. Perkebunan Nusantara (X)

• – PG.Meritjan Kediri Nathasya Nindyasari Pramanaputri Universitas Sanata Dharma Yogyakarta 2013

  Tujuan penelitian ini yaitu untuk mengetahui sistem pengendalian intern persediaan produk jadi yang ada di PT. Perkebunan Nusantara (X), dan untuk menguji apakah sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada PT. Perkebunan Nusantara (X) sudah dilaksanakan dengan efektif atau belum. Subjek penelitian ini adalah: Fungsi Penjualan, fungsi administrasi, fungsi gudang, fungsi pengiriman dan penerimaan, fungsi keuangan serta karyawan lain yang terkait. Teknik yang digunakan untuk mengumpulkan data yaitu dengan observasi, wawancara dan dokumentasi.

  Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah: langkah pertama melakukan analisis deskriptif, yaitu dengan cara mendeskripsikan sistem pengendalian intern persediaan produk jadi dan selanjutnya melakukan penilaian terhadap sistem pengendalian intern persediaan produk jadi di perusahaan itu. Langkah kedua melakukan pengujian pengendalian dengan cara menentukan atribut, populasi, besarnya sampel, pemilihan anggota sampel dan pemeriksaan terhadap atribut, selanjutnya dilakukan evaluasi terhadap pemeriksaan tersebut.

  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada PT. Perkebunan Nusantara sudah baik, semua transaksi sudah berjalan dengan baik. Sistem pengendalian intern persediaan produk jadi PT. Perkebunan Nusantara sudah dijalankan dengan efektif, hal ini diketahui melalui pengujian yang dilakukan dengan menggunakan metode stop or go sampling.

  Kata kunci: Sistem Pengendalian Intern, Sistem Pengendalian Persediaan Barang Jadi, Stop-or- go Attribute Sampling

  

ABSTRACT

AN EVALUATION ON THE INTERNAL CONTROL SYSTEM

OF FINISHED GOODS INVENTORY

A Case Study at PT. Perkebunan Nusantara (X) - PG. Meritjan Kediri

  Nathasya Nindyasari Pramanaputri Sanata Dharma University

  Yogyakarta 2013

  This research is a case study aims to observe the internal control system of finished goods inventory applied by PT. Perkebunan Nusantara (X) and to find out the effectiveness of its application. Data was collected through observation, interview, and documentation.

  Data analysis technique applied in this research follow this procedure. First, descriptive analysis, describing the internal control finished goods inventory and assessing its application in the company. Second, testing the control system by determining the attribute, population, sample quantity, sample selection, and checking attribute and evaluate the checking process.

  The results show that the internal control system of finished goods inventory applied by the company is good, all transactions was done properly. Further, using stop-or-go sampling method, the research found that the internal control system of finished goods inventory applied by PT. Perkebunan Nusantara (X) has been applied effectively.

  Keywords: Internal Control System, Control System of Finished Goods Inventory, Stop-or-go sampling method

BAB I PENDAHULUAN A. LATAR BELAKANG MASALAH Sebuah badan usaha didirikan tentu karena pemilik memiliki tujuan. Salah satu dari tujuan tersebut adalah memperoleh laba, agar usaha tersebut

  dapat bertahan dan memiliki sumber daya yang cukup untuk mencapai ragam tujuan yang lainnya. Sekumpulan kegiatan bisnis yang dilakukan oleh suatu perusahaan dalam usahanya untuk mendapatkan laba disebut dengan proses bisnis (Lilis Setiawati, 2010: 2).

  Perusahaan dapat mencapai tujuannya dengan memperoleh dan memanfaatkan sumber-sumber ekonomi sehingga banyak perusahaan berkompetisi untuk memanfaatkan sumber-sumber ekonomi sebaik mungkin agar dapat bersaing dengan perusahaan kompetitornya. Kompetisi yang semakin ketat menuntut perusahaan untuk mengupayakan manajemen yang baik dan adanya kerjasama yang menyeluruh serta bekerja sama sesuai dengan fungsinya. Kompleksnya aktivitas yang ada dalam perusahaan mengakibatkan perusahaan mengalami kesulitan dalam mengawasi operasi perusahaan secara langsung. Pimpinan perusahaan yang cakap, jujur dan mempunyai Pimpinan perusahaan tidak hanya dituntut dalam hal kecakapan dalam menjalankan perusahaan saja, tetapi dituntut pula untuk mampu bekerja sama antar bagian dalam perusahaan. Sistem akuntansi yang dirancang dengan baik sangat diperlukan, misalnya cara pengawasan yang berjalan dengan sendirinya melalui sistem dan prosedur tertentu. Sistem akuntansi dibutuhkan agar setiap kegiatan dalam perusahaan dapat berjalan dengan baik dan lancar. Hal tersebut dapat terjadi karena sistem akuntansi memberikan prosedur atau aturan untuk menjalankan setiap aktivitas atau kegiatan dalam perusahaan. Sistem akuntansi yang baik akan memungkinkan semua kegiatan dalam perusahaan dikontrol secara otomatis oleh sistem akuntansi yang ada sehingga kerja pimpinan serta interaksi antar fungsi yang terkait akan lebih mudah. Suatu perusahaan yang bergerak dalam bidang apapun tidak pernah bisa lepas dari sistem akuntansi. Sistem akuntansi tersebut berfungsi mencegah terjadinya kesalahan ataupun kecurangan dalam perusahaan. Kesalahan atau kecurangan dalam perusahaan dapat terjadi dalam berbagai kegiatan atau bidang misalnya kesalahan atau kecurangan dalam pencatatan dan penghitungan persediaan. Persediaan, khususnya persediaan produk jadi selain sering terjadi kesalahan pencatatan atau perhitungan juga sangat rentan untuk terjadi pencurian, atau kecurangan-kecurangan lainnya. Masalah tersebut dapat diminimalkan

  Sistem akuntansi persediaan akan lebih efektif apabila didukung dengan adanya sistem pengendalian intern. COSO mendefinisikan pengendalian internal sebagai proses yang diimplementasikan oleh dewan direksi, manajemen, serta seluruh staf dan karyawan di bawah arahan mereka dengan tujuan untuk memberikan jaminan yang memadai atas tercapainya tujuan pengendalian (Anastasia Diana, 2011: 83).

  Sistem pengendalian intern persediaan akan dapat memastikan bahwa sistem persediaan dapat berjalan sesuai prosedur, khususnya persediaan produk jadi yang sangat rentan dari kesalahan, kerusakan dan pencurian. Efektivitas sistem pengendalian intern dapat diketahui dengan adanya evaluasi, dengan evaluasi tersebut akan dapat diketahui apakah sistem pengendalian intern dalam perusahaan tersebut sudah efektif atau belum (Mulyadi, 2001: 143).

B. RUMUSAN MASALAH

  Berdasarkan latar belakang masalah dan tujuan penelitian yang dikemukakan di atas, maka penulis merumuskan masalah sebagai berikut:

  1. Bagaimana sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada PT. Perkebunan Nusantara (X) ?

  2. Apakah sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada

C. TUJUAN PENELITIAN

  Penelitian ini bertujuan untuk:

  1. Mendeskripsikan sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada PT. Perkebunan Nusantara (X).

  2. Mengetahui apakah sistem pengendalian intern persediaan produk jadi pada PT. Perkebunan Nusantara (X) sudah efektif.

D. MANFAAT PENELITIAN

  Manfaat dari penelitian ini adalah:

  1. Bagi Perusahaan Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat membantu PT. Perkebunan Nusantara (X) menjalankan operasional perusahaan dan juga sebagai masukan dalam melakukan pengendalian intern persediaan produk jadi.

  2. Bagi Universitas Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat menambah koleksi referensi pada perpustakaan dan dapat digunakan oleh pihak-pihak lain yang membutuhkan sebagai bacaan dan pengembangan ide selanjutnya.

  3. Bagi Penulis Penelitian ini membantu penulis dalam memperoleh tambahan pengetahuan mengenai sistem pengendalian intern, khususnya

  4. Bagi Penulis Selanjutnya Hasil penelitian ini diharapkan dapat dijadikan sebagai acuan untuk penelitian selanjutnya.

E. SISTEMATIKA PENULISAN

  Sistematika penulisan yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

  BAB I PENDAHULUAN Bab ini menguraikan latar belakang masalah, tujuan penelitian, rumusan masalah, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan. BAB II TINJAUAN PUSTAKA Bab ini berisi tentang landasan teori, penelitian terdahulu, dan hipotesis. BAB III METODE PENELITIAN Bab ini berisi uraian variabel penelitian dan definisi operasionalnya, populasi

  dan sampel, jenis dan sumber data, metode pengumpulan data, serta metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini.

  BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN Bab ini terdiri dari profil PT. Perkebunan Nusantara (X)

• – PG. MERITJAN Kediri.

  BAB V HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

BAB II LANDASAN TEORI A. Pengertian Persediaan Persediaan adalah suatu istilah umum yang menunjukkan segala sesuatu

  atau sumber daya organisasi yang disimpan dalam antisipasinya terhadap pemenuhan permintaan (Handoko, 1999: 33).

  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) no.14: 14. 1 menyebutkan bahwa persediaan adalah aktiva :

  1. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal

  2. Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan

  3. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa.

  Dalam PSAK 14: 14. 2 disebutkan juga bahwa persediaan meliputi barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali, misalnya, barang dagangan dibeli oleh pengecer untuk dijual kembali, atau pengadaan tanah dan properti lainnya untuk dijual kembali. Persediaan juga mencakupi barang jadi yang telah diproduksi atau barang dalam penyelesaian yang sedang diproduksi perusahaan, dan termasuk bahan serta perlengkapan yang akan digunakan dalam proses produksi.

B. Sistem Akuntansi

  Sistem adalah sekelompok unsur yang erat hubungannya satu dengan lainnya, yang berfungsi bersama-sama untuk mencapai tujuan tertentu (Mulyadi, 2001: 2). Dari definisi tersebut dapat dirinci mengenai pengertian sistem sebagai berikut:

  1. Sistem terdiri dari unsur

  2. Unsur-unsur tersebut merupakan bagian terpadu sistem yang bersangkutan

  3. Unsur sistem tersebut bekerja sama untuk mencapai tujuan sistem

  4. Suatu sistem merupakan bagian sistem yang lain Sistem akuntansi menurut Mulyadi (2001: 3) adalah organisasi formulir, catatan dan laporan yang dikoordinasi sedemikian rupa untuk menyediakan informasi keuangan yang dibutuhkan oleh manajemen guna memudahkan pengelolaan perusahaan. Sistem akuntansi persediaan menurut Mulyadi (2001: 553) bertujuan untuk mencatat mutasi tiap jenis persediaan yang disimpan di gudang.

C. Prosedur Pencatatan Produk Jadi

  Prosedur pencatatan produk jadi sebagai berikut (Mulyadi, 2001: 560-561):

  1. Deskripsi Prosedur Prosedur ini mencatat harga pokok produk jadi yang didebitkan ke dalam rekening Persediaan Produk Jadi dan dikreditkan ke dalam rekening Barang Dalam Proses.

  2. Dokumen sumber yang digunakan adalah:

  a) Laporan Produk Selesai Laporan produk selesai digunakan oleh bagian gudang untuk mencatat tambahan kuantitas produk jadi dalam kartu gudang.

  b) Bukti Memorial Bukti Memorial digunakan untuk mencatat tambahan kuantitas dan harga pokok persediaan produk jadi dalam kartu persediaan dan digunakan sebagai dokumen dalam mencatat selesainya produk jadi dalam jurnal umum.

  3. Catatan Akuntansi Catatan akuntansi yang dipergunakan dalam prosedur pencatatan produk jadi antara lain kartu gudang, kartu persediaan dan jurnal umum.

  D. Sistem Penjualan Kredit tertentu perusahaan mempunyai tagihan kepada pembeli tersebut. Perusahaan manufaktur umumnya melakukan penjualan produknya dengan sistem penjualan kredit (Mulyadi, 2001: 210).

  1. Fungsi yang terkait Fungsi yang terkait dengan sistem penjualan kredit adalah (Mulyadi, 2001: 211-213):

  a) Fungsi Penjualan Fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima surat order dari pembeli, mengedit order dari pelanggan untuk menambahkan informasi yang belum ada pada surat order tersebut, meminta otorisasi kredit, menentukan tanggal pengiriman dan dari gudang mana barang akan dikirim, dan mengisi surat order pengiriman.

  b) Fungsi Kredit Fungsi ini dibawah fungsi keuangan. Transaksi penjualan kredit, bertanggung jawab untuk meneliti status kredit pelanggan dan memberikan otorisasi pemberian kredit kepada pelanggan.

  c) Fungsi Gudang Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyimpan barang dan menyiapkan barang yang dipesan oleh pelanggan, serta menyerahkan barang ke Fungsi Pengiriman. d) Fungsi Pengiriman Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyerahkan barang atas dasar surat order pengiriman yang diterimanya dari Fungsi Penjualan. Fungsi ini bertanggung jawab untuk menjamin bahwa tidak ada barang yang keluar dari perusahaan tanpa ada otorisasi dari yang berwenang.

  e) Fungsi Penagihan Fungsi ini bertanggung jawab untuk membuat dan mengirimkan faktur penjualan kepada pelanggan, serta menyediakan copy faktur bagi kepentingan pencatatan transaksi penjualan oleh Fungsi Akuntansi.

  f) Fungsi Akuntansi Fungsi ini bertanggung jawab untuk mencatat piutang yang timbul dari transaksi penjualan kredit dan membuat serta mengirimkan pernyataan piutang kepada para debitur, serta membuat laporan penjualan. Fungsi ini juga bertanggung jawab untuk mencatat harga pokok persediaan yang dijual kedalam kartu persediaan.

  2. Dokumen yang digunakan Dokumen yang digunakan dalam sistem penjualan kredit adalah (Mulyadi, 2001: 214):

  a) Surat Order Pengiriman dan Tembusannya

  b) Faktur dan Tembusannya

  3. Catatan Akuntansi yang Digunakan Catatan akuntansi yang digunakan dalam sistem penjualan kredit adalah (Mulyadi, 2001: 218-219):

  a) Kartu Penjualan Catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat transaksi penjualan, baik secara tunai maupun kredit.

  b) Kartu Piutang Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu yang berisi rincian mutasi piutang perusahaan kepada tiap-tiap debiturnya.

  c) Kartu Persediaan Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu yang berisi rincian mutasi setiap jenis persediaan.

  d) Kartu Gudang Catatan ini diselenggarakan oleh fungsi gudang untuk mencatat mutasi dan persediaan fisik barang yang disimpan di gudang.

  e) Jurnal umum Catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat harga pokok produk yang dijual selama periode akuntansi tertentu.

  4. Jaringan Prosedur yang Membentuk Sistem Jaringan prosedur yang membentuk sistem penjualan kredit adalah sebagai a) Prosedur Order Penjualan Prosedur ini, Fungsi Penjualan menerima order dari pembeli dan menambahkan informasi penting pada surat order dari pembeli. Fungsi Penjualan kemudian membuat surat order pengiriman dan mengirimkannya kepada berbagai fungsi yang lain untuk memungkinkan fungsi tersebut memberikan kontribusi dalam melayani order dari pembeli.

  b) Prosedur Persetujuan Kredit Prosedur ini, Fungsi Penjualan meminta persetujuan penjualan kredit kepada pembeli tertentu dari fungsi kredit.

  c) Prosedur Pengiriman Prosedur ini, Fungsi Pengiriman mengirimkan barang kepada pembeli sesuai dengan informasi yang tercantum dalam surat order pengiriman yang diterima dari Fungsi Penjualan.

  d) Prosedur Penagihan Prosedur ini, Fungsi Penagihan membuat faktur penjualan dan mengirimkannya kepada pembeli. Metode tertentu faktur penjualan dibuat oleh fungsi penjualan sebagai tembusan pada waktu bagian ini membuat surat order pengiriman.

  e) Prosedur Pencatatan Piutang Prosedur ini, Fungsi Akuntansi mencatat tembusan faktur penjualan ke dalam g) Prosedur Pencatatan Harga Pokok Penjualan Prosedur ini, Fungsi Akuntansi mencatat secara periodik total harga pokok produk yang dijual dalam periode akuntansi tertentu.

  5. Unsur Pengendalian Intern Laporan COSO mendefinisikan pengendalian intern ialah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen, dan personil satuan usaha lainnya, yang dirancang untuk mendapat keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan dalam hal keandalan pelaporan keuangan, kesesuaian dengan undang

  f) Prosedur Distribusi Penjualan Prosedur ini, Fungsi Akuntansi mendistribusikan data penjualan menurut informasi yang diperlukan oleh manajemen.

• – undang dan peraturan yang berlaku, dan efektifitas dan efisiensi operasi ( Jusup, 2001: 252) Pengendalian internal menurut COSO menyatakan adanya lima komponen kontrol internal, yaitu:

  a) Lingkungan Pengendalian Komponen ini meliputi sikap manajemen di semua tingkatan terhadap operasi secara umum dan konsep kontrol secara khusus. Hal ini mencakup: etika, kompetensi serta integritas dan kepentingan terhadap kesejahteraan organisasi. Struktur organisasi serta kebijakan dan filisofi manajemen juga terkandung di b) Penentuan Risiko Komponen ini telah menjadi bagian dari aktivitas audit internal yang terus berkembang. Penentuan risiko mencakup penentuan risiko di semua aspek organisasi dan penentuan kekuatan organisasi melalui evaluasi risiko. COSO juga menambahkan pertimbangan tujuan di semua bidang operasi untuk memastikan bahwa semua bagian organisasi bekerja secara harmonis.

  c) Aktivitas Pengendalian Komponen ini mencakup aktivitas-aktivitas yang dulunya dikaitkan dengan konsep pengendaliam internal. Aktivitas-aktivitas ini meliputi persetujuan, tanggung jawab dan kewenangan, pemisahan tugas, pendokumentasian, rekonsiliasi, karyawan yang kompeten dan jujur, pemeriksaan internal dan audit internal. Aktivitas-aktivitas ini harus dievaluasi risikonya untuk organisasi secara keseluruhan.

  d) Informasi dan Komunikasi Komponen ini merupakan bagian penting dari proses manajemen. Manajemen tidak dapat berfungsi tanpa informasi. Komunikasi informasi tentang operasi kontrol internal memberikan substansi yang dapat digunakan manajemen untuk mengevaluasi efektivitas kontrol dan untuk mengelola operasinya.

  e) Pengawasan Pengawasan merupakan evaluasi rasional yang dinamis atas informasi yang

E. Sistem Retur Penjualan

  Transaksi retur penjualan terjadi apabila perusahaan menerima pengembalian barang dari pelanggan. Pengembalian barang oleh pelanggan harus diotorisasi oleh Fungsi Penjualan dan diterima oleh Fungsi Penerimaan ( Mulyadi, 2001: 226).

  1. Fungsi yang Terkait Fungsi yang terkait dalam melaksanakan transaksi retur penjualan adalah (Mulyadi, 2001: 226-231):

  a) Fungsi Penjualan Fungsi ini bertanggung jawab atas penerimaan pemberitahuan mengenai pengembalian barang yang telah dibeli oleh pembeli. Otorisasi penerimaan kembali barang yang telah dijual tersebut dilakukan dengan cara membuat memo kredit yang dikirimkan kepada Fungsi Penerimaan.

  b) Fungsi Penerimaan Fungsi ini bertanggung jawab atas penerimaan barang berdasarkan otorisasi yang terdapat dalam memo kredit yang diterima dari Fungsi Penjualan.

  c) Fungsi Gudang Fungsi ini bertanggung jawab atas penyimpanan kembali barang yang diterima dari retur penjualan setelah barang tersebut diperiksa oleh fungsi penerimaan. Barang yang diterima tersebut dicatat oleh fungsi gudang d) Fungsi Akuntansi Fungsi ini bertanggung jawab atas pencatatan transaksi retur penjualan kedalam jurnal umum (atau jurnal retur penjualan) dan pencatatan berkurangnya piutang dan bertambahnya persediaan akibat retur penjualan dalam kartu piutang dan kartu persediaan.

  2. Dokumen yang Digunakan Dokumen penting yang digunakan dalam transaksi retur penjualan adalah (Mulyadi, 2001: 231-232):

  a) Memo Kredit Memo kredit merupakan dokumen sumber sebagai dasar pencatatan transaksi retur penjualan kedalam kartu piutang dan jurnal umum atau jurnal retur penjualan. Dokumen ini dikeluarkan oleh fungsi penjualan yang memberi perintah kepada fungsi penerimaan untuk menerima barang yang dikembalikan oleh pembeli.

  b) Laporan Penerimaan Barang Laporan penerimaan barang merupakan dokumen pendukung yang melampiri memo kredit. Dokumen ini dikeluarkan oleh Fungsi Penerimaan sebagai laporan telah diterima dan diperiksanya barang yang diterima dari pembeli.

  3. Catatan Akuntansi yang Digunakan Catatan akuntansi yang digunakan dalam transaksi retur penjualan adalah a) Jurnal Umum atau Jurnal Retur Penjualan Pendapatan penjualan dan piutang dagang yang berkurang akibat dari transaksi retur penjualan dicatat dalam jurnal umum atau jika perusahaan menggunakan jurnal khusus, dicatat dalam jurnal retur penjualan. Harga pokok penjualan yang berkurang dan bertambahnya harga pokok persediaan produk jadi akibat transaksi retur penjualan dicatat dalam jurnal umum.

  b) Kartu Piutang Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu piutang yang dalam transaksi retur penjualan digunakan untuk mencatat berkurangnya piutang kepada debitur tertentu akibat dari transaksi tersebut.

  c) Kartu Persediaan Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu persediaan yang dalam transaksi penjualan digunakan untuk mencatat bertambahnya persediaan produk jadi akibat dari transaksi tersebut.

  d) Kartu Gudang Catatan ini diselenggarakan oleh bagian gudang untuk mencatat bertambahnya persediaan produk jadi akibat dari transaksi retur penjualan.

  4. Jaringan Prosedur yang Membentuk Sistem Retur Penjualan Jaringan prosedur dalam sistem retur penjualan adalah sebagai berikut (Mulyadi, a) Prosedur Pembuatan Memo Kredit Memo Kredit dibuat berdasarkan pemberitahuan retur penjualan dari pembeli, dalam prosedur ini fungsi penjualan membuat memo kredit yang memberikan perintah kepada fungsi penerimaan untuk menerima barang dari pembeli tersebut dan kepada fungsi akuntansi untuk mencatat pengurangan piutang kepada pembeli yang bersangkutan.

  b) Prosedur Penerimaan Barang Fungsi Penerimaan menerima barang dari pembeli berdasarkan perintah dalam memo kredit yang diterima dari Fungsi Penjualan. Fungsi penerimaan membuat laporan penerimaan barang berdasarkan transaksi tersebut untuk melampiri memo kredit yang dikirim ke Fungsi Akuntansi.

  c) Prosedur Pencatatan Retur Penjualan Prosedur ini menjelaskan berkurangnya transaksi piutang dagang dan pendapatan penjualan akibat dari transaksi retur penjualan dicatat oleh fungsi akuntansi kedalam jurnal umum atau jurnal retur penjualan dan kedalam buku pembantu piutang. Prosedur ini juga menjelaskan berkurangnya harga pokok penjualan dan bertambahnya harga pokok persediaan dicatat oleh Fungsi Akuntansi kedalam jurnal umum dan dalam buku pembantu persediaan.

F. Pengertian Pengendalian Intern

  Laporan Commitee of Sponsoring Organizations (COSO) mendefinisikan pengendalian intern sebagai berikut: Pengendalian intern ialah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen, dan personil suatu usaha lainnya, yang dirancang untuk mendapat keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan dalam hal-hal berikut:

  1. Keandalan pelaporan keuangan

  2. Kesesuaian dengan undang-undang dan peraturan yang berlaku

  3. Efektivitas dan efisiensi operasi AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) menyatakan pengendalian intern adalah: Sistem pengendalian intern meliputi struktur organisasi, semua metode dan ketentuan-ketentuan yang terkoordinasi yang dianut dalam perusahaan untuk melindungi harta kekayaan, memeriksa ketelitian dan seberapa jauh data akuntansi dapat dipercaya, meningkatkan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijaksanaan perusahaan yang ditetapkan. Pengertian pengendalian intern menurut AICPA di atas maka, dapat diiktisarkan bahwa pengendalian intern dibagi dalam dua bagian yaitu: a) Pengendalian Akuntansi

  Pengendalian akuntansi meliputi prosedur organisasi dan semua cara serta akuntansi meliputi pemberian wewenang otorisasi, pemisahan tugas antar tugas operasional dan tugas pencatatan serta pengawasan fisik atas kekayaan.

  b) Pengendalian Administrasi Pengendalian administrasi meliputi rencana organisasi, dan prosedur-prosedur serta catatan-catatan yang berhubungan dengan proses pembuatan keputusan yang mengarah kepada tindakan manajemen secara langsung berhubungan dengan tanggung jawab untuk mencapai tujuan organisasi dan menciptakan pengendalian akuntansi. Menurut Mulyadi (2001: 163) sistem pengendalian intern meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong di patuhinya kebijakan manajemen. Tujuan sistem pengendalian intern menurut definisi tersebut adalah:

  1. Menjaga kekayaan organisasi

  2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi

  3. Mendorong efisiensi

  4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen

G. Pengujian pengendalian

  Menurut Mulyadi & Kanaka (1998: 239) dalam melakukan Audit, auditor tidak mengumpulkan semua bukti untuk merumuskan pendapatnya, melainkan melakukan pengujian (test) terhadap karakteristik sebagian bukti untuk membuat kesimpulan mengenai karakteristik seluruh bukti. Pengujian terhadap karakteristik sebagian bukti tersebut, auditor dapat menempuh empat cara, yaitu (Mulyadi & Kanaka, 1998: 239):

  1. Mengambil sampel 100% Auditor dapat menggunakan 100% sampel dalam auditnya, yaitu dengan memeriksa misalnya semua faktur yang menyangkut penjualan lebih dari Rp400.000,00 apabila auditor menggunakan cara pemeriksaan ini, auditor memilih anggota sampel berdasarkan unsur penting atau kunci (jumlah rupiah penjualan di atas Rp400.000,00 dianggap penting untuk diperiksa oleh auditor). Hasil penelitian terhadap faktur tersebut bersifat konklusif, namun hanya untuk faktur penjualan yang diperiksa saja. Faktur penjualan yang berisi penjualan Rp400.000,00 atau kurang, auditor tidak dapat mengambil kesimpulan mengenai mutunya.

  2. Melaksanakan judgement sampling

  Judgement Sampling adalah dengan memilih anggota sampel berdasarkan

  pertimbangannya, misalnya auditor memilih bulan Juni sampai dengan frekuensinya. Auditor memeriksa semua faktur penjualan yang dibuat dalam periode pengujian (test period) tersebut untuk mengetahui efektivitas struktur pengendalian intern terhadap transaksi penjualan. Pengambilan sample ini tidak dapat disebut dengan statistical sample karena hasil evaluasi terhadap anggota sample tidak dapat secara matematis diproyeksikan bagi anggota populasi yang tidak diperiksa, karena sampel yang diambil tidak mewakili anggota populasi (karena faktur penjualan yang dibuat diluar test period mempunyai kesempatan yang sama untuk dipilih menjadi anggota sampel).

  3. Melakukan representative sampling Audit menggunakan representative sampling, yaitu dengan memilih anggota sampel secara acak dari seluruh anggota populasi. Cara ini membuat setiap anggota populasi mempunyai kesempatan sama untuk dipilih menjadi anggota sampel. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel tidak dilakukan secara matematis, maka representative sampling tidak dapat disebut sebagai statistical sample.

  4. Melakukan statistical sample Penggunaan statistical sample adalah dengan memilih anggota sampel secara acak dari seluruh anggota populasi, dan menganalisis hasil pemeriksaan terhadap anggota sampel secara matematis. Cara ini mengakibatkan apabila ada dua orang atau lebih auditor menggunakan parameter yang sama dalam

  

Statistical sample akan menjamin objektivitas hasil evaluasi terhadap objek yang

diperiksa.

  Statistical sampling dibagi menjadi dua, yaitu:

  a. Variable sampling

  Variable sampling digunakan terutama untuk menguji nilai rupiah yang

  tercantum dalam rekening (dalam pengujian substantif)

  b. Attribute sampling atau proportional sampling digunakan terutama untuk menguji efektivitas struktur pengendalian intern (dalam pengujian pengendalian).

  Tiga model Attribute Sampling, yaitu: 1) Fixed Sample-Size Attribute Sampling

  Pengambilan sampel dengan model ini ditujukan untuk memperkirakan prosentase terjadinya mutu tertentu dalam suatu populasi. Model ini digunakan terutama jika auditor memperkirakan akan menjumpai beberapa penyimpangan atau kesalahan terhadap unsur sistem pengendalian intern.

  2) Stop-or-Go Sampling Model ini dapat mencegah auditor dari pengambilan sampel yang terlalu banyak yaitu dengan cara menghentikan pengujian sedini mungkin. Model ini digunakan jika auditor yakin bahwa kesalahan yang diperkirakan dalam populasi sangat kecil.

  3) Discovery Sampling menemukan kecurangan, pelanggaran serius dari unsur struktur pengendalian intern dan ketidak beresan lainnya.

ini merupakan penelitian terhadap objek tertentu dengan mengumpulkan data dari berbagai pihak yang terkait dengan penelitian, kemudian data diolah dan dievaluasi.

B. Tempat dan Waktu Penelitian

  1. Tempat Penelitian Penelitian ini akan dilaksanakan pada PTP. Nusantara (X) Pabrik Gula Meritjan Jalan Merbabu Kec. Mojoroto – Kediri.

  2. Waktu Penelitian Penelitian ini akan dilaksanakan pada bulan Februari 2013 sampai dengan Maret 2013.

C. Objek dan Subjek Penelitian

  1. Objek Penelitian Objek yang akan diteliti adalah sistem pengendalian intern persediaan

  2. Subjek Penelitian Subjek penelitian adalah Fungsi Penjualan, Fungsi Administrasi, Fungsi Gudang, Fungsi Pengiriman dan Penerimaan, Fungsi Keuangan dan karyawan lain yang terkait dalam sistem akuntansi persediaan produk jadi.

D. Data yang dikumpulkan

  Data yang dikumpulkan dalam penelitian ini adalah:

  1. Gambaran Umum Perusahaan

  2. Struktur Organisasi

  3. Deskripsi Jabatan

  4. Kartu Gudang

  5. Surat Pesanan

  6. Surat Penyerahan Barang Jadi ke Gudang

  7. Laporan Penukaran Barang

  8. Surat Pengiriman Barang

  9. Prosedur dan flowchart sistem penyerahan barang jadi ke Gudang

  10. Prosedur dan flowchart sistem penjualan

  11. Prosedur dan flowchart sistem retur penjualan E.

   Teknik Pengumpulan Data dilakukan untuk mengetahui keadaan perusahaan secara langsung dan untuk mengetahui sistem pengendalian intern persediaan produk jadi perusahaan.

  Penulis akan mengamati bagaimana sistematika yang harus dilakukan pada saat terjadi pemesanan barang, pengamatan dimulai dari saat pelanggan melakukan pemesanan ke bagian pemesanan, kemudian bagian pemesanan memberitahu bagian penjualan sampai dengan barang dikirimkan ke alamat pelanggan.