BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS PENELITIAN
2.1 Landasan Teori 2.1.1
Agency Theory
Mardiasmo 2004 menjelaskan akuntabilitas publik adalah kewajiban pihak pemegang amanah agent untuk memberikan pertanggungjawaban,
menyajikan, melaporan dan mengungkapkan segala aktivitas dan kegiatan yang menjadi tanggungjawabnya kepada pihak pemberi amanah principal yang
memiliki hak dan kewenangan untuk meminta pertanggungjawaban tersebut. Yudhaningsih 2010 menyatakan adanya desentralisasi fiskal, berarti ada delegasi
dari pemerintah pusat kepada pemerintah daerah. Delegasi dalam hal ini merupakan situasi dimana pemerintah daerah bertindak sebagai agen pemerintah
pusat dalam mengeksekusi fungsi-fungsi pemerintah pusat yang telah didelegasikan kepada pemerintah daerah. Ini berarti pemerintah daerah lebih
leluasa dalam mengatur proporsi pelayanan publik, tetapi juga harus mengikuti aturan dan permintaan pemerintah pusat. Namun pada kenyataanya pemerintah
daerah terkadang berperilaku tidak sesuai dengan yang diinginkan pemerintah pusat sehingga menimbulkan konfil kepentingan. Teori keagenan adalah teori
yang menjelaskan hubungan principal dan agen yang berakar pada teori ekonomi, teori keputusan, sosiologi dan teori organisasi.
Berkaitan dengan masalah keagenan, praktek pelaporan keuangan dalam organisasi sektor publik merupakan suatu konsep yang didasari oleh teori
keagenan. Dalam pelaporan keuangan, pemerintah yang bertindak sebagai agen mempunyai kewajiban menyajikan informasi yang bermanfaat bagi para
pengguna informasi keuangan pemerintah yang bertindak sebagai principal dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial,
maupun politik. Dalam suatu pemerintahan demokrasi, hubungan antara pemerintah dan para pengguna informasi keuangan pemerintah dapat
digambarkan sebagai suatu hubungan keagenan agency relationship. Dalam hal ini pemerintah berfungsi sebagai agen yang diberi kewenangan untuk
melaksanakan kewajiban tertentu yang ditentukan oleh para pengguna informasi keuangan pemerintah sebagai principal, baik secara langsung atau tidak langsung
melalui wakil-wakilnya. Dalam hubungan keagenan, pemerintah sebagai agen harus melaksanakan apa yang menjadi kepentingan para pengguna informasi
keuangan pemerintah sebagaisuatu hubungan keagenan Rosalin, 2011.
2.1.2 Laporan Keuangan
Laporan keuangan adalah laporan yang berisi informasi keuangan sebuah organisasi yang dimana diterbitkan oleh perusahaan yang dimaksudkan sebagai
sarana mengkomunikasikan informasi keuangan kepada pihak eksternal. Laporan keuangan dapat dikatakan sebagai data juga dapat dikatakan sebagai informasi.
Data dapat berubah menjadi informasi kalau diubah kealam konteks yang memberikan makna Lillrank, 2003. Menurut PSAK No. 1 Paragraf ke 7 Revisi
2009, “Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas”. Menurut Ihsanti 2014 laporan yang
diterbitkan harus disusun berdasarkan standar akuntansi yang berlaku agar laporan keuangan tersebut dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode
sebelumnya atau dibandingkan dengan laporan keuangan entitas lain. Laporan keuangan pada dasarnya merupakan asersi dari pihak manajemen pemerintah yang
menginformasikan kepada pihak lain, yaitu para pemangku kepentingan stakeholder, tentang kondisi keuangan pemerintah. Di Indonesia, laporan
keuangan pokok yang harus dibuat oleh pemerintah sebagaimana tercantum dalam pasal 30 UU No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara meliputi: 1 Laporan
Realisasi APBND, 2 Neraca, 3 Laporan Arus Kas, 4 Catatan atas Laporan Keuangan, dan 5 Lampiran laporan keuangan perusahaan negaradaerah Desi
dan Ertambang, 2008. Menurut PSAK No.1 Paragraf ke 7 Revisi 2009, “tujuan laporan keuangan
adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan
dalam pembuatan keputusan ekonomi”. Tujuan umum laporan keuangan yakni menyajikan informasi mengenai posisi keuangan, realisasi anggaran, arus kas, dan
kinerja keuangan suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya.
Secara spesifik, tujuan pelaporan keuangan pemerintah adalah untuk menyajikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Laporan keuangan untuk
tujuan umum juga mempunyai peranan prediktif dan prospektif, menyediakan informasi yang berguna untuk memprediksi besarnya sumber daya yang
dihasilkan dari dan untuk operasi yang berkelanjutan, serta risiko dan ketidakpastian yang terkait Nurillah,2014.
2.1.3 Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, laporan keuangan merupakan laporan terstruktur mengenai laporan posisi keuangan dan
transaksi-transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan. Dalam peraturan pemerintah No 8 Tahun 2006, tentang pelaporan keuangan dan kinerja instansi
pemerintah, menyatakan bahwa laporan keuangan adalah bentuk pertanggung jawaban pengelolaan keuangan negara dan daerah selama satu periode Diani,
2014. Menurut peraturan Menteri Dalam Negeri No 13 Tahun 2006 adalah “laporan keuangan daerah disusun untuk menyediakan informasi yang relevan
mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh pemerintah daerah selama satu periode pelaporan”Wati dkk, 2014.
Dalam PP Nomor 71 tahun 2010, karakteristik kualitatif laporan keuangan merupakan prasyarat normatif yang diperlukan agar laporan keuangan pemerintah
dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki, yaitu: 1
Relevan Laporan keuangan bisa dikatakan relevan, apakah informasi yang termuat
didalamnya dapat mempengaruhi ke-putusan pengguna dengan membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu atau masa kini, dan memprediksi
masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu. Informasi yang relevan yakni:
a. Memiliki manfaat umpan balik feedback value Informasi memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau mengkoreksi
ekspektasi mereka di masa lalu. b. Memiliki manfaat prediktif predictive value
Informasi dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini.
c. Tepat Waktu
Informasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan berguna dalam pengambilan keputusan.
d. Lengkap Informasi akuntansi keuangan pemerintah disajikan selengkap mungkin,
yaitu mencakup semua informasi akuntansi yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan.Informasi yang melatarbelakangi setiap butir
informasi utama yang termuat dalam laporan keuangan diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat
dicegah. 2
Andal Informasi dalam laporan keuangan bebas dari pengertian yang menyesatkan
dan kesalahan yang material, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi.
a. Penyajian Jujur
Informasi menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat diharapkan untuk
disajikan. b. Dapat Diverifikasi verifiability
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat diuji, dan apabila pengujian dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang berbeda, hasilnya
tetap menunjukkan simpulan yang tidak berbeda jauh. c. Netralitas
Informasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada kebutuhan pihak tertentu.
3 Dapat dibandingkan
Informasi yang termuat dalam laporan keuangan akan lebih berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau laporan ke-
uangan entitas pelaporan lain pada umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal.
4 Dapat dipahami Informasi yang disajikan dalam lapor-an keuangan dapat dipahami oleh peng-
guna dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan dengan batas pe-mahaman para pengguna untuk mem-pelajari informasi yang dimaksud.
2.1.4 Kompetensi Sumber Daya Manusia
Kompetensi merupakan suatu karakteristik dari seseorang yang memiliki keterampilan skill, pengetahuan knowledge, dan kemampuan ability untuk
melaksanakan suatu pekerjaan Hevesi, 2005. Kompetensi merupakan karakteristik yang mendasari seseorang mencapai kinerja yang tinggi dalam
pekerjaannya. Pegawai yang tidak mempunyai pengetahuan yang cukup dalam bekerja akan banyak menemui hambatan yang mengakibatkan pemborosan bahan,
waktu dan tenaga Zuliarti, 2012. Dengan adanya kompetenri sumber daya manusia maka waktu pembuatan laporan keuangan akan dapat dihemat. Hal ini
karena sumber daya manusia tersebut telah memiliki pengetahuan dan pemahaman mengenai hal-hal yang harus dikerjakan, sehingga laporan keuangan
yang disusun dapat diselesaikan dan disajikan tepat pada waktunya. Semakin cepat laporan keuangan disajikan maka akan semakin baik dalam hal pengambilan
keputusan Wati dkk, 2014. Sumber daya manusia merupakan pilar penyangga utama sekaligus penggerak roda organisasi dalam usaha me-wujudkan visi dan
misi serta tujuan dari organisasi tersebut Delanno dan Deviani, 2013. Menurut Yosefrinaldi 2013, sumber daya manusia merupakan salah satu
elemen organisasi yang sangat penting, oleh karena itu harus dipastikan bahwa pe- ngelolaan sumber daya manusia dilakukan sebaik mungkin agar mampu
memberikan kontribusi secara optimal dalam upaya pencapaian tujuan organisasi. Dalam pengelolaan keuangan daerah yang baik, SKPD harus memiliki sumber
daya manusia yang berkualitas, yang didukung dengan latar belakang pendidikan akuntansi, sering mengikuti pendidikan dan pelatihan, dan mempunyai pe-
ngalaman di bidang keuangan Sagara, 2015. Sehingga untuk me-nerapkan
sistem akuntansi, sumber daya manusia SDM yang berkualitas tersebut akan mampu memahami logika akuntansi dengan baik. Kegagalan sumber daya
manusia Pemerintah Daerah dalam memahami dan menerapkan logika akuntansi akan berdampak pada kekeliruan laporan keuangan yang dibuat dan
ketidaksesuaian laporan dengan standar yang ditetapkan pemerintah.
2.1.5 Sistem Pengendalian Intern
Sistem Pengendalian Intern menurut Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2008 yaitu proses yang integral pada tindakan dan
kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui
kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan asset Negara, dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan. Weygandt et
all 2005 mengungkapkan bahwa: “Jika suatu pengendalian internal telah ditetapkan maka semua operasi, sumber daya fisik, dan data akan dimonitor serta
berada di bawah kendali, tujuan akan tercapai, risiko menjadi kecil, dan informasi yang dihasilkan akan lebih berkualitas. Dengan ditetapkannya pengendalian
internal dalam sistem akuntansi, maka sistem akuntansi akan menghasilkan informasi akuntansi yang lebih berkualitas tepat waktu, relevan, akurat, dan
lengkap, dan dapat diaudit Auditabel. Pengendalian intern Pengawasan intern pemerintah dilaksanakan oleh Badan Pengawasan Keuangan BPK.
Unsur Sistem Pengendalian Intern dalam Peraturan Pemerintah ini mengacu pada unsur Sistem Pengendalian Intern yang telah dipraktikkan di
lingkungan pemerintah di berbagai Negara, yang meliputi:
Lingkungan Pengendalian Pimpinan Instansi Pemerintah dan seluruh pegawai harus menciptakan dan memelihara lingkungan dalam keseluruhan organisasi
yang menimbulkan perilaku positif dan mendukung terhadap pengendalian intern dan manajemen yang sehat.
Penilaian risiko Pengendalian intern harus memberikan penilaian atas risiko yang dihadapi unit
organisasi baik dari luar maupun dari dalam.
Kegiatan pengendalian Kegiatan pengendalian membantu memastikan bahwa arahan pimpinan Instansi
Pemerintah dilaksanakan. Kegiatan pengendalian harus efisien dan efektif dalam pencapaian tujuan organisasi.
Informasi dan komunikasi Informasi harus dicatat dan dilaporkan kepada pimpinan Instansi Pemerintah dan
pihak lain yang ditentukan. Informasi disajikan dalam suatu bentuk dan sarana tertentu serta tepat waktu sehingga memungkinkan pimpinan Instansi Pemerintah
melaksanakan pengendalian dan tanggung jawabnya.
Pemantauan Pemantauan harus dapat menilai kualitas kinerja dari waktu ke waktu dan
memastikan bahwa rekomendasi hasil audit dan reviu lainnya dapat segera ditindaklanjuti.
Untuk memperkuat dan menunjang efektivitas penyelenggaraan Sistem Pengendalian Intern dilakukan pengawasan intern dan pembinaan
penyelenggaraan SPIP. Pengawasan intern merupakan salah satu bagian dari kegiatan pengendalian intern yang berfungsi melakukan penilaian independen atas
pelaksanaan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah serta keandalan data akuntansi dan mendorong kepatuhan terhadpa kebijakan manajemen yang ditentukan
Setiyawati, 2013. Wilkinson et al., 2000 menyebutkan sub komponen dari
aktivitas pengendalian yang berhubungan dengan pelaporan keuangan adalah 1 perancangan yang memadai dan penggunaan dokumen-dokumen dan catatan-
catatan bernomor; 2 pemisahan tugas; 3 otorisasi yang memadai atas transaksi- transaksi; 4 pemeriksaan independen atas kinerja; dan 5 penilaian yang
sesuaitepat atas jumlah yang dicatat.
2.1.6 Pemahaman Atas Regulasi Sistem Akuntansi Pemerintahan Berbasis
Akrual
Pemahaman regulasi merupakan pemahaman mengenai peraturan, prosedur, dan kebijakan tentang keuangan daerah. Adanya regulasi tentang
keuangan daerah ditujukan untuk membantu anggota dewan dalam melaksanakan perannya dalam hal ini yaitu melakukan pengawasan keuangan daerah. Regulasi
ini berfungsi sebagai pedoman untuk memastikan apakah pelaksanaan keuangan daerah telah sesuai dengan tujuan dan peraturan perundang-undangan yang
ditetapkan. Pegawai yang memiliki pemahaman regulasi yang baik mengenai keuangan daerah akan mudah mengawasi apakah APBD telah berjalan sesuai
dengan tujuan yang telah ditetapkansebelumnya atau tidak dan mendeteksi terjadinya kebocoran anggaran Kartikasari,2012. Akuntansi berbasis akrual
adalah suatu basis akuntansi dimana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui, dicatat dan disajikan dlam laporan keuangan pad saat terjadinya transaksi
tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan Guthrie, 1998. Penggunaan basis akrual merupakan salah satu ciri dari praktik
manajemen keuangan modern sektor publik yang bertujuan untuk memberikan informasi yang lebih transparan mengenai biaya cost pemerintah dan
meningkatkan kualitas pengambilan keputusan di dalam pemerintah dengan menggunakan informasi yang diperluas Widyastuti dkk, 2015.
Adanya PP Nomor 71 Tahun 2010 yang berbasis akrual akan meningkatkan kualitas laporan keuangan dan perwujudan good governance serta mengetahui
kinerja pemerintah. Pemerintah pusat maupun pemerintah daerah wajib melaksanakan SAP berbasis akrual. Menurut Van Der Hoek 2005 penerapan
akuntansi pemerintah berbasis akrual diberbagai negara memberi manfaat antara lain mendukung manajemen kinerja, memfasilitasi manajemen keuangan yang
lebih baik, memperbaiki pengertian akan biaya program, memperluas dan meningkatkan informasi alokasi sumber daya, meningkatkan pelaporan keuangan,
serta memfasilitasi dan meningkatkan manajemen aset termasuk kas. PP Nomor 71 Tahun 2010 menyempurnakan jenis-jenis laporan keuangan dari semula 4
empat menjadi 7 tujuh jenis laporan keuangan, yaitu LRA, Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih, Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca,
LAK, dan CaLK serta adanya perubahan basis dari basis kas menuju akrual menjadi basis akrual. Dengan basis akrual dapat diketahui kinerja anggaran,
kinerja operasional pemerintahan, perubahan kekayaan pemerintah, sumber- sumber penerimaan dan alokasi-alokasi pengeluaran, posisi keuangan pemerintah
serta arus kas pemerintah. Dengan adanya PP Nomor 71 Tahun 2010 akan menyempurnakan PP Nomor 24 Tahun 2005 dan menunjukkan perbedaan dengan
pengelolaan keuangan pemerintahan sebelum adanya reformasi pengelolaan keuangan pemerintah Rahayu, 2014.
2.2 Pembahasan Penelitian Sebelumnya
