Audit Terhadap Siklus Jasa Personel Peng (18)
Nama : Desifa Kurnia Santi
NIM
: 2014017024
Kelas : 4 – A1
Audit Terhadap Siklus Jasa Personel : Pengendalian dan Pengujian Substantif
Deskripsi Siklus Jasa Personel
Siklus jasa personel dalam perusahaan manufaktur melibatkan fungsi personalia, fungsi
keuangan, dan fungsi akuntansi. Masing-masing fungsi memiliki tugas dan tanggung jawabnya
masing-masing. Siklus jasa personel terdiri dari dua SIA, yaitu : 1. SIA Penggajian (prosedur
pencatatan waktu hadir, prosedur pembuatan daftar gaji, prosedur pembayaran gaji, dan prosedur
distribusi gaji) 2. SIA Pengupahan (prosedur pencatatan waktu hadir, prosedur pencatatan waktu
kerja, prosedur pembuatan daftar upah, prosedur pembayaran biaya upah, prosedur distribusi
upah). Siklus jasa personel sendiri berkaitan dengan siklus pengeluaran (pembayaran upah dan
gaji) dan siklus produksi (distribusi gaji dan upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik).
Siklus jasa personel juga akan memengaruhi beberapa akun, yaitu akun BDP & BTKL, BOP
sesungguhnya, biaya pemasaran, Biaya administrasi dan umum, utang pajak penghasilan
karyawan, utang dana pensiun.
Perancangan Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian Terhadap Siklus Jasa
Personel
Fungsi yang Terkait
Ada 7 fungsi yang terkait dalam siklus jasa personel yang masing-masing fungsi dikendaliakan
oleh unit organisasi yang sesuai dengan tugasnya masing-masing disetiap fungsi tersebut.
Fungsi-fungsi tersebut adalah : 1. Fungsi penerima pegawai 2. Fungsi pencatat waktu 3. Fungsi
pembuat daftar gaji dan upah 4. Fungsi pembuat bukti kas keluar 5. Fungsi
pembayar gaji dan upah 6. Fungsi akuntansi biaya 7. Fungsi akuntansi
umum.
Dokumen
Dokumen yang digunakan ada dua macam, yaitu 1. Dokumen sumber (bukti kas keluar, baik
untuk transaksi pencatatan biaya gaji dan upah maupun untuk pencatatan pembayaran gaji dan
upah) 2. Dokumen pendukung ( rekap daftar gaji dan upah, daftar gaji dan upah ). Adapun
dokumen lengkap yang digunakan dalam siklus ini adalah dokumen pendukung perubahan gaji
dan upah, kartu jam hadir, kartu jam kerja, daftar gaji dan upah, rekap daftar gaji dan rekap
daftar upah, surat pernyataan gaji dan upah, amplop gaji dan upah, dan bukti kas keluar.
Catatan Akuntansi
Catatan akuntansi yang digunakan adalah jurnal umum, kartu kos produk, buku pembantu biaya,
dan kartu penghasilan karyawan.
Bagan Alir SIA
Bagan alir SIA penggajian dan pengupahan dibedakan dengan tidak adanya pencatatan waktu
kerja pada siklus penggajian karena SIA penggajian ini merupakan sistem pembayaran jasa yang
diserahkan kepada karyawan yang bekerja sebagai menajer atau kepada karyawan yang gajinya
dibayar bulanan seperti staff, dll. Yang mereka bekerja tidak tergantung pada jumlah jam atau
hari kerja atau jumlah produk yang dihasilkan.
Aktivitas Pengendalian yang Diperlukan dalam Siklus Jasa Personel
Berdasarkan salah saji potensial dalam siklus jasa personel, berikut ini adalah aktivitas
pengendalian yang dapat mencegah dan mendeteksi salah saji tersebut :
1. Fungsi pencatatat waktu hadir harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisasi dari manajer yang berwenang untuk :
a. Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah
b. Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangkat, perubahan
tarif gaji dan upah, serta tambahan keluarga.
c. Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan selain dari pejak penghasilan
karyawan
d. Kartu jam hadir
e. Perintah lembur
f. Daftar gaji dan upah
g. Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah
h. Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja
3. Penggunaan formulir bernomor urut cetak dan penggunaannya dipertanggungjawabkan
4. Pengecekan independen terhadap :
a. Tarif upah yang dicantumkan dalam kartu jam kerja
b. Kartu jam hadir
c. Pemasukan kartu jam hadir ke dalam mesin pencatat waktu
d. Pembuatan daftar gaji dan upah
e. Pembayaran gaji dan upah
5. Rekonsiliasi :
a. Perubahan dalam kartu penghasilan karyawan dengan daftar gaji dan upah
karyawan
b. Penghitungan pajak penghasilan karyawan dengan kartu penghasilan karyawan
6. Penggunaan kartu penghasilan karyawan sebagai tanda penerimaan gaji dan upah oleh
karyawan
7. Penggunaan panduan akun dan pelaporan biaya tenaga kerja pada waktu yang tepat
Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian terhadap Siklus Jasa Personel
1. Lakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi pembuat daftar gaji dan upah dari
2.
3.
4.
5.
6.
7.
fungsi pembayaran gaji dan upah dan fungsi pencatatan waktu hadir dari fungsi operasi
Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja karyawan
Ambil sampel daftar gaji dan upah
Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban
pemakaian formulir tersebut
8. Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan upah dan
lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang bersangkutan
9. Periksa pengecekan independen terhadap posting ke buku pembantu dan jurnal
Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian
Penaksiran risiko pengendalian terhadap berbagai SIA yang membentuk siklus jasa personel
merupakan proses audit yang dilaksanakan oleh auditor dalam rangka memperoleh pemahaman
tentang struktur pengendalian intern terhadap siklus jasa personel. Setelah memperoleh
pemahaman tentang kebijakan dll serta menaksir risiko pengendalian, auditor kemudian
membandingkan tingkat resiko sesungguhnya final dengan tingkat resiko yang direncanakan.
Jika tingkat pengendalian final dengan yang direncanakan sama, maka auditor dapat melanjutkan
untuk mendesain pengujian khusus berdasarkan tingkat pengujian substantive yang
direncanakan. Jika berbeda auditor harus mengubah tingkat pengujian substantive.
Pengujian Substantif Terhadap Saldo Akun yang Terkait dengan Siklus Jasa Personel
Saldo akun yang terkait dengan siklus jasa personel adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
Utang gaji dan upah
Utang pajak penghasilan karyawan
Utang dana pensiun
Utang bonus
Utang komisi
Pengujian substantive yang secara spesifik berlaku terhadap berbagai saldo akun yang terkait
dengan siklus jasa personel terletak pada :
1. Prosedur analitik
2. Penghitungan kembali utang gaji dan upah
3. Verifikasi terhadap kompensasi bagi eksekutif
Sumber :
Mulyadi, Auditing Buku 2 Edisi 6. Salemba Empat, Jakarta. 2014
NIM
: 2014017024
Kelas : 4 – A1
Audit Terhadap Siklus Jasa Personel : Pengendalian dan Pengujian Substantif
Deskripsi Siklus Jasa Personel
Siklus jasa personel dalam perusahaan manufaktur melibatkan fungsi personalia, fungsi
keuangan, dan fungsi akuntansi. Masing-masing fungsi memiliki tugas dan tanggung jawabnya
masing-masing. Siklus jasa personel terdiri dari dua SIA, yaitu : 1. SIA Penggajian (prosedur
pencatatan waktu hadir, prosedur pembuatan daftar gaji, prosedur pembayaran gaji, dan prosedur
distribusi gaji) 2. SIA Pengupahan (prosedur pencatatan waktu hadir, prosedur pencatatan waktu
kerja, prosedur pembuatan daftar upah, prosedur pembayaran biaya upah, prosedur distribusi
upah). Siklus jasa personel sendiri berkaitan dengan siklus pengeluaran (pembayaran upah dan
gaji) dan siklus produksi (distribusi gaji dan upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik).
Siklus jasa personel juga akan memengaruhi beberapa akun, yaitu akun BDP & BTKL, BOP
sesungguhnya, biaya pemasaran, Biaya administrasi dan umum, utang pajak penghasilan
karyawan, utang dana pensiun.
Perancangan Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian Terhadap Siklus Jasa
Personel
Fungsi yang Terkait
Ada 7 fungsi yang terkait dalam siklus jasa personel yang masing-masing fungsi dikendaliakan
oleh unit organisasi yang sesuai dengan tugasnya masing-masing disetiap fungsi tersebut.
Fungsi-fungsi tersebut adalah : 1. Fungsi penerima pegawai 2. Fungsi pencatat waktu 3. Fungsi
pembuat daftar gaji dan upah 4. Fungsi pembuat bukti kas keluar 5. Fungsi
pembayar gaji dan upah 6. Fungsi akuntansi biaya 7. Fungsi akuntansi
umum.
Dokumen
Dokumen yang digunakan ada dua macam, yaitu 1. Dokumen sumber (bukti kas keluar, baik
untuk transaksi pencatatan biaya gaji dan upah maupun untuk pencatatan pembayaran gaji dan
upah) 2. Dokumen pendukung ( rekap daftar gaji dan upah, daftar gaji dan upah ). Adapun
dokumen lengkap yang digunakan dalam siklus ini adalah dokumen pendukung perubahan gaji
dan upah, kartu jam hadir, kartu jam kerja, daftar gaji dan upah, rekap daftar gaji dan rekap
daftar upah, surat pernyataan gaji dan upah, amplop gaji dan upah, dan bukti kas keluar.
Catatan Akuntansi
Catatan akuntansi yang digunakan adalah jurnal umum, kartu kos produk, buku pembantu biaya,
dan kartu penghasilan karyawan.
Bagan Alir SIA
Bagan alir SIA penggajian dan pengupahan dibedakan dengan tidak adanya pencatatan waktu
kerja pada siklus penggajian karena SIA penggajian ini merupakan sistem pembayaran jasa yang
diserahkan kepada karyawan yang bekerja sebagai menajer atau kepada karyawan yang gajinya
dibayar bulanan seperti staff, dll. Yang mereka bekerja tidak tergantung pada jumlah jam atau
hari kerja atau jumlah produk yang dihasilkan.
Aktivitas Pengendalian yang Diperlukan dalam Siklus Jasa Personel
Berdasarkan salah saji potensial dalam siklus jasa personel, berikut ini adalah aktivitas
pengendalian yang dapat mencegah dan mendeteksi salah saji tersebut :
1. Fungsi pencatatat waktu hadir harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisasi dari manajer yang berwenang untuk :
a. Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah
b. Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangkat, perubahan
tarif gaji dan upah, serta tambahan keluarga.
c. Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan selain dari pejak penghasilan
karyawan
d. Kartu jam hadir
e. Perintah lembur
f. Daftar gaji dan upah
g. Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah
h. Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja
3. Penggunaan formulir bernomor urut cetak dan penggunaannya dipertanggungjawabkan
4. Pengecekan independen terhadap :
a. Tarif upah yang dicantumkan dalam kartu jam kerja
b. Kartu jam hadir
c. Pemasukan kartu jam hadir ke dalam mesin pencatat waktu
d. Pembuatan daftar gaji dan upah
e. Pembayaran gaji dan upah
5. Rekonsiliasi :
a. Perubahan dalam kartu penghasilan karyawan dengan daftar gaji dan upah
karyawan
b. Penghitungan pajak penghasilan karyawan dengan kartu penghasilan karyawan
6. Penggunaan kartu penghasilan karyawan sebagai tanda penerimaan gaji dan upah oleh
karyawan
7. Penggunaan panduan akun dan pelaporan biaya tenaga kerja pada waktu yang tepat
Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian terhadap Siklus Jasa Personel
1. Lakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi pembuat daftar gaji dan upah dari
2.
3.
4.
5.
6.
7.
fungsi pembayaran gaji dan upah dan fungsi pencatatan waktu hadir dari fungsi operasi
Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja karyawan
Ambil sampel daftar gaji dan upah
Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban
pemakaian formulir tersebut
8. Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan upah dan
lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan akuntansi yang bersangkutan
9. Periksa pengecekan independen terhadap posting ke buku pembantu dan jurnal
Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian
Penaksiran risiko pengendalian terhadap berbagai SIA yang membentuk siklus jasa personel
merupakan proses audit yang dilaksanakan oleh auditor dalam rangka memperoleh pemahaman
tentang struktur pengendalian intern terhadap siklus jasa personel. Setelah memperoleh
pemahaman tentang kebijakan dll serta menaksir risiko pengendalian, auditor kemudian
membandingkan tingkat resiko sesungguhnya final dengan tingkat resiko yang direncanakan.
Jika tingkat pengendalian final dengan yang direncanakan sama, maka auditor dapat melanjutkan
untuk mendesain pengujian khusus berdasarkan tingkat pengujian substantive yang
direncanakan. Jika berbeda auditor harus mengubah tingkat pengujian substantive.
Pengujian Substantif Terhadap Saldo Akun yang Terkait dengan Siklus Jasa Personel
Saldo akun yang terkait dengan siklus jasa personel adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
Utang gaji dan upah
Utang pajak penghasilan karyawan
Utang dana pensiun
Utang bonus
Utang komisi
Pengujian substantive yang secara spesifik berlaku terhadap berbagai saldo akun yang terkait
dengan siklus jasa personel terletak pada :
1. Prosedur analitik
2. Penghitungan kembali utang gaji dan upah
3. Verifikasi terhadap kompensasi bagi eksekutif
Sumber :
Mulyadi, Auditing Buku 2 Edisi 6. Salemba Empat, Jakarta. 2014