ANALISIS AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN DALAM PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA PT. KEBAYORAN PHARMA -
ANALISIS AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN D A L A M
PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA
PT. K E B A Y O R A N P H A R M A
SKRIPSI
Nama
NIM
: Poni Septarina
: 222012242
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I D A N BISNIS
2017
i
SKRIPSI
ANALISIS AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN D A L A M
PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA
PT. K E B A Y O R A N P H A R M A
Diajukan Untuk Salah Satu Persyaratan Memperoleh
Gelar Strata Satu Fakultas E k o n o m i dan Bisnis
Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang
Nama
NIM
: Pooi Septarina
: 222012242
UNIVERSITAS M U H A M M A D I Y A H PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I D A N BISNIS
2017
ii
Fakultas E k o n o m i dan Bisnis
Universitas Muhammadiyah
Palembang
TANDA PENGESAHAN SKRIPSI
Judul
Nama
NIM
Fakultas
Program Studi
Mata Kuliah Pokok
Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban Dalam Penilaian
Kinerja Pusat Pendapatan Pada P T . Kebayoran Pharma
Poni Septarina
222012242
E k o n o m i dan Bisnis
Akuntansi
Sistem Pengendalian M a n a j e m e n
Diterima dan Disahkan
Pada Tanggal
Pembimbing,
2017
U s Diuniar. S.E.
NIDN/NBM>€f220067101/l 115716
MengetaMt
Dekan
n c Y u . V ^ ^ h i a P r o g r a m Studi A k u n t a n s i
2xy;:--"vM_^-%i'T\
(Betri. S.E..M.Si..Ak..CA)
N I D N / N B M : 0216106902/944806
iv
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
Motto:
1.
Dipuji tidak terhang, dikritik tidak tuntbang
2.
Majulah tanpa menyingkirkan
dab berbahagialah
3.
orang tain, naiklah tinggi tanpa menjatuhkan
orang lain
tanpa menyakiti orang lain
"Wahai orang-orang yang beriman! Mohoniah pertolongan
(kepada Allah) dengan sabar
dan shalaL Sungguh, Allah beserta orang-orang yang sabar (QS. Al-Baqaruh:
Skripsi ini
Kupersembahkan
^
Ayah (Almarhum)
& Ibuku
>
Kakak perempuan
^
Guru Kehidupanku
^
Saudari satu Lingkaran Cinta (UkkiMmkum
153)
teruntuk:
Tersayang
di Laki-lakiku
Tersayang
*'lJmmi** (JazakiUah untuk Motivasi & Do 'a)
Fiiimk)
X* Adinda daiam Lingkaran Cinta (Keep Hamasmk)
'P Keiuarga besar IMM (Kidumda, Ayunda, A Adinda)
P
Saudari Seperjuangun
Akhwat 2912 (Ana, A$ik, Amanda, Arin, Depri, Yuni, Dila,
Mistri, Novi, Diak, Mentari,
Nur, Lismm, Royyan,
FILLAH
P
Almamaterku
V
Nanda). ANNA
UHIBBUKI
PRAKATA
Alhamdulilahirabbil a'alamin. puji dan syukur penulis panjatkan
kepada
A l l a h S W T , k a r e n a atas b e r k a t r a h m a t d a n h i d a y a h - N y a j u a l a h s e h i n g g a p e n u l i s
dapat
menyelesaikan
Pertanggungjawaban
skripsi
yang
berjudul
D a l a m Penilaian K i n e r j a Pusat
"Analisis
Akuntansi
Pendapatan
Pada
PT.
Kebayoran Pharma'\ Berdasarkan penelitian awal penulis di P T . Kebayoran
P h a r m a yang berlokasi di .IL. Letjen Bambang U t o y o N o 4. Kelurahan 2 ilir
Sumatera Selatan Indonesia. Pada laporan anggaran dan realisasi penjualan
PT.
K e b a y o r a n P h a r m a terlihat n i l a i n y a t i d a k p e m a h m e n c a p a i target, m a k a dari i t u
penulis m e l a k u k a n penelitian dengan
pendapatan
dengan
menganahsis
dan menilai kinerja
judul "Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban
pusat
Daiam
Penilaian K i n e r j a Pusat Pendapatan Pada P T . K e b a y o r a n Pharma".
Ucapan terima kasih penulis sampaikan kepada kedua orang tua tersayang,
A y a h k u A l m a r h u m B a k r i d a n I b u k u R a z i a t i serta saudara-saudaraku
M . R i z a l d i , serta seluruh k e i u a r g a y a n g senantiasa
mendo'akan.
Yuliana,
memberikan
inspirasi, m o t i v a s i selama menjalankan k u l i a h dan dukungan agar selalu menjadi
y a n g t e r b a i k d a n t i d a k p e m a h p u t u s asa s e h i n g g a p e n u l i s a n s k r i p s i i n i d a p a t
diselesaikan.
Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada Dosen Pembimbing Ibu L i s
D j u n i a r , S . E . , M . S i y a n g telah sabar m e m b i m b i n g dan m e m b e r i k a n
pengarahan
serta saran-saran y a n g t u l u s dan i k h l a s d a l a m m e n y e l e s a i k a n skripsi i n i . S e l a i n i t u ,
disampaikan j u g a terima kasih kepada pihak-pihak yang telah m e m b a n t u penulis
vi
skripsi i n i . semoga amal ibadah yang d i l a k u k a n mendapatkan
balasan dari-Nya.
Amin.
Palembang.
Penulis,
Maret 2017
Poni Septarina
viii
DAFTAR ISI
Halaman
H A L A M A N JUDUl
i
HALAMAN PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
iii
HALAMAN PENGESAHAN
iv
SKRIPSI
HALAMAN PERSEMBAHAN
D A NM O T T O
v
HALAMAN PRAKATA
vi
H A L A M A N DAFTAR ISI
vii
HALAMAN DAFTAR TABEL
xii
HALAMAN DAFTAR GAMBAR
xiii
HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN
xiv
HALAMAN ABSTRAK
xv
H A L A M A N ABSTRACT
xvi
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
1
B. Rumusan Masalah
6
C. T ujuan Penelitian
6
D. Manfaat Penelitian
7
BAB II KAJIAN
PllSTAKA
A . Penelitian Sebelumnya
8
B. Landasan Tcori
11
1. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
2.
a.
Pengertian A k u n t a n s i Pertanggungjawabam
11
b.
Karakteristik Akuntansi Pertanggungjawaban
12
c.
Jenis-jenis A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
12
d.
S y a r a t d a n P e n e r a p a n A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n . . 14
e.
Tujuan Akuntansi Pertanggungjawaban
18
f.
Manfaat Akuntansi Pertanggungjawaban
18
Pusat Pertanggungjawaban
a.
Pengertian Pusal Pertanggungjawaban
ix
20
b.
Sifat Pusat Pertanggungjawaban
20
c.
Pengukuran Keluaran-Masukan
21
d.
P e n d e k a t a n p e n g a m b i l a n k e p u t u s a n pusat
e.
3.
Pertanggungjawaban
23
J e n i s - j e n i s pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
26
A n g g a r a n P e n j u a l a n Pusat P e n d a p a t a n
a.
Pengertian anggaran penjualan
28
b.
Manfaat anggaran penjualan
29
c.
Proses penyusunan anggaran
30
4.
S i s t e m pelaporan k i n e r j a pusat pendapatan
33
5.
P e n i l a i a n k i n e r j a pusat pendapatan
34
BAB III METODE
PENELITIAN
A . Jenis Penelitian
36
B. Lokasi Penelitian
37
C. Opcrasionalisasi Variabel
37
D. Data yang Digunakan
37
E. Metode Pengumpulan Data
38
F. Analisis Data dan T e k n n i k Analisis Data
39
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A . Hasil Penelitian
1. P r o f i l P T . K e b a y o r a n P h a r m a
41
2.
V i s i dan M i s i PT'. K e b a y o r a n P h a r m a
43
3.
Struktur Organisasi P T . Kebayoran Pharma
43
4.
Penjelasan Struktur Organisasi
45
5. A k t i v i t a s P e r u s a h a a n
B.
49
Pembahasan
1. S t r u k t u r O r g a n i s a s i
50
2.
Penyusunan Anggaran
51
3.
Penilaian K i n e r j a Pusat Pendapatan
53
4.
l.aporan Pertanggungjawaban
55
X
BABV
S I M P U L A N D A N SOVRAN
A. Simpulan
64
B . Saran
65
DAFTAR PUSTAKA
66
LAMPIRAN
67
xi
DAFTAR
TABEL
Halaman
T a b e l 1.1
Eaporan Anggaran dan Realisasi
5
Tabel III.l
Operasional Variabel
37
Tabel IV. 1
lA'rbandingan A n g g a r a n dan Realisasi
52
Tabel I V . 2
A n g g a r a n dan Realisasi
54
Tabel 1V.3
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode Juii 2015
Tabel I V . 4
56
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode Agiistus 2015
Tabel I V . 5
57
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode September 2015
Tabel i V . 6
58
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Pcriode Oktober 2015
Tabel I V 7
60
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode N o \ ember 2015
Tabel I V , 8
61
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a n n a
Periode Desember 2015
62
xii
DAFTAR
GAMBAR
Halaman
G a m b a r IV. 1 S t r u k t u r O r g a n i s a s i P T . K e b a y o r a n P h a r m a
xiii
44
ABSTRAK
Poni Seplarina/222()12242/Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban Dalam Penilaian Kinerja
Pusal Pendapatan PT. Kebayoran Pharina/Sislein Pengendalian Manajemen
Rumusan masalah dalam penelitian im adalah bugainuuia akimtansi pertanggungjawaban dalam
menilai kmerja pusat pendai)atan patia PT, Kebayoran Pharma, Tiijtiaimya untuk mengetalmi
akuntansi pertanggiingjawaban dalam |)enilaian kinerja pusat peiidapatim pada PT. Kebayoran
Phania, Penelitian im termasuk penelitian deskriptif luitiik mengetalmi kmerja pusat pendapatan
dilihat dari sistem akuntansi pertanggimgjawabannya. Data yang digunakan dalam penelitian ini
adalah data primer dan sebinder Metode pengumpulan dataiiya adalah dokumentasi dan
wawanciira, Analisis data yang digunakan adalah kualitatif, Hasil penelitian meniijukkan bahwa
akuntansi pertanggungjawaban beluin berjalan dengan baik karena perusaliaan dalam melakukan
penyusunan anggaran menggunakan metode Top Down yang hanya melibatkim para pimpinan,
SehaniMiya peru,s;ilia;m mehbatkan karyawan dalam proses penyusunan anggaran PT Kebayoran
Phanna juga beluni menerapkan kebijakaii reward dan punislinient dengan tepat sehingga membuat
kmerja karyawan menumn.
Kata kunci: Akuntansi Pertanggungjawaban, penilaian kinerja, pusat pendapatan.
XV
ABSTRACT
P o n i S e p t a r i n a ' 2 2 2 0 l 2 2 4 2 ' A n Analysis
of Accounting
Responsibility
on evaluation
performance
of revenue
C e n t r a l i n P T . Kebayoran
P h a r m a / M a n a g e m e n t C o n t r o l System
the
The formulation problem in this stiulv was to find out how accounting responsibility on evaluation
the performance of revenue central in PT. Kebavoran Pharma. The purpose of studv was to know
an accounting responsibility on evaluation the performance of revenue central in PT. Kebayoran
Pharma This study was descriptive research to know the evaluation performance of revenue central
seen from accounting responsibility system. The data in this study used primrmy and secondary data.
The sampling method of this study used documentation and interview. Data analysis used
qualitative. The result of study showed that accounting responsibility had not run well yet because
the company in budgeting using Top Down method that only involved the leaders. Therefore, the
company shuidd involve the employees in budgeting process. PTKebayonm Pharma had not applied
reward dan punishment policy appropriately, so it caused the employees performance decrease.
Keywords: Accounting Responsibility,
Performance
xvi
evaluation, revenue
centre
BABl
PENDAHULUAN
A.
Latar Belakang Masalah
P e n d i r i a n suatu perusahaan pasti m e m i l i k i tujuan y a n g ingin dicapai.
P a d a u m u m n y a t u j u a n t e r s e b u t i a l a h u n t u k m e r a i h k e u n t u n g a n (profit)
keuntungan
itu akan
dapat
diraih apabila
b e r k e s i n a m b u n g a n { G o i n g Concern)
perusahaan
tersebut
dan
dapat
atau d a l a m bahasa y a n g lebih sederhana
adalah bagaimana perusahaan tersebut dapat bertahan hidup. Setiap perusahaan
diluntut untuk dapat menghasilkan kinerja y a n g m e m u a s k a n dan efektif dengan
tingkat persaingan y a n g s e m a k i n k o m p e t i t i f . U n t u k mencapai tujuan tersebut
usaha y a n g d i l a k u k a n ialah setiap perusahaan harus m e m p e r s i a p k a n secara
m a t a n g serta m e n i n g k a t k a n etos kerja secara p r o f e s i o n a i d a l a m m e n i g k a t k a n
k i n e r j a perusahaan agar dapat mencapai tujuan y a n g telah ditetapkan. Sehingga
dapat bersaing dengan perusahaan lainnya y a n g ada di Indonesia.
M e l i h a t luas dan k o m p l e k s n y a kegiatan d a l a m perusahaan
m e m u n g k i n k a n bagi p i m p i n a n u n t u k m e m a n t a u secara langsung
lidak
seluruh
kegiatan perusahaan, o l e h karena i t u dalam suatu perusahaan pihak m a n a j e m e n
m e m i l i k i peranan y a n g sangat
perusahaan
dapat berjalan
penting. T i d a k hanya i t u , agar kegiatan
dengan
lancar
p i m p i n a n harus
mengadakan
pendelegasian w e w e n a n g dan t a n g g u n g j a w a b y a n g sangat p e n t i n g k e t i n g k a t
pimpinan
dibawahnya
(para
pelaksana)
dalam
pengambilan
keputusan
sehingga semua masalah y a n g ada dapat ditangani lebih baik dan cermat. m a k a
1
3
a k a n m e n y e b a b k a n t e r c i p l a n y a suatu pengendalian dan p e n g u k u r a n prestasi
kerja manajer.
Selain akuntansi pertanggungjawaban
ialah dengan menggunakan
tcrkuantifikasi
dan
anggaran.
bentuk pengendalian lainnya
Anggaran adalah pernyataan
terlulis dari rencana
manajemen.
yang
seluruh tingkalan
manajemen sebaiknya terlihat dalam pembuatannya. Anggaran dilaksanakan
dengan tujuan m e n i n g k a t k a n koordinasi dari pekerja. klaritlkasi kebijakan dan
krislalisasi
rencana.
Anggaran juga menciptakan
harmoni internal
dan
k e b u l a t a n suara y a n g l e b i h besar antara m a n a j e r dan pekerja berkaitan d e n g a n
tujuan. W i l l i a m K Charier ( 2 0 0 9 : 13).
A n g g a r a n y a n g d i b u a t m e r u p a k a n s u a t u p e n g a r a h a n atas p e r h a t i a n .
karena m e m b a n t u para manajcr u n t u k m e m u s a t k a n perhatian pada masalah
operasional atau keuangan pada w a k t u y a n g l e b i h a w a l u n t u k pengendalian
yang lebih efektif. O l e h karena i t u , haruslah disusun anggaran u n t u k tiap-tiap
tingkatan m a n a j e m e n m c l a l u i p e m b e n t u k a n pusat-pusat pertanggungjawaban,
serta l a p o r a n anggaran d a n r e a l i s a s i n y a d a r i setiap pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
u n t u k dapat m e n e n l u k a n prestasi pusat pertanggungjawaban.
Penerapan
sistem akuntasi pertanggungjawaban
yang baik
akan
m e n y e b a b k a n terciptanya suatu pengendalian dan p e n g u k u r a n prestasi kerja.
A k u n t a n s i pertanggungjawaban j u g a dapat d i g u n a k a n sebagai sarana u n t u k
mengevaluasi k e m a m p u a n setiap manajer. sehingga a k a n dibentuk landasan
terciptanya
suatu
sistem
pengukuran
prestasi
kerja.
Laporan
pertanggungjawaban j u g a dapat dipergunakan sebagai dasar u n t u k m e m b u a t
4
analisis y a n g bertujuan u n t u k m e n g u k u r prestasi kerja u n t u k setiap
pusat
pertanggungjawaban.
Pusat
pendapatan
merupakan
pusal
pertanggungjawaban
yang
m a n a j e m y a diberi tanggung j a w a b untuk m e n i n g k a t k a n pendapatan
pertanggungjawaban
pusat
tersebut. M a n a j e r y a n g bertanggungjawab
pendapatan
pertanggungjawaban
dihamskan
untuk
y a n g berisi target
membuat
pendapatan
pada suatu
suatu
beserta
pusal
laporan
realisasinya.
sehingga m e l a l u i l a p o r a n tersebut a k a n d i k e t a h u i selisih dari target
pendapatan
baik y a n g bersifat m e n g u n t u n g k a n m a u p u n m e r u g i k a n bagi perusahaan.
PT.
Kebayoran
Pharma
merupakan
perusahaan
distributor
yang
bergerak d i b i d a n g farmasi dan berkantor pusat d i daerah M e n t e n g N o . 7 9 .
Jakarta, telah beroperasi selama 4 0 tahun terhitung sejak t a h u n 1969. D a h u l u
perusahaan ini dikenal dengan n a m a C V . F a r m a s i Kebayoran, seiring dengan
b e r j a l a n n y a w a k t u status n y a berubah m e n j a d i P T . K e b a y o r a n P h a r m a pada
tahun
1972 dengan
10 k a n t o r c a b a n g . M e n g i n j a k s e m a k i n
dewasanya
perusahaan tersebut m e l u a s k a n j a r i n g a n n y a m e n j a d i 27 cabang y a n g tersebar
d i s e l u m h Indonesia.
Pendapatan d a l a m perusahaan
pusat
pendapatan.
merupakan tanggung j a w a b dari unit
D i m a n a pendapatan
tersebut
dapat d i k e t a h u i
dengan
m e m b a n d i n g k a n antara anggaran dan realisasi penjualan. Pada P T K e b a y o r a n
P h a r m a terlihat adanya ketidakstabilan pendapatan. Penganalisaan
anggaran
dan realisasi y a n g telah direncanakan i n i sangatlah p e n t i n g bagi m a n a j e m e n
5
sebagai pihak pengambil keputusan. A n g g a r a n dan realisasi P T . K e b a y o r a n
P h a r m a j u l i sampai dengan desember 2015 dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel I.I
A n g g a r a n dan Realisasi Penjualan Obat P T . K e b a y o r a n P h a r m a Palembang
2015
Anggaran
Realisasi
Penjualan
Penjualan
No
I
Rp.5.325.753.000 Rp.3.506.585.319
Juli
Rp.5.537.459.000
Rp.4.712.801.178
2
Agustus
3
September
Rp.5.469.075.000
Rp.4.586.703.537
4
Oktober
Rp.4.797.236.878
Rp.5.496.185.000
5
November Rp.5.536.658.000 Rp.4.714.432.841
6
Desember
Rp.5.5I7.719.000 Rp.3.846.285.000
Sumber: P T . K e b a y o r a n P h a r m a P a l e m b a n g , 2 0 1 6
Bulan
Selisih
Rp.l.819.167.681
Rp.
824.657.822
Rp.
822.371.463
Rp
698 948.122
Rp.
822.225.159
Rp.l.67I.433.593
T a b e l 1.1 d i a t a s m e n j e l a s k a n b a h w a d a r i b u l a n j u l i 2 0 1 5 s a m p a i d e n g a n
d e s e m b e r 2 0 1 5 realisasi p e n j u a l a n tidak p e m a h m e n c a p a i target. H a l i n i
didalam
akuntansi
pertanggungjawaban
mempakan
tugas
dari
pusat
pendapatan. A d a n y a akuntansi pertanggungjawaban diharapkan pimpinan P T .
K e b a y o r a n P h a r m a dapat menilai tanggung j a w a b dan m e n g u k u r
prestasi
b a w a h a n n y a secara o b j e k t i f m e l a l u i pusat pendapatan, sehingga dapat terlihat
berjalan dengan baik atau tidak. Berjalan dengan baik apabila
realisasi
anggaran penjualan m e l e b i h i target y a n g dianggarkan. Berjalan k u r a n g baik
apabila realisasi tidak mencapai target y a n g telah ditetapkan.
Dilihat
pada
penyusunan
anggaran
m e n g g u n a k a n m e t o d e Top D o w n Approach
P T . Kebayoran
Pharma
dimana penyusunan
ini
anggaran
h a n y a d i l a k u k a n o l e h p i m p i n a n saja s e b a g a i p e m e g a n g k e p u t u s a n t e r t i n g g i
tanpa mehbatkan karyawannya. D a m p a k dari kebijakan i n i mengakibatkan
penurunan realisasi anggaran d a l a m penjualan.
6
Berdasarkan
uraian
diatas
dapat
disimpulkan bahwa
akuntansi
pertanggungjawaban pada suatu perusahaan sangat penting u n t u k m e r e k a m
seluruh aktivitas usahanya, dan untuk mcngetahui unit yang bertanggungjawab
atas a k t i v i t a s tersebut, dan m e n e n t u k a n u n i t usaha m a n a y a n g tidak berjalan
secara e f e k t i f k h u s u n y a pada pusat
pendapatan.
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan m a k a penulis
tertarik
untuk melaksanakan
Pertanggungjawaban
penelitian mengenai
"Analisis Akuntansi
D a l a m Penilaian Kinerja Pusat Pendapatan
Pada
PT. Kebayoran Pharma".
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan dari uraian latar belakang diatas, m a k a permasalahan y a n g
dapat d i k e m u k a k a n d a l a m penelitian i n i adalah sebagai b e n k u t : B a g a i m a n a
akuntansi
pertanggungjawaban
digunakan
untuk
menilai kinerja
pusat
pendapatan pada P T . Kebayoran P h a r m a ?
C. T u j u a n Penelitian
Berdasarkan dari perumusan masalah, m a k a tujuan penelitian ini
adalah: U n t u k mengetahui akuntansi pertanggungjawaban
k i n e r j a pusat pendapatan pada P T K e b a y o r a n P h a r m a .
dalam penilaian
7
D. Manfaat Penelitian
B e r d a s a r k a n t u j u a n di atas, m a k a p e n e l i t i a n i n i d i h a r a p k a n
akan
m e m b e r i k a n manfaat bagi semua pihak diantaranya:
a.
Bagi penulis
Dapat
menambah
w a w a s a n atau pengetahuan
khususnya
mengenai
akuntansi pertanggungjawaban d a l a m m e n i l a i knerja pusat pendapatan.
b.
Bagi PT. Kebayoran Pharma
Memberikan
kontribusi, masukan
dan
bahan
pemikiran
mengenai
pemecahan masalah akuntansi pertanggungjawaban dalam menilai kinerja
pusat pendapatan.
c.
Bagi aimamater
Penelitian i n i diharapkan dapat m e n a m b a h pengetahuan bagi p i h a k l a m
y a n g berkepentingan seperti u n t u k m e n j a d i bahan penelitian lebih lanjut.
BAB I I
IC\JIAN PUSTAKA
A.
Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya
berjudul
Penerapan
dilakukan oleh Vega dkk (2014)
Akuntansi Pertanggungjawaban
yang
D a l a m Penilaian
Kinerja Pusat Pendapatan Pada P T A s e a n M o t o r International Cabang
Manado.
Rumusan
masalah
pertanggungjawaban
yaitu bagaimana
penerapan
akuntansi
d a l a m m e n i l a i k i n e r j a pusat pendapatan
pada P T .
Asean M o t o r International Cabang Manado. Tujuannya untuk mengetahui
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban
d a l a m m e n i l a i k i n e r j a pusat
pendapatan pada P T . Asean M o t o r International Cabang M a n a d o
Data
yang digunakan dalam penelitian ini kuatitatif dan kualitatif. T e k n i k
p e n g u m p u l a n data y a i t u studi pustaka, dokumentasi dan wawancara.
Hasil penelitian penerapan akuntansi pertanggungjawaban
p e n i l a i a n k i n e r j a pusat pendapatan
yang diterapkan perusahaan
dalam
belum
berjalan dengan baik meskipun telah m e m e n u h i unsur-unsur akuntansi
pertanggungjawaban
punishment
tetapi
tidak
yang jelas terhadap
terdapatnya
sistem
reward
manajer pusat pendapatan.
kinerja dengan menggunakan perbandingan antara anggaran
dan
Penilaian
pendapatan
dengan realisasi pendapatan dan perusahaan t i d a k m e n g a m b i l k o r e k s i atas
penyimpangan yang terjadi.
Penelitian
selanjutnya
Pertanggungjawaban
berjudul
Analisis
Sistem
Akuntansi
Sebagai P e n i l a i a n K i n e r j a K a r y a w a n Pada U D .
8
9
Sangging Serasi T a b a n a n o l e h N i L u h I k a Putri d k k (2014). T u j u a n
penelitian
ini ialah untuk mengetahui
sebagai
pertanggungjawaban
pienerapan
sistem
akuntansi
penilaian kinerja k a r y a w a n pada U D .
Sangging Serasi Tabanan. Data y a n g d i g u n a k a n y a i t u data
sekunder
berupa laporan keuangan yang diperoleh dari U D . T e k n i k analisis yang
digunakan y a i t u analisis kuantitatif.
T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a i t u
wawancara dan dokumentasi.
Hasil
penelitian
pertanggungjawaban
memenuhi
syarat
menunjukkan
sistem
akuntansi
y a n g diterapkan o l e h U D . Sangging Serasi teiah
penerapan
akuntansi
piertanggungjawaban.
k a r y w a n ditinjau dari sistem akuntansi pertanggungjawaban
puast
gross
berdasarkan
b i a y a m e n u n j u k k a n k i n e r j a k a r y a w a n baik, pusat
m e n u n j u k k a n k i n e r j a k a r y a w a n baik. Pusat laba
profit
margin
s e d a n g k a n operating
menunjukkan
pendapatan
menggunakan
kinerja karyawan
m a r g i n d a n net profit
Kinerja
kurang
analisis
baik,
margin menunjukkan kinerja
kurang baik. .
Penelitian selanjutnya juga dilakukan oleh Herlini L i n g k a n R o m p a s
(2015) yang berjudul Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban
Dalam
M e n i l a i K i n e r j a M a n a j e r Pusat B i a y a Pada P T . B a n k M e g a T b k Cabang
M a n a d o . T u j u a n penelitian y a i t u mengetahui peran i n f r o m a s i akuntansi
p e r t a n g g u n g j a w a b a n terhadap p e n i l a i a n k i n e r j a m a n a j e r pusat b i a y a pada
P T . B a n k M e g a T b k Cabang M a n a d o . Jenis penelitiannya ialah penelitian
deskriptif. Jenis data y a n g d i g u n a k a n k u a l i t a t i f dan kuantitatif.
10
Hasil
penelitian
pertanggungjawaban
menunjukkan
penerapan
akuntansi
pada I^T. B a n k M e g a T b k Cabang M a n a d o b e l u m
memadai, karena dalam penyusunan anggaran tidak adanya
pemisahan
antara biaya terkendali dan biaya y a n g tidak terkendali, sehingga biayabiaya
yang
disusun
pertanggungjawaban
oleh
perusahaan
belum
biaya yang membandingkan
efisien.
Laporan
antara biaya
yang
dianggarkan dengan realisasi telah disusun dengan baik oleh perusahaan,
b a h k a n tidak ada p e n y i m p a n g a n y a n g terjadi. T i d a k terdapatnya s y s t e m
r e w a r d d a n punishment
y a n g j e l a s terhadap pusat biaya.
Tabel ll.l
Penelitian Sebelumnya
No
Nama
Peneliti
Judul Penelitian
Persamaan
Sama-sama
menganahsis
k i n e r j a pusat
pendapatan
1
Vega
Lina,
Venjte
Mat
dan Victoria
Z
Tirayoh
(2014)
Penerapan
akuntansi
pertanggungjawaba
n dalam menilai
kinerja pusat
pendapatan pada
PT. Asean Motor
International
Cabang Manado
2
Ni Luh
Putri
Analisis Sistem
Sama-sama
Akuntansi
menganahsis
Pertanggungjawaba
akuntansi
n Sebagai Penilaian pertanggungja
Kinerja Karyawan
waban
Pada U D . Sangging
Serasi Tabanan.
Ika
Pramitari,
Anjuman
Zukhril
dan
L u i up E n d a h
(2014)
Perbedaan
Perbedaaannya yaitu terletak
pada objek penelitian
Perbedaannya yaitu terletak
pada akuntansi
pertanggungjawaban y g
diteliti Pada penelitian
s e b e l u m n y a s e l u r u h pusat
pertanggungjawaban,
sedangkan penelitian
sekarang h a n y a pusat
pendapatan
11
No
Judul Penelitian
Persamaan
Penerapan
Informasi
akuntansi
pertanggungj awaba
n dalam menilai
kinerja pusat biaya
pada P T . B a n k
Mega T b k Cabang
Manado
Sama-sama
menganahsis
akuntansi
pertanggungja
waban
Nama
Peneliti
Herlini
Lingkan
Rompas
(2015)
3
Sumber:
B.
TA
1
_l
Perbedaan
Perbedaaannya yaitu terletak
pada pusat
pertanggungjawaban yang
diteliti. Penelitian
s e b e l u m n y a m e n e l i t i pusat
biaya, sedangkan penelitian
sekarang m e n e l i t i pusat
pendapatan
Penulis, 2017
Landasan Teori
1. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
a.
Deflnisi A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
Hansen
dan
Mowen
(2005:
116) menyatakan
akuntansi
pertanggungjawaban m e r u p a k a n sistem y a n g m e n g u k u r berbagai hasil
y a n g dicapai o l e h setiap pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n m e n u r u t i n f o r m a s i
y a n g dibutuhkan oleh para manajer untuk mengoperasikan
pusat
pertanggungjawaban mereka.
M u l y a d i (dalam T i n dan Hidayat 2012: 188) mendefinisikan
akuntansi pertanggungjawaban adalah " S u a t u sistem akuntansi yang
disusun s e d e m i k i a n rupa sehingga p e n g u m p u l a n serta pelaporan biaya
dan pendapatan d i l a k u k a n sesuai dengan pusat
pertanggungjawaban
d a l a m organisasi, dengan tujuan agar dapat ditunjuk orang atau
k e l o m p o k o r a n g y a n g b e r t a n g g u n g j a w a b atas p e n y i m p a n g a n b i a y a
dan/atau pendapatan y a n g dianggarkan".
12
B e r d a s a r k a n beberapa pendapat d i atas dapat d i s i m p u l k a n
b a h w a akuntansi pertanggungjawaban m e m i l i k i peran penting d a l a m
menyediakan
informasi
akuntansi
pertanggungjawaban
bagi
p e n y u s u n a n perencanaan a k t i v i t a s y a n g m e m b e r i k a n i n f o r m a s i sebagai
dasar pengelolaan sumber daya kepada setiap aktivitas y a n g telah
d i r e n c a n a k a n serta d i g u n a k a n sebagai alat u n t u k m e n g u k u r k i n e r j a
seseorang dan m e n g u k u r k i n e r j a suatu perusahaan d a n setiap pusat
pertanggungjawaban
mereka
dalam
hal
untuk mencapai
tujuan
perusahaan.
b. K a r a k t e r i s t i k A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
Terdapat
empat
karakteristik
sistem
akuntansi
pertanggungjawaban menurut mulyadi (2001: 365) yaitu:
1. A d a n y a i d e n t i f i k a s i p u s a t
pertanggungjawaban.
2.
Standar ditetapkan sebagai t o l a k u k u r k i n e r j a manajer.
3
K i n e r j a manajer d i u k u r dengan m e m b a n d i n g k a n realisasi dengan
anggaran.
4
M a n a j e r secara i n d i v i d u a l diberi penghargaan
atau
hukuman
berdasarkan kebijakan manajemen lebih tinggi.
c.
Jenis-jenis Sistem A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
Hansen dan M o w e n (2006: 4 7 9 ) menyatakan tiga jenis sistem
akuntansi pertanggungjawaban diantaranya:
13
1.
A k u n t a n s i Pertanggungjawaban berdasarkan fungsional
Sistem akuntansi pertanggungjawaban untuk suatu lingkungan yang
stabii
dihubungkan
berdasarkan
fungsi.
berdasarkan
fungsi
dengan
akuntansi
pertanggungjawaban
Sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
menugaskan
tanggung
jawab
pada
unit
organisasional dan menyatakan u k u r a n kinerja berdasarkan faktor
keuangan.
Sistem
berdasarkan
fungsi
dikembangkan
ketika
kebanyakan perusahaan beroperasi dalam lingkungan y a n g stabii.
2.
A k u n t a n s i Pertanggungjawaban berdasarkan aktivitas
Akuntansi pertanggungjawaban berdasarkan aktivitasadalah sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
yang d i k e m b a n g k a n bagi
para
perusahaan yang beroperasi dalam lingkungan yang terus-menerus
menuntut perbaikan. A k u n t a n s i pertanggungjawaban
aktivitas
menempatkan
menggunakan
tanggung
ukuran kinerja
jawab
keuangan
berdasarkan
pada
dan
proses
non
dan
keuangan.
Pendekatan i n i m e n e k a n k a n pada perspektif k e u a n g a n dan proses
3. A k t i v i t a s P e r t a n g g u n g j a w a b a n b e r d a s a r k a n s t r a t e g i
Sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
berdasarkan
strategi
(Balanced Scorecard) m e n e r j e m a h k a n m i s i dan strategi organisasi
kedaiam tujuan operasional dan mengukur empat perspektif yang
berbeda: perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif
proses
dan
infrastruktur
perspektif
(pembelajaran
dan
pertumbuhan)
14
Hansen dan M o w e n (2006: 4 7 9 ) berdasarkan
diatas
dapat
disimpulkan
bahwa
penjelasan
model
akuntansi
pertanggungjawaban didefinisikan dengan empat elemen inti yaitu
menugaskan tanggungjawab, m e m b u a t ukuran kinerja atau kriteria,
mengevaluasi kinerja dan m e m b e r i k a n penghargaan.
Syarat dan Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban
Penerapan akuntansi pertanggungjawaban
akan lebih efisien
dan efektif digunakan pada perusahaan yang m e m i l i k i
o r g a n i s a s i y a n g b a i k d a n job
masing
departemen.
pertanggungjawaban
Untuk
descripion
yang jelas untuk masmg-
dapat
yang memadai
struktur
diterapkannya
ada
akuntansi
l i m a syarat y a n g
harus
dipenuhi menurut Mulyadi (2001: 381) yaitu:
1) S t r u k t u r O r g a n i s a s i
D a l a m akuntansi pertanggungjawaban
harus
menggambarkan
aliran tanggung j a w a b , w e w e n a n g , dan posisi yang jelas untuk
setiap unit kerja dari setiap t i n g k a t m a n a j e m e n selain i t u harus
menggambarkan
pembagian tugas dengan jelas pula. D i m a n a
organisasi disusun sedemikian rupa sehingga
wewenang
dan
tanggungjawab tiap pimpinan jelas. Dengan d e m i k i a n w e w e n a n g
m e n g a l i r dari t i n g k a t m a n a j e m e n atas ke b a w a h ,
tanggungjawab adalah sebaiiknya.
sedangkan
15
2)
Anggaran
Dalam
akuntansi
pertanggungjawaban
setiap
pusat
pertanggungjawaban harus i k u t serta d a l a m p e n y u s i m a n anggaran
karena
manajer
anggaran
merupakan
yang akan
gambaran
dilaksanakan
dan
rencana
kerja
sebagai dasar
para
dalam
penilaian kinerja.
3) Penggolongan Biaya
K a r e n a tidak semua biaya y a n g terjadi d a l a m suatu bagian dapat
dikendalikan
oleh
manajer,
terkendalikan yang harus
Pemisahan
biaya
terkendalikan
maka
hanya
dipertanggungjawabkan
biaya-biaya
olehnya.
ke d a i a m biaya terkendalikan dan biaya tak
perlu
dilakukan
dalam
akuntansi
pertanggungjawaban.
a) B i a y a t e r k e n d a l i k a n adalah biaya y a n g dapat secara langsung
dipengaruhi oleh manajer dalam jangka waktu tertentu
b) B i a y a tidak terkendalikan adalah biaya yang tidak m e m e r l u k a n
keputusan dan pertimbangan manajer karena hal i n i dapat
mempengaruhi biaya karena biaya ini diabaikan.
4) Sistem Akuntansi
Terdapatnya susunan kode rekening perusahaan yang dikaitkan
dengan kewenangan pengendalian
pusat
pertanggungjawaban.
O l e h karena biaya y a n g terjadi a k a n d i k u m p u l k a n u n t u k setiap
tingkatan manajer m a k a biaya harus digolongkan dan d i b e n kode
16
sesuai dengan tingkatan m a n a j e m e n y a n g terdapat d a l a m struktur
organisasi. Setiap tingkatan m a n a j e m e n m e r u p a k a n pusat biaya
dan akan dibebani dengan biaya y a n g terjadi didalamnya yang
dipisahkan antara biaya terkendalikan
dan
terkendalikan.
diperlukan
untuk
baik
dalam
neraca
membuat
laporan
Kode
mengklasifikasikan
perkiraan
perkiraan-perkiraan
biaya
tidak
m a u p u n d a l a m l a p o r a n rugi laba.
5) Sistem Pelaporan Biaya
Bagian
akuntansi
pertanggungjawaban
biaya
setiap bulannya
u n t u k tiap-tiap pusat biaya. Setiap bulan
dibuat rekapitulasi biaya atas dasar total biaya b u l a n lalu, y a n g
tercantum
d a l a m k a r t u biaya. A t a s dasar rekapitulasi
disajikan laporan pertanggungjawaban
pertanggungjawaban
biaya
Isi dari
disesuaikan dengan tingkatan
yang akan menerimanya.
biaya
laporan
manajemen
Untuk tingkatan manajemen
yang
terendah disajikan jenis biaya, sedangkan untuk tiap manajemen
diatasnya disajikan total biaya tiap pusat biaya yang d i b a w a h n y a
ditambah dengan biaya-biaya yang terkendalikan dan
terjadi
biayanya sendiri.
Harahap ( 2 0 0 1 : 169) m e n y a t a k a n syarat-syarat
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban yang baik adalah:
1. M e m i l i k i s t r u k t u r o r g a n i s a s i y a n g b a i k . S t r u k t u r o r g a n i s a s i
yang baik artinya m e m i l i k i batasan terhadap w e w e n a n g dan
17
tanggung j a w a b y a n g tegas dan jelas sehingga setiap bagian
dengan bagian lain tidak merasa bingung.
2.
M e m b e r i k a n sistem reward
d a n punishmet
berdasarkan
standar pertanggungjawaban y a n g ditetapkan.
3. M e m i l i k i
sistem akuntansi y a n g sejalan dan
disesuaikan
dengan pusat pertanggungjawaban.
4.
A n g g a r a n a t a u budget y a n g h a r u s d i s u s u n m e n u r u t p u s a t - p u s a t
pertanggungjawaban. A n g g a r a n harus disusun sesuai dengan
tingkatan manajemen dalam organisasi yang diatur dalam
sistem pertanggungjawaban.
5. T e r d a p a t s i s t e m p e l a p o r a n p e n d a p a t a n d a n b i a y a d a r i m a n a j e r
y a n g sesuai dengan t a n g g u n g j a w a b n y a .
6
U n t u k akuntansi pertanggungjawaban biaya, harus
p e m i s a h a n b i a y a y a n g d a p a t d i k e n d a l i {controllable)
terdapat
dengan
y a n g tidak dapat dikendali {uncontrollable) oleh manajer pusat
pertanggungjawaban yang bersangkutan.
7. H a r u s a d a a k i b a t b a i k b e r u p a p e n g h a r g a a n r e w a r d m a u p u n
punishment
sebagai akibat prestasinya sesuai dengan u k u r a n
tanggung jawabnya.
Berdasarkan
pernyataan
tentang periunya pendelegasian
di atas dapat d i s i m p u l k a n
wewenang dalam
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban dari setiap unit bagian pusat-pusat
p e r t a n g g u n gj a w a b a n .
18
e.
Tujuan Akuntansi Pertanggungjawaban
Menurut Hansen dan M o w e n (2005: 229) mengemukakan bahwa:
"Tujuan
akuntansi
pertanggungjawaban
adalah
memp>engaruhi
p e r i l a k u d a l a m cara tertentu sehingga seseorang atau
perusahaan
akan disesuaikan untuk
Sedangkan
Menurut
Mulyadi (2001:
mencapai
kegiatan
tujuan
bersama".
174) "Informasi
akuntansi
pertanggungjawaban yang berupa informasi masa yang akan datang
bermanfaat
untuk
penyusunan
akuntansi pertanggungjawaban
anggaran,
Sedangkan
informasi
yang berupa informasi masa
lalu
b e r m a n f a a t sebagai penilai kinerja m a n a j e r pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
dan pemotivasi manajer". Akuntansi pertanggungjawaban
d i p e r l u k a n dan bermanfaat bagi perusahaan
sangat
besar yang kegiatan
usahanya m e m e r l u k a n pembagian tugas dan tanggungjawab.
f.
Manfaat Akuntansi Pertanggungjawaban
Menurut
menyatakan
dalam
suatu
Hansen
dan
manfaat
Mowen
penerapan
(dalam
akuntansi
Anwar
2013: 8-9)
pertanggungjawaban
perusahaan adalah:
1. A k u n t a n s i
Pertanggungjawaban
sebagai
Dasar
Penyusunan
Anggaran
Informasi
akuntansi
mempeijelas
pertanggungjawaban
peran seorang
bermanfaat
untuk
manajer sebab proses penyusunan
anggaran pada dasamya m e r u p a k a n proses penetapan siapa y a n g
bertanggungjawab
melaksanakan
kegiatan
pencapaian
tujuan
19
perusahaan
dan penetapan
sumber daya yang disediakan
bagi
p e m e g a n g t a n g g u n g j a w a b tersebut.
2. A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
sebagai
Alat
Penilai
Kinerja
Manajer Pertanggungjawaban
P e n i l a i a n k i n e r j a m e r u p a k a n p e n i l a i a n atas p e r i l a k u m a n u s i a d a l a m
melaksanakan
peran
yang mereka miliki dalam
organisasi
M a n a j e r pusat pertanggungjawaban a k a n diberi w e w e n a n g d a l a m
menjalankan tanggung j a w a b dan
diberikan
pencapaian
oleh manajemen puncak. Dengan
sasaran
adanya
yang
tanggung
j a w a b d a n sasEuan y a n g j e l a s , m a k a d a p a t m e m p e r m u d a h d a l a m
melakukan penilaian kinerja manajer.
3. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n s e b a g a i A l a t P e m o t i v a t o r M a n a j e r
Mulyadi
(2001:
148)
mengungkapkan
"Seseorang
akan
termotovasi untuk bekerja j i k a ia yakin kinerjanya akan mendapat
penghargaan".
Akuntansi pertanggungjawaban
dapat d i g u n a k a n
u n t u k m e m o t i v a s i m a n a j e r d a i a m m e l a k u k a n t i n d a k a n k o r e k s i atas
p e n y i m p a n g a n atau prestasi
akuntansi pertanggungjawaban,
yang
tidak
sistem
memotivasi manajer yaitu penghargaan
(punishment).
memuaskan.
yang
digunakan
Dalam
untuk
(reward) dan h u k u m a n
20
2. P u s a t
a.
Pertanggungjawaban
Definisi Pusat
Pertanggungjawaban
Secara u m u m sebuah perusahaan diatur m e n u r u t garis-garis pusat
pertanggungjawaban.
Dalam
hal
ini
manajemen
puncak
biasanya
m e n c i p t a k a n berbagai w i i a y a h t a n g g u n g j a w a b y a n g d i k e n a l dengan pusat
p e r t a n g g u n gj a w a b a n .
S u p r i y o n o ( 2 0 1 5 : 3 2 6 ) m e n j e l a s k a n pusat
adalah
unit
organisasi
yang
dipimpin oleh
pertanggungjawaban
seorang
manajer
yang
b e r t a n g g u n g j a w a b a t a s a k t i v i t a s - a k t i v i t a s p u s a t p e r t a n g g u n g j a w a b a n n y a.
Hansen
dan
Mowen
pertanggungjawaban
(2013:
560-561)
menyatakan
merupakan suatu segmen bisnis yang
pusat
manajemya
bertanggungjawab terhadap serangkaian kegiatan-kegiatan tertentu.
Dari
pendapat
pertanggungjawaban
diatas
dapat
merupakan
disimpulkan
suatu
unit
bahwa
pusat
organisasi
yang
bertanggungjawab atas serangkaian kegiatan tertentu y a n g m e n y e b a b k a n
teijadinya biaya, perolehan pendapatan dan investasi.
b.
Sifat Pusat
Pertanggungjawaban
Supriyono
(2015:
327)
menyatakan
suatu
pusat
pertanggungjawaban dibentuk u n t u k mencapai salah satu atau beberapa
tujuan.
Tujuan
suatu
pusat
pertanggungjawaban
secara
individual
d i h a r a p k a n dapat m e m b a n t u pencapaian t u j u a n organisasi sebagai suatu
k e s e l u r u h i u i s e h i n g g a t e r c a p a i n y a k e s e l a r a s a n t u j u a n {goal
congruence).
21
T u j u a n m e n y e l u r u h suatu organisasi diputuskan d a l a m proses perumusan
strategi.
Esensi pusat pertanggungjawaban dapat dilihat d a l a m aktivitas suatu
pusat
pertanggungjawaban
yang
masukan-proses-keluaran-lujuan.
dihubungkan
Suatu
ke
pusal
dalam
hubungan
pertanggungjawaban
m e n g g u n a k a n m a s u k a n (input) untuk diproses menjadi keluaran (output)
dalam
rangka
mencapai
tujuan
{goals
dan
objectives)
dengan
menggunakan investasi (aktiva atau modal).
M a s u k a n adalah sumber-sumber e k o n o m i yang digunakan k e dalam
proses. C o n t o h m a s u k a n adalah s u m b e r daya bahan, s u m b e r daya m a n u s i a ,
s u m b e r daya kapasitas dan fasilitas, serta sumber daya jasa lainnya. Proses
adalah pengolahan atau pengerjaan m a s u k a n menjadi keluaran. K e l u a r a n
adalah p r o d u k atau hasil suatu pusat pertanggungjawaban. K e l u a r a n atau
produk dapat digolongkan ke d a l a m barang j i k a b e r w u j u d dan jasa tidak
b e r w u j u d . K e l u a r a n suatu pusat pertanggungjawaban
m u n g k i n dijual
kepada pihak luar (ekstemal) organisasi atau m u n g k i n dikonsumsi oleh
pihak d a l a m ( i n t e r n a l ) organisasi y a i t u o l e h pusat
pertanggungjawaban
lainnya. Investasi adalah modal yang ditanamkan ke dalam aktiva.
c.
Pengukuran Masukan-Keluaran Pusat Pertanggungjawaban
Supriyono (2015: 327-328) menjelaskan kuantitas fisik masukan
suatu pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n d i u k u r dengan m e n g g u n a k a n
berbagai
m a c a m u k u r a n , misalnya: liter, buah, k i l o w a t t , k i l o g r a m , meter, j a m dan
sebagainya. N a m u n berbagai m a c a m u k u r a n
fisik
tersebut tidak dapat
22
digunakan
untuk
pertanggungjawaban.
mengukur
Oleh
jumlah
Karena
total
masukan
itu, dalam
suatu
sistem
pusat
pengendalian
m a n a j e m e n , s e m u a u k u r a n fisik m a s u k a n d i t e r j e m a h k a n k e d a l a m u k u r a n
biaya. B i a y a adalah pengorbanan sumber-sumber e k o n o m i yang akan atau
telah terjadi yang d i u k u r d a l a m satuan moneter untuk tujuan tertentu.
Satuan moneter (uang) merupakan pengukuran (denominator) yang
m e m u n g k i n k a n penjumlahan berbagai tipe masukan. U k u r a n moneter
m a s u k a n d i p e r o l e h d a r i p e r k a l i a n a n t a r a k u a n t i t a s fisik m a s u k a n d e n g a n
harga perolehan per unitnya. P e n g g u n a a n satuan m o n e t e r m e m u n g k i n k a n
d i k e t a h u i i n f o r m a s i m e n g e n a i j u m l a h b i a y a ( t o t a l cost) d a n b i a y a p e r u n i t
( u n i t cost) d a l a m s u a t u p u s a t
pertanggungjawaban.
K e l u a r a n suatu pusat pertanggungjawaban adalah barang dan jasa.
N a m u n pengukuran keluaran tersebut relatif bervariasi dan seringkali
m e n i m b u l k a n masalah. Beberapa tipe k e l u a r a n pusat
pertanggungjawaban
dan masaiah-masalah pengukurannya antara lain:
1. K e l u a r a n b e r u p a b a r a n g y a n g d i j u a l k e p a d a p i h a k l u a r s e h i n g g a d a p a t
relatif m u d a h d i u k u r dalam bentuk pendapatan penjualan.
2.
K e l u a r a n berupa barang y a n g d i g u n a k a n sebagai m a s u k k a n o l e h pusat
pertanggungjawaban
lain y a n g dapat d i u k u r secara
fisik.
Misalnya
barang y a n g d i h a s i l k a n o l e h departemen pintai diproses lebih lanjut
dalam departemen tenun.
3. K e l u a r a n b e r u p a j a s a y a n g d i j u a l k e p a d a p i h a k l u a r s e h i n g g a d a p a t
relatif m u d a h d i u k u r dalam bentuk pendapatan penjualan. M i s a l n y a jasa
23
listrik P L N yang dihasilkan dan dijual yang diukur dalam j a m listnk dan
jumlah
pendapatan
penjualannya, jasa
telepon P T . T e l k o m
yang
dihasilkan dan dijual y a n g d i u k u r d a l a m pulsa dan j u m l a h pendapatan
penjualannya.
4.
K e l u a r a n berupa jasa yang digunakan sebagai m a s u k a n o l e h pusat
pertanggungjawaban lain y a n g dapat d i u k u r secara fisik. M i s a l n y a , jasa
departemen
pembangkit listrik dinyatakan dalam j a m listrik,
jasa
d e p a r t e m e n u a p d i n y a t a k a n d a l a m t o n uap.
5
K e l u a r a n berupa jasa y a n g sulit atau tidak dapat d i u k u r secara tlsik y a n g
d i g u n a k a n sebagai m a s u k a n o l e h pusat
Misalnya
jasa
departemen
pertanggungjawaban
akuntansi,
departemen
lain.
personalia,
departemen human, departemen keamanan.
S u l i t n y a pengukuran keluaran pusat pertanggungjawaban
mungkin
mengakibatkan
manajemen
keluarannya atau menggunakan
tidak
berusaha
tertentu
mengukur
ukuran pengganti untuk m e n g u k u r
keluarannya. Misalnya, suatu perguruan tinggi mengukur keluarannya
dengan ukuran pengganti yaitu j u m l a h mahasiswa yang lulus,
d.
Pendekatan Pengambilan Keputusan Pusat
Pertanggungjawaban
Perusahaan y a n g m e m i l i k i beberapa pusat
pertanggungjawaban
biasanya m e m i l i h salah satu dari dua pendekatan pengambilan keputusan
untuk mengelola kegiatan mereka yang r u m i t dan beragam diantaranya:
24
1) T e r s e n t r a l i s a s i
Pada
pengambilan
keputusan
{centralized
tersentralisasi
decision
making) berbagai keputusan dibuat pada tingkat m a n a j e m e n puncak dan
manajer
pada jenjang yang lebih rendah
bertanggungjawab
atas
p e n g i m p l e m e n t a s i a n keputusan-keputusan tersebut.
2)
Terdesentralisasi
P a d a p e n g a m b i l a n k e p u t u s a n t e r d e s e n t r a l i s a s i (decentralized
decision
making) m e m p e r k e n a n k a n manajer pada jenjang yang lebih rendah
untuk
membuat
dan
mengimplementasikan
keputusan-keputusan
penting yang berkaitan dengan wiiayah pertanggungjawaban
mereka.
Terdesentralisasi adalah praktik pendelegasian w e w e n a n g pengambilan
keputusan kepada jenjang yang lebih rendah.
S e m u a organisasi berada dalam rentang dari y a n g tersentralisasi
hingga
sangat
terdesentralisasi.
Kebanyakan
perusahaan
ditengah diantara kedua ujung rentang tersebut dengan
cenderung
kearah
desentralisasi.
Perusahaan
berada
mayoritas
memutuskan
untuk
m e l a k u k a n desentralisasi karena berbagai alasan, diantaranya;
a) Kemudahan mengumpulkan dan menggunakan informasi lokal
Kualitas
dari
berbagai
keputusan
dipengaruhi
oleh
i n f o r m a s i y a n g tersedia. Sejalan dengan p e r t u m b u h a n
kualitas
perusahaan
dan p e n a m b a h a n operasi dipasar dan area y a n g berbeda, m a n a j e m e n
pusat m u n g k i n tidak m e m a h a m i k o n d i s i l o k a l . A k a n tetapi, para
manajer
tingkat
rendah
yang
berhubungan
dengan
kondisi
25
Operasional langsung (seperti k e k u a t a n dan persaingan l o k a l , sifat
tenaga
kerja lokal
dan
seterusnya)
memiliki
akses
terhadap
i n f o r m a s i i n i . A k i b a t n y a m e r e k a sering berada d a l a m suatu posisi
yang lebih baik untuk membuat keputusan lokal.
b) M e m f o k u s k a n m a n a j e m e n pusat
Mendesenlralisasikan
keputusan-keputusan
operasional,
m a n a j e m e n pusat bebas m e n a n g a n i perencanaan dan p e n g a m b i l a n
keputusan
strategis.
Keberlangsungan
jangka
panjang
perusahaan
harus l e b i h p e n t i n g bagi m a n a j e m e n pusat
dari
daripada
operasional sehari-hari.
c)
M e l a t i h dan m e m o t i v a s i para m a n a j e r
Organisasi
selalu
membutuhkan
manajer
yang
terlatih untuk
menggantikan posisi manajer jenjang lebih tinggi yang berada diluar
untuk m e n g a m b i l keuntungan dari peluang y a n g lain. A d a k a h cara
y a n g lebih baik u n t u k m e m p e r s i a p k a n generasi penerus
manajer
jenjang yang lebih linggi, selain m e m b e r i k a n mereka peluang untuk
membuat-membuat
keputusan penting. Peluang seperti i n i j u g a
m e m u n g k i n k a n manajer puncak mengevaluasi kemampuan
para
manajer lokalnya. Manajer-manajer yang menghasilkan keputusan
terbaik adalah manajer yang bisa dipromosikan.
d) M e n i n g k a t k a n daya saing
Pada perusahaan y a n g sangat tersentralisasi, m a r g i n laba secara
keseluruhan m a m p u menutupi tidak efisiennya yang terjadi di
26
berbagai
divisinya.
Perusahaan-perusahaan
besar
sekarang
m e n e m u k a n bahwa mereka tidak m a m p u mempertahankan
suatu
divisi y a n g tidak berdaya saing. Salah satu cara u n t u k m e n i n g k a t k a n
kinerja sebuah divisi atau pabrik adalah m e m p e r k e n a l k a n n y a lebih
j a u h p a d a k e k u a t a n - k e k u a t a n pasar.
Jenis-jenis Pusat
Pertanggungjawaban
S u p r i y o n o ( 2 0 1 5 : 3 3 1 - 3 3 8 ) m e n y a t a k a n ada 4 j e n i s - j e n i s pusat
pertanggungjawaban diantaranya :
1) P u s a t B e b a n
P u s a t beban adalah s u a t u pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
atau suatu unit
organisasi d a l a m suatu organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas
dasar beban biaya d a l a m pusat pertanggungjawaban y a n g d i p i m p i n n y a .
M e s k i p u n m a s u k k a n suatu pusat b e b a n d i u k u r d a l a m u k u r a n b i a y a ,
n a m u n i s t i l a h p u s a t b e b a n {expense
b i a y a {cost center).
center)
tidak s i n o n i m dengan pusat
Pusat biaya adalah suatu alat u n t u k m e n g u m p u l k a n
b i a y a dengan t u j u a n m e n g a l o k a s i k a n n y a pada o b y e k - o b y e k pusat biaya.
Pusat
biaya
tidak
selalu merupakan
unit
organisasi
atau
pusat
pertanggungjawaban. Pusat beban d i g o l o n g k a n m e n j a d i dua y a i t u :
a) Pusat beban teknis
Pusat beban teknis atau pusat beban standar (standar expense center)
adalah pusat beban y a n g sebagian besar b i a y a n y a adalah b i a y a t e k n i s
sehingga b i a y a y a n g harus terjadi dapat d i t e n t u k a n d i m u k a secara
teliti ( r e l a t i v e tepat d a n w a j a r ) d a l a m u k u r a n b i a y a standar. B i a y a
27
teknis adalah biaya y a n g m e m p u n y a i hubungan
fisik
o p t i m a l (erat
dan nyata) dengan keluarannya. Departemen produksi merupakan
c o n t o h pusat beban teknis. M a n a j e r pusat beban y a n g d i p i m p i n n y a
Pusat beban teknis m e m p u n y a i karakteristik:
(1) M a s u k k a n dapat d i u k u r dengan u k u r a n biaya.
(2) K e l u a r a n dapat diukur dalam u k u r a n
(3) B i a y a standar
diperlukan
fisik
(menunjukkan j u m l a h optimal biaya
untuk
menghasilkan
satu
yang
unit keluaran)
dapat
Pusat beban k e b i j a k a n adalah pusat beban y a n g sebagian
besar
ditentukan.
( 4 ) Efisiensi dan efektivitasnya dapat diukur.
b ) Pusat beban kebijakan
biayanya adalah biaya kebijakan B i a y a kebijakan adalah biaya y a n g
teijadinya
dan
variabilitasnya
ditentukan
berdasar
kebijakan
manajemen.
2) Pusat fiendapatan
Pusat pendapatan adalah suatu pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
dalam suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d m i l a i atas dasar pendapatan
pusat
pertanggungjawaban
yang
dipimpinnya.
Pusat
dalam
pendapatan
biasanya sekaligus pusat beban kebijakan.
3) Pusat Laba
Pusat
laba
adalah
suatu
pusat
pertanggungjawaban
dalam
suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas dasar selisih pendapatan
28
dengan
beban
biayanya
dalam
pusat
pertanggungjawaban
yang
dipimpinnya.
4) Pusat Investasi
Pusat investasi adalah suatu pusat pertanggungjawaban d a l a m suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas dasar pendapatan, beban
dan
sekaligus
investasi
(aktiva
atau
modal)
pada
pusat
pertanggungjawaban y a n g d i p i m p i n n y a . Jadi prestasi manajer i n i dinilai
atas dasar laba d a n investasi y a n g d i p e r l u k a n u n t u k m e m p e r o l e h laba.
Pengorganisasian divisi-divisi s
PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA
PT. K E B A Y O R A N P H A R M A
SKRIPSI
Nama
NIM
: Poni Septarina
: 222012242
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I D A N BISNIS
2017
i
SKRIPSI
ANALISIS AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN D A L A M
PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN PADA
PT. K E B A Y O R A N P H A R M A
Diajukan Untuk Salah Satu Persyaratan Memperoleh
Gelar Strata Satu Fakultas E k o n o m i dan Bisnis
Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang
Nama
NIM
: Pooi Septarina
: 222012242
UNIVERSITAS M U H A M M A D I Y A H PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I D A N BISNIS
2017
ii
Fakultas E k o n o m i dan Bisnis
Universitas Muhammadiyah
Palembang
TANDA PENGESAHAN SKRIPSI
Judul
Nama
NIM
Fakultas
Program Studi
Mata Kuliah Pokok
Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban Dalam Penilaian
Kinerja Pusat Pendapatan Pada P T . Kebayoran Pharma
Poni Septarina
222012242
E k o n o m i dan Bisnis
Akuntansi
Sistem Pengendalian M a n a j e m e n
Diterima dan Disahkan
Pada Tanggal
Pembimbing,
2017
U s Diuniar. S.E.
NIDN/NBM>€f220067101/l 115716
MengetaMt
Dekan
n c Y u . V ^ ^ h i a P r o g r a m Studi A k u n t a n s i
2xy;:--"vM_^-%i'T\
(Betri. S.E..M.Si..Ak..CA)
N I D N / N B M : 0216106902/944806
iv
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
Motto:
1.
Dipuji tidak terhang, dikritik tidak tuntbang
2.
Majulah tanpa menyingkirkan
dab berbahagialah
3.
orang tain, naiklah tinggi tanpa menjatuhkan
orang lain
tanpa menyakiti orang lain
"Wahai orang-orang yang beriman! Mohoniah pertolongan
(kepada Allah) dengan sabar
dan shalaL Sungguh, Allah beserta orang-orang yang sabar (QS. Al-Baqaruh:
Skripsi ini
Kupersembahkan
^
Ayah (Almarhum)
& Ibuku
>
Kakak perempuan
^
Guru Kehidupanku
^
Saudari satu Lingkaran Cinta (UkkiMmkum
153)
teruntuk:
Tersayang
di Laki-lakiku
Tersayang
*'lJmmi** (JazakiUah untuk Motivasi & Do 'a)
Fiiimk)
X* Adinda daiam Lingkaran Cinta (Keep Hamasmk)
'P Keiuarga besar IMM (Kidumda, Ayunda, A Adinda)
P
Saudari Seperjuangun
Akhwat 2912 (Ana, A$ik, Amanda, Arin, Depri, Yuni, Dila,
Mistri, Novi, Diak, Mentari,
Nur, Lismm, Royyan,
FILLAH
P
Almamaterku
V
Nanda). ANNA
UHIBBUKI
PRAKATA
Alhamdulilahirabbil a'alamin. puji dan syukur penulis panjatkan
kepada
A l l a h S W T , k a r e n a atas b e r k a t r a h m a t d a n h i d a y a h - N y a j u a l a h s e h i n g g a p e n u l i s
dapat
menyelesaikan
Pertanggungjawaban
skripsi
yang
berjudul
D a l a m Penilaian K i n e r j a Pusat
"Analisis
Akuntansi
Pendapatan
Pada
PT.
Kebayoran Pharma'\ Berdasarkan penelitian awal penulis di P T . Kebayoran
P h a r m a yang berlokasi di .IL. Letjen Bambang U t o y o N o 4. Kelurahan 2 ilir
Sumatera Selatan Indonesia. Pada laporan anggaran dan realisasi penjualan
PT.
K e b a y o r a n P h a r m a terlihat n i l a i n y a t i d a k p e m a h m e n c a p a i target, m a k a dari i t u
penulis m e l a k u k a n penelitian dengan
pendapatan
dengan
menganahsis
dan menilai kinerja
judul "Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban
pusat
Daiam
Penilaian K i n e r j a Pusat Pendapatan Pada P T . K e b a y o r a n Pharma".
Ucapan terima kasih penulis sampaikan kepada kedua orang tua tersayang,
A y a h k u A l m a r h u m B a k r i d a n I b u k u R a z i a t i serta saudara-saudaraku
M . R i z a l d i , serta seluruh k e i u a r g a y a n g senantiasa
mendo'akan.
Yuliana,
memberikan
inspirasi, m o t i v a s i selama menjalankan k u l i a h dan dukungan agar selalu menjadi
y a n g t e r b a i k d a n t i d a k p e m a h p u t u s asa s e h i n g g a p e n u l i s a n s k r i p s i i n i d a p a t
diselesaikan.
Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada Dosen Pembimbing Ibu L i s
D j u n i a r , S . E . , M . S i y a n g telah sabar m e m b i m b i n g dan m e m b e r i k a n
pengarahan
serta saran-saran y a n g t u l u s dan i k h l a s d a l a m m e n y e l e s a i k a n skripsi i n i . S e l a i n i t u ,
disampaikan j u g a terima kasih kepada pihak-pihak yang telah m e m b a n t u penulis
vi
skripsi i n i . semoga amal ibadah yang d i l a k u k a n mendapatkan
balasan dari-Nya.
Amin.
Palembang.
Penulis,
Maret 2017
Poni Septarina
viii
DAFTAR ISI
Halaman
H A L A M A N JUDUl
i
HALAMAN PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
iii
HALAMAN PENGESAHAN
iv
SKRIPSI
HALAMAN PERSEMBAHAN
D A NM O T T O
v
HALAMAN PRAKATA
vi
H A L A M A N DAFTAR ISI
vii
HALAMAN DAFTAR TABEL
xii
HALAMAN DAFTAR GAMBAR
xiii
HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN
xiv
HALAMAN ABSTRAK
xv
H A L A M A N ABSTRACT
xvi
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
1
B. Rumusan Masalah
6
C. T ujuan Penelitian
6
D. Manfaat Penelitian
7
BAB II KAJIAN
PllSTAKA
A . Penelitian Sebelumnya
8
B. Landasan Tcori
11
1. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
2.
a.
Pengertian A k u n t a n s i Pertanggungjawabam
11
b.
Karakteristik Akuntansi Pertanggungjawaban
12
c.
Jenis-jenis A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
12
d.
S y a r a t d a n P e n e r a p a n A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n . . 14
e.
Tujuan Akuntansi Pertanggungjawaban
18
f.
Manfaat Akuntansi Pertanggungjawaban
18
Pusat Pertanggungjawaban
a.
Pengertian Pusal Pertanggungjawaban
ix
20
b.
Sifat Pusat Pertanggungjawaban
20
c.
Pengukuran Keluaran-Masukan
21
d.
P e n d e k a t a n p e n g a m b i l a n k e p u t u s a n pusat
e.
3.
Pertanggungjawaban
23
J e n i s - j e n i s pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
26
A n g g a r a n P e n j u a l a n Pusat P e n d a p a t a n
a.
Pengertian anggaran penjualan
28
b.
Manfaat anggaran penjualan
29
c.
Proses penyusunan anggaran
30
4.
S i s t e m pelaporan k i n e r j a pusat pendapatan
33
5.
P e n i l a i a n k i n e r j a pusat pendapatan
34
BAB III METODE
PENELITIAN
A . Jenis Penelitian
36
B. Lokasi Penelitian
37
C. Opcrasionalisasi Variabel
37
D. Data yang Digunakan
37
E. Metode Pengumpulan Data
38
F. Analisis Data dan T e k n n i k Analisis Data
39
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A . Hasil Penelitian
1. P r o f i l P T . K e b a y o r a n P h a r m a
41
2.
V i s i dan M i s i PT'. K e b a y o r a n P h a r m a
43
3.
Struktur Organisasi P T . Kebayoran Pharma
43
4.
Penjelasan Struktur Organisasi
45
5. A k t i v i t a s P e r u s a h a a n
B.
49
Pembahasan
1. S t r u k t u r O r g a n i s a s i
50
2.
Penyusunan Anggaran
51
3.
Penilaian K i n e r j a Pusat Pendapatan
53
4.
l.aporan Pertanggungjawaban
55
X
BABV
S I M P U L A N D A N SOVRAN
A. Simpulan
64
B . Saran
65
DAFTAR PUSTAKA
66
LAMPIRAN
67
xi
DAFTAR
TABEL
Halaman
T a b e l 1.1
Eaporan Anggaran dan Realisasi
5
Tabel III.l
Operasional Variabel
37
Tabel IV. 1
lA'rbandingan A n g g a r a n dan Realisasi
52
Tabel I V . 2
A n g g a r a n dan Realisasi
54
Tabel 1V.3
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode Juii 2015
Tabel I V . 4
56
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode Agiistus 2015
Tabel I V . 5
57
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode September 2015
Tabel i V . 6
58
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Pcriode Oktober 2015
Tabel I V 7
60
l.aporan pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a r m a
Periode N o \ ember 2015
Tabel I V , 8
61
L a p o r a n pencapaian target cabang k e b a y o r a n p h a n n a
Periode Desember 2015
62
xii
DAFTAR
GAMBAR
Halaman
G a m b a r IV. 1 S t r u k t u r O r g a n i s a s i P T . K e b a y o r a n P h a r m a
xiii
44
ABSTRAK
Poni Seplarina/222()12242/Analisis Akuntansi Pertanggungjawaban Dalam Penilaian Kinerja
Pusal Pendapatan PT. Kebayoran Pharina/Sislein Pengendalian Manajemen
Rumusan masalah dalam penelitian im adalah bugainuuia akimtansi pertanggungjawaban dalam
menilai kmerja pusat pendai)atan patia PT, Kebayoran Pharma, Tiijtiaimya untuk mengetalmi
akuntansi pertanggiingjawaban dalam |)enilaian kinerja pusat peiidapatim pada PT. Kebayoran
Phania, Penelitian im termasuk penelitian deskriptif luitiik mengetalmi kmerja pusat pendapatan
dilihat dari sistem akuntansi pertanggimgjawabannya. Data yang digunakan dalam penelitian ini
adalah data primer dan sebinder Metode pengumpulan dataiiya adalah dokumentasi dan
wawanciira, Analisis data yang digunakan adalah kualitatif, Hasil penelitian meniijukkan bahwa
akuntansi pertanggungjawaban beluin berjalan dengan baik karena perusaliaan dalam melakukan
penyusunan anggaran menggunakan metode Top Down yang hanya melibatkim para pimpinan,
SehaniMiya peru,s;ilia;m mehbatkan karyawan dalam proses penyusunan anggaran PT Kebayoran
Phanna juga beluni menerapkan kebijakaii reward dan punislinient dengan tepat sehingga membuat
kmerja karyawan menumn.
Kata kunci: Akuntansi Pertanggungjawaban, penilaian kinerja, pusat pendapatan.
XV
ABSTRACT
P o n i S e p t a r i n a ' 2 2 2 0 l 2 2 4 2 ' A n Analysis
of Accounting
Responsibility
on evaluation
performance
of revenue
C e n t r a l i n P T . Kebayoran
P h a r m a / M a n a g e m e n t C o n t r o l System
the
The formulation problem in this stiulv was to find out how accounting responsibility on evaluation
the performance of revenue central in PT. Kebavoran Pharma. The purpose of studv was to know
an accounting responsibility on evaluation the performance of revenue central in PT. Kebayoran
Pharma This study was descriptive research to know the evaluation performance of revenue central
seen from accounting responsibility system. The data in this study used primrmy and secondary data.
The sampling method of this study used documentation and interview. Data analysis used
qualitative. The result of study showed that accounting responsibility had not run well yet because
the company in budgeting using Top Down method that only involved the leaders. Therefore, the
company shuidd involve the employees in budgeting process. PTKebayonm Pharma had not applied
reward dan punishment policy appropriately, so it caused the employees performance decrease.
Keywords: Accounting Responsibility,
Performance
xvi
evaluation, revenue
centre
BABl
PENDAHULUAN
A.
Latar Belakang Masalah
P e n d i r i a n suatu perusahaan pasti m e m i l i k i tujuan y a n g ingin dicapai.
P a d a u m u m n y a t u j u a n t e r s e b u t i a l a h u n t u k m e r a i h k e u n t u n g a n (profit)
keuntungan
itu akan
dapat
diraih apabila
b e r k e s i n a m b u n g a n { G o i n g Concern)
perusahaan
tersebut
dan
dapat
atau d a l a m bahasa y a n g lebih sederhana
adalah bagaimana perusahaan tersebut dapat bertahan hidup. Setiap perusahaan
diluntut untuk dapat menghasilkan kinerja y a n g m e m u a s k a n dan efektif dengan
tingkat persaingan y a n g s e m a k i n k o m p e t i t i f . U n t u k mencapai tujuan tersebut
usaha y a n g d i l a k u k a n ialah setiap perusahaan harus m e m p e r s i a p k a n secara
m a t a n g serta m e n i n g k a t k a n etos kerja secara p r o f e s i o n a i d a l a m m e n i g k a t k a n
k i n e r j a perusahaan agar dapat mencapai tujuan y a n g telah ditetapkan. Sehingga
dapat bersaing dengan perusahaan lainnya y a n g ada di Indonesia.
M e l i h a t luas dan k o m p l e k s n y a kegiatan d a l a m perusahaan
m e m u n g k i n k a n bagi p i m p i n a n u n t u k m e m a n t a u secara langsung
lidak
seluruh
kegiatan perusahaan, o l e h karena i t u dalam suatu perusahaan pihak m a n a j e m e n
m e m i l i k i peranan y a n g sangat
perusahaan
dapat berjalan
penting. T i d a k hanya i t u , agar kegiatan
dengan
lancar
p i m p i n a n harus
mengadakan
pendelegasian w e w e n a n g dan t a n g g u n g j a w a b y a n g sangat p e n t i n g k e t i n g k a t
pimpinan
dibawahnya
(para
pelaksana)
dalam
pengambilan
keputusan
sehingga semua masalah y a n g ada dapat ditangani lebih baik dan cermat. m a k a
1
3
a k a n m e n y e b a b k a n t e r c i p l a n y a suatu pengendalian dan p e n g u k u r a n prestasi
kerja manajer.
Selain akuntansi pertanggungjawaban
ialah dengan menggunakan
tcrkuantifikasi
dan
anggaran.
bentuk pengendalian lainnya
Anggaran adalah pernyataan
terlulis dari rencana
manajemen.
yang
seluruh tingkalan
manajemen sebaiknya terlihat dalam pembuatannya. Anggaran dilaksanakan
dengan tujuan m e n i n g k a t k a n koordinasi dari pekerja. klaritlkasi kebijakan dan
krislalisasi
rencana.
Anggaran juga menciptakan
harmoni internal
dan
k e b u l a t a n suara y a n g l e b i h besar antara m a n a j e r dan pekerja berkaitan d e n g a n
tujuan. W i l l i a m K Charier ( 2 0 0 9 : 13).
A n g g a r a n y a n g d i b u a t m e r u p a k a n s u a t u p e n g a r a h a n atas p e r h a t i a n .
karena m e m b a n t u para manajcr u n t u k m e m u s a t k a n perhatian pada masalah
operasional atau keuangan pada w a k t u y a n g l e b i h a w a l u n t u k pengendalian
yang lebih efektif. O l e h karena i t u , haruslah disusun anggaran u n t u k tiap-tiap
tingkatan m a n a j e m e n m c l a l u i p e m b e n t u k a n pusat-pusat pertanggungjawaban,
serta l a p o r a n anggaran d a n r e a l i s a s i n y a d a r i setiap pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
u n t u k dapat m e n e n l u k a n prestasi pusat pertanggungjawaban.
Penerapan
sistem akuntasi pertanggungjawaban
yang baik
akan
m e n y e b a b k a n terciptanya suatu pengendalian dan p e n g u k u r a n prestasi kerja.
A k u n t a n s i pertanggungjawaban j u g a dapat d i g u n a k a n sebagai sarana u n t u k
mengevaluasi k e m a m p u a n setiap manajer. sehingga a k a n dibentuk landasan
terciptanya
suatu
sistem
pengukuran
prestasi
kerja.
Laporan
pertanggungjawaban j u g a dapat dipergunakan sebagai dasar u n t u k m e m b u a t
4
analisis y a n g bertujuan u n t u k m e n g u k u r prestasi kerja u n t u k setiap
pusat
pertanggungjawaban.
Pusat
pendapatan
merupakan
pusal
pertanggungjawaban
yang
m a n a j e m y a diberi tanggung j a w a b untuk m e n i n g k a t k a n pendapatan
pertanggungjawaban
pusat
tersebut. M a n a j e r y a n g bertanggungjawab
pendapatan
pertanggungjawaban
dihamskan
untuk
y a n g berisi target
membuat
pendapatan
pada suatu
suatu
beserta
pusal
laporan
realisasinya.
sehingga m e l a l u i l a p o r a n tersebut a k a n d i k e t a h u i selisih dari target
pendapatan
baik y a n g bersifat m e n g u n t u n g k a n m a u p u n m e r u g i k a n bagi perusahaan.
PT.
Kebayoran
Pharma
merupakan
perusahaan
distributor
yang
bergerak d i b i d a n g farmasi dan berkantor pusat d i daerah M e n t e n g N o . 7 9 .
Jakarta, telah beroperasi selama 4 0 tahun terhitung sejak t a h u n 1969. D a h u l u
perusahaan ini dikenal dengan n a m a C V . F a r m a s i Kebayoran, seiring dengan
b e r j a l a n n y a w a k t u status n y a berubah m e n j a d i P T . K e b a y o r a n P h a r m a pada
tahun
1972 dengan
10 k a n t o r c a b a n g . M e n g i n j a k s e m a k i n
dewasanya
perusahaan tersebut m e l u a s k a n j a r i n g a n n y a m e n j a d i 27 cabang y a n g tersebar
d i s e l u m h Indonesia.
Pendapatan d a l a m perusahaan
pusat
pendapatan.
merupakan tanggung j a w a b dari unit
D i m a n a pendapatan
tersebut
dapat d i k e t a h u i
dengan
m e m b a n d i n g k a n antara anggaran dan realisasi penjualan. Pada P T K e b a y o r a n
P h a r m a terlihat adanya ketidakstabilan pendapatan. Penganalisaan
anggaran
dan realisasi y a n g telah direncanakan i n i sangatlah p e n t i n g bagi m a n a j e m e n
5
sebagai pihak pengambil keputusan. A n g g a r a n dan realisasi P T . K e b a y o r a n
P h a r m a j u l i sampai dengan desember 2015 dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel I.I
A n g g a r a n dan Realisasi Penjualan Obat P T . K e b a y o r a n P h a r m a Palembang
2015
Anggaran
Realisasi
Penjualan
Penjualan
No
I
Rp.5.325.753.000 Rp.3.506.585.319
Juli
Rp.5.537.459.000
Rp.4.712.801.178
2
Agustus
3
September
Rp.5.469.075.000
Rp.4.586.703.537
4
Oktober
Rp.4.797.236.878
Rp.5.496.185.000
5
November Rp.5.536.658.000 Rp.4.714.432.841
6
Desember
Rp.5.5I7.719.000 Rp.3.846.285.000
Sumber: P T . K e b a y o r a n P h a r m a P a l e m b a n g , 2 0 1 6
Bulan
Selisih
Rp.l.819.167.681
Rp.
824.657.822
Rp.
822.371.463
Rp
698 948.122
Rp.
822.225.159
Rp.l.67I.433.593
T a b e l 1.1 d i a t a s m e n j e l a s k a n b a h w a d a r i b u l a n j u l i 2 0 1 5 s a m p a i d e n g a n
d e s e m b e r 2 0 1 5 realisasi p e n j u a l a n tidak p e m a h m e n c a p a i target. H a l i n i
didalam
akuntansi
pertanggungjawaban
mempakan
tugas
dari
pusat
pendapatan. A d a n y a akuntansi pertanggungjawaban diharapkan pimpinan P T .
K e b a y o r a n P h a r m a dapat menilai tanggung j a w a b dan m e n g u k u r
prestasi
b a w a h a n n y a secara o b j e k t i f m e l a l u i pusat pendapatan, sehingga dapat terlihat
berjalan dengan baik atau tidak. Berjalan dengan baik apabila
realisasi
anggaran penjualan m e l e b i h i target y a n g dianggarkan. Berjalan k u r a n g baik
apabila realisasi tidak mencapai target y a n g telah ditetapkan.
Dilihat
pada
penyusunan
anggaran
m e n g g u n a k a n m e t o d e Top D o w n Approach
P T . Kebayoran
Pharma
dimana penyusunan
ini
anggaran
h a n y a d i l a k u k a n o l e h p i m p i n a n saja s e b a g a i p e m e g a n g k e p u t u s a n t e r t i n g g i
tanpa mehbatkan karyawannya. D a m p a k dari kebijakan i n i mengakibatkan
penurunan realisasi anggaran d a l a m penjualan.
6
Berdasarkan
uraian
diatas
dapat
disimpulkan bahwa
akuntansi
pertanggungjawaban pada suatu perusahaan sangat penting u n t u k m e r e k a m
seluruh aktivitas usahanya, dan untuk mcngetahui unit yang bertanggungjawab
atas a k t i v i t a s tersebut, dan m e n e n t u k a n u n i t usaha m a n a y a n g tidak berjalan
secara e f e k t i f k h u s u n y a pada pusat
pendapatan.
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan m a k a penulis
tertarik
untuk melaksanakan
Pertanggungjawaban
penelitian mengenai
"Analisis Akuntansi
D a l a m Penilaian Kinerja Pusat Pendapatan
Pada
PT. Kebayoran Pharma".
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan dari uraian latar belakang diatas, m a k a permasalahan y a n g
dapat d i k e m u k a k a n d a l a m penelitian i n i adalah sebagai b e n k u t : B a g a i m a n a
akuntansi
pertanggungjawaban
digunakan
untuk
menilai kinerja
pusat
pendapatan pada P T . Kebayoran P h a r m a ?
C. T u j u a n Penelitian
Berdasarkan dari perumusan masalah, m a k a tujuan penelitian ini
adalah: U n t u k mengetahui akuntansi pertanggungjawaban
k i n e r j a pusat pendapatan pada P T K e b a y o r a n P h a r m a .
dalam penilaian
7
D. Manfaat Penelitian
B e r d a s a r k a n t u j u a n di atas, m a k a p e n e l i t i a n i n i d i h a r a p k a n
akan
m e m b e r i k a n manfaat bagi semua pihak diantaranya:
a.
Bagi penulis
Dapat
menambah
w a w a s a n atau pengetahuan
khususnya
mengenai
akuntansi pertanggungjawaban d a l a m m e n i l a i knerja pusat pendapatan.
b.
Bagi PT. Kebayoran Pharma
Memberikan
kontribusi, masukan
dan
bahan
pemikiran
mengenai
pemecahan masalah akuntansi pertanggungjawaban dalam menilai kinerja
pusat pendapatan.
c.
Bagi aimamater
Penelitian i n i diharapkan dapat m e n a m b a h pengetahuan bagi p i h a k l a m
y a n g berkepentingan seperti u n t u k m e n j a d i bahan penelitian lebih lanjut.
BAB I I
IC\JIAN PUSTAKA
A.
Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya
berjudul
Penerapan
dilakukan oleh Vega dkk (2014)
Akuntansi Pertanggungjawaban
yang
D a l a m Penilaian
Kinerja Pusat Pendapatan Pada P T A s e a n M o t o r International Cabang
Manado.
Rumusan
masalah
pertanggungjawaban
yaitu bagaimana
penerapan
akuntansi
d a l a m m e n i l a i k i n e r j a pusat pendapatan
pada P T .
Asean M o t o r International Cabang Manado. Tujuannya untuk mengetahui
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban
d a l a m m e n i l a i k i n e r j a pusat
pendapatan pada P T . Asean M o t o r International Cabang M a n a d o
Data
yang digunakan dalam penelitian ini kuatitatif dan kualitatif. T e k n i k
p e n g u m p u l a n data y a i t u studi pustaka, dokumentasi dan wawancara.
Hasil penelitian penerapan akuntansi pertanggungjawaban
p e n i l a i a n k i n e r j a pusat pendapatan
yang diterapkan perusahaan
dalam
belum
berjalan dengan baik meskipun telah m e m e n u h i unsur-unsur akuntansi
pertanggungjawaban
punishment
tetapi
tidak
yang jelas terhadap
terdapatnya
sistem
reward
manajer pusat pendapatan.
kinerja dengan menggunakan perbandingan antara anggaran
dan
Penilaian
pendapatan
dengan realisasi pendapatan dan perusahaan t i d a k m e n g a m b i l k o r e k s i atas
penyimpangan yang terjadi.
Penelitian
selanjutnya
Pertanggungjawaban
berjudul
Analisis
Sistem
Akuntansi
Sebagai P e n i l a i a n K i n e r j a K a r y a w a n Pada U D .
8
9
Sangging Serasi T a b a n a n o l e h N i L u h I k a Putri d k k (2014). T u j u a n
penelitian
ini ialah untuk mengetahui
sebagai
pertanggungjawaban
pienerapan
sistem
akuntansi
penilaian kinerja k a r y a w a n pada U D .
Sangging Serasi Tabanan. Data y a n g d i g u n a k a n y a i t u data
sekunder
berupa laporan keuangan yang diperoleh dari U D . T e k n i k analisis yang
digunakan y a i t u analisis kuantitatif.
T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a i t u
wawancara dan dokumentasi.
Hasil
penelitian
pertanggungjawaban
memenuhi
syarat
menunjukkan
sistem
akuntansi
y a n g diterapkan o l e h U D . Sangging Serasi teiah
penerapan
akuntansi
piertanggungjawaban.
k a r y w a n ditinjau dari sistem akuntansi pertanggungjawaban
puast
gross
berdasarkan
b i a y a m e n u n j u k k a n k i n e r j a k a r y a w a n baik, pusat
m e n u n j u k k a n k i n e r j a k a r y a w a n baik. Pusat laba
profit
margin
s e d a n g k a n operating
menunjukkan
pendapatan
menggunakan
kinerja karyawan
m a r g i n d a n net profit
Kinerja
kurang
analisis
baik,
margin menunjukkan kinerja
kurang baik. .
Penelitian selanjutnya juga dilakukan oleh Herlini L i n g k a n R o m p a s
(2015) yang berjudul Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban
Dalam
M e n i l a i K i n e r j a M a n a j e r Pusat B i a y a Pada P T . B a n k M e g a T b k Cabang
M a n a d o . T u j u a n penelitian y a i t u mengetahui peran i n f r o m a s i akuntansi
p e r t a n g g u n g j a w a b a n terhadap p e n i l a i a n k i n e r j a m a n a j e r pusat b i a y a pada
P T . B a n k M e g a T b k Cabang M a n a d o . Jenis penelitiannya ialah penelitian
deskriptif. Jenis data y a n g d i g u n a k a n k u a l i t a t i f dan kuantitatif.
10
Hasil
penelitian
pertanggungjawaban
menunjukkan
penerapan
akuntansi
pada I^T. B a n k M e g a T b k Cabang M a n a d o b e l u m
memadai, karena dalam penyusunan anggaran tidak adanya
pemisahan
antara biaya terkendali dan biaya y a n g tidak terkendali, sehingga biayabiaya
yang
disusun
pertanggungjawaban
oleh
perusahaan
belum
biaya yang membandingkan
efisien.
Laporan
antara biaya
yang
dianggarkan dengan realisasi telah disusun dengan baik oleh perusahaan,
b a h k a n tidak ada p e n y i m p a n g a n y a n g terjadi. T i d a k terdapatnya s y s t e m
r e w a r d d a n punishment
y a n g j e l a s terhadap pusat biaya.
Tabel ll.l
Penelitian Sebelumnya
No
Nama
Peneliti
Judul Penelitian
Persamaan
Sama-sama
menganahsis
k i n e r j a pusat
pendapatan
1
Vega
Lina,
Venjte
Mat
dan Victoria
Z
Tirayoh
(2014)
Penerapan
akuntansi
pertanggungjawaba
n dalam menilai
kinerja pusat
pendapatan pada
PT. Asean Motor
International
Cabang Manado
2
Ni Luh
Putri
Analisis Sistem
Sama-sama
Akuntansi
menganahsis
Pertanggungjawaba
akuntansi
n Sebagai Penilaian pertanggungja
Kinerja Karyawan
waban
Pada U D . Sangging
Serasi Tabanan.
Ika
Pramitari,
Anjuman
Zukhril
dan
L u i up E n d a h
(2014)
Perbedaan
Perbedaaannya yaitu terletak
pada objek penelitian
Perbedaannya yaitu terletak
pada akuntansi
pertanggungjawaban y g
diteliti Pada penelitian
s e b e l u m n y a s e l u r u h pusat
pertanggungjawaban,
sedangkan penelitian
sekarang h a n y a pusat
pendapatan
11
No
Judul Penelitian
Persamaan
Penerapan
Informasi
akuntansi
pertanggungj awaba
n dalam menilai
kinerja pusat biaya
pada P T . B a n k
Mega T b k Cabang
Manado
Sama-sama
menganahsis
akuntansi
pertanggungja
waban
Nama
Peneliti
Herlini
Lingkan
Rompas
(2015)
3
Sumber:
B.
TA
1
_l
Perbedaan
Perbedaaannya yaitu terletak
pada pusat
pertanggungjawaban yang
diteliti. Penelitian
s e b e l u m n y a m e n e l i t i pusat
biaya, sedangkan penelitian
sekarang m e n e l i t i pusat
pendapatan
Penulis, 2017
Landasan Teori
1. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
a.
Deflnisi A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
Hansen
dan
Mowen
(2005:
116) menyatakan
akuntansi
pertanggungjawaban m e r u p a k a n sistem y a n g m e n g u k u r berbagai hasil
y a n g dicapai o l e h setiap pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n m e n u r u t i n f o r m a s i
y a n g dibutuhkan oleh para manajer untuk mengoperasikan
pusat
pertanggungjawaban mereka.
M u l y a d i (dalam T i n dan Hidayat 2012: 188) mendefinisikan
akuntansi pertanggungjawaban adalah " S u a t u sistem akuntansi yang
disusun s e d e m i k i a n rupa sehingga p e n g u m p u l a n serta pelaporan biaya
dan pendapatan d i l a k u k a n sesuai dengan pusat
pertanggungjawaban
d a l a m organisasi, dengan tujuan agar dapat ditunjuk orang atau
k e l o m p o k o r a n g y a n g b e r t a n g g u n g j a w a b atas p e n y i m p a n g a n b i a y a
dan/atau pendapatan y a n g dianggarkan".
12
B e r d a s a r k a n beberapa pendapat d i atas dapat d i s i m p u l k a n
b a h w a akuntansi pertanggungjawaban m e m i l i k i peran penting d a l a m
menyediakan
informasi
akuntansi
pertanggungjawaban
bagi
p e n y u s u n a n perencanaan a k t i v i t a s y a n g m e m b e r i k a n i n f o r m a s i sebagai
dasar pengelolaan sumber daya kepada setiap aktivitas y a n g telah
d i r e n c a n a k a n serta d i g u n a k a n sebagai alat u n t u k m e n g u k u r k i n e r j a
seseorang dan m e n g u k u r k i n e r j a suatu perusahaan d a n setiap pusat
pertanggungjawaban
mereka
dalam
hal
untuk mencapai
tujuan
perusahaan.
b. K a r a k t e r i s t i k A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n
Terdapat
empat
karakteristik
sistem
akuntansi
pertanggungjawaban menurut mulyadi (2001: 365) yaitu:
1. A d a n y a i d e n t i f i k a s i p u s a t
pertanggungjawaban.
2.
Standar ditetapkan sebagai t o l a k u k u r k i n e r j a manajer.
3
K i n e r j a manajer d i u k u r dengan m e m b a n d i n g k a n realisasi dengan
anggaran.
4
M a n a j e r secara i n d i v i d u a l diberi penghargaan
atau
hukuman
berdasarkan kebijakan manajemen lebih tinggi.
c.
Jenis-jenis Sistem A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
Hansen dan M o w e n (2006: 4 7 9 ) menyatakan tiga jenis sistem
akuntansi pertanggungjawaban diantaranya:
13
1.
A k u n t a n s i Pertanggungjawaban berdasarkan fungsional
Sistem akuntansi pertanggungjawaban untuk suatu lingkungan yang
stabii
dihubungkan
berdasarkan
fungsi.
berdasarkan
fungsi
dengan
akuntansi
pertanggungjawaban
Sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
menugaskan
tanggung
jawab
pada
unit
organisasional dan menyatakan u k u r a n kinerja berdasarkan faktor
keuangan.
Sistem
berdasarkan
fungsi
dikembangkan
ketika
kebanyakan perusahaan beroperasi dalam lingkungan y a n g stabii.
2.
A k u n t a n s i Pertanggungjawaban berdasarkan aktivitas
Akuntansi pertanggungjawaban berdasarkan aktivitasadalah sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
yang d i k e m b a n g k a n bagi
para
perusahaan yang beroperasi dalam lingkungan yang terus-menerus
menuntut perbaikan. A k u n t a n s i pertanggungjawaban
aktivitas
menempatkan
menggunakan
tanggung
ukuran kinerja
jawab
keuangan
berdasarkan
pada
dan
proses
non
dan
keuangan.
Pendekatan i n i m e n e k a n k a n pada perspektif k e u a n g a n dan proses
3. A k t i v i t a s P e r t a n g g u n g j a w a b a n b e r d a s a r k a n s t r a t e g i
Sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
berdasarkan
strategi
(Balanced Scorecard) m e n e r j e m a h k a n m i s i dan strategi organisasi
kedaiam tujuan operasional dan mengukur empat perspektif yang
berbeda: perspektif keuangan, perspektif pelanggan, perspektif
proses
dan
infrastruktur
perspektif
(pembelajaran
dan
pertumbuhan)
14
Hansen dan M o w e n (2006: 4 7 9 ) berdasarkan
diatas
dapat
disimpulkan
bahwa
penjelasan
model
akuntansi
pertanggungjawaban didefinisikan dengan empat elemen inti yaitu
menugaskan tanggungjawab, m e m b u a t ukuran kinerja atau kriteria,
mengevaluasi kinerja dan m e m b e r i k a n penghargaan.
Syarat dan Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban
Penerapan akuntansi pertanggungjawaban
akan lebih efisien
dan efektif digunakan pada perusahaan yang m e m i l i k i
o r g a n i s a s i y a n g b a i k d a n job
masing
departemen.
pertanggungjawaban
Untuk
descripion
yang jelas untuk masmg-
dapat
yang memadai
struktur
diterapkannya
ada
akuntansi
l i m a syarat y a n g
harus
dipenuhi menurut Mulyadi (2001: 381) yaitu:
1) S t r u k t u r O r g a n i s a s i
D a l a m akuntansi pertanggungjawaban
harus
menggambarkan
aliran tanggung j a w a b , w e w e n a n g , dan posisi yang jelas untuk
setiap unit kerja dari setiap t i n g k a t m a n a j e m e n selain i t u harus
menggambarkan
pembagian tugas dengan jelas pula. D i m a n a
organisasi disusun sedemikian rupa sehingga
wewenang
dan
tanggungjawab tiap pimpinan jelas. Dengan d e m i k i a n w e w e n a n g
m e n g a l i r dari t i n g k a t m a n a j e m e n atas ke b a w a h ,
tanggungjawab adalah sebaiiknya.
sedangkan
15
2)
Anggaran
Dalam
akuntansi
pertanggungjawaban
setiap
pusat
pertanggungjawaban harus i k u t serta d a l a m p e n y u s i m a n anggaran
karena
manajer
anggaran
merupakan
yang akan
gambaran
dilaksanakan
dan
rencana
kerja
sebagai dasar
para
dalam
penilaian kinerja.
3) Penggolongan Biaya
K a r e n a tidak semua biaya y a n g terjadi d a l a m suatu bagian dapat
dikendalikan
oleh
manajer,
terkendalikan yang harus
Pemisahan
biaya
terkendalikan
maka
hanya
dipertanggungjawabkan
biaya-biaya
olehnya.
ke d a i a m biaya terkendalikan dan biaya tak
perlu
dilakukan
dalam
akuntansi
pertanggungjawaban.
a) B i a y a t e r k e n d a l i k a n adalah biaya y a n g dapat secara langsung
dipengaruhi oleh manajer dalam jangka waktu tertentu
b) B i a y a tidak terkendalikan adalah biaya yang tidak m e m e r l u k a n
keputusan dan pertimbangan manajer karena hal i n i dapat
mempengaruhi biaya karena biaya ini diabaikan.
4) Sistem Akuntansi
Terdapatnya susunan kode rekening perusahaan yang dikaitkan
dengan kewenangan pengendalian
pusat
pertanggungjawaban.
O l e h karena biaya y a n g terjadi a k a n d i k u m p u l k a n u n t u k setiap
tingkatan manajer m a k a biaya harus digolongkan dan d i b e n kode
16
sesuai dengan tingkatan m a n a j e m e n y a n g terdapat d a l a m struktur
organisasi. Setiap tingkatan m a n a j e m e n m e r u p a k a n pusat biaya
dan akan dibebani dengan biaya y a n g terjadi didalamnya yang
dipisahkan antara biaya terkendalikan
dan
terkendalikan.
diperlukan
untuk
baik
dalam
neraca
membuat
laporan
Kode
mengklasifikasikan
perkiraan
perkiraan-perkiraan
biaya
tidak
m a u p u n d a l a m l a p o r a n rugi laba.
5) Sistem Pelaporan Biaya
Bagian
akuntansi
pertanggungjawaban
biaya
setiap bulannya
u n t u k tiap-tiap pusat biaya. Setiap bulan
dibuat rekapitulasi biaya atas dasar total biaya b u l a n lalu, y a n g
tercantum
d a l a m k a r t u biaya. A t a s dasar rekapitulasi
disajikan laporan pertanggungjawaban
pertanggungjawaban
biaya
Isi dari
disesuaikan dengan tingkatan
yang akan menerimanya.
biaya
laporan
manajemen
Untuk tingkatan manajemen
yang
terendah disajikan jenis biaya, sedangkan untuk tiap manajemen
diatasnya disajikan total biaya tiap pusat biaya yang d i b a w a h n y a
ditambah dengan biaya-biaya yang terkendalikan dan
terjadi
biayanya sendiri.
Harahap ( 2 0 0 1 : 169) m e n y a t a k a n syarat-syarat
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban yang baik adalah:
1. M e m i l i k i s t r u k t u r o r g a n i s a s i y a n g b a i k . S t r u k t u r o r g a n i s a s i
yang baik artinya m e m i l i k i batasan terhadap w e w e n a n g dan
17
tanggung j a w a b y a n g tegas dan jelas sehingga setiap bagian
dengan bagian lain tidak merasa bingung.
2.
M e m b e r i k a n sistem reward
d a n punishmet
berdasarkan
standar pertanggungjawaban y a n g ditetapkan.
3. M e m i l i k i
sistem akuntansi y a n g sejalan dan
disesuaikan
dengan pusat pertanggungjawaban.
4.
A n g g a r a n a t a u budget y a n g h a r u s d i s u s u n m e n u r u t p u s a t - p u s a t
pertanggungjawaban. A n g g a r a n harus disusun sesuai dengan
tingkatan manajemen dalam organisasi yang diatur dalam
sistem pertanggungjawaban.
5. T e r d a p a t s i s t e m p e l a p o r a n p e n d a p a t a n d a n b i a y a d a r i m a n a j e r
y a n g sesuai dengan t a n g g u n g j a w a b n y a .
6
U n t u k akuntansi pertanggungjawaban biaya, harus
p e m i s a h a n b i a y a y a n g d a p a t d i k e n d a l i {controllable)
terdapat
dengan
y a n g tidak dapat dikendali {uncontrollable) oleh manajer pusat
pertanggungjawaban yang bersangkutan.
7. H a r u s a d a a k i b a t b a i k b e r u p a p e n g h a r g a a n r e w a r d m a u p u n
punishment
sebagai akibat prestasinya sesuai dengan u k u r a n
tanggung jawabnya.
Berdasarkan
pernyataan
tentang periunya pendelegasian
di atas dapat d i s i m p u l k a n
wewenang dalam
penerapan
akuntansi pertanggungjawaban dari setiap unit bagian pusat-pusat
p e r t a n g g u n gj a w a b a n .
18
e.
Tujuan Akuntansi Pertanggungjawaban
Menurut Hansen dan M o w e n (2005: 229) mengemukakan bahwa:
"Tujuan
akuntansi
pertanggungjawaban
adalah
memp>engaruhi
p e r i l a k u d a l a m cara tertentu sehingga seseorang atau
perusahaan
akan disesuaikan untuk
Sedangkan
Menurut
Mulyadi (2001:
mencapai
kegiatan
tujuan
bersama".
174) "Informasi
akuntansi
pertanggungjawaban yang berupa informasi masa yang akan datang
bermanfaat
untuk
penyusunan
akuntansi pertanggungjawaban
anggaran,
Sedangkan
informasi
yang berupa informasi masa
lalu
b e r m a n f a a t sebagai penilai kinerja m a n a j e r pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
dan pemotivasi manajer". Akuntansi pertanggungjawaban
d i p e r l u k a n dan bermanfaat bagi perusahaan
sangat
besar yang kegiatan
usahanya m e m e r l u k a n pembagian tugas dan tanggungjawab.
f.
Manfaat Akuntansi Pertanggungjawaban
Menurut
menyatakan
dalam
suatu
Hansen
dan
manfaat
Mowen
penerapan
(dalam
akuntansi
Anwar
2013: 8-9)
pertanggungjawaban
perusahaan adalah:
1. A k u n t a n s i
Pertanggungjawaban
sebagai
Dasar
Penyusunan
Anggaran
Informasi
akuntansi
mempeijelas
pertanggungjawaban
peran seorang
bermanfaat
untuk
manajer sebab proses penyusunan
anggaran pada dasamya m e r u p a k a n proses penetapan siapa y a n g
bertanggungjawab
melaksanakan
kegiatan
pencapaian
tujuan
19
perusahaan
dan penetapan
sumber daya yang disediakan
bagi
p e m e g a n g t a n g g u n g j a w a b tersebut.
2. A k u n t a n s i Pertanggungjawaban
sebagai
Alat
Penilai
Kinerja
Manajer Pertanggungjawaban
P e n i l a i a n k i n e r j a m e r u p a k a n p e n i l a i a n atas p e r i l a k u m a n u s i a d a l a m
melaksanakan
peran
yang mereka miliki dalam
organisasi
M a n a j e r pusat pertanggungjawaban a k a n diberi w e w e n a n g d a l a m
menjalankan tanggung j a w a b dan
diberikan
pencapaian
oleh manajemen puncak. Dengan
sasaran
adanya
yang
tanggung
j a w a b d a n sasEuan y a n g j e l a s , m a k a d a p a t m e m p e r m u d a h d a l a m
melakukan penilaian kinerja manajer.
3. A k u n t a n s i P e r t a n g g u n g j a w a b a n s e b a g a i A l a t P e m o t i v a t o r M a n a j e r
Mulyadi
(2001:
148)
mengungkapkan
"Seseorang
akan
termotovasi untuk bekerja j i k a ia yakin kinerjanya akan mendapat
penghargaan".
Akuntansi pertanggungjawaban
dapat d i g u n a k a n
u n t u k m e m o t i v a s i m a n a j e r d a i a m m e l a k u k a n t i n d a k a n k o r e k s i atas
p e n y i m p a n g a n atau prestasi
akuntansi pertanggungjawaban,
yang
tidak
sistem
memotivasi manajer yaitu penghargaan
(punishment).
memuaskan.
yang
digunakan
Dalam
untuk
(reward) dan h u k u m a n
20
2. P u s a t
a.
Pertanggungjawaban
Definisi Pusat
Pertanggungjawaban
Secara u m u m sebuah perusahaan diatur m e n u r u t garis-garis pusat
pertanggungjawaban.
Dalam
hal
ini
manajemen
puncak
biasanya
m e n c i p t a k a n berbagai w i i a y a h t a n g g u n g j a w a b y a n g d i k e n a l dengan pusat
p e r t a n g g u n gj a w a b a n .
S u p r i y o n o ( 2 0 1 5 : 3 2 6 ) m e n j e l a s k a n pusat
adalah
unit
organisasi
yang
dipimpin oleh
pertanggungjawaban
seorang
manajer
yang
b e r t a n g g u n g j a w a b a t a s a k t i v i t a s - a k t i v i t a s p u s a t p e r t a n g g u n g j a w a b a n n y a.
Hansen
dan
Mowen
pertanggungjawaban
(2013:
560-561)
menyatakan
merupakan suatu segmen bisnis yang
pusat
manajemya
bertanggungjawab terhadap serangkaian kegiatan-kegiatan tertentu.
Dari
pendapat
pertanggungjawaban
diatas
dapat
merupakan
disimpulkan
suatu
unit
bahwa
pusat
organisasi
yang
bertanggungjawab atas serangkaian kegiatan tertentu y a n g m e n y e b a b k a n
teijadinya biaya, perolehan pendapatan dan investasi.
b.
Sifat Pusat
Pertanggungjawaban
Supriyono
(2015:
327)
menyatakan
suatu
pusat
pertanggungjawaban dibentuk u n t u k mencapai salah satu atau beberapa
tujuan.
Tujuan
suatu
pusat
pertanggungjawaban
secara
individual
d i h a r a p k a n dapat m e m b a n t u pencapaian t u j u a n organisasi sebagai suatu
k e s e l u r u h i u i s e h i n g g a t e r c a p a i n y a k e s e l a r a s a n t u j u a n {goal
congruence).
21
T u j u a n m e n y e l u r u h suatu organisasi diputuskan d a l a m proses perumusan
strategi.
Esensi pusat pertanggungjawaban dapat dilihat d a l a m aktivitas suatu
pusat
pertanggungjawaban
yang
masukan-proses-keluaran-lujuan.
dihubungkan
Suatu
ke
pusal
dalam
hubungan
pertanggungjawaban
m e n g g u n a k a n m a s u k a n (input) untuk diproses menjadi keluaran (output)
dalam
rangka
mencapai
tujuan
{goals
dan
objectives)
dengan
menggunakan investasi (aktiva atau modal).
M a s u k a n adalah sumber-sumber e k o n o m i yang digunakan k e dalam
proses. C o n t o h m a s u k a n adalah s u m b e r daya bahan, s u m b e r daya m a n u s i a ,
s u m b e r daya kapasitas dan fasilitas, serta sumber daya jasa lainnya. Proses
adalah pengolahan atau pengerjaan m a s u k a n menjadi keluaran. K e l u a r a n
adalah p r o d u k atau hasil suatu pusat pertanggungjawaban. K e l u a r a n atau
produk dapat digolongkan ke d a l a m barang j i k a b e r w u j u d dan jasa tidak
b e r w u j u d . K e l u a r a n suatu pusat pertanggungjawaban
m u n g k i n dijual
kepada pihak luar (ekstemal) organisasi atau m u n g k i n dikonsumsi oleh
pihak d a l a m ( i n t e r n a l ) organisasi y a i t u o l e h pusat
pertanggungjawaban
lainnya. Investasi adalah modal yang ditanamkan ke dalam aktiva.
c.
Pengukuran Masukan-Keluaran Pusat Pertanggungjawaban
Supriyono (2015: 327-328) menjelaskan kuantitas fisik masukan
suatu pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n d i u k u r dengan m e n g g u n a k a n
berbagai
m a c a m u k u r a n , misalnya: liter, buah, k i l o w a t t , k i l o g r a m , meter, j a m dan
sebagainya. N a m u n berbagai m a c a m u k u r a n
fisik
tersebut tidak dapat
22
digunakan
untuk
pertanggungjawaban.
mengukur
Oleh
jumlah
Karena
total
masukan
itu, dalam
suatu
sistem
pusat
pengendalian
m a n a j e m e n , s e m u a u k u r a n fisik m a s u k a n d i t e r j e m a h k a n k e d a l a m u k u r a n
biaya. B i a y a adalah pengorbanan sumber-sumber e k o n o m i yang akan atau
telah terjadi yang d i u k u r d a l a m satuan moneter untuk tujuan tertentu.
Satuan moneter (uang) merupakan pengukuran (denominator) yang
m e m u n g k i n k a n penjumlahan berbagai tipe masukan. U k u r a n moneter
m a s u k a n d i p e r o l e h d a r i p e r k a l i a n a n t a r a k u a n t i t a s fisik m a s u k a n d e n g a n
harga perolehan per unitnya. P e n g g u n a a n satuan m o n e t e r m e m u n g k i n k a n
d i k e t a h u i i n f o r m a s i m e n g e n a i j u m l a h b i a y a ( t o t a l cost) d a n b i a y a p e r u n i t
( u n i t cost) d a l a m s u a t u p u s a t
pertanggungjawaban.
K e l u a r a n suatu pusat pertanggungjawaban adalah barang dan jasa.
N a m u n pengukuran keluaran tersebut relatif bervariasi dan seringkali
m e n i m b u l k a n masalah. Beberapa tipe k e l u a r a n pusat
pertanggungjawaban
dan masaiah-masalah pengukurannya antara lain:
1. K e l u a r a n b e r u p a b a r a n g y a n g d i j u a l k e p a d a p i h a k l u a r s e h i n g g a d a p a t
relatif m u d a h d i u k u r dalam bentuk pendapatan penjualan.
2.
K e l u a r a n berupa barang y a n g d i g u n a k a n sebagai m a s u k k a n o l e h pusat
pertanggungjawaban
lain y a n g dapat d i u k u r secara
fisik.
Misalnya
barang y a n g d i h a s i l k a n o l e h departemen pintai diproses lebih lanjut
dalam departemen tenun.
3. K e l u a r a n b e r u p a j a s a y a n g d i j u a l k e p a d a p i h a k l u a r s e h i n g g a d a p a t
relatif m u d a h d i u k u r dalam bentuk pendapatan penjualan. M i s a l n y a jasa
23
listrik P L N yang dihasilkan dan dijual yang diukur dalam j a m listnk dan
jumlah
pendapatan
penjualannya, jasa
telepon P T . T e l k o m
yang
dihasilkan dan dijual y a n g d i u k u r d a l a m pulsa dan j u m l a h pendapatan
penjualannya.
4.
K e l u a r a n berupa jasa yang digunakan sebagai m a s u k a n o l e h pusat
pertanggungjawaban lain y a n g dapat d i u k u r secara fisik. M i s a l n y a , jasa
departemen
pembangkit listrik dinyatakan dalam j a m listrik,
jasa
d e p a r t e m e n u a p d i n y a t a k a n d a l a m t o n uap.
5
K e l u a r a n berupa jasa y a n g sulit atau tidak dapat d i u k u r secara tlsik y a n g
d i g u n a k a n sebagai m a s u k a n o l e h pusat
Misalnya
jasa
departemen
pertanggungjawaban
akuntansi,
departemen
lain.
personalia,
departemen human, departemen keamanan.
S u l i t n y a pengukuran keluaran pusat pertanggungjawaban
mungkin
mengakibatkan
manajemen
keluarannya atau menggunakan
tidak
berusaha
tertentu
mengukur
ukuran pengganti untuk m e n g u k u r
keluarannya. Misalnya, suatu perguruan tinggi mengukur keluarannya
dengan ukuran pengganti yaitu j u m l a h mahasiswa yang lulus,
d.
Pendekatan Pengambilan Keputusan Pusat
Pertanggungjawaban
Perusahaan y a n g m e m i l i k i beberapa pusat
pertanggungjawaban
biasanya m e m i l i h salah satu dari dua pendekatan pengambilan keputusan
untuk mengelola kegiatan mereka yang r u m i t dan beragam diantaranya:
24
1) T e r s e n t r a l i s a s i
Pada
pengambilan
keputusan
{centralized
tersentralisasi
decision
making) berbagai keputusan dibuat pada tingkat m a n a j e m e n puncak dan
manajer
pada jenjang yang lebih rendah
bertanggungjawab
atas
p e n g i m p l e m e n t a s i a n keputusan-keputusan tersebut.
2)
Terdesentralisasi
P a d a p e n g a m b i l a n k e p u t u s a n t e r d e s e n t r a l i s a s i (decentralized
decision
making) m e m p e r k e n a n k a n manajer pada jenjang yang lebih rendah
untuk
membuat
dan
mengimplementasikan
keputusan-keputusan
penting yang berkaitan dengan wiiayah pertanggungjawaban
mereka.
Terdesentralisasi adalah praktik pendelegasian w e w e n a n g pengambilan
keputusan kepada jenjang yang lebih rendah.
S e m u a organisasi berada dalam rentang dari y a n g tersentralisasi
hingga
sangat
terdesentralisasi.
Kebanyakan
perusahaan
ditengah diantara kedua ujung rentang tersebut dengan
cenderung
kearah
desentralisasi.
Perusahaan
berada
mayoritas
memutuskan
untuk
m e l a k u k a n desentralisasi karena berbagai alasan, diantaranya;
a) Kemudahan mengumpulkan dan menggunakan informasi lokal
Kualitas
dari
berbagai
keputusan
dipengaruhi
oleh
i n f o r m a s i y a n g tersedia. Sejalan dengan p e r t u m b u h a n
kualitas
perusahaan
dan p e n a m b a h a n operasi dipasar dan area y a n g berbeda, m a n a j e m e n
pusat m u n g k i n tidak m e m a h a m i k o n d i s i l o k a l . A k a n tetapi, para
manajer
tingkat
rendah
yang
berhubungan
dengan
kondisi
25
Operasional langsung (seperti k e k u a t a n dan persaingan l o k a l , sifat
tenaga
kerja lokal
dan
seterusnya)
memiliki
akses
terhadap
i n f o r m a s i i n i . A k i b a t n y a m e r e k a sering berada d a l a m suatu posisi
yang lebih baik untuk membuat keputusan lokal.
b) M e m f o k u s k a n m a n a j e m e n pusat
Mendesenlralisasikan
keputusan-keputusan
operasional,
m a n a j e m e n pusat bebas m e n a n g a n i perencanaan dan p e n g a m b i l a n
keputusan
strategis.
Keberlangsungan
jangka
panjang
perusahaan
harus l e b i h p e n t i n g bagi m a n a j e m e n pusat
dari
daripada
operasional sehari-hari.
c)
M e l a t i h dan m e m o t i v a s i para m a n a j e r
Organisasi
selalu
membutuhkan
manajer
yang
terlatih untuk
menggantikan posisi manajer jenjang lebih tinggi yang berada diluar
untuk m e n g a m b i l keuntungan dari peluang y a n g lain. A d a k a h cara
y a n g lebih baik u n t u k m e m p e r s i a p k a n generasi penerus
manajer
jenjang yang lebih linggi, selain m e m b e r i k a n mereka peluang untuk
membuat-membuat
keputusan penting. Peluang seperti i n i j u g a
m e m u n g k i n k a n manajer puncak mengevaluasi kemampuan
para
manajer lokalnya. Manajer-manajer yang menghasilkan keputusan
terbaik adalah manajer yang bisa dipromosikan.
d) M e n i n g k a t k a n daya saing
Pada perusahaan y a n g sangat tersentralisasi, m a r g i n laba secara
keseluruhan m a m p u menutupi tidak efisiennya yang terjadi di
26
berbagai
divisinya.
Perusahaan-perusahaan
besar
sekarang
m e n e m u k a n bahwa mereka tidak m a m p u mempertahankan
suatu
divisi y a n g tidak berdaya saing. Salah satu cara u n t u k m e n i n g k a t k a n
kinerja sebuah divisi atau pabrik adalah m e m p e r k e n a l k a n n y a lebih
j a u h p a d a k e k u a t a n - k e k u a t a n pasar.
Jenis-jenis Pusat
Pertanggungjawaban
S u p r i y o n o ( 2 0 1 5 : 3 3 1 - 3 3 8 ) m e n y a t a k a n ada 4 j e n i s - j e n i s pusat
pertanggungjawaban diantaranya :
1) P u s a t B e b a n
P u s a t beban adalah s u a t u pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
atau suatu unit
organisasi d a l a m suatu organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas
dasar beban biaya d a l a m pusat pertanggungjawaban y a n g d i p i m p i n n y a .
M e s k i p u n m a s u k k a n suatu pusat b e b a n d i u k u r d a l a m u k u r a n b i a y a ,
n a m u n i s t i l a h p u s a t b e b a n {expense
b i a y a {cost center).
center)
tidak s i n o n i m dengan pusat
Pusat biaya adalah suatu alat u n t u k m e n g u m p u l k a n
b i a y a dengan t u j u a n m e n g a l o k a s i k a n n y a pada o b y e k - o b y e k pusat biaya.
Pusat
biaya
tidak
selalu merupakan
unit
organisasi
atau
pusat
pertanggungjawaban. Pusat beban d i g o l o n g k a n m e n j a d i dua y a i t u :
a) Pusat beban teknis
Pusat beban teknis atau pusat beban standar (standar expense center)
adalah pusat beban y a n g sebagian besar b i a y a n y a adalah b i a y a t e k n i s
sehingga b i a y a y a n g harus terjadi dapat d i t e n t u k a n d i m u k a secara
teliti ( r e l a t i v e tepat d a n w a j a r ) d a l a m u k u r a n b i a y a standar. B i a y a
27
teknis adalah biaya y a n g m e m p u n y a i hubungan
fisik
o p t i m a l (erat
dan nyata) dengan keluarannya. Departemen produksi merupakan
c o n t o h pusat beban teknis. M a n a j e r pusat beban y a n g d i p i m p i n n y a
Pusat beban teknis m e m p u n y a i karakteristik:
(1) M a s u k k a n dapat d i u k u r dengan u k u r a n biaya.
(2) K e l u a r a n dapat diukur dalam u k u r a n
(3) B i a y a standar
diperlukan
fisik
(menunjukkan j u m l a h optimal biaya
untuk
menghasilkan
satu
yang
unit keluaran)
dapat
Pusat beban k e b i j a k a n adalah pusat beban y a n g sebagian
besar
ditentukan.
( 4 ) Efisiensi dan efektivitasnya dapat diukur.
b ) Pusat beban kebijakan
biayanya adalah biaya kebijakan B i a y a kebijakan adalah biaya y a n g
teijadinya
dan
variabilitasnya
ditentukan
berdasar
kebijakan
manajemen.
2) Pusat fiendapatan
Pusat pendapatan adalah suatu pusat p e r t a n g g u n g j a w a b a n
dalam suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d m i l a i atas dasar pendapatan
pusat
pertanggungjawaban
yang
dipimpinnya.
Pusat
dalam
pendapatan
biasanya sekaligus pusat beban kebijakan.
3) Pusat Laba
Pusat
laba
adalah
suatu
pusat
pertanggungjawaban
dalam
suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas dasar selisih pendapatan
28
dengan
beban
biayanya
dalam
pusat
pertanggungjawaban
yang
dipimpinnya.
4) Pusat Investasi
Pusat investasi adalah suatu pusat pertanggungjawaban d a l a m suatu
organisasi y a n g k i n e r j a m a n a j e m y a d i n i l a i atas dasar pendapatan, beban
dan
sekaligus
investasi
(aktiva
atau
modal)
pada
pusat
pertanggungjawaban y a n g d i p i m p i n n y a . Jadi prestasi manajer i n i dinilai
atas dasar laba d a n investasi y a n g d i p e r l u k a n u n t u k m e m p e r o l e h laba.
Pengorganisasian divisi-divisi s