55.18
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
iii bagian tersebut hanya terdiri atas bagian proporsional sepenuhnya atas arus kas dari aset keuangan
atau dari kelompok aset keuangan serupa yang diidentifikasi secara khusus. Sebagai contoh, ketika
entitas membuat kesepakatan di mana pihak lawan memperoleh hak 90 arus kas dari bunga atas aset
keuangan, maka paragraf 17–23 diterapkan atas 90 dari arus kas atas bunga tersebut. Jika terdapat
lebih dari satu pihak lawan, maka setiap pihak lawan tidak harus memiliki bagian secara proporsional
dari arus kas yang diperoleh sepanjang entitas yang mentransfer mendapatkan bagiannya secara
proporsional sepenuhnya.
b pada seluruh kasus lainnya, paragraf 17–23 diterapkan atas aset keuangan secara keseluruhan atau kelompok
aset keuangan serupa secara keseluruhan. Sebagai contoh, ketika entitas mentransfer i hak yang pertama
atau terakhir atas 90 penerimaan kas yang berasal dari aset keuangan atau kelompok aset keuangan,
atau ii hak 90 atas arus kas yang berasal dari kelompok piutang, namun memberikan piutang untuk
mengkompensasi pembeli untuk setiap kerugian kredit yang mencapai 8 dari total pokok piutang, maka
paragraf 17–23 diterapkan atas aset keuangan atau kelompok aset keuangan serupa tersebut secara
keseluruhan.
Dalam paragraf 17–26, istilah “aset keuangan” mengacu pada bagian dari aset keuangan atau bagian dari kelompok
aset keuangan serupa sebagaimana diidentifikasikan dalam huruf a di atas, atau sebaliknya, sebagai aset keuangan atau
kelompok aset keuangan serupa secara keseluruhan.
17. Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika:
a hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset
keuangan tersebut berakhir; atau b entitas mentransfer aset keuangan seperti dijelaskan
pada paragraf 18 dan 19, dan transfer tersebut memenuhi
55.19
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
kriteria penghentian pengakuan pada paragraf 20. Lihat paragraf 38 untuk penjualan aset keuangan yang
lazim reguler.
18. Entitas mentransfer aset keuangan, jika dan hanya jika, entitas:
a mentransfer hak kontraktual untuk menerima arus kas
yang berasal dari aset keuangan; atau b tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus
kas yang berasal dari aset keuangan namun juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar
arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan yang
memenuhi persyaratan paragraf 19.
19. Ketika entitas tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan aset
awal, namun juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayarkan arus kas yang diterima tersebut kepada
satu atau lebih entitas penerima akhir, maka entitas memperlakukan transaksi tersebut sebagai transfer aset
keuangan, jika dan hanya jika, seluruh persyaratan berikut ini terpenuhi:
a Entitas tidak wajib membayar penerima akhir, kecuali
jika entitas memperoleh jumlah yang setara dari aset awalnya. Uang muka jangka pendek yang diberikan
entitas dengan hak untuk memperoleh kembali jumlah yang dipinjamkan tersebut secara penuh ditambah
bunga terutang yang dihitung berdasarkan suku bunga pasar tidak menyalahi persyaratan ini;
b Entitas tidak diperkenankan berdasarkan persyaratan dalam kontrak transfer untuk menjual atau mengagunkan
aset awalnya kecuali untuk menjamin hak penerima akhir untuk menerima arus kas;
c Entitas berkewajiban untuk menyerahkan setiap arus kas yang ditagihnya untuk dan atas nama penerima akhir
tanpa penundaan yang signifikan. Selain itu, entitas tidak berhak untuk menginvestasikan kembali arus
55.20
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
kas tersebut, kecuali investasi pada kas atau setara kas sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 2 revisi 2009:
Laporan Arus Kas selama periode penyelesaian jangka pendek yaitu antara tanggal penagihan dan tanggal
pembayaran kepada penerima akhir, dan pendapatan bunga yang diperoleh dari investasi tersebut harus
diserahkan kepada penerima akhir.
20. Ketika entitas mentransfer aset keuangan lihat paragraf 18, maka entitas mengevaluasi sejauh mana entitas
tetap memiliki risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan tersebut. Dalam hal ini:
a jika entitas secara substansial mentransfer seluruh risiko
dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka entitas menghentikan pengakuan aset keuangan dan
mengakui secara terpisah sebagai aset atau liabilitas untuk setiap hak dan kewajiban yang timbul atau yang
masih dimiliki dalam transfer tersebut
b jika entitas secara substansial memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka
entitas tetap mengakui aset keuangan tersebut;
c jika entitas secara substansial tidak mentransfer dan tidak memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan
aset keuangan tersebut, maka entitas menentukan apakah entitas masih memiliki pengendalian atas aset
keuangan tersebut. Dalam hal ini: i jika entitas tidak lagi memiliki pengendalian, maka
entitas menghentikan pengakuan aset keuangan tersebut, dan secara terpisah mengakui sebagai
aset atau liabilitas untuk setiap hak dan kewajiban yang timbul atau yang masih dimiliki dalam transfer
tersebut.
ii jika entitas masih memiliki pengendalian, maka entitas tetap mengakui aset keuangan sebesar
keterlibatan berkelanjutan dengan aset keuangan tersebut lihat paragraf 30.
55.21
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
21. Transfer atas risiko dan manfaat lihat paragraf 20 dievaluasi dengan membandingkan eksposur entitas, sebelum
dan sesudah transfer dilakukan, dengan variabilitas dalam jumlah dan waktu terjadinya arus kas neto yang berasal dari
aset yang ditransfer. Entitas secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, jika
eksposur entitas terhadap variabilitas nilai kini atas arus kas neto masa depan yang berasal dari aset keuangan, tidak berubah
secara signifikan sebagai akibat dari transfer tersebut misalnya karena berdasarkan perjanjian, entitas yang telah menjual aset
keuangan harus membeli kembali aset tersebut pada harga yang sudah ditetapkan atau harga penjualan semula ditambah
sejumlah laba. Entitas secara substansial telah mentransfer seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan,
jika eksposur entitas terhadap variabilitas tersebut sudah tidak signifikan lagi dibandingkan dengan total perubahan nilai kini
dari arus kas neto masa depan yang berasal dari aset keuangan tersebut misalnya entitas telah menjual aset keuangan yang
tergantung hanya pada hak untuk membeli kembali aset tersebut pada nilai wajar yang berlaku pada saat pembelian kembali
atau entitas telah mentransfer secara proporsional sepenuhnya atas arus kas yang berasal dari aset keuangan yang lebih besar
sesuai kesepakatan, seperti suatu loan sub-participation, yang memenuhi kondisi dalam paragraf 19.
22. Sering kali penentuan apakah entitas secara substansial telah mentransfer atau tetap memiliki seluruh risiko dan
manfaat atas kepemilikiannya dapat ditentukan dengan mudah, tanpa harus dihitung terlebih dahulu. Sementara dalam kasus
lain, perlu dihitung dan dibandingkan atas eksposur entitas terhadap variabilitas dalam nilai kini dari arus kas neto masa
depan sebelum dan sesudah transfer terjadi. Perhitungan dan perbandingan tersebut dilakukan dengan menggunakan suku
bunga pasar yang berlaku sebagai tingkat diskonto. Seluruh variabilitas yang mungkin terjadi dalam arus kas neto turut
diperhitungkan, dengan pemberian bobot yang lebih besar bagi arus kas neto yang lebih mungkin terjadi.
55.22
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
23. Penentuan apakah entitas masih memiliki pengendalian lihat paragraf 20c atas aset yang ditransfer bergantung
pada kemampuan pihak penerima transfer untuk menjual aset tersebut. Jika pihak penerima transfer memiliki kemampuan
praktis untuk menjual aset tersebut secara keseluruhan kepada pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa, serta dapat
melaksanakan kemampuan tersebut secara independen tanpa perlu memberikan batasan tambahan atas transfer tersebut,
maka entitas sudah tidak lagi memiliki pengendalian. Pada seluruh kasus lainnya, entitas masih memiliki pengendalian
atas aset yang ditransfer.
Transfer yang Diakui sebagai Penghentian Pengakuan lihat paragraf 20a dan ci
24. Jika entitas mentransfer aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan
nilainya dan entitas tersebut masih memiliki hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu fee,
maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika
imbalan fee yang akan diterima diperkirakan tidak dapat secara memadai mengkompensasi penyediaan jasa yang
diberikan, maka liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai wajar. Jika imbalan
fee yang akan diterima diperkirakan lebih dari cukup untuk mengkompensasi penyediaan jasa yang diberikan, maka
aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak jasa pengelolaan dengan jumlah yang ditentukan berdasarkan alokasi dari
nilai tercatat aset keuangan yang lebih besar sesuai dengan paragraf 27.
25. Jika, sebagai akibat dari transfer, aset keuangan harus dihentikan pengakuannya secara keseluruhan, tetapi
transfer tersebut mengakibatkan entitas memperoleh aset keuangan yang baru atau harus menanggung liabilitas
keuangan yang baru, atau liabilitas jasa pengelolaan, maka entitas tersebut mengakui aset keuangan atau liabilitas
55.23
Hak Cipta © 2011 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
1 2
3 4
5 6
7 8
9
10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ED PSAK 55 revisi 2011
keuangan, atau liabilitas jasa pengelolaan yang baru tersebut pada nilai wajarnya.
26. Pada saat penghentian pengakuan aset keuangan secara keseluruhan, maka selisih antara:
