11 analisis kewajaran transaksi
ANALISIS KEWAJARAN TRANSAKSI JASA INTRA-GRUP
Lia Kristin Siahaan
Riko Riandoko
riandoko(£>stan,ac.id
Abstrak
S a l a h s a t u b e n t u k t r a n s a k s izyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
transfer pricing p a d a p e r u s a h a a n m u l t i n a s i o n a l a d a l a h t r a n s a k s i j a s a .
T r a n s a k s i jasa intra-grup disebut sebagai alat y a n g e f e k t i f d a l a m m a n a j e m e n rantai suplai d a n
perencanaan pajak sehingga menjadi isu penting bagi otoritas pajak. B i a y a jasa intra-grup dapat dipakai
u n t u k m e n g e c i l k a n pendapatan k e n a p a j a k d e n g a n cara m e m p e r b e s a r b e b a n atas biaya'jasa. D a l a m
kenyataannya, d i Indonesia j u g a terjadi sengketa d i pengadilan pajak mengenai pembebanan biaya jasa.
Penelitian i n i bertujuan u n t u k mengidentifikasi bagaimana m e n i l a i kewajaran biaya transaksi jasa.
K e w a j a r a n transaksi j a s a a k a n m e l i p u t i i d e n t i f i k a s i keberadaan j a s a d a n m a n f a a t j a s a serta besar n i l a i
waj ar y a n g d i b e b a n k a n . A n a l i s i s s e h u b u n g a n d e n g a n p r a k t i k transfer p r i c i n g transaksi l i n t a s negara i n i
d i d u k u n g dengan penelitian k u a l i t a t i f secara d e s k r i p t i f terhadap ketenruan pada p e d o m a n O E C D
T r a n s f e r P r i c i n g G u i d e l i n e s , U N Practical Manual on Transfer Pricing, d a n ketentuan transfer pricing
di Australia.Untuk m e m b e r i k a n p e m a h a m a n m e n d a l a m m e n g e n a i p e n e l i t i a n t e r k a i t , p e n u l i s
m e n y a j i k a n kasus pada P T . A B C , sebuah perusahaan multinasional y a n g m e l a k u k a n transaksi jasa
denganperusahaan afiliasinyadi Thailand.
K a t a k u n c i : Transfer pricing, J a s a i n t r a - g r u p , P a j a k , Arm's length.
Abstrat
O n e f o r m o f transfer pricing transaction that occur i n m u l t i n a t i o n a l c o m p a n y is intra-group service
transaction. Intra-group service transaction i s one o f the i m p o r t a n t tax p l a n n i n g tools for effectively
l o w e r i n g taxable income b y increasing expenses i n aparticular tax jurisdiction. Since intra-group service
is t h e m a i n c o m p o n e n t o f t a x e f f i c i e n t s u p p l y c h a i n m a n a g e m e n t w i t h i n a n M N E ( m u l t i n a t i o n a l
enterprise), tax a u t h o r i t i e s are concerned w i t h t h i s issue. T h e r e are several case f o u n d i n Indonesia's h i g h
court regarding the deductibility o f expenses for intra-group services received b y companies resident i n
Indonesia.For that reason, this study a i m s to identify h o w arm's length principle i m p l e m e n t e d i n intragroup service transaction. A r m ' s length principle i n intra-group service w i l l consist o f the existence,
benefit, and the arm's length price o f the service. A n a l y s i s o f the practice o f transfer pricing w i l l be
supportedby doing qualitative research i n descriptive w a y to the O E C D Transfer Pricing Guidelines,
U N Practical Manual on Transfer Pricing, a n d transfer pricing t a x r e g u l a t i o n in Australi.To g i v e a
deeper analysis and broader explanation, the w r i t e r w i l l present a case study about intra-group services
b e t w e e n P T . A B C i n Indonesia and its affiliated party i n T h a i l a n d .
K e y w o r d s : Transfer pricing, Intra-group services, A r m ' s length.
65
P E N D A H U L U A N zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
S a l a h satu negara y a n g m e m i l i k i prioritas t i n g g i
pada transaksi jasa intra-grup adalah India karena
transaksi jasa intra-grup dianggap sebagai
1. L a t a r B e l a k a n g
k o m p o n e n u t a m a tax efficient supply chain
management ( p a r a g r a f 1 0 . 4 . 9 . 1 U N Practical
Globalisasi e k o n o m i m e m b a w a dampak semakin
Manual on Transfer Pricing). N a r a y a n M e h t a
m e n i n g k a t n y a t r a n s a k s i l i n t a s b a t a s n e g a r a zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(2005) melalui jurnalnya yang berjudul
(crossbovder). K o n s e p borderless m e n y e b a b k a n
Formulating
intra-group management fee
berkembangnya perusahaan multinasional.
policy: an analysis from transfer pricing and
D a l a m proses bisnis perusahaan multinasional,
internasional tax perspective j u g a b e r p e n d a p a t
terjadi transaksi hubungan i s t i m e w a antara i n d u k
b a h w a management fee a d a l a h s a l a h s a t u a l a t
perusahaan dengan anak perusahaan atau antara
y a n g efektif dalam perencanaan pajak karena
sesama anak perusahaan.
secara efektif dapat m e m p e r k e c i l laba k e n a pajak
m e l a l u i peningkatan beban.
T r a n s a k s i y a n g terjadi m e l i p u t i transaksi atas
barang, jasa, dan harta tidak berwujud. Pada
penjelasan pasal 18 ayat ( 3 ) U U P P h d i s e b u t k a n
S e t e l a h m e l a k u k a n p e n e l a a h a n atas s e j u m l a h
b a h w a apabila terdapat h u b u n g a n i s t i m e w a ,
putusan banding pengadilan pajak di Indonesia,
k e m u n g k i n a n dapat terjadi penghasilan
Penulis m e n e m u k a n beberapa kasus transaksi
dilaporkan kurang dari semestinya ataupun
j a s a i n t r a - g r u p . H a l y a n g m e n y e b a b k a n dispute
pembebanan b i a y a m e l e b i h i dari y a n g seharusnya.
a n t a r a fiskus d a n W a j i b P a j a k a t a s p e m b e b a n a n
H a l i n i m e n u n j u k k a n bahwa penetapan harga
biaya jasa intra-grup, yaitu: (1) eksistensi dan
transfer antar perusahaan afiliasi sering
manfaatpenyerahanjasa; (2) penggunaan metode
dipengaruhi oleh hubungan istimewa yang
pembebanan jasa;(3) dasar alokasi pembebanan
mengakibatkanharga transfer tidak wajar.
j a s a . P a d a s a a t dispute t e r s e b u t m u n c u l , p e r a t u r a n
khusus tentang transaksi jasa intra-grup b e l u m
a d a s e h i n g g a m e n g g u n a k a n O E C D Transfer
Berdasarkan hasil survei tahun 2010 yang
Pricing Guidelines s e b a g a i a c u a n . S a a t i n i
d i l a k u k a n Ernst and Young k e p a d a r e s p o n d e n d i
terdapat Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011
25 negara, diperoleh data b a h w a s e m a k i n b a n y a k
tentang Penerapan Prinsip K e w a j aran d a n
negara fokus pada pemeriksaan transaksi jasa
Kelaziman Usaha D a l a m Transaksi Antara Wajib
perusahaan m u l t i n a s i o n a l (selanjutnya disebut
Paj ak dengan P i h a k y a n g M e m p u n y a i H u b u n g a n
transaksi jasa intra-grup). Hasil survei
Istimewa. Transaksi jasa yang telah diatur dalam
menunjukkan transaksi jasa intra-grup
p e r a t u r a n t e r s e b u t inline d e n g a n O E C D Transfer
merupakan transaksi yang paling banyak
Pricing Guidelines s e h i n g g a m a s i h t e r d a p a t
diperiksa dibandingkan jenis pemeriksaan
k e m u n g k i n a n dispute y a n g s a m a a k a n b e r u l a n g .
transferpricingidmnya.
T a b e l 1. 1. D a f t a r P u t u s a n B a n d i n g S e n g k e t a P a j a k T e r k a i t R o y a l t i a t a s Know-how
No
Tahun
Putusan
Tahun
Pajak
Nilai Putusan
Amar Putusan
1.
PUT.27536/PP/M.XI/16/2010
2010
2006
Rp4.395.578.126 Mengabulkan seluruhnya
2.
PUT.22003/PP/M.V/15/2010
2010
2005
Rp8.483.425.125
3.
PUT-43939/PP/M.VI/15/2013
2013
2008
US$28,108,467 Menolak
4.
Put-44586/PP/M.XV715/2013
2013
2008
Rp2.377.283.000 Menolak
5.
P u t . 4 7 0 1 5 / P P / M . V l I I / l 5/2013
2013
2008
6.
Put^5132/M.XH/15/2013
2013
2008
7.
Put.45723/PP/M.TV71 5/2013
2013
2008
8.
P u l 4 3 648/PP/M.II1/15/2013
2013
2008
9.
PuM4959/PP/M.l/15/2013
2013
2008
Sumbcr:
66
Nomor Putusan
Pengadilan Pajak
Website
Mengabulkan Seluruhnya
Rp 448.304.807 Mengabulkan sehiruhnya
Rp33.254.115.300 Menolak
Rp3.50O.O0O.O0O M e n g a b u l k a n seluruhnya
Rp57.986.781.827
Mengabulkan seluruhnya
US$2,477,281 Mengabulkan seluruhnya
Sekretariat Pengadilan Pajak Kementerian K e u a n g a n (diolah)
(2003, 398) berpendapat b a h w a tujuan utama
siklus pengeluaran adalah m e m i n i m a l k a n biaya
Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian i n i
u n t u k persediaan, peralatan, d a n jasa y a n g
adalah:
dibutuhkan organisasi untuk menjalankan
a. B a g a i m a n a t r a n s a k s i j a s a i n t r a - g r u p
fungsinya. D a l a m siklus pengeluaran perusahaan
d i m a n f a a t k a n d a l a mzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
tax efficient supply
terdapat empat ( 4 ) tahapan y a i t u pemesanan
chain management!
barang dan jasa, penerimaan barang atau jasa,
penerimaan tagihan, dan pengeluaran kas untuk
b. B a g a i m a n a cara m e n g i d e n t i f i k a s i eksistensi
pembayaran barang d a n jasa ( R o m n e y d a n
dan manfaat jasabagi penerima?
Steinbart 2003, 398). Dijelaskan lebih lanjut
c. B a g a i m a n a m e n e n t u k a n k e w a j a r a n n i l a i
pembayaranjasa?
b a h w a p a d a tahap p e m e s a n a n a k a n d i p e r t i m b a n g k a n
m e n g e n a i apa, k a p a n , d a n berapa b a n y a k barang
atau jasa y a n g dipesan. Selanjutnya, perusahaan
akan m e m i l i h penyedia barang atau jasa dengan
LAN DASAN TEORI
m e m p e r t i m b a n g k a n faktor harga, kualitas, dan
kemampuan penyediamelakukanpengiriman.
1 . Transfer Pricing a t a s A s e t T i d a k B e r w u j u d
1.zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Tujuan Penelitian
Jasa adalah aktivitas y a n g d i l a k u k a n u n t u k
pelanggan atau dilakukan sendiri oleh pelanggan
dengan memanfaatkan fasilitas organisasi
(Hansen dan M o w e n , 2006, 37). L e b i h lanjut,
Hansen d a n M o w e n menjelaskan perbedaan
antara jasa dan p r o d u k b e r w u j u d y a n g m e l i p u t i 3
halyaitu intangibility, perishability, inseparability.
Intangibility b e r a r t i p e m b e l i / p e n e r i m a j a s a t i d a k
dapat m e l i h a t atau merasakan jasa sebelum
d i b e l i . Perishability b e r a r t i j a s a t i d a k b i s a
d i s i m p a n . Inseparability b e r a r t i p e n y e d i a j a s a
dan penerima jasa bertransaksi m e l a l u i kontak
langsung. Jasa tidak dapat d i p i s a h k a n dari
penyedianya, Berbeda dengan transaksi barang
berwujud dimana produsen bisa bertransaksi
tanpa m e l a k u k a n k o n t a k langsung dengan
pembelinya.
Perusahaan penerima jasa akan mengeluarkan
s e j u m l a h b i a y a p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g t e l a h
diterima dari penyedia jasa. B i a y a (beban) adalah
kas atau setara k a s y a n g d i k e l u a r k a n u n t u k
barang atau jasa y a n g diharapkan dapat m e m b e r !
m a n f a a t pada saat sekarang atau y a n g a k a n
datang bagi perusahaan. B i a y a d i k e l u a r k a n agar
dapat m e n g h a s i l k a n manfaat d i m a s a y a n g akan
d a t a n g . P a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit,
manfaat d i masa y a n g akan datang selalu
diartikan sebagai potensi pendapatan ( H a n s e n
andMowen2006,35).
P e m b a y a r a n jasa tersebut akan menjadi beban
dan dibayarkan dengan mengikuti siklus
pengeluaran perusahaan. R o m n e y d a n Steinbart
Pada transaksi antar u n i t d a l a m satu grup terdapat
biaya yang haras dialokasikan, Langkah awal
dalam alokasi biaya adalah menentukan objek
biaya. Biasanya yang menjadi objek biaya adalah
departemen (Hansen and M o w e n 2006, 277).
M e n u r u t H a n s e n M o w e n , terdapat 2 kategori
departemen yaitu departemen produksi
(producing
departments)
d a n departemen
p e n d u k u n g (support departments). D e p a r t e m e n
produksi adalah departemen yang bertangung
j a w a b langsung u n t u k menciptakan barang atau
jasa yang dijual k e pelanggan. Departemen
pendukung adalah departemen yang menyediakan
jasa yang diperlukan oleh departemen produksi.
P e m i l i h a n b a s i s a l o k a s i b i a y a u n t u k support
department d i b u a t d e n g a n m e n g i d e n t i f i k a s i
activity drivers. P e n g g u n a a n activity drivers
menghasilkan harga produk y a n g lebih akurat.
Transfer pricing t e r j a d i k a r e n a a n t a r p e r u s a h a a n
atau antardivisi m e m i l i k i hubungan istimewa.
H u b u n g a n i s t i m e w a sering m e m b u a t transaksi
tidak dilakukan pada nilai yang wajar. K e t i k a
transaksi tidak dilakukan pada harga yang wajar
m a k a transaksi tersebut tidak didasarkan pada
p r i n s i p k e l a z i m a n u s a h a (arm's
length
transasction).
Prinsip kewajaran d a n kelaziman usaha pada
transaksi pemberian/ pemanfaatan jasa pada
p i h a k afiUasi Qasa i n t r a - g r u p ) d i a k u i j i k a j a s a
secara nyata telah diserahkan d a n b i a y a y a n g
dibayarkan untuk jasa merupakan nilai yang
wajar pada transaksi secara u m u m . L e b i h lanjut
67
dijelaskan b a h w a jasa dianggap secara n y a t a
istimewa m a k a berdasarkan U U P P h Pasal 18
ayat (3), D i r e k t u r Jendera! Pajak berwenang u n r u k
diserahkan j i k a jasa tersebut m e m b e r i manfaat
e k o n o m i atau nilai k o m e r s i a l bagi penerimanya
menentukan k e m b a l i besarnya penghasilan dan
y a n g dapat dinilai dengan m e m b a n d i n g k a n pada
p e n g u r a n g a n serta m e n e n t u k a n u t a n g s e b a g a i m o d a l
transaksi independen y a i m j i k a pihak independen
untuk menghitung besarnya Penghasilan K e n a
dalam kondisi sebanding m a u m e m b a y a r atau
P a j a k sesuai dengan k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n
m e n y e d i a k a n s e n d i r i j a s a t e r s e b u t . D a l a m O E C D zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
usaha.
Transfer Pricing Guidelines, i s u i n i d i a t u r p a d a
paragraf7.6.
B e r d a s a r k a n U U P P h Pasal 18 ayat ( 4 ) , h u b u n g a n
i s t i m e w a dianggap ada apabila:
1) W a j i b P a j a k m e m p u n y a i penyertaan m o d a l
Untuk menentukan manfaat yang diterima,
langsung atau tidak langsung paling rendah
analisis y a n g l e b i h k o m p l e k s d i b u t u h k a n saat
2 5 % (dua p u l u h l i m a persen) pada W a j i b
perusahaan grup m e m i l i k i kegiatan yang
Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak
m e l i b a t k a n l e b i h dari satu anggota atau grup
dengan penyertaan paling rendah 2 5 % (dua
secara keseluruhan. Terdapat j e n i s kegiatan j a s a
p u l u h l i m a persen) pada dua W a j i b Pajak atau
y a n g terjadi antara anggota grup n a m u n tidak
lebih; atau hubungan d i antara d u a W a j i b
dapat dianggap sebagai transaksi jasa intra-grup
Pajak atau lebih y a n g disebut terakhir;
shareholder
yang memberi manfaat, yaitu
activity, duplicative service, incidental benefi,
2) Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya
passive association, on call service y a n g d i a t u r
atau dua atau lebih W a j i b Pajak berada d i
p a d a p a r a g r a f 7 . 9 - 7 . 1 6 O E C D Transfer Pricing
bawah penguasaan yang sama baik langsung
Guidelines.
m a u p u n tidak langsung; atau
3) terdapat h u b u n g a n keluarga b a i k sedarah
m a u p u n semenda d a l a m garis keturunan
D a l a m pembebanan jasa kepada angota grup,
lurus dan/ atau k e s a n i p i n g satu derajat.
O E C D Transfer Pricing Guidelines m e n g a t u r
t e r d a p a t d u a c a r a y a i t u direct charge d a n indirect
charge. P a d a p a r a g r a f 7 . 2 1 O E C D Transfer
Transaksi jasa y a n g d i l a k u k a n antara W a j i b
Pricing Guidelines m e n g a t u r b a h w a direct
Pajak dengan pihak y a n g berelasi dianggap
charge d i g u n a k a n j i k a j a s a y a n g d i b e r i k a n
m e m e n u h i prinsip kewajaran dan kelaziman
kepada anggota grup j u g a diberikan kepada pihak
usaha sepanjang
m e m e n u h i syarat berikut
charge
i n d e p e n d e n . P e n g g u n a a n indirect
(Pasal 1 4 ayat ( 2 ) Per-43/PJ/2010 j o . P E R d i e j a l a s k a n p a d a p a r a g r a f 7 . 2 4 O E C D Transfer
32/PJ/2011):
Pricing guidelines y a i t u d i g u n a k a n s i f a t j a s a
1) t r a n s a k s i tersebut benar-benar terjadi;
y a n g disediakan. Jasa d i b e r i k a n kepada berbagai
2) N i l a i transaksi jasa antara pihak-pihak y a n g
entitas d a l a m grup dan tidak dapat dikuantifikasi
mempunyai mempunyai hubungan istimewa
selain dengan basis perkiraan.
sama dengan nilai transaksi jasa yang
dilakukan antara pihak-pihak y a n g tidak
mempunyai hubungan istimewa yang
m e m p u n y a i kondisi yang sebanding, atau
GAMBARAN OBJEK PENELITIAN
yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak
untuk keperluannya.
D a l a m U U P P h pasal 6 ayat (1) disebutkan bahwa
besarnya Penghasilan K e n a Pajak bagi Wajib
d a l a m negeri d a n b e n t u k usaha tetap d i t e n t u k a n
Penyerahan jasa dianggap benar-benar terjadi
berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya
apabila terdapat manfaat e k o n o m i atau k o m e r s i a l
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
y a n g dapat m e n a m b a h n i l a i atas p e n y e r a h a n atau
penghasilan. B i a y a tersebut antara lain biaya
perolehan jasa dimaksud. Pada lampiran Pery a n g secara langsung atau t i d a k langsung
22/PJ/2013 diatur m e n g e n a i metode y a n g dapat
berkaitan dengan kegiatan usaha, termasuk d i
dipakai u n t u k pembebanan jasa, yaitu metode
dalamnya adalah royalti. A p a b i l a transaksi jasa
perbandingan harga antara pihak yang
yang mengakibatkan timbulnya biaya yang
i n d e p e n d e n (comparable uncontrolled price),
terjadi antara pihak y a n g m e m i l i k i h u b u n g a n
cost-plus method, transaction profit method.
68
data y a n g d i g u n a k a n adalah sebagai berikut.
1) P e n e l i t i a n k e p u s t a k a a n ( l i b r a r y research)
Penelitian kepustakaan dilakukan dengan
mengumpulkan, membaca dan m e m a h a m i
M e t o d e pembebanan jasa diatur pada pasal 1 6
berbagai literatur, b u k u , artikel, d a n
Per-43/PJ/2010joPer-32/PJ/2011yaitujika tidak
peraturan-peraturan yang terkait dengan
dapat d i l a k u k a n i d e n t i f i k a s i atas t r a n s a k s i jasa
penelitian.
y a n g d i l a k u k a n bersama-sama antara W a j i b
2) Metode wawancara
Pajak d a n pihak yang m e m p u n y a i hubungan
Peneliti menggunakan metode wawancara
istimewa m a k a beban jasa harus dialokasikan
untuk mengumpulkan informasi yang
berdasarkan manfaat yang diterima oleh masingrelevan dengan p o k o k persoalan penelitian.
masing pihak. A l o k a s i beban berdasarkan manfaat
Narasumber w a w a n c a r a berasal dari latar
dianggap m e m a d a i dalam h a l menerapkan
belakang akademisi, konsultan pajak dan
kriteria y a n g terukur d a n dapat diandalkan
fiskus.
b e r d a s a r k a n sifat j a s a , k o n d i s i p a d a saat j a s a
4 . M e t o d e p e n g o l a h a n data.
diserahkan, d a n manfaat yang diperoleh atau
M e n u r u t N e u m a n ( 1 9 9 7 ) , terdapt 3 (tiga)
kriteria'lain yang berkaitan dengan transaksi yang
m e t o d e y a n g dapat d i g u n a k a n m e n g o l a h data
tidak dilakukan oleh pihak-pihak independen,
kualitatif data kualitatif. M e t o d e tersebut
m e l i p u t i : ( 1 ) p e n y a n d i a n data; ( 2 ) p e n y u s u n a n
Penggunaan metode pembebanan jasa lebih rinci
m e m o analitis; d a n (3) outcropping. Pada
terdapat pada SE-5G7PJ/2013 y a i t u terdiri dari
tahapan pertama, penulis melakukan
(direct charge method) d a n
m e t o d e l a n g s u n gzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
penyandian data serta m e n y u s u n data
m e t o d e t i d a k l a n g s u n g (indirect charge method).
tersebut d a l a m satu r a n g k a i a n p o k o k bahasan
Metode langsung digunakan dalam kondisi jasa,
utama. Pada tahapan k e d u a s e l u r u h data y a n g
penerimajasa, biaya y a n g dibebankan, dan dasar
diperoleh didokumentasikan dalam m e m o
p e m b e b a n a n dapat secara jelas diidentifikasi.
analitis k e m u d i a n disusun berdasarkan kode
Apabila jasa yang disediakan tidak m u d a h
data y a n g telah ditetapkan sebelumnya. Pada
diidentifikasi d a n diatribusikan kepada
tahapan terakhir d i l a k u k a n analisis u n t u k
perusahaan afiliasi m a k a metode tidak langsung
mendapatkan pemahaman yang mendasar
dapat digunakan.
mengenai j a w a b a n dari masalah y a n g diteliti.
P e m a h a m a n tersebut d i s i m p u l k a n dengan
mencermati bukti empiris yang telah disusun
sebelumnya.
METODOLOGI PENELITIAN
Pada pasal 11 ayat (6) h u r u f c diatur b a h w a
k o n d i s i y a n g tepat d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e
co^-p/u^padabentuktransaksipenyediaanjasa.
1.
Objekpenelitian.
Objek penelitian i n i dibatasi pada transaksi
jasa intra-grup pada perusahaan multinasional.
P o k o k permasalahan dirumuskan dari p o k o k
sengketa antara W a j i b P a j a k dan F i s k u s y a n g
diolah dari putusan pengadilan pajak.
2. Jenis data,
Jenis data y a n g d i g u n a k a n d a l a m penelitian
ini adalah data p r i m e r dan data sekunder.
Data primer dalam penelitian ini berupa hasil
wawancara. Data sekunder yang digunakan
adalah putusan pengadilan pajak, j u r n a l , b u k u ,
peraturan perpajakan di Indonesia mengenai
transfer pricing, dan literatur lainnya y a n g
terkait.
3. C a r a p c n g u m p u l a n data.
D a l a m penelitian i n i , teknik pengumpulan
HASIL PENELITIAN
1.
Transaksi jasa intra-grup
(centralized
service)
dalam
supply c h a i n
management
terpusat
tax-efficient
Perusahaan multinasional selalu berupaya
m e m p e r b a i k i supply chain ( r a n t a i s u p l a i ) u n t u k
menggali keuntungan salah satunya dengan
m e n g u r a n g i biaya usaha. R a n t a i suplai dapat
dibagi menjadi 2 (dua) yaitu rantai suplai
t e r d e s e n t r a l i s a s i (decentralized supply chain)
d a n r a n t a i s u p l a i t e r s e n t r a l i s a s i (centralized
supply chain). A p a b i l a d a l a m r a n t a i s u p l a i
terdesentralisasi m a s i h m e n g g u n a k a n pendekatan
tradisional dimana m o d e l bisnis bersifat
69
zyxwvutsrqponmlkjihgfe
nasional, terpisah, dan beroperasi secara o t o n o m
pengenaan pajak d inegara dengan tarif lebih
tinggi. Cara i n i m u n g k i n m e m p e r k e c i l laba
m a k a berbeda dengan rantai suplai tersentralisasi
perusahaan p e n e r i m a jasa tetapi laba grup secara
d i m a n a pengendalian d i l a k u k a n di satu tempat.
Dari perspektif manajemen, keputusan m e m i l i h
global (laba setelah pajak) dapat tetap
struktur sentralisasi m a u p u n desentralisasi pada
dimaksimalkan. U n t u k menghindari penghindaran
transaksi intra-grup yang terjadi lintas negara
pajak seperti i n i , m a k a transaksi jasa intra-grup
a k a n m e m p e r t i m b a n g k a n faktor-faktor antara
harus dapat d i b u k t i k a n keterjadiaannya d a n
Iain infrastruktur, keahlian tenaga kerja, biaya
kebenaran nilainya.
produksi yang rendah, dan i k l i m investasi y a n g
k o n d u s i f ( U NzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Practical Manual on Transfer
2. P e n i l a i a n k e w a j a r a n t r a n s a k s i j a s a i n t r a Pricing p a r a g r a f 1 . 3 . 6 ) . N a m u n , s e s u a i t u j u a n
grup
perusahaan multinasional untuk m e m a k s i m a l k a n
laba secara global, perusahaan dapat m e l a k u k a n
Transaksi jasa intra-grup terjadi pada perusahaan
perencanaan pajak agar laba bersih perusahaan
yang memiliki hubungan istimewa. Maka,
setelah pajak bisa o p t i m a l . Rantai suplai
pengujian kewajaran transaksi jasa intra-grup
tersentralisasi lebih menguntungkan karena
akan diawali dengan identifikasi hubungan
dapat mengurangi biaya sehingga sejalan dengan
istimewa. Selanjutnya, tahapan penilaian
tujuan perusahaan grup.
kewajaran adalah menguji keberadaan d a n
manfaat jasa. Jika jasa terbuktt ada d a m m e m b e r i
manfaat bagi penerima, nilai jasa yang
Penulis berpendapat b a h w a perusahaan m u n g k i n
dibayarkan akan diuji kewajarannya dengan
shifting
dengan
s a j a m e l a k u k a n profit
m e n g g u n a k a n m e t o d e y a n g p a l i n g t e p a t (most
memperbesar beban atau membuat seolah-olah
appropriate).
terjadi transaksi jasa u n t u k menghindari
Uji item cost
uji dasar
pembebanan
co st
Ek s i s t e n s i j a s a
M a n f a a t j asa
ada
Tidak
ada
Tidak
ada
Ti d ak d ap at
dibebankann
Sumbcr: diolah penulis
70
+
ada
M arkup
wajar
V
C
Benchmark
dengan
pembanding
Dapat
dibebankann
a.
Hubungan istimewa
Transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa
m e m i l i k i risiko terjadi ketidakwajaran karena
dilakukan oleh pihak yang tidak ada benturan
kepentingan. Berbeda dengan transaksi
independen dimana penyedia jasa berusaha
mencari keuntungan semaksimal mungkin
sedangkan penerima jasa berusaha mendapatkan
jasa dengan harga s e m i n i m a l m u n g k i n . Transaksi
antar pihak yang m e m i l i k i hubungan i s t i m e w a
memiliki tujuan yang sama yaitu memaksimalkan
k e u n t u n g a n grup sehingga sangat m u n g k i n
penetapan harga transaksi anatara kedua pihak
t i d a k w a j a r a t a u t i d a k sesuai h a r g a pasar.
b.
Pengujian
diserahkan.
bahwa
jasa
benar-benar
Jasa dianggap eksis j i k a W a j i b P a j a k m a m p u
membuktikan penyerahan jasa
benar-benar
terjadi. P e m b u k t i a n keberadaan jasa akan
ditunjukkan dengan dokumentasi. Kontrak
adalah salah satu sarana m e m b u k t i k a n
keberadaan jasa. K o n t r a k merupakan perjanjian
yang memiliki kekuatan h u k u m yang mengikat
kedua pihak y a n g bertransaksi. Secara u m u m ,
dalam kontrak diatur mengenai jenis jasa yang
disediakan, nilai y a n g akan dibayarkan, termin
pembayaran, d a n sanksi jika jasa tidak
dilaksanakan.
Keberadaan kontrak belum cukup untuk
D J P d a l a m m e l a k u k a n k o r e k s izyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
transfer pricing
m e n u n j u k k a n b a h w a jasa telah benar-benar
diawali dari adanya hubungan istimewa Wajib
t e r j a d i . S e s u a i d e n g a n k o n s e p inseparability
Pajak. D J P berwenang untuk menentukan
yang dijelaskan, penyedia jasa dan penerima jasa
kembali besarnya penghasilan dan pengurangan
bertransaksi m e l a l u i k o n t a k langsung. Jasa t i d a k
untuk menghitung besarnya penghasilan kena
dapat dipisahkan dari penyedianya. Dapat
pajak bagi Wajib Pajak yang m e m p u n y a i
disimpulkan b a h w a pada transaksi jasa, penyedia
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya
j
asa akan terlibat langsung dalam proses
sesuai dengan k e w a j a r a n d a n k e l a z i m a n usaha
p e n y e d i a a n j a s a . K e t e r l i b a t a n l a n g s u n g p e n y e d i azyxwvutsrqponmlk
i
yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa
jasa dapat d i t u n j u k k a n dengan b u k t i pelaksanaan
(Pasal 18 ayat ( 3 ) U U P p h ) .
jasa.
Pada sengketa d i pengadilan pajak yaitu Put45132/M.XII/15/2013, Wajib Pajak memberi
sanggahan bahwa merupakan h a l d i luar
wewenang D J P untuk menentukan atau
m e m b e r i tahukan bagaimana menjalankan usaha
Wajib Pajak karena tidak ada peraturan
perpajakan yang m e m b e r i w e w e n a n g kepada
fiskus
u n t u k m e n e n t u k a n m o d e l usaha atau
bagaimana mengatur kegiatan
usaha.
S e b a g a i m a n a d i j e l a s k a n p a d a O E C D Transfer
Pricing Guidelines p a r a g r a f 9 . 1 6 3 b a h w a
perusahaan multi-nasional m e m i l i k i kebebasan
dalam menjalankan operasional bisnisnya d a n
otoritas pajak tidak berhak mengatur perusahaan
dalam menentukan struktur bisnis d a n lokasi
operasional perusahaan. Tetapi otoritas pajak
dapat m e l a k u k a n koreksi sesuai
dengan
peraturan yang berlaku. Sejalan dengan h a l
tersebut, sesuai dengan U n d a n g - U n d a n g P a j a k
Penghasilan pasal 18 ayat 3, D J P berwenang
u n t u k . m e n g u j i t r a n s a k s i relasi atas f u n g s i
y a n g d i l a k u k a n o l e h tiap-tiap perusahaan agar
tetap sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n .
B i l a d u a pihak tanpa hubungan i s t i m e w a
b e r t r a n s a k s i (arms's length transaction), m a k a
pihak penerima jasa akan melakukan pembayaran
j i k a pihak penyedia jasa telah melakukan dan
m e n u n j u k k a n prestasi sesuai dengan perjanjian
yang disepakati, dan merupakan h a k penerima
jasa untuk meminta bukti-bukti terkait
pelaksanaan jasa yang telah dilakukan oleh
penyedia jasa. Penyedia jasa akan m e n e r i m a
p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g d i k e r j a k a n n y a .
Penerima jasa sewajarnya bisa m e n u n j u k k a n
bukti pembayaran sejumlah nilai yang disepakati
dalam kontrak.
c.
P e n g u j i a n m a n f a a t (benefit test).
D a l a m O E C D Transfer Pricing
Guidelines
p a r a g r a f 7.6 d i n y a t a k a n b a h w a "..the activity
provides a respective group m e m b e r w i t h economic
or c o m m e r c i a l v a l u e t o enhance its c o m m e r c i a l
position" atau jasa dianggap diserahkan j i k a
m e m b e r i n i l a i e k o n o m i (manfaat). Pada pasal 1 4
(3) Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011 diatur
71
bahwa penyerahan atau perolehan jasa benarbenar terjadi apabila terdapat manfaat e k o n o m i s
atau k o m e r s i a l y a n g dapat m e n a m b a h nilai. Pada
lampiran SE-50/PJ/2013 diberikan contoh
bentuk dari manfaat yang diterima yaitu
meningkatkan keuntungan atau m e n a m b a h
efisiensi m e l a l u i penurunan beban operasi. H a l
i n i dapat ditentukan dengan p e r t i m b a n g a n b a h w a
d a l a m keadaan sebanding perusahaan independen
a k a n bersedia m e m b a y a r u n t u k jasa tersebut (jika
d i l a k u k a n o l e h pihak lain) atau mengerjakan
sendiri. Peraturan transfer pricing d i A u s t r a l i a
yaitu T R 1999-001 m e m b e r i pengertian yang
lebih jelas tentang manfaat, "Alternatively, a
benefit could result i n a reduction o f the recipient's
expenses o r otherwise facilitate i t s operations.
T h e expected benefit m u s t be reasonably capable
o f being identified and valued". Manfaat akan
berdampak pada penurunan beban atau efisiensi
operasi d a n manfaat dapat diidentifikasi d a n
dinilai.
m e n u n j u k k a n bahwa keberadaan manfaat dalam
perpajakan sejalan dengan konsep akuntansi
y a n g dijalankan perusahaan.
B i a y a dikeluarkan agar dapat m e n g h a s i l k a n
manfaat d i masa y a n g akan datang. Pada
p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit, m a n f a a t d i m a s a
y a n g a k a n datang selalu d i a r t i k a n sebagai
p e n d a p a t a n . G o d f r e y et al. ( 2 0 1 0 , 3 3 4 )
m e n y e b u t k a n bahwa "the ideal w a y o f matching
expenses w i t h revenue i s b y associating cause
w i t h effect", Cara ideal u n t u k m e m b a n d i n g k a n
beban d a n pendapatan adalah dengan melihat
penyebab dan dampak.
Pada proses transaksi independen terdapat
beberapa faktor yang dipertimbangkan dalam
menyediakan jasa. U n t u k m e n u n j u k k a n
transaksi jasa intra-grup adalah wajar, faktor ini
selayaknya j u g a terdapat d a l a m transaksi jasa
intra-grup.
Jika perusahaan independen dalam kondisi
1. A d a n y a k e b u t u h a n
sebanding t i d a k bersedia m e m b a y a r atas
Pembayaran beban jasa intra-grup merupakan
pelaksanaan jasa m a u p u n tidak melaksanakan
bagian dari siklus pengeluaran. Sebagaimana
sendiri jasa tersebut m a k a dapat d i s i m p u l k a n
telah dijelaskan b a h w a aktivhas bisnis y a n g
b a h w a tidak ada n i l a i e k o n o m i ataupun manfaat
pertama dalam siklus pengeluaran adalah
dari jasa. Jasa y a n g t i d a k m e m b e r i m a n f a a t t i d a k
pemesanan barang atau jasa. Proses
d i a k u i sebagai transaksi jasa d a n tidak dapat
pemesanan jasa akan dilakukan dengan
dibebankan. Wajib Pajak wajib menyertakan
terlebih dahulu mengidentifikasi mengenai
penjelasan mengenai transaksi jasa intra-grup
j e n i s jasa apa dan k a p a n akan dibeli/dipesan.
dan m e n u n j u k k a n bahwa perusahaan independen
Dapat disimpulkan bahwa
penyebab
j u g a bersedia m e m b a y a r u n t u k j a s a tersebut.
terjadinya transaksi jasa pada p r a k t i k usaha
I n f o r m a s i i n i d i s a j i k a n d a l a m d o k u m e n t a s i zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
yang berlaku u m u m d i perusahaan
Transfer Pricing, s e b a g a i m a n a d i a t u r p a d a P e r
independen adalah karena adanya kebutuhan.
43/PJ/2010jo. Per-32 tahun 2011.
Sewajarnya pada transaksi jasa intra-grup,
perusahaan penerima jasa harus dilatarb e l a k a n g i o l e h adanya k e b u t u h a n atas j a s a
Pada konsep akuntansi, beban diakui j i k a
t
ersebut.
m e m e n u h i d u a kriteria y a i t u terdapat manfaat
e k o n o m i yang m u n g k i n d i t e r i m a entitas d i masa
y a n g a k a n datang d a n terdapat nilai y a n g dapat
d i u k u r s e c a r a a n d a l ( G o d f r e y et al 2 0 1 0 , 3 3 2 ) .
Dijelaskan lebih lanjut beban diakui j i k a
manfaat e k o n o m i telah dikonsumsi melalui
penyerahan atau pelaksanaan jasa yang
merepresentasi operasi u t a m a atau sentral entitas
tersebut ( S u w a r d j o n o 2013, 4 0 7 ) . Perusahaan
beroperasi dengan menerapkan sistem
akuntansi, m a k a sewajarnya j i k a terdapat beban
jasa akan m e m e n u h i kriteria adanya manfaat
y a n g dapat d i t e r i m a dari jasa tersebut. H a l i n i
72
K e b u t u h a n atas jasa m u n c u l karena
perusahaan tidak m a m p u m e l a k u k a n sendiri
aktivitas jasa tersebut. A d a n y a k e b u t u h a n
jasa dapat d i b u k t i k a n dengan analisis rungsi.
Hasil analisis fungsi digunakan u n t uk
m e n e n t u k a n karakter usaha y a n g sebenarnya
dilakukan oleh perusahaan penerima jasa.
K a r e n a i t u , analisis F A R didapat dari fakta
y a n g ada d i lapangan, b i a y a y a n g d i k e l u a r k a n
(struktur biaya), dan pernyataan perusahaan
penerima jasa. Jika ternyata perusahaan
m a m p u m e n j a l a n k a n fungsi y a n g dapat
m e n y e d i a k a n jasa tersebut, m a k a jasa y a n g
diterima dari pihak afiliasi selayaknya
dikoreksi.
2.
Kualifikasipenyediajasa.
Tahapan selanjutnya adalah m e m i l i h penyedia
barang/ jasa. Beberapa faktor y a n g telah
dijelaskan bahwa yang perlu dipertimbangkan
dalam p e m i l i h a n penyedia jasa selain jenis
jasa apa d a n kapan disediakan adalah harga
dan kualitas jasa y a n g dapat diberikan
penyedia. Perusahaan m e m i l i k i ketentuan
tentang kualitas jasa yang dibutuhkan. U n t u k
m e m e n u h i kebutuhan agar sesuai kualitas y a n g
diharapkan, perusahaan sewajarnya m e m i l i h
penyedia yang memiliki kemampuan atau
k u a l i f i k a s i u n t u k m e n y e d i a k a n jasa tersebut.
Jika terdapat beberapa penyedia jasa dengan
kualifikasi yang sama m a k a perusahaan
sewajarnya akan m e m i l i h penyedia dengan
tarif yang lebih murah. D a l a m transaksi jasa
intra-grup, perusahaan afiliasi yang menjadi
penyedia jasa harus m e m i l i k i kualifikasi
u n t u k dapat menyediakan jasa y a n g dimaksud.
Jika perusahaan afiliasi tidak m e m i l i k i
k e m a m p u a n u n t u k menyediakan jasa m a k a
m e s k i p u n perusahaan penerima jasa dapat
m e n u n j u k k a n b u k t i pelaksanaan jasa, atas
beban jasa tersebut a k a n tetap d i k o r e k s i .
G o d f r e y et al ( 2 0 1 0 , 3 3 4 ) m e n g u n g k a p k a n
"cause a n d effect r e l a t i o n s h i p s are d i f f i c u l t t o
prove". Hubungan penyebab d a n dampak
d a l a m pengakuan beban sulit dibuktikan. H a l
ini akan terkait dengan manfaat (dampak)
jasa y a n g t i d a k diperoleh segera setelah jasa
d i l a k s a n a k a n . P a d a O E C D Transfer Pricing
Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 2 j u g a d i j e l a s k a n
bahwa jasa tidak selalu m e m b e r i dampak
y a n g bersifat langsung tetapi dapat berupa
dampak jangka panjang.
Pengambilan keputusan oleh manajemen
p a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit a k a n
selalu diarahkan dalam kaitannya dengan
pendapatan karena tolak u k u r utama dalam
b i s n i s a d a l a h profit. U n t u k m c n i n g k a t k a n
profit, p e r u s a h a a n a k a n m e n i n g k a t k a n
pendapatan atau mengurangi beban (Hansen
M o w e l 2010, 503). Hansen M o w e l juga
berpendapat b a h w a " A loss i s a cost that
expires without producing a n y revenue
benefif'.Kerugian adalah bentuk beban yang
tidak menghasilkan manfaat. Kerugian yang
terjadi d a l a m satu tahun b u k u m e n u n j u k k a n
bisnis y a n g dijalankan pada tahun tersebut
t i d a k m e m b e r i m a n f a a t (profit)
bagi
perusahaan.
S e c a r a t e o r i , d a l a m product life cycle p e r u s a h a a n ,
ada k a l a n y a a k a n terjadi k e r u g i a n seperti y a n g
digambarkan Hansen M o w e l (2010,850).
Sesuai teori terkait penyebab dan dampak,
m a k a dampak dari jasa yang diterima adalah
G a m b a r Product life cycle
terpenuhtnya kebutuhan penerima jasa. D a r i
"intmduetioii
Growth
Maturity
Decline
kasus sengketa y a n g dijabarkan, P u t 2 2 0 0 3 / P P / M . V / l 5/2010 merupakan salah
satu contoh transaksi jasa perusahaan intra-grup
dimana Wajib Pajak m a m p u membuktikan
kewajaran transaksi jasa yang dilakukan.
Pada sengketa tersebut, D J P m e n g a k u i telah
terjadi pembayaran tetapi tidak dapat
Negatii e
Profit
meyakini adanya manfaat dari jasa yang
d i b a y a r k a n . H a l i n i sejalan dengan sebagaim a n a d i s e b u t k a n d a l a m p a r a g r a f 7 . 1 8 O E C D zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Tranfer Pricing Guidelines b a h w a p e m b a y a r a n
kepada perusahaan afiliasi tidak dapat
Beban karena transaksi jasa intra-grup m u n g k i n
d i g u n a k a n sebagai b u k t i penyerahan jasa,
mengakibatkan kerugian pada perusahaan karena
manfaat y a n g diharapkan t i d a k terjadi segera
sebaliknya tidak adanya pembayaran atau
setelah jasa diperoleh. D a l a m k o n d i s i tersebut,
k o n t r a k t i d a k secara o t o m a t i s m e n u n j u k k a n
W a j i b Pajak harus dapat m e n u n j u k k a n
b a h w a t i d a k ada p e n y e r a h a n jasa.
73
bertujuan memastikan operasional
anak
kemungkinan manfaat yang akan diperoleh dalam
perusahaan sesuai dengan k e i n g i n a n perusahaan
j a n g k a panjang. Pada bab I I disebutkan b a h w a
transfer pricing
induk. Selain itu, i n d u k perusahaan j u g a m e m b e r i
s a l a h s a t u b e n t u k r e k a y a s azyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
prosedur internal control yang bertujuan
adalah adanya pembayaran jasa dari perusahaan
m e m a s t i k a n b a h w a j a l a n n y a perusahaan sesuai
di Indonesia kepada i n d u k d i luar negeri atau
dengan keinginan perusahaan induk. H a l i n i
perusahaan d a l a m satu grup m e s k i p u n
m e n u n j u k k a n manfaat lebih besar diperoleh oleh
perusahaan rugi dari t a h u n k e tahun. Jika d i setiap
t a h a p a n life cycle p e r u s a h a a n s e l a l u m e n g a l a m i
perusahaan i n d u k sehingga termasuk kategori
shareholder activity. J a s a d i b e r i k a n b u k a n u n t u k
kerugian karena beban transaksi jasa intra-grup
pada beban operasional m a k a kewajaran beban
memenuhi kebutuhan Wajib Pajak melainkan
atas k e p e n t i n g a n i n d u k perusahaan sehingga j a s a
tersebut dapat m e n g i n d i k a s i k a n k e t i d a k w a j a r a n .
i n i tidak dapat dibebankan.
D a l a m pengakuan beban secara akuntansi,
b) C o n t o h transaksi jasa intra-grup terkait
G o d f r e y et al b e r p e n d a p a t n i l a i m a n f a a t y a n g
a k a n diterima d i masa y a n g akan datang harus
passive association
b e r s i f a t probable ( m e m i l i k i k e m u n g k i n a n
Benefit test
Jenis jasa
k e t e r j a d i a n y a n g b e s a r ) . G o d f r e y et al j u g a
menjelaskan bahwa perkiraan manfaat dilakukan
95% penjualan d i l a k u k a n kepada
Jasa
perusahaan
afiliasi. H a l i n
pemasaran
dengan hati-hati. M a n a j e m e n sebagai pengambil
m e n u n j u k k a n b a h w a W P sewajarkeputusan sewajarnya akan membuat perkiraan
nya tidak membutuhkan
jasa
manfaat dengan hati-hati.
pemasaran.
Contohnya adalah penilaian manajemen
perusahaan d a l a m m e m p e r k i r a k a n m a n f a a t atas
b e b a n j a s a training y a n g a k a n d i b i a y a k a n .
Training y a n g d i s e d i a k a n t i d a k l a n g s u n g
m e m b e r i manfaat, tetapi dalam j a n g k a panjang
tujuan akhirnya adalah penghematan biaya dan
peningkatan pendapatan. Dapat d i s i m p u l k a n
b a h w a m a n a j e m e n perusahaan akan mengeluarkan
biaya dengan mempertimbangkan d a n mengidentifikasi manfaat y a n g diharapkan dapat
m e n i n g k a t k a n pendapatan atau m e n u r u n k a n
beban perusahaan.
Terdapat beberapa jenis transaksi jasa intra-grup
y a n g tidak dapat dibebankan.Kategori jasa i n i
a d a d a l a m O E C D Transfer Pricing Guidelines
dan juga diatur pada lampiran SE-50/PJ/20I3
y a i t u shareholder activity, duplicative service,
incidental benefit, passive association, d a n o n
call service. D a r i d a t a s e n g k e t a d i p e n g a d i l a n
pajak yang disajikan, berikut i n i dijabarkan
beberapa contoh transaksi y a n g dianggap tidak
wajar dan tidak dapat dibebankan,
a)
C o n t o h transaksi jasa
shareholder activity:
intra-grup
terkait
Perusahaan induk m e m b e r i k a n jasa berupa
prosedur standar u n t u k j a n g k a panjang y a n g
74
sebagian
Jasa negosiasi P e m b e l i a n bahan b a k u
besar m e r u p a k a n pembelian lokal
pembelian
d a n hanya sebagian kecil m e r u p a k a n
bahan baku
impor sehingga tidak diperlukan
adanya jasa negosisasi dari atas
pembel ian bah an b a k u
Fungsi
keuangan dan
akuntansi
W P telah m a m p u mengelola sistem
dalam
a k u n t a n s i d a n keuangan
aktivitas usahanya, sehingga tidak
lagi diperlukan adanya biaya pihak
ketiga dari luar negeri
Peyebab p e m b a y a r a n atas t r a n s a k s i j a s a i n t r a grup dianggap tidak w a j a r karena W a j i b Pajak
m e r u p a k a n a n g g o t a k e l o m p o k u s a h a (passive
association) d a n b e b a n interlocation charge
m e r u p a k a n cost allocation. D a r i h a s i l p e n g u j i a n
manfaat menunjukkan bahwajasa yang diberikan
tidak m e m b e r i manfaat karena W a j i b Pajak dapat
m e m e n u h i sendiri kebutuhan jasa.
c)
Metode penilaian kewajaran
transaksi jasa intra-grup.
harga
pada
Lampiran Per-22/PJ/20I3 mengatur bahwa
transaksi jasa intra-grup menggunakan metode
antara lain Comparable uncontrolled price
( C U P ) , cost-plus, transactional net margin
method. P e n e t a p a n h a r g a p a d a t r a n s a k s i j a s a
harus sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n y a n g
i
lebih cocok diterapkan pada komoditas yang
diperdagangkan d i pasar terbuka. Pada transaksi
intra-grup, yang sering terjadi bahwa jasa
d
itransaksikan hanya kepada anggota grup
Berdasarkan hasil survei yang dilakukan
sehingga transaksi bersifat unik. H a r g a y a n g
Tax Legal
t e r h a d a p 7 9 n e g a r a o l e h W T SzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
dianggap w a j a r o l e h satu p i h a k sangat m u n g k i n
Consulting t a h u n 2 0 1 3 m e n u n j u k k a n b a h w a
berbeda dengan harga y a n g dianggap wajar o l e h
dalam h a l k o n d i s i kesebandingan tidak tercapai
pihak yang lain. O l e h karena itu untuk m e m e n u h i
7 5 % responden m e m i l i h menggunakan metode
derajat kesebandingan y a n g t i n g g i pada m e t o d e
cost-plus d a n y a n g l a i n n y a m e m i l i h m e n g C U P dibutuhkan penyesuaian yang tinggi juga
gunakan T N M M sebagai metode y a n g dianggap
sehingga d a l a m p r a k t i k standar kesebandingan
tepat. D a r i h a s i l w a w a n c a r a y a n g d i l a k u k a n j u g a
tersebut sulit dicapai.
memberikan jawaban yang bervariasi yaitu
beberapa m e n g a n g g a p m e t o d e y a n g p a l i n g tepat
a d a l a h cost-plus d a n y a n g I a i n b e r p e n d a p a
Pasal 11 ayat (11) P e r 43/PJ/2010 j o . PerTNMM.
32/PJ/2011 m e n g a t u r b a h w a k o n d i s i y a n g tepat
d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e cost-plus a d a l a h p a d a
bentuk transaksi penyediaan jasa. Penentuan
Per 43/PJ/2010 j o . per-32/PJ/2011 mengatur
harga transfer d i l a k u k a n dengan m e n a m b a h k a n
b a h w a m e t o d e C U P tepat d i g u n a k a n d a l a m
tingkat laba k o t o r wajar yang diperoleh
kondisi
barang atau jasa dapat d i l a k u k a n
perusahaan yang sama dari transaksi dengan
penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan
pihak independen atau tingkat laba kotor wajar
pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.
yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi
Metode C U P memerlukan tingkat kesebandingan
sebanding dengan pihak independen pada harga
yang tinggi. H a l i n i sejalan dengan yang diatur
p o k o k penjualan y a n g telah sesuai dengan prinsip
d a l a m O E C D b a h w a terdapat d u a ( 2 ) k o n d i s i
k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n usaha. Pada m e t o d e
yang harus dipenuhi untuk menggunakan metode
cost-plus, p e n g u j i a n h a r g a t r a n s f e r y a n g w a j a r
C U P y a i t u tidak terdapat perbedaan pada
d i l a k u k a n p a d a b a s i s b i a y a d a n mark-up. M e t o d e
transaksi y a n g diperbandingkan yang bisa
y a n g p a l i n g tepat u n t u k transaksi j a s a adalah
m e m p e n g a r u h i harga d i pasar terbuka d a n
cost-plus.
penyesuaian yang akurat dapat dilakukan u n t u k
m e n g e l i m i n a s i j i k a ada perbedaan k o n d i s i .
Gambar Penggunaan metode pembebanan jasa
ditentukan dengan mengidentifikasij i k a tersedia
pihak y a n g independen pada kondisi sebanding,
Faktor terpenting dalam menggunakan metode
C U P u n t u k transaksi jasa adalah kesamaan jasa.
Transaksi jasa yang dilakukan oleh pihak
independen seharusnya sama dalam hal jenis
jasa, kualitas, kuantitas, dan dalam w a k t u yang
sama, dan berkaitan dengan rantai produksi atau
rantai distribusi y a n g sama agar dapat dikatakan
sebanding. K e s a m a a n y a n g Iain yaitu d a l a m hal
kondisi ekonomi, perjanjian kontrak. Jika
terdapat perbedaan pada k o n d i s i tersebut m a k a
perlu d i l a k u k a n penyesuaian agar tidak
berpengaruh pada perbedaan harga.
M e t o d e C U P sulit diterapkan dalam transaksi
j asa k a r e n a m e m b u t u h k a n t i n g k a t k e s e b a n d i n g a n
Kesulitan pada transaksi jasa
yang tinggi.
disebabkan tidak adanya jasa yang sama yang
diperdagangkan di pasar terbuka. C a k u p a n jasa
yang ditransaksikan berbeda dan u n i k sehingga
perkiraan harga menjadi subjektif. M e t o d e C U P
®-[f]
Metode langsung
Metode tidak langsung
Keterangan: A : penyedia jasa, B : penerima jasa
Sumber: paragraf 67 O E C D
Discussion Draft
Pembebanan jasa pada transaksi intra-grup dengan
m e t o d e cost-plus d a p a t m e n g g u n a k a n direct
charge m e t h o d ( m e t o d e l a n g s u n g ) d a n indirect
charge method ( m e t o d e t i d a k l a n g s u n g ) . P a d a
SE-50/PJ/2011 dijelaskan bahwa metode
langsung digunakan j i k a jasa, penerima jasa,
biaya y a n g dibebankan, d a n dasar pembebanan
dapat diidentifikasi secara jelas. Pada transaksi
jasa intra-grup, j i k a jasa disediakan dengan
menggunakan sumber daya yang sama kepada
75
beberapa anggota grup m a k a penyedia akan
kesulitan mengidentifikasi biaya yang dialokasikan
kepada masing-masing anggota grup. Jika
terdapat kesulitan m e n g g u n a k a n
metode
langsung m a k a dapat m e n g g u n a k a n metode tidak
langsung dengan m e n g g u n a k a n dasar alokasi
y a n g tepat.
t o satisfy t h e m s e l v e s as t o t h e l e g i t i m a c y o f i n t r a g r o u p services charges." D o k u m e n t a s i sangat
penting dalam pembuktian kewajaran transaksi
jasa intra-grup kepada otoritas pajak. Berdasarkan
hasil wawancara, Permana d a n Untoro
b e r p e n d a p a t a g a r guideline t e n t a n g d o k u m e n t a s i
transaksi jasa dibuat lebihjelas.
Jika aturan tentang dokumentasi jasa dibandingkan
D a s a r a l o k a s i y a n g t i d a k tepat a k a n berpengaruh
dengan Australia, m a k a dapat d i s i m p u l k a n
p a d a k e w a j a r a n h a r g a . O E C DzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Transfer Pricing
Tax Officer
(ATO)
b a h w a Australian
Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 5 m e n g a t u r b a h w a " . . . i t
m e m b e r i k a n ketentuan yang lebih jelas. A T O
m a y b e inappropriate t o apply t h e mark-up
mengatur dokumentasi yang perlu diungkapkan
achieved i n that transaction without adjusting the
j i k a terjadi transaksi jasa antar perusahaan afiliasi
cost base o f the associated enterprise t o m a k e a
yaitu:
valid comparison". Perbandingan
dengan
transaksi independen tidak dapat m e m b e r i hasil
a.
Dokumenkontrakpenyerahanjasa;
y a n g v a l i d j i k a basis b i a y a t i d a k tepat. P a d a
b. D o k u m e n p e n d u k u n g u n t u k m e n g k a t e g o r i k a n
s e n g k e t a y a n g d i u r a i k a n , t e r j a d i dispute a n t a r a
j a s a serta p e r t i m b a n a g a n d a n p e n g a k u a n
Wajib Pajak d a n fiskus terkait penggunaan
u n t u k aktivitas y a n g tidak dapat dikategorikan
persentase penjualan sebagai dasar alokasi. D a r i
sebagai transaksi jasa intra-grup;
hasil wawancara dan literatur penulis berkesimpulan
c. D o k u m e n p e n d u k u n g p e m i l i h a n m e t o d e
bahwa alokasi berdasarkan penjualan tidak dapat
pembebanan jasa, seperti p e m i l i h a n metode
dipakai u n t u k semua jenis transaksi jasa. Sesuai
direct charge a t a u indirect charge d i s e r t a i
SE-507PJ/2011, dasar alokasi harus sesuai
a l a s a n p e m i l i h a n m e t o d e tersebut;
dengan sifat dan tujuan dari jasa y a n g disediakan.
d. D o k u m e n p e n d u k u n g p e n g h i t u n g a n basis
Dasar alokasi berdasarkan penjualan dapat
biaya;
digunakan j i k a jasa berkaitan langsung dengan
e. D o k u m e n p e n d u k u n g m e k a n i s m e y a n g
penjualan.
digunakan untuk menetapkan pembagian
j u m l a h yangharus dibayarkan anggota grup;
f. D o k u m e n p e n d u k u n g m e n g e n a i i n d i k a t o r
A d a n y a mark-up m e r u p a k a n h a l y a n g w a j a r
yang dipakai untuk menetapkan pembagian
karena pada transaksi independen, pihak
beban jasa dalam grup disertai alasan
penyedia jasa akan bempaya untuk menciptakan
p e m i l i h a n indikator tersebut;
profit. P e n e n t u a n mark-up y a n g w
Lia Kristin Siahaan
Riko Riandoko
riandoko(£>stan,ac.id
Abstrak
S a l a h s a t u b e n t u k t r a n s a k s izyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
transfer pricing p a d a p e r u s a h a a n m u l t i n a s i o n a l a d a l a h t r a n s a k s i j a s a .
T r a n s a k s i jasa intra-grup disebut sebagai alat y a n g e f e k t i f d a l a m m a n a j e m e n rantai suplai d a n
perencanaan pajak sehingga menjadi isu penting bagi otoritas pajak. B i a y a jasa intra-grup dapat dipakai
u n t u k m e n g e c i l k a n pendapatan k e n a p a j a k d e n g a n cara m e m p e r b e s a r b e b a n atas biaya'jasa. D a l a m
kenyataannya, d i Indonesia j u g a terjadi sengketa d i pengadilan pajak mengenai pembebanan biaya jasa.
Penelitian i n i bertujuan u n t u k mengidentifikasi bagaimana m e n i l a i kewajaran biaya transaksi jasa.
K e w a j a r a n transaksi j a s a a k a n m e l i p u t i i d e n t i f i k a s i keberadaan j a s a d a n m a n f a a t j a s a serta besar n i l a i
waj ar y a n g d i b e b a n k a n . A n a l i s i s s e h u b u n g a n d e n g a n p r a k t i k transfer p r i c i n g transaksi l i n t a s negara i n i
d i d u k u n g dengan penelitian k u a l i t a t i f secara d e s k r i p t i f terhadap ketenruan pada p e d o m a n O E C D
T r a n s f e r P r i c i n g G u i d e l i n e s , U N Practical Manual on Transfer Pricing, d a n ketentuan transfer pricing
di Australia.Untuk m e m b e r i k a n p e m a h a m a n m e n d a l a m m e n g e n a i p e n e l i t i a n t e r k a i t , p e n u l i s
m e n y a j i k a n kasus pada P T . A B C , sebuah perusahaan multinasional y a n g m e l a k u k a n transaksi jasa
denganperusahaan afiliasinyadi Thailand.
K a t a k u n c i : Transfer pricing, J a s a i n t r a - g r u p , P a j a k , Arm's length.
Abstrat
O n e f o r m o f transfer pricing transaction that occur i n m u l t i n a t i o n a l c o m p a n y is intra-group service
transaction. Intra-group service transaction i s one o f the i m p o r t a n t tax p l a n n i n g tools for effectively
l o w e r i n g taxable income b y increasing expenses i n aparticular tax jurisdiction. Since intra-group service
is t h e m a i n c o m p o n e n t o f t a x e f f i c i e n t s u p p l y c h a i n m a n a g e m e n t w i t h i n a n M N E ( m u l t i n a t i o n a l
enterprise), tax a u t h o r i t i e s are concerned w i t h t h i s issue. T h e r e are several case f o u n d i n Indonesia's h i g h
court regarding the deductibility o f expenses for intra-group services received b y companies resident i n
Indonesia.For that reason, this study a i m s to identify h o w arm's length principle i m p l e m e n t e d i n intragroup service transaction. A r m ' s length principle i n intra-group service w i l l consist o f the existence,
benefit, and the arm's length price o f the service. A n a l y s i s o f the practice o f transfer pricing w i l l be
supportedby doing qualitative research i n descriptive w a y to the O E C D Transfer Pricing Guidelines,
U N Practical Manual on Transfer Pricing, a n d transfer pricing t a x r e g u l a t i o n in Australi.To g i v e a
deeper analysis and broader explanation, the w r i t e r w i l l present a case study about intra-group services
b e t w e e n P T . A B C i n Indonesia and its affiliated party i n T h a i l a n d .
K e y w o r d s : Transfer pricing, Intra-group services, A r m ' s length.
65
P E N D A H U L U A N zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
S a l a h satu negara y a n g m e m i l i k i prioritas t i n g g i
pada transaksi jasa intra-grup adalah India karena
transaksi jasa intra-grup dianggap sebagai
1. L a t a r B e l a k a n g
k o m p o n e n u t a m a tax efficient supply chain
management ( p a r a g r a f 1 0 . 4 . 9 . 1 U N Practical
Globalisasi e k o n o m i m e m b a w a dampak semakin
Manual on Transfer Pricing). N a r a y a n M e h t a
m e n i n g k a t n y a t r a n s a k s i l i n t a s b a t a s n e g a r a zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(2005) melalui jurnalnya yang berjudul
(crossbovder). K o n s e p borderless m e n y e b a b k a n
Formulating
intra-group management fee
berkembangnya perusahaan multinasional.
policy: an analysis from transfer pricing and
D a l a m proses bisnis perusahaan multinasional,
internasional tax perspective j u g a b e r p e n d a p a t
terjadi transaksi hubungan i s t i m e w a antara i n d u k
b a h w a management fee a d a l a h s a l a h s a t u a l a t
perusahaan dengan anak perusahaan atau antara
y a n g efektif dalam perencanaan pajak karena
sesama anak perusahaan.
secara efektif dapat m e m p e r k e c i l laba k e n a pajak
m e l a l u i peningkatan beban.
T r a n s a k s i y a n g terjadi m e l i p u t i transaksi atas
barang, jasa, dan harta tidak berwujud. Pada
penjelasan pasal 18 ayat ( 3 ) U U P P h d i s e b u t k a n
S e t e l a h m e l a k u k a n p e n e l a a h a n atas s e j u m l a h
b a h w a apabila terdapat h u b u n g a n i s t i m e w a ,
putusan banding pengadilan pajak di Indonesia,
k e m u n g k i n a n dapat terjadi penghasilan
Penulis m e n e m u k a n beberapa kasus transaksi
dilaporkan kurang dari semestinya ataupun
j a s a i n t r a - g r u p . H a l y a n g m e n y e b a b k a n dispute
pembebanan b i a y a m e l e b i h i dari y a n g seharusnya.
a n t a r a fiskus d a n W a j i b P a j a k a t a s p e m b e b a n a n
H a l i n i m e n u n j u k k a n bahwa penetapan harga
biaya jasa intra-grup, yaitu: (1) eksistensi dan
transfer antar perusahaan afiliasi sering
manfaatpenyerahanjasa; (2) penggunaan metode
dipengaruhi oleh hubungan istimewa yang
pembebanan jasa;(3) dasar alokasi pembebanan
mengakibatkanharga transfer tidak wajar.
j a s a . P a d a s a a t dispute t e r s e b u t m u n c u l , p e r a t u r a n
khusus tentang transaksi jasa intra-grup b e l u m
a d a s e h i n g g a m e n g g u n a k a n O E C D Transfer
Berdasarkan hasil survei tahun 2010 yang
Pricing Guidelines s e b a g a i a c u a n . S a a t i n i
d i l a k u k a n Ernst and Young k e p a d a r e s p o n d e n d i
terdapat Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011
25 negara, diperoleh data b a h w a s e m a k i n b a n y a k
tentang Penerapan Prinsip K e w a j aran d a n
negara fokus pada pemeriksaan transaksi jasa
Kelaziman Usaha D a l a m Transaksi Antara Wajib
perusahaan m u l t i n a s i o n a l (selanjutnya disebut
Paj ak dengan P i h a k y a n g M e m p u n y a i H u b u n g a n
transaksi jasa intra-grup). Hasil survei
Istimewa. Transaksi jasa yang telah diatur dalam
menunjukkan transaksi jasa intra-grup
p e r a t u r a n t e r s e b u t inline d e n g a n O E C D Transfer
merupakan transaksi yang paling banyak
Pricing Guidelines s e h i n g g a m a s i h t e r d a p a t
diperiksa dibandingkan jenis pemeriksaan
k e m u n g k i n a n dispute y a n g s a m a a k a n b e r u l a n g .
transferpricingidmnya.
T a b e l 1. 1. D a f t a r P u t u s a n B a n d i n g S e n g k e t a P a j a k T e r k a i t R o y a l t i a t a s Know-how
No
Tahun
Putusan
Tahun
Pajak
Nilai Putusan
Amar Putusan
1.
PUT.27536/PP/M.XI/16/2010
2010
2006
Rp4.395.578.126 Mengabulkan seluruhnya
2.
PUT.22003/PP/M.V/15/2010
2010
2005
Rp8.483.425.125
3.
PUT-43939/PP/M.VI/15/2013
2013
2008
US$28,108,467 Menolak
4.
Put-44586/PP/M.XV715/2013
2013
2008
Rp2.377.283.000 Menolak
5.
P u t . 4 7 0 1 5 / P P / M . V l I I / l 5/2013
2013
2008
6.
Put^5132/M.XH/15/2013
2013
2008
7.
Put.45723/PP/M.TV71 5/2013
2013
2008
8.
P u l 4 3 648/PP/M.II1/15/2013
2013
2008
9.
PuM4959/PP/M.l/15/2013
2013
2008
Sumbcr:
66
Nomor Putusan
Pengadilan Pajak
Website
Mengabulkan Seluruhnya
Rp 448.304.807 Mengabulkan sehiruhnya
Rp33.254.115.300 Menolak
Rp3.50O.O0O.O0O M e n g a b u l k a n seluruhnya
Rp57.986.781.827
Mengabulkan seluruhnya
US$2,477,281 Mengabulkan seluruhnya
Sekretariat Pengadilan Pajak Kementerian K e u a n g a n (diolah)
(2003, 398) berpendapat b a h w a tujuan utama
siklus pengeluaran adalah m e m i n i m a l k a n biaya
Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian i n i
u n t u k persediaan, peralatan, d a n jasa y a n g
adalah:
dibutuhkan organisasi untuk menjalankan
a. B a g a i m a n a t r a n s a k s i j a s a i n t r a - g r u p
fungsinya. D a l a m siklus pengeluaran perusahaan
d i m a n f a a t k a n d a l a mzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
tax efficient supply
terdapat empat ( 4 ) tahapan y a i t u pemesanan
chain management!
barang dan jasa, penerimaan barang atau jasa,
penerimaan tagihan, dan pengeluaran kas untuk
b. B a g a i m a n a cara m e n g i d e n t i f i k a s i eksistensi
pembayaran barang d a n jasa ( R o m n e y d a n
dan manfaat jasabagi penerima?
Steinbart 2003, 398). Dijelaskan lebih lanjut
c. B a g a i m a n a m e n e n t u k a n k e w a j a r a n n i l a i
pembayaranjasa?
b a h w a p a d a tahap p e m e s a n a n a k a n d i p e r t i m b a n g k a n
m e n g e n a i apa, k a p a n , d a n berapa b a n y a k barang
atau jasa y a n g dipesan. Selanjutnya, perusahaan
akan m e m i l i h penyedia barang atau jasa dengan
LAN DASAN TEORI
m e m p e r t i m b a n g k a n faktor harga, kualitas, dan
kemampuan penyediamelakukanpengiriman.
1 . Transfer Pricing a t a s A s e t T i d a k B e r w u j u d
1.zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Tujuan Penelitian
Jasa adalah aktivitas y a n g d i l a k u k a n u n t u k
pelanggan atau dilakukan sendiri oleh pelanggan
dengan memanfaatkan fasilitas organisasi
(Hansen dan M o w e n , 2006, 37). L e b i h lanjut,
Hansen d a n M o w e n menjelaskan perbedaan
antara jasa dan p r o d u k b e r w u j u d y a n g m e l i p u t i 3
halyaitu intangibility, perishability, inseparability.
Intangibility b e r a r t i p e m b e l i / p e n e r i m a j a s a t i d a k
dapat m e l i h a t atau merasakan jasa sebelum
d i b e l i . Perishability b e r a r t i j a s a t i d a k b i s a
d i s i m p a n . Inseparability b e r a r t i p e n y e d i a j a s a
dan penerima jasa bertransaksi m e l a l u i kontak
langsung. Jasa tidak dapat d i p i s a h k a n dari
penyedianya, Berbeda dengan transaksi barang
berwujud dimana produsen bisa bertransaksi
tanpa m e l a k u k a n k o n t a k langsung dengan
pembelinya.
Perusahaan penerima jasa akan mengeluarkan
s e j u m l a h b i a y a p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g t e l a h
diterima dari penyedia jasa. B i a y a (beban) adalah
kas atau setara k a s y a n g d i k e l u a r k a n u n t u k
barang atau jasa y a n g diharapkan dapat m e m b e r !
m a n f a a t pada saat sekarang atau y a n g a k a n
datang bagi perusahaan. B i a y a d i k e l u a r k a n agar
dapat m e n g h a s i l k a n manfaat d i m a s a y a n g akan
d a t a n g . P a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit,
manfaat d i masa y a n g akan datang selalu
diartikan sebagai potensi pendapatan ( H a n s e n
andMowen2006,35).
P e m b a y a r a n jasa tersebut akan menjadi beban
dan dibayarkan dengan mengikuti siklus
pengeluaran perusahaan. R o m n e y d a n Steinbart
Pada transaksi antar u n i t d a l a m satu grup terdapat
biaya yang haras dialokasikan, Langkah awal
dalam alokasi biaya adalah menentukan objek
biaya. Biasanya yang menjadi objek biaya adalah
departemen (Hansen and M o w e n 2006, 277).
M e n u r u t H a n s e n M o w e n , terdapat 2 kategori
departemen yaitu departemen produksi
(producing
departments)
d a n departemen
p e n d u k u n g (support departments). D e p a r t e m e n
produksi adalah departemen yang bertangung
j a w a b langsung u n t u k menciptakan barang atau
jasa yang dijual k e pelanggan. Departemen
pendukung adalah departemen yang menyediakan
jasa yang diperlukan oleh departemen produksi.
P e m i l i h a n b a s i s a l o k a s i b i a y a u n t u k support
department d i b u a t d e n g a n m e n g i d e n t i f i k a s i
activity drivers. P e n g g u n a a n activity drivers
menghasilkan harga produk y a n g lebih akurat.
Transfer pricing t e r j a d i k a r e n a a n t a r p e r u s a h a a n
atau antardivisi m e m i l i k i hubungan istimewa.
H u b u n g a n i s t i m e w a sering m e m b u a t transaksi
tidak dilakukan pada nilai yang wajar. K e t i k a
transaksi tidak dilakukan pada harga yang wajar
m a k a transaksi tersebut tidak didasarkan pada
p r i n s i p k e l a z i m a n u s a h a (arm's
length
transasction).
Prinsip kewajaran d a n kelaziman usaha pada
transaksi pemberian/ pemanfaatan jasa pada
p i h a k afiUasi Qasa i n t r a - g r u p ) d i a k u i j i k a j a s a
secara nyata telah diserahkan d a n b i a y a y a n g
dibayarkan untuk jasa merupakan nilai yang
wajar pada transaksi secara u m u m . L e b i h lanjut
67
dijelaskan b a h w a jasa dianggap secara n y a t a
istimewa m a k a berdasarkan U U P P h Pasal 18
ayat (3), D i r e k t u r Jendera! Pajak berwenang u n r u k
diserahkan j i k a jasa tersebut m e m b e r i manfaat
e k o n o m i atau nilai k o m e r s i a l bagi penerimanya
menentukan k e m b a l i besarnya penghasilan dan
y a n g dapat dinilai dengan m e m b a n d i n g k a n pada
p e n g u r a n g a n serta m e n e n t u k a n u t a n g s e b a g a i m o d a l
transaksi independen y a i m j i k a pihak independen
untuk menghitung besarnya Penghasilan K e n a
dalam kondisi sebanding m a u m e m b a y a r atau
P a j a k sesuai dengan k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n
m e n y e d i a k a n s e n d i r i j a s a t e r s e b u t . D a l a m O E C D zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
usaha.
Transfer Pricing Guidelines, i s u i n i d i a t u r p a d a
paragraf7.6.
B e r d a s a r k a n U U P P h Pasal 18 ayat ( 4 ) , h u b u n g a n
i s t i m e w a dianggap ada apabila:
1) W a j i b P a j a k m e m p u n y a i penyertaan m o d a l
Untuk menentukan manfaat yang diterima,
langsung atau tidak langsung paling rendah
analisis y a n g l e b i h k o m p l e k s d i b u t u h k a n saat
2 5 % (dua p u l u h l i m a persen) pada W a j i b
perusahaan grup m e m i l i k i kegiatan yang
Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak
m e l i b a t k a n l e b i h dari satu anggota atau grup
dengan penyertaan paling rendah 2 5 % (dua
secara keseluruhan. Terdapat j e n i s kegiatan j a s a
p u l u h l i m a persen) pada dua W a j i b Pajak atau
y a n g terjadi antara anggota grup n a m u n tidak
lebih; atau hubungan d i antara d u a W a j i b
dapat dianggap sebagai transaksi jasa intra-grup
Pajak atau lebih y a n g disebut terakhir;
shareholder
yang memberi manfaat, yaitu
activity, duplicative service, incidental benefi,
2) Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya
passive association, on call service y a n g d i a t u r
atau dua atau lebih W a j i b Pajak berada d i
p a d a p a r a g r a f 7 . 9 - 7 . 1 6 O E C D Transfer Pricing
bawah penguasaan yang sama baik langsung
Guidelines.
m a u p u n tidak langsung; atau
3) terdapat h u b u n g a n keluarga b a i k sedarah
m a u p u n semenda d a l a m garis keturunan
D a l a m pembebanan jasa kepada angota grup,
lurus dan/ atau k e s a n i p i n g satu derajat.
O E C D Transfer Pricing Guidelines m e n g a t u r
t e r d a p a t d u a c a r a y a i t u direct charge d a n indirect
charge. P a d a p a r a g r a f 7 . 2 1 O E C D Transfer
Transaksi jasa y a n g d i l a k u k a n antara W a j i b
Pricing Guidelines m e n g a t u r b a h w a direct
Pajak dengan pihak y a n g berelasi dianggap
charge d i g u n a k a n j i k a j a s a y a n g d i b e r i k a n
m e m e n u h i prinsip kewajaran dan kelaziman
kepada anggota grup j u g a diberikan kepada pihak
usaha sepanjang
m e m e n u h i syarat berikut
charge
i n d e p e n d e n . P e n g g u n a a n indirect
(Pasal 1 4 ayat ( 2 ) Per-43/PJ/2010 j o . P E R d i e j a l a s k a n p a d a p a r a g r a f 7 . 2 4 O E C D Transfer
32/PJ/2011):
Pricing guidelines y a i t u d i g u n a k a n s i f a t j a s a
1) t r a n s a k s i tersebut benar-benar terjadi;
y a n g disediakan. Jasa d i b e r i k a n kepada berbagai
2) N i l a i transaksi jasa antara pihak-pihak y a n g
entitas d a l a m grup dan tidak dapat dikuantifikasi
mempunyai mempunyai hubungan istimewa
selain dengan basis perkiraan.
sama dengan nilai transaksi jasa yang
dilakukan antara pihak-pihak y a n g tidak
mempunyai hubungan istimewa yang
m e m p u n y a i kondisi yang sebanding, atau
GAMBARAN OBJEK PENELITIAN
yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak
untuk keperluannya.
D a l a m U U P P h pasal 6 ayat (1) disebutkan bahwa
besarnya Penghasilan K e n a Pajak bagi Wajib
d a l a m negeri d a n b e n t u k usaha tetap d i t e n t u k a n
Penyerahan jasa dianggap benar-benar terjadi
berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya
apabila terdapat manfaat e k o n o m i atau k o m e r s i a l
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
y a n g dapat m e n a m b a h n i l a i atas p e n y e r a h a n atau
penghasilan. B i a y a tersebut antara lain biaya
perolehan jasa dimaksud. Pada lampiran Pery a n g secara langsung atau t i d a k langsung
22/PJ/2013 diatur m e n g e n a i metode y a n g dapat
berkaitan dengan kegiatan usaha, termasuk d i
dipakai u n t u k pembebanan jasa, yaitu metode
dalamnya adalah royalti. A p a b i l a transaksi jasa
perbandingan harga antara pihak yang
yang mengakibatkan timbulnya biaya yang
i n d e p e n d e n (comparable uncontrolled price),
terjadi antara pihak y a n g m e m i l i k i h u b u n g a n
cost-plus method, transaction profit method.
68
data y a n g d i g u n a k a n adalah sebagai berikut.
1) P e n e l i t i a n k e p u s t a k a a n ( l i b r a r y research)
Penelitian kepustakaan dilakukan dengan
mengumpulkan, membaca dan m e m a h a m i
M e t o d e pembebanan jasa diatur pada pasal 1 6
berbagai literatur, b u k u , artikel, d a n
Per-43/PJ/2010joPer-32/PJ/2011yaitujika tidak
peraturan-peraturan yang terkait dengan
dapat d i l a k u k a n i d e n t i f i k a s i atas t r a n s a k s i jasa
penelitian.
y a n g d i l a k u k a n bersama-sama antara W a j i b
2) Metode wawancara
Pajak d a n pihak yang m e m p u n y a i hubungan
Peneliti menggunakan metode wawancara
istimewa m a k a beban jasa harus dialokasikan
untuk mengumpulkan informasi yang
berdasarkan manfaat yang diterima oleh masingrelevan dengan p o k o k persoalan penelitian.
masing pihak. A l o k a s i beban berdasarkan manfaat
Narasumber w a w a n c a r a berasal dari latar
dianggap m e m a d a i dalam h a l menerapkan
belakang akademisi, konsultan pajak dan
kriteria y a n g terukur d a n dapat diandalkan
fiskus.
b e r d a s a r k a n sifat j a s a , k o n d i s i p a d a saat j a s a
4 . M e t o d e p e n g o l a h a n data.
diserahkan, d a n manfaat yang diperoleh atau
M e n u r u t N e u m a n ( 1 9 9 7 ) , terdapt 3 (tiga)
kriteria'lain yang berkaitan dengan transaksi yang
m e t o d e y a n g dapat d i g u n a k a n m e n g o l a h data
tidak dilakukan oleh pihak-pihak independen,
kualitatif data kualitatif. M e t o d e tersebut
m e l i p u t i : ( 1 ) p e n y a n d i a n data; ( 2 ) p e n y u s u n a n
Penggunaan metode pembebanan jasa lebih rinci
m e m o analitis; d a n (3) outcropping. Pada
terdapat pada SE-5G7PJ/2013 y a i t u terdiri dari
tahapan pertama, penulis melakukan
(direct charge method) d a n
m e t o d e l a n g s u n gzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
penyandian data serta m e n y u s u n data
m e t o d e t i d a k l a n g s u n g (indirect charge method).
tersebut d a l a m satu r a n g k a i a n p o k o k bahasan
Metode langsung digunakan dalam kondisi jasa,
utama. Pada tahapan k e d u a s e l u r u h data y a n g
penerimajasa, biaya y a n g dibebankan, dan dasar
diperoleh didokumentasikan dalam m e m o
p e m b e b a n a n dapat secara jelas diidentifikasi.
analitis k e m u d i a n disusun berdasarkan kode
Apabila jasa yang disediakan tidak m u d a h
data y a n g telah ditetapkan sebelumnya. Pada
diidentifikasi d a n diatribusikan kepada
tahapan terakhir d i l a k u k a n analisis u n t u k
perusahaan afiliasi m a k a metode tidak langsung
mendapatkan pemahaman yang mendasar
dapat digunakan.
mengenai j a w a b a n dari masalah y a n g diteliti.
P e m a h a m a n tersebut d i s i m p u l k a n dengan
mencermati bukti empiris yang telah disusun
sebelumnya.
METODOLOGI PENELITIAN
Pada pasal 11 ayat (6) h u r u f c diatur b a h w a
k o n d i s i y a n g tepat d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e
co^-p/u^padabentuktransaksipenyediaanjasa.
1.
Objekpenelitian.
Objek penelitian i n i dibatasi pada transaksi
jasa intra-grup pada perusahaan multinasional.
P o k o k permasalahan dirumuskan dari p o k o k
sengketa antara W a j i b P a j a k dan F i s k u s y a n g
diolah dari putusan pengadilan pajak.
2. Jenis data,
Jenis data y a n g d i g u n a k a n d a l a m penelitian
ini adalah data p r i m e r dan data sekunder.
Data primer dalam penelitian ini berupa hasil
wawancara. Data sekunder yang digunakan
adalah putusan pengadilan pajak, j u r n a l , b u k u ,
peraturan perpajakan di Indonesia mengenai
transfer pricing, dan literatur lainnya y a n g
terkait.
3. C a r a p c n g u m p u l a n data.
D a l a m penelitian i n i , teknik pengumpulan
HASIL PENELITIAN
1.
Transaksi jasa intra-grup
(centralized
service)
dalam
supply c h a i n
management
terpusat
tax-efficient
Perusahaan multinasional selalu berupaya
m e m p e r b a i k i supply chain ( r a n t a i s u p l a i ) u n t u k
menggali keuntungan salah satunya dengan
m e n g u r a n g i biaya usaha. R a n t a i suplai dapat
dibagi menjadi 2 (dua) yaitu rantai suplai
t e r d e s e n t r a l i s a s i (decentralized supply chain)
d a n r a n t a i s u p l a i t e r s e n t r a l i s a s i (centralized
supply chain). A p a b i l a d a l a m r a n t a i s u p l a i
terdesentralisasi m a s i h m e n g g u n a k a n pendekatan
tradisional dimana m o d e l bisnis bersifat
69
zyxwvutsrqponmlkjihgfe
nasional, terpisah, dan beroperasi secara o t o n o m
pengenaan pajak d inegara dengan tarif lebih
tinggi. Cara i n i m u n g k i n m e m p e r k e c i l laba
m a k a berbeda dengan rantai suplai tersentralisasi
perusahaan p e n e r i m a jasa tetapi laba grup secara
d i m a n a pengendalian d i l a k u k a n di satu tempat.
Dari perspektif manajemen, keputusan m e m i l i h
global (laba setelah pajak) dapat tetap
struktur sentralisasi m a u p u n desentralisasi pada
dimaksimalkan. U n t u k menghindari penghindaran
transaksi intra-grup yang terjadi lintas negara
pajak seperti i n i , m a k a transaksi jasa intra-grup
a k a n m e m p e r t i m b a n g k a n faktor-faktor antara
harus dapat d i b u k t i k a n keterjadiaannya d a n
Iain infrastruktur, keahlian tenaga kerja, biaya
kebenaran nilainya.
produksi yang rendah, dan i k l i m investasi y a n g
k o n d u s i f ( U NzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Practical Manual on Transfer
2. P e n i l a i a n k e w a j a r a n t r a n s a k s i j a s a i n t r a Pricing p a r a g r a f 1 . 3 . 6 ) . N a m u n , s e s u a i t u j u a n
grup
perusahaan multinasional untuk m e m a k s i m a l k a n
laba secara global, perusahaan dapat m e l a k u k a n
Transaksi jasa intra-grup terjadi pada perusahaan
perencanaan pajak agar laba bersih perusahaan
yang memiliki hubungan istimewa. Maka,
setelah pajak bisa o p t i m a l . Rantai suplai
pengujian kewajaran transaksi jasa intra-grup
tersentralisasi lebih menguntungkan karena
akan diawali dengan identifikasi hubungan
dapat mengurangi biaya sehingga sejalan dengan
istimewa. Selanjutnya, tahapan penilaian
tujuan perusahaan grup.
kewajaran adalah menguji keberadaan d a n
manfaat jasa. Jika jasa terbuktt ada d a m m e m b e r i
manfaat bagi penerima, nilai jasa yang
Penulis berpendapat b a h w a perusahaan m u n g k i n
dibayarkan akan diuji kewajarannya dengan
shifting
dengan
s a j a m e l a k u k a n profit
m e n g g u n a k a n m e t o d e y a n g p a l i n g t e p a t (most
memperbesar beban atau membuat seolah-olah
appropriate).
terjadi transaksi jasa u n t u k menghindari
Uji item cost
uji dasar
pembebanan
co st
Ek s i s t e n s i j a s a
M a n f a a t j asa
ada
Tidak
ada
Tidak
ada
Ti d ak d ap at
dibebankann
Sumbcr: diolah penulis
70
+
ada
M arkup
wajar
V
C
Benchmark
dengan
pembanding
Dapat
dibebankann
a.
Hubungan istimewa
Transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa
m e m i l i k i risiko terjadi ketidakwajaran karena
dilakukan oleh pihak yang tidak ada benturan
kepentingan. Berbeda dengan transaksi
independen dimana penyedia jasa berusaha
mencari keuntungan semaksimal mungkin
sedangkan penerima jasa berusaha mendapatkan
jasa dengan harga s e m i n i m a l m u n g k i n . Transaksi
antar pihak yang m e m i l i k i hubungan i s t i m e w a
memiliki tujuan yang sama yaitu memaksimalkan
k e u n t u n g a n grup sehingga sangat m u n g k i n
penetapan harga transaksi anatara kedua pihak
t i d a k w a j a r a t a u t i d a k sesuai h a r g a pasar.
b.
Pengujian
diserahkan.
bahwa
jasa
benar-benar
Jasa dianggap eksis j i k a W a j i b P a j a k m a m p u
membuktikan penyerahan jasa
benar-benar
terjadi. P e m b u k t i a n keberadaan jasa akan
ditunjukkan dengan dokumentasi. Kontrak
adalah salah satu sarana m e m b u k t i k a n
keberadaan jasa. K o n t r a k merupakan perjanjian
yang memiliki kekuatan h u k u m yang mengikat
kedua pihak y a n g bertransaksi. Secara u m u m ,
dalam kontrak diatur mengenai jenis jasa yang
disediakan, nilai y a n g akan dibayarkan, termin
pembayaran, d a n sanksi jika jasa tidak
dilaksanakan.
Keberadaan kontrak belum cukup untuk
D J P d a l a m m e l a k u k a n k o r e k s izyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
transfer pricing
m e n u n j u k k a n b a h w a jasa telah benar-benar
diawali dari adanya hubungan istimewa Wajib
t e r j a d i . S e s u a i d e n g a n k o n s e p inseparability
Pajak. D J P berwenang untuk menentukan
yang dijelaskan, penyedia jasa dan penerima jasa
kembali besarnya penghasilan dan pengurangan
bertransaksi m e l a l u i k o n t a k langsung. Jasa t i d a k
untuk menghitung besarnya penghasilan kena
dapat dipisahkan dari penyedianya. Dapat
pajak bagi Wajib Pajak yang m e m p u n y a i
disimpulkan b a h w a pada transaksi jasa, penyedia
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya
j
asa akan terlibat langsung dalam proses
sesuai dengan k e w a j a r a n d a n k e l a z i m a n usaha
p e n y e d i a a n j a s a . K e t e r l i b a t a n l a n g s u n g p e n y e d i azyxwvutsrqponmlk
i
yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa
jasa dapat d i t u n j u k k a n dengan b u k t i pelaksanaan
(Pasal 18 ayat ( 3 ) U U P p h ) .
jasa.
Pada sengketa d i pengadilan pajak yaitu Put45132/M.XII/15/2013, Wajib Pajak memberi
sanggahan bahwa merupakan h a l d i luar
wewenang D J P untuk menentukan atau
m e m b e r i tahukan bagaimana menjalankan usaha
Wajib Pajak karena tidak ada peraturan
perpajakan yang m e m b e r i w e w e n a n g kepada
fiskus
u n t u k m e n e n t u k a n m o d e l usaha atau
bagaimana mengatur kegiatan
usaha.
S e b a g a i m a n a d i j e l a s k a n p a d a O E C D Transfer
Pricing Guidelines p a r a g r a f 9 . 1 6 3 b a h w a
perusahaan multi-nasional m e m i l i k i kebebasan
dalam menjalankan operasional bisnisnya d a n
otoritas pajak tidak berhak mengatur perusahaan
dalam menentukan struktur bisnis d a n lokasi
operasional perusahaan. Tetapi otoritas pajak
dapat m e l a k u k a n koreksi sesuai
dengan
peraturan yang berlaku. Sejalan dengan h a l
tersebut, sesuai dengan U n d a n g - U n d a n g P a j a k
Penghasilan pasal 18 ayat 3, D J P berwenang
u n t u k . m e n g u j i t r a n s a k s i relasi atas f u n g s i
y a n g d i l a k u k a n o l e h tiap-tiap perusahaan agar
tetap sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n .
B i l a d u a pihak tanpa hubungan i s t i m e w a
b e r t r a n s a k s i (arms's length transaction), m a k a
pihak penerima jasa akan melakukan pembayaran
j i k a pihak penyedia jasa telah melakukan dan
m e n u n j u k k a n prestasi sesuai dengan perjanjian
yang disepakati, dan merupakan h a k penerima
jasa untuk meminta bukti-bukti terkait
pelaksanaan jasa yang telah dilakukan oleh
penyedia jasa. Penyedia jasa akan m e n e r i m a
p e m b a y a r a n atas j a s a y a n g d i k e r j a k a n n y a .
Penerima jasa sewajarnya bisa m e n u n j u k k a n
bukti pembayaran sejumlah nilai yang disepakati
dalam kontrak.
c.
P e n g u j i a n m a n f a a t (benefit test).
D a l a m O E C D Transfer Pricing
Guidelines
p a r a g r a f 7.6 d i n y a t a k a n b a h w a "..the activity
provides a respective group m e m b e r w i t h economic
or c o m m e r c i a l v a l u e t o enhance its c o m m e r c i a l
position" atau jasa dianggap diserahkan j i k a
m e m b e r i n i l a i e k o n o m i (manfaat). Pada pasal 1 4
(3) Per-43/PJ/2010 j o Per-32/PJ/2011 diatur
71
bahwa penyerahan atau perolehan jasa benarbenar terjadi apabila terdapat manfaat e k o n o m i s
atau k o m e r s i a l y a n g dapat m e n a m b a h nilai. Pada
lampiran SE-50/PJ/2013 diberikan contoh
bentuk dari manfaat yang diterima yaitu
meningkatkan keuntungan atau m e n a m b a h
efisiensi m e l a l u i penurunan beban operasi. H a l
i n i dapat ditentukan dengan p e r t i m b a n g a n b a h w a
d a l a m keadaan sebanding perusahaan independen
a k a n bersedia m e m b a y a r u n t u k jasa tersebut (jika
d i l a k u k a n o l e h pihak lain) atau mengerjakan
sendiri. Peraturan transfer pricing d i A u s t r a l i a
yaitu T R 1999-001 m e m b e r i pengertian yang
lebih jelas tentang manfaat, "Alternatively, a
benefit could result i n a reduction o f the recipient's
expenses o r otherwise facilitate i t s operations.
T h e expected benefit m u s t be reasonably capable
o f being identified and valued". Manfaat akan
berdampak pada penurunan beban atau efisiensi
operasi d a n manfaat dapat diidentifikasi d a n
dinilai.
m e n u n j u k k a n bahwa keberadaan manfaat dalam
perpajakan sejalan dengan konsep akuntansi
y a n g dijalankan perusahaan.
B i a y a dikeluarkan agar dapat m e n g h a s i l k a n
manfaat d i masa y a n g akan datang. Pada
p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit, m a n f a a t d i m a s a
y a n g a k a n datang selalu d i a r t i k a n sebagai
p e n d a p a t a n . G o d f r e y et al. ( 2 0 1 0 , 3 3 4 )
m e n y e b u t k a n bahwa "the ideal w a y o f matching
expenses w i t h revenue i s b y associating cause
w i t h effect", Cara ideal u n t u k m e m b a n d i n g k a n
beban d a n pendapatan adalah dengan melihat
penyebab dan dampak.
Pada proses transaksi independen terdapat
beberapa faktor yang dipertimbangkan dalam
menyediakan jasa. U n t u k m e n u n j u k k a n
transaksi jasa intra-grup adalah wajar, faktor ini
selayaknya j u g a terdapat d a l a m transaksi jasa
intra-grup.
Jika perusahaan independen dalam kondisi
1. A d a n y a k e b u t u h a n
sebanding t i d a k bersedia m e m b a y a r atas
Pembayaran beban jasa intra-grup merupakan
pelaksanaan jasa m a u p u n tidak melaksanakan
bagian dari siklus pengeluaran. Sebagaimana
sendiri jasa tersebut m a k a dapat d i s i m p u l k a n
telah dijelaskan b a h w a aktivhas bisnis y a n g
b a h w a tidak ada n i l a i e k o n o m i ataupun manfaat
pertama dalam siklus pengeluaran adalah
dari jasa. Jasa y a n g t i d a k m e m b e r i m a n f a a t t i d a k
pemesanan barang atau jasa. Proses
d i a k u i sebagai transaksi jasa d a n tidak dapat
pemesanan jasa akan dilakukan dengan
dibebankan. Wajib Pajak wajib menyertakan
terlebih dahulu mengidentifikasi mengenai
penjelasan mengenai transaksi jasa intra-grup
j e n i s jasa apa dan k a p a n akan dibeli/dipesan.
dan m e n u n j u k k a n bahwa perusahaan independen
Dapat disimpulkan bahwa
penyebab
j u g a bersedia m e m b a y a r u n t u k j a s a tersebut.
terjadinya transaksi jasa pada p r a k t i k usaha
I n f o r m a s i i n i d i s a j i k a n d a l a m d o k u m e n t a s i zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
yang berlaku u m u m d i perusahaan
Transfer Pricing, s e b a g a i m a n a d i a t u r p a d a P e r
independen adalah karena adanya kebutuhan.
43/PJ/2010jo. Per-32 tahun 2011.
Sewajarnya pada transaksi jasa intra-grup,
perusahaan penerima jasa harus dilatarb e l a k a n g i o l e h adanya k e b u t u h a n atas j a s a
Pada konsep akuntansi, beban diakui j i k a
t
ersebut.
m e m e n u h i d u a kriteria y a i t u terdapat manfaat
e k o n o m i yang m u n g k i n d i t e r i m a entitas d i masa
y a n g a k a n datang d a n terdapat nilai y a n g dapat
d i u k u r s e c a r a a n d a l ( G o d f r e y et al 2 0 1 0 , 3 3 2 ) .
Dijelaskan lebih lanjut beban diakui j i k a
manfaat e k o n o m i telah dikonsumsi melalui
penyerahan atau pelaksanaan jasa yang
merepresentasi operasi u t a m a atau sentral entitas
tersebut ( S u w a r d j o n o 2013, 4 0 7 ) . Perusahaan
beroperasi dengan menerapkan sistem
akuntansi, m a k a sewajarnya j i k a terdapat beban
jasa akan m e m e n u h i kriteria adanya manfaat
y a n g dapat d i t e r i m a dari jasa tersebut. H a l i n i
72
K e b u t u h a n atas jasa m u n c u l karena
perusahaan tidak m a m p u m e l a k u k a n sendiri
aktivitas jasa tersebut. A d a n y a k e b u t u h a n
jasa dapat d i b u k t i k a n dengan analisis rungsi.
Hasil analisis fungsi digunakan u n t uk
m e n e n t u k a n karakter usaha y a n g sebenarnya
dilakukan oleh perusahaan penerima jasa.
K a r e n a i t u , analisis F A R didapat dari fakta
y a n g ada d i lapangan, b i a y a y a n g d i k e l u a r k a n
(struktur biaya), dan pernyataan perusahaan
penerima jasa. Jika ternyata perusahaan
m a m p u m e n j a l a n k a n fungsi y a n g dapat
m e n y e d i a k a n jasa tersebut, m a k a jasa y a n g
diterima dari pihak afiliasi selayaknya
dikoreksi.
2.
Kualifikasipenyediajasa.
Tahapan selanjutnya adalah m e m i l i h penyedia
barang/ jasa. Beberapa faktor y a n g telah
dijelaskan bahwa yang perlu dipertimbangkan
dalam p e m i l i h a n penyedia jasa selain jenis
jasa apa d a n kapan disediakan adalah harga
dan kualitas jasa y a n g dapat diberikan
penyedia. Perusahaan m e m i l i k i ketentuan
tentang kualitas jasa yang dibutuhkan. U n t u k
m e m e n u h i kebutuhan agar sesuai kualitas y a n g
diharapkan, perusahaan sewajarnya m e m i l i h
penyedia yang memiliki kemampuan atau
k u a l i f i k a s i u n t u k m e n y e d i a k a n jasa tersebut.
Jika terdapat beberapa penyedia jasa dengan
kualifikasi yang sama m a k a perusahaan
sewajarnya akan m e m i l i h penyedia dengan
tarif yang lebih murah. D a l a m transaksi jasa
intra-grup, perusahaan afiliasi yang menjadi
penyedia jasa harus m e m i l i k i kualifikasi
u n t u k dapat menyediakan jasa y a n g dimaksud.
Jika perusahaan afiliasi tidak m e m i l i k i
k e m a m p u a n u n t u k menyediakan jasa m a k a
m e s k i p u n perusahaan penerima jasa dapat
m e n u n j u k k a n b u k t i pelaksanaan jasa, atas
beban jasa tersebut a k a n tetap d i k o r e k s i .
G o d f r e y et al ( 2 0 1 0 , 3 3 4 ) m e n g u n g k a p k a n
"cause a n d effect r e l a t i o n s h i p s are d i f f i c u l t t o
prove". Hubungan penyebab d a n dampak
d a l a m pengakuan beban sulit dibuktikan. H a l
ini akan terkait dengan manfaat (dampak)
jasa y a n g t i d a k diperoleh segera setelah jasa
d i l a k s a n a k a n . P a d a O E C D Transfer Pricing
Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 2 j u g a d i j e l a s k a n
bahwa jasa tidak selalu m e m b e r i dampak
y a n g bersifat langsung tetapi dapat berupa
dampak jangka panjang.
Pengambilan keputusan oleh manajemen
p a d a p e r u s a h a a n b e r o r i e n t a s i profit a k a n
selalu diarahkan dalam kaitannya dengan
pendapatan karena tolak u k u r utama dalam
b i s n i s a d a l a h profit. U n t u k m c n i n g k a t k a n
profit, p e r u s a h a a n a k a n m e n i n g k a t k a n
pendapatan atau mengurangi beban (Hansen
M o w e l 2010, 503). Hansen M o w e l juga
berpendapat b a h w a " A loss i s a cost that
expires without producing a n y revenue
benefif'.Kerugian adalah bentuk beban yang
tidak menghasilkan manfaat. Kerugian yang
terjadi d a l a m satu tahun b u k u m e n u n j u k k a n
bisnis y a n g dijalankan pada tahun tersebut
t i d a k m e m b e r i m a n f a a t (profit)
bagi
perusahaan.
S e c a r a t e o r i , d a l a m product life cycle p e r u s a h a a n ,
ada k a l a n y a a k a n terjadi k e r u g i a n seperti y a n g
digambarkan Hansen M o w e l (2010,850).
Sesuai teori terkait penyebab dan dampak,
m a k a dampak dari jasa yang diterima adalah
G a m b a r Product life cycle
terpenuhtnya kebutuhan penerima jasa. D a r i
"intmduetioii
Growth
Maturity
Decline
kasus sengketa y a n g dijabarkan, P u t 2 2 0 0 3 / P P / M . V / l 5/2010 merupakan salah
satu contoh transaksi jasa perusahaan intra-grup
dimana Wajib Pajak m a m p u membuktikan
kewajaran transaksi jasa yang dilakukan.
Pada sengketa tersebut, D J P m e n g a k u i telah
terjadi pembayaran tetapi tidak dapat
Negatii e
Profit
meyakini adanya manfaat dari jasa yang
d i b a y a r k a n . H a l i n i sejalan dengan sebagaim a n a d i s e b u t k a n d a l a m p a r a g r a f 7 . 1 8 O E C D zyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Tranfer Pricing Guidelines b a h w a p e m b a y a r a n
kepada perusahaan afiliasi tidak dapat
Beban karena transaksi jasa intra-grup m u n g k i n
d i g u n a k a n sebagai b u k t i penyerahan jasa,
mengakibatkan kerugian pada perusahaan karena
manfaat y a n g diharapkan t i d a k terjadi segera
sebaliknya tidak adanya pembayaran atau
setelah jasa diperoleh. D a l a m k o n d i s i tersebut,
k o n t r a k t i d a k secara o t o m a t i s m e n u n j u k k a n
W a j i b Pajak harus dapat m e n u n j u k k a n
b a h w a t i d a k ada p e n y e r a h a n jasa.
73
bertujuan memastikan operasional
anak
kemungkinan manfaat yang akan diperoleh dalam
perusahaan sesuai dengan k e i n g i n a n perusahaan
j a n g k a panjang. Pada bab I I disebutkan b a h w a
transfer pricing
induk. Selain itu, i n d u k perusahaan j u g a m e m b e r i
s a l a h s a t u b e n t u k r e k a y a s azyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
prosedur internal control yang bertujuan
adalah adanya pembayaran jasa dari perusahaan
m e m a s t i k a n b a h w a j a l a n n y a perusahaan sesuai
di Indonesia kepada i n d u k d i luar negeri atau
dengan keinginan perusahaan induk. H a l i n i
perusahaan d a l a m satu grup m e s k i p u n
m e n u n j u k k a n manfaat lebih besar diperoleh oleh
perusahaan rugi dari t a h u n k e tahun. Jika d i setiap
t a h a p a n life cycle p e r u s a h a a n s e l a l u m e n g a l a m i
perusahaan i n d u k sehingga termasuk kategori
shareholder activity. J a s a d i b e r i k a n b u k a n u n t u k
kerugian karena beban transaksi jasa intra-grup
pada beban operasional m a k a kewajaran beban
memenuhi kebutuhan Wajib Pajak melainkan
atas k e p e n t i n g a n i n d u k perusahaan sehingga j a s a
tersebut dapat m e n g i n d i k a s i k a n k e t i d a k w a j a r a n .
i n i tidak dapat dibebankan.
D a l a m pengakuan beban secara akuntansi,
b) C o n t o h transaksi jasa intra-grup terkait
G o d f r e y et al b e r p e n d a p a t n i l a i m a n f a a t y a n g
a k a n diterima d i masa y a n g akan datang harus
passive association
b e r s i f a t probable ( m e m i l i k i k e m u n g k i n a n
Benefit test
Jenis jasa
k e t e r j a d i a n y a n g b e s a r ) . G o d f r e y et al j u g a
menjelaskan bahwa perkiraan manfaat dilakukan
95% penjualan d i l a k u k a n kepada
Jasa
perusahaan
afiliasi. H a l i n
pemasaran
dengan hati-hati. M a n a j e m e n sebagai pengambil
m e n u n j u k k a n b a h w a W P sewajarkeputusan sewajarnya akan membuat perkiraan
nya tidak membutuhkan
jasa
manfaat dengan hati-hati.
pemasaran.
Contohnya adalah penilaian manajemen
perusahaan d a l a m m e m p e r k i r a k a n m a n f a a t atas
b e b a n j a s a training y a n g a k a n d i b i a y a k a n .
Training y a n g d i s e d i a k a n t i d a k l a n g s u n g
m e m b e r i manfaat, tetapi dalam j a n g k a panjang
tujuan akhirnya adalah penghematan biaya dan
peningkatan pendapatan. Dapat d i s i m p u l k a n
b a h w a m a n a j e m e n perusahaan akan mengeluarkan
biaya dengan mempertimbangkan d a n mengidentifikasi manfaat y a n g diharapkan dapat
m e n i n g k a t k a n pendapatan atau m e n u r u n k a n
beban perusahaan.
Terdapat beberapa jenis transaksi jasa intra-grup
y a n g tidak dapat dibebankan.Kategori jasa i n i
a d a d a l a m O E C D Transfer Pricing Guidelines
dan juga diatur pada lampiran SE-50/PJ/20I3
y a i t u shareholder activity, duplicative service,
incidental benefit, passive association, d a n o n
call service. D a r i d a t a s e n g k e t a d i p e n g a d i l a n
pajak yang disajikan, berikut i n i dijabarkan
beberapa contoh transaksi y a n g dianggap tidak
wajar dan tidak dapat dibebankan,
a)
C o n t o h transaksi jasa
shareholder activity:
intra-grup
terkait
Perusahaan induk m e m b e r i k a n jasa berupa
prosedur standar u n t u k j a n g k a panjang y a n g
74
sebagian
Jasa negosiasi P e m b e l i a n bahan b a k u
besar m e r u p a k a n pembelian lokal
pembelian
d a n hanya sebagian kecil m e r u p a k a n
bahan baku
impor sehingga tidak diperlukan
adanya jasa negosisasi dari atas
pembel ian bah an b a k u
Fungsi
keuangan dan
akuntansi
W P telah m a m p u mengelola sistem
dalam
a k u n t a n s i d a n keuangan
aktivitas usahanya, sehingga tidak
lagi diperlukan adanya biaya pihak
ketiga dari luar negeri
Peyebab p e m b a y a r a n atas t r a n s a k s i j a s a i n t r a grup dianggap tidak w a j a r karena W a j i b Pajak
m e r u p a k a n a n g g o t a k e l o m p o k u s a h a (passive
association) d a n b e b a n interlocation charge
m e r u p a k a n cost allocation. D a r i h a s i l p e n g u j i a n
manfaat menunjukkan bahwajasa yang diberikan
tidak m e m b e r i manfaat karena W a j i b Pajak dapat
m e m e n u h i sendiri kebutuhan jasa.
c)
Metode penilaian kewajaran
transaksi jasa intra-grup.
harga
pada
Lampiran Per-22/PJ/20I3 mengatur bahwa
transaksi jasa intra-grup menggunakan metode
antara lain Comparable uncontrolled price
( C U P ) , cost-plus, transactional net margin
method. P e n e t a p a n h a r g a p a d a t r a n s a k s i j a s a
harus sesuai dengan prinsip k e w a j a r a n y a n g
i
lebih cocok diterapkan pada komoditas yang
diperdagangkan d i pasar terbuka. Pada transaksi
intra-grup, yang sering terjadi bahwa jasa
d
itransaksikan hanya kepada anggota grup
Berdasarkan hasil survei yang dilakukan
sehingga transaksi bersifat unik. H a r g a y a n g
Tax Legal
t e r h a d a p 7 9 n e g a r a o l e h W T SzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
dianggap w a j a r o l e h satu p i h a k sangat m u n g k i n
Consulting t a h u n 2 0 1 3 m e n u n j u k k a n b a h w a
berbeda dengan harga y a n g dianggap wajar o l e h
dalam h a l k o n d i s i kesebandingan tidak tercapai
pihak yang lain. O l e h karena itu untuk m e m e n u h i
7 5 % responden m e m i l i h menggunakan metode
derajat kesebandingan y a n g t i n g g i pada m e t o d e
cost-plus d a n y a n g l a i n n y a m e m i l i h m e n g C U P dibutuhkan penyesuaian yang tinggi juga
gunakan T N M M sebagai metode y a n g dianggap
sehingga d a l a m p r a k t i k standar kesebandingan
tepat. D a r i h a s i l w a w a n c a r a y a n g d i l a k u k a n j u g a
tersebut sulit dicapai.
memberikan jawaban yang bervariasi yaitu
beberapa m e n g a n g g a p m e t o d e y a n g p a l i n g tepat
a d a l a h cost-plus d a n y a n g I a i n b e r p e n d a p a
Pasal 11 ayat (11) P e r 43/PJ/2010 j o . PerTNMM.
32/PJ/2011 m e n g a t u r b a h w a k o n d i s i y a n g tepat
d a l a m m e n e r a p k a n m e t o d e cost-plus a d a l a h p a d a
bentuk transaksi penyediaan jasa. Penentuan
Per 43/PJ/2010 j o . per-32/PJ/2011 mengatur
harga transfer d i l a k u k a n dengan m e n a m b a h k a n
b a h w a m e t o d e C U P tepat d i g u n a k a n d a l a m
tingkat laba k o t o r wajar yang diperoleh
kondisi
barang atau jasa dapat d i l a k u k a n
perusahaan yang sama dari transaksi dengan
penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan
pihak independen atau tingkat laba kotor wajar
pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.
yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi
Metode C U P memerlukan tingkat kesebandingan
sebanding dengan pihak independen pada harga
yang tinggi. H a l i n i sejalan dengan yang diatur
p o k o k penjualan y a n g telah sesuai dengan prinsip
d a l a m O E C D b a h w a terdapat d u a ( 2 ) k o n d i s i
k e w a j a r a n dan k e l a z i m a n usaha. Pada m e t o d e
yang harus dipenuhi untuk menggunakan metode
cost-plus, p e n g u j i a n h a r g a t r a n s f e r y a n g w a j a r
C U P y a i t u tidak terdapat perbedaan pada
d i l a k u k a n p a d a b a s i s b i a y a d a n mark-up. M e t o d e
transaksi y a n g diperbandingkan yang bisa
y a n g p a l i n g tepat u n t u k transaksi j a s a adalah
m e m p e n g a r u h i harga d i pasar terbuka d a n
cost-plus.
penyesuaian yang akurat dapat dilakukan u n t u k
m e n g e l i m i n a s i j i k a ada perbedaan k o n d i s i .
Gambar Penggunaan metode pembebanan jasa
ditentukan dengan mengidentifikasij i k a tersedia
pihak y a n g independen pada kondisi sebanding,
Faktor terpenting dalam menggunakan metode
C U P u n t u k transaksi jasa adalah kesamaan jasa.
Transaksi jasa yang dilakukan oleh pihak
independen seharusnya sama dalam hal jenis
jasa, kualitas, kuantitas, dan dalam w a k t u yang
sama, dan berkaitan dengan rantai produksi atau
rantai distribusi y a n g sama agar dapat dikatakan
sebanding. K e s a m a a n y a n g Iain yaitu d a l a m hal
kondisi ekonomi, perjanjian kontrak. Jika
terdapat perbedaan pada k o n d i s i tersebut m a k a
perlu d i l a k u k a n penyesuaian agar tidak
berpengaruh pada perbedaan harga.
M e t o d e C U P sulit diterapkan dalam transaksi
j asa k a r e n a m e m b u t u h k a n t i n g k a t k e s e b a n d i n g a n
Kesulitan pada transaksi jasa
yang tinggi.
disebabkan tidak adanya jasa yang sama yang
diperdagangkan di pasar terbuka. C a k u p a n jasa
yang ditransaksikan berbeda dan u n i k sehingga
perkiraan harga menjadi subjektif. M e t o d e C U P
®-[f]
Metode langsung
Metode tidak langsung
Keterangan: A : penyedia jasa, B : penerima jasa
Sumber: paragraf 67 O E C D
Discussion Draft
Pembebanan jasa pada transaksi intra-grup dengan
m e t o d e cost-plus d a p a t m e n g g u n a k a n direct
charge m e t h o d ( m e t o d e l a n g s u n g ) d a n indirect
charge method ( m e t o d e t i d a k l a n g s u n g ) . P a d a
SE-50/PJ/2011 dijelaskan bahwa metode
langsung digunakan j i k a jasa, penerima jasa,
biaya y a n g dibebankan, d a n dasar pembebanan
dapat diidentifikasi secara jelas. Pada transaksi
jasa intra-grup, j i k a jasa disediakan dengan
menggunakan sumber daya yang sama kepada
75
beberapa anggota grup m a k a penyedia akan
kesulitan mengidentifikasi biaya yang dialokasikan
kepada masing-masing anggota grup. Jika
terdapat kesulitan m e n g g u n a k a n
metode
langsung m a k a dapat m e n g g u n a k a n metode tidak
langsung dengan m e n g g u n a k a n dasar alokasi
y a n g tepat.
t o satisfy t h e m s e l v e s as t o t h e l e g i t i m a c y o f i n t r a g r o u p services charges." D o k u m e n t a s i sangat
penting dalam pembuktian kewajaran transaksi
jasa intra-grup kepada otoritas pajak. Berdasarkan
hasil wawancara, Permana d a n Untoro
b e r p e n d a p a t a g a r guideline t e n t a n g d o k u m e n t a s i
transaksi jasa dibuat lebihjelas.
Jika aturan tentang dokumentasi jasa dibandingkan
D a s a r a l o k a s i y a n g t i d a k tepat a k a n berpengaruh
dengan Australia, m a k a dapat d i s i m p u l k a n
p a d a k e w a j a r a n h a r g a . O E C DzyxwvutsrqponmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Transfer Pricing
Tax Officer
(ATO)
b a h w a Australian
Guidelines p a r a g r a f 7 . 3 5 m e n g a t u r b a h w a " . . . i t
m e m b e r i k a n ketentuan yang lebih jelas. A T O
m a y b e inappropriate t o apply t h e mark-up
mengatur dokumentasi yang perlu diungkapkan
achieved i n that transaction without adjusting the
j i k a terjadi transaksi jasa antar perusahaan afiliasi
cost base o f the associated enterprise t o m a k e a
yaitu:
valid comparison". Perbandingan
dengan
transaksi independen tidak dapat m e m b e r i hasil
a.
Dokumenkontrakpenyerahanjasa;
y a n g v a l i d j i k a basis b i a y a t i d a k tepat. P a d a
b. D o k u m e n p e n d u k u n g u n t u k m e n g k a t e g o r i k a n
s e n g k e t a y a n g d i u r a i k a n , t e r j a d i dispute a n t a r a
j a s a serta p e r t i m b a n a g a n d a n p e n g a k u a n
Wajib Pajak d a n fiskus terkait penggunaan
u n t u k aktivitas y a n g tidak dapat dikategorikan
persentase penjualan sebagai dasar alokasi. D a r i
sebagai transaksi jasa intra-grup;
hasil wawancara dan literatur penulis berkesimpulan
c. D o k u m e n p e n d u k u n g p e m i l i h a n m e t o d e
bahwa alokasi berdasarkan penjualan tidak dapat
pembebanan jasa, seperti p e m i l i h a n metode
dipakai u n t u k semua jenis transaksi jasa. Sesuai
direct charge a t a u indirect charge d i s e r t a i
SE-507PJ/2011, dasar alokasi harus sesuai
a l a s a n p e m i l i h a n m e t o d e tersebut;
dengan sifat dan tujuan dari jasa y a n g disediakan.
d. D o k u m e n p e n d u k u n g p e n g h i t u n g a n basis
Dasar alokasi berdasarkan penjualan dapat
biaya;
digunakan j i k a jasa berkaitan langsung dengan
e. D o k u m e n p e n d u k u n g m e k a n i s m e y a n g
penjualan.
digunakan untuk menetapkan pembagian
j u m l a h yangharus dibayarkan anggota grup;
f. D o k u m e n p e n d u k u n g m e n g e n a i i n d i k a t o r
A d a n y a mark-up m e r u p a k a n h a l y a n g w a j a r
yang dipakai untuk menetapkan pembagian
karena pada transaksi independen, pihak
beban jasa dalam grup disertai alasan
penyedia jasa akan bempaya untuk menciptakan
p e m i l i h a n indikator tersebut;
profit. P e n e n t u a n mark-up y a n g w