IMPLEMENTASI TAX PLANNING UNTUK MENGHEMAT PAJAK PENGHASILAN TERUTANG PERUSAHAAN PADA PT BUKIT ASAM (PERSERO) TBK.

IMPLEMENTASI TAX PLANNING UNTUK MENGHEMAT
PAJAK PENGHASILAN TERUTANG PERUSAHAAN
PADA PT BUKIT ASAM (PERSERO) TBK.

Oleh
ANHAR SUHFI

Skripsi
Sebagai Salah Satu Syarat untuk Mencapai Gelar
SARJANA EKONOMI
Pada
Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2014

ABSTRACT
IMPLEMENTATION OF TAX PLANNING

FOR OPTIMIZING CORPORATE INCOME TAX LIABILITY
AT PT BUKIT ASAM (PERSERO) TBK.
The aim of this study is to examinethe mechanism of tax planning for optimizing
tax payment at PT Bukit Asam (Persero) Tbk.,in accordance with the
2008taxation laws.
The study took a descriptive approachtoa set of primary and secondary data.
These data were obtained by courtesy of the company’s financial division as well
as of its other divisions. Data collection was directedthrough a series of
interviews, documentation, and literature review.
Analyses indicate that tax planning that complies with taxation laws can minimize
the company’s income tax liability. This, in turn, will benefit the company as
more funds are available for other financing and/or investments.

Keywords : planning, tax planning, income tax, efficiency

ABSTRAK
IMPLEMENTASI TAX PLANNING UNTUK MENGHEMAT
PAJAK PENGHASILAN TERUTANG PERUSAHAAN
PADA PT BUKIT ASAM (PERSERO) TBK.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui gambaran perencanaan pajak untuk

mengefisienkan pembayaran pajak pada PT Bukit Asam (Persero) Tbk.,
berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan tahun 2008.
Jenis penelitian yang dilakukan penulis adalah penelitian deskriptif. Jenis data
yang digunakan berupa data primer dan sekunder. Data yang diperoleh bersumber
dari bagian keuangan dan bagian lainnya. Pengumpulan data dilakukan dengan
cara wawancara, dokumentasi, dan studi kepustakaan.
Dari hasil analisis dengan melakukan perencanaan pajak sesuai dengan undangundang perpajakan maka PT Bukit Asam (Persero) Tbk., dapat meminimalkan
pajak penghasilan yang terutangnya. Hal tersebut menguntungkan perusahaan
karena dapat dialokasikan pada keperluan lain.

Kata kunci: Perencanaan, Perencanaan Pajak, Pajak Penghasilan, Efisien.

i

DAFTAR ISI

Halaman
DAFTAR ISI ............................................................................................

i

DAFTAR TABEL ...................................................................................

iii

DAFTAR GAMBAR ...............................................................................

iv

DAFTAR LAMPIRAN ...........................................................................

v

I.

II.

III.

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Masalah ....................................................

1

1.2 Rumusan dan Batasan Masalah .........................................
1.2.1 Rumusan Masalah ...........................................
1.2.2 Batasan Masalah..............................................

4
4
4

1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian .........................................
1.3.1 Tujuan Penelitian ............................................
1.3.2 Manfaat Penelitian ..........................................

5
5
5

TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori ..................................................................
2.1.1 Perencanaan Pajak ...........................................
2.1.2 Jenis-jenis Tax Planning .................................
2.1.3 Motivasi Dilakukannya Tax Planning ............
2.1.4 Tarif PPh WP Badan .......................................
2.1.5 Perencanaan Pajak untuk Menentukan
Jumlah Pajak Terutang ....................................
2.1.6 Pengaruh Pajak Terhadap Kegiatan
Perusahaan.......................................................
2.1.7 Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial
dengan Laporan Kuangan Fiskal dalam
Menentukan Hutang Pajak ..............................

7
7
8
9
11
14

26

27

METODE PENELITIAN
3.1 Jenis Penelitian ..................................................................

32

3.2 Jenis dan Sumber Data ......................................................

33

ii

IV.

V.

3.3 Teknik Pengumpulan Data ................................................

33

3.4 Metode Analisis Data ........................................................

34

3.5 Teknik Penelitian ..............................................................

34

3.6 Kerangka Konseptual ........................................................

35

3.7 Jadwal dan Lokasi Penelitian ............................................

35

ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

4.1 Laporan Keuangan Perusahaan .........................................

36

4.2 Kebijakan Perpajakan Perusahaan ....................................

38

4.3 Komponen-komponen Tax Planning ................................
4.3.1 Memaksimalkan Biaya Fiskal .........................
4.3.2 Melalui Pemilihan Metode Penyusutan yang
Diperbolehkan Peraturan Perpajakan yang
Berlaku ............................................................
4.3.3 Memberikan Tunjangan Pajak kepada
Karyawan ........................................................
4.3.4 Untuk Aktiva Tetap dapat Mempertimbangkan

39
40

41
44

Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi ...............

48

4.4 Analisis Tambahan ............................................................
4.4.1 Laba Fiskal vs Laba Komersial .......................
4.4.2 Tax Planning PPh Pasal 22/23/26 dan PPh
Final ................................................................
4.4.3 Tax Planning PPh Pasal 25 Orang Pribadi ......
4.4.4 Perencanaan Pajak Melalui Penentuan Harga
Transfer ...........................................................

54
54
65
69
70

PENUTUP
5.1 Simpulan ...........................................................................

77

5.2 Saran ..................................................................................

79

DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN

BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Dari segi ekonomi, pajak merupakan pemindahan sumber daya sektor privat
(pribadi/perusahaan) ke sektor publik. Pemindahan sumber daya tersebut akan

mempengaruhi daya beli atau kemampuan belanja dari sektor privat. Agar tidak
terjadi gangguan yang serius terhadap jalannya perusahaan, maka pemenuhan
kewajiban perpajakan harus dikelola dengan baik.
Bagi negara, pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan
digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, baik pengeluaran rutin maupun
pengeluaran pembangunan. Sebaliknya bagi perusahaan, pajak yang dikenakan
terhadap penghasilan yang diterima atau yang diperoleh dianggap sebagai beban
dalam menjalankan usaha maupun sebagai distribusi laba kepada pemerintah.
Dalam rangka meningkatkan efisiensi dan daya saing maka perusahaan wajib
menekan beban seoptimal mungkin (Suady, 2011).

Demikian pula dengan membayar kewajiban dalam ketentuan pajak, masih
terdapat berbagai celah yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan agar jumlah
pajak yang dibayar oleh perusahaan optimal dan minimum, misalnya penggunaan

2

metode Groos Up sesuai kondisi, penggunaan metode penyusutan yang cocok
dengan perusahaan, pengunaan metode persediaan sesuai kondisi dan
menyegerakan biaya pengadaan asset melalui Capital Lease. Arti dari optimal
disini yaitu perusahaan tidak membayar sejumlah pajak yang semestinya tidak
harus dibayar, membayar pajak dengan jumlah yang “paling sedikit” namun tetap
dilakukan dengan cara legal yang tidak menyalahi ketentuan perpajakan yang
berlaku.
Upaya meminimalkan pajak secara legal sering disebut dengan perencanaan pajak
(tax planning). Umumnya tax planning juga dapat berkonotasi positif sebagai
perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan secara lengkap, benar, dan tepat
waktu sehingga dapat menghindari pemborosan sumber daya yang dimiliki.
Perencanaan pajak (Tax planning) menekankan pada pengendalian setiap
transaksi yang memiliki konsekuensi pajak (Zain 2006). Kondisi tersebut
bertujuan untuk mengendalikan jumlah pajak sehingga mencapai angka minimum,
yang dapat berupa penghematan pajak (tax saving), penghindaran pajak (tax
avoidance) ataupun penyelundupan pajak (tax evasion). Tax avoidance menunjuk
pada rekayasa tax affairs yang masih tetap dalam bingkai ketentuan perpajakan
(lawful), sedangkan tax evasion berada diluar bingkai ketentuan perpajakan
(unlawful).
PT. Bukit Asam (Persero) Tbk selanjutnya disebut dengan istilah PTBA adalah
suatu perusahaan yang bergerak dalam penambangan batubara. Selain sebagai
perusahaan penambangan batubara, berdasarkan Surat Keputusan Menteri
Penambangan dan Energi No.483/201/M.DJP/1993, PTBA juga ditugaskan

3

sebagai pelopor penambangan briket batubara. Tepatnya pada tahun 1993
perusahaan ditunjuk oleh Pemerintah Republik Indonesia untuk mengembangkan
Satuan Kerja Pengusahaan Briket.

Perusahaan memiliki dua unit pertambangan yaitu Unit Pertambangan Tanjung
Enim (UPT) yang berlokasi di Tanjung Enim, Sumatera Selatan, yang
dioperasikan dengan sistem penambangan terbuka dan unit penambangan Ombilin
(UPO) yang berlokasi di Sawahlunto, Sumatera Barat dioperasikan dengan sistem
tambang dalam (bawah tanah). Selain itu, Perusahaan mengoperasikan Pelabuhan
Tarahan di Lampung, Dermaga Kertapati di Sumatera Selatan, Dermaga Teluk
Bayur di Sumatera Barat untuk pengiriman batubara.

Sejak 23 Desember 2002, PTBA menjadi perusahaan publik dengan mencatatkan
saham di Bursa Efek Jakarta (BEJ) dan Bursa Efek Surabaya (BES), dengan kode
“PTBA” serta perusahaan melakukan penawaran umum saham perdana.
Kebijakan pajak yang telah diterapkan oleh PTBA saat ini adalah: pajak
penghasilan (PPh pasal 21) yang dikenakan kepada karyawan ditunjang oleh
perusahaan, perusahaan menggunakan metode saldo menurun untuk penyusutan
aktiva tetap, perusahaan memberikan tunjangan tidak dalam bentuk natura
melainkan dalam bentuk uang, perusahaan hanya menggunakan kebijakan sewa
operasi disamping pembelian langsung terhadap aktiva tetap.

Saat ini yang menjadi objek penelitian oleh penulis adalah kantor pusat yang
berada di Sumatra Selatan dan berlokasi di Jln. Parigi No. 1 Kabupaten Muara
Enim, Tanjung Enim. Alasan penulis memilih PT Bukit Asam (Persero) Tbk.
sebagai objek penelitian karena perusahaan ini merupakan perusahaan yang besar

4

yang dapat menghasilkan laba yang besar pula sehingga menarik untuk diteliti
bagaimana perusahaan ini melakukan perencanaan pajaknya sehingga dapat
efektif dan efesien.

Berdasarkan hal tersebut maka peneliti ingin menetapkan judul penelitian
skripsi ini sebagai berikut: “Implementasi Tax Planning Untuk Menghemat
Pajak Penghasilan Terutang Perusahaan Pada PT. Bukit Asam (Persero)
Tbk.”

1.2 Perumusan dan Batasan Masalah
1.2.1 Perumusan Masalah

Berdasarkan uraian alasan pemilihan judul yang dikemukakan di atas, maka
masalah yang akan diteliti dalam perusahaan ini dapat dirumuskan sebagai
berikut:
Bagaimana pengaruh penerapan tax planning terhadap efisiensi beban pajak yang
ditanggung oleh perusahaan ?

1.2.2 Batasan Masalah
Untuk memfokuskan penelitian agar masalah yang diteliti memiliki ruang
lingkup dan arah yang jelas, maka peneliti memberikan batasan masalah sebagai
berikut:

5

1. Penelitian ini dilakukan pada PT Bukit Asam (Persero) Tbk.
2. Pada penelitian ini data utama diperoleh berdasarkan data sekunder yaitu
laporan keuangan, serta data pendukung berupa dokumentasi serta wawancara
terstruktur.
3. Data yang diambil adalah data tahun 2011.
4. Peraturan yang digunakan adalah peraturan Perpajakan Indonesia.

1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian
1.3.1 Tujuan Penelitian

Adapun tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
Mengetahui pengaruh penerapan tax planning terhadap efisiensi beban pajak yang
ditanggung oleh perusahaan.

1.3.2 Manfaat Penelitian

Dari tujuan penelitian yang ditetapkan, manfaat yang ingin dicapai dari penelitian
ini adalah sebagai berikut:
1. Bagi penulis, memperluas wawasan penulis mengenai penerapan perencanaan
pajak
2. Bagi perusahaan/wajib pajak, sebagai masukan atau sumbangan pikiran
mengenai perencanaan pajak yang sesuai dengan legalitas undang-undang
perpajakan.

6

3. Bagi fiskus, pembahasan tax planning ini diharapkan dapat memberikan
kemudahan, dalam melakukan pemeriksaan tax planning yang dibuat oleh
wajib pajak, karena telah disusun sesuai dengan undang-undang perpajakan.
4. Bagi pihak lain atau pembaca, dapat memberikan gambaran dan masukan
dalam melakukan penelitian dalam bidang permasalahan yang sama.

BAB II
LANDASAN TEORI

2.1 Landasan Teori
2.1.1 Perencanaan Pajak

Upaya dalam melakukan penghematan pajak secara legal dapat dilakukan melalui
manajemen pajak. Namun perlu diingat bahwa legalitas dari tax manajemen
tergantung instrumen yang dipakai. Legalitas baru dapat diketahui secara pasti
setelah ada putusan pengadilan.

Menurut Zain (2006) perencanaan pajak merupakan tindakan penstrukturan yang
terkait dengan konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada
pengendalian setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya. Tujuannya adalah
bagaimana pengendalian tersebut dapat mengefisienkan jumlah pajak yang akan
di transfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai penghindaran pajak
(tax avoidance) dan bukan penyeludupan pajak (tax evasion) yang merupakan
tindak pidana fiskal yang tidak akan di toleransi. Walaupun kedua cara tersebut
kedengarannya mempunyai konotasi yang sama sebagai tindak kriminal, namun
suatu hal yang jelas berbeda disini bahwa penghindaran pajak adalah perbuatan
legal yang masih dalam ruang lingkup pemajakan dan tidak melanggar ketentuan
peraturan perundang undangan perpajakan, sedang penyeludupan pajak jelas-jelas

8

merupakan perbuatan illegal yang melanggar ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.

Suady (2011) perencanaan pajak adalah tahap awal dalam penghematan pajak.
Strategi penghematan pajak disusun pada saat perencanaan, perencanaan pajak
merupakan upaya legal yang bisa dilakukan oleh wajib pajak. Tindakan tersebut
legal karena penghematan pajak hanya dilakukan dengan memanfaatkan hal-hal
yang tidak diatur (loopholes).

2.1.2 Jenis-jenis Tax Planning

Jenis-jenis tax planning (Suady, 2011) dibagi menjadi 2 (dua) yaitu:
1. Perencanaan Pajak Nasional (National Tax Planning) yaitu perencanaan yang
dilakukan berdasarkan undang-undang domestik. Dalam perencanaan pajak
nasional pemilihan atas dilaksanakan atau tidak suatu transaksi hanya
bergantung terhadap transaksi tersebut. Artinya untuk menghindari/mengurangi
pajak, wajib pajak dapat memilih jenis transaksi apa yang harus dilaksanakan
sesuai dengan hukum pajak yang ada, misalnya akan terkena tarif khusus final
atau tidak.
2. Perencanaan Pajak Internasional (International Tax Planning) yaitu
perencanaan pajak yang dilakukan berdasarkan undang-undang domestik dan
juga harus memperhatikan perjanjian pajak (tax treaty) dan undang-undang
dari negara-negara yang terlibat. Dalam perencanaan pajak internasional yang
dipilih adalah negara (yuridiksi) mana yang akan digunakan untuk suatu
transaksi .

9

2.1.3 otivasi Dilakukannya Tax planning

Motivasi yang mendasari dilakukannya suatu perencanaan pajak ( Suandy, 2011)
umumnya bersumber dari tiga unsur perpajakan, yaitu :
a. Kebijakan perpajakan (tax policy)
Kebijakan perpajakan (tax policy) merupakan alternatif dari berbagai sasaran yang
hendak dituju dalam sistem perpajakan. Dari berbagai aspek kebijakan pajak
terdapat faktor-faktor yang mendorong dilakukannya suatu perencanaan pajak,
meliputi: jenis pajak yang akan dipungut, subjek pajak, objek pajak, tarif pajak,
prosedur pembayaran pajak.

b. Undang-undang perpajakan (tax law)
Pada dasarnya tidak ada undang-undang yang mengatur setiap permasalahan
secara sempurna. Oleh karena itu, dalam pelaksanaannya selalu diikuti oleh
ketentuan-ketentuan lain ( Peraturan Pemerintah, Keputusan Presiden, Keputusan
Menteri Keuangan, dan Keputusan Dirjen Pajak). Tidak jarang ketentuan
pelaksanaan tersebut bertentangan dengan undang-undang itu sendiri karena
disesuaikan dengan kepentingan pembuat kebijakan dalam mencapai tujuan lain
yang ingin dicapainya. Akibatnya terbuka celah ( loopholes) bagi Wajib Pajak
untuk menganalisis kesempatan tersebut dengan cermat untuk perencanaan pajak
yang baik.

Pada dasarnya peraturan perpajakan memuat loopholes, baik yang dilakukan
secara sengaja maupun tidak sengaja oleh pemerintah. Tindakan sengaja yang
dilakukan pemerintah dilaksanakan untuk melakukan fungsi regulerend.
Sedangkan loopholes karena ketidaksenganjaan pemerintah, disebabkan karena

10

kondisi bisnis yang berubah cepat, serta adanya interpretasi ganda dalam suatu
peraturan perpajakan.

Oleh karena itu tax planning harus dilakukan dengan menggunakan
metode penghindaran pajak (tax avoidance), yaitu usaha meminimalkan beban
pajak dengan menggunakan loopholes (celah-celah)

c. Administrasi Perpajakan (tax administration)
Indonesia merupakan negara dengan wilayah dan jumlah penduduk yang banyak.
Sebagai negara berkembang, Indonesia masih mengalami kesulitan dalam
melaksanakan administrasi perpajakan secara memadai. Hal ini mendorong
perusahaan untuk melaksanakan perencanaan pajak dengan baik agar terhindar
dari sanksi administrasi maupun pidana karena adanya perbedaan penafsiran
antara fiskus dengan Wajib Pajak akibat luasnya peraturan perpajakan yang
berlaku dan sistem informasi yang masih belum efektif. (Suandy, 2011)

Secara umum motivasi dilakukannya perencanaan pajak adalah untuk
memaksimalkan laba setelah pajak karena pajak ikut mempengaruhi pengambilan
keputusan atas suatu tindakan dalam operasi perusahaan untuk melakukan
investasi melalui analisis yang cermat dan pemanfaatan peluang atau kesempatan
yang ada dalam ketentuan peraturan yang sengaja dibuat oleh pemerintah untuk
memberikan perlakuan yang berbeda atas objek yang secara ekonomi hakikatnya
sama dengan memanfaatkan perbedaan tarif pajak( taxrates), perbedaan perlakuan
atas objek pajak sebagai dasar pengenaan pajak ( taxbase), dan loopholes,
shelters, dan havens (Suandy, 2011).

11

2.1.4 Tarif PPh WP Badan

Undang-undang Pajak Penghasilan (UU PPh) yang baru yaitu UU No. 36 tahun
2008 tentang Perubahan Keempat atas UU No. 7 tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan mulai berlaku sejak 1 Januari 2009. Dengan demikian, untuk
pelaporan SPT Tahunan PPh Badan tahun 2009 yang akan berakhir pada tanggal
30 April 2010 nantinya sudah harus mengacu ke UU No. 36 tahun 2008.

Berdasarkan UU No. 36 tahun 2008 Pasal 17 ayat (1b) diatur bahwa :


Untuk penghasilan kena pajak Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan
Bentuk Usaha Tetap dikenakan tarif sebesar 28%.



Tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b menjadi 25% yang
mulai berlaku sejak tahun pajak 2010 (Pasal 17 ayat 2a).



Sedangkan untuk WP Badan Dalam Negeri yang berbentuk perseroan
terbuka yang paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang
disetor diperdagangkan di Bursa Efek Indonesia dan memenuhi
persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif lebih rendah 5%
(Pasal 17 ayat 2b)

Ketentuan tarif PPh untuk WP Badan Dalam Negeri selain diatur dalam Pasal 17
ayat (1b), juga diatur lebih lanjut dalam Pasal 31E ayat (1) : Wajib Pajak Badan
Dalam Negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp. 50.000.000.000
mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas
Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp.
4.800.000.000 .

12

Dari pasal 31E ayat (1) terdapat dua syarat untuk mendapat potongan 50% dari
tarif pajak 28%, yaitu :

1. Peredaran Bruto maksimal Rp. 50.000.000.000,2. Yang mendapat potongan tarif 50% dari tarif pajak, hanya sebesar Rp.
4.800.000.000 dari peredaran bruto.

Syarat ke-2 ini seringkali membingungkan dalam implementasinya. Disini, kita
harus mencari terlebih dahulu komposisi Penghasilan Kena Pajak dari peredaran
bruto Rp. 4.800.000.000 ini.

Untuk lebih jelasnya, silahkan simak ilustrasi berikut :

1. Kasus 1 : Peredaran Broto = Rp. 3.000.000.000 , Laba Sebelum pajak =
Rp. 500.000.000
2. Kasus 2 : Peredaran Broto = Rp. 53.000.000.000 , Laba Sebelum pajak =
Rp. 10.000.000.000
3. Kasus 3 : Peredaran Broto = Rp. 27.000.000.000 , Laba Sebelum pajak =
Rp. 5.000.000.000

Penghitungan Pajak Kasus 1 :
Pajak Penghasilan = 28% x 50% x Rp. 500.000.000
= Rp. 70.000.000,
Pada kasus ini, peredaran bruto di bawah Rp.50.000.000.000 dan dibawah Rp.
4.800.000.000 .

13

Penghitungan Pajak Kasus 2 :
Pajak Penghasilan = 28% x Rp. 53.000.000.000
= Rp. 6.270.000.000,Pada kasus 2 ini, jumlah peredaran bruto lebih besar dari Rp. 50.000.000.000,
sehingga tidak mendapat potongan tarif 50%

Penghitungan Pajak Kasus 3 :
Pada kasus 3 ini, Jumlah peredaran bruto kurang dari Rp. 50.000.000.000, dan
peredaran bruto lebih besar dari Rp. 4.800.000.000. Maka, pertama kita harus
mencari jumlah Pendapatan kena Pajak untuk peredaran Bruto Rp. 4.800.000.000,
yaitu :
Laba sebelum pajak untuk Peredaran Bruto Rp. 4.800.000.000
= (Rp. 4.800.000.000 : Rp. 27.000.000.000) x Rp. 5.000.000.000
= 0,178 x Rp. 5.000.000.000 = Rp. 888.888.900
Maka pajak penghasilan yang mendapat potongan 50 % adalah
= 28% x 50% x Rp. 888.888.900
= Rp. 124.444.400
Kedua, kita harus mencari jumlah pendapatan kena pajak yang tidak memperoleh
diskon 50% tarif. yaitu = Rp. 5.000.000.000 – Rp. 888.888.900
= Rp. 4.111.111.100
Pajak Penghasilan yang tidak mendapat diskon adalah
= 28% x Rp. 4.111.111.100,= Rp. 1.151.111.100
Total PPh yang harus dibayar adalah = Rp. 124.444.400 + Rp. 1.151.111.100
= Rp. 1.275.555.500,-

14

2.1.5 Perencanaan Pajak Untuk Menentukan Jumlah Pajak Terutang

Sistem perpajakan menganut prinsip substansi mengalahkan bentuk formal
(substance over form rule). Walau perusahaan telah memenuhi kewajiban secara
formal, tetapi kalau ternyata subtansi menunjukkan lain atau motivasi rekayasa
tidak sesuai dengan jiwa dari ketentuan perpajakan, administrasi pajak (fiskus)
dapat menganggap bahwa wajib pajak kurang patuh dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya. Apabila terjadi perbedaan interpretasi fakta perpajakan maka
lembaga peradilan pajak yang akan memutuskan.

Menurut Suandy (2011) Langkah-langkah praktis yang dapat dijabarkan dari
ketiga langkah tersebut yang bertujuan untuk mengefisienkan beban pajak dalam
perencanaan pajak perusahaan adalah:
1.

Mengambil keuntungan dari berbagai pilihan bentuk badan hukum (legal
entity) yang tepat sesuai dengan kebutuhan dan jenis usaha. Bila dilihat dari
perspektif perpajakan kadang pemilihan bentuk badan hukum (legal entities)
bentuk perseorangan, firma dan kongsi (partnership) adalah bentuk yang lebih
menguntungkan dibanding perseroan terbatas yang pemegang sahamnya
perorangan atau badan tetapi kurang 25%, akan mengakibatkan pajak atas
penghasilan perseroan dikenakan dua kali yakni pada saat penghasilan
diperoleh oleh pihak perseroan dan pada saat penghasilan dibagikan sebagai
dividen kepada pemegang saham perseorangan atau badan yang kurang dari
25%.
Sebagai contoh: pemilihan bentuk usaha perseorangan akan lebih menghemat
pajak karena terhindar dari pengenaan pajak berganda seperti yang terjadi

15

pada bentuk usaha perseroan terbatas. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat pada
tabel berikut ini:
Tabel 2.1
PT.X
PEMILIHAN BENTUK USAHA
BENTUK USAHA PERSEORANGAN

BENTUK USAHA PERSEROAN TERBATAS

Penghasilan kena pajak

Hutang PPh (Tarif Pasal 17):

Rp.250.000.000,00

25% x 250.000.000 =

Rp 62.500.000,00

Hutang PPh (Tarif Pasal 17):

Total Hutang PPh

Rp. 62.500.000,00

25% x 250.000.000 =

Rp 62.500.000,00

Total Hutang PPh

Rp. 62.500.000,00

Laba Setelah Pajak Rp. 187.500.000,00

Laba Setelah Pajak Rp. 187.500.000,00

Apabila diasumsikan bahwa pemegam saham
perusahaan tersebut hanya 2 (dua) orang saja,

Untuk Badan usaha Berbentuk perseorangan,

maka penghasilan yang mereka terima masing-

tidak dikenakan lagi PPh untuk penghasilan

masing adalah : Rp. 187.500.000/2 = Rp.

pribadi.

93.750.000,00
PPh yang terutang atas penghasilan mereka
masing-masing adalah:
5% x Rp. 50.000.000,00 =

Rp 2.500.000,00

15% x Rp. 43.750.000,00 =

Rp 6.562.500,00

Total

Rp 9.062.500,00

Atau pada saat tersedianya keuntungan
tersebut untuk dibagikan, terhutang PPh Pasal
23 masing-masing sebesar: 15% x
93.750.000,00 = Rp 14.062.500,00

16

2.

Memilih lokasi perusahaan yang akan didirikan. Umumnya pemerintah
memberikan semacam insentif pajak/fasilitas perpajakan khususnya untuk
daerah tertentu (Misalnya di Indonesia bagian Timur), banyak pengurangan
pajak penghasilan yang diberikan sebagaimana dimaksud dalam pasal 26
undang-undang No.17 Tahun 2000. disamping itu juga diberikan fasilitas
seperti peyusutan dan amortisasi yang dipercepat, kompensasi kerugian yang
lebih lama.

Misalnya: perusahaan memperluas usahanya dengan mendirikan perusahaan
baru didaerah terpencil di Indonesia bagian Timur. Oleh karena daerah
tersebut memiliki potensi ekonomi yang layak dikembangkan namun sulit
dijangkau, maka pemerintah memberikan beberapa keringanan dalam pajak
seperti izin untuk mengurangkan natura dan kenikmatan (fringe benefit) dari
penghasilan bruto seperti yang diatur dalam SE - 29/PJ.4/1995 Tanggal 5 Juni
1995.

3.

Mengambil keuntungan sebesar-besarnya atau semaksimal mungkin dari
berbagai pengecualian, potongan atau pengurangan atas penghasilan kena
pajak yang diperbolehkan oleh undang-undang.

Sebagai contoh jika diketahui bahwa penghasilan kena pajak (laba)
perusahaan besar dan akan dikenakan tarif pajak tinggi/tertinggi, maka
sebaiknya perusahaan membelanjakan sebagian laba perusahaan untuk hal-hal
yang bermanfaat secara langsung untuk perusahaan, dengan catatan tentunya
biaya yang dikeluarkan adalah biaya yang dapat dikurangkan (deductible)
dalam menghitung penghasilan kena pajak. Contoh: biaya untuk riset dan

17

pengembangan, biaya pendidikan dan latihan pegawai, biaya perbaikan
kantor, biaya pemasaran dan masih banyak biaya lainnya yang dapat
dimanfaatkan. Hal ini tergantung kepada jenis usaha dan peraturan pajak yang
berlaku.
Misalnya perusahaan mengeluarkan sejumlah biaya untuk pendidikan
karyawan dengan tujuan untuk mengurang pendapatan kena pajak seperti
dalam tabel berikut:
Tabel 2.2
PT.X
BIAYA PENDIDIKAN KARYAWAN
Tidak melakukan pendidikan karyawan
Pendapatan Usaha
Biaya usaha langsung
Laba kotor

Rp 3,825,000,000
Rp (2,805,000,000)
Rp 6,630,000,000

Biaya usaha tidak langsung
Biaya pemasaran

Melakukan pendidikan karyawan
Pendapatan Usaha
Biaya usaha langsung
Laba kotor

Rp 3,825,000,000
Rp (2,805,000,000)
Rp 6,630,000,000

Biaya usaha tidak langsung
Rp (19,040,000)

Biaya pemasaran

Rp (19,040,000)

Biaya Adm & umum

Rp (425,000,000)

Biaya Adm & umum

Rp (425,000,000)

Biaya keperluan kantor

Rp (136,000,000)

Biaya keperluan kantor

Rp (136,000,000)

Biaya pemeliharaan
Biaya penyusutan

Rp (76,500,000)
Rp (144,500,000)

Total biaya usaha
tidak langsung
Laba operasi

Biaya lain-lain Rp

Rp (801,040,000)
Rp 5,828,960,000

Penghasilan kena pajak

Rp (144,500,000)

tidak langsung
laba operasi

Rp (801,040,000)
Rp 5,828,960,000

Pendapatan- Biaya lain-lain
Rp 17,850,000
Rp (255,000)

Total pendapatan – biaya
lain-lain

Biaya penyusutan

Rp (76,500,000)

Total biaya usaha

Pendapatan- Biaya lain-lain
Pendapatan lain-lain

Biaya pemeliharaan

Rp. 17, 595,000
Rp 5, 846, 555, 000

Pendapatan lain-lain

Rp 17,850,000

Biaya lain-lain Rp

Rp (255,000)

Biaya pendidikan

Rp. (7, 650,000)

Total pendapatan – biaya
lain-lain

Rp. 9,945,000

Hutang PPh (tarif Pasal 17)

Penghasilan kena pajak

25%x Rp 5,846,555,000.00 = Rp (1,461,638,750)

Hutang PPh (tarif Pasal 17)

Laba bersih setelah pajak

Rp. 4,384,916,250

25%x Rp 5,838,905,000 = Rp. (1,459,726,250)

Total Hutang PPh

Rp. 1,461,638,750

Laba bersih setelah pajak

Rp. 4,379,178,750

Total Hutang PPh

Rp. 1,459,726,250

Penghematan pajak

Rp. 5,838,905,000

Rp. 1.912.500

18

4.

Mendirikan perusahaan ada yang sebagai profit center dan ada yang hanya
berfungsi sebagai cost center. Dari hal tersebut dapat diperoleh manfaat
dengan cara menyebarkan penghasilan menjadi pendapatan dari beberapa
wajib pajak didalam satu grup begitu juga terhadap biaya sehingga dapat
diperoleh keuntungan atas pergeseran pajak (tax shifting) yakni menghindari
tarif paling tinggi/maksimum. Tentunya proses ini dapat dijalankan apabila
sistem tarif pajak yang berlaku progresif dan penghasilan kena pajak sudah
melewati tariff yang paling rendah. Hal ini dapat dilakukan dengan membagi
perusahaan dalam beberapa divisi, dimana ada divisi yang menghasilkan laba
yang besar dan ada divisi yang hanya berfungsi sebagai pusat biaya seperti
pada contoh tabel berikut:
Tabel 2.3
PT. X
PERUSAHAAN SEBAGAI PROFIT CENTER DAN COST CENTER

PERUSAHAAN SEBAGAI PROFIT
CENTER DAN COST CENTER
PT. ”X” DIVISI A

PERUSAHAAN HANYA SEBAGAI
PROFIT CENTER
Dalam kegiatan usahanya perusahaan tidak

Laba usaha

ada yang berfungsi sebagai cost center atau

Rp 309.915.000

PT. ”X” DIVISI B
Laba (Rugi) usaha

sebagai factor pengurang laba atau hanya
(Rp 113.529.000)

PT. ”X” DIVISI C
Laba usaha

memperhitungkan divisi yang menghasilkan
laba dalam hal ini yaitu PT. “X” DIVISI A

Rp 26.731.000

PT. ”X” DIVISI D

dan DIVISI C.
PT. ”X” DIVISI A

Laba (Rugi) usaha

(Rp 52.389.000)

Laba usaha

Penghasilan kena pajak

Rp 170.728.000

PT. ”X” DIVISI C

Hutang PPh (tarif pasal 17):
25% x Rp 170.728.000 =
Laba setelah pajak

Laba usaha
Rp 42,682,000
Rp 128,046,000

Penghasilan kena pajak

Rp 309.915.000

Rp 26.731.000
Rp 336.646.000

Hutang PPh (tarif pasal 17):
25% x Rp 336.646.000 =

Rp 84,161,500

19

Laba setelah pajak

Rp 252,484,500

Pada perhitungan tersebut jelas terlihat bahwa dengan hanya membuat profit
center memang laba setelah pajak yang dihasilkan jauh lebih besar disbanding
dengan membuat profit center dan cost center yaitu sebesar Rp 124,438,500,
namun yang perlu diperhatikan dalam hal ini adalah biaya yang dikeluarkan
digunakan untuk kepentingan peningkatan perusahaan seperti untuk biaya
pendidikan karyawan, biaya pemeliharaan, dan lain-lain. Disamping itu dengan
membuat perusahaan sebagai cost center dapat berfungsi untuk memperkecil
laba
sebelum pajak sehingga dapat menghemat pajak. Dalam perhitungan tersebut
selisih hutang pajak yang dapat dihemat (Rp 84,161,500 – Rp 42,682,000 =
Rp 41,479,500) atau sebesar 49%

5.

Memberikan tunjangan kepada karyawan dalam bentuk uang atau natura dan
kenikmatan (fringe Benefit) dapat sebagai salah satu pilihan untuk
menghindari lapisan tarif maksimum (shif to lower bracket). Karena pada
dasarnya pemberian dalam bentuk natura dan kenikmatan (fringe benefit)
dapat dikurangkan sebagai biaya oleh pemberi kerja sepanjang pemberian
tersebut diperhitungkan sebagai penghasilan yang dikenakan pajak bagi
pegawai yang menerimanya.
Sebagai contoh, perusahaan memberikan tunjangan pajak kepada karyawan
dan memperhitungkan tujuan tersebut sebagai tambahan penghasilan
karyawan dengan asumsi bahwa Tuan Y adalah wajib pajak belum kawin
seperti yang terlihat dalam tabel berikut:

20

Tabel 2.4
PT.X
PEMBERIAN TUNJANGAN PAJAK PENGHASILAN

Gaji

PPh Ps. 21 Ditanggung Perusahaan
Rp 5,000,000.00

PPh Ps. 21 Ditunjang Perusahaan (Gross Up)
Gaji
Rp 5,000,000.00

Tunjangan Jabatan

Rp 1,000,000.00

Tunjangan Jabatan

Rp 1,000,000.00

Tunjangan Transportasi

Rp

500,000.00

Tunjangan Transportasi

Rp

500,000.00

Tunjangan Makan

Rp

300,000.00

Tunjangan Makan

Rp

300,000.00

P. Asuransi Kec. Kerja

Rp

17,500.00

Tunjangan Pajak

Rp

345,607.39

P. Asuransi Kematian

Rp

12,500.00

P. Asuransi Kec. Kerja

Rp

17,500.00

Penghasilan Bruto

Rp 6,830,000.00

P. Asuransi Kematian

Rp

12,500.00

Penghasilan Bruto

Rp 7,175,607.39

Pengurangan:
Biaya Jabatan

Rp

341,500.00

Pengurangan:

Iuran Pensiun

Rp

40,000.00

Biaya Jabatan

Rp

Iuran THT

Rp

125,000.00

Iuran Pensiun

Rp

40,000.00

Ph. Neto Sebulan

Rp 6,323,500.00

Iuran THT

Rp

125,000.00

Ph. Neto Setahun

Rp 75,882,000.00

Penghasilan Neto Sebulan

Rp 6,651,827.02

PTKP

Rp 18,840,000.00

Penghasilan Neto Setahun

Rp 79,821,924.25

PKP

Rp 57,042,000.00

PTKP

Rp 18,840,000.00

PKP

Rp 60,981,924.25

Hutang PPh (Pasal 21):

358,780.37

Hutang PPh (Pasal 21):

5% x Rp 50.000.000 =

Rp 2,500,000.00

5% x Rp 50.000.000 =

Rp 2,500,000.00

15% x Rp 7.042.000 =

Rp 1,056,300.00

15% x Rp 10,420,484.96=

Rp 1,647,288.64

Jumlah PPh Ps. 21 Setahun

Rp 3,556,300.00

Jumlah PPh Ps. 21 Setahun

Rp 4,147,288.64

Jumlah PPh Ps. 21 Sebulan

Rp

Jumlah PPh Ps. 21 Sebulan

Rp

296,358.33

Biaya yang dikeluarkan
perusahaan

Rp 3,556,300.00

Biaya yang diperkenankan
pajak

345,607.39

Biaya yang dikeluarkan
perusahaan

Rp 4,147,288.64

Biaya yang diperkenankan
Rp

-

pajak

Rp 4,147,288.64

Formula/rumus gross up PPh Pasal 21 atas pegawai tetap
Berdasarkan UU Nomor 36 Tahun 2008 (UU PPh baru) terbagi dalam 4 lapisan
kena pajak, sesuai dengan lapisan tarif yang terdapat dalam pasal 17 ayat (1) huruf
a, dapat dijabarkan formula gross up PPh pasal 21, sebagai berikut :

21

Lapisan 1 :
Untuk Penghasilan Kena Pajak = Rp. 1 sd. Rp. 47.500.000
Tunjangan PPh = (PKP setahun - 0) x 5/95 + 0
Lapisan 2 :
Untuk Penghasilan Kena Pajak = Rp. 47.500.000 sd. Rp. 217.500.000
Tunjangan PPh = (PKP setahun – Rp. 47.500.000) x 15/85 + Rp. 2.500.000
Lapisan 3 :
Untuk Penghasilan Kena Pajak = Rp. 217.500.000 sd. Rp. 405.000.000
Tunjangan PPh = (PKP setahun – Rp. 217.500.000) x 25/75 + Rp. 32.500.000
Lapisan 4 :
Untuk Penghasilan Kena Pajak = di atas Rp. 405.000.000
Tunjangan PPh = (PKP setahun - Rp. 405.000.000) x 30/70 + Rp. 95.000.000
Sumber : http://www.ortax.org/ortax/?mod=forum&page=show&idtopik=7780

6.

Pemilihan metode penilaian persediaan. Ada dua metode penilaian yang
dizinkan oleh peraturan perpajakan, yaitu metode rata-rata (average) dan
metode masuk pertama keluar pertama (first in first out). Dalam kondisi
perekonomian yang cenderung mengalami inflasi, metode rata-rata (average)
akan menghasilkan harga pokok yang lebih tinggi dibanding dengan metode
masuk pertama keluar pertama (first in first out). Harga pokok penjualan
(HPP) yang lebih tinggi akan mengakibatkan laba kotor menjadi lebih kecil.
Sebagai contoh:
1 Januari 200x persediaan awal 100 satuan @ Rp 9,00

22

5 Januari 200x pembelian 100 satuan @ Rp 12,00
10 Januari 200x pembelian 100 satuan @ Rp 11,25
15 Januari 200x penjualan 100 satuan
20 Januari 200x penjualan 100 satuan

Tabel 2.5
PERHITUNGAN NILAI PERSEDIAAN DENGAN METODE RATA-RATA
Tanggal

Pembelian

Penjualan

1/1/200x

Sisa/Persediaan
100 x Rp.9 = Rp.900

5/1/200x

100 x Rp.12 = Rp.1200

200 x Rp10,50 = Rp.2100

10/1/200x

100 x Rp.11,25 = 1.125

300 x Rp.10,75 = Rp.3.225

15/1/200x

100 x Rp.10,75 = Rp.1.075

200 x Rp.10,75 = Rp.2150

20/1/200x

100 x Rp.10,75 = Rp.1.075

100 x Rp10,75 = Rp.1075

Tabel 2.6
PERHITUNGAN NILAI PERSEDIAAN DENGAN METODE FIRST IN FIRST OUT
Tanggal
1/1/200x

Pembelian

5/1/200x

100 x Rp.12 = Rp.1200

10/1/200x

100 x Rp.11,25 = 1.125

Penjualan

15/1/200x

100 x Rp.9 = Rp.900

20/1/200x

100 x Rp.12 = Rp.1.200

7.

Sisa/Persediaan
100 x Rp.9 = Rp.900
100 x Rp 9 = Rp.900
100 x Rp 12 = 1.200
100 x Rp 9 = Rp.900
100 x Rp 12 = Rp 1.200
100 x Rp 11,25 = Rp 1.125
100 x Rp 12 = Rp 1.200
100 x Rp 11,25 = Rp 1.125
100 x Rp 11,25 = Rp 1.125

Untuk pendanaan aktiva tetap dapat mempertimbangkan sewa guna usaha
dengan hak opsi (finance lease) di samping pembelian langsung karena
jangka waktu leasing umumnya lebih pendek dari umur aktiva dan
pembayaran leasing dapat dibiayakan seluruhnya. Dengan demikian, aktiva
tersebut dapat dibiayakan lebih cepat dibandingkan melalui penyusutan jika
pembelian dilakukan secara langsung.

23

Tabel 2.7
PERBANDINGAN ANTARA MEMBELI LANGSUNG AKTIVA TETAP
DENGAN LEASING
Leasing dengan Bunga 22%

Beli Secara Tunai

Keterangan
Nominal

Pv (Disc Rate 20%)

Nominal

Pv (Disc Rate 20%)

Harga Perolehan:
Lease Fee

1,361,062,562.52

947,345,315.65

Nilai Opsi

100,000,000.00

100,000,000.00

Harga Mesin
Jumlah

1,000,000,000.00

1,000,000,000.00

1,000,000,000.00

1,000,000,000.00

1,461,062,562.52

1,047,345,315.65

1,361,062,562.52

947,345,315.65

100,000,000.00

27,290,875.01

1,000,000,000.00

565,903,584.16

1,461,062,562.52

974,636,190.66

1,000,000,000.00

565,903,584.16

365,265,640.63

243,659,047.66

250,000,000.00

141,475,896.04

Biaya yang boleh
dibiayakan:
Lease Fee
Biaya Penyusutan
Jumlah
PPh 25%

Penghematan pajak dalam nominal : Rp 365.265.640,63 – Rp 250.000.000 = Rp
115.265.640,63
Penghematan pajak dalam Pv : Rp 243.659.047,66 – Rp 141.475.896,04 = Rp
102.183.151,62

8.

Melalui pemilihan metode penyusutan yang diperbolehkan peraturan
perpajakan yang berlaku. Jika perusahaan mempunyai prediksi laba yang
cukup besar maka dapat dipakai metode penyusutan yang dipercepat (saldo
menurun) sehingga atas biaya penyusutan tersebut dapat mengurangi laba
kena pajak dan sebaliknya jika diperkirakan pada awal-awal tahun investasi
belum bisa memberikan keuntungan atau timbul kerugian maka pilihannya
adalah menggunakan metode penyusutan yang memberikan biaya yang lebih
kecil (garis lurus) supaya biaya penyusutan dapat ditunda untuk tahun
berikutnya.

24

Tabel 2.8
Metode Penyusutan
Tahun
1
2
3
4
Akumulasi Penyusutan

Metode Penyusutan
Garis Lurus
Saldo Menurun
250.000.000
500.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
125.000.000
250.000.000
125.000.000
1.000.000.000
1.000.000.000

Tabel 2.9
Besar biaya penyusutan dan present valuenya-nya dengan discount factor
20%
Tahun
1
2
3
4

9.

Metode Penyusutan
Garis Lurus
Saldo Menurun
Nominal PV
PV
Nominal PV
PV
250.000.000
208.333.333,3
500.000.000
416.666.666,7
250.000.000
173.611.111,1
250.000.000
173.611.111,1
250.000.000
144.675.925,9
125.000.000
72.337.963,0
250.000.000
120.563.271,6
125.000.000
60.281.635,8
1.000.000.000
647.183.642,2
1.000.000.000
722.897.376,6

Discount
Factor
20%
0,833333
0,694444
0,578703
0,482253

Menghindari dari pengenaan pajak dengan cara mengarahkan pada transaksi
yang bukan objek pajak. Sebagai contoh: untuk jenis usaha yang PPh
Badannya dikenakan pajak secara final, maka efesiensi PPh pasal 21
karyawan dapat dilakukan dengan cara memberikan semaksimal mungkin
tunjangan karyawan dalam bentuk natura, mengingat pembelian natura bukan
merupakan objek pajak PPh Pasal 21.

10. Mengoptimalkan kredit pajak yang di perkenankan, untuk ini wajib pajak
harus jeli untuk memperoleh informasi mengenai pembayaran pajak yang
dapat dikreditkan. Sebagai contoh PPh Pasal 22 atas pembelian solar dari
pertamina bersifat final jika pembeliannya dilakukan oleh perusahaan yang
bergerak di bidang penyaluran ”Migas”, tetapi bila pembeliannya dilakukan

25

oleh perusahaan yang bergerak di bidang pabrikan maka PPh pasal 22
tersebut dapat dikreditkan dengan PPh Badan. Perkreditan ini lebih
menguntungkan ketimbang dibebankan sebagai biaya. Keuntungan yang
dapat diperoleh sebesar 70% dari nilai pajak yang dikreditkan (dengan asumsi
penghasilan kena pajak telah mencapai jumlah yang dikenakan tarif 25%)

11. Penundaan pembayaran kewajiban pajak dapat dilakukan dengan cara
melakukan pembayaran pada saat mendekati tanggal jatuh tempo. Khusus
untuk menunda pembayaran PPN dapat dilakukan dengan menunda
penerbitan faktur pajak sampai batas waktu yang diperkenankan khususnya
atas penjualan kredit. Perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak pada akhir
bulan penyerahan barang

12. Menghindari pemeriksaan pajak, periksaan pajak oleh Direktorat jenderal
pajak dilakukan terhadap wajib pajak yang:
a. SPT lebih bayar
b. SPT rugi
c. Tidak memasukkan SPT atau terlambat memasukkan SPT
d. Terdapat informasi pelanggaran
e. Memenuhi kriteria tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen pajak

Menghindari lebih bayar dapat dilakukan dengan cara:
a. Mengajukan pengurangan pembayaran lumpsum (angsuran masa) PPh
pasal 25 ke KKP yang bersangkutan, apabila diperkirakan dalam tahun
pajak berjalan akan terjadi kelebihan pembayaran pajak.

26

b. Mengajukan permohonan pembebasan PPh Pasal 22 impor apabila
perusahaan melakukan impor. Pengajuan permohonan pembebasan PPh
Pasal 22 harus melampirkan:
1) Proyeksi impor setiap bulan selama tahun yang bersangkutan.
2) Proyeksi perhitungan Laba/Rugi tahun yang bersangkutan.
3) Proyeksi perhitungan PPh Badan yang terutang dan Angsuran PPh pasal
25, serta PPh Pasal 22 yang menunjukkan lebih bayar apabila dilakukan
pembayaran PPh Pasal 22.
4) Proyeksi neraca pada akhir tahun yang bersangkutan.

13. Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan yang berlaku.
Menghindari pelanggaran terhadap peraturan perpajakan dapat dilakukan
dengan cara menguasai peraturan perpajakan yang berlaku.

2.1.6 Pengaruh Pajak Terhadap Kegiatan Perusahaan

Menurut Rusjdi (2006) atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak
dalam negeri dan bentuk usaha tetap dari usaha dibidang jasa konstruksi,
dikenakan pajak penghasilan berdasarkan ketentuan umum Undang-undang pajak
penghasilan (PP 140/00P). Bagi perusahaan, pajak yang dikenakan terhadap
penghasilan yang diterima atau di peroleh dapat dianggap sebagai biaya/beban
(expense) dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan maupun distribusi
laba kepada pemerintah. Oleh karena itu besar kecilnya beban pajak akan
mempengaruhi kegiatan perusahaan dalam hal cash flow perusahan, karena
menyangkut bagaimana cara perusahaan menyediakan dana untuk membayar

27

beban pajak yang terutang. Dalam istilah pembukuan “biaya” didefinisikan
sebagai pengeluaran-pengeluaran atau kewajiban-kewajiban yang timbul dalam
hal memproduksi suatu barang atau jasa, sedangkan “beban” adalah akumulasi
seluruh biaya yang habis dipakai.

Asumsi pajak sebagai biaya akan mempengaruhi laba (profit margin), sedangkan
pajak sebagai distribusi laba akan mempengaruhi rate of return on investment.
Tetapi dapat disimpulkan bahwa apapun asumsinya, secara ekonomis pajak
merupakan unsur pengurang laba yang tersedia untuk di investasikan kembali oleh
perusahaan.

2.1.7 Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dengan Laporan Keuangan
Fiskal dalam Menentukan Hutang Pajak

Menurut Gunadi (2001), koreksi fiskal untuk menentukan hutang pajak adalah:
1. Koreksi Fiskal Positif
a) Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun, seperti dividen,
termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang
polis dan pembagian sisa hasil usaha koperasi
b) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang
saham,sekutu atau anggota
c) Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali;
1. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank, sewa guna usaha dengan
hak opsi, dan asuransi

28

2. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan yang ketentuan dan
syarat-syaratnya ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan.
d) Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna
dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi, kecuali
dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan
bagi wajib pajak orang pribadi yang bersangkutan (wajib pajak yang dipotong
PPh Pasal 21)
e) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam
bentuk natura dan kenikmatan, kecuali;
1. Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh karyawan secara bersama
sama
2. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan didaerah
terpencil.
3. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan didaerah
tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan
dengan keputusan Menteri Keuangan.
f) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
atau pihak yang memiliki hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan
dengan pekerjaan yang dilakukan
g) Harta yang dihibahkan, bantuan, sumbangan, dan warisan kecuali zakat atas
penghasilan yang nyata-nyata dibayar oleh wajib pajak orang pribadi pemeluk
agama islam atau wajib pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk
agama Islam kepada badan Amil zakat atau lembaga Amil Zakat yang dibentuk
atau disyahkan oleh pemerintah

29

h) Pajak penghasilan
i) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi wajib
pajak atau orang yang menjadi tanggungannya
j) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, Firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham
k) Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan
dibidang perpajakan
l) Pajak masukan atau perolehan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP)
yang tidak dapat dikreditkan, kecuali:
m) Faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan undang-undang PPN (faktur pajak
standar cacat)
n) Pajak masukan atas perolehan BKP/JKP yang termasuk dalam pasal 9 UndangUndang pajak penghasilan.
o) Biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
bukan merupakan objek pajak, yang pengenaan pajaknya bersifat final.
p) Pajak penghasilan yang telah dipotong pemberi kerja, kecuali pajak
penghasilan pasal 26, sepanjang pajak penghasilan tersebut ditambahkan
sebagai dasar perhitungan untuk pemotongan pajak penghasilan pasal 26
tersebut.

2. Koreksi Fiskal Negatif
a) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat
atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disyahkan oleh pemerintah dan
para penerima zakat yang berhak;

30

b) Harta hibaan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus
satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan
sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan; sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;
c) Warisan
d) Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
saham/sebagai pengganti penyertaan modal
e) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan kenikmatan dan atau
kenikmatan dari wajib pajak atau pemerintah
f) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan
asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, dan asuransi beasiswa
g) Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, BUMN/BUMD, dari penyertaan
modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia
dengan syarat dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan bagi
perseroan terbatas, BUMN/BUMD yang menerima dividen paling rendah 25%
dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar
kepemilikan saham tersebut
h) Iuran yang diterima/diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disyahkan
Menteri keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja, maupun pegawai

31

i) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pension sebagaimana
dimaksud pada huruf h, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan
keputusan Menteri keuangan
j) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
firma dan kongsi
k) Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5
(lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin usaha
l) Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha
atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
1. Merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan
dalam sektor- sektor usaha yang ditetapkan dengan keputusan Menteri
Keuangan; dan
2. Sahamnya tidak di perdagangkan di bursa efek di Indonesia

BAB III
METODE PENELITIAN

3.1 Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan dalam penulisan skripsi ini adalah jenis penelitian
deskriptif, dengan menggunakan pendekatan kualitatif. Penelitian deskriptif
adalah suatu bentuk penelitian yang ditujukan untuk mendeskripsikan fenomenafenomena yang ada, baik fenomena alamiah maupun fenomena buatan manusia.
Fenomena itu bisa berupa bentuk, aktivitas, karakteristik, perubahan, hubungan,
kesamaan, dan perbedaan antara fenomena yang satu dengan fenomena lainnya.
(Sukmadinata, 2006)

Penelitian deskriptif merupakan penelitian yang berusaha mendeskripsikan dan
menginterpretasikan sesuatu, misalnya kondisi atau hubungan yang ada, pendapat
yang berkembang, proses yang sedang berlangsung, akibat atau efek yang terjadi,
atau tentang kecendrungan yang tengah berlangsung. Dalam penelitian ini, tentang
kebijakan perpajakan perusahaan, khususnya mengenai perencanaan pajak.
Pendekatan “kualitatif” adalah suatu pendekatan penelitian yang menggunakan
data berupa kalimat tertulis atau lisan, peristiwa-peristiwa, pengetahuan atau objek
studi. Proses penelitian tersebut memperhatikan konteks studi dengan menitik
beratkan pada pemahaman, pemikiran persepsi peneliti.

33

3.2 Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan 2 jenis data sebagai berikut:
a. Data primer, yaitu data yang di ambil langsung dan di olah dari objek
penelitian yang belum mengalami pengolahan lebih lanjut dan dikembangkan
dengan pemahaman sendiri oleh penulis, misalnya hasil wawancara dengan
bagian pajak dan akuntansi serta karyawan lainnya yang dianggap dapat
memberikan informasi atau masukan data yang diperlukan dalam penulisan
sikripsi ini
b. Data sekunder, yaitu data yang diperoleh dari perusahaan sebagai objek
penelitian yang sudah diolah dan terdokumentasi di perusahaan, misalnya:
struktur organisasi, laporan keuangan.

3.3 Teknik Pengumpulan Data
Teknik yang digunakan dalam pengumpulan data:
a. Wawancara, yaitu melakukan tanya jawab dan diskusi secara langsung
dengan pihak perusahaan, khususnya dengan bagian yang berhubungan
dengan objek penelitian.
b. Dokumentasi, yaitu dengan meneliti bahan-bahan tulisan perusahaan yang
berhubungan dengan penelitian ini, misalnya struktur organisasi, laporan
keuangan dan bukti setoran pajak.
c. Studi Kepustakaan, yaitu untuk memperoleh landasan teori mengenai tax
planning dan implementasinya melalui literatur-literatur, laporan-laporan,
makalah-makalah, seminar, jurnal-jurnal, catatan kuliah dan surat