BAB 21 AUDIT TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL : PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBTANTIF
RESUME BAB 21
AUDIT TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL : PENGUJIAN
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBTANTIF
Tugas resum ini dibuat untuk memenuhi Mata Kuliah:
PENGAUDITAN II
Nama
NIM
Kelas
: Indah Rahmawati
: 2014017035
: 4A2
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SARJANAWIYATA TAMANSISWA
YOGYAKARTA
2016
DESKRIPSI SIKLUS JASA PERSONEL
Siklus jasa personel dalam perusahaan manufaktur melibatkan fungsi personalia,
fungsi keuangan dan fungsi akuntansi. Siklus jasa personel terdiri dari dua sistem informasi
akuntansi. Siklus jasa personel dengan dua sistem informasi akuntansi tersebut, yaitu :
a. Sistem informasi akuntansi penggajian, yang terdiri dari jaringan prosedur :
Prosedur pencatatan waktu hadir
Prosedur pembuatan daftar gaji
Prosedur pembayaran gaji
Prosedurdistribusi biaya gaji
b. Sistem informasi akuntansi pengupahan, yang terdiri dari jaringan prosedur:
Prosedur pencatatan waktu hadir.
Prosedur pencatatan waktu kerja.
Prosedur pembuatan daftar upah.
Prosedur pembayaran biaya upah.
Prosedur distribusi upah.
Siklus jasa personel juga berhubungan dengan siklus pengeluaran dan siklus
produksi.Pembayaran gaji dan upah berkaitan dengan siklus pengeluaran. Distribusi gaji dan
upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik berkaitan dengan silus produksi.
PERANCANGAN PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN
TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL
Fungsi yang Terkait
1.
Fungsi penerima pegawai, bertanggung jawab untuk mencari karyawan baru, menyeleksi
calon karyawan, memutuskan penempatan karyawan baru, membuat surat keputusan tarif
gaji dan upah karyawan, kenaikan pangkat dan golongan gaji, mutasi karyawan dan
pemberhentian karyawan.
2.
Fungsi pencatat waktu, bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan waktu hadir
3.
bagi semua karyawan perusahaan.
Fungsi pembuat daftar gaji dan upah, bertanggung jawab menghitung penghasilan setiap
4.
karyawan selama jangka waktu pembayaran gaji dan upah.
Fungsi pembuat bukti kas keluar, bertanggung jawab membuat perintah pengeluaran kas
5.
untuk pembayaran gaji dan upah seperti yang tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Fungsi pembayaran gaji dan upah, bertanggung jawab mengisi cek guna pembayaran gaji
dan upah serta menguangkan cek tersebut ke bank.
6. Fungsi akuntansi biaya, bertanggung jawab mencatat distribusi biaya ke dalam kartu kos
produk dan kartu biaya berdasarkan rekap daftar gaji dan upah serta kartu jam kerja
(untuk tenaga kerja langsung pabrik).
7. Fungsi akuntansi umum, bertanggung jawab untuk mencatat gaji dan upah dalam jurnal
umum.
Dokumen
1. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Kartu jam hadir
Kartu jam kerja
Daftar gaji dan daftar upah
Rekap rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
Surat pernyataan gaji dan upah
Amplop gaji dan upah
Bukti kas keluar
Catatan Akuntansi
1. Jurnal umum
2. Kartu kos produk
3. Buku pembantu biaya
4. Kartu penghasilan karyawan
Aktivitas Pengendalian Yang Diperlukan Dalam Siklus Jasa Personel
1. Fungsi pencatatan waktu harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisasi dari manajer yang berwenang untuk :
Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangkat,
perubahan tarif gaji dan upah, tambahan keluarga.
Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan selain dari pajak penghasilan
karyawan.
Kartu jam hadir.
Perintah lembur.
Daftar gaji dan upah.
Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah.
Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja.
3. Penggunaan
formulir
bernomor
urut
tercetak
dan
penggunaannya
dipertanggungjawabkan
4. Pengecekan independen atas :
Tarif upah yang dicantumkan dalam kartu jam kerja.
Kartu jam hadir.
Pemasukan kartu jam hadir ke dalam mesin pencatat waktu.
Pembuatan daftar gaji dan upah.
Pembayaran gaji dan upah
5. Rekonsiliasi :
a. Perubahan dalam kartu penghasilan karyawan dengan daftar gaji dan upah
karyawan.
b. Penghitungan pajak penghasilan karyawan dengan kartu penghasilan karyawan
6. Penggunaan kartu penghasilan karyawan sebagai tanda penerimaan gaji dan upah oleh
karyawan.
7. Penggunaan panduan akun pelaporan biaya tenaga kerja pada waktu yang tepat.
Penjelasan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap siklus personel
1) Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
2) Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja karyawan
3) Ambil sampel daftar gaji dan upah
Daftar gaji dan upah yang dipilih kemudian diperiksa mengenai :
Surat keputusan pengangkatan karyawan yang namanya tercantum dalam
daftar gaji dan upah tersebut.
Surat kputusan mengenai pengangkatan karyawan baru yang namanya
tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Surat keputusan mengenai tarif gaji dan upah yang digunakan sebagai dasar
pembuatan daftar gaji dan upah.
Surat otorisasi pemotongan gaji dan upah.
Bukti pengecekan kebenaran dan ketelitian penghitungan gaji dan upah yang
tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Tanda tangan otorisasi dari pejabat yang berwenang atas gajidan upah.
Kesesuaian data gaji dan upah yang tercantum dalam daftar gaji dan upah
dengan jumlah yang dicatat kedalam jurnal umum.
Kesesuaian dagta gaji dan upah yang tercantum dalam daftar gaji dan upah
dengan yang tercantum dalam kartu penghasilan karyawan (dalam arsip kartu
penghasilan karyawan yang diselenggarakan oleh fungsi pembuatan daftar gaji
dan upah).
4) Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
5) Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
6) Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban
pemakaian formulir tersebut.
7) Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan upah dan
lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang
bersangkutan.
8) Periksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku pembantu dan
jurnal.
EVALUASI HASIL PENGUJIAN PENGENDALIAN
Berbagai tahap penaksiran risiko pengendalian terhadap berbagai sistem informasi
akuntansi yang membentuk siklus jasa personel merupakan proses audit yang dilaksanakan
oleh auditor dalam rangka memperoleh pemahaman tentang struktur pengendalian intern
terhadap siklus jasa personel. Setelah memperoleh pemahaman atas kebijakan dan prosedur
struktur pengendalian intern yang relevan dengan pelaporan siklus jasa personel dan setelah
menaksir risiko pengendalian untuk berbagai asersi akun yang terkait dengan siklus jasa
personel (barang dalam proses-tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, biaya
pemasaran, biaya administrasi dan umum, utang gaji dan upah, utang pajak penghasilan
karyawan).
PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP SALDO AKUN YANG TERKAIT DENGAN
SIKLUS JASA PERSONEL
a. Utang gaji dan upah.
b.
c.
d.
e.
Utang pajak penghasilan karyawan.
Utang dana pensiun.
Utang bonus.
Utang komisi.
Pengujian substantif secara spesifik berlaku terhadap berbagai saldo akun yang terkait
dengan siklus jasa personel terletak pada tiga cara, sebagai berikut :
Prosedur Analitik
1.
Perbandingan biaya karyawan (gaji, upah, komisi, bonus, tunjangan, kompensasi,
dan lain-lain) tahun yang diaudit dengan biaya karyawan tahun sebelumnya
(setelah di adjust dengan perbedaan tarif gaji dan upah) dan dengan biaya
2.
karyawan menurut anggaran.
Perbandingan saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel yang
tercantum dalam neraca yang diaudit dengan saldo utang tersebut dalam neraca
3.
tahun sebelumnya.
Perhitungan ratio biaya pajak penghasilan karyawan dengan total biaya karyawan
4.
dan perbandingan ratio tersebut dengan ratio tahun sebelumnya.
Rekonsiliasi jumlah pajak penghasilan karyawan dengan jumlah yang tercantum
dalam SPT pajak penghasilan karyawan.
Penghitungan Kembali Utang Gaji dan Upah (accrued Payroll Liabilities)
Auditor berkepentingan untuk memverifikasi kemungkinan adanya
understatement panyajian utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel dan
konsistensi metode yang digunakan untuk menghitung tersebut.Dalam memperoleh
bukti mengenai kewajaran utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel, auditor
harus mereview perhitungan yang dilakukan oleh manajemen atas utang gaj, upah,
kompensasi, komisi, bonus, tunjangan cuti, tunjangan rekreasi dan tunjangan pajak
penghasilan karyawan.
Verifikasi Terhadap Kompensasi bagi Eksekutif
Kompensasi bagi eksekutif merupakan objek audit yang paling sensitif karena
eksekutif berada pada posisi yang dapat mengabaikan aturan yang telah ditetapkan.
Kompensasi eksekutif dapat berupa gaji, bonus, stock option, biaya representasi (biaya
yang disediakan bagi eksekutif untuk membangun hubungan kemitraan dengan mitra
bisnis). Oleh karena itu, dalam pemeriksaan terhadap kompensasi bagi eksekutif,
auditor melakukan verifikasi jumlah kompensasi dengan cara membandingkan otorisasi
tentang kompensasi dari dewan komisaris dengan kompensasi yang dicatat.
AUDIT TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL : PENGUJIAN
PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBTANTIF
Tugas resum ini dibuat untuk memenuhi Mata Kuliah:
PENGAUDITAN II
Nama
NIM
Kelas
: Indah Rahmawati
: 2014017035
: 4A2
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SARJANAWIYATA TAMANSISWA
YOGYAKARTA
2016
DESKRIPSI SIKLUS JASA PERSONEL
Siklus jasa personel dalam perusahaan manufaktur melibatkan fungsi personalia,
fungsi keuangan dan fungsi akuntansi. Siklus jasa personel terdiri dari dua sistem informasi
akuntansi. Siklus jasa personel dengan dua sistem informasi akuntansi tersebut, yaitu :
a. Sistem informasi akuntansi penggajian, yang terdiri dari jaringan prosedur :
Prosedur pencatatan waktu hadir
Prosedur pembuatan daftar gaji
Prosedur pembayaran gaji
Prosedurdistribusi biaya gaji
b. Sistem informasi akuntansi pengupahan, yang terdiri dari jaringan prosedur:
Prosedur pencatatan waktu hadir.
Prosedur pencatatan waktu kerja.
Prosedur pembuatan daftar upah.
Prosedur pembayaran biaya upah.
Prosedur distribusi upah.
Siklus jasa personel juga berhubungan dengan siklus pengeluaran dan siklus
produksi.Pembayaran gaji dan upah berkaitan dengan siklus pengeluaran. Distribusi gaji dan
upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik berkaitan dengan silus produksi.
PERANCANGAN PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN
TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL
Fungsi yang Terkait
1.
Fungsi penerima pegawai, bertanggung jawab untuk mencari karyawan baru, menyeleksi
calon karyawan, memutuskan penempatan karyawan baru, membuat surat keputusan tarif
gaji dan upah karyawan, kenaikan pangkat dan golongan gaji, mutasi karyawan dan
pemberhentian karyawan.
2.
Fungsi pencatat waktu, bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan waktu hadir
3.
bagi semua karyawan perusahaan.
Fungsi pembuat daftar gaji dan upah, bertanggung jawab menghitung penghasilan setiap
4.
karyawan selama jangka waktu pembayaran gaji dan upah.
Fungsi pembuat bukti kas keluar, bertanggung jawab membuat perintah pengeluaran kas
5.
untuk pembayaran gaji dan upah seperti yang tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Fungsi pembayaran gaji dan upah, bertanggung jawab mengisi cek guna pembayaran gaji
dan upah serta menguangkan cek tersebut ke bank.
6. Fungsi akuntansi biaya, bertanggung jawab mencatat distribusi biaya ke dalam kartu kos
produk dan kartu biaya berdasarkan rekap daftar gaji dan upah serta kartu jam kerja
(untuk tenaga kerja langsung pabrik).
7. Fungsi akuntansi umum, bertanggung jawab untuk mencatat gaji dan upah dalam jurnal
umum.
Dokumen
1. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Kartu jam hadir
Kartu jam kerja
Daftar gaji dan daftar upah
Rekap rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
Surat pernyataan gaji dan upah
Amplop gaji dan upah
Bukti kas keluar
Catatan Akuntansi
1. Jurnal umum
2. Kartu kos produk
3. Buku pembantu biaya
4. Kartu penghasilan karyawan
Aktivitas Pengendalian Yang Diperlukan Dalam Siklus Jasa Personel
1. Fungsi pencatatan waktu harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisasi dari manajer yang berwenang untuk :
Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangkat,
perubahan tarif gaji dan upah, tambahan keluarga.
Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan selain dari pajak penghasilan
karyawan.
Kartu jam hadir.
Perintah lembur.
Daftar gaji dan upah.
Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah.
Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja.
3. Penggunaan
formulir
bernomor
urut
tercetak
dan
penggunaannya
dipertanggungjawabkan
4. Pengecekan independen atas :
Tarif upah yang dicantumkan dalam kartu jam kerja.
Kartu jam hadir.
Pemasukan kartu jam hadir ke dalam mesin pencatat waktu.
Pembuatan daftar gaji dan upah.
Pembayaran gaji dan upah
5. Rekonsiliasi :
a. Perubahan dalam kartu penghasilan karyawan dengan daftar gaji dan upah
karyawan.
b. Penghitungan pajak penghasilan karyawan dengan kartu penghasilan karyawan
6. Penggunaan kartu penghasilan karyawan sebagai tanda penerimaan gaji dan upah oleh
karyawan.
7. Penggunaan panduan akun pelaporan biaya tenaga kerja pada waktu yang tepat.
Penjelasan Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap siklus personel
1) Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
2) Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja karyawan
3) Ambil sampel daftar gaji dan upah
Daftar gaji dan upah yang dipilih kemudian diperiksa mengenai :
Surat keputusan pengangkatan karyawan yang namanya tercantum dalam
daftar gaji dan upah tersebut.
Surat kputusan mengenai pengangkatan karyawan baru yang namanya
tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Surat keputusan mengenai tarif gaji dan upah yang digunakan sebagai dasar
pembuatan daftar gaji dan upah.
Surat otorisasi pemotongan gaji dan upah.
Bukti pengecekan kebenaran dan ketelitian penghitungan gaji dan upah yang
tercantum dalam daftar gaji dan upah.
Tanda tangan otorisasi dari pejabat yang berwenang atas gajidan upah.
Kesesuaian data gaji dan upah yang tercantum dalam daftar gaji dan upah
dengan jumlah yang dicatat kedalam jurnal umum.
Kesesuaian dagta gaji dan upah yang tercantum dalam daftar gaji dan upah
dengan yang tercantum dalam kartu penghasilan karyawan (dalam arsip kartu
penghasilan karyawan yang diselenggarakan oleh fungsi pembuatan daftar gaji
dan upah).
4) Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
5) Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
6) Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban
pemakaian formulir tersebut.
7) Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan upah dan
lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang
bersangkutan.
8) Periksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku pembantu dan
jurnal.
EVALUASI HASIL PENGUJIAN PENGENDALIAN
Berbagai tahap penaksiran risiko pengendalian terhadap berbagai sistem informasi
akuntansi yang membentuk siklus jasa personel merupakan proses audit yang dilaksanakan
oleh auditor dalam rangka memperoleh pemahaman tentang struktur pengendalian intern
terhadap siklus jasa personel. Setelah memperoleh pemahaman atas kebijakan dan prosedur
struktur pengendalian intern yang relevan dengan pelaporan siklus jasa personel dan setelah
menaksir risiko pengendalian untuk berbagai asersi akun yang terkait dengan siklus jasa
personel (barang dalam proses-tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, biaya
pemasaran, biaya administrasi dan umum, utang gaji dan upah, utang pajak penghasilan
karyawan).
PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP SALDO AKUN YANG TERKAIT DENGAN
SIKLUS JASA PERSONEL
a. Utang gaji dan upah.
b.
c.
d.
e.
Utang pajak penghasilan karyawan.
Utang dana pensiun.
Utang bonus.
Utang komisi.
Pengujian substantif secara spesifik berlaku terhadap berbagai saldo akun yang terkait
dengan siklus jasa personel terletak pada tiga cara, sebagai berikut :
Prosedur Analitik
1.
Perbandingan biaya karyawan (gaji, upah, komisi, bonus, tunjangan, kompensasi,
dan lain-lain) tahun yang diaudit dengan biaya karyawan tahun sebelumnya
(setelah di adjust dengan perbedaan tarif gaji dan upah) dan dengan biaya
2.
karyawan menurut anggaran.
Perbandingan saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel yang
tercantum dalam neraca yang diaudit dengan saldo utang tersebut dalam neraca
3.
tahun sebelumnya.
Perhitungan ratio biaya pajak penghasilan karyawan dengan total biaya karyawan
4.
dan perbandingan ratio tersebut dengan ratio tahun sebelumnya.
Rekonsiliasi jumlah pajak penghasilan karyawan dengan jumlah yang tercantum
dalam SPT pajak penghasilan karyawan.
Penghitungan Kembali Utang Gaji dan Upah (accrued Payroll Liabilities)
Auditor berkepentingan untuk memverifikasi kemungkinan adanya
understatement panyajian utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel dan
konsistensi metode yang digunakan untuk menghitung tersebut.Dalam memperoleh
bukti mengenai kewajaran utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel, auditor
harus mereview perhitungan yang dilakukan oleh manajemen atas utang gaj, upah,
kompensasi, komisi, bonus, tunjangan cuti, tunjangan rekreasi dan tunjangan pajak
penghasilan karyawan.
Verifikasi Terhadap Kompensasi bagi Eksekutif
Kompensasi bagi eksekutif merupakan objek audit yang paling sensitif karena
eksekutif berada pada posisi yang dapat mengabaikan aturan yang telah ditetapkan.
Kompensasi eksekutif dapat berupa gaji, bonus, stock option, biaya representasi (biaya
yang disediakan bagi eksekutif untuk membangun hubungan kemitraan dengan mitra
bisnis). Oleh karena itu, dalam pemeriksaan terhadap kompensasi bagi eksekutif,
auditor melakukan verifikasi jumlah kompensasi dengan cara membandingkan otorisasi
tentang kompensasi dari dewan komisaris dengan kompensasi yang dicatat.