Pengaruh Audit Intern Dan Pengendalian Intern Terhadap Penerapan Good Corporate Governance (GCG)
PENGARUH AUDIT INTERN DAN PENGENDALIAN INTERN
TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE
GOVERNANCE (GCG)
Studi Kasus Pada Salah Satu BUMN di Jakarta
. . .......
Ulll I
Oleh:
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UIN SYARIF HIDA"YATULLAH
JAKARTA
1430 H/2009 M
PENGARUH AUDIT INTERN DAN PENGENDALIAN INTERN
TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE
GOVERNANCE (GCG)
(Studi Kasus Pada Salah Satu BUMN di Jakarta)
SKRIPSI
Diajukan kepada Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial
Untuk Memenuhi Syarat-syarat untuk Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh
Resa Dewitasari
NIM:204082002275
Di Bawah Bimbingan
Pembimbing I
Pembimbing II
DR. Yahya Hamja, MM
NIP. 130676334
NIP.150370231
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
Hari ini Jumat, Tanggal 12 Bulan Desember Tahun Dua Ribu Delapan telah
dilakukan Ujian Komprehensif atas nama Resa Dewitasari NIM: 204082002275
dengan
judul
Skripsi
PENGENDALIAN
"PENGARUH
INTERN
AUDIT
TERHADAP
INTERN
PENERAPAN
DAN
GOOD
CORPORATE GOVERNANCE (GCG) (STUDI KASUS PADA SALAH SATU
BUMN DI JAKARTA)". Memperhatikan kemampuan keilmuan mahasiswa
tersebut selama ujian berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai
salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif
Hidayatullah Jakarta.
Jakarta, 12 Desember 2008
Tim Penguji Ujian Komprebensif
,.---. "n, SE, Ak., M.Si
Ketua
Rabmawati, SE, MM
Sekretaris
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS
Penguji Ahli
Hari ini Kamis, Tanggal 5 Bulan Maret Tahun Dua Ribu Sembilan telah
dilakukan Ujian Skripsi atas nama Resa Dewitasari NIM: 204082002275 dengan
judul Skripsi "PENGARUH AUDIT INTERN DAN PENGENDALIAN
INTERN TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE
(GCG) (STUDI KASUS PADA SALAH SATU BUMN DI JAKARTA)".
Memperhatikan kemampuan
keilmuan mahasiswa tersebut selama ujian
berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah satu syarat untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
dan Ilmu Sosial Universitas Islan1 Negeri SyarifHidayatullah Jakarta.
Jakarta, 05 Maret 2009
Tim Penguji Ujian Skripsi
Rini s
Msi
Pembin bing II
DR. Yahya Ham1 , MM
Pembimbing I
ｾｳ［＠
Penguji Ahli
Intern Audit Itifluence and Controller Intern to Good Corporate Governance
(GCG) toward Application
(Fhe Case OfStudy to BUMN Jakarta)
By:
Resa Dewitasari
ABSTRACT
The purpose of this research is to know how Intern Audit Itifluence and Intern
Controller to Good Corporate Governance (GCG) Application at Intern Auditor.
The variable used in this research are Intern Audit (Xi) and Controller Intern (XJ)
to Good Corporate Governance (GCG) Application (Y) as a dependent variabel.
This study to use path analysis technique to test hypothesis. Data is primaiy
and obtained through questionnaires. Sample taken by as much 43 with using
formula Slavin. Responder come from intern controler unit ofBank X Jakarta.
The result of the research to indicate that the trajectory coefficient of
between Intern Audit (Xi) to Good-Corporate Governance (GCG) Application (Y)
is 0.202, significances Intern Audit variable 0.170 > 0. 05 so that observation
Hypothesis (Ho) accepted, it means that no influence which significant.
Coefficient of Intern Controller (X2) to Good Corporate Governance (GCG)
Application (Y) of equal to 0.567, level significant 0.000 < 0.05, so that
observation Hypothesizing (Ho) rejected and alternative Hypothesis (Ha)
accepted it means that there are influence which significant. From ANOVA table
get value Fis 20.810 with probabilitas value (sig) = 0.000 because sig value <
0.05, so the that observation Hypothesizing (Ho) rejected and alternative
Hypothesis (Ha) accepted it means that there are influence which significant
Key Word : Intern Audit, Controller Intern and Good Corporate Governance
(GCG) Application.
5. Bank X Jakarta, terutama untulc Bapak Halizar selalm Manajer Operasional,
mba Ata, mas Abdul dkk selalm Satuan Pengawasan Intern (SPI) atas
kesediaan waktu dan bantuannya dalam menyelesaikan penelitian ini.
6. Bapak Faisal Badroen MBA, dan para pembantu dekan FEIS Prof.Dr. Abdul
Hamid MS, Dr Zurinal Z, Suhenda Wiranata ME.
7. Bapak Herni Ali HT, SE,. MM, Bapak Drs. Slamet Riyadi MM.
8. Para penguji ujian komprehensif: Prof. Dr. Abdul Hamid MS, Rahmawati,
SE., MM., Amilin, SE., Ak, MSi. Serta segenap dosen yang telah memberikan
ilmunya, semoga Allah SWT membalas kebaikan Bapak dan Thu.
9. Segenap
karyawan dan petugas perpustakaan FEIS atas semua bantuan,
perhatian dan pelayanannya.
10. Pengurus BEMU Periode 2004-2005 atas kerjasania yang telah diberikan.
11. Pengurus BEM Periode 2006-2007 atas kerjasama yang telah diberikan.
12. Special Thank's to My Pro atas dulmngan, bantuan, dan perhatian yang telah
diberikan.
13. Teman-teman seperjuangan khususnya di Akuntansi B dan Audit yang tidak
dapat disebutkan satu persatu terimakasih atas silaturahmi yang telah terjalin
selama ini. Sulcses untuk kalian.
14. Sahabat-sahabatku tersayang yang telah ku kenal dan memberikan banyak
warna dalam kehidupan ini semenjak lahir sampai sekarang, yang tidak bisa
penulis sebutkan satu persatu, tapi ku yakin kalian semua tau, terimakasih atas
dulcungan dan silaturahmi yang terlah terjalin selama ini. Tetap semangat
untuk kalian.
Penulis menyadari bahwa dalam skripsi ini masih terdapat kekurangan.
Oleh karena itu, penulis dengan senang hati menerima saran dan kritik. Akhir kata
penulis berharap semoga skripsi ini bermanfaat bagi para pembaca
Jakarta,Maret2009
DAFTARISI
LEMBAR PENGESAHAN PEMBIMBING SKRIPSI ............................. .
LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOl\!IPREHENSIF ............................
11
DAFTAR RIWAYAT HIDUP.......................................................................
iii
ABSTRACT····································································································
IV
ABSTRAK......................................................................................................
v
KATA PENGANTAR....................................................................................
VI
DAFTAR 181...................................................................................................
viii
DAFTARGAMBAR......................................................................................
IX
DAFTARTABEL...........................................................................................
XI
DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................
XII
BAB. I.
BAB. II.
PENDAHULUAN
A. Latar Belaka11g Penelitian .............................. .................. .....
1
B. Perumusan Masalah...............................................................
5
C. Tujuan Penelitian...................................................................
6
D. Ma11faat Penelitia11.................................................................
6
LANDASAN TEORI
A. Audit Intern ................................................................. ..........
8
1. Definisi Audit Intern ........................... ............................
8
2. Fungsi Audit hltern . ........................................................
10
3. Misi dan Peran Auditor Intern.........................................
12
4. Perbedaan Auditor Intern denga11 Auditor Ekstern .........
14
5. Pera11 Auditor Intern yang mengacu pada kriteria Good
Corporate Governance (GCG)........................................
21
B. Pengendalia11 Intern...............................................................
24
I. Pemahaman Atas Struktur Pengendalian Intern..............
24
C. Good Corporate Governance (GCG) ...................................
31
1. Definisi Good Corporate Governance (GCG) ................
31
2. Prinsip-prinsip Good Corporate Governance (GCG) .....
32
BAB. III.
BAB. IV.
D. Pengembangan Hipotesis ......................................................
37
E. Kerangka Penelitian ..............................................................
40
F. Hipotesis................................................................................
41
METODOLOGI PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian .................................................... .
42
B. Metode Penentuan Sampel ................................................... .
42
1. Populasi ............................................................................ .
42
2. Teknik Sampling .............................................................. .
42
C. Metode Pengumpulan Data .................................................. .
42
1. Data Primer .................................................................... .
42
2. Data Sekunder ................................................................ .
43
D. Metode Analisis Data ........................................................... .
44
1. Uji Kualitas Data ............................................................ .
44
a. Uji Normalitas Data ................................................. .
44
b. Uji Validitas ............................................................. .
45
c. Uji Reliabilitas .......................................................... .
45
2. Uji Hipotesis ................................................................... .
46
a. Pengujian Hipotesis secara Parsial ........................... .
48
b. Pengujian Hipotesis secara Simultan ....................... .
49
E. Operasional V ariabel ............................................................ .
51
a. Variabel Dependen ......................................................... .
52
b. Variabel Independen ...................................................... .
52
a. Audit Intern .............................................................. .
52
b. Pengendalian Intern .................................................. .
52
HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Umum Objek Penelitian ......................................
55
1. Sejarah dan Perkembangan Bank X................................
55
2. Visi dan Misi Bank X......................................................
55
B. Tempat dan Waktu Penelitian ...............................................
56
DAFTAR TABEL
Nomor
Keterangan
Halaman
1.1
Corporate Governance Perception Index 2007 ......................... .
3
2.1
Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern .................... .
14
3.1
Kriteria Korelasi ............................................................ .
46
3.2
Operasional V ariabel Penelitian .......................................... .
53
4.1
Uji Normalitas .............................................................. .
58
4.2
Uji Validitas Variabel Audit Intern ...................................... .
61
4.3
Uji Validitas Variabel Pengendalian Intern ............................. .
4.4
Uji Validitas Variabel Penerapan Good Corporate Governance ..... .
62
63
4.5
Reliability Statistiks Audit Intern ......................................... .
64
4.6
Reliability Statistiks Pengendalian Intern ............................... .
64
4.7
Reliability Statistiks Penerapan Good Corporate Governance ....... .
64
4.8
Deskripsi responden berdasarkan jenis kelamin ........................ .
65
4.9
Deskripsi responden berdasarkan usia .................................. ..
65
4.10
Deskripsi responden berdasarkan lama bekerja ........................ .
4.11
Deskiipsi responden berdasarkan pendidikan formal terakhir. ....... .
66
66
4.12
Coefficients ................................................................. .
67
4.13
Correlations ................................................................. .
72
4.14
Interprestasi koefisien korelasi nilai r. .................................. .
73
4.15
ANOVA .................................................................... .
74
4.16
Model Summary ........................................................... .
75
4.17
Koefisien Jalur, Kontribusi Langsung, Tidak Langsung, Kontribusi
Total dan Audit Intern (Xl ); Pengendalian Intern (X2); Secara
Simultan dan Signifikan terhadap Penerapan Good Corporate
Govewrnance (Y).... ..........................................................................
80
DAFTAR LA1\1PIRAN
Nomor
Keterangan
1
Daftar Kuesioner
2
Daftar Jawaban Responden
3
Hasil Perhitungan Reliabilitas dan Validitas
4
Hasil Perhitungan Uji Hipotesis Parsial dan Sirnultan
5
Hasil Perhitungan Normalitas
tetapi juga peran yang diembannya sebagai pelaku bisnis yang melaksanakan
fungsi komersial, dan sekaligus sebagai "Agent of Development" yaitu
sebagai
lembaga
yang
bertujuan
mendukung
pelalcsanaan
kegiatan
pembangunan nasional, mempunyai kegiatan utama menghimpun dana
(funding) dan menyalurkan dana (lending) (Gusnardi, 2006:5). Bagi banlc
untuk berkembang dan maju, penerapan tata kelola pemsahaan yang baik
diharapkan dapat membawa dampak positif yang dapat meningkatkan citra
bank tersebut dikalangan investor, pemerintah maupun masyarakat. Banlc
Indonesia menemukan sekitar 69,3% bank yang beroperasi di Indonesia belum
memenuhi ketentuan Good Corporate Governance (GCG) atau tata kelola
yang baik. Hasil evaluasi ini diperoleh dari percobaan Banlc Indonesia
mengenai penerapan beberapa pasal dari ketentuan Good Corporate
Governance (GCG) terhadap industri perbanlcan di Indonesia. Evaluasi
dilakukan terhadap 101 banlc pada pe1iode September 2007. Penyebab belum
terpenuhinya ketentuan Good Corporate Governance (GCG)
antara lain
53,5% bank belum memiliki komisaris independen sesuai ketentuan, 30,7%
banlc belun1 membentuk komite secara lengkap, dan 18,8% bank belum
memiliki jumlah komisaris yang lebih besar dari jumlah direksi (Indro Bagus
SU:2008).
Berikut Peringkat 10 Besar Corporate Governance Perception Index
2007 Pada kategori umum, dua perusahaan yang mendapat penilaian tertinggi
adalah banlc, yaitu Banlc Mandiri (mendapat skor 88,66 dalan1 skala 0-100)
dan Bank Niaga (87,90). Sementara peringkat selanjutnya diisi oleh BUMN
nonbank, yaitu Aneka Tambang (82,07).
Tabel.1.1.
Peringkat 10 Besar Corporate Governance Perception Index 2007
Perusahaan
Skor
Perinl!:kat
Bank mandiri
88,66
I
BankNiaga
87,90
2
Aneka
Tambang
82,07
3
AdhiKarva
81,79
4
81,53
5
United Tractors
Tambang Batubara Bukit Asan1
80,87
6
80,30
Astra Graphia
7
Kalbe Farma
79,70
8
BankBNI
79,46
9
Bank Permata
78,85
10
Sumber: IICG,2007 dalam (Achmad Danin:2008)
Predikat
Sangat Terpercaya
Sangat Teroercaya
Ternercaya
Terpercava
Terpercaya
Terpercaya
Terpercaya
Teroercaya
Teroercaya
Teroercava
Sistem perbankan yang baik dalam suatu Negarn adalah salah satu
indikator bahwa Negara tersebut telah memiliki atau terbangun manajemen
tata kelola pemerintahan yang baik. Sebagaimana dilihat hampir semua
Negara maju atau berkembang memberikan perhatian yang sangat besar dalam
menciptalcan sistim perbankan yang tangguh, dari kajian Organization for
Economic Cooperation and Development (OECD) telah dikembangkan
Principles of Corporate Governance yang dijadikan acuan oleh banyalc
Negara dalam menyusun pedoman Corporate Governance. Kajian OECD
tersebut kemudian dirnmuskan menjadi empat prinsip utama Good Corporate
Governance (GCG) yang berlalcu universal, yaitu kewajaran (fairness),
keterbukaan (lransparancy), alcuntabilitas (accountability), dan pertanggung
jawaban (responsibility) (Aklunad Syakhroza, 2003:13).
Salah satu pihak yang terkait dalan1 pelaksanaan prinsip-prinsip GCG
adalah Audit Intern. Audit mtern pada BUMN dilaksanakan gtma membantu
manajemen agar mereka dapat menjalankan tanggIDlg jawabnya secara efektif
dan efisien. Dengan adanya mekanisme Audit Intern, diharapkan manajemen
dapat mencurahkan perhatiarmya pada tugas pengelolaan, sedangkan tugas
pengendalian sehari-hari atas perusahaan milik Negara (BUMN) tersebut
dapat dilaksanakan secara lebih intensif dan efektif tanpa mengurangi
tanggung jawabnya. HubIDlgan Audit Intern dengan Good Corporate
Governance di sebutkan oleh Organisasi Profesi Internal Auditor Indonesia
yaitu: "Fungsi Internal Audit (Satuan Peme1iksaan mternal) yang efektif
mampu menawarkan sumbangan penting dalam meningkatkan proses
Corporate Governance, pengelolaan risiko, dan pengendalian manajemen".
"Internal Auditor merupakan dukungan penting bagi komisaris, komite audit,
direksi, dan manajemen senior dalam membentuk fondasi bagi pengembangan
Corporate Governance". Di Indonesia, kurang efektifuya pelaksanaan
Corporate Governance merupakan akar permasalahan krisis ekonomi. Annual
report Bapepam tahID1 2004 mencatat beberapa kasus sehubIDlgan dengan
tidak berperan dan sangat lemahnya Pengendalian Intern dan Audit Intern
sehingga tidak mampu mendeteksi terjadinya kesalahan dalam tubuh
perusahaan. Hal ini mengindikasikan perusahaan-perusahaan tersebut tidak
dijalankan dengan prinsip tata kelola yang baik (Good Corporate
Governance). Pengendalian Intern yang memadai harus dapat menyediakan
hukum dan peraturan, pengamanan aset, pemanfaatan sumber daya secara
ekonomis dan efisien, pencapaian tujuan yang ditetapkan (Gusnardi, 2006: 11 ).
Baik bumknya Good Corporate Governance BUMN di Indonesia memiliki
keterkaitan dengan pelaksanaan Pengendalian Intern pada BUMN. Dengan
berfungsinya Pengendalian Intern dan Audit Intern serta terwujudnya
transparansi, akuntabilitas, efisiensi, dan efektifitas maka terwujudlah prinsip
Good Corporate Governance yang semakin baik dalam suatu pemsahaan.
Dengan demikian bahwa keberadan Pengendalian Intern dan Audit Intern
sangat penting dalam menciptakan Good Corporate Governance.
Dari uraian yang tel ah dij elaskan di atas, berdasarkan tinjauan penulis
terhadap peneliti sebelumnya, penulis tertarik untuk mengetahui apakah ada
pengamh Audit Intern dan Pengendalian Intern terhadap Penerapan Good
Corporate Governance. Untuk itu penulis mencoba menelitinya dalam bentuk
skripsi yang be1judul, "Pengaruh Audit Intern dan Pengendalian Intern
Terbadap Penerapan Good Corporate Governance (GCG)".
B. Perumusan Masalab
1. Apakah Audit Intern berpengaruh terhadap penerapan Good Corporate
Governance?
2. Apakah Pengendalian Intern berpengamh terhadap penerapan Good
Corporate Governance?
3. Apakah
Audit Intern dan Pengendalian Intern berpengamh terhadap
penerapan Good Corporate Governance secara simultan?
c. Dapat menjadi masukan sejauh mana pengaruh Audit Intern dan
Pengendalian Intern dapat rnenunjang Penerapan Good Corporate
governance.
d. Praktek, implikasi dan penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan
mutu dati Audit Intern, Pengendalian Intern se1ia Penerapan Good
Corporate governance.
e. Sebagai bahan pe1timbangan dalam mengambil keputusan.
3. Teoritis
a. Hasil penelitian ini memberikan wacana bagi perkembangan studi
akuntansi yang berkaitan dengan Audit Intern dan Pengendalian Intern
dalam Penerapan Good Corporate Governance.
b. Lembaga Pendidikan
Penulis dapat memberikan kontribusi sumbangan pikiran tentang
pengaruh Audit Intern dan Pengendalian Intern terhadap Penerapan
Good Corporate Governance.
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Audit Iutern
1. Definisi Audit Intern
American Accounting Association mendefinisikan Audit Intern sebagai,
"Proses sistematis untuk secara objektif memperoleh dan mengevaluasi
asersi mengenai tindakan dan kejadian-kejadian ekonomis untuk
meyakinkan derajat kesesuaian antara asersi ini dengan kriteria yang
ditetapkan
dan
mengkomunikasikannya
ke
pengguna
yang
berkepentingan" (Lawrence Sawyer et al, 2005:8).
Definisi tersebut ditujnkan untuk menggambarkan proses yang
dilaknkan di semua jenis audit, tetapi istilah "tindakan dan kejadian
ekonomi" mengarah pada aspek keuangan atau akuntansi. Selanjutnya
Audit Intern di definisikan,
" Intern auditing is an independent appraisal function established within
an organization to examine and evaluate its activities as a service· to
organization" (Intern Auditing adalah suatu fungsi penilaian independen
yang dibentnk dalam suatu organisasi untuk mengkaji dan mengevaluasi
aktivitas organisasi sebagai bentnk jasa yang diberikan bagi organisasi)
(Muh.AriefEffendi, 2006:1)
Pengertian menurut Institute of Internal Auditor dalam penelitian
Muh.AriefEffendi (2006:1)
"Intern auditing is an independent, objective assurance and consulting
activity designed to add value and improve an organizations operations. It
help an organization accomplish its objective by bringing a systematic,
disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk
manajement, control and governance process" (Intern Auditing adalah
suatu aktivitas independent, yang memberikan jaminan keyakinan serta
J,_,....,.,..,,].f-,.,..-.!
.,,_,,..,....,....
A!-,,.. .... ,..,,,, .... ,.,,. ...... +-..Jr
Ｎ｟ＬｾＱＭＺｊ＠
ＬＮｈｾｨ＠
..... :1,..!
+.-.-1...-.1..
,..,.._.,..
organisasi dalam usaha mencapai tujuarmya dengan cara memberikan
suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk mengevaluasi dan
meningkatkan keefektivan manajemen risiko, pengendalian dan proses
pengaturan dan pengelolaan organisasi)
"Istilah Intern Auditor terdiri dari dua kata yaitu internal (intern) dan
auditing (audit). Bila diartikan secara sederhana adalah suatu audit yang
dilakukan oleh pihak intern dalam arti oleh perusahaan dengan
menggunakan pegawai perusahaan itu sendiri" (Sucipto, 2007:2)
Definisi Audit Intern berikut ini diciptakan untuk menggambarkan
lingkup Audit Intern modem yang luas dan tak terbatas ekstemal
(Lawrence Sawyer et al, 2005:10). Audit Intern adalah sebuah penilaian
yang sistematis dan objektif yang dilakukan Auditor Internal terhadap
operasi dan
control yang
berbeda-beda dalam organisasi untuk
menentukan apakah:
a. Informasi keuangan dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan
b. Resiko
yang
dihadapi
perusahaan
telah
diidentifikasi
dan
diminimalisasi
c. Peraturan ekstemal serta kebijakan dan prosedur internal yang bisa
diterima telah diikuti
d.
Kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi
e.
Sumber daya telah digunakan secara efisien dan ekonomis
f.
Tujuan organisasi telah dicapai secara efektif semua dilakukan dengan
tujuan untuk dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu
anggota organisasi dalam menjalankan tanggung jawab secara efektif.
Pengertian Audit Intern di atas tidak hanya mencakup peranan dan
tujuan Auditor Intern, tetapi juga mengakomodasikan kesempatan dan
tanggungjawab. Dalam perkembangan terakhir seseorang yang melaknkan
peran sebagaimana seorang Auditor Intern, tidak selalu menggunakan
sebutan Intern Auditor saja, namun telah meluas menjadi control ataupun
system analysis.
2. Fuugsi Audit intern
Pada awalnya, Audit Intern berfungsi sebagai "adik" dari profesi
auditor ekstemal, dengan pusat perhatian pada penilaian atas keakuratan
angka-angka keuangan. Namun saat ini Audit Intern telah memisahkan diri
menjadi disiplin ilmu yang berbeda dengan pusat perhatian yang lebih
luas. Karena pergeseran pandangan mengenai fungsi Audit Intern, maka
Audit Intern yang memiliki aspek kerja yang lebih luas ini sering disebut
sebagai Audit Intern modem. Audit Intern modem menyediakan jasa-jasa
yang mencakup pemeriksaan dan penilaian atas kontrol, kinerja, risiko,
dan tata kelola (governance) pernsahaan publik maupun privat. Aspek
keuangan hanyalah salah satu aspek saja dalam lingkup pekerjaan Audit
Intern. Lebih lanjut penulis lain menyebutkan bahwa fungsi Auditor intern
adalah:
a. Menentukan baik tidaknya Internal Auditor dengan memperhatikan
pemisahan fungsi dan apakah prinsip akuntansi benar-benar telah
dilaksanakan
b. Bertanggung jawab dan menentukan apakah pelaksanannya mentaati
peraturan, rencana dan prosedur yang telah ditentukan sampai menilai
apakah hal-hal tersebut perlu diperbaiki atau tidak
c. Memverifikasi adanya kebutuhan kekayaan termasuk mencegah dan
menemukan penyelewengan
d. Memverifikasi dan menilai tingkat kepercayaan terhadap sistem
akuntansi (accounting system) dan pelaporan
e. Menilai kehematan, efisiensi dan efektivitas kegiatan
f.
Melaporkan secara obyektif apa yang diketahuinya kepada manajemen
disertai rekomendasi perbaikannya (Sucipto, 2007:4).
Selanjutnya Hassel
B.
Bell
clalam
penelitian Sucipto
(2007:4).
memberikan serangkaian fungsi Auditor Intern yakni:
a. Menemukan berbagai situasi untuk meniaclakan pemborosan dan
inefisiensi
b. Menyarankan perbaikan dalan1 kebijaksanaan proseclur dan struktur
orgamsas1
c. Menciptakan alat-alat penguji terhadap hasil pekerjaan para individu
clan berbagai unit organisasi
d. Mengawasi ketaatan pada syarat-syarat yang ditentukan oleh anggaran
dasar clan unclang-unclang
e. Mengecek akan aclanya tindakan-tindakan yang ticlak atau belum
clisetujui, yang menyeleweng dan tidak wajar secara lisan
b. Mengidentifikasi dan meminimalisir risiko
Pendeketan holistic atas risiko ini mencakup semua kemungkinan
risiko. Auditor Intern memperluas persepsinya tentang manajemen dan
meningkatkan upayanya untuk meyakinkan manajemen bahwa semua
jenis risiko organisasi telah dievaluasi dan diperhatikan dengan layak.
c. Memvalidasi laporan ke manajemen senior
Beberapa organisasi audit membuat daftar laporan eksekutif dan
menjadikan laporan tersebut sebagai acuan untuk audit yang
dijadwalkan. Ketika audit dilakukan, auditor menelaah laporan tersebut
untuk menilai akurasi, ketepatan waktu, dan maknanya. Kebijakan
manajemen yang diputuskan kemudian bisa menjadi lebih valid.
d. Membantu manajemen pada bidang-bidang teknis
Dengan semakin banyaknya prosedur audit 1radisional yang diganti
dengan
pemrosesan
data
elektronik,
semua
Auditor
Intern
membutuhkan paling tidak beberapa tingkat keahlian. Pengamanan
data telah menjadi risiko terbesar yang dihadapi oleh organisasi
modern.
e. Membantu proses pengambilan keputusan
Auditor Intern dapat menyediakan atau memvalidasi data sebagai
dasar pengambilan keputusan clan juga dapat mengawasi dampak dari
keputusan yang diambil dan risiko yang tidak diantisipasi.
f.
Menganalisi masa depan bukan hanya untuk masa lalu
Auditor Intern telah menilai kebijakan atau program yang masih
dalam tahap perancangan, implementasi kebijakan atau program.
Auditor Intern juga menilai pengendalian atas sistim informasi yang
diusulkan sebelum implementasinya, sehingga membantu menghindari
terjadinya biaya untuk memperbaiki kerusakan.
g. Membantu manajer untuk mengelola perusahaan
Umumnya, Auditor Intern menemukan masalah-masalah atas
aktivitas yang tidak bias dikendalikan oleh manajemen dan
menyarankan perbaikan-perbaikan. Perbaikan tersebut bisa merupakan
perbaikan jangka pendek atau bisa merupakan perbaikan ke akar
masalah sehingga meningkatkan kinerja manajemen (Lawrence
Sawyer et al, 2003:32).
4. Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern
Tabel.2.1.
Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern
Auditor Ekstern
Auditor Intern
a. Merupakan karyawan
a. Merupakan orang yang
perusahaan, atau bis a saj a
independen di luar perusahaan
b. Melayani pihak ketiga yang
merupakan entitas independen.
b. Melayani keblituhan organisasi,
memerlukan inf01masi
keuangan yang dapat
meskipun fungsinya harus
diandalakan.
dikelola oleh perusahaan.
c. Focus pada kejadian-kejadian di c. Fokus pada ketepatan dan
masa depan dengan
kemudahan pemahaman dari
mengevaluasi kontrol yang
kejadian-kejadian masa lalu
dirancang untuk meyakinkan
yang dinyatakan dalam laporan
keuangan.
pencapaian tujuan organisasi.
d. Langsung berkaitan dengan
d. Sekali-kali memperhatikan
pencegahan kecurangan dalam
pencegahan dan pendeteksian
segala bentuknya atau perluasan
kecurangan secara umum,
...t ... 1... -
ＬＮｾＫＺ＠
... -
.... 1...+:.,..:+ ... ,.. .,.,,.,. ..... ,...
..-.n ....... ｾＮＭ＠
n.1r.-...-.
ｾ｡ＮＭｶｊｯ［ｬＬｮ＠
tersebut akan mempengaruhi
laporan keuangan secara
material.
e. Independen terhadap
e. Independen terhadap aktivitas
manajemen dan dewan direksi
yang diaudit, tetapi siap sedia
baik dalam kenyataan maupun
untuk menanggapi kebutuhan
secara mental.
dan keinginan dari semua
f. Menelaah catatan-catatan yang
tingkatan manajemen.
mendukung laporan keuangan
f. Menelaah aktifitas secara ternssecara periodik, biasanya
menerus.
setahun sekali.
Sumber:(Lawrence Sawyers et al, 2005:8)
a. Independensi Auditor
Auditor Intern yang professional harus memiliki independensi
untuk memenuhi kewajiban profesionalnya, memberikan opini yang
objektif, tidak bias, dan tidak dibatasi, serta melaporkan masalah apa
adanya, bukan melaporkan sesuai keinginan eksekutif atau lembaga.
Auditor Intern harus bebas dari hambatan dalam melaksanakan
auditnya.
Hanya dengan begitu Auditor Intern bisa disebut
melaksanakan audit dengan professional.
b. Teknik-teknik Audit intern
I) Penentuan Risiko
Penentuan risiko (risk assessment) adalah identifikasi dan
analisis risiko-risiko yang relevan untuk mencapai tujuan (entitas),
yang membentuk suatu dasar untuk menentukan cara pengelolaan
risiko. Auditor internal harus mamasukkan hasil penentuan risiko
kedalam program audit, untuk mengurangi risiko. Risiko audit
terdiri atas;
a) Risiko bawaan (inherent risk), yaitu kerentanan suatu asersi
atas terjadinya salah saji yang material, dengan mengasumsikan
bahwa tidak ada kebijakan atau prosedur struktur kontrol
internal terkait yang ditetapkan. Bank menghadapi seperangkat
risiko bawaan karena bergerak dalam pengelolaan uang dan
kredit.
b) Risiko kontrol (control risk), yaitu risiko bahwa salah saji
material yang bisa terjadi pada suatu asersi tidak dapat dicegah
atau dideteksi secara tepat waktu oleh struktur, kebijakan, atau
prosedur kontrol internal suatu entitas.
c) Risiko deteksi (detection risk), yaitu risiko bahwa auditor tidak
dapat mendeteksi salah saji material yang terdapat pada suatu
asers1.
2) Survei Pendahuluan
Survei pendahuluan yang baik akan menghasilkan program
audit yang tepat, dan program audit yang tepat akan menunjang
keberhasilan audit. Dalam survei pendahuluan, Auditor Intern
mengidentifikasi tujuan operasi, risiko, kondisi-kondisi operasi,
dan kontrol yang diterapkan. Auditor Intern sebaiknya melakukan
survei dalam tujuh langkah dasar, yaitu:
a) Melakukan studi awal, mencakup penelaahan atas kertas kerja
tahun sebelumnya, temuan-temuan audit, bagan organisasi, dan
dokumen lain yang membantu w1h1k lebih memehami subjek
audit.
b) Pendokwnentasian, mengarah pada pertemuan awal anatara
auditor dengan manajer klien.
c) Bertemu klien, menjelaskan tujuan dan pendekatan audit yang
akan dilakaukan kepada manajer klien.
d) Mengwnpulkan bahan bukti.
e) Mengamati,
pengamatan dilakukan terns
selama surve1
pendahuluan.
f) Membuat bagian alir, memberikan gambaran sistem dan
merupakan sarana Wltuk menganalisis operasi yang kompleksanalisis yang tidak selalu bisa dicapai dengan narasi yang rinci.
g) Melaporkan atas tahap-tahap yang telah dilakukan dalam survei
pendahuluan.
3) Progran1 Audit
Langkah-langkah audit dirancang Wltuk, mengumpulkan bahan
bukti
audit,
dan
Wltuk
memungkinkan
Auditor
Internal
mengemukakan pendapat mengenai efisiensi, ekonomis, dan
efektivitas aktivitas yang akan diperiksa.
Program audit
merupakan alat yang menghubungkan survei pendahuluan dengan
peke1j aan lapangan.
4) Peke1jaan Lapangan
Peke1jaan lapangan (field work) mernpakan proses untnk
mendapatkan keyakinan dengan mengumpulkan bahan bul(ti secara
objektif mengenai operasi entitas, mengevaluasinya dan melihat
apakah operasi tersebut memenuhi standar yang dapat diterima dan
mencapai tujuan-tujuan yang telah ditetapkan, serta menyediakan
informasi untuk pengambilan keputusan oleh manajemen. Tujuan
Peke1jaan lapangan untnk membantu pemberian keyakinan dengan
melaksanakan prosedur-prosedur audit yang ada di program audit,
sesuai tujuan audit yang ingin dicapai. Tujuan audit dirancang
untnk menentu](an apakah tujuan operasi telah tercapai. Tujuan
audit dicapai dengan menerapkan prosedw--prosedur audit untu](
menentnkan
apakah
prosedw--prosedur
operasi
berfungsi
sebagaimana mestinya dan mencapai tujuan·tujuan operasi. Tujuan
operasi ditetapkan oleh manajemen. Tujuan operasi adalah hasilhasil yang ingin dicapai manajer operasi. Tujuan audit ditetapkan
oleh auditor.
5) Temuan Audit
Selama pelaksanaan pekerjaan, Auditor Intern mengidentifikasi
akan kondisi-kondisi yang membutuhkan tindakan perbaikan.
Penyimpangan dari nonna-norma atau kriteria yang dapat diterima
disebut temuan audit (audit findings).
dicapai kesepakatan mengenai fakta-fakta dan beberapa tindakan
perbaikan unmk memperbaiki kekurangan.
6) Kertas Kerja
Kertas kerja (working paper) berisi catatan informasi yang
diperoleh dan analisis yang dilakukan selam proses audit. Kertas
kerja disiapkan sejak auditor memulai
ｰ･ｫｾｪ｡ｮｹ＠
hingga auditor
menelaah tindakan perbaikan dan mengakhiri proyek audit. Kertas
kerja berisi dokumentasi atas langkah-langkah berikut ini dalam
proses audit:
a) Rencana audit, te1masuk program audit.
b) Pemeriksaan dan evaluasi kecukupan dan efektivitas sistem
kontrol internal.
c) Prosedur-prosedur audit yang dilakukan, info1masi yang
diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai.
d) Penelaaban kertas kerja
e) Laporan audit.
f) Tindak lanjut dari tindakan perbaikan.
Auditor Intern menyiapkan kertas kerja unmk beberapa tujuan
yang yang berbeda, yaitu:
a) Untuk mendukung laporan audit.
b) Untuk menyimpan informasi yang diperoleh melalui tanya
jawab, penelaahan instruksi dan arahan, analisis sistem dan
-
1
-
_,._.
_,_
"
.
'
.
c) Untuk mengidentifikasi dan mendokumentasikan temuantemuan audit, mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk
menentukan
terjadi
dan
luasnya
kondisi-kondisi
yang
mengandung kelemahan.
d) Untuk mendukung pembahasan dengan karyawan operasi.
e) Untuk menjadi dasar dalam menelaah kemajuan dan
penyelesaian audit.
f) Untuk memberi dukungan dan bukti untuk masalah-masalah
yang melibatkan kecurangan, tuntutan hukum, dan klaim
asuransi.
g) Untuk menjadi sarana bagi auditor ekstem dalam mengevaluasi
pekerjaan Audit Intern dan kemudian menggunakannya dalam
penilaian audit ekstern atas sistem kontrol internal organisasi.
h) Menjadi latar belakang dan data referensi untuk penelaahan
selanjutnya.
i) Untuk membantu memfasilitasi penelaahan. Baik auditor
ekstern atau konsultan perlu mengevaluasi aktivitas Audit
Intern.
j) Menjadi bagian dokumentasi.
5. Peran Auditor Intern yang mengacu pada kriteria Good Corporate
Governance (GCG).
Menurut Aviliani dalam majalah Auditor (2006:49), peranan auditor
a. Melakukan audit yang efektif dan menyeluruh terhadap sistem
Penegendalian Intern serta pelaksanaan prinsip-prinsip praktek Good
Corporate Governance (GCG).
b. Melakukan peran konsultatif yang dapat memberikan nilai tambah bagi
perusahaan melalui evaluasi terhadap kecukupan proses manajemen
risiko dan Good Corporate Governance (GCG).
Selanjutnya menurut Priantara dalam penelitian Mira Khumaira (2007:27),
Audit Intern sebagai bagian dari internal perusahaan harus memainkan
peran yang penting demi tercipta suasana yang lebih baik di perusahaan.
Adapun peran yang dapat dilakukan, yang mengacu pada kriteria Good
Corporate Governance (GCG) adalah sebagai berikut:
a. Membantu
direksi
dan
dewan
komisaris
menyusun
dan
mengimplementasikan criteria Good Corporate Governance di
perusalman apabila pengembangan Good Corporate Governance
dilakukan sendiri, atau turut beke1ja sama sebagai counterpart apabila
pengembangan Good Corporate Governance (GCG) diserahkan pada
pihak ketiga (outsourching). Sehubungan dengan ha! tersebut, Auditor
Intern berperan penting untuk memberikan limited assurance atas
kesesuaian kriteria Good Corporate Governance yang disusun sendiri
dengan
kriteria
Good
Corporate
Governance
Indonesia
dan
internasional.
b. Membantu direksi dan dewan komisaris menyediakan data keuangan
-
__ _,, __ 7_ J -
- 1-
tepat waktu, objektif, mudah dimengerti dan relevan bagi para
stakeholder untuk mengambil keputusan. Sehubungan dengan hal
tersebut, Auditor Intern berperaan penting unhik memberikan limited
assurance atas data atau infonnasi yang tersedia. Keyakina yang dapat
diberikan Auditor Intern bersifat terbatas (limited assurance) karena
kedudukan dan derajat independensi Auditor Intern itu sendiri yang
bersifat terbatas dibandingkan apabila keyakinan tersebut diberikan
oleh pihak di luar perusahaan.
c. Membantu direksi dan dewan komisaris mematuhi dan mengawasi
penerapan atas seluruh ketentuan yang berlaku dan Auditor Intern
hams memastikan bahwa seluruh elemen perusahaan dan dalam setiap
aktivitas perusahaan, mereka telah mengikuti ketentuan secara
konsisten.
d. Membantu direksi menyusun dan mengimplementasikan Struktur
Pengendalian Intern yang handal dan memadai. Auditor Intern dalam
konteks ini hams memastikan bahwa struktur tersebut telah tersedia
dengan memadai dan telah berfungsi serta telah diikuti oleh setiap
elemen perusahaan.
e. Menstimulasi direksi dan dewan komisaris untuk mengembangkan dan
mengimplementasikan
sistem
audit
yang
baik,
khususnya
pembentukan komite audit yang ideal, piagam Audit Intern, pedoman
Audit
Intern
serta menumbuhkan
efektifitas
penggunaan
dan
1) Keandalan pelaporan keuangan
2) Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku
3) Efektivitas dan efesiensi operasi" (Boynton et al, 2006:373).
Laporan COSO juga menekankan bahwa konsep fundamental
dinyatakan dalam definisi berikut:
1) Pengendalian Intern mempakan suatu proses. Ini berarti alat untuk
mencapai suatu akhir, bukan akhir itu sendiri. Pengendalian Intern
terdiri dari serangkaian tindakan yang meresap dan terintegrasi
dengan tidak ditambahkan ke dalam, infrastmktur suatu entitas.
2) Pengendalian Intern dilaksanakan oleh orang. Pengendalian Intern
bukan hanya suatu manual kebijakan dan formulir-formulir, tetapi
orang pada berbagai tingkatan organisasi, tennasuk dewan direksi,
manajemen, dan personel lainnya.
3) Pengendalian Intern dapat cliharapkan untuk menyediakan hanya
keyakinan yang memadai, bukan keyakinan yang mutlak, kepada
manajemen clan dewan direksi suatu entitas karena keterbatasan
yang melekat dalam semua Sistem Pengendalian Intern dan
perlunya untuk mempertimbangkan biaya clan manfaat relatif clari
pengadaan pengenclalian.
4) Pengenclalian Intern diarahkan pacla pencapaian tujuan dalam
kategori yang saling tumpang tindih dari pelaporan keuangan,
kepatuhan, clan operasi.
Konsep fundamental terakhir secara implisit merupakan asumsi
.J ______ _
Karena tidak semua Pengendalian Intern relevan dengan audit atas
laporan keuangan, tanggung jawab auditor dalam memenubi stadar
pekerjaan lapangan kedua sebagaimana disajikan di atas, hanya
dibatasi pada golongan tujuan pertama keandalan pelaporan keuangan.
Oleh karena itu, auditor berkewajiban untnk memabami Pengendalian
Intern yang diajnkan untuk memberikan keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi diterima umum.
c. Keterbatasan Struktur Pengendalian Intern Suatu Entitas
Strnktur Pengendalian Intern setiap entitas memiliki keterbatasan
bawaan. Oleh karena itu, di atas telab disebutkan babwa Strnktur
Pengendalian Intern hanya memberikan keyakinan memadai, bukan
mutlak, kepada manajemen dan dewan komisaris tentang pencapaian
tujuan entitas.
d. Pihak yang bertanggung jawab atas Strnktur Pengendalian Intern suatu
Entitas
Setiap orang dalam organisasi bertanggung jawab terhadap, dan
menjadi bagian dari, Struktur Pengendalian Intern organisasi. Di
samping itu, beberapa pihak luar, seperti auditor independent dan
badan pengatur (regulatory body) dapat membantu organisasi dengan
cara memberikan informasi yang bermanfaat bagi manajemen untnk
pemberlakuan Pengendalian Intern dalam organisasi tersebut. Pihak
luar ini tidak bertanggung jawab atas efektivitas dan bukan merupakan
bagian dari struktur Pengendalian Intern organisasi.
e. Unsur Struktur Pengendalian Intern
Struktur Pengendalian Intern terdiri dari lima unsur pokok:
1) Lingkungan Pengendalian (Control Environment)
Lingkungan pengendalian menciptakan suasana pengendalian
dalam suatu organisasi dan mempengaruhi kesadaran personel
organisasi
tentang
pengendalian.
Lingkungan
pengendalian
merupakan landasan untuk semua unsur Pengendalian Intern, yang
membentuk sistem dan struktur.
Berbagai faktor yang membentuk lingkungan pengendalian
dalam suatu entitas antara lain:
a) Nilai integritas dan etika
b) Komitmen terhadap kompetensi
c) Dewan komisaris dan komite audit
d) Filosofi dan gaya operasi manajemen
e) Struktur organisasi
f) Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab
g) Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
2) Penaksiran Resiko
Penaksiran resiko untuk tujuan pelaporan keuangan adalah
identifikasi, analisis, dan pengelolaan resiko entitas yang berkaitan
akuntansi diterima umum. Penaksiran risiko manajemen untuk
tujuan pelaporan keuangan adalah penaksiran risiko yang
terkandung dalam asersi tertentu dalam laporan keuangan dan
desain dan implementasi aktivitas pengendalian yang ditunjukan
untuk mengurangi risiko tersebut pada tingkat umum, dengan
mempertimbangkan biaya dan manfaat.
3) Informasi dan Komunikasi
Sistem akuntansi diciptakan untuk mengidentifikasi, merakit,
menggolongkan, menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi
suatu
entitas,
serta
menyelenggarakan
pertanggungjawaban
kekayaan dan utang entitas tersebut. Transaksi terdiri dari
pertukaran aktiva dan jasa antara entitas dan pihak luar, dan
transfer atau penggunaan aktiva dan jasa dalam entitas. Fokus
utania kebijakan dan prosedur pengendalian yang berkaitan dengan
sistem akuntansi adalah bahwa transaksi dilaksaanakan dengan
cara yang menengah salah saji dalam asersi manajemen di laporan
keuangan.
4) Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang
dibuat untuk memberikan keyakinan bahwa petunjuk yang dibuat
oleh manajemen dilaksanakan. Kebijakan dan prosedur ini
memberikan keyakinan bahwa tindakan yang diperlukan telah
entitas. Aktivitas pengendalian dalam memiliki berbagai macam
tujuan dan diterapkan dalam berbagai tingkat dan fungsi
organisasi. Sebagai tambahan terhadap lingkungan pengendalian
(yang mencerminkan sikap dan tindakan penting terhadap
pengendalian) dan informasi dan komunikasi (yang memproses
transaksi dan menyelenggarakan pertanggungjawaban kekayaan
dan utang), suatu entitas memerlukan kebijakan dan prosedur
untuk memberikan keyakinan bahwa tujuan perusahaan akan
tercapai.
5) Pemantauan
Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur
intern sepanjang waktu. Pemantauan dilaksanakan oleh personal
yang semestinya melakukan pekerjaan tersebut, baik pada tahap
desain maupun pengoperasian pengendalian, pada waktu yang
tepat, untuk menentukan apakah Struktur Pengendalian Intern
beroperasi sebagaimana yang diharapkan, dan untuk menentukan
apakah Struktur Pengendalian Intern tersebut telah memerlukan
perubahan karena terjadinya perubahan keadaan (Boynton et al,
2006:370).
C. Good Corporate Governance (GCG)
1. Definisi Good Corporate Governance (GCG)
Mathiesen (2002) mendefinisikan Good Corporate Governance
sebagai beriknt:
"Corporate Governance is a field in economics that investigates how
to secure/motivate efficient management of corporations by the use of
incentive mechanisms, such as contracts, organizational designs and
legislation. This is often limited to the question of improving financial
pe1formance, for example, how the corporate owners can secure/motivate
that the corporate managers will deliver a competitive rate of
return"(www.encycogov.com).
Akhmad Syakhroza (2003:14) mendefinisikan Corporate Governance
sebagai berikut:
"Corporate Governance adalah suatu sistim yang dipakai "Board"
untuk mengarahkan dan mengendalikan serta mengawasi (directing,
controlling, and supervising) pengelolaan sumber daya organisasi secara
efisien, efektif, ekonomis, dan prodnktif (E3P) dengan prinsip-prinsip
transparan, accountable, responsible, independent, dan fairness (TARIF)
dalarn rangka mencapai tujuan organisasi".
Selanjutnya Finance Committee On Corporate Governance Malaysia
mendefinisikan,
"Corporate Governance sebagai proses dan struktur yang digunakan
untnk mengarahkan dan mengelola bisnis dan kegiatan perusahaan kearah
peningkatan pertumbuhan bisnis dan akuntabilitas perusahaan. Adapun
tujuan akhimya adalah meningkatkan kemakmuran pemegang saham
dalarn jangka panjang, dengan tetap memperhatikan kepentingan
stakeholders lainnya. Definisi ini menekankan bahwa sebaik apapun suatu
struktur Corporate Governance narnun jika prosesnya tidak berjalan
sebagaimana mestinya maka tujuan akhir melindungi kepentingan
pemegang
saharn
dan
stakeholders
tidak
akan
pemah
tercapai"(Herwidayatmo, 2000:25).
OECD (Organization for Economic Cooperation and Development)
mendefinisikan Corporate Governance sebagai:
"Sekumpulan hubungan antara pihak manajemen perusahaan, board,
pemegang saham, dan pihak lain yang mempunyai kepentingan dengan
perusahaan. Corporate Governance juga mensyaratkan adanya struktur
perangkat untuk mencapai tujuan dan pengawasan atas kine1ja. Corporate
Governance yang baik dapat memberikan rangsangan bagi board dan
manajemen untuk mencapai tujuan yang merupakan kepentingan
perusahaan dan pemegang saham harus memfasilitasi pengawasan yang
efektif sehingga mendorong perusahaan menggunakan sumber daya
dengan lebih efisien"(Indra Surya dan Ivan Yustiavandana, 2006:25).
2. Prinsip-prinsip Good Corporate Governance
Menurut Komite Nasional Kebijakan Governance (2006:5),
Setiap perusahaan harus memastikan bahwa asas GCG diterapkan
pada setiap aspek bisnis dan di semua jajaran perusahaan. Asas GCG yaitu
transparansi, akuntabilitas, responsibilitas, independensi serta kewajaran
dan kesetaraan diperlukan untuk mencapai kesinambungan usaha
(sustainability) perusahaan dengan memperhatikan pemangku kepentingan
(stakeholders).
a. Transparansi (Transparency)
Prinsip Dasar
Untuk menjaga obyektivitas dalam menjalankan bisnis, perusahaan
harus menyediakan informasi yang material dan relevan dengan cara
yang mudah diakses dan dipahami oleh pemangku kepentingan.
Perusahaan harus mengambil inisiatif untuk mengungkapkan tidak
hanya masalah yang disyaratkan oleh peraturan perundang-undangan,
tetapi juga ha! yang penting untuk pengambilan keputusan oleh
pemegang saham, kreditur dan pemangku kepentingan laiunya.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
1) Perusahaan harus menyediakan informasi secara tepat waktu,
memadai, jelas, akurat dan dapat diperbandingkan serta mudah
diakses oleh pemangku kepentingan sesuai dengan haknya.
2) lnformasi yang harus diungkapkan meliputi, tetapi tidak terbatas
pada, visi, misi, sasaran usaha dan strategi perusahaan, kondisi
keuangan, susunan dan kompensasi pengurus, pemegang saham
pengendali, kepemilikan saham oleh anggota direksi dan anggota
dewan Komisaris beserta anggota keluarganya dalam perusahaan
dan perusahaan lainnya, sistem manajemen risiko, sistem
pengawasan dan Pengendalian Internal, sistem dan pelaksanaan
GCG serta tingkat kepatuhannya, dan kejadian penting yang dapat
mempengaruhi kondisi perusahaan.
3) Prinsip keterbukaan yang dianut oleh perusahaan tidak mengurangi
kewajiban nntuk memenuhi ketentuan kerahasiaan perusahaan
sesuai dengan peraturan perundang-undangan, rahasia jabatan, dan
hak-hak pribadi.
4) Kebijakan perusahaan harus tertulis dan secara proporsional
dikomunikasikan kepada pemangku kepentingan.
b. Akuntabilitas (Accou11tability)
Prinsip Dasar
Kejelasan fungsi, pelaksanaan dan pertanggungjawaban organ
harus dapat mempertanggungjawabkan kinerjanya secarn transparan
dan wajar. Untuk itu perusahaan harus dikelola secara benar, terukur
dan
sesuai
dengan
kepentingan
perusahaan
dengan
tetap
memperhitungkan kepentingan pemegang saham dan pemangku
kepentingan lain. Akuntabilitas merupakan prasyarat yang diperlukan
untuk mencapai kinerja yang berkesinambungan.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
1) Perusahaan harus menetapkan rincian tugas dan tanggung jawab
masing-masing organ perusahaan dan semua karyawan secara jelas
dan selaras dengan visi, misi, nilai-nilai perusahaan (corporate
values), dan strategi perusahaan.
2) Perusahaan harus meyakini bahwa semua organ perusahaan dan
semua karyawan mempunyai kemainpuan sesuai dengan tugas,
tanggungjawab, dan peraimya dalain pelaksanaan GCG.
3) Perusahaan harus memastikan adanya Sistem Pengendalian
Internal yang efektif dalain pengelolaan perusahaan.
4) Perusahaan harus memiliki ukuran kinerja untuk semua jajaran
perusahaan yang konsisten dengan sasaran usaha perusahaan, serta
memiliki sistem penghai·gaan dan sanksi (reward and punishment
system).
5) Dalain melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya, setiap organ
perusal1aan dan semua karyawan harus berpegang pada etika bisnis
dan pedoman perilaku (code of conduct) ya11g telah disepakati.
dari segala pengaruh atau tekanan, sehingga pengambilan
keputusan dapat dilakukan secara obyektif.
2) Masing-masing organ perusahaan harus melaksanakan fungsi dan
tugasnya sesuai dengan anggaran dasar dan peraturan perundangundangan, tidak saling mendominasi dan atau melempar tanggung
jawab antara satu dengan yang lain.
e. Kewajaran dan Kesetaraan (Fairness)
Prinsip Dasar
Dalam melaksanakan kegiataunya, perusahaan harus senantiasa
memperhatikan
kepentingan
pemegang
kepentingan lainnya berdasarkan asas
saham
ｫ･ｷｾｪ｡ｲｮ＠
dan
pemangku
dan kesetaraan.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
I) Perusahaan harus memberikan kesempatan kepada pemangku
kepentingan untuk memberikan masukan dan menyampaikan
pendapat bagi kepentingan perusahaan serta membuka akses
terhadap informasi sesuai dengan prinsip transparansi dalam
lingkup kedudukan masing-masing.
2) Perusahaan harus memberikan perlakuan yang setara dan wajar
kepada pemangku kepentingan sesuai dengan manfaat dan
kontribusi yang diberikan kepada perusahaan.
3) Perusahaan harus memberikan kesempatan yang sama dalam
penerimaan karyawan, berkarir
TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE
GOVERNANCE (GCG)
Studi Kasus Pada Salah Satu BUMN di Jakarta
. . .......
Ulll I
Oleh:
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UIN SYARIF HIDA"YATULLAH
JAKARTA
1430 H/2009 M
PENGARUH AUDIT INTERN DAN PENGENDALIAN INTERN
TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE
GOVERNANCE (GCG)
(Studi Kasus Pada Salah Satu BUMN di Jakarta)
SKRIPSI
Diajukan kepada Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial
Untuk Memenuhi Syarat-syarat untuk Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh
Resa Dewitasari
NIM:204082002275
Di Bawah Bimbingan
Pembimbing I
Pembimbing II
DR. Yahya Hamja, MM
NIP. 130676334
NIP.150370231
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
Hari ini Jumat, Tanggal 12 Bulan Desember Tahun Dua Ribu Delapan telah
dilakukan Ujian Komprehensif atas nama Resa Dewitasari NIM: 204082002275
dengan
judul
Skripsi
PENGENDALIAN
"PENGARUH
INTERN
AUDIT
TERHADAP
INTERN
PENERAPAN
DAN
GOOD
CORPORATE GOVERNANCE (GCG) (STUDI KASUS PADA SALAH SATU
BUMN DI JAKARTA)". Memperhatikan kemampuan keilmuan mahasiswa
tersebut selama ujian berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai
salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif
Hidayatullah Jakarta.
Jakarta, 12 Desember 2008
Tim Penguji Ujian Komprebensif
,.---. "n, SE, Ak., M.Si
Ketua
Rabmawati, SE, MM
Sekretaris
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS
Penguji Ahli
Hari ini Kamis, Tanggal 5 Bulan Maret Tahun Dua Ribu Sembilan telah
dilakukan Ujian Skripsi atas nama Resa Dewitasari NIM: 204082002275 dengan
judul Skripsi "PENGARUH AUDIT INTERN DAN PENGENDALIAN
INTERN TERHADAP PENERAPAN GOOD CORPORATE GOVERNANCE
(GCG) (STUDI KASUS PADA SALAH SATU BUMN DI JAKARTA)".
Memperhatikan kemampuan
keilmuan mahasiswa tersebut selama ujian
berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah satu syarat untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
dan Ilmu Sosial Universitas Islan1 Negeri SyarifHidayatullah Jakarta.
Jakarta, 05 Maret 2009
Tim Penguji Ujian Skripsi
Rini s
Msi
Pembin bing II
DR. Yahya Ham1 , MM
Pembimbing I
ｾｳ［＠
Penguji Ahli
Intern Audit Itifluence and Controller Intern to Good Corporate Governance
(GCG) toward Application
(Fhe Case OfStudy to BUMN Jakarta)
By:
Resa Dewitasari
ABSTRACT
The purpose of this research is to know how Intern Audit Itifluence and Intern
Controller to Good Corporate Governance (GCG) Application at Intern Auditor.
The variable used in this research are Intern Audit (Xi) and Controller Intern (XJ)
to Good Corporate Governance (GCG) Application (Y) as a dependent variabel.
This study to use path analysis technique to test hypothesis. Data is primaiy
and obtained through questionnaires. Sample taken by as much 43 with using
formula Slavin. Responder come from intern controler unit ofBank X Jakarta.
The result of the research to indicate that the trajectory coefficient of
between Intern Audit (Xi) to Good-Corporate Governance (GCG) Application (Y)
is 0.202, significances Intern Audit variable 0.170 > 0. 05 so that observation
Hypothesis (Ho) accepted, it means that no influence which significant.
Coefficient of Intern Controller (X2) to Good Corporate Governance (GCG)
Application (Y) of equal to 0.567, level significant 0.000 < 0.05, so that
observation Hypothesizing (Ho) rejected and alternative Hypothesis (Ha)
accepted it means that there are influence which significant. From ANOVA table
get value Fis 20.810 with probabilitas value (sig) = 0.000 because sig value <
0.05, so the that observation Hypothesizing (Ho) rejected and alternative
Hypothesis (Ha) accepted it means that there are influence which significant
Key Word : Intern Audit, Controller Intern and Good Corporate Governance
(GCG) Application.
5. Bank X Jakarta, terutama untulc Bapak Halizar selalm Manajer Operasional,
mba Ata, mas Abdul dkk selalm Satuan Pengawasan Intern (SPI) atas
kesediaan waktu dan bantuannya dalam menyelesaikan penelitian ini.
6. Bapak Faisal Badroen MBA, dan para pembantu dekan FEIS Prof.Dr. Abdul
Hamid MS, Dr Zurinal Z, Suhenda Wiranata ME.
7. Bapak Herni Ali HT, SE,. MM, Bapak Drs. Slamet Riyadi MM.
8. Para penguji ujian komprehensif: Prof. Dr. Abdul Hamid MS, Rahmawati,
SE., MM., Amilin, SE., Ak, MSi. Serta segenap dosen yang telah memberikan
ilmunya, semoga Allah SWT membalas kebaikan Bapak dan Thu.
9. Segenap
karyawan dan petugas perpustakaan FEIS atas semua bantuan,
perhatian dan pelayanannya.
10. Pengurus BEMU Periode 2004-2005 atas kerjasania yang telah diberikan.
11. Pengurus BEM Periode 2006-2007 atas kerjasama yang telah diberikan.
12. Special Thank's to My Pro atas dulmngan, bantuan, dan perhatian yang telah
diberikan.
13. Teman-teman seperjuangan khususnya di Akuntansi B dan Audit yang tidak
dapat disebutkan satu persatu terimakasih atas silaturahmi yang telah terjalin
selama ini. Sulcses untuk kalian.
14. Sahabat-sahabatku tersayang yang telah ku kenal dan memberikan banyak
warna dalam kehidupan ini semenjak lahir sampai sekarang, yang tidak bisa
penulis sebutkan satu persatu, tapi ku yakin kalian semua tau, terimakasih atas
dulcungan dan silaturahmi yang terlah terjalin selama ini. Tetap semangat
untuk kalian.
Penulis menyadari bahwa dalam skripsi ini masih terdapat kekurangan.
Oleh karena itu, penulis dengan senang hati menerima saran dan kritik. Akhir kata
penulis berharap semoga skripsi ini bermanfaat bagi para pembaca
Jakarta,Maret2009
DAFTARISI
LEMBAR PENGESAHAN PEMBIMBING SKRIPSI ............................. .
LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOl\!IPREHENSIF ............................
11
DAFTAR RIWAYAT HIDUP.......................................................................
iii
ABSTRACT····································································································
IV
ABSTRAK......................................................................................................
v
KATA PENGANTAR....................................................................................
VI
DAFTAR 181...................................................................................................
viii
DAFTARGAMBAR......................................................................................
IX
DAFTARTABEL...........................................................................................
XI
DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................
XII
BAB. I.
BAB. II.
PENDAHULUAN
A. Latar Belaka11g Penelitian .............................. .................. .....
1
B. Perumusan Masalah...............................................................
5
C. Tujuan Penelitian...................................................................
6
D. Ma11faat Penelitia11.................................................................
6
LANDASAN TEORI
A. Audit Intern ................................................................. ..........
8
1. Definisi Audit Intern ........................... ............................
8
2. Fungsi Audit hltern . ........................................................
10
3. Misi dan Peran Auditor Intern.........................................
12
4. Perbedaan Auditor Intern denga11 Auditor Ekstern .........
14
5. Pera11 Auditor Intern yang mengacu pada kriteria Good
Corporate Governance (GCG)........................................
21
B. Pengendalia11 Intern...............................................................
24
I. Pemahaman Atas Struktur Pengendalian Intern..............
24
C. Good Corporate Governance (GCG) ...................................
31
1. Definisi Good Corporate Governance (GCG) ................
31
2. Prinsip-prinsip Good Corporate Governance (GCG) .....
32
BAB. III.
BAB. IV.
D. Pengembangan Hipotesis ......................................................
37
E. Kerangka Penelitian ..............................................................
40
F. Hipotesis................................................................................
41
METODOLOGI PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian .................................................... .
42
B. Metode Penentuan Sampel ................................................... .
42
1. Populasi ............................................................................ .
42
2. Teknik Sampling .............................................................. .
42
C. Metode Pengumpulan Data .................................................. .
42
1. Data Primer .................................................................... .
42
2. Data Sekunder ................................................................ .
43
D. Metode Analisis Data ........................................................... .
44
1. Uji Kualitas Data ............................................................ .
44
a. Uji Normalitas Data ................................................. .
44
b. Uji Validitas ............................................................. .
45
c. Uji Reliabilitas .......................................................... .
45
2. Uji Hipotesis ................................................................... .
46
a. Pengujian Hipotesis secara Parsial ........................... .
48
b. Pengujian Hipotesis secara Simultan ....................... .
49
E. Operasional V ariabel ............................................................ .
51
a. Variabel Dependen ......................................................... .
52
b. Variabel Independen ...................................................... .
52
a. Audit Intern .............................................................. .
52
b. Pengendalian Intern .................................................. .
52
HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Gambaran Umum Objek Penelitian ......................................
55
1. Sejarah dan Perkembangan Bank X................................
55
2. Visi dan Misi Bank X......................................................
55
B. Tempat dan Waktu Penelitian ...............................................
56
DAFTAR TABEL
Nomor
Keterangan
Halaman
1.1
Corporate Governance Perception Index 2007 ......................... .
3
2.1
Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern .................... .
14
3.1
Kriteria Korelasi ............................................................ .
46
3.2
Operasional V ariabel Penelitian .......................................... .
53
4.1
Uji Normalitas .............................................................. .
58
4.2
Uji Validitas Variabel Audit Intern ...................................... .
61
4.3
Uji Validitas Variabel Pengendalian Intern ............................. .
4.4
Uji Validitas Variabel Penerapan Good Corporate Governance ..... .
62
63
4.5
Reliability Statistiks Audit Intern ......................................... .
64
4.6
Reliability Statistiks Pengendalian Intern ............................... .
64
4.7
Reliability Statistiks Penerapan Good Corporate Governance ....... .
64
4.8
Deskripsi responden berdasarkan jenis kelamin ........................ .
65
4.9
Deskripsi responden berdasarkan usia .................................. ..
65
4.10
Deskripsi responden berdasarkan lama bekerja ........................ .
4.11
Deskiipsi responden berdasarkan pendidikan formal terakhir. ....... .
66
66
4.12
Coefficients ................................................................. .
67
4.13
Correlations ................................................................. .
72
4.14
Interprestasi koefisien korelasi nilai r. .................................. .
73
4.15
ANOVA .................................................................... .
74
4.16
Model Summary ........................................................... .
75
4.17
Koefisien Jalur, Kontribusi Langsung, Tidak Langsung, Kontribusi
Total dan Audit Intern (Xl ); Pengendalian Intern (X2); Secara
Simultan dan Signifikan terhadap Penerapan Good Corporate
Govewrnance (Y).... ..........................................................................
80
DAFTAR LA1\1PIRAN
Nomor
Keterangan
1
Daftar Kuesioner
2
Daftar Jawaban Responden
3
Hasil Perhitungan Reliabilitas dan Validitas
4
Hasil Perhitungan Uji Hipotesis Parsial dan Sirnultan
5
Hasil Perhitungan Normalitas
tetapi juga peran yang diembannya sebagai pelaku bisnis yang melaksanakan
fungsi komersial, dan sekaligus sebagai "Agent of Development" yaitu
sebagai
lembaga
yang
bertujuan
mendukung
pelalcsanaan
kegiatan
pembangunan nasional, mempunyai kegiatan utama menghimpun dana
(funding) dan menyalurkan dana (lending) (Gusnardi, 2006:5). Bagi banlc
untuk berkembang dan maju, penerapan tata kelola pemsahaan yang baik
diharapkan dapat membawa dampak positif yang dapat meningkatkan citra
bank tersebut dikalangan investor, pemerintah maupun masyarakat. Banlc
Indonesia menemukan sekitar 69,3% bank yang beroperasi di Indonesia belum
memenuhi ketentuan Good Corporate Governance (GCG) atau tata kelola
yang baik. Hasil evaluasi ini diperoleh dari percobaan Banlc Indonesia
mengenai penerapan beberapa pasal dari ketentuan Good Corporate
Governance (GCG) terhadap industri perbanlcan di Indonesia. Evaluasi
dilakukan terhadap 101 banlc pada pe1iode September 2007. Penyebab belum
terpenuhinya ketentuan Good Corporate Governance (GCG)
antara lain
53,5% bank belum memiliki komisaris independen sesuai ketentuan, 30,7%
banlc belun1 membentuk komite secara lengkap, dan 18,8% bank belum
memiliki jumlah komisaris yang lebih besar dari jumlah direksi (Indro Bagus
SU:2008).
Berikut Peringkat 10 Besar Corporate Governance Perception Index
2007 Pada kategori umum, dua perusahaan yang mendapat penilaian tertinggi
adalah banlc, yaitu Banlc Mandiri (mendapat skor 88,66 dalan1 skala 0-100)
dan Bank Niaga (87,90). Sementara peringkat selanjutnya diisi oleh BUMN
nonbank, yaitu Aneka Tambang (82,07).
Tabel.1.1.
Peringkat 10 Besar Corporate Governance Perception Index 2007
Perusahaan
Skor
Perinl!:kat
Bank mandiri
88,66
I
BankNiaga
87,90
2
Aneka
Tambang
82,07
3
AdhiKarva
81,79
4
81,53
5
United Tractors
Tambang Batubara Bukit Asan1
80,87
6
80,30
Astra Graphia
7
Kalbe Farma
79,70
8
BankBNI
79,46
9
Bank Permata
78,85
10
Sumber: IICG,2007 dalam (Achmad Danin:2008)
Predikat
Sangat Terpercaya
Sangat Teroercaya
Ternercaya
Terpercava
Terpercaya
Terpercaya
Terpercaya
Teroercaya
Teroercaya
Teroercava
Sistem perbankan yang baik dalam suatu Negarn adalah salah satu
indikator bahwa Negara tersebut telah memiliki atau terbangun manajemen
tata kelola pemerintahan yang baik. Sebagaimana dilihat hampir semua
Negara maju atau berkembang memberikan perhatian yang sangat besar dalam
menciptalcan sistim perbankan yang tangguh, dari kajian Organization for
Economic Cooperation and Development (OECD) telah dikembangkan
Principles of Corporate Governance yang dijadikan acuan oleh banyalc
Negara dalam menyusun pedoman Corporate Governance. Kajian OECD
tersebut kemudian dirnmuskan menjadi empat prinsip utama Good Corporate
Governance (GCG) yang berlalcu universal, yaitu kewajaran (fairness),
keterbukaan (lransparancy), alcuntabilitas (accountability), dan pertanggung
jawaban (responsibility) (Aklunad Syakhroza, 2003:13).
Salah satu pihak yang terkait dalan1 pelaksanaan prinsip-prinsip GCG
adalah Audit Intern. Audit mtern pada BUMN dilaksanakan gtma membantu
manajemen agar mereka dapat menjalankan tanggIDlg jawabnya secara efektif
dan efisien. Dengan adanya mekanisme Audit Intern, diharapkan manajemen
dapat mencurahkan perhatiarmya pada tugas pengelolaan, sedangkan tugas
pengendalian sehari-hari atas perusahaan milik Negara (BUMN) tersebut
dapat dilaksanakan secara lebih intensif dan efektif tanpa mengurangi
tanggung jawabnya. HubIDlgan Audit Intern dengan Good Corporate
Governance di sebutkan oleh Organisasi Profesi Internal Auditor Indonesia
yaitu: "Fungsi Internal Audit (Satuan Peme1iksaan mternal) yang efektif
mampu menawarkan sumbangan penting dalam meningkatkan proses
Corporate Governance, pengelolaan risiko, dan pengendalian manajemen".
"Internal Auditor merupakan dukungan penting bagi komisaris, komite audit,
direksi, dan manajemen senior dalam membentuk fondasi bagi pengembangan
Corporate Governance". Di Indonesia, kurang efektifuya pelaksanaan
Corporate Governance merupakan akar permasalahan krisis ekonomi. Annual
report Bapepam tahID1 2004 mencatat beberapa kasus sehubIDlgan dengan
tidak berperan dan sangat lemahnya Pengendalian Intern dan Audit Intern
sehingga tidak mampu mendeteksi terjadinya kesalahan dalam tubuh
perusahaan. Hal ini mengindikasikan perusahaan-perusahaan tersebut tidak
dijalankan dengan prinsip tata kelola yang baik (Good Corporate
Governance). Pengendalian Intern yang memadai harus dapat menyediakan
hukum dan peraturan, pengamanan aset, pemanfaatan sumber daya secara
ekonomis dan efisien, pencapaian tujuan yang ditetapkan (Gusnardi, 2006: 11 ).
Baik bumknya Good Corporate Governance BUMN di Indonesia memiliki
keterkaitan dengan pelaksanaan Pengendalian Intern pada BUMN. Dengan
berfungsinya Pengendalian Intern dan Audit Intern serta terwujudnya
transparansi, akuntabilitas, efisiensi, dan efektifitas maka terwujudlah prinsip
Good Corporate Governance yang semakin baik dalam suatu pemsahaan.
Dengan demikian bahwa keberadan Pengendalian Intern dan Audit Intern
sangat penting dalam menciptakan Good Corporate Governance.
Dari uraian yang tel ah dij elaskan di atas, berdasarkan tinjauan penulis
terhadap peneliti sebelumnya, penulis tertarik untuk mengetahui apakah ada
pengamh Audit Intern dan Pengendalian Intern terhadap Penerapan Good
Corporate Governance. Untuk itu penulis mencoba menelitinya dalam bentuk
skripsi yang be1judul, "Pengaruh Audit Intern dan Pengendalian Intern
Terbadap Penerapan Good Corporate Governance (GCG)".
B. Perumusan Masalab
1. Apakah Audit Intern berpengaruh terhadap penerapan Good Corporate
Governance?
2. Apakah Pengendalian Intern berpengamh terhadap penerapan Good
Corporate Governance?
3. Apakah
Audit Intern dan Pengendalian Intern berpengamh terhadap
penerapan Good Corporate Governance secara simultan?
c. Dapat menjadi masukan sejauh mana pengaruh Audit Intern dan
Pengendalian Intern dapat rnenunjang Penerapan Good Corporate
governance.
d. Praktek, implikasi dan penelitian ini diharapkan dapat meningkatkan
mutu dati Audit Intern, Pengendalian Intern se1ia Penerapan Good
Corporate governance.
e. Sebagai bahan pe1timbangan dalam mengambil keputusan.
3. Teoritis
a. Hasil penelitian ini memberikan wacana bagi perkembangan studi
akuntansi yang berkaitan dengan Audit Intern dan Pengendalian Intern
dalam Penerapan Good Corporate Governance.
b. Lembaga Pendidikan
Penulis dapat memberikan kontribusi sumbangan pikiran tentang
pengaruh Audit Intern dan Pengendalian Intern terhadap Penerapan
Good Corporate Governance.
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Audit Iutern
1. Definisi Audit Intern
American Accounting Association mendefinisikan Audit Intern sebagai,
"Proses sistematis untuk secara objektif memperoleh dan mengevaluasi
asersi mengenai tindakan dan kejadian-kejadian ekonomis untuk
meyakinkan derajat kesesuaian antara asersi ini dengan kriteria yang
ditetapkan
dan
mengkomunikasikannya
ke
pengguna
yang
berkepentingan" (Lawrence Sawyer et al, 2005:8).
Definisi tersebut ditujnkan untuk menggambarkan proses yang
dilaknkan di semua jenis audit, tetapi istilah "tindakan dan kejadian
ekonomi" mengarah pada aspek keuangan atau akuntansi. Selanjutnya
Audit Intern di definisikan,
" Intern auditing is an independent appraisal function established within
an organization to examine and evaluate its activities as a service· to
organization" (Intern Auditing adalah suatu fungsi penilaian independen
yang dibentnk dalam suatu organisasi untuk mengkaji dan mengevaluasi
aktivitas organisasi sebagai bentnk jasa yang diberikan bagi organisasi)
(Muh.AriefEffendi, 2006:1)
Pengertian menurut Institute of Internal Auditor dalam penelitian
Muh.AriefEffendi (2006:1)
"Intern auditing is an independent, objective assurance and consulting
activity designed to add value and improve an organizations operations. It
help an organization accomplish its objective by bringing a systematic,
disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk
manajement, control and governance process" (Intern Auditing adalah
suatu aktivitas independent, yang memberikan jaminan keyakinan serta
J,_,....,.,..,,].f-,.,..-.!
.,,_,,..,....,....
A!-,,.. .... ,..,,,, .... ,.,,. ...... +-..Jr
Ｎ｟ＬｾＱＭＺｊ＠
ＬＮｈｾｨ＠
..... :1,..!
+.-.-1...-.1..
,..,.._.,..
organisasi dalam usaha mencapai tujuarmya dengan cara memberikan
suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk mengevaluasi dan
meningkatkan keefektivan manajemen risiko, pengendalian dan proses
pengaturan dan pengelolaan organisasi)
"Istilah Intern Auditor terdiri dari dua kata yaitu internal (intern) dan
auditing (audit). Bila diartikan secara sederhana adalah suatu audit yang
dilakukan oleh pihak intern dalam arti oleh perusahaan dengan
menggunakan pegawai perusahaan itu sendiri" (Sucipto, 2007:2)
Definisi Audit Intern berikut ini diciptakan untuk menggambarkan
lingkup Audit Intern modem yang luas dan tak terbatas ekstemal
(Lawrence Sawyer et al, 2005:10). Audit Intern adalah sebuah penilaian
yang sistematis dan objektif yang dilakukan Auditor Internal terhadap
operasi dan
control yang
berbeda-beda dalam organisasi untuk
menentukan apakah:
a. Informasi keuangan dan operasi telah akurat dan dapat diandalkan
b. Resiko
yang
dihadapi
perusahaan
telah
diidentifikasi
dan
diminimalisasi
c. Peraturan ekstemal serta kebijakan dan prosedur internal yang bisa
diterima telah diikuti
d.
Kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi
e.
Sumber daya telah digunakan secara efisien dan ekonomis
f.
Tujuan organisasi telah dicapai secara efektif semua dilakukan dengan
tujuan untuk dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu
anggota organisasi dalam menjalankan tanggung jawab secara efektif.
Pengertian Audit Intern di atas tidak hanya mencakup peranan dan
tujuan Auditor Intern, tetapi juga mengakomodasikan kesempatan dan
tanggungjawab. Dalam perkembangan terakhir seseorang yang melaknkan
peran sebagaimana seorang Auditor Intern, tidak selalu menggunakan
sebutan Intern Auditor saja, namun telah meluas menjadi control ataupun
system analysis.
2. Fuugsi Audit intern
Pada awalnya, Audit Intern berfungsi sebagai "adik" dari profesi
auditor ekstemal, dengan pusat perhatian pada penilaian atas keakuratan
angka-angka keuangan. Namun saat ini Audit Intern telah memisahkan diri
menjadi disiplin ilmu yang berbeda dengan pusat perhatian yang lebih
luas. Karena pergeseran pandangan mengenai fungsi Audit Intern, maka
Audit Intern yang memiliki aspek kerja yang lebih luas ini sering disebut
sebagai Audit Intern modem. Audit Intern modem menyediakan jasa-jasa
yang mencakup pemeriksaan dan penilaian atas kontrol, kinerja, risiko,
dan tata kelola (governance) pernsahaan publik maupun privat. Aspek
keuangan hanyalah salah satu aspek saja dalam lingkup pekerjaan Audit
Intern. Lebih lanjut penulis lain menyebutkan bahwa fungsi Auditor intern
adalah:
a. Menentukan baik tidaknya Internal Auditor dengan memperhatikan
pemisahan fungsi dan apakah prinsip akuntansi benar-benar telah
dilaksanakan
b. Bertanggung jawab dan menentukan apakah pelaksanannya mentaati
peraturan, rencana dan prosedur yang telah ditentukan sampai menilai
apakah hal-hal tersebut perlu diperbaiki atau tidak
c. Memverifikasi adanya kebutuhan kekayaan termasuk mencegah dan
menemukan penyelewengan
d. Memverifikasi dan menilai tingkat kepercayaan terhadap sistem
akuntansi (accounting system) dan pelaporan
e. Menilai kehematan, efisiensi dan efektivitas kegiatan
f.
Melaporkan secara obyektif apa yang diketahuinya kepada manajemen
disertai rekomendasi perbaikannya (Sucipto, 2007:4).
Selanjutnya Hassel
B.
Bell
clalam
penelitian Sucipto
(2007:4).
memberikan serangkaian fungsi Auditor Intern yakni:
a. Menemukan berbagai situasi untuk meniaclakan pemborosan dan
inefisiensi
b. Menyarankan perbaikan dalan1 kebijaksanaan proseclur dan struktur
orgamsas1
c. Menciptakan alat-alat penguji terhadap hasil pekerjaan para individu
clan berbagai unit organisasi
d. Mengawasi ketaatan pada syarat-syarat yang ditentukan oleh anggaran
dasar clan unclang-unclang
e. Mengecek akan aclanya tindakan-tindakan yang ticlak atau belum
clisetujui, yang menyeleweng dan tidak wajar secara lisan
b. Mengidentifikasi dan meminimalisir risiko
Pendeketan holistic atas risiko ini mencakup semua kemungkinan
risiko. Auditor Intern memperluas persepsinya tentang manajemen dan
meningkatkan upayanya untuk meyakinkan manajemen bahwa semua
jenis risiko organisasi telah dievaluasi dan diperhatikan dengan layak.
c. Memvalidasi laporan ke manajemen senior
Beberapa organisasi audit membuat daftar laporan eksekutif dan
menjadikan laporan tersebut sebagai acuan untuk audit yang
dijadwalkan. Ketika audit dilakukan, auditor menelaah laporan tersebut
untuk menilai akurasi, ketepatan waktu, dan maknanya. Kebijakan
manajemen yang diputuskan kemudian bisa menjadi lebih valid.
d. Membantu manajemen pada bidang-bidang teknis
Dengan semakin banyaknya prosedur audit 1radisional yang diganti
dengan
pemrosesan
data
elektronik,
semua
Auditor
Intern
membutuhkan paling tidak beberapa tingkat keahlian. Pengamanan
data telah menjadi risiko terbesar yang dihadapi oleh organisasi
modern.
e. Membantu proses pengambilan keputusan
Auditor Intern dapat menyediakan atau memvalidasi data sebagai
dasar pengambilan keputusan clan juga dapat mengawasi dampak dari
keputusan yang diambil dan risiko yang tidak diantisipasi.
f.
Menganalisi masa depan bukan hanya untuk masa lalu
Auditor Intern telah menilai kebijakan atau program yang masih
dalam tahap perancangan, implementasi kebijakan atau program.
Auditor Intern juga menilai pengendalian atas sistim informasi yang
diusulkan sebelum implementasinya, sehingga membantu menghindari
terjadinya biaya untuk memperbaiki kerusakan.
g. Membantu manajer untuk mengelola perusahaan
Umumnya, Auditor Intern menemukan masalah-masalah atas
aktivitas yang tidak bias dikendalikan oleh manajemen dan
menyarankan perbaikan-perbaikan. Perbaikan tersebut bisa merupakan
perbaikan jangka pendek atau bisa merupakan perbaikan ke akar
masalah sehingga meningkatkan kinerja manajemen (Lawrence
Sawyer et al, 2003:32).
4. Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern
Tabel.2.1.
Perbedaan Auditor Intern dengan Auditor Ekstern
Auditor Ekstern
Auditor Intern
a. Merupakan karyawan
a. Merupakan orang yang
perusahaan, atau bis a saj a
independen di luar perusahaan
b. Melayani pihak ketiga yang
merupakan entitas independen.
b. Melayani keblituhan organisasi,
memerlukan inf01masi
keuangan yang dapat
meskipun fungsinya harus
diandalakan.
dikelola oleh perusahaan.
c. Focus pada kejadian-kejadian di c. Fokus pada ketepatan dan
masa depan dengan
kemudahan pemahaman dari
mengevaluasi kontrol yang
kejadian-kejadian masa lalu
dirancang untuk meyakinkan
yang dinyatakan dalam laporan
keuangan.
pencapaian tujuan organisasi.
d. Langsung berkaitan dengan
d. Sekali-kali memperhatikan
pencegahan kecurangan dalam
pencegahan dan pendeteksian
segala bentuknya atau perluasan
kecurangan secara umum,
...t ... 1... -
ＬＮｾＫＺ＠
... -
.... 1...+:.,..:+ ... ,.. .,.,,.,. ..... ,...
..-.n ....... ｾＮＭ＠
n.1r.-...-.
ｾ｡ＮＭｶｊｯ［ｬＬｮ＠
tersebut akan mempengaruhi
laporan keuangan secara
material.
e. Independen terhadap
e. Independen terhadap aktivitas
manajemen dan dewan direksi
yang diaudit, tetapi siap sedia
baik dalam kenyataan maupun
untuk menanggapi kebutuhan
secara mental.
dan keinginan dari semua
f. Menelaah catatan-catatan yang
tingkatan manajemen.
mendukung laporan keuangan
f. Menelaah aktifitas secara ternssecara periodik, biasanya
menerus.
setahun sekali.
Sumber:(Lawrence Sawyers et al, 2005:8)
a. Independensi Auditor
Auditor Intern yang professional harus memiliki independensi
untuk memenuhi kewajiban profesionalnya, memberikan opini yang
objektif, tidak bias, dan tidak dibatasi, serta melaporkan masalah apa
adanya, bukan melaporkan sesuai keinginan eksekutif atau lembaga.
Auditor Intern harus bebas dari hambatan dalam melaksanakan
auditnya.
Hanya dengan begitu Auditor Intern bisa disebut
melaksanakan audit dengan professional.
b. Teknik-teknik Audit intern
I) Penentuan Risiko
Penentuan risiko (risk assessment) adalah identifikasi dan
analisis risiko-risiko yang relevan untuk mencapai tujuan (entitas),
yang membentuk suatu dasar untuk menentukan cara pengelolaan
risiko. Auditor internal harus mamasukkan hasil penentuan risiko
kedalam program audit, untuk mengurangi risiko. Risiko audit
terdiri atas;
a) Risiko bawaan (inherent risk), yaitu kerentanan suatu asersi
atas terjadinya salah saji yang material, dengan mengasumsikan
bahwa tidak ada kebijakan atau prosedur struktur kontrol
internal terkait yang ditetapkan. Bank menghadapi seperangkat
risiko bawaan karena bergerak dalam pengelolaan uang dan
kredit.
b) Risiko kontrol (control risk), yaitu risiko bahwa salah saji
material yang bisa terjadi pada suatu asersi tidak dapat dicegah
atau dideteksi secara tepat waktu oleh struktur, kebijakan, atau
prosedur kontrol internal suatu entitas.
c) Risiko deteksi (detection risk), yaitu risiko bahwa auditor tidak
dapat mendeteksi salah saji material yang terdapat pada suatu
asers1.
2) Survei Pendahuluan
Survei pendahuluan yang baik akan menghasilkan program
audit yang tepat, dan program audit yang tepat akan menunjang
keberhasilan audit. Dalam survei pendahuluan, Auditor Intern
mengidentifikasi tujuan operasi, risiko, kondisi-kondisi operasi,
dan kontrol yang diterapkan. Auditor Intern sebaiknya melakukan
survei dalam tujuh langkah dasar, yaitu:
a) Melakukan studi awal, mencakup penelaahan atas kertas kerja
tahun sebelumnya, temuan-temuan audit, bagan organisasi, dan
dokumen lain yang membantu w1h1k lebih memehami subjek
audit.
b) Pendokwnentasian, mengarah pada pertemuan awal anatara
auditor dengan manajer klien.
c) Bertemu klien, menjelaskan tujuan dan pendekatan audit yang
akan dilakaukan kepada manajer klien.
d) Mengwnpulkan bahan bukti.
e) Mengamati,
pengamatan dilakukan terns
selama surve1
pendahuluan.
f) Membuat bagian alir, memberikan gambaran sistem dan
merupakan sarana Wltuk menganalisis operasi yang kompleksanalisis yang tidak selalu bisa dicapai dengan narasi yang rinci.
g) Melaporkan atas tahap-tahap yang telah dilakukan dalam survei
pendahuluan.
3) Progran1 Audit
Langkah-langkah audit dirancang Wltuk, mengumpulkan bahan
bukti
audit,
dan
Wltuk
memungkinkan
Auditor
Internal
mengemukakan pendapat mengenai efisiensi, ekonomis, dan
efektivitas aktivitas yang akan diperiksa.
Program audit
merupakan alat yang menghubungkan survei pendahuluan dengan
peke1j aan lapangan.
4) Peke1jaan Lapangan
Peke1jaan lapangan (field work) mernpakan proses untnk
mendapatkan keyakinan dengan mengumpulkan bahan bul(ti secara
objektif mengenai operasi entitas, mengevaluasinya dan melihat
apakah operasi tersebut memenuhi standar yang dapat diterima dan
mencapai tujuan-tujuan yang telah ditetapkan, serta menyediakan
informasi untuk pengambilan keputusan oleh manajemen. Tujuan
Peke1jaan lapangan untnk membantu pemberian keyakinan dengan
melaksanakan prosedur-prosedur audit yang ada di program audit,
sesuai tujuan audit yang ingin dicapai. Tujuan audit dirancang
untnk menentu](an apakah tujuan operasi telah tercapai. Tujuan
audit dicapai dengan menerapkan prosedw--prosedur audit untu](
menentnkan
apakah
prosedw--prosedur
operasi
berfungsi
sebagaimana mestinya dan mencapai tujuan·tujuan operasi. Tujuan
operasi ditetapkan oleh manajemen. Tujuan operasi adalah hasilhasil yang ingin dicapai manajer operasi. Tujuan audit ditetapkan
oleh auditor.
5) Temuan Audit
Selama pelaksanaan pekerjaan, Auditor Intern mengidentifikasi
akan kondisi-kondisi yang membutuhkan tindakan perbaikan.
Penyimpangan dari nonna-norma atau kriteria yang dapat diterima
disebut temuan audit (audit findings).
dicapai kesepakatan mengenai fakta-fakta dan beberapa tindakan
perbaikan unmk memperbaiki kekurangan.
6) Kertas Kerja
Kertas kerja (working paper) berisi catatan informasi yang
diperoleh dan analisis yang dilakukan selam proses audit. Kertas
kerja disiapkan sejak auditor memulai
ｰ･ｫｾｪ｡ｮｹ＠
hingga auditor
menelaah tindakan perbaikan dan mengakhiri proyek audit. Kertas
kerja berisi dokumentasi atas langkah-langkah berikut ini dalam
proses audit:
a) Rencana audit, te1masuk program audit.
b) Pemeriksaan dan evaluasi kecukupan dan efektivitas sistem
kontrol internal.
c) Prosedur-prosedur audit yang dilakukan, info1masi yang
diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai.
d) Penelaaban kertas kerja
e) Laporan audit.
f) Tindak lanjut dari tindakan perbaikan.
Auditor Intern menyiapkan kertas kerja unmk beberapa tujuan
yang yang berbeda, yaitu:
a) Untuk mendukung laporan audit.
b) Untuk menyimpan informasi yang diperoleh melalui tanya
jawab, penelaahan instruksi dan arahan, analisis sistem dan
-
1
-
_,._.
_,_
"
.
'
.
c) Untuk mengidentifikasi dan mendokumentasikan temuantemuan audit, mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk
menentukan
terjadi
dan
luasnya
kondisi-kondisi
yang
mengandung kelemahan.
d) Untuk mendukung pembahasan dengan karyawan operasi.
e) Untuk menjadi dasar dalam menelaah kemajuan dan
penyelesaian audit.
f) Untuk memberi dukungan dan bukti untuk masalah-masalah
yang melibatkan kecurangan, tuntutan hukum, dan klaim
asuransi.
g) Untuk menjadi sarana bagi auditor ekstem dalam mengevaluasi
pekerjaan Audit Intern dan kemudian menggunakannya dalam
penilaian audit ekstern atas sistem kontrol internal organisasi.
h) Menjadi latar belakang dan data referensi untuk penelaahan
selanjutnya.
i) Untuk membantu memfasilitasi penelaahan. Baik auditor
ekstern atau konsultan perlu mengevaluasi aktivitas Audit
Intern.
j) Menjadi bagian dokumentasi.
5. Peran Auditor Intern yang mengacu pada kriteria Good Corporate
Governance (GCG).
Menurut Aviliani dalam majalah Auditor (2006:49), peranan auditor
a. Melakukan audit yang efektif dan menyeluruh terhadap sistem
Penegendalian Intern serta pelaksanaan prinsip-prinsip praktek Good
Corporate Governance (GCG).
b. Melakukan peran konsultatif yang dapat memberikan nilai tambah bagi
perusahaan melalui evaluasi terhadap kecukupan proses manajemen
risiko dan Good Corporate Governance (GCG).
Selanjutnya menurut Priantara dalam penelitian Mira Khumaira (2007:27),
Audit Intern sebagai bagian dari internal perusahaan harus memainkan
peran yang penting demi tercipta suasana yang lebih baik di perusahaan.
Adapun peran yang dapat dilakukan, yang mengacu pada kriteria Good
Corporate Governance (GCG) adalah sebagai berikut:
a. Membantu
direksi
dan
dewan
komisaris
menyusun
dan
mengimplementasikan criteria Good Corporate Governance di
perusalman apabila pengembangan Good Corporate Governance
dilakukan sendiri, atau turut beke1ja sama sebagai counterpart apabila
pengembangan Good Corporate Governance (GCG) diserahkan pada
pihak ketiga (outsourching). Sehubungan dengan ha! tersebut, Auditor
Intern berperan penting untuk memberikan limited assurance atas
kesesuaian kriteria Good Corporate Governance yang disusun sendiri
dengan
kriteria
Good
Corporate
Governance
Indonesia
dan
internasional.
b. Membantu direksi dan dewan komisaris menyediakan data keuangan
-
__ _,, __ 7_ J -
- 1-
tepat waktu, objektif, mudah dimengerti dan relevan bagi para
stakeholder untuk mengambil keputusan. Sehubungan dengan hal
tersebut, Auditor Intern berperaan penting unhik memberikan limited
assurance atas data atau infonnasi yang tersedia. Keyakina yang dapat
diberikan Auditor Intern bersifat terbatas (limited assurance) karena
kedudukan dan derajat independensi Auditor Intern itu sendiri yang
bersifat terbatas dibandingkan apabila keyakinan tersebut diberikan
oleh pihak di luar perusahaan.
c. Membantu direksi dan dewan komisaris mematuhi dan mengawasi
penerapan atas seluruh ketentuan yang berlaku dan Auditor Intern
hams memastikan bahwa seluruh elemen perusahaan dan dalam setiap
aktivitas perusahaan, mereka telah mengikuti ketentuan secara
konsisten.
d. Membantu direksi menyusun dan mengimplementasikan Struktur
Pengendalian Intern yang handal dan memadai. Auditor Intern dalam
konteks ini hams memastikan bahwa struktur tersebut telah tersedia
dengan memadai dan telah berfungsi serta telah diikuti oleh setiap
elemen perusahaan.
e. Menstimulasi direksi dan dewan komisaris untuk mengembangkan dan
mengimplementasikan
sistem
audit
yang
baik,
khususnya
pembentukan komite audit yang ideal, piagam Audit Intern, pedoman
Audit
Intern
serta menumbuhkan
efektifitas
penggunaan
dan
1) Keandalan pelaporan keuangan
2) Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku
3) Efektivitas dan efesiensi operasi" (Boynton et al, 2006:373).
Laporan COSO juga menekankan bahwa konsep fundamental
dinyatakan dalam definisi berikut:
1) Pengendalian Intern mempakan suatu proses. Ini berarti alat untuk
mencapai suatu akhir, bukan akhir itu sendiri. Pengendalian Intern
terdiri dari serangkaian tindakan yang meresap dan terintegrasi
dengan tidak ditambahkan ke dalam, infrastmktur suatu entitas.
2) Pengendalian Intern dilaksanakan oleh orang. Pengendalian Intern
bukan hanya suatu manual kebijakan dan formulir-formulir, tetapi
orang pada berbagai tingkatan organisasi, tennasuk dewan direksi,
manajemen, dan personel lainnya.
3) Pengendalian Intern dapat cliharapkan untuk menyediakan hanya
keyakinan yang memadai, bukan keyakinan yang mutlak, kepada
manajemen clan dewan direksi suatu entitas karena keterbatasan
yang melekat dalam semua Sistem Pengendalian Intern dan
perlunya untuk mempertimbangkan biaya clan manfaat relatif clari
pengadaan pengenclalian.
4) Pengenclalian Intern diarahkan pacla pencapaian tujuan dalam
kategori yang saling tumpang tindih dari pelaporan keuangan,
kepatuhan, clan operasi.
Konsep fundamental terakhir secara implisit merupakan asumsi
.J ______ _
Karena tidak semua Pengendalian Intern relevan dengan audit atas
laporan keuangan, tanggung jawab auditor dalam memenubi stadar
pekerjaan lapangan kedua sebagaimana disajikan di atas, hanya
dibatasi pada golongan tujuan pertama keandalan pelaporan keuangan.
Oleh karena itu, auditor berkewajiban untnk memabami Pengendalian
Intern yang diajnkan untuk memberikan keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi diterima umum.
c. Keterbatasan Struktur Pengendalian Intern Suatu Entitas
Strnktur Pengendalian Intern setiap entitas memiliki keterbatasan
bawaan. Oleh karena itu, di atas telab disebutkan babwa Strnktur
Pengendalian Intern hanya memberikan keyakinan memadai, bukan
mutlak, kepada manajemen dan dewan komisaris tentang pencapaian
tujuan entitas.
d. Pihak yang bertanggung jawab atas Strnktur Pengendalian Intern suatu
Entitas
Setiap orang dalam organisasi bertanggung jawab terhadap, dan
menjadi bagian dari, Struktur Pengendalian Intern organisasi. Di
samping itu, beberapa pihak luar, seperti auditor independent dan
badan pengatur (regulatory body) dapat membantu organisasi dengan
cara memberikan informasi yang bermanfaat bagi manajemen untnk
pemberlakuan Pengendalian Intern dalam organisasi tersebut. Pihak
luar ini tidak bertanggung jawab atas efektivitas dan bukan merupakan
bagian dari struktur Pengendalian Intern organisasi.
e. Unsur Struktur Pengendalian Intern
Struktur Pengendalian Intern terdiri dari lima unsur pokok:
1) Lingkungan Pengendalian (Control Environment)
Lingkungan pengendalian menciptakan suasana pengendalian
dalam suatu organisasi dan mempengaruhi kesadaran personel
organisasi
tentang
pengendalian.
Lingkungan
pengendalian
merupakan landasan untuk semua unsur Pengendalian Intern, yang
membentuk sistem dan struktur.
Berbagai faktor yang membentuk lingkungan pengendalian
dalam suatu entitas antara lain:
a) Nilai integritas dan etika
b) Komitmen terhadap kompetensi
c) Dewan komisaris dan komite audit
d) Filosofi dan gaya operasi manajemen
e) Struktur organisasi
f) Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab
g) Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
2) Penaksiran Resiko
Penaksiran resiko untuk tujuan pelaporan keuangan adalah
identifikasi, analisis, dan pengelolaan resiko entitas yang berkaitan
akuntansi diterima umum. Penaksiran risiko manajemen untuk
tujuan pelaporan keuangan adalah penaksiran risiko yang
terkandung dalam asersi tertentu dalam laporan keuangan dan
desain dan implementasi aktivitas pengendalian yang ditunjukan
untuk mengurangi risiko tersebut pada tingkat umum, dengan
mempertimbangkan biaya dan manfaat.
3) Informasi dan Komunikasi
Sistem akuntansi diciptakan untuk mengidentifikasi, merakit,
menggolongkan, menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi
suatu
entitas,
serta
menyelenggarakan
pertanggungjawaban
kekayaan dan utang entitas tersebut. Transaksi terdiri dari
pertukaran aktiva dan jasa antara entitas dan pihak luar, dan
transfer atau penggunaan aktiva dan jasa dalam entitas. Fokus
utania kebijakan dan prosedur pengendalian yang berkaitan dengan
sistem akuntansi adalah bahwa transaksi dilaksaanakan dengan
cara yang menengah salah saji dalam asersi manajemen di laporan
keuangan.
4) Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang
dibuat untuk memberikan keyakinan bahwa petunjuk yang dibuat
oleh manajemen dilaksanakan. Kebijakan dan prosedur ini
memberikan keyakinan bahwa tindakan yang diperlukan telah
entitas. Aktivitas pengendalian dalam memiliki berbagai macam
tujuan dan diterapkan dalam berbagai tingkat dan fungsi
organisasi. Sebagai tambahan terhadap lingkungan pengendalian
(yang mencerminkan sikap dan tindakan penting terhadap
pengendalian) dan informasi dan komunikasi (yang memproses
transaksi dan menyelenggarakan pertanggungjawaban kekayaan
dan utang), suatu entitas memerlukan kebijakan dan prosedur
untuk memberikan keyakinan bahwa tujuan perusahaan akan
tercapai.
5) Pemantauan
Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur
intern sepanjang waktu. Pemantauan dilaksanakan oleh personal
yang semestinya melakukan pekerjaan tersebut, baik pada tahap
desain maupun pengoperasian pengendalian, pada waktu yang
tepat, untuk menentukan apakah Struktur Pengendalian Intern
beroperasi sebagaimana yang diharapkan, dan untuk menentukan
apakah Struktur Pengendalian Intern tersebut telah memerlukan
perubahan karena terjadinya perubahan keadaan (Boynton et al,
2006:370).
C. Good Corporate Governance (GCG)
1. Definisi Good Corporate Governance (GCG)
Mathiesen (2002) mendefinisikan Good Corporate Governance
sebagai beriknt:
"Corporate Governance is a field in economics that investigates how
to secure/motivate efficient management of corporations by the use of
incentive mechanisms, such as contracts, organizational designs and
legislation. This is often limited to the question of improving financial
pe1formance, for example, how the corporate owners can secure/motivate
that the corporate managers will deliver a competitive rate of
return"(www.encycogov.com).
Akhmad Syakhroza (2003:14) mendefinisikan Corporate Governance
sebagai berikut:
"Corporate Governance adalah suatu sistim yang dipakai "Board"
untuk mengarahkan dan mengendalikan serta mengawasi (directing,
controlling, and supervising) pengelolaan sumber daya organisasi secara
efisien, efektif, ekonomis, dan prodnktif (E3P) dengan prinsip-prinsip
transparan, accountable, responsible, independent, dan fairness (TARIF)
dalarn rangka mencapai tujuan organisasi".
Selanjutnya Finance Committee On Corporate Governance Malaysia
mendefinisikan,
"Corporate Governance sebagai proses dan struktur yang digunakan
untnk mengarahkan dan mengelola bisnis dan kegiatan perusahaan kearah
peningkatan pertumbuhan bisnis dan akuntabilitas perusahaan. Adapun
tujuan akhimya adalah meningkatkan kemakmuran pemegang saham
dalarn jangka panjang, dengan tetap memperhatikan kepentingan
stakeholders lainnya. Definisi ini menekankan bahwa sebaik apapun suatu
struktur Corporate Governance narnun jika prosesnya tidak berjalan
sebagaimana mestinya maka tujuan akhir melindungi kepentingan
pemegang
saharn
dan
stakeholders
tidak
akan
pemah
tercapai"(Herwidayatmo, 2000:25).
OECD (Organization for Economic Cooperation and Development)
mendefinisikan Corporate Governance sebagai:
"Sekumpulan hubungan antara pihak manajemen perusahaan, board,
pemegang saham, dan pihak lain yang mempunyai kepentingan dengan
perusahaan. Corporate Governance juga mensyaratkan adanya struktur
perangkat untuk mencapai tujuan dan pengawasan atas kine1ja. Corporate
Governance yang baik dapat memberikan rangsangan bagi board dan
manajemen untuk mencapai tujuan yang merupakan kepentingan
perusahaan dan pemegang saham harus memfasilitasi pengawasan yang
efektif sehingga mendorong perusahaan menggunakan sumber daya
dengan lebih efisien"(Indra Surya dan Ivan Yustiavandana, 2006:25).
2. Prinsip-prinsip Good Corporate Governance
Menurut Komite Nasional Kebijakan Governance (2006:5),
Setiap perusahaan harus memastikan bahwa asas GCG diterapkan
pada setiap aspek bisnis dan di semua jajaran perusahaan. Asas GCG yaitu
transparansi, akuntabilitas, responsibilitas, independensi serta kewajaran
dan kesetaraan diperlukan untuk mencapai kesinambungan usaha
(sustainability) perusahaan dengan memperhatikan pemangku kepentingan
(stakeholders).
a. Transparansi (Transparency)
Prinsip Dasar
Untuk menjaga obyektivitas dalam menjalankan bisnis, perusahaan
harus menyediakan informasi yang material dan relevan dengan cara
yang mudah diakses dan dipahami oleh pemangku kepentingan.
Perusahaan harus mengambil inisiatif untuk mengungkapkan tidak
hanya masalah yang disyaratkan oleh peraturan perundang-undangan,
tetapi juga ha! yang penting untuk pengambilan keputusan oleh
pemegang saham, kreditur dan pemangku kepentingan laiunya.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
1) Perusahaan harus menyediakan informasi secara tepat waktu,
memadai, jelas, akurat dan dapat diperbandingkan serta mudah
diakses oleh pemangku kepentingan sesuai dengan haknya.
2) lnformasi yang harus diungkapkan meliputi, tetapi tidak terbatas
pada, visi, misi, sasaran usaha dan strategi perusahaan, kondisi
keuangan, susunan dan kompensasi pengurus, pemegang saham
pengendali, kepemilikan saham oleh anggota direksi dan anggota
dewan Komisaris beserta anggota keluarganya dalam perusahaan
dan perusahaan lainnya, sistem manajemen risiko, sistem
pengawasan dan Pengendalian Internal, sistem dan pelaksanaan
GCG serta tingkat kepatuhannya, dan kejadian penting yang dapat
mempengaruhi kondisi perusahaan.
3) Prinsip keterbukaan yang dianut oleh perusahaan tidak mengurangi
kewajiban nntuk memenuhi ketentuan kerahasiaan perusahaan
sesuai dengan peraturan perundang-undangan, rahasia jabatan, dan
hak-hak pribadi.
4) Kebijakan perusahaan harus tertulis dan secara proporsional
dikomunikasikan kepada pemangku kepentingan.
b. Akuntabilitas (Accou11tability)
Prinsip Dasar
Kejelasan fungsi, pelaksanaan dan pertanggungjawaban organ
harus dapat mempertanggungjawabkan kinerjanya secarn transparan
dan wajar. Untuk itu perusahaan harus dikelola secara benar, terukur
dan
sesuai
dengan
kepentingan
perusahaan
dengan
tetap
memperhitungkan kepentingan pemegang saham dan pemangku
kepentingan lain. Akuntabilitas merupakan prasyarat yang diperlukan
untuk mencapai kinerja yang berkesinambungan.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
1) Perusahaan harus menetapkan rincian tugas dan tanggung jawab
masing-masing organ perusahaan dan semua karyawan secara jelas
dan selaras dengan visi, misi, nilai-nilai perusahaan (corporate
values), dan strategi perusahaan.
2) Perusahaan harus meyakini bahwa semua organ perusahaan dan
semua karyawan mempunyai kemainpuan sesuai dengan tugas,
tanggungjawab, dan peraimya dalain pelaksanaan GCG.
3) Perusahaan harus memastikan adanya Sistem Pengendalian
Internal yang efektif dalain pengelolaan perusahaan.
4) Perusahaan harus memiliki ukuran kinerja untuk semua jajaran
perusahaan yang konsisten dengan sasaran usaha perusahaan, serta
memiliki sistem penghai·gaan dan sanksi (reward and punishment
system).
5) Dalain melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya, setiap organ
perusal1aan dan semua karyawan harus berpegang pada etika bisnis
dan pedoman perilaku (code of conduct) ya11g telah disepakati.
dari segala pengaruh atau tekanan, sehingga pengambilan
keputusan dapat dilakukan secara obyektif.
2) Masing-masing organ perusahaan harus melaksanakan fungsi dan
tugasnya sesuai dengan anggaran dasar dan peraturan perundangundangan, tidak saling mendominasi dan atau melempar tanggung
jawab antara satu dengan yang lain.
e. Kewajaran dan Kesetaraan (Fairness)
Prinsip Dasar
Dalam melaksanakan kegiataunya, perusahaan harus senantiasa
memperhatikan
kepentingan
pemegang
kepentingan lainnya berdasarkan asas
saham
ｫ･ｷｾｪ｡ｲｮ＠
dan
pemangku
dan kesetaraan.
Pedoman Pokok Pelaksanaan
I) Perusahaan harus memberikan kesempatan kepada pemangku
kepentingan untuk memberikan masukan dan menyampaikan
pendapat bagi kepentingan perusahaan serta membuka akses
terhadap informasi sesuai dengan prinsip transparansi dalam
lingkup kedudukan masing-masing.
2) Perusahaan harus memberikan perlakuan yang setara dan wajar
kepada pemangku kepentingan sesuai dengan manfaat dan
kontribusi yang diberikan kepada perusahaan.
3) Perusahaan harus memberikan kesempatan yang sama dalam
penerimaan karyawan, berkarir