Bunga Pinjaman PSAK 26
Pinjaman dapat meliputi
1. Pinjaman khusus yang dikeluarkan untuk untuk mendanai aset
tersebut
2. Pinjaman umum yang ada saat proses pembangunan aset tersebut
terjadi
• Pinjaman khusus menggunakan aktual biaya bunga yang terjadi dikurangi pendapatan bunga yang dihasilkan dari pinjaman khusus
sebelum digunakan. • Pinjaman umum menggunakan rata-rata tertimbang dana yang
terpakai dikalikan dengan bunga rata-rata. • Dana yang digunakan gabungan ??
• PSAK IFRS tidak ada penjelasan khusus
• US GAAP sampai dengan jumlah sebesar pinjaman khusus
menggunakan rate bunga pinjaman khusus, sisanya menggunakan bunga pinjaman umum
44
Pengakuan PSAK 26
• Sepanjang entitas meminjam dana secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian, entitas
harus menentukan jumlah biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi sebesar:
– biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman tersebut selama periode berjalan dikurangi
– penghasilan investasi dari investasi temporer pinjaman
tersebut.
45
Pengakuan bunga pinjaman
• Menggunakan dana secara umum tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut.
• Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode berjalan,
selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian.
• Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.
• Gabungan dana dipisahkan sumber dana dari pinjaman khusus dan pinjaman umum
– Pinjaman khusus = bunga aktual dikurangi hasil investasi – Pinjaman umum = rata tertimbang biaya pinjaman x pinjaman umum
yang digunakan untuk pembangunan aset
46
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
• PT. Melati meminjam ke Bank sejumlah 10.000 juta untuk membangun gedung dengan tingkat bunga 8.
Pengeluaran dilakukan selama proses pembangunan sehingga sebagian dana diinvestasikan.
• Hasil investasi yang terjadi selama proses pembangunan gedung dari pinjaman yang belum dipakai sebesar 300juta.
47
• Total biaya bunga yang terjadi adalah:
10.000 x 8 = 800 juta
• Bunga yang dapat dikapiltalisasi adalah
800 juta – 300 juta = 500 juta
• PT. Mutiara memiliki beberapa utang pada 112010 – Utang 1 sebesar 1.600 juta bunga 9
– Utang 2 sebesar 4.000 juta bunga 8 – Utang 3 sebesar 800 juta bunga 7,5
• Perusahaan membangun pabrik baru dengan total biaya 1.600 juta. Waktu untuk membangunnya 6 bulan. Tidak ada utang khusus yang
ditarik untuk mendanai pembangunan pabrik tersebut. • Bunga rata-rata pinjaman 1.600 x 0.09 + 4.000 x 0.08 + 800 x
0.075 1.600 + 4.000 + 800 = 8 • Bunga yang dikapitalisasi adalah : 1.600 x 8 x 612 = 64 juta
48
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan bunga 6. Perusahaan sebelumnya memiliki utang outstanding utang dalam bentuk notes. Sumber
pendanaan pembangunan tersebut adalah sbb:
1.
10, utang bang 2 tahun untuk proyek tersebut : 500.000 juta
2.
8, utang bank 5 untuk keperluan modal kerja 400.000 juta
Berapa bunga yang dikapitalisasi ??
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan pengeluaran selama tahun 2011:
Jan 31: 480.000juta Juli 31: 360.000 juta
.
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
45.833 avoidable
Expenditure 840.000
Up to specific loan,
500.000 at 10 x 1112
Excess 840,000 less
500.000 = 340.000 At 8 x 512
+
56.567 11.333
avoidable
-
600 Revenue
Bunga yang dapat dihindari :
56.567
Bunga aktual : • 500,000 10 = 50.000
• 40
0,000 8 = 32.000 82.000
• Bunga yang dihindari lebih kecil dari bunga aktual sehingga bunga yang
dapat dikapitalisasi 56.567.
• Beban bunga 25.433
82.0
00-56.567.
52
•
Diskon — Diskon harus dikurangkan dari harga
perolehan aset aset dicatat setelah diskon
•
Pembayaran ditangguhkan — Aset yang dibeli dengan
pembayaran ditangguhkan dinilai setara nilai tunainya. Perbedan nilai tunai dengan pembayaran diakui sebagai
beban bunga.
•
Pertukaran aset — menggunakan nilai wajar kecuali
tidak ada substansi ekonomi atau tidak ada nilai wajar yang andal.
•
Pembelian dengan lumpsum — dialokasikan nilai total
biaya perolehan ke masing-masing aset dengan dasar nilai wajar aset. jika asetnya diklasikan atau memiliki
masa manfaat berbeda.
53
•
Penerbitan saham — menggunakan dasar nilai
wajar dari saham sebagai indikator nilai wajar aset, jika nilai saham dapat diandalkan.
–
Mana yang lebih andal antara nilai wajar saham atau aset.
–
Jika keduanya andal maka nilai wajar aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur aset yang diterima.
•
Hibah pemerintah — tidak boleh diakui sampai
diperoleh keyakinan bahwa entitas memenuhi persyaratan dan hibah akan diperoleh.
Biaya perolehannya diukur dengan
jumlah tercatat dari aset yang diserahkan
.
Substansi Komersial Substansi Komersial
Nilai wajar Aset dipertukarkan
Nilai wajar Aset dipertukarkan
Biaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran diukur sebesar
nilai wajar kecuali:
– Tidak memiliki
substansi komersial , atau
– Nilai wajar aset yang diterima dan
diserahkan tidak dapat diukur
secara
andal
54
• PT. Kencana membeli kendaraan melalui angsuran. Uang muka yang dibayarkan sebesar 500 juta dan angsuran selama 5 tahun yang dibayarkan
200juta per tahun. • Tingkat bunga yang berlaku 12
• Nilai tunai mesin tersebut adalah PVA i=12, n=5. Nilai tunai angsuran =
720,95 • Nilai mesin 730,95+500 = 1.230,95
55
Jurnal perolehan
Kendaraan
1.230,95 Kas
500 Utang
720,95
Pembayaran angsuran 1
Utang
113,49 Beban bunga 86,51
Kas 200
Aset
•
Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi aset tetap baru
atau menambah aset tetap baru belanja modal = capital expenditure.
•
Pengeluaran akan dicatat menambah nilai aset jika sesuai dengan definisi aset tetap yaitu memiliki manfaat ekonomi di
masa depan dan nilainya dapat diukur dengan andal
•
Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi aset tetap baru
atau menambah aset tetap baru belanja modal = capital expenditure.
•
Pengeluaran akan dicatat menambah nilai aset jika sesuai dengan definisi aset tetap yaitu memiliki manfaat ekonomi di
masa depan dan nilainya dapat diukur dengan andal
Aset
•
Pengeluaran untuk memperbaiki atau memelihara aset tetap yang tidak memberikan
manfaat di masa mendatang disebut belanja pendapatan = revenue expenditure.
•
Pengeluaran akan diklasifikasikan sebagai
beban pemerliharaan
•
Pengeluaran untuk memperbaiki atau memelihara aset tetap yang tidak memberikan
manfaat di masa mendatang disebut belanja pendapatan = revenue expenditure.
•
Pengeluaran akan diklasifikasikan sebagai
beban pemerliharaan
KEWAJIBAN
EKUITAS PEMILIK
PENDAPATAN ASET
BEBAN
CAPITAL EXPENDITURE
1. Biaya awal 2. Penambahan