Overview implementation IFRS 12082015

PENERAPAN PSAK BERBASIS IFRS

EFEKTIF TAHUN 2015

Agenda

Standar Akuntansi di Indonesia

1.

Perkembangan PSAK sd 2015

2.

Overview Perubahan PSAK

3.

Standar Akuntansi

•

_{Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan}

yang relevan dan reliable (

representational faitfullness

)

•

_{Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada}

pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

•

_{Memudahkan auditor dalam mengaudit}

•

_{Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk}

menginterpretasikan dan membandingkan laporan

keuangan entitas yang berbeda.

•

_{Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga}

penyusun tidak dapat menjelaskan kepada masing-masing

•

_{Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan}

yang relevan dan reliable (

representational faitfullness

)

•

_{Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada}

pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

•

_{Memudahkan auditor dalam mengaudit}

•

_{Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk}

menginterpretasikan dan membandingkan laporan

keuangan entitas yang berbeda.

•

_{Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga}

Laporan Keuangan Relevan dan Dapat Diandalkan

Kerangka Konseptual Independen Standar Akuntansi Berkualitas Laporan Keuangan yang Relevan dan dapat Diandalkan Kualitas Audit

• _{Pasar Modal yang}

efisien

• _{Keputusan yang}

tepat

Informasi yang berkualitas Dampak informasi

assimetri 1. Adverse selection 2. Moral hazard

Standar Audit Manajemen

Corporate Governance

Sejarah Standar Akuntansi

8 Desember 2008

Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global

8 Desember 2008

Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global

Efektif 1 Januari 2012Efektif

Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia

 _{IFRS hanya diadopsi PSAK full 2012, pada tahun 2013 dilakukan revisi}

beberapa standar dan ditambahkan standar baru 65, 66, 67, 68 yang akan efektif pada tahun 2015

SAK ETAP

• _{SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas}

publik signifikan

• _{ETAP adalah entitas yang:}

– _{Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan}

– _{Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose financial}

statement) bagi pengguna eksternal.

• _{Menggunakan acuan IFRS untuk Small Medium Enterprises.} • _{Lebih sederhana antara lain:}

– _{Aset tetap, tidak berwujud menggunakan harga perolehan}

– _{Entitas anak tidak dikonsolidasi tetapi sebagai investasi dengan metode ekuitas.} – _{Pajak menggunakan konsep pajak terutang bukan pajak tangguhan}

PSAK SYARIAH

•

_{Basis transaksi}

•

_{Digunakan oleh entitas yang melakukan transaksi syariah}

baik entitas lembaga syariah maupun non lembaga syariah

•

_{Pengembangan dengan model PSAK umum namun berbasis}

syariah dengan acuan fatwa MUI

•

_{PSAK 100 – PSAK 110}

• PSAK 106 Akuntansi Musyarakah

• PSAK 107 Akuntansi Ijarah

• PSAK 108 Akuntansi Transaksi Asuransi Syariah

• PSAK 109 Akuntansi Zakat, Infaq dan

• _{PSAK 106 Akuntansi Musyarakah} • PSAK 107 Akuntansi Ijarah

• _{PSAK 108 Akuntansi Transaksi Asuransi}

Syariah

• PSAK 109 Akuntansi Zakat, Infaq dan

• PSAK 101 Penyajian Laporan Keuangan Syariah

• PSAK 102 Akuntansi Murabahah) Revisi 2013

• PSAK 103 Akuntansi Salam

• _{PSAK 101 Penyajian Laporan}

Keuangan Syariah

• PSAK 102 Akuntansi Murabahah) Revisi 2013

SAP

•

_{Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi}

Pemerintahan, PP 24 tahun 2005



PP 71 tahun 2010

•

_{Standar disusun oleh Komite Akuntansi Pemerintahan}

kemudian ditetapkan dengan PP

•

_{Diterapkan untuk entitas pemerintah dalam menyusun LKPP}

dan LKPD:

– _{instansi pemerintah pusat} – _{Instansi pemerintah daerah}

– _{BLU dikonsolidasikan dengan LKP – menggunakan PSAP dan PSAK,} – _{BUMN (sbg investasi pemerintah)  menggunakan PSAK}

PSAK – IFRS BASED

•

_{Wajib diterapkan untuk entitas dengan akuntabilitas publik}

seperti: Emiten, perusahaan publik, perbankan, asuransi, dan

BUMN.

•

_{Dapat diterapkan oleh entitas lainya.}

•

_{Basis transaksi, bukan basis industri.}

•

_{Tujuan: memberikan informasi yang relevan bagi user laporan}

keuangan

•

_{Indonesia melakukan adopsi penuh 1 Januari 2012 – tahap 1}

•

_{Proses adopsi tahap kedua efektif 1 Januari 2015}

•

_{Pasca Konvergensi PSAK 2012 = IFRS (kecuali IFRS}

terbaru)

•

_{Perbedaan IFRS dengan PSAK dijelaskan dalam}

Standar bagian depan.

– _{Substansi / konseptual} – _Redaksional

– _{Tanggal efektif}

•

_{Secara gradual, IFRS sudah diterapkan mengikuti}

pemberlakuan PSAK yang bersangkutan.

Mengapa IFRS

• _{Indonesia bagian dari IFAC, yang harus tunduk pada SMO (Statement}

Membership Obligation), salah satunya menggunakan IFRS sebagai accounting standard.

• _{Konvergensi IFRS adalah salah satu kesepakatan pemerintah Indonesia}

sebagai anggota G20 forum.

• _{Hasil dari pertemuan pemimpin negara G20 forum di Washington DC, 15}

November 2008 :

– _{“Strengthening Transparency and Accountability”}

• _{Pertemuan G20 di London, 2 April 2009 menghasilkan kesepakatan untuk}

Strengthening Financial Supervision and Regulation  “to call on the accounting standard setters to work urgently with supervisors and regulators to improve standards on valuation and provisioning and

Manfaat IFRS

•

_{Meningkatkan daya banding laporan keuangan.}

•

_{Memberikan informasi yang berkualitas di pasar modal}

internasional

•

_{Menghilangkan hambatan arus modal internasional dengan}

mengurangi perbedaan dalam ketentuan pelaporan keuangan.

•

_{Mengurangi biaya pelaporan keuangan bagi perusahaan}

multinasional dan biaya untuk analisis keuangan bagi para

analis.

•

_{Meningkatkan kualitas pelaporan keuangan menuju}

_“best

Karakteristik Standar ??

Principle Based :

Judgment

Dinamis

Fair Value

Lebih banyak

Karakteristik IFRS

• _{IFRS menggunakan “Principles Base “ :}

– _{Lebih menekankan pada intepreatasi dan aplikasi atas standar sehingga harus}

berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

– _{Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah}

presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

– _{Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.}

• _{Menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif}

harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

“Judgment”

•

_{IFRS = Principles}

•

_{Penerapan standard mengacu pada substansi ekonomi bukan}

bentuk hukumnya.

•

_{Pemahaman underlying transaksi dan detail kontrak menjadi}

penting

•

_{Pengajaran dengan menggunakan kasus}



_Ilustrasi

 _{PT. A memiliki kontrak dengan PT. B untuk membeli semua produk yang} dihasilkan. Produknya khusus dan hanya dapat dijual kepada PT. A. Kontrak meliputi jangka waktu 20 tahun. Kontrak tersebut menjamin bahwa PT. A membeli jumlah minimum produk B setiap tahun dengan harga yang telah

Dinamis

•

_{IFRS membuka wawasan, bahwa mengajarkan akuntansi}

keuangan harus sesuai dengan standar bukan

teks book

.

•

_{Awareness terhadap standar akuntansi meningkat}

•

_{Materi pengajaran harus dinamis mengikuti perkembangan}

standar.

•

_{IFRS sering berubah}

– _{Digunakan perusahaan banyak di negara sehingga kesulitan penerapan}

akan membuahkan kritik terhadap standar yang ada  perubahan

“Fair value”

• _{IAS 41 Agriculture}

– _{Biological asset dinilai sebesar nilai wajar dikurangi dengan biaya}

penjualan (point-of-sale costs), baik pada pengakuan pertama maupun pada tanggal laporan. Perubahan harga diakui sebagai pendapatan pada periode berjalan.

– _{Agriculture product dinilai nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan}

(point-of-sale costs), pada pengakuan pertama sebagai persediaan.

• _{Fair value adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga} yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

 _{Nilai wajar dapat menggunakan:}

 _{Tingkat 1 harga kuotasi pasar}

Pengungkapan Lebih Banyak

•

_{Ilustrasi laporan keuangan.}

•

_{Membaca dan membuat pengungkapan}

•

_{pengungkapan yang diinginkan oleh standar}

•

_{Judgment : apa yang perlu diungkapkan}

•

_{Ilustrasi laporan keuangan.}

•

_{Membaca dan membuat pengungkapan}

•

_{pengungkapan yang diinginkan oleh standar}

•

_{Judgment : apa yang perlu diungkapkan}

PSAK 60 – Instrumen keuangan

Pengungkapan kualitatif :

eksposure dan timbulnya risiko;

tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko; perubahan dua

hal tersebut.

Pengungkapan kuantitatif:

risiko kredit, aset keuangan yang

melewati jatuh tempo/mengalami penurunan, agunan dan

Roadmap IFRS di Indonesia

IAS / IFRS dalam proses adopsi: a. IAS 41 Agriculture

Diskusi IFRS

a. IFRS 4 Insurance Contract

b. IFRS Revenue from Contract with

PSAK 2013 & 2014

NO IFRS STATUS

1 IFRS 10: Consolidated Financial

Statements PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015] 2 IFRS 11: Joint Arrangements PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015] 3 IFRS 12: Disclosure of Interests in

Other Entities PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015] 4 IFRS 13: Fair Value Measurement PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan

2015] 5 IFRIC 18: Transfer of Assets from

Customers ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014] 6 IFRIC 19: Extinguishing Financial

PSAK 2013 & 2014

NO IFRS STATUS

1 IAS 1: Presentation of Financial

Statements PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015] 2 IAS 19: Employee Benefits PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3 IAS 27: Separate Financial Statements PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015] 4 IAS 28: Investments in Associates and

Joint Ventures PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015] 5 IAS 32: Financial Instruments:

Presentation PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015] 6 IAS 36: Impairment of Assets PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [Disahkan pada 29

April 2014, berlaku 1 Jan 2015] 7 IAS 39: Financial Instruments:

Recognition and Measurement (IFRS 9 eff 2018 belum diadopsi)

PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

8 IFRS 7: Financial Instruments:

Disclosures PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015] 9 IAS 12: Income Tax PSAK 46: Pajak Penghasilan [Disahkan pada 29

PSAK non IFRS

1. PSAK 28:

Akuntansi Kontrak Asuransi Kerugian

;

2. PSAK 36:

Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa

;

3. PSAK 38:

Akuntansi Restrukturisasi Entitas Sepengendali

;

4. PSAK 34 Kontrak Konstruksi

5. PSAK 44 Pendapatan Real Estate

6. PSAK 45:

Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba

;

7. ISAK 25:

Hak atas Tanah

PSAK

No IFRS PSAK

 1 IFRS 1 First-time Adoption of International

Financial Reporting Standards    

 2 IFRS 2 Share-Based Payment PSAK 53 Pembayaran Berbasis Saham (R2011)  3 IFRS 3 Business Combinations PSAK 22 Kombinasi Bisnis (revisi 2010)

 4 IFRS 4 Insurance Contracts PSAK 62 Kontrak Asuransi (revisi 2011)  5 IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and

Discontinued Operations PSAK 58 Aset Tidak Lancar Yang Dimiliki Untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan (revisi 2009)  6 IFRS 6 Exploration for and Evaluation of

Mineral Resources PSAK 64 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral (R2011)  7 IFRS 7 Financial Instruments : Disclosure PSAK 60 Instrumen Keuangan Pengungkapan (R2013)  8 IFRS 8 Operating Segments PSAK 5 Segmen Operasi (revisi 2009)

 9 IFRS 9 Financial Instrument – Juli 2014 Belum diadopsi

 10 IFRS 10 Consolidated Financial Statement PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian  11 IFRS 11 Joint Arrangement PSAK 66 Pengaturan Bersama

 12 IFRS 12 Disclosure of Interest Entity PSAK 67 Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain

PSAK & ISAK

No IFRS PSAK

 1 IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration

and similar liabilities    

 2 IFRIC 2 Members’ Share in Co-operative Entities and

Similar Instruments    

 3 IFRIC 4 Determining whether an arrangement contains a

Lease ISAK 24 Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang mengandung Bentuk Legal Sewa  4 IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning,

Restoration and Environmental rehabilitation Funds

 5 IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market – Water electrical and Electronic

Equipment

   

 6 IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 ISAK 19 Penerapan Penyajian Kembali dalam PSAK 63 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi

Hiperinflasi

 7 IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment ISAK 17 Laporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai

IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity

Instruments ISAK 28 Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas IFRIC 20 Stripping Costs in the

Production Phase of a Surface Mining ISAK 29 Biaya Pengupasan Lapisan Tanah tahap Produksi pada Pertambangan Terbuka,  8 IFRIC 12 Service Concession Arrangements ISAK 16 Perjanjian Konsesi Jasa

PSAK & ISAK

No IFRS PSAK

 1 IAS 1 Presentation of Financial Statements PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan (revisi 2009)

 Revisi 2013

 2 IAS 2 Inventories PSAK 14 Persediaan (revisi 2008)

 3 IAS 7 Statement of Cash Flows PSAK 2 Laporan Arus Kas (revisi 2009)  4 IAS 8 Accounting Policies, Changes in

Accounting Estimates and Errors PSAK 25 Kebijakan Akuntansi Perubahan estimasi Akuntansi, dan Kesalahan (revisi 2009)  5 IAS 10 Event after the reporting Period PSAK 8 Peristiwa Setelah Akhir Periode Pelaporan(revisi

2010)

 6 IAS 11 Construction Contracts PSAK 36 Kontrak Konstruksi (revisi 2011)  7 IAS 12 Income Taxes PSAK 46 Pajak Penghasilan - (revisi 2013)  8 IAS 16 Property, Plant and Equipment PSAK 16 Aset Tetap(revisi 2007)

 9 IAS 17 Leases PSAK 30 Sewa (revisi 2007)

 10 IAS 18 Revenue PSAK 23 Pendapatan (revisi 2010)

 11 IAS 19 Employee Benefits PSAK 24 _{Imbalan Kerja (revisi 2010)  Revisi 2013}  12 IAS 20 Accounting for Governance Grants

and Disclosure of Government Assistance

PSAK 61 Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah(revisi 2011)

PSAK & ISAK

No IFRS PSAK

 13 IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange

Rates PSAK 10 Pengaruh Perubahan Nilai Tukar Valuta Asing (revisi 2010)

 14 IAS 23 Borrowing Costs PSAK 26 Biaya Pinjaman (revisi 2009)

 15 IAS 24 Related Party Disclosures PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi (revisi 2009)

 16 IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement

Benefit Plans PSAK 18 Akuntansi Dana Pensiun (revisi 2011)

 17 IAS 27 Consolidated and Separate Financial

Statement PSAK 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan _{Tersendiri (revisi 2009)}  Revisi 2013 Laporan Keuangan Tersendiri

 18 IAS 28 Investment in Associates PSAK 15 _{Investasi Asosiasi (revisi 2009)  Revisi 2013 Investasi pada} Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama

 19 IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary

Economies PSAK 63 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi (revisi 2010)

 20 IAS 31 Interests in Joint Ventures PSAK 12 Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama (revisi 2009)

 21 IAS 32 Financial Instruments: Presentation PSAK 50 Instrumen Keuangan Penyajian (revisi 2013)

PSAK & ISAK

No IFRS PSAK

 25 IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and

Contingent Assets PSAK 57 Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi (revisi 2009)

 26 IAS 38 Intangible Assets PSAK 19 Aset Tidak Berwujud (revisi 2010)

 27 IAS 39 Financial Instruments: Recognition and

Measurement PSAK 55 Instrumen keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (revisi 2013)

 28 IAS 40 Investment Property PSAK 13 Properti Investasi (revisi 2007)

 29 IAS 41 Agriculture    

 30 SIC 12 Consolidation – Special Purpose Entities ISAK 7 Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus (revisi 2009)

 31 SIC 13 Jointly Controlled Interest – non Monetary

Contribution by Ventures ISAK 11 Pengendalian Bersama Entitas: Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer

 32 SIC 15 Operating Leases – Incentives ISAK 19 Sewa Operasi – Insentif

 33 SIC 21 Income Taxes – Recovery of Revalued non

Depreciable Assets    

 34 SIC 27 Evaluating the Substance Transaction in the

Legal Form of Lease ISAK 8 Transaksi Mengandung Sewa

 35 SIC 32 Intangible Assets – Website Costs ISAK 14 Biaya Situs Web

Kerangka Dasar Penyusunan dan

Penyajian Laporan Keuangan

• _{Konsep dasar yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan}

keuangan bagi para pemakai ekternal

• _{Tujuan menjadi acuan bagi:}

– _{Penyusun standar akuntansi keuangan dalam pelaksanaan tugasnya} – _{Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah akuntansi}

yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan

– _{Auditor dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan}

keuangan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

– _{Para pemakai laporan keuangan dalam menafsirkan informasi yang}

ISI – KDP2LK

•

_{Tujuan laporan keuangan}

•

_{Asumsi Dasar}

•

_{Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat}

informasi dalam laporan keuangan

•

_{Unsur Laporan Keuangan}

•

_{Pangakuan Unsur Laporan Keuangan}

•

_{Pengukuran Unsur Laporan Keuangan}

Kerangka Konseptual menurut PSAK

CONCEPTUAL FRAMEWORK - IFRS

Presently, the Conceptual Framework is comprises of the following. • Chapter 1: The Objective of General Purpose Financial Reporting • Chapter 2: The Reporting Entity (not yet issued)

• Chapter 3: Qualitative Characteristics of Useful Financial Information • Chapter 4: The Framework, comprised of the following:

1. Underlying assumption—the going concern assumption; 2. The elements of financial statements;

3. Recognition of the elements of financial statements;

4. Measurement of the elements of financial statements; and 5. Concepts of capital and capital maintenance.

Three levels:

Overview of the Conceptual Framework

CONCEPTUAL FRAMEWORK



First Level

= Objectives of Financial Reporting



Second Level

= Qualitative Characteristics and

Elements of Financial Statements



Third Level

= Recognition, Measurement, and

First level

The "why"—purpose of accounting

Second level Bridge between levels 1 and 3

Third level The "how"— implementation

ASSUMPTIONS

1. Economic entity 2. Going concern 3. Monetary unit 4. Periodicity 5. Accrual

PRINCIPLES

1. Measurement

2. Revenue recognition 3. Expense recognition 4. Full disclosure

CONSTRAINTS

1. Cost

OBJECTIVE

Provide information about the reporting entity that is useful to present and potential

equity investors, lenders, and other

creditors in their capacity as capital

providers. ELEMENTS 1. Assets 2. Liabilities 3. Equity 4. Income 5. Expenses QUALITATIVE CHARACTERISTICS 1. Fundamental qualities 2. Enhancing qualities CONCEPTUAL FRAMEWORK

ILLUSTRATION 2-2

Hierarchy of Accounting Qualities

PERUBAHAN PSAK 1 TAHUN 2013

• _{Judul Laporan Laba Rugi Komprehensif menjadi Laporan Laba Rugi}

dan Penghasilan Komprehensif Lain.

• _{Informasi komparatif minimun dan tambahan}

• _{Pemisahan penghasilan komprehensif lain termasuk juga pajak terkait :} – _{Akan direklasifikasi ke laporan laba rugi periode berikutnya}

– _{Tidak akan direklasifikasi ke laporan laba rugi.}

• _{Tambahan definisi : Laba rugi, Pemilik, material, Penyesuaian}

Reklasifikasi, tidak praktis, Total penghasilan Komprehensif

• _{Sinkronisasi dengan terbitnya PSAK lain:}

– _{PSAK 65 Konsolidasian, PSAK 4 Laporan Keuangan Tersendiri} – _{PSAK 15 Investasi pada Asosiasi dan Ventura Bersama}

MATRIK PERUBAHAN PSAK 1 TAHUN 2013

Hal PSAK 1 2013 PSAK 2009

Judul Laporan Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain Laporan Laba Rugi Komprehensif Definisi Memberikan definisi

Laba rugi, Pemilik, material, Penyesuaian Reklasifikasi, tidak praktis, Total penghasilan Komprehensif

Tidak memberikan definisi tersebut Komponen Laporan

keuangan •• Laporan posisi keuanganLaporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain

• Laporan perubahan ekuitas • Laporan arus kas

• Catatan atas laporan keuangan • Informasi kompratif

• Laporan posisi keuangan

• Laporan laba rugi komprehensif

• Laporan perubahan ekuitas • Laporan arus kas

• Catatan atas laporan keuangan

Informasi komparatif Menambahkan persyaratan penyajian dan pengungkapan :

• Informasi komparatif minimum • Informasi komparatif tambahan

Tidak terdapat pengaturan tersebut

Laporan Keuangan - 2013

•

_{PSAK 1}

_

_{Penyajian Laporan Keuangan}

– _Komponen

– _{Tanggung jawab laporan keuangan}

Identifikasi laporan keuangan  _{Laporan Posisi Keuangan}  _{Laporan Laba Rugi dan}

Penghasilan

Komprehensif Lain

 _{Laporan Perubahan}

Ekuitas

 _{Laporan Arus Kas}  _{Catatan atas Laporan}

Keuangan

Karakteristik umum

 _{Penyajian secara wajar dan}

kepatuhan terhadap SAK

 _{Kelangsungan usaha}  _{Dasar akrual}

 _{Material dan agregasi}  _{Saling hapus}

 _{Frekuensi pelaporan}  _{Informasi komparatif}  _{Konsistensi penyajian}

Tujuan Laporan Keuangan

•

_{Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi}

keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas.



_{Tujuan laporan keuangan :}

–

_{memberikan informasi mengenai:}

–

_{posisi keuangan,}

–

_{kinerja keuangan}

–

_{arus kas entitas}

yang bermanfaat bagi sebagian

besar kalangan pengguna laporan

dalam pembuatan keputusan

Komponen Laporan Keuangan

a. laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode;

b. laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain selama periode;

c. laporan perubahan ekuitas selama periode; d. laporan arus kas selama periode;

e. catatan atas laporan keuangan, berisi ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan lain; dan

ea informasi komparatif untuk mematuhi periode sebelumnya sebagaimana ditentukan dalam paragraf 38 dan 38A

f. laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif sebelumnya yang disajikan ketika entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau membuat penyajian kembali pos-pos

Kebijakan Akuntansi

• _{Dasar Penyusunan}

• _{Dasar penyusunan laporan keuangan konsolidasian, kecuali untuk laporan arus} kas konsolidasian adalah dasar akrual. Saling Hapus Antar Aset Keuangan dan

• _{Saling Hapus Aset Keuangan Liabilitas Keuangan}

• _{Aset dan liabilitas keuangan Perusahaan dan entitas anak saling hapus dan nilai} bersihnya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika dan hanya jika:

– saat ini memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan

Informasi Komparatif Minimum 38,38A, 38B

• _{Entitas menyajikan informasi komparatif terkait dengan periode sebelumnya untuk}

seluruh jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode berjalan, kecuali diizinkan atau disyaratkan lain oleh SAK.

• _{Informasi komparatif yang bersifat naratif dan deskriptif dari laporan keuangan}

periode sebelumnya diungkapkan jika relevan untuk pemahaman laporan keuangan periode berjalan.

• _{Entitas menyajikan minimal, dua laporan posisi keuangan, dua laporan laba rugi dan}

penghasilan komprehensif lain, dua laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), dua laporan arus kas dan dua laporan perubahan ekuitas, serta catatan atas laporan keuangan terkait.

• _{Dalam beberapa kasus, informasi naratif yang disajikan dalam laporan keuangan}

Informasi Komparatif - Tambahan

• _{Entitas dapat menyajikan informasi komparatif sebagai tambahan atas laporan} keuangan komparatif minimum yang disyaratkan PSAK/ISAK, sepanjang informasi tersebut disusun sesuai dengan PSAK/ISAK.

• _{Informasi komparatif ini dapat berisi terdiri satu atau lebih laporan keuangan,} namun tidak terdiri dari laporan keuangan lengkap.

• _{Ketika hal ini terjadi, entitas menyajikan catatan informasi yang berhubungan} dengan laporan tambahan tersebut.

• _{Misalnya, entitas dapat menyajikan tiga laporan laba rugi dan penghasilan}

komprehensif lain (sehingga menyajikan periode berjalan, periode sebelumnya, dan satu periode komparatif tambahan).

• _{Entitas tidak disyaratkan untuk menyajikan tiga laporan posisi keuangan, tiga} laporan arus kas, atau tiga laporan perubahan ekuitas (yaitu laporan keuangan komparatif tambahan). Entitas disyaratkan menyajikan, dalam catatan atas laporan

Perubahan Kebijakan Akuntansi, Penyajian kembali,

retrospektif atau reklasifikasi

• _{Entitas menyajikan laporan posisi keuangan ketiga pada posisi awal}

periode sebelumnya sebagai tambahan atas laporan keuangan komparatif minimum jika:

a. entitas menerapkan kebijakan akuntansi secara retrospektif, membuat penyajian kembali retrospektif atas pos-pos dalam laporan keuangan atau reklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangan; dan

b. penerapan retrospektif, penyajian kembali retropsektif atau reklasifikasi memiliki dampak material atas informasi dalam laporan posisi keuangan pada awal periode sebelumnya.

• _{Entitas menyajikan tiga laporan posisi keuangan pada:}

– _{(a) akhir periode berjalan;}

– (b) akhir periode sebelumnya; dan

Penghasilan Komprehensif Lain

•

_{Penghasilan komprehensif lain: berisi pos-pos penghasilan dan}

beban (termasuk penyesuaian reklasifikasi) yan tidak diakui dalam

laba rugi sebagaimana disyaratkan atau diizinkan oleh SAK

•

_{Komponen penghasilan komprehensif:}

– _{Selisih revaluasi aset tetap}

– _{Pengukuran kembali program imbalan pasti}

– _{Laba rugi dampak dari penjabaran laporan keuangan} – _{Perubahan nilai investasi available for sales}

Informasi dalam Penghasilan Komprehensif Lain

• _{Bagian penghasilan komprehensif lain menyajikan pos-pos untuk jumlah}

penghasilan komprehensif lain dalam periode berjalan, diklasifikasikan berdasarkan sifat (termasuk bagian penghasilan komprehensif lain dari entitas asosiasi dan ventura bersama yang dicatat menggunakan metode ekuitas) dan dikelompokkan, sesuai dengan PSAK/ISAK lainnya:

a) tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi; dan

b) tidak akan direklasifikasi lebih lanjut ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi.

• _{Entitas menyajikan pos-pos tambahan, judul, dan subtotal jika penyajian}

tersebut relevan untuk pemahaman kinerja keuangan entitas.

• _{Entitas tidak diperkenankan untuk meyajikan pos-pos penghasilan dan}

beban seperti pos luar biasa dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain atau dalam catatan atas laporan keuangan

Penghasilan Komprehensif Lain – Tidak Direklasifikasi

• Entitas melakukan revaluasi aset tetap pada 2 Januari 2015. Nilai

perolehan 600.000 akumulasi depresiasi 200.000. Aset direvaluasi menjadi 500.000 dan masa manfaat tersisa 10 tahun.

• Jurnal saat revaluasi

– Akumulasi Depresiasi 200.000

– Aset tetap 200.000

– Aset tetap 100.000

– Surplus revaluasi 100.000

• Jurnal saat depresiasi

– Beban Depresiasi 25.000

– Akumulasi Depresiasi 25.000 – Surplus Revaluasi 10.000

Penghasilan Komprehensif Lain – Direklasifikasi

• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga 100.000 pada 1

Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016.

• Jurnal saat pembelian

– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 100.000

– Kas 100.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015

– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 15.000

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016

– Kas 110.000

– Penghasilan komprehensif lain 15.000

– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 115.000 – Penghasilan penjualan AFS 10.000

Laporan Posisi Keuangan (Neraca) - 2011

• _{Nama menjadi Laporan Posisi Keuangan (Neraca), tambahan neraca}

untuk sinkronisasi dengan regulasi di Indonesia

• _{Perubahan definisi-definisi seperti Kewajiban menjadi Liabilitas dan hak}

minoritas menjadi kepentingan nonpengendali (non-controlling interest)

• _{Penyajian kepentingan non pengendali sebagai bagian ekuitas dan bagian}

laba bukan sebagai pengurang laba LK konsolidasian

• _{Laporan keuangan awal periode (dr periode sajian) untuk penyajian}

retroaktif  perubahan kebijakan dan koreksi kesalahan

• _{Minimum line item Penyajian Neraca}

– _{Properti Investasi}

– Investasi dengan menggunakan metode ekuitas

– Aset yang dimiliki untuk dijual

Laporan Laba Rugi Komprehensif - 2011

• _{Laporan Laba rugi  Laporan Laba Rugi Komprehensif.}

• _{Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba komprehensif} • _{Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas}

• _{Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi.}

• _{Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan berdasarkan}

fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat

• _{Penyajian “pos luar biasa / extraordinary item” tidak diperkenankan lagi} • _{Minimum line item : Pendapatan, Biaya keuangan, Beban pajak,}

pendapatan investasi asosiasi, Penghasilan komprehensif lain, dll

• _{Penghasilan komprehensif: Perubahan aset atau liabilitas yang tidak}

mempengaruhi laba pada periode rugi.

PSAK 2: LAPORAN ARUS KAS

•

_{Informasi arus kas entitas berguna sebagai dasar untuk}

menilai kemampuan entias dalam menghasilkan kas

dan setara kas serta menilai kebutuhan kas entitas

untuk menggunakan arus kas tersebut.

•

_{Laporan arus kas menggambarkan perubahan historis}

dalam kas dan setara kas yang diklasifikasikan atas

aktivitas operasi, investasi dan pendanaan selama satu

periode

Arus Kas dari Aktivitas Operasi

•

_{Metode yang dapat digunakan:}

– _{Metode langsung  kelompok utama dari penerimaan dan pengeluaran} kas bruto diungkapkan;

– _{Metode tidak langsung  laba disesuaikan dengan mengoreksi transaksi} non kas, penangguhan atau akrual dan unsur penghasilan/beban yang terkait aktivitas investasi dan pendanaan.

•

_{Dianjurkan melaporkan dengan metode langsung}

_

_informasi

yang lebih berguna

Laporan Arus Kas

• _{Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan}

diklasifikasikan secara konsisten.

– _{Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan}

(alternatif)

– _{Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi}

(alternatif)

– _{Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau}

operasi (alternatif)

– _{Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi}

(alternatif)

• _{Arus kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan diungkapkan secara}

PSAK 3 : Laporan Interim

• _{Laporan keuangan interim: laporan keuangan, baik laporan keuangan}

lengkap atau laporan keuangan ringkas untuk suatu periode interim.

• _{LK Interim dapat disajikan secara lengkap atau ringkas} • _{Komponen Minimal Laporan Interim}

– _{Laporan posisi keuangan ringkas}

– _{Laporan laba rugi komprehensif ringkas.}

• _{Kebijakan akuntansi yang sama dalam laporan keuangan tahunan}

diterapkan dalam laporan keuangan interim, kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dilakukan setelah tanggal laporan keuangan tahunan terkini.

• _{Untuk laporan posisi keuangan, komparasi dengan laporan keuangan}

PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi



_{Mengapa perlu ??}

Laporan Posisi

Keuangan

Dan Laba Rugi

Transaksi dan

Saldo

Dipengaruhi

PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi

•

_{Identifikasi hubungan dan transaksi dengan}

pihak-pihak berelasi

•

_{Identifikasi saldo, komitmen antara entitas dengan}

pihak-pihak berelasi.

•

_{Menentukan pengungkapan yang diperlukan baik}

untuk LK konsolidasian, tersendiri, yang disajikan

individual.

–

_{Pengungkapan atas sifat hubungan}

Pihak Berelasi

a. Pihak-pihak Berelasi adalah orang atau entitas yang terkait dengan entitas tertentu dalam menyiapkan laporan keuangannya.

b. Pihak berelasi  substansi hubungan tidak hanya dalam bentuk hukum c. Pihak berelasi

 _{Orang / anggota keluarga terdekat jika memiliki pengendalian atau}

pengendalian bersama atas entitas pelapor, memiliki pengaruh signifikan, personel manajemen kunci.

 _{Suatu entitas terkait dengan entitas pelapor jika (salah satu);}  _{anggota dari kelompok usaha sama}

 _{Entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain}  _{Ventura bersama dari pihak ketiga yang sama}

 _{Program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari salah satu entitas}

Ilustrasi Pengungkapan Pihak Berelasi

Transaksi-transaksi pihak berelasi d. Related party transactions

Perusahaan melakukan transaksi dengan pihak berelasi sesuai PSAK 7 Pengungkapan Pihak-Pihak Berelasi. Seluruh transaksi dan saldo yang material dengan pihak berelasi diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan konsolidasian.

PSAK 8 Peristiwa setelah Periode Pelaporan

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan adalah peristiwa yang terjadi antara}

akhir periode pelaporan dan tanggal laporan keuangan diototisasi untuk terbit

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan yang memerlukan penyesuaian}

adalah peristiwa yg memberikan bukti atas adanya kondisi pada akhir periode pelaporan

• _{Peristiwa setelah periode pelaporan yang tidak memerlukan penyesuaian}

adalah peristiwa yang mengindikasikan kondisi setelah periode pelaporan

• _{Tanggal laporan keuangan diotorisasi untuk terbit adalah tanggal laporan}

keuangan sudah final

– _{Laporan keuangan diaudit : tanggal laporan auditor}

– _{Laporan keuangan tidak diaudit : tanggal laporan keuangan selesai disusun} manajemen

Ilustrasi PSAK 8 Peristiwa setelah Periode Pelaporan

•

_{PERISTIWA SETELAH TANGGAL PERIODE PELAPORAN (ANTM 2013)}

– _{Pada tanggal 12 Februari 2014 Perusahaan telah melakukan penarikan fasilitas}

pinjaman dari PT Bank Central Asia Tbk sebesar AS$50.000.000 yang akan jatuh tempo pada 12 Mei 2014 dengan suku bunga yang ditentukan adalah 2% per tahun.

•

_{PERISTIWA SETELAH PERIODE PELAPORAN (PLN 2012)}

– _{Pada tanggal 23 Januari 2013, PJBS membeli 92% saham PT Mitra Karya}

Prima (MKP) dengan biaya perolehan sebesar Rp 2.500 juta.

– _{Pada tanggal 23 Januari 2013, PT Haleyora Power (HP) membeli 90% saham}

PT Mitra Insan Utama dengan biaya perolehan sebesar Rp 10.174 juta.

– _{Berdasarkan Peraturan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Republik}

Indonesia No. 30 Tahun 2012, tanggal 21 Desember 2012, tentang tarif tenaga listrik yang disediakan oleh Perusahaan Perseroan (Persero) PT

Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25

• Kebijakan akuntansi harus menjelaskan pengakuan, pengukuran dan penyajian.

• Ketika SAK spesifik berlaku, kebijakan akuntansi harus tunduk pada PSAK dan mempertimbangkan panduan aplikasi, jika tidak ada,

menggunakan pertimbangan manajemen.

• Perubahan kebijakan akuntansi tidak diperkenankan kecuali

dipersyaratkan PSAK atau menghasilkan laporan keuangan yang lebih andal dan relevan. Jika ada tidak ada ketentuan transisi perubahan kebijakan diterapkan secara retrospektif, kecuali tidak praktis

• Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah koreksi pengakuan, pengukuran, transaksi, peristiwa dan kondisi lain seolah-olah kebijakan tersebut telah diterapkan.

Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25

• Estimasi akuntansi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman.

• Perubahan estimasi akuntansi adalah: Penyesuaian jumlah tercatat yang berasal dari penilaian status kini, dan ekspektasi manfaat masa depan dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan liabilitas.

• Dampak perubahan estimasi akuntansi, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugi pada:

a) Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau

b) Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak pada keduanya.

• Kesalahan dapat timbul dalam pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan unsur-unsur laporan keuangan.

• Entitas mengoreksi kesalahan material periode lalu secara retrospektif pada laporan keuangan lengkap pertama yang diterbitkan setelah ditemukannya dengan:

Ilustrasi

Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25

• _{Berdasarkan surat Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga} Keuangan (Bapepam-LK) No. S-2366/BL/2009 tertanggal 30 Maret 2009, penyediaan tenaga listrik oleh IPP kepada Perusahaan dan entitas anak termasuk dalam kategori perjanjian pelaksanaan jasa publik ke swasta, yang dikecualikan dari penerapan ISAK 8, sampai DSAK–IAI menerbitkan interpretasi standar akuntansi yang spesifik mangatur transaksi

tersebut.

• _{Selanjutnya, sesuai dengan surat manajemen tanggal 22 Desember}

2011 kepada Ketua Bapepam-LK, manajemen telah memutuskan untuk menerapkan ketentuan ISAK 8, sesuai dengan PSAK 30 (revisi 2011),

terhadap Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik mulai tanggal 1 Januari 2012. Perusahaan dan entitas anak menerapkan ISAK 8 secara restrospektif,

Segmen Operasi – PSAK 5

Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari aktivitas bisnis yang mana entitas terlibat dan lingkungan ekonomi dimana entitas beroperasi.

Penyusunan laporan keuangan didasarkan

pada perspektif kebutuhan informasi

oleh pihak eksternal Penyusunan laporan keuangan didasarkan

pada perspektif kebutuhan informasi

oleh pihak eksternal

Penyusunan laporan keuangan didasarkan

pada perspektif kebutuhan informasi

oleh pihak internal Penyusunan laporan keuangan didasarkan

pada perspektif kebutuhan informasi

Segmen Operasi

• _{Segmen operasi adalah komponen dari entitas:}

– _{Terlibat dalam aktivitas bisnis untuk memperoleh pendapatan dan} menimbulkan beban,

– _{Hasil operasinya dikaji ulang secara reguler oleh pengambil keputusan}

operasional untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja, dan

– _{Tersedia informasi keuangan yang dapat dipisahkan}

• _{Kriteria suatu unit dianggap sebagai segmen: 10% dari pendapatan, laba}

rugi atau aset.

• _{Pengungkapan:}

– _{Jika tidak memenuhi ambang batas dapat dipertimbangkan (10% pendapatan,} laba rugi atau aset)  jika manjemen percaya informasi tersebut berguna bagi pengguna.

– _{Yang tidak memenuhi ambang batas dapat digabung jika memenuhi kriteria}

agregasi.

Ilustrasi Segmen

Pelaporan segmen ad. Segment reporting

Segmen operasi dilaporkan dengan cara yang konsisten dengan pelaporan internal yang diberikan kepada pengambil keputusan operasional. Pengambil keputusan operasional bertanggung jawab untuk mengalokasikan sumber daya, menilai kinerja segmen operasi dan membuat keputusan strategis.

PSAK 10 :

Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

• _{Entitas menyajikan laporan keuangan dengan menggunakan mata uang}

fungsionalnya.

– _{Mata uang fungsional adalah mata uang pada lingkungan ekonomi utama dimana}

suatu entitas beroperasi

– _{Mata uang asing : mata uang selain mata uanng fungsional}

• _{Akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali transaksi dan saldo}

derivatif (PSAK 55)  disajikan dengan mata uang fungsional. Selisih kurs diakui dalam laba rugi:

– Suatu transaksi mata uang asing harus dicatat dalam mata uang fungsional

– Dihitung ke dalam mata uang fungsional dengan kurs spot antara mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal transaksi

• _{Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang} termasuk dalam laporan keuangan ke dalam mata uang penyajian.

PSAK 56 : Laba Per Lembar Saham

•

_{Menetapkan teknik perhitungan, penyajian, dan}

pengungkapan LPS.

•

_{Meningkatkan daya banding kinerja antar perusahaan dan}

antar periode.

LPS Dasar = Laba Bersih Residual

Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa

LPS Dasar = Laba Bersih Residual

Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa

EPS

EPS

Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang

Saham Biasa

Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang

Saham Biasa

Penyesuaian atas Efek berpotensi saham

biasa yang dilutif

Penyesuaian atas Efek berpotensi saham

biasa yang dilutif

=

+/+ atau

PT. Melati memiliki income sebesar 210.000 untuk tahun 2014 dan rata-rata jumlah lembar saham beredar 100.000 saham.

Perusahaan memiliki dua obligasi konversi.

Obligasi 6% dengan nilai total 1.000.000 yang dapat dikonversi menjadi 20.000 saham biasa. Bunga terkait dengan utang obligasi tersebut sebesar 62.000.

Obligasi 7% dijual dengan total 1.000.000 pada 1 april 2014 dan dapat dikonversi menjadi 32.000 saham. Bunga terkait dengan obligasi tersebut untuk tahun 2014 sebesar 80.000

Menghitung

Diluted

EPS, dimulai dari EPS Dasar 2,1

210.000 100.000

= + 62.000 x (1 – 0,40)

20.000

Basic EPS =

2,10 Pengaruh

LPS= 1,86

+

+ +

$80,000 x (1 – 0,40) x 9/12 24.000

Pengaruh LPS = 1,50

6% Debentures 7% Debentures Basic

EPS

Instrumen Keuangan 50,55,60

• Definisi dan klasifikasi

• Pemisahan liabilitas keuangan dan ekuitas

• _{Akuntansi untuk instrumen}

keuangan majemuk.

• Akuntansi untuk penarikan saham dan saham treasury

• Definisi, klasifikasi dan reklasifikasi

• _{Pengakuan dan}

penghapusan

• Pengukuran setelah pengakuan awal

• _{Akuntansi untuk derivarif}

Instrumen Keuangan

IAS 32

IAS 39

IFRS 7

PSAK 50

PSAK 55

PSAK 60

 _Pengungkapan

instrumen keuangan dan risiko

Klasifikasi Instrumen Keuangan

Definisi Instrumen Keuangan

setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain

Kewajiban kontraktual

Kas Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas Hak kontraktual

Instrumen ekuitas entitas lain

Aset Keuangan

Liabilitas keuangan

kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas

Instrumen Keuangan

• _{setiap kontrak yang menambah nilai:}

► _{aset keuangan entitas , dan (disisi lain)}

► _{kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain.} ►_{Aset Keuangan}

 _Kas

 _{Instrumen ekuitas yang diterbitkan}

entitas lain

 _{Hak kontraktual:}

• untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

• untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain

dengan kondisi berpotensi untung; atau

 _{Kontrak yang akan diselesaikan}

dengan penerbitan instrumen ekuitas

►_{Kewajiban Keuangan}

 _{Kewajiban kontraktual:}

• _{untuk menyerahkan kas atau aset}

keuangan lain kepada entitas lain; atau

• _{untuk mempertukarkan aset}

keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak

menguntungkan entitas;

 _{kontrak yang akan atau mungkin}

diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan

Jenis Instrumen Keuangan

Instrumen Keuangan

Aset

Keuangan KeuanganLiabilitas InstrumenEkuitas Instrumen Derivatif Lindung NilaiInstrumen

Aset Keuangan yang diukur pada

nilai wajar melalui laporan laba rugi Investas dimiliki hingga jatuh tempo Pinjaman diberikan dan Liabilitas Keuangan yang diukur pada nilai

wajar melalui laporan laba rugi

Kewajiban Lainnya Instrumen Ekuitas Biasa Instrumen Ekuitas Majemuk Instrumen Derivatif Biasa Derivatif Melekat

Atas Nilai Wajar

Atas Arus Kas Atas Investasi

Neto pada Operasi Luar

PSAK 50 & 55

• _{Pada pengakuan awal menggunakan nilai wajar. Biaya transaksi yang dapat}

diatribusikan secara langsung:

 _{Dibebankan untuk aset keuangan atau kewajiban keuangan diukur pada nilai wajar melalui laporan}

laba rugi dan menambah nilai perolehan untuk lainnya

• _{Pengukuran aset keuangan}

• Nilai wajar

• _{Biaya diamortisasi}

• _{Biaya (penggunaan terbatas hanya jika nilai wajar tidak dapat ditentukan)}

• _{Penyisihan piutang}  mengikuti aturan penurunan nilai instrumen keuangan, berdasarkan bukti obyektif pada tanggal neraca.

• _{Reklasifikasi antar instrumen mengikuti aturan tainting rule.}

• _{Derecognition kombinasi pendekatan risk & reward dan control. Evaluasi atas risk and}

reward dilakukan terlebih dahulu setelah itu baru transfer of control.

• _{Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas yang akan diterbitkan adalah harga}

PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran



_{Bukti obyektif atas penurunan nilai aset keuangan dan}

penilaiannya dilakukan setiap tanggal laporan keuangan.



_{Penilaian penurunan nilai dilakukan secara individu dan kolektif}

 _{Pengujian penurunan nilai secara individu untuk yang signifikan}

 _{Jika tidak ada penurunan nilai akan dilakukan penurunan nilai secara}

kolektif.



_{Pembalikan atas penurunan atas piutang, investasi HTM dan AFS}

instrumen utang dapat dilakukan jika memenuhi kriteria. Untuk

AFS instrument ekuitas tidak diperkenankan

Pengukuran Awal

Aset dan Kewajiban Keuangan

Diukur pada nilai wajar

melalui laba rugi

Nilai wajar

Tidak diukur pada nilai

wajar melalui laba rugi

Nilai wajar ditambah

Biaya

Pengukuran Selanjutnya

 Klasifikasi Neraca  TransaksiBiaya Keuntungan atau Kerugian Nilai Wajar Bunga dan Dividen Penuruna

n Nilai Pembalikan Penuruna

n Nilai FVTPL Nilai wajar Dibebankan Laba atau rugi Laba atau _rugi  By default By default

HTM

  Diamortisasi  Biaya  Dikapitalisasi   -  Laba rugi  Laba rugi  Laba rugi 

Pinjaman Diberikan dan

Piutang

Biaya

diamortisasi Dikapitalisasi -   

  Laba rugi

  Laba rugi 

  Laba rugi

Pengukuran Selanjutnya

 Klasifikasi Jenis / Biaya   Transaksi Laporan Posisi Keuangan Keuntungan atau Kerugian Nilai Wajar Bunga dan Dividen Penurunan

Nilai Penurunan Pemulihan Nilai AFS Utang/ Dikapitalisasi   Nilai wajar

  komprehensif Pendapatan lain*

Laba Rugi Laba Rugi Laba Rugi Ekuitas/

Dikapitalisasi  

Nilai wajar  Pendapatan komprehensif

lain* 

Laba Rugi Laba Rugi Pendapatan komprehensif lain  Ekuitas: Tidak dapat diukur secara andal/ Harga perolehan     -   

Laba Rugi Laba Rugi -   

Transfer / Reklasifikasi

Diijinkan jika ada perubahan intensi.

HTM

Diijinkan namun harus memenuhi TAINTING RULE

Loans & Receivable

Situasi

Suku bunga efektif

•

_{Suku bunga yang menyamakan antara nilai awal aset}

dengan nilai kini dari pembayaran yang diterima di masa

mendatang.

•

_{Nilai awal aset keuangan termasuk biaya transaksi dan}

biaya lain terkait dengan perolehan/penerbitan

aset/liabilitas keuangan

•

_{Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga}

yang ditetapkan.

•

_{Suku bunga efektif digunakan untuk mengitung amortisasi}

Ilustrasi Provisi

Enitas A memberikan pinjaman Rp 600.000 bunga 8%, tahunan.

Bunga sebesar 8% kali total pinjaman dibayarkan setiap akhir tahun

dan pokok dilunasi pada akhir tahun ketiga. Entitas A

membebankan provisi 4%, yang dipotong dari pinjaman yang

diberikan

Enitas A memberikan pinjaman Rp 600.000 bunga 8%, tahunan.

Bunga sebesar 8% kali total pinjaman dibayarkan setiap akhir tahun

dan pokok dilunasi pada akhir tahun ketiga. Entitas A

membebankan provisi 4%, yang dipotong dari pinjaman yang

diberikan

Jumlah pinjaman yang diberikan / diterima sebesar 600.000

dikurang 4% = 576.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat

bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma

Jumlah pinjaman yang diberikan / diterima sebesar 600.000

dikurang 4% = 576.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat

bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma

Ilustrasi Provisi 1

Tidak ada provisi 600,000

    Pembayaran PV

8% 1 48,000 44,444   2 48,000 41,152   3 48,000 38,104   3 600,000 476,299

      600,000

Dengan provisi 4% 576,000

    Pembayaran PV

9.59708% 1 48,000 43,797   2 48,000 39,962   3 48,000 36,462

• _{Tingkat suku bunga efektif} lebih besar karena nilai uang yang diberikan lebih kecil.

• _{Perusahaan tetap akan} memperoleh pembayaran bunga 8% dari pokok

• _{Tingkat suku bunga efektif} dihitung sebesar

9,59708%.

• _{Tingkat suku bunga efektif} lebih besar karena nilai uang yang diberikan lebih kecil.

• _{Perusahaan tetap akan} memperoleh pembayaran bunga 8% dari pokok

• _{Tingkat suku bunga efektif} dihitung sebesar

Ilustrasi Provisi… Lanjutan

Piutang

576.000

Kas

576.000

(sebagai alternatif pinjaman dapat dicatat sebesar 600.000 dan

dikurangi diskon sebesar 4.000)

 

Jurnal pembayaran bunga akhir tahun pertama dan amortisasi

biaya transaksi

Kas

48.000

Pinjaman yang diberikan 7.279

Pendapatan bunga

55.279

Piutang

576.000

Kas

576.000

(sebagai alternatif pinjaman dapat dicatat sebesar 600.000 dan

dikurangi diskon sebesar 4.000)

 

Jurnal pembayaran bunga akhir tahun pertama dan amortisasi

biaya transaksi

Kas

48.000

Pinjaman yang diberikan 7.279

PSAK 64

Akuntansi Eksplorasi & Evaluasi

245

Penguru san Ijin Penguru

san Ijin Eksplorasi & EvaluasiEksplorasi & Evaluasi PengembanPengemban_gangan Produksi & Pengolahan Produksi & Pengolahan Lain–Lain

Setelah Produksi Lain–Lain

Setelah Produksi

IFRS 6

IFRS 6 IAS 8, 38, 16,

37 & 36 IAS 8, 38, 16,

37 & 36

PSAK 64 PSAK 64

 _{Beban diakui sebagai aset}  _{Pengukuran awal, aset dicatat}

pada harga perolehan

 _{Pengukuran selanjutnya sesuai}

dengan IAS 16, 38 dan 36. Dibebankan pada periode berjalan,

kecuali jika:

 _{Kegiatan eksplorasi yang signifikan}

masih berjalan, dan Cadangan Terbukti belum dapat ditentukan.

 _{Sudah dapat dibuktikan bahwa}

terdapat Cadangan Terbukti.

 _{Ditangguhkan & diamortisasi}

pada saat produksi

 _{Penurunan nilai - berlaku}

 _{Estimasi biaya restorasi - berlaku}

All other applicable IFRSs All other applicable IFRSs

Technical feasibility & commercial viability / cadangan Terbukti

PSAK 64 Pengukuran Aset Explorasi dan Evaluasi

•

_{Aset eksplorasi dan evaluasi diukur pada biaya perolehan.}

• _{Entitas menentukan suatu kebijakan akuntansi yang spesifik yang}

mana pengeluaran diakui sebagai aset eksplorasi dan evaluasi dan menerapkannya secara konsisten.

• _{Entitas mempertimbangkan tingkat pengeluaran yang dapat}

dikaitkan dengan penemuan sumber daya mineral spesifik.

•

_{Setelah pengakuan awal, entitas menerapkan salah satu model}

biaya atau model revaluasi atas aset eksplorasidan evaluasi.

• _{Entitas dapat mengubah kebijakan akuntansinya jika perubahan}

kebijakan tersebut dapat membuat laporan keuangan menjadi lebih relevan dan andal.

Konsep Nilai Wajar PSAK 68

•

_{Tujuan :}

a. mendefinisikan nilai wajar (fair value);

b. menetapkan kerangka pengukuran nilai wajar; dan

c. mensyaratkan pengungkapan mengenai pengukuran nilai wajar.

•

_{Konvergensi US GAAP dengan IFRS}

_

_{menggunakan konsep yang sama}

247

•

_{nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual}

suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan

suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada

tanggal pengukuran.

•

_{nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual}

suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan

suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada

tanggal pengukuran.

•

_{“...the price that would be received to sell an asset or transfer}

a liability in an orderly transaction between market

participants at the measurement date.”

Assets

Assets

Intangible Financial Inv Property PP&E Inventory Etc Defined Benefit Biological assets Cost

CM or RM CM or RM

Cost

Nil

Nil

Low er o

f C o r NRV

som e FV

M Cost C os_t C_M o r F VM Fair valu e Am C or

FVM

Fair value less costs to

sell Fair value less costs to

sell

FV plan as_{sets less} PUC plan o_bligation

& arbitrary _rules FV plan as_{sets less} PUC plan o

bligation & arbitrary ru_les

Va rio us Va rio us

Hirarki Fair Value

249

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik (Level 1)

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar

pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak

langsung, pengukuan ‡ Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan

harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

No Yes

Yes No

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya

‡ _{Input yang tidak dapat diobservasi}

diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

TERIMA KASIH

Profesi untuk

Mengabdi pada

Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/