17
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Teoritis
1. Pengertian dan Klasifikasi Biaya
a. Pengertian Biaya
Konsep biaya telah berkembang sesuai kebutuhan akuntan, ekonom, dan insinyur. Akuntan telah mendefinisikan biaya sebagai
nilai tukar, pengeluaran, pengorbanan untuk memperoleh manfaat. Sering kali istilah biaya digunakan sebagai sinonim dari beban. Beban
dapat didefinisikan sebagai aliran keluar terukur dari barang atau jasa yang kemudian ditandingkan dengan pendapatan untuk menentukan
laba. Perbedaan antara biaya dan beban, dapat diilustrasikan melalui
pembelian bahan baku secara tunai. Karena aktiva bersih tidak terpengaruh, tidak ada beban yang diakui. Sumber daya perusahaan
hanya diubah dari kas menjadi persediaan bahan baku. Bahan baku tersebut dibeli dengan biaya tertentu, tetapi belum menjadi beban.
Ketika perusahaan kemudian menjual bahan baku tersebut yang sudah diolah menjadi barang jadi, biaya dari bahan baku dibukukan sebagai
beban di laporan laba rugi. Setiap beban adalah biaya, tetapi tidak setiap biaya adalah beban. Dibawah ini dipaparkan beberapa
pengertian biaya dan beban menurut para ahli untuk lebih memahami perbedaannya.
18 Biaya menurut Syafri Harahap 2003:38: “suatu jumlah tertentu
yang diukur dalam bentuk uang dari kas yang dibelanjakan atau barang lain yang diserahkan, modal saham yang dikeluarkan, jasa yang
diberikan atau utang yang dibebankan sebagai imbalan dari barang dan jasa yang diterima atau yang akan diterima”
Menurut Usry dan Hammer 1999:25 biaya adalah “suatu nilai tukar prasyarat, pengorbanan, dengan pengurangan kas atau aktiva
lainnya pada saat ini atau di masa mendatang yang dilakukan guna memperoleh manfaat”. Sementara itu pengertian beban menurut
Armanto Witjaksono 2005:10 “arus keluar aset terhadap penghasilan karena perusahaan menggunakan sumber daya ekonomi
yang ada”. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia 2004, par. 02.04: “beban
adalah penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya
kewajiban yang menyebabkan penurunan ekuitasyang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal”.
Berdasarkan pengertian-pengertian tersebut maka biaya harus dapat diukur dalam satuan moneter sebagai nilai tukar yang harus
dikorbankan untuk barang dan jasa. Dari uraian diatas dapat juga disimpulkan biaya merupakan pengeluaran yang akan memberikan
manfaat untuk waktu atau periode akuntansi yang akan datang dan karenanya merupakan aktiva yang akan dicantumkan kedalam neraca.
19 Sedangkan beban merupakan pengeluaran yang akan dilakukan dalam
proses produksi suatu barang atau prestasi guna memperoleh pendapatan. Pengeluaran ini dicatat dalam laba rugi.
b. Klasifikasi Biaya
Klasifikasi biaya sangat penting guna membuat ikhtisar yang berarti atas data biaya. Klasifikasi biaya ini penting bagi manajemen
untuk memperoleh informasi dalam mengambil keputusan atau kebijaksanaan bagi perusahaan. Klasifikasi yang paling umum
digunakan didasarkan pada hubungan antara biaya dengan berikut ini: 1
Biaya dalam Hubungannya dengan Produk Klasifikasi biaya dalam hubungannya dengan produk terdiri
dari: a
Biaya Manufaktur. Biaya manufaktur juga disebut biaya produksi atau biaya pabrik. Biaya manufaktur biasanya
didefinisikan sebagai jumlah dari tiga elemen biaya: bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
Bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung keduanya disebut biaya utama prime cost. Tenaga kerja langsung
dan overhead pabrik keduanya disebut biaya konversi. b
Beban Komersial. Beban komersial terdiri atas dua klasifikasi besar: beban pemasaran dan beban administratif.
Beban pemasaran mulai dari titik dimana biaya manufaktur
20 berakhir. Beban administrative termasuk beban yang terjadi
dalam mengarahkan dan mengendalikan organisasi. 2
Biaya dalam Hubungannya dengan Volume Produksi Beberapa jenis biaya berubah secara proporsional terhadap
perubahan dalam volume produksi atau output, sementara yang lainnya tetap relative konstan dalam jumlah. Kecenderungan biaya
untuk berubah terhadap output harus dipertimbangkan oleh manajemen jika manajemen ingin sukses dalam merencanakan dan
mengendalikan biaya. a
Biaya Variabel. Jumlah total biaya variabel berubah secara proporsional terhadap perubahan aktivitas dalam rentang
yang relevan relevant range. b
Biaya Tetap. Biaya tetap bersifat konstan secara total dalam rentang yang relevan. Dengan kata lain, biaya tetap per unit
semakin kecil seiring dengan meningkatnya aktivitas dalam rentang yang relevan.
c Biaya Semivariabel. Biaya semivariabel memiliki elemen
biaya tetap dan biaya variabel.
3 Biaya dalam Hubungannya dengan Departemen Produksi atau
Segmen Lain. Dalam sistem klasifikasi biaya ini, departemen adalah objek
biayanya. Suatu bisnis biasanya dibagi menjadi beberapa segmen
21 atau departemen, yang berfungsi sebagai dasar untuk
mengklasifikasikan dan mengakumulasikan biaya dan membebankan tanggung jawab untuk pengendalian biaya. Saat
produk melalui suatu suatu departemen, unit tersebut dibebankan dengan biaya yang dapat ditelusuri langsung dan biaya tidak
langsung. a
Departemen Produksi dan Departemen Jasa. Departemen- departemen dalam suatu pabrik secara umum dapat
diklasifikasikan dalam dua kategori, yaitu: Departemen Produksi dan Departemen Jasa. Operasi manual dan operasi
mesin seperti pembentukan dan perakitan dilakukan secara langsung dalam departemen produksi pada produk atau
bagian-bagian produk. Departemen jasa yang umum di beberapa organisasi adalah departemen pemeliharaan,
departemen penggajian, dan departemen pemrosesan data. Jika suatu biaya dapat ditelusuri ke suatu departemen
dimana biaya tersebut berasal, maka biaya tersebut disebut biaya langsung departemen, seperti gaji supervisor dan
biaya penyusutan mesin dari departemen pemeliharaan merupakan biaya langsung dari departemen pemeliharaan.
Sementara jika suatu biaya digunakan bersama oleh beberapa departemen yang memperoleh manfaat dari biaya
tersebut, maka biaya itu disebut biaya tidak langsung
22 departemen, seperti biaya sewa gedung dan biaya
penyusutan gedung kantor. b
Biaya Bersama Common Cost dan Biaya Gabungan Joint Cost. Biaya bersama dan biaya gabungan adalah jenis
biaya tidak langsung. Biaya bersama biasanya ada di organisasi dengan banyak departemen atau segmen. Biaya
gabungan terjadi ketika produksi dari suatu produk menghasilkan satu atau beberapa produk lain tanpa dapat
dihindari.
4 Biaya dalam Hubungannya dengan Periode Akuntansi
a Pengeluaran Modal Capital Expenditure. Pengeluaran ini
ditujukan untuk memberikan manfaat di masa depan dan dilaporkan sebagai aktiva.
b Pengeluaran Pendapatan Revenue Expenditure.
Pengeluaran ini memberikan manfaat untuk periode sekarang dan dilaporkan sebagai beban.
5 Biaya dalam Hubungannya dengan suatu Keputusan, Tindakan
atau Evaluasi. Dalam membuat pilihan diantara beberapa alternatif yang
mungkin dilakukan, adalah penting untuk mengidentifikasi biaya dan pendapatan, pengurangan biaya, penghematan yang relevan
23 terhadap pilihan tersebut. Biaya diferensial adalah salah satu nama
dari biaya yang relevan untuk suatu pilihan diantara banyak alternatif. Sementara itu suatu biaya yang telah terjadi dan oleh
karena itu, tidak relevan terhadap pengambilan keputusan disebut biaya tertanam.
2. Konsep Dasar Biaya Produksi
Biaya produksi merupakan segala pengorbanan yang bersifat ekonomis untuk menghasilkan produk, dalam rangka untuk
mendapatkan labakeuntungan yang diinginkan. M. Nafarin 2004:383 mengemukakan “biaya pabrik adalah biaya yang terjadi di pabrik
periode sekarang, terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik ditambah persedian barang dalam
proses awal”. Berdasarkan uraian diatas dapat disimpulkan biaya produksi yaitu
biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan dalam rangka mengolah bahan baku menjadi barang jadi. Dapat disimpulkan juga biaya
produksi memiliki 3 unsur utama yaitu:
a. Biaya Bahan Baku Langsung
Biaya bahan baku langsung adalah biaya dari bahan yang membentuk bagian integral dari produk. Contoh dari bahan baku
langsung adalah tempurung kelapa yang digunakan untuk membuat
24 arang. Kemudahan penelusuran item bahan baku ke produk jadi
merupakan pertimbangan utama dalam mengklasifikasikan biaya sebagai bahan baku langsung.
Karakteristik biaya bahan baku langsung yaitu: 1 mudah dilihat, diidentifikasi, dan diukur dengan jelas, dan 2 dapat
ditelusuri baik fisik maupun nilainya dalam produk yang dihasilkan. Untuk memperoleh bahan baku terdapat dua cara yaitu
dengan cara membeli dari luar atau mengolah sendiri. Apaila bahan baku diperoleh melalui pembelian, maka harga faktur pemasok dan
beban transportasi adalah biaya pembelian yang paling tampak. Sedangkan biaya yang tidak terlalu tampak adalah biaya yang
dapat disebut biaya akuisisi, yaitu biaya melakukan fungsi pembelian, penerimaan, pembongkaran, pemeriksaan, asuransi,
penyimpanan, dan akuntansi. Jika bahan baku diperoleh melalui pengolahan sendiri, maka biaya untuk mengolah bahan tersebut
yang dijadikan perhitungan biaya bahan baku untuk proses selanjutnya.
b. Biaya Tenaga Kerja Langsung
Biaya tenaga kerja langsung adalah biaya dari tenaga kerja yang melakukan konversi bahan baku langsung menjadi produk
jadi dan dapat dibebankan secara layak ke produk tertentu. Dengan kata lain tenaga kerja langsung ini berhubungan secara langsung
25 dengan pelaksanaan proses produksi, sehingga apabila tenaga kerja
langsung ini berhenti, proses produksinya juga akan terhenti. Identifikasi dari penggunaan tenaga kerja langsung biasanya
dinyatakan dalam berapa jam tenaga kerja langsung yang dipakai untuk mengerjakan satu unit barang jadi. Sedangkan jam yang
dapat dipakai dapat dinyatakan dalam jam tenaga kerja atau jam mesin. Biaya upah langsung terdiri dari:
1 Gaji Pokok Original Wages
2 Uang Lembur Overtime
3 Bonus Incentive
c. Overhead Pabrik
Overhead pabrik sering juga disebut overhead manufaktur, beban manufaktur, atau beban pabrik, terdiri atas semua biaya
manufaktur yang tidak ditelusuri secara langsung ke output tertentu. Overhead pabrik biasanya memasukkan semua biaya
manufaktur kecuali bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung.
Sebagian besar sistem akuntansi biaya mengklasifikasikan dalam overhead semua biaya yang tidak dapat
ditelusuri ke unit atau output tertentu. Biaya-biaya produksi yang termasuk ke dalam biaya overhead dikelompokkan ke dalam:
1 Biaya bahan tidak langsung, yaitu biaya bahan baku yang
diperlukan untuk penyelesaian suatu produk tetapi tidak
26 diklasifikasikan sebagai biaya bahan baku langsung karena
sulit diidentifikasi pada produk yang bersangkutan. Ketika konsumsi bahan baku tersebut sangat minimal, atau
penelusuran terlalu rumit, maka pengklasifikasian biaya bahan baku menjadi biaya langsung menjadi tidak
ekonomis. Contoh: biaya-biaya kawat las untuk membuat lemari es, paku, sekrup, mur, lem dan staples.
2 Biaya reparasi dan pemeliharaan, yang termasuk kedalam
biaya ini adalah biaya untuk keperluan perbaikan dan pemeliharaan pabrik, mesin-mesin, dan kendaraan serta
aktiva tetap lainnya yang digunakan untuk keperluan pabrik.
3 Biaya tenaga kerja tidak langsung, yaitu biaya tenaga kerja
yang tidak dapat diidentifikasi secara langsung dalam konstruksi atau komposisi produk jadi. Biaya tenaga kerja
tidak langsung terdiri dari: biaya tenaga kerja yang dikeluarkan dalam departemen pembantu, seperti
departemen pembangkit tenaga listrik, gudang, dan sebagainya serta biaya tenaga kerja tertentu yang
dikeluarkan dalam departemen produksi, gaji pegawai, gaji pengawas, administrasi pabrik, dan upah mandor.
27 4
Biaya-biaya yang timbul akibat menurunnya nilai aktiva tetap, biaya ini disebut dengan biaya penyusutan baik itu
gedung pabrik, mesin-mesin dan peralatan. 5
Biaya-biaya yang termasuk biaya asuransi yaitu asuransi gedung dan tenaga kerja
3. Pengendalian Biaya Produksi
Perusahaan dapat dipandang sebagai suatu sistem yang memproses masukan untuk menghasilkan keluaran. Perusahaan yang bertujuan
mencari laba maupun yang tidak bertujuan mencari laba mengolah masukan berupa sumber ekonomi untuk menghasilkan keluaran berupa
sumber ekonomi lain yang nilainya harus lebih tinggi daripada nilai masukannya. Oleh karena itu baik dalam usaha bermotif laba maupun
yang tidak bermotif laba, manajemen selalu berusaha agar nilai keluaran lebih tinggi daripada nilai yang dikorbankan untuk menghasilkan keluaran
tersebut, sehingga kegiatan perusahaan dapat menghasilkan laba bagi perusahaan bermotif laba dan sisa hasil usaha bagi perusahaan yang tidak
bermotif laba. Laba atau sisa hasil usaha tersebut, mendukung perusahaan agar
memiliki kemampuan untuk berkembang dan tetap mempertahankan eksistensinya sebagai suatu sistem di masa yang akan dating. Pada
perusahaan industri, kegiatan utamanya adalah mengolah bahan baku menjadi barang jadi. Oleh sebab itu pada perusahaan industri biaya
28 produksi merupakan komponen biaya terbesar. Pengendalian atas biaya
produksi sangat dibutuhkan untuk menilai apakah kegiatan perusahaan telah berjalan secara efektif dan efisien. Pengendalian merupakan usaha
sistematis perusahaan untuk mencapai tujuan dengan cara membandingkan prestasi kerja dengan rencana dan membuat tindakan yang tepat untuk
mengoreksi perbedaan yang penting. Berdasarkan pengertian tersebut maka dapat disimpulkan pengendalian
biaya adalah usaha manajemen untuk mencapai tujuan dengan cara membandingkan rencana biaya yang telah ditetapkan dengan realisasinya.
Oleh karena itu pengendalian biaya produksi penting agar perusahaan tetap berpedoman terhadap rencana biaya yang telah ditetapkan.
Nasehatun 1999:214 mengemukakan pengendalian biaya sebagai “serangkaian langkah-langkah mulai dari penyusunan suatu rencana biaya
sampai kepada tindakan yang perlu dilakukan jika terdapat perbedaan antara yang sudah ditetapkan rencana dengan yang sesungguhnya
realisasi”. Tanggung jawab atas pengendalian biaya sebaiknya diberikan kepada
individu-individu tertentu yang juga bertanggung jawab untuk menganggarkan biaya yang berada dibawah kendali mereka. Setiap
tanggung jawab manajer sebaiknya dibatasi pada biaya dan pendapatan yang dapat dikendalikan oleh manajer tersebut, dan kinerja secara umum
diukur dengan membandingkan antara biaya dan pendapatan aktual terhadap anggaran. Pengendalian biaya produksi akan membantu
29 manajemen dalam memastikan kegiatan-kegiatan produksi akan
terkoordinasi dan kuantitas serta kualitas produk, dan waktu pengerjaan tercapai sesuai rencana. Wilson dan Champell 2001:83 mengemukakan
pengawasan biaya produksi yang baik yaitu meliputi: a.
Menetapkan suatu norma standar pengukuran. b.
Membandingkan pelaksanaan yang sebenarnya terhadap norma standar.
c. Mencari sebab-sebab terjadinya penyimpangan atau varians.
d. Mengambil tindakan korektif
Untuk membantu dalam mengendalikan biaya, akuntan biaya dapat menggunakan jumlah biaya yang telah ditetapkan sebelumnya yang
disebut biaya standar. Abas Kartadinata 2000:213 mendefinisikan “biaya standar adalah biaya yang ditentukan terlebih dahulu predetermined cost
untuk memproduksikan suatu unit atau sejumlah unit produk dalam jangka waktu produksi berikutnya”. Biaya Standar memiliki fungsi antara lain:
a. Perencanaan. Penetapan biaya standar didasarkan pada investasi,
studi dan penelitian faktor-faktor yang mempengaruhi biaya standar. Standar tersebut dapat dipakai sebagai dasar yang kuat
untuk menyusun rencana kegiatan perusahaan dengan efisien, ekonomis, dan teliti.
b. Koordinasi. Penetapan dan pemakaian harga pokok standar akan
membiasakan adanya koordinasi antar bagian di dalam organisasi perusahaaan.
c. Pengambilan keputusan. Informasi biaya standar sangat bermanfaat
bagi manajemen dalam mengambil keputusan. Misalnya:
30 keputusan penentuan harga jual, menolak atau menerima pesanan
khusus, membeli atau mengolah sendiri bagian produk, rencana penambahan produk baru ataupu rencana perubahan produk.
d. Pengendalian biaya. Pada setiap periode akuntansi biaya
sesungguhnya akan dibandingkan dengan biaya standar sehingga dapat dilakukan pengendalian biaya dan penilaian kinerja dengan
menentukan efisiensi setiap elemen biaya pada setiap departemen. e.
Memungkinkan diterapkan prinsip pengecualian. Pada perusahaan besar akan sulit bagi eksekutif atau pengawas dalam menilai
produktivitas setiap individu. Untuk mengatasi masalah tersebut perusahaan harus menggunakan prinsip pengecualian, yaitu
menitikberatkan perhatiannya kepada hal-hal yang menyimpang dibanding dengan standar yang ditetapkan.
f. Penentuan insentif kepada personal. Standar dapat dijadikan acuan
dalam pemberian insentif yaitu bagi karyawan yang dapat berprestasi lebih baik daripada standar yang ditetapkan. Dengan
demikian motivasi kerja karyawan akan bertambah.
Penyusunan biaya standar harus diserahkan kepada sejumlah karyawan yang diberi wewenang dan bertanggung jawab atas penentuan standar
tersebut. Salah satu faktor yang menentukan keberhasilan biaya standar adalah tingkat kredibilitas, akurasi, dan keakseptabilan dari biaya standar
yang ditetapkan. Penentuan biaya standar dibagi kedalam tiga bagian
31 yaitu: standar biaya bahan baku langsung, standar tenaga kerja langsung
dan standar biaya overhead pabrik.
4. Analisis Varians Biaya produksi sebagai Alat untuk Mengukur
Efisiensi Biaya Produksi Pengendalian biaya dapat dilakukan melalui penetapan anggaran biaya
produksi dimana anggaran memungkinkan manajemen melakukan perbandingan berkala atas hasil aktual dengan rencana yang ditetapkan.
Perbedaan antara anggaran dengan realisasi ini yang disebut selisih atau varians. Selisih antara anggaran dengan realisasinya dapat berupa
penyimpangan yang menguntungkan favorable variance yaitu apabila realisasinya lebih kecil dari anggaran yang ditetapkan dan penyimpangan
yang tidak menguntungkan unfavorable variance yaitu apabila realisasi lebih besar daripada anggaran yang ditetapkan.
Apabila penyimpangan yang terjadi melebihi batas yang telah ditetapkan maka penyimpangan ini perlu dianalisis. Analisis varians
adalah suatu proses sistematis untuk mengidentifikasi, melapor dan menjelaskan varians atau penyimpangan hasil yang sesungguhnya dari
hasil yang diharapkan atau dianggarkan.Menurut Glen, Hilton dan Gordon 2000:498 “analisa varians mencakup analisis matematis dari dua
perangkat data untuk mendapatkan pendalaman penyebab terjadinya suatu penyimpanganvarians”. Sebab-sebab terjadinya penyimpangan tersebut
32 perlu dianalisa oleh manajemen karena penyimpangan merupakan
petunjuk ketidaktepatan dari pelaksanaan ataupun tidak tepatnya standar. Penyimpangan yang perlu dianalisis tidak hanya penyimpangan yang
tidak menguntungkan tetapi juga penyimpangan yang menguntungkan, sebab penyimpangan yang menguntungkan tersebut bisa saja diperoleh
karena perusahaan menetapkan anggaran yang terlalu tinggi. Analisis varians biaya memiliki manfaat yaitu sebagai alat pengendalian biaya,
menilai prestasi pelaksanaan, dan mengukur pengaruh penyimpangan ke biaya terhadap laba perusahaan. Analisa varians mempunyai aplikasi yang
luas dalam pelaporan keuangan, sering diaplikasikan dalam situasi berikut: a.
Penyelidikan varians antara hasil aktual dari periode yang berlaku dan hasil aktual dari periode sebelumnya. Periode sebelumnya
dianggap sebagai dasar. b.
Penyelidikan varians antara hasil aktual dan biaya standar. Biaya standar digunakan sebagai dasar.
c. Penyelidikan varians antara hasil aktual dan sasaran yang
direncanakan atau dianggarkan yang tercermin dalam rencana laba. Anggaran digunakan sebagai dasar.
Analisa selisih biaya produksi terdiri dari analisis selisih biaya bahan baku, analisis selisih biaya tenaga kerja langsung, dan analisis selisih biaya
overhead pabrik.
33 a.
Analisis Selisih Biaya Bahan Baku Selisih biaya bahan baku adalah selisih biaya yang disebabkan oleh
adanya perbedaan antara biaya bahan baku yang sesungguhnya dengan biaya bahan baku standar” Selisih biaya bahan baku dapat dicari
dengan cara mengurangkan biaya bahan baku sesungguhnya Actual Material Cost dengan biaya bahan baku standar Standard Material
Cost. Secara matematis dapat dirumusnya sebagai berikut: MCV = AMC – SMC
Dimana: MCV :
Selisih biaya bahan baku AMC :
Biaya bahan baku sesungguhnya SMC :
Biaya bahan baku satndar Selisih biaya bahan baku dapat dikelompokkan menjadi dua jenis
berdasarkan penyebab terjadinya selisih biaya bahan baku yaitu: 1
Selisih Harga Bahan Baku Material Price Variance Selisih ini terjadi karena perusahaan telah membeli bahan baku
dengan harga lebih tinggi atau lebih rendah dari harga standar. Jumlah selisih harga bahan baku dapat dihitung dengan cara
mengalikan selisih harga bahan baku sesungguhnya per unit Actual Price dengan standar harga bahan baku per unit Standard
Price dengan kuantitas bahan baku yang dibeli. MPV
= AP-SP x QA
Dimana:
34 MPV
: Selisih harga bahan baku
AP :
Harga pembelian sebenarnya per unit SP
: Harga standar per unit
AQ :
Kuantitas bahan yang dibeli Adapun penyebab ternjadinya selisih harga bahan baku yaitu:
a Fluktuasi harga bahan baku yang bersangkutan
b Kontrak dan jangka waktu pembelian yang menguntungkan
atau tidak menguntungkan. c
Pembelian dari supplier yang lokasinya lebih menguntungkan atau tidak menguntungkan.
d Kegagalan didalam memanfaatkan kesempatan potongan
pebelian atau ketidaktepatan jumlah potongan pembelian yang diharapkan.
e Tambahan pembayaran harga bahan baku atas adanya
pembelian khusus yang harus dilakukan. f
Pembelian dalam junlah ekonomis atau tidak ekonomis. g
Faktor-faktor internal yang mengakibatkan harus dilakukan pembelian bahan baku yang mendesak.
Manfaat analisa selisih harga bahan baku adalah: a
Selisih harga bahan baku pada dasarnya adalah tanggung jawab dari bagian pembelian karena bagian tersebut telah
membeli bahan baku lebih tinggi atau lebih rendah
35 dibanding standar. Oleh karena itu perhitungan selisih
harga bahan baku dapat dipakai untuk menilai tingkat efisiensi dan prestasi bagian pembelian.
b Perhitungan selisih harga bahan baku dapat bermanfaat
untuk mengukur akibat kenaikan atau penurunan harga bahan baku terhadap laba yang diperoleh perusahaan.
2 Selisih Kuantitas Bahan Baku Material Quantity Variance
Selisih kuantitas bahan baku adalah selisih biaya yang terjadi akibat adanya perbedaan antara kuantitas bahan baku
sesungguhnya dengan kuantitas bahan baku standar. Secara matematis, rumus untuk mencari selisih kuantitas bahan baku
yaitu: MQV
= AQ-SQ x SP
Dimana: MQV
: Selisih kuantitas bahan baku
SQ :
Kuantitas standar AQ
: Kuantitas yang dipakai
SP :
Biaya standar Selisih kuantitas bahan baku dapat disebabkan hal-hal berikut
ini:
36 a
Perubahan dari rancangan produk, mesin, peralatan, atau metode pengolahan produk yang belum dinyatakan dalam
standar. b
Pemakaian bahan baku substitusi yang menguntungkan. c
Selisih hasil dari bahan baku yang mengakibatkan kuantitas yang dipakai lebih besar atau lebih kecil dari standar.
d Kerugian bahan baku karena rusak atau susut yang
disebabkan karyawan tidak terlatih, tidak diawasi, ceroboh, atau bekerja tidak memuaskan baik di pabrik maupun
gudang bahan. e
Pengawasan yang terlalu kaku. f
Kurangnya peralatan atau mesin. g
Kegagalan didalam mengatur mesin dan peralatan.
Manfaat dari analisa selisih kuantitas bahan baku yaitu: a
Selisih kuantitas bahan baku pada dasarnya adalah tanggung jawab kepala departemen produksi di pabrik
dimana terjadi selisih tersebut, hal ini disebabkan karena departemen tersebut meggunakan bahan baku lebih besar
atau lebih kecil dari kuantitas standar. Oleh karena itu analisis ini dapt dipakai sebagai alat ukur prestasi dan
efisiensi departemen produksi.
37 b
Perhitungan selisih kuantitas bahan baku berguna untuk mengukur pengaruh akibat efisiensi pemakaian bahan baku
terhadap laba perusahaan. Analisis selisih biaya bahan baku langsung pada perusahaan
manufaktur dapat dilihat dalam contoh berikut: PT Werkudara mempergunakan 2 lembar pelat baja dengan ukuran
2 x 1m untuk memproduksikan sebuah drum bebas karat sebagai standar. Harga pelat baja per lembar diperkirakan Rp 3.000. Dalam
bulan Agustus diproduksi 1.200 drum dengan mempergunakan 2.830 plat baja dengan harga Rp 3.050 per lembar plat baja.
Berdasarkan data diatas maka terdapat varians sebagai berikut: MCV =
AMC – SMC MCV =
2380 x Rp 3.050 – 2.400 x Rp 3.000 Varians yang harus dianalisis: Rp 59.000
Varians sebesar Rp 59.000 terdiri dari: MPV =
AP-SP x QA MPV =
3.050 – 3.000 x 2.380 MPV =
Rp 119.000 unfavorable variance
MQV = AQ-SQ x SP
MQV = 2.380 – 2.400 x 3.000
MQV = Rp 60.000 favorable variance
38 b.
Analisa Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung Selisih biaya tenaga kerja langsung ialah selisih biaya yang
disebabkan oleh adanya perbedaan antara biaya tenaga kerja langsung yang sesungguhnya dengan biaya tenaga kerja langsung standar”.
Secara matematis selisih biaya tenaga kerja langsung ini dapat dicari dengan rumus:
LCV = ALC – SLC Dimana:
LCV : Selisih biaya tenaga kerja
ALC : Biaya tenaga kerja yang sesungguhnya
SLC :
Biaya tenaga kerja standar Selisih biaya tenaga kerja dapat diklasifikasikan menjadi 2 yaitu:
1 Selisih Tarif Upah Langsung Labour Rate Variance
Selisih ini timbul karena perusahaan telah membayar upah langsung dengan tarif lebih tinggi atau lebih rendah dibanding
dengan taris upah standar. Secara matematis, selisih tarif upah langsung dapat dicari dengan rumus:
LRV = ALR-SLR x TAH
Dimana: LRV
: Selisih tarif upah
ALR :
Tarif upah per jam sesungguhnya SLR
: Tarif upah standar per jam
39 TAH
: Jumlah jam kerja yang sesungguhnya
terjadi. Selisih tarif upah langsung disebabkan hal-hal berikut ini:
a Telah digunakan tenaga kerja langsung dengan golongan
tarif upah berbeda dengan standar untuk pekerjaan tertentu. b
Telah dibayar upah dengan tarif lebih besar atau lebih kecil dibanding tarif standar selama kegiatan musiman, atau
kegiatan darurat. c
Karyawan yang baru diterima tidak dibayar sesuai tarif standar.
d Adanya kenaikan pangkat atau penurunan pangkat
karyawan yang mengakibatkan perubahan tarif upah. e
Pembayaran tambahan atas upah karena peraturan upah minimum yang dikeluarkan oleh pemerintah.
2 Selisih Jam Kerja Labour Time Variance
Selisih jam kerja adalah penyimpangan jam kerja buruh antar jam kerja aktual dengan jam kerja standar. Selisih jam kerja ini
dapat dihitung dengan cara: LTV
= TAH-TSH x SLR per jam
Dimana: LTV
: Selisih jumlah jam kerja
TAH :
Total jam kerja sesungguhnya
40 TSH
: Total jam kerja standar untuk produksi yang
dicapai. SLR
: Tarif upah standar
Selisih jam kerja dapat disebabkan oleh beberapa hal berikut: a
Bagian produksi telah bekerja secara efisien atau tidak efisien yang disebabkan pengawasan terhadap karyawan
dilakukan secara baik atau kurang baik. b
Telah digunakan bahan yang kualitasnya lebih baik atau lebih jelek dibanding standar, sehingga memerlukan waktu
pengerjaan yang lebih pendek atau lebih panjang. c
Kurangnya koordinasi dengan departemen produksi lain atau departemen pembantu.
Analisis selisih biaya tenaga kerja langsung pada perusahaan manufaktur dapat dilihat dalam contoh berikut:
PT Pancanaka, suatu perusahaan pemborong yang bekerja dalam bidang penggalian irigasi, menetapkan sebagai standar bahwa 1 m
3
tanah dapat digali oleh seorang pekerja dalam 2 jam. Upah rata-rata seorang pekerja ditetapkan sebesar Rp 250 per jam. Dalam satu
minggu tanah yang digali berjumlah 1.500 m
3
dan upah yang dibayar seluruhnya berjumlah Rp 744.000 dengan upah rata-rata sebesar Rp
240 per jam. Berdasarkan data diatas maka dapat diketahui varians yang perlu
dianalisis yaitu:
41 LCV = ALC – SLC
LCV = Rp 744.000 – 3.000 x Rp 250 Varians yang perlu dianalisis: Rp 6000
Varians sebesar Rp 6.000 diperoleh dari: LRV = ALR-SLR x TAH
LRV = Rp 240 – Rp 250 x 3.100 LRV = Rp 31.000 favorable variance
LTV = TAH-TSH x SLR per jam LTV = 3.100 – 3.000 X Rp 250
LTV = Rp 25.000 unfavorable variance
c. Analisa Selisih Overhead Pabrik
Menurut R.A. Supriyono 2000:109 “selisih overhead yaitu biaya yang timbul karena adanya perbedaan antara overhead pabrik
sesungguhnya dengan overhead pabrik standar atau yang seharusnya terjadi didalam mengolah produk atau pesanan”. Analisis selisih
overhead pabrik ini lebih sulit jika dibandingkan dengan analisis selisih biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung, karena dalam
overhead pabrik terdapat banyak tipe biaya dan biaya-biaya tersebut memiliki sifat yang tetap dan variabel. Ada empat metode yang
digunakan dalam melakukan analisa selisih overhead pabrik, yang akan diilustrasikan dalam contoh berikut:
42 Standard factory overhead pada PT Idaman Manufacturing
Company dihitung berdasarkan kapasitas normal sebagai berikut: Budgeted variable expenses
: Rp 36. 000.000 Budgeted fixed expenses
: Rp 24. 000.000 Factory overhead rate = Rp 60.000.000 : 20.000 jam kerja
= Rp 3.000 jam kerja langsung Factory overhead rate sebenarnya
: Rp 54. 750.000 Jumlah produksi
: 8.750 unit Jam kerja langsung
: 2 jamunit Total jam kerja langsung
: 18.400 jam Analisis selisih overhead pabrik pada PT Idaman Manufacturing
dapat dihitung dengan beberapa metode, sebagai berikut: 1
Metode satu selisih Tarif overhead menurut budget:
JUMLAH Tarif Overhead Per Jam
Budgeted variable exp.
Rp 36.000.000 Rp 1.800
Budgeted Fixed exp.
Rp 24.000.000 Rp 1.200
Total Rp 60.000.000
Rp 3.000
Maka varians yang harus dianalisis yaitu: Overhead aktual
Rp 54.750.000
43 Overhead standar
2 x 8750 x 3.000 Rp 52.500.000
Varians yang harus dianalisis Rp 2.250.000
2 Metode dua selisih
a Controllable variance
b Volume variance
Untuk menghitung kedua varians tersebut harus ditentukan terlebih dahulu berapa budget yang diperkenankan menurut
standar, yaitu: Fixed expense menurut budget
: Rp 24.000.000 Variable expense berdasarkan standar
17.500 x Rp 1.800 : Rp 31.500.000
Rp 55.500.000 Controllable variance = Overhead Actual – Budget Allowance
Standard 54.750.000 – 55.500.000 = Rp 750.000 favorable
Volume Variance = Budget Allowance Standard – Applied Overhead
55.500.000 – 52.500.000 = Rp 3.000.000 unfavorable
3 Metode tiga selisih
a Spending variance
44 Actual overhead – Budget Allowance actual
Overhead Actual Rp 54.750.000
Budget allowance actual: Budget fixed exp
Rp 24.000.000 Variable exp 18.400 x 1.800
Rp 33.120.000 Rp 57.120.000
Spending Variance Rp 2.370.000
b Idle capacity variance
Budget Allowance actual – Applied overhead actual = Rp 57.120.000 - 18.400 x Rp 3.000
= Rp 1.920.000 unfavorable c
Efficiency variance Applied overhead actual – Applied overhead standard
= Rp 55.200.000 - 17.500 x Rp 3.000 = Rp 2.700.000 unfavorable
4 Metode empat selisih
a Fuxed efficiency variance
Actual Hours – Standard Hours x Fixed Standard Rate = 18.400 – 17.500 x Rp 1.200
= Rp 1.080.000 b
Variable efficiency variance Actual Hours – Standard Hours x Variable Standard Rate
= 18.400 – 17.500 x Rp 1.800
45 = Rp 1.620.000
B. Tinjauan Penelitian Terdahulu
Kategori