BAB II TINJAUAN PUSTAKA
A. Tinjauan Teoritis
1. Jenis Auditor Siti
dan Eli 2009 menyatakan bahwa auditor dibagi menjadi tiga bagian yaitu: a auditor independen, b auditor pemerintah, c auditor internal.
Auditor Independen berasal dari kantor akuntan publik, bertanggung jawab atas audit laporan keuangan historis auditeenya. Independen
dimaksudkan sebagai sikap mental auditor yang memiliki integritas tinggi, objektif pada permasalahan yang timbul dan tidak memihak pada kepentingan
manapun. Auditor pemerintah adalah auditor yang berasal dari lembaga pemeriksa
pemerintah. Di Indonesia lembaga yang bertanggung jawab secara fungsional atas pengawasan terhadap kekayaan atau keuangan negara adalah Badan
Pemeriksa Keuangan BPK sebagai lembaga pada tingkat tertinggi, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan BPKP dan Inspektorat Jenderal
Itjen yang ada pada departemen-departemen pemerintah. Auditor Internal adalah pegawai dari suatu organisasiperusahaan yang
bekerja di organisasi tersebut untuk melakukan audit bagi kepentingan manajemen perusahaan yang bersangkutan dengan tujuan untuk membantu
manajemen organisasi untuk mengetahui kepatuhan para pelaksana
Universitas Sumatera Utara
operasional organisasi terhadap kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan.
Tabel 2.1 Perbandingan Jenis Auditor
Jenis Auditor Pelaksana
Jenis Pekerjaan Auditor
Independen Akuntan Publik
registered berdasarkan perikatan kerja
a. Assurance Services
b. Attestation Services
c. Accounting
Compilation Service d.
Other Services Auditor
Pemerintah Pegawai berasal dari
lembaga pemeriksa pemerintah
a. Financial Audits
b. Audit Kinerja
1. Audit ekonomis dan
efisiensi organisasi 2.
Audit atas Program Pemerintah dan
BUMN Efektivitas Auditor
Internal Pegawai dari suatu
organisasi perusahaan yang bekerja di
organisasi Audit
Kepatuhan Compliance Audit
dan Audit Operasional Management atau
Operasinal Audit
Universitas Sumatera Utara
secara rutin
Sumber: Siti dan Eli 2009 Menurut Undang-Undang Nomor 15 tahun 2006 entang BPK, pemeriksa
adalah orang yang melaksankan tugas pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara dan atas nama BPK. Oleh karena itu, Jabatan
Fungsional Pemeriksa JFP adalah jabatan yang mempunyai lingkup, tugas, tanggung jawab, da wewenang untuk melakukan pemeriksaan pengelolaan
dan tanggung jawab keuangan negara yang didudukli oleh Pegawai Negri Sipil di instansi BPK.
Jenjang jabatan dalam JFP adalah a Pemeriksa Pertama, b Pemeriksa Muda, c Pemeriksa Madya, d Pemeriksa Utama. Pemeriksa pertama
memiliki pangkat Penata Muda golonganruang IIIa atau Penata Muda Tingkat I golonganruang IIIb. Pemeriksa Muda memiliki golonganruang
IIIc atau Penata Tingkat I golongan ruang IIId. Pemeriksa Madya memiliki pangkat Pembina golongan ruang IVa atau pangkat Pembina Tingkat I
golongan ruang IVb atau Pembina Utama Muda golonganruang IVc. Pemeriksa Utama memiliki pangkat Pembina Utama Madya golongan ruang
IVd atau Pembina Utama golongan ruang IVe. Peran Pemeriksa dalam JFP dari yang terendah hingga ke yang tertinggi
adalah sebagai berikut:
Universitas Sumatera Utara
a. anggota tim yang terdiri dari dua jenjang peran yaitu anggota tim yunior, dan anggota tim senior,
b. ketua tim terdiri dari dua jenjang peran yaitu ketua tim yunior dan ketua tim senior,
c. pengendali teknis, d. pengendali mutu.
Pengertian masing-masing peran tersebut di atas adalah sebagai berikut: a.
anggota tim yunior adalah peran yang dimiliki oleh pemeriksa dengan tanggung jawab melaksanakan pemeriksaan dengan kompleksitas rendah dan
dapat dapat disandang oleh pemeriksa pertama, b.
anggota tim senior adalah peran yang dimiliki oleh peeriksa dengan tanggung jawab melaksanakan pemeriksaan dengan kompleksitas tinggi dan dapat
disandang oleh pemeriksa pertama atau pemeriksa muda, c.
ketua tim yunior adalah peran yang dimiliki oleh pemeriksa dengan tanggung jawab memimpin pelaksanaan tugas pemeriksaan dengan kompleksitas rendah
dan dapat disandang oleh pemeriksa pertama atau pemeriksa muda, d.
ketua tim senior adalah peran yang dimiliki oleh pemeriksa dengan tanggung jawab memimpin pelaksanaan tugas pemeriksaan dengan kompleksitas tinggi
serta dapat disandang oleh pemeriksa muda atau pemeriksa madya, e.
pengendali teknis adalah peran yang dimiliki oleh pemeriksa dengan tanggung jawab terhadap teknis pelaksanaan dan dapat disandang oleh pemeriksa muda
atau pemeriksa madya,
Universitas Sumatera Utara
f. pengendali mutu adalah peran yang dimiliki oleh pemeriksa dengan tanggung
jawab terhadap mutu hasil pemeriksaan dan dapat disandang oleh pemeriksa mdaya atau pemeriksa utama.
2. Pemahaman Auditor Pemahaman sering juga dikatakan dengan persepsi. Persepsi
mempunyai peranan penting dalam mempengaruhi perilaku seseorang. Persepsi dapat juga dikatakan bagaimana individu melihat dan menafsirkan
suatu objek. Individu akan bertindak berdasarkan persepsi mereka terhadap suatu objek, tanpa memperhatikan apakah persepsi tersebut menggambarkan
realitas sesungguhnya. Menurut Mahmud 1990, di dalam ilmu psikologi pengertian persepsi
ataupun pemahaman adalah menafsirkan stimulus yang telah ada dalam otak. Meskipun alat untuk menerima stimulus itu serupa pada setiap individu, tetapi
interpretasinya bisa berbeda-beda. Dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia 1995 pemahaman didefinisikan sebagai tanggapan penerimaan langsung
dari sesuatu atau proses seorang mengetahui beberapa hal melalui panca indranya. Walgito dan Bimo 1997 agar individu dapat menyadari dan
membuat persepsi, ada bebrapa syarat yang harus dipenuhi yaitu: a.
adanya obyek yang dipersepsikan, b.
alat indera atau reseptor yaitu alat untuk menerima stimulus fisisologis, c.
adanya perhatian yang merupakan langkah pertama dalam mengadakan persepsi psikologis.
Universitas Sumatera Utara
Robins 1996 secara tegas menyatakan bahwa persepsi seorang individu terhadap suatu objek sangat mungkin berbeda dengan persepsi
individu orang lain terhadap objek yang sama. Fenomena ini menurutnya dikarenakan oleh beberapa faktor yang digambarkan pada gambar di bawah.
Gambar 2.1 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Persepsi
Sumber: Stephen P. Robins, 1996 Persepsi merupakan suatu proses, dengan demikian apabila stimulus yang
diterima bersifat kompleks maka proses yang berlangsung juga akan semakin
Faktor pada Pemersepsi
• Sikap
• Motif
• Kepentingan
Faktor dalam Situasi
• Waktu
• Keadaan Tempat Kerja
• Keadaan Sosial
Faktor pada Target
• Hal baru; Gerakan;
Bunyi; Ukuran; Latar Belakang kedekatan
Universitas Sumatera Utara
kompleks. Jika stimulus itu kompleks, maka persepsi merupakan reaksi terhadap keseluruhan situasi dari lingkungan. Jadi dapat dikatakan apabila
proses terbentuknya persepsi berhubungan dengan berbagai rangkaian kejadian dan pengalaman, serta pengharapan dan penilaian terhadap sesuatu.
Auditor mempunyai kewajiban untuk melihat dan menafsirkan kode etik dalam lingkup instansi mereka bekerja. Dengan adanya pemahaman terhadap
kode etik, auditor mampu untuk berperilaku etik sesuai dengan peraturan yang ada dalam kode etik. Untuk menghasilkan perilaku terbaik, auditor akan
selalu dihadapkan dengan masalah etik yaitu situasi yang dihadapi bila harus membuat pilihan diantara berbagai alternatif.
3. Kode Etik Badan Pemeriksa Keuangan Etika profesi akuntan di Indonesia diatur dalam Kode Etik Akuntan
Indonesia. Kode etik ini mengikat para anggota Ikatan Akuntan Indonesia dan dapat dipergunakan oleh akuntan yang bukan atau belum menjadi anggota
Ikatan akuntan Indonesia IAI. Menurut Sriwahjoeni 2000 kode etik adalah norma atau perilaku yang mengatur hubungan antara akuntan dengan
kliennya, antara akuntan dengan sejawat, dan antara profesi dan masyarakat. Di dalam kode etik terdapat muatan-muatan etik, yang pada dasarnya
bertujuan untuk melindungi kepentingan masyarakat menggunakan jasa profesi. Menurut Keraf 1998 terdapat dua sasaran pokok dari kode etik ini
yaitu:
Universitas Sumatera Utara
a. kode etik bermaksud melindungi masyarakat dari kemungkinan dirugikan
oleh kelalaian baik secara sengaja ataupun tidak sengaja dari kaum professional,
b. kode etik bertujuan melindungi keluhuran profesi tersebut dari perilaku-
perilaku buruk orang-orang tertentu yang mengaku dirinya professional. Di Indonesia, penegakan kode etik dilaksanakan oleh sekurang-
kurangnya enam unit organisasi yaitu: a Kantor Akuntan Publik, b Unit Peer Review Kompartemen Akuntan Publik-IAI, c Badan Pengawas Profesi
Kompartemen Akuntan Publik-IAI, d Dewan Pertimbangan Profesi IAI, e Departemen Keuangan RI, f Badan Pemeriksa Keuangan.
Selain keenam unit di atas organisasi di atas, pengawasan terhadap kode etik juga dapat dilakukan sendiri oleh para anggota pimpinan KAP.
Menurut Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 2007 tentang Kode Etik Badan Pemeriksa Keuangan
Republik Indonesia adalah“Kode Etik BPK, yang selanjutnya disebut Kode Etik, adalah norma-norma yang harus dipatuhi oleh setiap anggota BPK dan
Pemeriksa menjalankan tugasnya.” Menu
rut Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 2007 Pasal 2 Setiap Anggota BPK dan Pemeriksa wajib:
a. Mematuhi peraturan perundang-undangan dan peraturan kedinasan yang
berlaku
Universitas Sumatera Utara
b. Mengutamakan kepentingan negara di atas kepentingan pribadi atau
golongan. c.
Menjunjung tinggi independensi, integritas dan profesionalitas d.
Menjunjung tinggi martabat, kehormatan, citra dan kredibilitas BPK
4. Etika Profesi Etika ethics berasal dari bahasa Yunani ethos, yang berarti “karakter”.
Kata lain untuk etika dalah moralitas morality, yang berasal dari bahasa latin yaitu mores yang berarti “kebiasaan”. Moralitas berpusat pada “benar’
dan “salah” dalam perilaku manusia. Istilah Etika dilihat dalam kamus besar Bahasa Indonesia 2007, memiliki arti adalah nilai mengenai benar dan salah
yang dianut suatu golongan masyarakat. Dalam hal etika profesi, sebuah profesi memilki memiliki komitmen
moral yang tinggi, yang biasanya dituangkan dalam bentuk aturan khusus yang menjadi pegangan bagi setiap orang yang mengemban profesi yang
bersangkutan. Aturan ini merupakan aturan main dalam menjalankan atau mengemban profesi tersebut yang biasanya disebut sebagai kode etik yang
harus dipenuhi setiap profesi. Menurut Chua dkk1994 menyatakan bahwa etika profesional juga berkaitan dengan perilaku moral yang lebih terbatas
pada pola kekhasan pola etika yang diharapkan untuk profesi tertentu. Etika merupakan konsepsi yang paling mendasar dari tekstur kehidupan
manusia. Etika memberikan pola didik dan pola asuh kepada individu untuk bertindak, berbuat, atau tidak berbuat. Etika dapat juga memberikan kerangka
berpikir manusia menyadari hakikat kehidupan dalam segala dimensinya.
Universitas Sumatera Utara
Dalam etika terdapat komponen-komponen moral, martabat, kultural, kemajemukan kaidah serta nilai luhur yang dijunjung tinggi oleh masyarakat
Indonesia. Etika profesi
merupakan karakteristik suatu profesi yang membedakannya dengan profesi lain yang berfungsi untuk mengatur tingkah
laku anggotanya Boynton dan Kell, 2001. Kode etik berkaitan dengan prinsip etika tertentu yang berlaku untuk suatu profesi, terdapat empat prinsip
dalam etika profesi Keraf, 1998 yaitu: a.
prinsip tanggung jawab, b.
prinsip keadilan, c.
prinsip otonomi, d.
prinsip integritas moral. Arens, Elder dan Beasley 2000 etika secara garis besar dapat
didefinisikan sebagai serangkaian prinsip atau nilai-nilai moral. Setiap orang memiliki rangkaian nilai tersebut, walaupun kita memperhatikannya secara
eksplisit. Menurut Arens dan Lobbecke 2000 karakteristik tertentu yang harus dipenuhi oleh seorang akuntan dan prinsip perilaku etika yaitu a
tanggung jawab, b kepentingan masyarakat, c integritas, d Objektifitas dan independensi, e keseksamaan, f lingkup dan sifat jasa.
Akuntan harus mewujudkan kepekaan profesional dan pertimbangan moral dalam semua aktivitas mereka dalam melaksanakan tanggung jawab
sebagai profesional. Akuntan harus menerima kewajiban untuk melakukan tindakan yang mendahulukan kepentingan masyarakat menghargai
Universitas Sumatera Utara
kepentingan masyarakat dan mewujudkan komitmen pada profesionalisme. Akuntan harus melaksanakan semua tanggung jawab professional dan
integritas tinggi untuk mempertahankan dan memperluas kepercayaan masyarakat,. Akuntan harus mempertahankan objektifitas dan bebas dari
benturan kepentingan dalam melakukan tanggung jawab professional. Akuntan yang berpraktik sebagai akuntan publik yang harus bersikap
independensi dalam kenyataan dan penampilan pada waktu melaksanakan audit dan jasa atestasi lainnya. Akuntan harus mematuhi standar teknik dan
etika profesi, berusaha keras untuk meningkatkan kompetensi dan mutu jasa dan melaksanakan tanggung jawab professional dengan melakukan
kemampuan terbaik. Seorang akuntan dalam menjalankan praktik sebagai akuntan publik harus mematuhi prinsip-prinsip perlaku profesional dalam
menentukan lingkup dan sifat jasa yang akan diberikan. 5. Hambatan Penegakan Kode Etik
Ada dua alasan mengapa orang bertindak tidak etis, yang pertama adalah standar etika seseorang berbeda dari masyarakat umum, dan alasan yang
kedua seseorang memilih bertindak semaunya. Baik alasan pertama maupun alasan yang kedua tetap saja bahwa tindakan seseorang tersebut tidak etis dan
perlu adanya penanganan atas tindakan etis tersebut. Pelanggaran serupa banyak dilakukan oleh anggota masyarakat atau
anggota profesi perlu dipertanyakan apakah aturan-aturan yang berlaku masih perlu tetap dipertahankan atau dipertimbangkan untuk dikembangkan dan
disesuaikan dengan perubahan dan perkembangan lingkungan.
Universitas Sumatera Utara
Beberapa hambatan dalam penegakan kode etik antara lain: a. sikap anggota profesi yang mendua, pada satu sisi menolak setiap
pelanggaran terhadap kode etik tetapi pada sisi lain memberikan pembenaran atas pelanggaran tersebut,
b. adanya sifat sungkan dari sesama anggota profesi untuk saling mengadukan pelanggaran kode etik,
c. belum jelasnya tentang mekanisme pemberian sanksi dan proses peradilan atas kasus-kasus baik dalam anggran dasar maupun anggaran rumah tangga.
B. Tinjauan Penelitian Terdahulu Tabel 2.2
Kategori