Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian Gaji dan Upah (Studi Kasus Pada Rumah Sakit Kebon Jati).
ABSTRAK
Pengendalian intern penggajian penting karena dapat memberikan keyakinan
yang memadai mengenai pencapaian tujuan perusahaan. Suatu sIstem pengendalian
intern tidak terlepas sepenuhnya dari kemungkinan terjadinya penyimpangan. Ada
batas-batas tertentu yang tidak memungkinkan suatu pengendalian yang ideal tercapai.
Batas-batas tersebut adalah persekongkolan, biaya, dan kelemahan manusia.
Berdasarkan uraian tersebut, penulis menetapkan judul “PERANAN AUDIT
INTERN DALAM MENUNJANG EFEKTIVITAS PENGENDALIAN GAJI DAN
UPAH”. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui sejauh mana peanan audit intern
dalam menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah. Hipotesis yang
digunakan adalah audit intern yang dilakukan dengan baik akan berperan dalam
menunjang efektivitas pengendalian intern atas gaji dan upah.
Metode yang digunakan adalah deskriptif analisis yang bertujuan memberikan
gambaran yang jelas objek penelitian dan kemudian dianalisis dengan menggunakan
pendekatan studi kasus. Pengumpulan data dilakukan melalui kuesioner, wawancara,
observasi dan melalui studi kepustakaan.
Untuk menguji hipotesis yang telah diajukan, digunakan analisa korelasi Rank
Spearman. Dari hasil perhitungan statistik antara peranan audit internal dalam
menunjang pengendalian internal atas gaji dan upah, diketahui bahwa angka koefisian
korelasi 0,395 dan nilai signifikasi 0,031 dengan angka á = 0,05. Hal ini menyatakan
bahwa adanya korelasi antara audit internal dengan efektivitas pengendalian internal
atas gaji dan upah memiliki hubungan yang lemah dan audit internal memiliki peran
yang signifikan dalam menunjang efektivitas pengendalian internal atas gaji dan upah.
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan, penulis
dapat menarik simpulan bahwa audit internal yang diterapkan oleh Rumah Sakit
Kebonjati cukup memadai, hal ini dapat terlihat dengan terpenuhinya unsur-unsur
pengendalian intern dan dengan adanya audit intern yang memadai dapat berperan
dalam menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah.
Dengan demikian, hasil penelitian menunjukkan bahwa audit intern atas gaji dan
upah dapat menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
ABSTRAK…………………………………………………………………………….. i
KATA PENGANTAR………………………………………………………………… ii
DAFTAR ISI……………………………………………………………………………v
DAFTAR TABEL………………………………………………………………………x
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar belakang Masalah……………………………………………………………. 1
1.2 Identifikasi Masalah…………………………………………………………………3
1.3 Tujuan Penelitian……………………………………………………………………4
1.4 Kegunaan Hasil Penelitian…………………………………………………………..4
1.5 Kerangka Pemikiran………………………………………………………………....5
1.6 Metodelogi Penelitian……………………………………………………………….6
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian………………………………………………………..8
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Audit Intern
2.1.1 Pengertian Audit Intern……………………………………………………….9
2.1.2 Fungsi Dan Tanggungjawab Audit Intern……………………………………10
2.1.3 Tujuan Dan Ruang Lingkup Audit Intern……………………………………11
2.1.4 Program Audit Intern………………………………………………………...12
Universitas Kristen Maranatha
2.1.5 Laporan Audit Intern…………………………………………………………13
2.1.6 Tindak Lanjut Audit Intern……………………………………………….….14
2.1.7 Independensi, Kompetensi, dan Objektivitas Audit Intern……………….….15
2.1.7.1 Independensi Audit Intern…………………………………………....15
2.1.7.2 Kompetensi……………………………………………………….......16
2.1.7.3 Objektivitas Audit Intern……………………………………………..17
2.2 Pengertian Efektivitas……………………………………………………………....17
2.3 Pengendalian Intern………………………………………………………………...18
2.3.1 Pengertian Pengendalian Intern………………………………………………18
2.3.2 Tujuan Pengendalian Intern………………………………………….……….19
2.3.3 Komponen-Komponen Pengendalian Intern…………………………………20
2.3.4 Keterbatasan Pengendalian Intern……………………………
………………
29
2.3.5 Pentingnya Pengendalian Internal……………………………………………32
2.4 Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………………….…..34
2.4.1 Alasan Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………..34
2.4.2 Prosedur Pemahaman Atas Pengendalian Internal………………………….
2.4.3 Dokumentasi Pemahaman Atas Pengendalian Internal………………………
..36
37
2.5 Pengendalian Gaji Dan Upah………………………………………………………
39
2.5.1 Pengertian Gaji Dan Upah…………………………………………………...
39
2.5.2 Tujuan Pengendalian Gaji Dan Upah………………………………………..
40
2.5.3 Pentingnya Pengendalian Gaji Dan Upah……………………………………
40
Universitas Kristen Maranatha
2.6 Hubungan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian
Gaji Dan Upah…………………………………………...…………………………
41
BAB III METODE PENELITIAN DAN OBJEK PENELITIAN
3.1 Objek Penelitian……………………………………………………………………43
3.2 Gambaran Umum Objek Penelitian………………………………………….……..43
3.2.1 Sejarah Singkat Rumah Sakit………………………………………………...43
3.2.2 Aktivitas Rumah Sakit……………………………………………….……….45
3.2.3 Struktur Organisasi …………………………………………………….…….45
3.2.4 Deskripsi Kerja……………………………………
…………………….……47
3.3 Metode Penelitian…………………………………………………………….….…55
3.3.1 Pengumpulan Data……………………………………………………..……..56
3.3.2 Operasional Variabel ………………………………………………….…..…57
3.3.3 Rancangan Analisis……………………………………………………….….58
3.3.4 Rancangan Pengujian Hipotesis……………………………………………...59
3.3.5 Penarikan Kesimpulan……………………………………………………..…63
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1 Kebijakan dan Prosedur Kepegawaian…….. ………………………………………64
4.1.1 Prosedur Penerimaan, Pengangkatan, dan Penempatan Pegawai…………….64
4.1.2 Pendidikan dan Pelatihan……………………………………………………..65
4.1.3 Hak Pegawai………………………………………………………………….66
Universitas Kristen Maranatha
4.1.4 Prosedur Pemberhentian Pegawai……………………………………………67
4.2 Prosedur Penggajian dan Pengupahan……………………………………………...69
4.2.1 Prosedur Pencatatan Waktu Kerja Pegawai…………………………………..69
4.2.2 Prosedur Penghitungan Gaji dan Upah……………………………….………70
4.2.3 Prosedur Pembayaran Gaji dan Upah……………………….………..………70
4.3 Pengendalian Intern Gaji dan Upah……………………………………...…………71
4.3.1 Lingkungan Pengendalian……………………………………………………71
4.3.1.1 Integritas dan Etika…………………………………………………...71
4.3.1.2 Komitmen Terhadap Kompetensi…………………………………….72
4.3.1.3 Partisipasi Dewan Komisaris dan Komite Audit……………………..74
4.3.1.4 Filosofi Manajemen dan Gaya Organisasi……………………………74
4.3.1.5 Struktur Organisasi…………………………………………………...75
4.3.1.6 Penetapan Wewenang dan Tanggung Jawab………………………....75
4.3.1.7 Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia………………………76
4.3.2 Penaksiran Risiko………………………………………………………….....77
4.3.3 Aktivitas Pengendalian………………………………………………………79
4.3.3.1 Pemisahan Tugas yang Memadai……………………………………79
4.3.3.2 Otorisasi yang Memadai Atas Transaksi Atau K.egiatan……………79
4.3.3.3 Dokumen dan Catatan yang Memadai………………………………80
4.3.3.4 Pengendalian Fisik Atas Aktiva dan Catatan………………………..80
4.3.3.5 Pengecekan Independen Atas Kinerja………………………………81
4.3.4 Informasi dan Komunikasi………………………………………………….81
Universitas Kristen Maranatha
4.3.5 Pemantauan…………………………………………………………….….…83
4.4 Kualifikasi Pemeriksaan Intern……………………………………………
….…....84
4.4.1 Independensi Audit Intern………………………………………………...….84
4.4.2 Kompetensi Audit Intern………………………………………………….….85
4.5 Pelaksanaan Audit Intern……………………………………………………….…..86
4.5.1 Program Audit Intern…………………………………………………………86
4.5.2 Laporan Hasil Audit………………………………………………………….89
4.6 Pelaksanaan Audit Intern Atas Gaji dan Upah…………………………………......90
4.7 Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas
Pengendalian Gaji dan Upah……………………………………………………….91
4.8 Pengujian Hipotesis………………………………………………………………...92
4.8.1 Analisis Deskriptif Kualitatif…………………………………………
……...92
4.8.2 Analisis Statistik……………………………………………………………...93
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan…………………………………………………………………………97
5.2 Saran………………………………………………………………………………..99
DAFTAR PUSTAKA
SURAT PERNYATAAN
LAMPIRAN
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
3.1 Tabel Operasionalisasi Variabel……………………………………...…………..58
4.1 Tabel Total Jawaban Variabel X dan Variabel Y……………………………...…93
4.2 Tabel Hasil Pengujian SPSS……………………………………………………...95
Universitas Kristen Maranatha
Profil Rumah Sakit
Nama Rumah Sakit
RUMAH SAKIT KEBONJATI
Kelas Rumah Sakit
Kelas C+
Status Kepemilikan
Yayasan Kawaluyaan
Alamat
Jalan Kebonjati No. 152 Bandung
Kelurahan: Kebon Jeruk
Kecamatan: Andir
Propinsi
Landasan Operasional
Jawa BArat
SK. MENKES No: Ym 02.04.3.5.2997 2 juli
tahun 1999 tentang pemberian ijin
perpanjangan (II) kepada Yayasan Kawaluyaan
untuk menyelenggarakan Rumah SAkit Umum
dengan nama Rumah Sakit Kebonjati.
Rumah Sakit telah terakreditasi dan lulus
dengan surat akreditasi nomor
YM.00.03.22.1908 tanggal 6 Desember 2001
s.d 6 Desember 2004
Luas Tanah
7.444 m2
Luas BAngunan
8.406 m2
Lift
Listrik
1 Unit
-
PLN 120 KVA
Pendingin
Mesin-Mesin
Telepon
Genset 155 KVA
AC 13 Unit
-
Boiler 1 Unit
-
Genset 1 Unit
6013969
6014058
6003915
6003916
Fasilitas Air
Bank
PDAM
-
Bank BNI
No rek 031-001307-001
Jln. Jenderal Sudirman 331 Bandung
-
Bank NISP
No rek 073-130-00001-7
Jln. Kebonjati no.152 Bandung
SUMBER DAYA MANUSIA
Tenaga Medis
Dokter Umum
12
Dokter Gigi
5
Dokter Spesialis (tamu)
54
Guru Besar (tamu)
3
Jumlah
74
Tenaga Paramedis Perawatan
Sarjana Keperawatan
6
Sajana Muda Keperawatan
51
SPK/ SPR
204
Bidan
14
Pembantu Perawat
12
Jumlah
294
Tenaga Paramedis Non Perawat
Sarjana
2
Sarjana Muda
5
Sederajat SLTA
2
Jumlah
9
Tenaga Non Medis
Sarjana
1
Sarjana Muda
4
SLTA
17
SLTP
29
SD
63
Jumlah
114
FASILITAS YANG TERSEDIA
NO
1.
RUANGAN
KELAS
JUMLAH TT
Utama
10
Isolasi / III
2
12
I
12
12
III.B
9
III.A
5
II. B
4
II. A
5
Wanita- II
III. A
10
( Ruang Mawar)
II. A
6
Isolasi
5
Laki-Laki- I
III. B
9
(Ruang Flamboyan)
II. B
12
Laki-Laki- II
III. A
10
(Ruang Flamboyan)
II. A
6
Isolasi
5
I
1
II. A
6
III. A
3
R. Bayi
10
20
II
2
2
Ruang Melati
2.
Ruang Anggrek
3.
Wanita- I
4.
5.
6.
7.
8.
Kebidanan
(Ruang Cempaka)
Mata
JUMLAH
23
23
21
9.
ICU
III + II
5
10.
Anak
Utama
3
II. A
6
III. A
13
III. B
7
29
VIP
6
6
(Ruang Kemuning)
11.
Ruang VIP/ Tulip
Jumlah Keseluruhan
171
KUESIONER
¬ Nama*
:
¬ Umur
:
¬ Pendidikan
:
¬ Jabatan / Pekerjaan
:
¬ Lama Bekerja
:
* ( boleh diisi / tidak diisi )
Petunjuk Pengisian :
Berikanlah tanda (Π) pada kolom yang tersedia di bawah ini sesuai dengan pendapat
saudara/i berikan.
Dibawah ini adalah pertanyaan-pertanyaan mengenai Peranan Audit Intern Dalam Menunjang
Efektivitas Pengendalian Gaji Dan Upah.
Bandung, Desember 2006
Berhubungan dengan adanya penelitian untuk tugas akhir dalam rangka menempuh
Sidang Sarjana, saya Ie Pau Devi (0351073), Mahasiswi Universitas Kristen Maranatha
Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi, tertarik untuk mengadakan penelitian tentang
“Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian Gaji Dan Upah”
Oleh karenanya, diharapkan agar Saudara/i dapat mengisi pertanyaan-pertanyaan yang
saya ajukan dalam kuesioner yang telah saya siapkan sebagai bahan untuk menambah
informasi yang akan membantu saya dalam menyelesaikan tugas akhir ini. Jawaban-jawaban
yang Saudara/I berikan akan sangat bermanfaat bagi saya dalam penyusunan tugas akhir ini.
Atas jawaban Saudara/I akan saya jamin kerahasiaannya.
Akhir kata, saya mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya atas kesediaan
saudara/I dalam mengisi kuesioner ini.
Hormat Saya,
Ie Pau Devi
I. KUESIONER AUDIT INTERN ( VARIABEL INDEPENDEN )
No
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Pertanyaan
Peranan Audit Intern
A. Kualifikasi Audit Intern
1. Independensi Audit
Audit intern mempunyai hubungan
kekerabatan dengan direktur.
Audit intern dalam melaksanakan audit
internal bertanggung jawab pada pimpinan
tinggi Rumah Sakit.
Antara audit intern dengan bagian yang
diperiksa karena pengungkapannya tidak
benar sering terjadi konflik.
Dalam melakukan kegiatannya, auditor
dapat dibantu oleh bagian lain.
Bagian audit intern berada di bawah bagian
lain dalam Rumah Sakit.
Audit internal bebas untuk mengakses
semua catatan, memeriksa aktiva dan
kepegawaian yang relevan dengan audit
yang dilakukan.
Audit internal mendapat kerjasama yang
aktif dari pegawai selama verifikasi audit.
2. Kompetensi Audit
Auditor memiliki sertifikat kualifikasi audit
intern.
Terdapat suatu pendidikan dan pelatihan
untuk mengembangkan kemampuan dan
kecakapan audit intern.
Dengan adanya pendidikan dan pelatihan
tersebut, auditor semakin ahli dalam
melakukan tugasnya.
Auditor wajib melakukan tugasnya dengan
kesungguhan dan kecermatan.
Auditor harus menghindari kelalaian dan
ketidakjujuran
B. Pelaksanaan Audit Intern
1. Program audit
Disetiap melakukan audit, auditor
mempersiapkan terlebih dahulu.
Program audit yang dilaksanakan diketahui
oleh direktur.
Pernah terjadi bahwa audit yang dilakukan
SS
S
N
TS
STS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
tidak sesuai dengan program audit.
Dalam melakukan program audit tersebut,
membantu auditor dalam melakukan
tugasnya.
Program audit harus memuat tujuan audit,
prosedur audit, sasaran audit, ruang lingkup
audit, staffing, waktu pelaksanaan audit,
sifat dan luas pengujian audit.
Dalam melakukan audit-audit yang lalu,
program audit merupakan suatu hal yang
mutlak yang harus dibuat sebelum
melakukan audit.
Program audit harus dibuat secara tertulis
dan sistematis.
Audit intern diperbolehkan melaksanakan
program audit yang telah dibuat dan
dipergunakan sebelumnya.
Program audit dapat dijadikan sebagai
sarana pengawasan dan evaluasi kemajuan
pekerjaan audit.
Program audit harus fleksibel untuk
mengakomodasi perubahan atau situasi
yang tidak biasa.
2. Audit Pendahuluan
Tujuan dilakukannya audit harus
dikomunikasikan terlebih dahulu dengan
atasan.
Audit intern dapat memperoleh bukti
tertulis maupun lisan yang cukup kompeten.
Sebelum melakukan audit, auditor
melakukan koordinasi dan komunikasi
dengan cabang yang akan diaudit.
Audit intern dilaksanakan secara mendadak
tanpa pemberitahuan terlebih dahulu.
Audit intern mengamati seluruh kegiatan
pembayaran gaji dan upah.
Audit intern mengkaji dan menilai
penetapan tujuan.
Tujuan audit intern ditetapkan dengan jelas.
Internal auditor melakukan audit terhadap
seluruh dokumen dan catatan yang
berhubungan dengan gaji dan upah.
Audit intern merupakan studi awal sebelum
melakukan pendokumentasian dan
32
33
34
35
36
37
38
39
40
perolehan pemahaman mengenai apa yang
diaudit.
Audit dapat berjalan dengan lancar dan
sistematis jika auditor memiliki pandangan
yang jelas mengenai apa yang ingin dicapai.
C. Laporan Audit Intern
Laporan hasil audit dikeluarkan setelah ada
pengujian terhadap audit.
Audit menyusun draft laporan audit
sebelum menyusun laporan audit final.
Laporan hasil audit harus disajikan secara
tertulis dan jelas.
Laporan hasil audit menyajikan secara
lengkap temuan-temuan audit atas kegiatan
yang dilakukan.
Pimpinan tertinggi Rumah Sakit membaca
laporan hasil audit secara seksama.
Laporan audit intern ditindaklanjuti oleh
pimpinan Rumah Sakit.
Tindak lanjut atas saran dan rekomendasi
tersebut selalu dilaksanakan.
Auditor harus membuat referensi dalam
membuat laporan audit.
II KUESIONER PENGENDALIAN INTERN (VARIABEL DEPENDEN)
No
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Pertanyaan
1. Lingkungan Pengendalian
Harus ada pertanyaan mengenai tujuan umum
perusahaan dan kebijakan perusahaan.
Rumah Sakit mementingkan kode etik dan
perilaku etis.
Pegawai melakukan tugasnya sesuai dengan
pendidikan, keahlian dan pengalaman.
Rumah Sakit mempekerjakan pegawai sesuai
dengan kebutuhan.
Rumah Sakit memiliki dewan komisaris dan
komite audit yang independent terhadap
manajemen Rumah Sakit.
Manajemen memberikan sanksi pada
pegawai
yang
melanggar
peraturan
perusahaan.
Penyelewengan yang dilakukan pegawai,
dilaporkan pada atasan.
Rumah sakit memiliki struktur organisasi dan
harus terdapat pendefinisian tanggung jawab
secara jelas.
Rumah Sakit melakukan pemisahan antara
fungsi pencatatan, fungsi pemberian otorisasi
dan fungsi pengolahan.
Rumah Sakit memiliki pedoman yang jelas
tentang uraian masing-masing bagian.
Rumah Sakit memiliki pelatihan untuk
pegawai dan masa percobaan bagi pegawai
baru.
Rumah Sakit memiliki dokumen yang
lengkap mengenai karyawan dan setiap pegai
memiliki daftar pegawai masing-masing.
Manajemen
bertanggung
jawab
atas
tercapainya tujuan Rumah Sakit.
Manajemen memberikan sanksi pada
pegawai yang melanggar peraturan Rumah
Sakit.
2. Penaksiran Risiko
Manajemen mempertimbangkan adanya
risiko yang dapat ditimbulkan oleh alam.
Manajemen melakukan tindakan pencegahan
atas kemungkinan terjadinya risiko.
SS
S
N
TS
STS
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
Manajemen harus bertindak hati-hati dalam
menghadapi keadaan yang berisiko tinggi.
Manajemen harus memperhatikan risiko
bisnis dan bersifat penghindar risiko.
Penggunaan teknologi komputer untuk
melakukan pengendalian intern gaji dan
upah.
Penggunaan komputer untuk mencatat gaji
dan upah.
Seorang auditor mengevaluasi risiko-risiko
secara kuantitatif dan kualitatif.
3. Aktivitas Pengendalian
Terdapat pemisahan tugas antara pemegang
aktiva dengan bagian otorisasi dan bagian
akuntansi.
Fungsi
penerimaan
pegawai
dan
pemberhentian pegawai dipisahkan dengan
fungsi pembuatan daftar gaji dan upah.
Rumah Sakit dalam hal absent sebaiknya
menggunakan kartu hadir dan diperiksa
secara berkala.
Ada petugas khusus yang mengawasi
penggunaan kartu hadir dan diotorisasi oleh
pihak yang berwenang.
Dokumen yang dibuat perusahaan harus
dibuat secara prenumbered.
Dokumen diserahkan pada pejabat yang
berwenang dan dilaporkan ke bagian
personalia.
Rumah Sakit menjaga kelengkapan dan
keakuratan catatan yang ada dalam
perusahaan.
Rumah Sakit membuat perbandingan antara
total buku besar pembantu dengan buku besar
umum serta membuat rekonsiliasi bank.
Ada pemeriksaan antara total gaji dan upah
menurut bagian keuangan dengan gaji dan
upah yang akan dibayarkan.
Rumah Sakit menjaga keamanan harta serta
dokumen gaji dan upah
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi harus disampaikan kepada pihakpihak yang membutuhkan secara tepat waktu.
Ada komunikasi yang lancar antar bagian
34
35
36
37
38
39
40
yang ada dalam perusahaan.
Perubahan pegawai segera diinformasikan
pada bagian lain yang membutuhkan.
Ada peralatan komunikasi tersedia dengan
cukup dan actual.
Informasi dilaporkan pada pimpinan dalam
mengambil tindak lanjut.
5. Pemantauan
Rumah Sakit memiliki bagian pengendalian
internal.
Seharusnya pengendalian inernal Rumah
Sakit diperbaharui dengan keadaan yang
dihadapi.
Harus dilakukan pengawasan terhadap
kehadiran pegawai.
Sebelum
dilakukan
pembayaran
gaji
dilakukan perbandingan antara kartu hadir
dengan daftar gaji dan upah.
DATA HASIL KUESIONER ( VARIABEL DEPENDEN)
NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
PERTANYAAN
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
4
5
4
5
4
4
5
4
4
4
4
5
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
3
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
4
5
3
5
5
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
5
5
5
4
4
5
5
4
4
4
4
5
4
4
5
4
4
4
4
4
4
4
5
4
5
5
4
4
5
4
5
5
5
4
4
4
5
4
5
4
4
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
5
4
4
5
4
4
4
5
5
5
5
5
4
4
5
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
4
4
5
5
4
5
5
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
5
3
5
4
5
5
5
4
4
4
4
4
4
4
4
5
4
4
5
4
5
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
4
4
5
4
5
4
5
4
5
5
5
4
5
5
3
4
3
4
5
5
4
4
4
4
5
5
5
4
5
4
5
5
4
4
4
4
4
5
4
4
3
5
5
4
3
5
5
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
4
5
4
5
5
5
5
5
3
5
5
3
4
5
3
5
5
4
5
5
3
5
5
4
4
5
3
5
5
3
4
3
5
3
5
4
5
5
4
5
5
5
4
4
4
5
5
4
5
4
5
5
4
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
4
5
5
5
4
5
5
3
3
5
4
4
4
4
5
4
3
5
3
5
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
4
4
5
5
4
5
4
5
4
3
3
5
4
5
5
3
3
5
3
4
5
5
3
3
3
5
3
3
5
5
3
3
5
5
5
5
4
5
4
3
4
5
4
4
5
4
3
4
3
5
5
4
5
4
4
5
4
4
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
5
3
3
5
5
5
5
3
5
4
5
5
3
5
4
5
4
5
4
4
4
3
4
5
4
3
5
4
5
5
5
4
4
5
5
4
5
4
3
4
5
5
4
4
3
3
5
5
3
5
5
5
5
5
4
5
5
4
5
5
4
3
4
4
5
5
3
5
5
3
4
4
5
5
5
5
5
3
5
4
5
3
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
5
4
5
5
4
4
5
4
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
4
5
5
4
4
4
5
4
5
5
5
4
4
4
3
5
3
3
3
4
4
4
4
3
5
4
5
5
4
3
5
3
5
5
5
4
5
5
3
4
5
4
3
5
4
5
4
4
4
5
5
4
5
5
4
4
4
4
5
4
5
4
3
5
3
3
5
5
5
4
5
5
4
4
5
5
3
4
3
4
3
5
5
3
5
5
3
3
5
5
5
4
5
5
5
4
4
4
3
5
5
5
4
5
4
5
3
4
5
4
4
5
5
5
3
5
3
5
3
4
4
3
3
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
5
5
3
4
3
4
5
5
4
4
5
4
4
4
5
5
3
3
4
3
4
4
4
5
5
5
5
4
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
4
5
4
5
5
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
5
4
5
4
4
4
5
5
3
5
4
5
3
5
5
4
5
3
4
3
4
5
4
5
5
3
5
5
4
5
3
5
4
4
4
5
5
3
5
5
3
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
4
4
4
3
3
4
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
5
4
4
5
5
4
4
5
5
4
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
3
5
4
5
4
5
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
5
4
4
5
5
5
4
4
4
4
5
4
5
5
4
5
4
4
5
4
5
4
5
5
4
5
5
5
34
35
36
37
38
39
40
JUMLAH
5
3
4
4
3
5
4
173
5
5
5
5
4
4
4
180
5
5
4
5
5
4
5
172
4
5
5
4
3
4
4
177
3
5
5
5
4
5
5
174
5
5
5
4
4
5
5
185
5
5
5
5
5
5
5
198
5
5
4
3
4
4
5
175
5
5
4
4
3
4
5
163
4
5
5
5
5
5
5
186
5
5
5
4
3
4
4
159
5
5
4
5
5
5
5
186
4
5
5
5
5
5
5
186
4
5
5
3
5
4
5
175
5
5
5
4
5
5
5
186
5
5
5
4
3
5
4
169
5
5
5
4
4
5
4
171
3
5
4
5
5
5
5
187
3
5
5
4
3
4
4
169
5
5
4
5
5
4
5
175
4
5
4
5
3
4
5
181
5
5
4
5
5
5
5
185
5
5
4
5
4
4
5
169
4
5
5
4
5
5
4
182
5
5
4
4
5
5
4
188
4
5
4
5
3
4
5
172
5
5
4
4
5
4
5
176
5
5
5
5
3
5
4
184
4
5
4
4
3
4
4
169
5
5
5
3
5
5
5
186
DATA HASIL KUESIONER ( VARIABEL INDEPENDEN )
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
3
1
2
2
3
4
2
4
2
2
5
4
5
4
5
5
5
5
5
3
2
4
4
2
5
3
5
3
5
4
5
1
2
2
4
3
5
5
2
5
2
2
4
4
5
4
5
4
5
6
3
5
3
4
5
5
5
5
4
7
5
4
4
4
4
5
5
4
3
8
4
3
4
3
5
5
3
4
4
9
5
5
4
4
5
5
5
3
4
10
4
4
3
4
5
5
3
5
4
11
5
3
4
3
4
5
5
5
4
12
4
5
4
4
4
5
4
5
5
13
5
5
5
4
5
5
4
5
4
14
5
5
5
4
5
5
4
5
3
15
3
3
5
3
3
5
3
5
2
16
4
4
4
5
5
4
5
5
4
PERTANYAAN
17 18 19 20
4
5
4
4
5
3
3
5
5
4
4
5
4
3
3
4
5
3
4
4
5
5
5
5
4
3
5
4
4
5
5
5
5
5
3
4
21
5
4
4
5
4
4
5
5
4
22
3
4
3
4
5
4
3
3
5
23
4
5
5
5
4
5
5
5
4
24
4
4
4
4
5
5
3
3
5
25
4
4
4
4
4
5
4
4
3
26
5
1
2
5
5
5
4
5
2
27
5
4
5
5
4
4
5
3
4
28
4
5
3
4
5
5
5
5
4
29
4
4
4
4
5
5
4
5
4
30
4
4
4
4
5
5
4
5
5
31
4
5
4
5
4
5
3
5
4
32
5
5
5
5
5
5
4
5
4
33
5
4
5
4
4
5
5
5
5
10
2
5
2
3
4
5
5
5
5
3
5
5
5
4
3
5
5
5
5
5
5
4
5
5
3
3
5
5
5
5
5
5
4
11
1
3
2
3
3
4
5
4
4
5
4
4
5
5
3
5
4
4
4
4
5
4
4
3
4
4
5
4
5
4
3
5
4
12
3
4
3
2
2
5
5
5
5
5
5
4
4
5
3
3
4
5
3
5
4
5
5
5
4
5
4
3
5
4
5
5
4
13
2
4
3
5
3
4
4
3
5
5
5
4
4
3
4
5
5
5
5
4
5
3
5
4
3
5
5
5
5
5
3
4
4
14
2
4
1
2
3
5
4
4
5
3
3
4
5
4
2
5
5
4
3
4
5
5
4
4
5
3
3
5
4
5
5
4
5
15
3
4
2
2
3
5
5
4
4
4
5
5
3
5
5
4
5
4
4
4
5
4
5
4
4
5
2
4
5
3
5
5
4
16
2
5
1
3
5
3
4
5
3
3
4
5
4
4
2
4
4
3
4
3
5
4
4
5
5
4
4
3
4
4
3
5
4
17
3
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
3
3
5
4
3
5
4
4
5
5
3
4
5
3
4
4
5
5
5
18
2
5
5
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
4
3
5
3
5
4
5
3
4
4
3
4
4
3
5
4
5
5
4
19
3
4
3
4
5
5
4
3
4
5
5
5
3
4
4
4
4
4
3
4
4
5
4
4
4
5
4
5
4
3
3
4
4
20
3
4
1
3
5
3
4
5
5
5
4
4
4
5
2
5
4
2
5
4
4
5
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
21
2
3
3
3
5
5
5
5
4
5
5
5
4
4
1
4
4
2
3
4
5
3
4
3
3
5
4
5
4
3
5
5
4
22
2
4
5
4
4
4
4
4
4
3
4
4
4
4
2
4
4
4
4
3
4
5
5
5
4
4
4
3
5
4
4
4
5
23
3
4
4
5
4
3
5
4
3
4
4
4
2
4
3
3
4
2
4
4
4
4
5
3
5
5
5
5
4
3
3
4
5
24
2
4
4
5
4
5
4
5
4
4
4
5
4
5
2
4
5
3
4
5
4
4
4
4
5
3
4
4
4
3
4
5
5
25
3
5
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
5
5
3
5
4
3
4
3
5
4
5
4
5
3
4
5
5
4
5
5
4
26
3
5
2
5
4
5
5
4
5
3
4
4
3
5
2
3
5
3
5
3
4
5
4
3
5
5
5
3
5
5
3
5
4
27
2
5
3
5
5
4
4
4
5
4
5
5
4
5
3
5
4
4
4
5
4
4
5
5
4
5
5
5
4
4
5
5
5
28
3
4
3
5
5
3
4
5
5
5
5
4
3
4
2
5
5
5
5
3
5
5
4
4
4
5
5
3
5
3
4
5
4
29
2
3
4
5
2
5
3
3
4
4
5
4
4
4
3
3
4
3
4
5
5
3
4
4
4
2
5
4
5
5
3
5
5
30
3
5
4
5
4
5
5
3
5
5
4
5
2
5
1
5
5
3
5
5
4
5
4
5
5
5
4
4
4
4
5
5
4
NO
34
4
5
5
4
4
4
4
4
3
5
4
3
3
5
5
3
5
4
5
5
4
3
5
4
5
5
5
4
5
5
35
5
4
5
4
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
3
5
3
4
5
4
5
4
5
3
4
4
5
36
4
5
4
5
4
5
4
3
4
4
5
4
4
4
4
4
5
4
4
4
4
3
3
5
5
5
5
5
4
4
37
4
4
4
5
5
5
4
5
5
4
4
5
4
4
4
5
4
4
4
4
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
38
5
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
4
4
5
4
5
4
39
5
5
4
4
4
5
4
5
5
5
4
5
4
4
3
4
4
5
5
4
3
5
4
5
5
5
4
4
4
5
40
5
5
5
4
5
4
5
4
4
4
5
5
5
4
5
5
5
4
5
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
JUMLAH
169
159
164
158
178
188
168
180
160
177
161
169
168
159
165
154
175
168
165
165
158
159
158
168
178
167
176
170
160
175
STRUKTUR ORGANISASI RUMAH SAKIT
KEBONJATI
YAYASAN KEWALUYAAN
DIREKTUR
WADIR MEDIS
SEKSI
KEPERAWATAN
SEKSI
PELAYANAN
MEDIS
KOMITE MEDIS
SEKSI
PENUNJANG
MEDIS
LAB
SUB
SEKSI
I
ASKEP
SUB
SEKSI
II
ETIKA
&
MUTU
SUB
SEKSI
III
ALAT
&
SARA
NA
POLIKLINIK
FARMASI
UGD
USG
KM OPERASI
ENDOSCOPI
PKMRS
KM.
FLAMBOYAN
KM
DAHLIA
KM
MELATI
KM
KEMUNING
KM.
R. MATA
KM
DAHLIA
KM
VIP
KM
BEDAH
FISIOTHERA
PI
SEKSI
DIKLAT
CT SCAN
SEKSI
KESEKRETARIATAN
& REKAM MEDIS
SEKRETARIS
PERSONALI
KOORDINATOR
DIKLAT MEDIS
KOORDINATIR
DIKLAT
KEPERAWATAN
KOORDINATOR
DIKLAT ADM
GIZI
ECG/EEG
KM
CEMPAKA
SMF BEDAH
SMF PENY.DLM
SMF KULIT
KELAMIN
SMF ANAK
SMF OBS GYN
SMF SYARAF
THT
SMF GIGI
SMF MATA
SMF UMUM
WADIR NON
KOORDINATOR
DIKLAT
INSTALASI NON
MEDIS & NON
KEPERAWATAN
SEKSI
RUMAH
TANGGA
KEUANGA
IPSRS
REKAM
MEDIS
K.CUCI &
JAHIT
GUDANG
UMUM
KEAMANAN
TRANSPORT
EMG/ TCD
SURAT PERNYATAAN
Yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Ie Pau Devi
NRP
: 0351073
Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa Tugas Akhir/Skripsi ini adalah hasil karya sendiri
dan bukan duplikasi dari orang lain.
Apabila di kemudian hari diketahui pernyataan ini tidak benar, maka saya bersedia menerima
sanksi berupa pencabutan gelar dan pembatalan ijazah yang telah dikeluarkan.
Bandung, Desember 2006
Yang menyatakan,
(Ie Pau Devi)
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Dalam menghadapi perkembangan yang semakin maju, persaingan antara Rumah
Sakit menjadi semakin ketat. Persaingan yang dihadapi oleh Rumah Sakit saat ini bukan
hanya dari lokal saja, tetapi juga dari dunia internasional. Hal ini mendorong setiap
Rumah Sakit untuk meningkatkan efisiensi dan efektifitas pendayagunaan sumber daya
yang dimilikinya sehingga Rumah Sakit tetap mampu bersaing dan bertahan.
Salah satu faktor yang memiliki peranan penting dalam mendukung keberhasilan
Rumah Sakit adalah faktor sumber daya manusia. Tenaga kerja merupakan salah satu
komponen yang penting dalam menggerakkan dan melaksanakan roda operasi.
Berkaitan dengan penggunaan tenaga kerja, Rumah Sakit berkewajiban untuk
memberikan imbalan kepada tenaga kerja berupa gaji dan upah sesuai dengan kontribusi
masing-masing dalam pencapaian tujuan Rumah Sakit sehingga pegawai merasa puas
dan termotivasi untuk berprestasi lebih baik yang pada akhirnya akan turut menentukan
prestasi Rumah Sakit.
Dapat dijelaskan bahwa pengelolaan dan pengendalian kepegawaian terutama
pada pos gaji dan upah merupakan suatu hal yang penting, karena gaji dan upah
memiliki nilai yang material, sehingga perlu mendapat perhatian, disebabkan adanya
1
Universitas Kristen Maranatha
kemungkinan terjadinya efisiensi dan kecurangan atau manipulasi. Sistem penggajian
dan kepegawaian dapat ditingkatkan keefektifannya jika ditunjang oleh suatu
pengendalian intern yang baik, sehingga kemungkinan terjadinya kesalahan dapat
diminimalisir.
Untuk memperoleh tenaga kerja yang kompeten dan jujur, perusahaan perlu
melakukan berbagai macam upaya. Upaya itu meliputi cara penerimaan tenaga kerja
baru, evaluasi tenaga kerja, pelatihan, promosi, dan pemberian imbalan (kompensasi)
menjadi bagian yang penting dalam pengendalian intern perusahaan.
Dengan berkembangnya Rumah Sakit, pemakaian sumber daya manusia
bertambah banyak. Peningkatan pemakaian sumber daya manusia menyebabkan
pengendalian intern semakin kompleks, sehingga menyebabkan keterbatasan pimpinan
mengendalikannya. Hal ini menyebabkan pimpinan melimpahkan wewenangnya kepada
pihak manajemen untuk mengelola. Sebagai akibat dari pelimpahan wewenang tersebut,
muncul pengendalian intern yang diharapkan dapat memberikan tingkat keyakinan yang
tinggi pada pimpinan perusahaan bahwa apa yang dilaporkan bawahannya adalah benar,
dapat dipercaya, serta dapat mendorong efisiensi usaha dan secara terus menerus
memonitor bahwa kebijakan yang ditetapkan memang telah dijalankan. Pengendalian
intern yang memadai menghasilkan informasi yang andal, kemudian diolah dan disajikan
oleh manajemen dalam suatu laporan keuangan yang berguna bagi banyak pihak yang
berkepentingan atas Rumah Sakit tersebut.
Selain auditor intern, pihak lain yang dianggap mampu (kompeten) dan
independen oleh pihak manajemen untuk dapat mengkaji ulang pengendalian intern
2
Universitas Kristen Maranatha
tersebut adalah auditor ekstern. Oleh karena itu sebagai pihak yang independen, auditor
diharapkan memberikan penilaiannya terhadap operasi perusahaan dan kewajaran
laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen.
Tugas penelaahan dan penilaian yang dilakukan oleh akuntan publik selalu
didasarkan pada suatu rencana sistematis yang disebut program pemeriksaan. Program
pemeriksaan ini sangat tergantung pada hasil penelitian serta pengujian atas
pengendalian intern yang ditetapkan.
Berdasarkan uraian di atas, penulis tertarik mengadakan penelitian mengenai
masalah tersebut guna penyelesaian dan penyusunan skripsi dengan topik:
“PERANAN AUDIT INTERN DALAM MENUNJANG EFEKTIVITAS
PENGENDALIAN GAJI DAN UPAH”
1.2 Identifikasi Masalah
Dalam penggajian dan pengupahan sering ditemui adanya penyelewenganpenyelewengan. Oleh karena itu perlu diperhatikan beberapa masalah berikut:
1. Apakah sistem penggajian dan pengupahan yang ditetapkan sudah efektif?
2. Bagaimana peranan audit intern dalam membantu manajemen menganalisis
pelaksanaan penggajian dan pengupahan?
3
Universitas Kristen Maranatha
1.3 Tujuan Penelitian
Penelitian ini dimaksudkan agar dengan data yang diperoleh, penulis
mendapatkan informasi yang cukup dapat memberikan jawaban atas masalah-masalah
yang telah ditentukan sebelumnya, yaitu:
1. Untuk meneliti efektivitas sistem penggajian dan pengupahan yang diterapkan di
Rumah Sakit
2. Untuk mengetahui peranan audit intern dalam membantu manajemen
menganalisis pelaksanaan sistem penggajian dan pengupahan.
1.4 Kegunaan Hasil Penelitian
Dengan dilakukan penelitian ini diharapkan hasil penelitian ini bermanfaat:
1. Bagi penulis, untuk memperoleh pengetahuan atau gambaran nyata mengenai
penerapan teori yang telah diperoleh. Selain itu sebagai salah satu syarat dalam
menempuh sidang sarjana lengkap Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi
Universitas Kristen Maranatha.
2. Bagi Rumah Sakit, diharapkan mendapat gambaran atas penerapan prosedur yang
telah dijalankan serta sebagai informasi tambahan mengenai pengembangan
sistem gaji dan upah di masa yang akan datang, sehingga dapat dilakukan
perbaikan-perbaikan yang diperlukan.
3. Bagi pihak lain, hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi bahan referensi
atau informasi yang bermanfaat.
4
Universitas Kristen Maranatha
1.5 Kerangka Pemikiran
Salah satu siklus yang ada di Rumah Sakit adalah penggajian dan pengupahan.
Siklus ini sangat penting karena melibatkan biaya yang cukup besar dalam keseluruhan
biaya operasi perusahaan. Rekening gaji dan upah merupakan rekening yang rawan
karena rekening ini sangat mudah terjadi kecurangan dan manipulasi. Oleh karena itu
siklus penggajian dan pengupahan perlu dikendalikan agar hal-hal yang tidak diharapkan
tidak terjadi.
Namun seiring dengan perkembangannya, sumber daya yang ada di dalamnya
semakin banyak. Hal ini dapat menyulitkan pimpinan dalam melakukan pengendalian
terhadap sumber daya tersebut. Oleh karena itu, pimpinan harus mendelegasikan tugas
dan wewenangnya kepada bawahan atau pihak manajemen.
Pihak manajemen mempunyai kewajiban untuk menyajikan laporan keuangan,
sebagai bentuk pertanggungjawaban atas seluruh aktivitas yang dilakukan oleh
perusahaan selama periode tertentu kepada pihak-pihak yang berkepentingan, seperti
pemegang saham, pemerintah, investor, serikat buruh, kreditur, dinas pajak, dan lainlain. Laporan keuangan dibuat dan disajikan untuk menyediakan informasi keuangan
yang digunakan oleh pihak-pihak yang berkepentingan dalam mengambil keputusan.
Jadi, laporan keuangan disajikan dan dibuat secara wajar sehingga menjamin keandalan
agar pemakai tidak salah dalam mengambil keputusan.
Pemeriksaan terhadap laporan keuangan dilakukan oleh pihak yang independen
yaitu auditor. Auditor bebas dari kepentingan yang berhubungan dengan perusahaan,
melakukan pemeriksaan dan menerbitkan laporan yang berisi pendapatan atas penyajian
5
Universitas Kristen Maranatha
laporan keuangan yang telah diperiksanya. Sebelum melakukan pemeriksaan, auditor
harus memahami dan memperoleh pengetahuan mengenai bisnis kliennya, hal ini sesuai
dengan yang tercantum dalam SPAP. SPAP menyatakan bahwa auditor harus
memperoleh pengetahuan pendahuluan tentang perusahaan dan hak kepemilikan,
manajemen dan operasi entitas yang akan diaudit, dan harus mempertimbangkan apakah
tingkat pengetahuan tentang bisnis memadai untuk melaksanakan pemeriksaan yang
akan diperoleh.
Dalam melakukan pemeriksaan, auditor hendaknya memperhatikan dua hal
penting, yaitu bahan bukti yang dikumpulkan harus kompeten dan biaya pengumpulan
bahan bukti harus seminimum mungkin. Untuk mencapai dua hal tersebut auditor akan
mengambil beberapa sampel dari beberapa transaksi yang terjadi atau dengan melakukan
metode audit sampel, artinya sejumlah populasi data yang ada diambil beberapa data
sebagai sampel audit, jadi tidak perlu semua data diambil.
Audit intern yang dilakukan dengan baik akan berperan dalam menunjang
efektivitas pengendalian intern atas gaji dan upah. Audit intern dapat digunakan untuk
menilai prestasi kerja serta membantu manajemen untuk melakukan suatu analisa guna
menentukan alternative mana yang baik yang harus dilakukan supaya hasil yang
diberikan dapat bermanfaat untuk masa yang akan dating.
1.6 Metode Penelitian
Metode Penelitian yang digunakan dalam menyusun skripsi ini adalah korelasi
Spearman. Korelasi Spearman diperlukan untuk mengukur keeratan hubungan antara
6
Universitas Kristen Maranatha
dua variable dimana dua variable tersebut tidak menyebar menurut distribusi normal,
oleh karena itu skala pengukurannya minimal berskala ordinal
Rumus korelasi Spearman adalah sebagai berikut:
r
s
6
= 1 −
n
∑
(n
d
2
2
i
− 1
)
rs = Koefisien Korelasi Spearman
n = Jumlah Koresponden
;= 0,05
di = Rx - Ry
Tingkat signifikan ; = 0,05 merupakan tingkat data yang umum dilakukan dalam
melakukan penelitian di bidang sosial.
Tingkat signifikan rs kemudian diuji kebenarannya dengan menggunakan rumus:
t
=
r
−
n
s
1 − r
2
2
s
Hasil uji ini dibandingkan dengan harga krisis t dari table dimana jika t uji > t
table maka rs memiliki arti diterima. Untuk melihat tingkat pengaruh variable
independent terhadap dependen digunakan koefisien determinasi ( KD ), dengan rumus:
(
2
KD = r s ∗100 %
7
)
Universitas Kristen Maranatha
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada Rumah Sakit Kebonjati yang bergerak dalam
bidang jasa yang berkedudukan di jl. Kebonjati no 152 Bandung. Peneliti melakukan
penelitian sejak bulan September sampai dengan selesai
8
Universitas Kristen Maranatha
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
1.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan pada Rumah Sakit Kebonjati
didukung oleh data yang diperoleh melalui wawancara, observasi, dan kuesioner yang
telah dilakukan, penulis menarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Audit internal yang dilaksanakan Rumah Sakit Kebonjati memadai. Hal tersebut
didukung oleh adanya beberapa faktor sebagai berikut:
a. Independensi : Auditor intern bertanggung jawab langsung pada direktur
tetapi dalam hal ini auditor intern masih terlibat langsung dan masih
berhubungan
dengan
kegiatan
operasional
Rumah
Sakit.
Sehingga
pemeriksaan intern tidak bebas dalam melaksanakan tugasnya. Auditor intern
tidak memiliki
pandangan yang bebas dan objektif yang berfungsi
mengamati dan menganalisis berbagai keadaan yang berkaitan dengan
penggajian dan upah
b. Kompetensi :Kemampuan dan pengetahuan staf pemeriksaan intern dalam
bidang akuntansi dan perpajakan dan hukum masih memadai..
c. Adanya program audit yang menjelaskan definisi program audit, tujuan audit,
ruang lingkup audit, tanggung jawab, sasaran audit, prosedur audit, laporan
hasil audit dan tindak lanjut.
97
Universitas Kristen Maranatha
2. Audit internal berperan dalam menunjang efektifitas pengendalian gaji dan upah,
hal tersebut dapat dilihat dari beberapa faktor sebagai berikut:
1. Terpenuhinya komponen-komponen pengendalian intern yang cukup
memadai.
2. Lingkungan Pengendalian
-
Adanya kebijakan tertulis dari pihak manajemen
-
Adanya kode etik yang dikomunikasikan kepada seluruh pihak
-
Adanya struktur organisai yang menggambarkan adanya pemisahan tugas
-
Adanya program pelatihan untuk membina dan mengembangkan pegawai
-
Pegawai dituntut untuk bersikap selalu jujur dalam melaksanakan tugasnya
3. Aktivitas Pengendalian
-
Adanya pemisahan tugas yang memadi antara bagian penjaga mesin kartu
hadir dengan bagian pencatatan waktu hadir, bagian perhitungan gaji dan
upah dan pembayaran gaji dan upah
-
Adanya otorisasi yang jelas dari pegawai yang berwenang atas transaksi
tertentu
-
Adanya perlindungan fisik atas asset, dokumen dan catatan Rumah Sakit
-
Adanya pengecekan independent atas kinerja pegawai
4. Penaksiran Risiko
Rumah Sakit Kebonjati telah memperkirakan kemungkinan timbulnya risiko
yang disebabkan oleh perubahan dalam lingkungan operasi perusahaan,
personel baru, sistem informasi baru, laju pertumbuhan yang pesat, teknologi
98
Universitas Kristen Maranatha
baru, lingkup, kegiatan baru sehingga dapat mengurangi kemungkinan
terjadinya risiko.
5. Informasi dan komunikasi
-
Adanya kebijakan mengenai pemberian gaji dan upah sesuai dengan
peraturan yang berlaku.
- Adanya komunikasi baik yang mencakup pemahaman seorang karyawan atas
aktivitasnya yang berhubungan dengan aktivitas karyawan lainnya
6. Pemantauan
Pemantauan
atau
pengawasan
dilakukan
untuk
mengetahui
apakah
pengendalian telah dilakukan dengan baik, dan kelemahan-kelemahan
dilaporkan segera kepada Direktur.
3. Pada bagian kedua output (kolom sig.(2-tailed)) pada Spearman, angka
probabilitas 0.031 lebih kecil dari 0.05, menujukkan bahwa H0 ditolak dan ini
berarti H1 diterima, maka didapatkan hasil pengujian SPSS bahwa audit internal
memiliki peran yang signifikan dalam menunjang efektivitas pengendalian
internal atas gaji dan upah.
1.2 Saran
Dari hasil penelitian yang penulis lakukan, maka penulis mengemukakan
saran-saran yang diharapkan dapat bermanfaat bagi pihak perusahaan dalam hal
memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ada agar diperoleh hasil yang memuaskan.
Saran-saran yang dikemukakan adalah sebagai berikut:
99
Universitas Kristen Maranatha
1. Sebaiknya dilakukan pemisahan antara auditor intern dengan kegiatan operasional
Rumah Sakit. Sehingga auditor internal bebas dalam melaksanakan tugasnya.
Auditor internal juga bisa memiliki
pandangan yang bebas dan objektif yang
berfungsi mengamati dan menganalisis berbagai keadaan yang berkaitan dengan
penggajian dan upah.
2. Sebaiknya dibuat kebijakan dan prosedur mengenai gaji dan upah secara tertulis bagi
pegawai baru sehingga tidak menimbulkan kebingungan dan pegawai dapat
mengetahui hak-haknya.
3. Sebaiknya program audit dibuat secara tertulis agar dapat mempermudah dalam
melaksanakan prosedur audit dan dapat menghindari penyimpangan dalam
pelaksanaan audit intern.
100
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
1. Arens, Alvin A. and James K. Loebbecke, 2000. Auditing: An Intgrated Approach,
8th Edition, New Jersey, Prentice Hall Internasional, Inc.
2. Arens, Alvin A. and James K. Loebbecke, 1997. Auditing Pendekatan Terpadu,
Edisi Indonesia, Salemba Empat, Adaptasi oleh Amir Abadi Yusuf.
3. Courtemanche, Gil, 1997. Pandangan Baru Internal Auditing, Cetakan keempat,
Yogyakarta, Penerbit Kanisius, Diterjemahkan oleh Agung Wijanarko.
4. Hartadi, Bambang, 1991. Internal Auditing, Yogyakarta, Andi Offset
5. Heckert, Brooks J., and Wilson, James D., 1981. Controllership The Work Of
Managerial Accountant, 3th Edition, New York, The Ronal Press Company.
6. Hiro Tugiman, 1997. Norma Praktek Profesional Audit Intern, Yogyakarta, Penerbit
Kanisius.
7. Holmes, Arthur W., and burns, David C., 1979. Auditing Standard And Procedures,
9th Edition, Homewood Illinois, Irwin, Richard D., Inc.
8. Ikatan Akuntansi Indonesia, 2001. Standar Profesional Akuntan Publik, Jakarta,
Penerbit Ikatan Akuntansi Indonesia.
9. Kohler, Erick louis, 1984, Kohler’s Dictionary For Accountant, 6th Edition, Prentice
Hall Of India, Edited.
10. Mulyadi, 1998. Pemeriksaan Akuntan, Edisi Lima, yogyakarta, bagian Penerbitan
Sekolah Tinggi Ilmu YKPN
11. Mulyadi, 2002, Auditing, Edisi Keenam, Jakarta, Salemba Empat.
Universitas Kristen Maranatha
12. Singgih Santoso, 2003. Mengatasi Berbagai Masalah Statistik Dengan SPSS versi
11.5, Jakarta, Penerbit PT Elex Media Kumputindo
13. Victor Z. Brink and Herbert Wilt, 1982. Statement Of Responsibilities Of Internal,
Yogyakarta, Bagian Penerbit STIE YKPN.
Universitas Kristen Maranatha
Pengendalian intern penggajian penting karena dapat memberikan keyakinan
yang memadai mengenai pencapaian tujuan perusahaan. Suatu sIstem pengendalian
intern tidak terlepas sepenuhnya dari kemungkinan terjadinya penyimpangan. Ada
batas-batas tertentu yang tidak memungkinkan suatu pengendalian yang ideal tercapai.
Batas-batas tersebut adalah persekongkolan, biaya, dan kelemahan manusia.
Berdasarkan uraian tersebut, penulis menetapkan judul “PERANAN AUDIT
INTERN DALAM MENUNJANG EFEKTIVITAS PENGENDALIAN GAJI DAN
UPAH”. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui sejauh mana peanan audit intern
dalam menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah. Hipotesis yang
digunakan adalah audit intern yang dilakukan dengan baik akan berperan dalam
menunjang efektivitas pengendalian intern atas gaji dan upah.
Metode yang digunakan adalah deskriptif analisis yang bertujuan memberikan
gambaran yang jelas objek penelitian dan kemudian dianalisis dengan menggunakan
pendekatan studi kasus. Pengumpulan data dilakukan melalui kuesioner, wawancara,
observasi dan melalui studi kepustakaan.
Untuk menguji hipotesis yang telah diajukan, digunakan analisa korelasi Rank
Spearman. Dari hasil perhitungan statistik antara peranan audit internal dalam
menunjang pengendalian internal atas gaji dan upah, diketahui bahwa angka koefisian
korelasi 0,395 dan nilai signifikasi 0,031 dengan angka á = 0,05. Hal ini menyatakan
bahwa adanya korelasi antara audit internal dengan efektivitas pengendalian internal
atas gaji dan upah memiliki hubungan yang lemah dan audit internal memiliki peran
yang signifikan dalam menunjang efektivitas pengendalian internal atas gaji dan upah.
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan, penulis
dapat menarik simpulan bahwa audit internal yang diterapkan oleh Rumah Sakit
Kebonjati cukup memadai, hal ini dapat terlihat dengan terpenuhinya unsur-unsur
pengendalian intern dan dengan adanya audit intern yang memadai dapat berperan
dalam menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah.
Dengan demikian, hasil penelitian menunjukkan bahwa audit intern atas gaji dan
upah dapat menunjang efektivitas pengendalian intern gaji dan upah.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
ABSTRAK…………………………………………………………………………….. i
KATA PENGANTAR………………………………………………………………… ii
DAFTAR ISI……………………………………………………………………………v
DAFTAR TABEL………………………………………………………………………x
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar belakang Masalah……………………………………………………………. 1
1.2 Identifikasi Masalah…………………………………………………………………3
1.3 Tujuan Penelitian……………………………………………………………………4
1.4 Kegunaan Hasil Penelitian…………………………………………………………..4
1.5 Kerangka Pemikiran………………………………………………………………....5
1.6 Metodelogi Penelitian……………………………………………………………….6
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian………………………………………………………..8
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Audit Intern
2.1.1 Pengertian Audit Intern……………………………………………………….9
2.1.2 Fungsi Dan Tanggungjawab Audit Intern……………………………………10
2.1.3 Tujuan Dan Ruang Lingkup Audit Intern……………………………………11
2.1.4 Program Audit Intern………………………………………………………...12
Universitas Kristen Maranatha
2.1.5 Laporan Audit Intern…………………………………………………………13
2.1.6 Tindak Lanjut Audit Intern……………………………………………….….14
2.1.7 Independensi, Kompetensi, dan Objektivitas Audit Intern……………….….15
2.1.7.1 Independensi Audit Intern…………………………………………....15
2.1.7.2 Kompetensi……………………………………………………….......16
2.1.7.3 Objektivitas Audit Intern……………………………………………..17
2.2 Pengertian Efektivitas……………………………………………………………....17
2.3 Pengendalian Intern………………………………………………………………...18
2.3.1 Pengertian Pengendalian Intern………………………………………………18
2.3.2 Tujuan Pengendalian Intern………………………………………….……….19
2.3.3 Komponen-Komponen Pengendalian Intern…………………………………20
2.3.4 Keterbatasan Pengendalian Intern……………………………
………………
29
2.3.5 Pentingnya Pengendalian Internal……………………………………………32
2.4 Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………………….…..34
2.4.1 Alasan Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………..34
2.4.2 Prosedur Pemahaman Atas Pengendalian Internal………………………….
2.4.3 Dokumentasi Pemahaman Atas Pengendalian Internal………………………
..36
37
2.5 Pengendalian Gaji Dan Upah………………………………………………………
39
2.5.1 Pengertian Gaji Dan Upah…………………………………………………...
39
2.5.2 Tujuan Pengendalian Gaji Dan Upah………………………………………..
40
2.5.3 Pentingnya Pengendalian Gaji Dan Upah……………………………………
40
Universitas Kristen Maranatha
2.6 Hubungan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian
Gaji Dan Upah…………………………………………...…………………………
41
BAB III METODE PENELITIAN DAN OBJEK PENELITIAN
3.1 Objek Penelitian……………………………………………………………………43
3.2 Gambaran Umum Objek Penelitian………………………………………….……..43
3.2.1 Sejarah Singkat Rumah Sakit………………………………………………...43
3.2.2 Aktivitas Rumah Sakit……………………………………………….……….45
3.2.3 Struktur Organisasi …………………………………………………….…….45
3.2.4 Deskripsi Kerja……………………………………
…………………….……47
3.3 Metode Penelitian…………………………………………………………….….…55
3.3.1 Pengumpulan Data……………………………………………………..……..56
3.3.2 Operasional Variabel ………………………………………………….…..…57
3.3.3 Rancangan Analisis……………………………………………………….….58
3.3.4 Rancangan Pengujian Hipotesis……………………………………………...59
3.3.5 Penarikan Kesimpulan……………………………………………………..…63
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1 Kebijakan dan Prosedur Kepegawaian…….. ………………………………………64
4.1.1 Prosedur Penerimaan, Pengangkatan, dan Penempatan Pegawai…………….64
4.1.2 Pendidikan dan Pelatihan……………………………………………………..65
4.1.3 Hak Pegawai………………………………………………………………….66
Universitas Kristen Maranatha
4.1.4 Prosedur Pemberhentian Pegawai……………………………………………67
4.2 Prosedur Penggajian dan Pengupahan……………………………………………...69
4.2.1 Prosedur Pencatatan Waktu Kerja Pegawai…………………………………..69
4.2.2 Prosedur Penghitungan Gaji dan Upah……………………………….………70
4.2.3 Prosedur Pembayaran Gaji dan Upah……………………….………..………70
4.3 Pengendalian Intern Gaji dan Upah……………………………………...…………71
4.3.1 Lingkungan Pengendalian……………………………………………………71
4.3.1.1 Integritas dan Etika…………………………………………………...71
4.3.1.2 Komitmen Terhadap Kompetensi…………………………………….72
4.3.1.3 Partisipasi Dewan Komisaris dan Komite Audit……………………..74
4.3.1.4 Filosofi Manajemen dan Gaya Organisasi……………………………74
4.3.1.5 Struktur Organisasi…………………………………………………...75
4.3.1.6 Penetapan Wewenang dan Tanggung Jawab………………………....75
4.3.1.7 Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia………………………76
4.3.2 Penaksiran Risiko………………………………………………………….....77
4.3.3 Aktivitas Pengendalian………………………………………………………79
4.3.3.1 Pemisahan Tugas yang Memadai……………………………………79
4.3.3.2 Otorisasi yang Memadai Atas Transaksi Atau K.egiatan……………79
4.3.3.3 Dokumen dan Catatan yang Memadai………………………………80
4.3.3.4 Pengendalian Fisik Atas Aktiva dan Catatan………………………..80
4.3.3.5 Pengecekan Independen Atas Kinerja………………………………81
4.3.4 Informasi dan Komunikasi………………………………………………….81
Universitas Kristen Maranatha
4.3.5 Pemantauan…………………………………………………………….….…83
4.4 Kualifikasi Pemeriksaan Intern……………………………………………
….…....84
4.4.1 Independensi Audit Intern………………………………………………...….84
4.4.2 Kompetensi Audit Intern………………………………………………….….85
4.5 Pelaksanaan Audit Intern……………………………………………………….…..86
4.5.1 Program Audit Intern…………………………………………………………86
4.5.2 Laporan Hasil Audit………………………………………………………….89
4.6 Pelaksanaan Audit Intern Atas Gaji dan Upah…………………………………......90
4.7 Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas
Pengendalian Gaji dan Upah……………………………………………………….91
4.8 Pengujian Hipotesis………………………………………………………………...92
4.8.1 Analisis Deskriptif Kualitatif…………………………………………
……...92
4.8.2 Analisis Statistik……………………………………………………………...93
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan…………………………………………………………………………97
5.2 Saran………………………………………………………………………………..99
DAFTAR PUSTAKA
SURAT PERNYATAAN
LAMPIRAN
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
3.1 Tabel Operasionalisasi Variabel……………………………………...…………..58
4.1 Tabel Total Jawaban Variabel X dan Variabel Y……………………………...…93
4.2 Tabel Hasil Pengujian SPSS……………………………………………………...95
Universitas Kristen Maranatha
Profil Rumah Sakit
Nama Rumah Sakit
RUMAH SAKIT KEBONJATI
Kelas Rumah Sakit
Kelas C+
Status Kepemilikan
Yayasan Kawaluyaan
Alamat
Jalan Kebonjati No. 152 Bandung
Kelurahan: Kebon Jeruk
Kecamatan: Andir
Propinsi
Landasan Operasional
Jawa BArat
SK. MENKES No: Ym 02.04.3.5.2997 2 juli
tahun 1999 tentang pemberian ijin
perpanjangan (II) kepada Yayasan Kawaluyaan
untuk menyelenggarakan Rumah SAkit Umum
dengan nama Rumah Sakit Kebonjati.
Rumah Sakit telah terakreditasi dan lulus
dengan surat akreditasi nomor
YM.00.03.22.1908 tanggal 6 Desember 2001
s.d 6 Desember 2004
Luas Tanah
7.444 m2
Luas BAngunan
8.406 m2
Lift
Listrik
1 Unit
-
PLN 120 KVA
Pendingin
Mesin-Mesin
Telepon
Genset 155 KVA
AC 13 Unit
-
Boiler 1 Unit
-
Genset 1 Unit
6013969
6014058
6003915
6003916
Fasilitas Air
Bank
PDAM
-
Bank BNI
No rek 031-001307-001
Jln. Jenderal Sudirman 331 Bandung
-
Bank NISP
No rek 073-130-00001-7
Jln. Kebonjati no.152 Bandung
SUMBER DAYA MANUSIA
Tenaga Medis
Dokter Umum
12
Dokter Gigi
5
Dokter Spesialis (tamu)
54
Guru Besar (tamu)
3
Jumlah
74
Tenaga Paramedis Perawatan
Sarjana Keperawatan
6
Sajana Muda Keperawatan
51
SPK/ SPR
204
Bidan
14
Pembantu Perawat
12
Jumlah
294
Tenaga Paramedis Non Perawat
Sarjana
2
Sarjana Muda
5
Sederajat SLTA
2
Jumlah
9
Tenaga Non Medis
Sarjana
1
Sarjana Muda
4
SLTA
17
SLTP
29
SD
63
Jumlah
114
FASILITAS YANG TERSEDIA
NO
1.
RUANGAN
KELAS
JUMLAH TT
Utama
10
Isolasi / III
2
12
I
12
12
III.B
9
III.A
5
II. B
4
II. A
5
Wanita- II
III. A
10
( Ruang Mawar)
II. A
6
Isolasi
5
Laki-Laki- I
III. B
9
(Ruang Flamboyan)
II. B
12
Laki-Laki- II
III. A
10
(Ruang Flamboyan)
II. A
6
Isolasi
5
I
1
II. A
6
III. A
3
R. Bayi
10
20
II
2
2
Ruang Melati
2.
Ruang Anggrek
3.
Wanita- I
4.
5.
6.
7.
8.
Kebidanan
(Ruang Cempaka)
Mata
JUMLAH
23
23
21
9.
ICU
III + II
5
10.
Anak
Utama
3
II. A
6
III. A
13
III. B
7
29
VIP
6
6
(Ruang Kemuning)
11.
Ruang VIP/ Tulip
Jumlah Keseluruhan
171
KUESIONER
¬ Nama*
:
¬ Umur
:
¬ Pendidikan
:
¬ Jabatan / Pekerjaan
:
¬ Lama Bekerja
:
* ( boleh diisi / tidak diisi )
Petunjuk Pengisian :
Berikanlah tanda (Π) pada kolom yang tersedia di bawah ini sesuai dengan pendapat
saudara/i berikan.
Dibawah ini adalah pertanyaan-pertanyaan mengenai Peranan Audit Intern Dalam Menunjang
Efektivitas Pengendalian Gaji Dan Upah.
Bandung, Desember 2006
Berhubungan dengan adanya penelitian untuk tugas akhir dalam rangka menempuh
Sidang Sarjana, saya Ie Pau Devi (0351073), Mahasiswi Universitas Kristen Maranatha
Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi, tertarik untuk mengadakan penelitian tentang
“Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian Gaji Dan Upah”
Oleh karenanya, diharapkan agar Saudara/i dapat mengisi pertanyaan-pertanyaan yang
saya ajukan dalam kuesioner yang telah saya siapkan sebagai bahan untuk menambah
informasi yang akan membantu saya dalam menyelesaikan tugas akhir ini. Jawaban-jawaban
yang Saudara/I berikan akan sangat bermanfaat bagi saya dalam penyusunan tugas akhir ini.
Atas jawaban Saudara/I akan saya jamin kerahasiaannya.
Akhir kata, saya mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya atas kesediaan
saudara/I dalam mengisi kuesioner ini.
Hormat Saya,
Ie Pau Devi
I. KUESIONER AUDIT INTERN ( VARIABEL INDEPENDEN )
No
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Pertanyaan
Peranan Audit Intern
A. Kualifikasi Audit Intern
1. Independensi Audit
Audit intern mempunyai hubungan
kekerabatan dengan direktur.
Audit intern dalam melaksanakan audit
internal bertanggung jawab pada pimpinan
tinggi Rumah Sakit.
Antara audit intern dengan bagian yang
diperiksa karena pengungkapannya tidak
benar sering terjadi konflik.
Dalam melakukan kegiatannya, auditor
dapat dibantu oleh bagian lain.
Bagian audit intern berada di bawah bagian
lain dalam Rumah Sakit.
Audit internal bebas untuk mengakses
semua catatan, memeriksa aktiva dan
kepegawaian yang relevan dengan audit
yang dilakukan.
Audit internal mendapat kerjasama yang
aktif dari pegawai selama verifikasi audit.
2. Kompetensi Audit
Auditor memiliki sertifikat kualifikasi audit
intern.
Terdapat suatu pendidikan dan pelatihan
untuk mengembangkan kemampuan dan
kecakapan audit intern.
Dengan adanya pendidikan dan pelatihan
tersebut, auditor semakin ahli dalam
melakukan tugasnya.
Auditor wajib melakukan tugasnya dengan
kesungguhan dan kecermatan.
Auditor harus menghindari kelalaian dan
ketidakjujuran
B. Pelaksanaan Audit Intern
1. Program audit
Disetiap melakukan audit, auditor
mempersiapkan terlebih dahulu.
Program audit yang dilaksanakan diketahui
oleh direktur.
Pernah terjadi bahwa audit yang dilakukan
SS
S
N
TS
STS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
tidak sesuai dengan program audit.
Dalam melakukan program audit tersebut,
membantu auditor dalam melakukan
tugasnya.
Program audit harus memuat tujuan audit,
prosedur audit, sasaran audit, ruang lingkup
audit, staffing, waktu pelaksanaan audit,
sifat dan luas pengujian audit.
Dalam melakukan audit-audit yang lalu,
program audit merupakan suatu hal yang
mutlak yang harus dibuat sebelum
melakukan audit.
Program audit harus dibuat secara tertulis
dan sistematis.
Audit intern diperbolehkan melaksanakan
program audit yang telah dibuat dan
dipergunakan sebelumnya.
Program audit dapat dijadikan sebagai
sarana pengawasan dan evaluasi kemajuan
pekerjaan audit.
Program audit harus fleksibel untuk
mengakomodasi perubahan atau situasi
yang tidak biasa.
2. Audit Pendahuluan
Tujuan dilakukannya audit harus
dikomunikasikan terlebih dahulu dengan
atasan.
Audit intern dapat memperoleh bukti
tertulis maupun lisan yang cukup kompeten.
Sebelum melakukan audit, auditor
melakukan koordinasi dan komunikasi
dengan cabang yang akan diaudit.
Audit intern dilaksanakan secara mendadak
tanpa pemberitahuan terlebih dahulu.
Audit intern mengamati seluruh kegiatan
pembayaran gaji dan upah.
Audit intern mengkaji dan menilai
penetapan tujuan.
Tujuan audit intern ditetapkan dengan jelas.
Internal auditor melakukan audit terhadap
seluruh dokumen dan catatan yang
berhubungan dengan gaji dan upah.
Audit intern merupakan studi awal sebelum
melakukan pendokumentasian dan
32
33
34
35
36
37
38
39
40
perolehan pemahaman mengenai apa yang
diaudit.
Audit dapat berjalan dengan lancar dan
sistematis jika auditor memiliki pandangan
yang jelas mengenai apa yang ingin dicapai.
C. Laporan Audit Intern
Laporan hasil audit dikeluarkan setelah ada
pengujian terhadap audit.
Audit menyusun draft laporan audit
sebelum menyusun laporan audit final.
Laporan hasil audit harus disajikan secara
tertulis dan jelas.
Laporan hasil audit menyajikan secara
lengkap temuan-temuan audit atas kegiatan
yang dilakukan.
Pimpinan tertinggi Rumah Sakit membaca
laporan hasil audit secara seksama.
Laporan audit intern ditindaklanjuti oleh
pimpinan Rumah Sakit.
Tindak lanjut atas saran dan rekomendasi
tersebut selalu dilaksanakan.
Auditor harus membuat referensi dalam
membuat laporan audit.
II KUESIONER PENGENDALIAN INTERN (VARIABEL DEPENDEN)
No
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Pertanyaan
1. Lingkungan Pengendalian
Harus ada pertanyaan mengenai tujuan umum
perusahaan dan kebijakan perusahaan.
Rumah Sakit mementingkan kode etik dan
perilaku etis.
Pegawai melakukan tugasnya sesuai dengan
pendidikan, keahlian dan pengalaman.
Rumah Sakit mempekerjakan pegawai sesuai
dengan kebutuhan.
Rumah Sakit memiliki dewan komisaris dan
komite audit yang independent terhadap
manajemen Rumah Sakit.
Manajemen memberikan sanksi pada
pegawai
yang
melanggar
peraturan
perusahaan.
Penyelewengan yang dilakukan pegawai,
dilaporkan pada atasan.
Rumah sakit memiliki struktur organisasi dan
harus terdapat pendefinisian tanggung jawab
secara jelas.
Rumah Sakit melakukan pemisahan antara
fungsi pencatatan, fungsi pemberian otorisasi
dan fungsi pengolahan.
Rumah Sakit memiliki pedoman yang jelas
tentang uraian masing-masing bagian.
Rumah Sakit memiliki pelatihan untuk
pegawai dan masa percobaan bagi pegawai
baru.
Rumah Sakit memiliki dokumen yang
lengkap mengenai karyawan dan setiap pegai
memiliki daftar pegawai masing-masing.
Manajemen
bertanggung
jawab
atas
tercapainya tujuan Rumah Sakit.
Manajemen memberikan sanksi pada
pegawai yang melanggar peraturan Rumah
Sakit.
2. Penaksiran Risiko
Manajemen mempertimbangkan adanya
risiko yang dapat ditimbulkan oleh alam.
Manajemen melakukan tindakan pencegahan
atas kemungkinan terjadinya risiko.
SS
S
N
TS
STS
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
Manajemen harus bertindak hati-hati dalam
menghadapi keadaan yang berisiko tinggi.
Manajemen harus memperhatikan risiko
bisnis dan bersifat penghindar risiko.
Penggunaan teknologi komputer untuk
melakukan pengendalian intern gaji dan
upah.
Penggunaan komputer untuk mencatat gaji
dan upah.
Seorang auditor mengevaluasi risiko-risiko
secara kuantitatif dan kualitatif.
3. Aktivitas Pengendalian
Terdapat pemisahan tugas antara pemegang
aktiva dengan bagian otorisasi dan bagian
akuntansi.
Fungsi
penerimaan
pegawai
dan
pemberhentian pegawai dipisahkan dengan
fungsi pembuatan daftar gaji dan upah.
Rumah Sakit dalam hal absent sebaiknya
menggunakan kartu hadir dan diperiksa
secara berkala.
Ada petugas khusus yang mengawasi
penggunaan kartu hadir dan diotorisasi oleh
pihak yang berwenang.
Dokumen yang dibuat perusahaan harus
dibuat secara prenumbered.
Dokumen diserahkan pada pejabat yang
berwenang dan dilaporkan ke bagian
personalia.
Rumah Sakit menjaga kelengkapan dan
keakuratan catatan yang ada dalam
perusahaan.
Rumah Sakit membuat perbandingan antara
total buku besar pembantu dengan buku besar
umum serta membuat rekonsiliasi bank.
Ada pemeriksaan antara total gaji dan upah
menurut bagian keuangan dengan gaji dan
upah yang akan dibayarkan.
Rumah Sakit menjaga keamanan harta serta
dokumen gaji dan upah
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi harus disampaikan kepada pihakpihak yang membutuhkan secara tepat waktu.
Ada komunikasi yang lancar antar bagian
34
35
36
37
38
39
40
yang ada dalam perusahaan.
Perubahan pegawai segera diinformasikan
pada bagian lain yang membutuhkan.
Ada peralatan komunikasi tersedia dengan
cukup dan actual.
Informasi dilaporkan pada pimpinan dalam
mengambil tindak lanjut.
5. Pemantauan
Rumah Sakit memiliki bagian pengendalian
internal.
Seharusnya pengendalian inernal Rumah
Sakit diperbaharui dengan keadaan yang
dihadapi.
Harus dilakukan pengawasan terhadap
kehadiran pegawai.
Sebelum
dilakukan
pembayaran
gaji
dilakukan perbandingan antara kartu hadir
dengan daftar gaji dan upah.
DATA HASIL KUESIONER ( VARIABEL DEPENDEN)
NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
PERTANYAAN
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
4
5
4
5
4
4
5
4
4
4
4
5
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
3
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
4
5
3
5
5
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
5
5
5
4
4
5
5
4
4
4
4
5
4
4
5
4
4
4
4
4
4
4
5
4
5
5
4
4
5
4
5
5
5
4
4
4
5
4
5
4
4
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
5
4
4
5
4
4
4
5
5
5
5
5
4
4
5
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
4
4
5
5
4
5
5
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
5
3
5
4
5
5
5
4
4
4
4
4
4
4
4
5
4
4
5
4
5
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
4
4
5
4
5
4
5
4
5
5
5
4
5
5
3
4
3
4
5
5
4
4
4
4
5
5
5
4
5
4
5
5
4
4
4
4
4
5
4
4
3
5
5
4
3
5
5
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
4
5
4
5
5
5
5
5
3
5
5
3
4
5
3
5
5
4
5
5
3
5
5
4
4
5
3
5
5
3
4
3
5
3
5
4
5
5
4
5
5
5
4
4
4
5
5
4
5
4
5
5
4
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
4
5
5
5
4
5
5
3
3
5
4
4
4
4
5
4
3
5
3
5
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
4
4
5
5
4
5
4
5
4
3
3
5
4
5
5
3
3
5
3
4
5
5
3
3
3
5
3
3
5
5
3
3
5
5
5
5
4
5
4
3
4
5
4
4
5
4
3
4
3
5
5
4
5
4
4
5
4
4
5
4
4
4
4
4
5
5
5
5
4
5
3
3
5
5
5
5
3
5
4
5
5
3
5
4
5
4
5
4
4
4
3
4
5
4
3
5
4
5
5
5
4
4
5
5
4
5
4
3
4
5
5
4
4
3
3
5
5
3
5
5
5
5
5
4
5
5
4
5
5
4
3
4
4
5
5
3
5
5
3
4
4
5
5
5
5
5
3
5
4
5
3
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
5
4
5
4
5
4
5
5
4
4
5
4
5
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
4
5
5
4
4
4
5
4
5
5
5
4
4
4
3
5
3
3
3
4
4
4
4
3
5
4
5
5
4
3
5
3
5
5
5
4
5
5
3
4
5
4
3
5
4
5
4
4
4
5
5
4
5
5
4
4
4
4
5
4
5
4
3
5
3
3
5
5
5
4
5
5
4
4
5
5
3
4
3
4
3
5
5
3
5
5
3
3
5
5
5
4
5
5
5
4
4
4
3
5
5
5
4
5
4
5
3
4
5
4
4
5
5
5
3
5
3
5
3
4
4
3
3
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
5
4
5
5
5
4
5
5
5
5
3
4
3
4
5
5
4
4
5
4
4
4
5
5
3
3
4
3
4
4
4
5
5
5
5
4
5
4
5
5
4
5
4
5
4
4
5
4
5
4
5
5
4
4
4
5
5
5
5
4
4
5
5
4
5
4
4
4
5
5
3
5
4
5
3
5
5
4
5
3
4
3
4
5
4
5
5
3
5
5
4
5
3
5
4
4
4
5
5
3
5
5
3
4
5
4
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
4
4
4
3
3
4
5
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
5
4
4
5
5
4
4
5
5
4
5
5
5
5
5
4
5
5
5
5
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
3
5
4
5
4
5
5
5
4
4
4
5
4
4
4
5
5
4
4
5
5
5
4
4
4
4
5
4
5
5
4
5
4
4
5
4
5
4
5
5
4
5
5
5
34
35
36
37
38
39
40
JUMLAH
5
3
4
4
3
5
4
173
5
5
5
5
4
4
4
180
5
5
4
5
5
4
5
172
4
5
5
4
3
4
4
177
3
5
5
5
4
5
5
174
5
5
5
4
4
5
5
185
5
5
5
5
5
5
5
198
5
5
4
3
4
4
5
175
5
5
4
4
3
4
5
163
4
5
5
5
5
5
5
186
5
5
5
4
3
4
4
159
5
5
4
5
5
5
5
186
4
5
5
5
5
5
5
186
4
5
5
3
5
4
5
175
5
5
5
4
5
5
5
186
5
5
5
4
3
5
4
169
5
5
5
4
4
5
4
171
3
5
4
5
5
5
5
187
3
5
5
4
3
4
4
169
5
5
4
5
5
4
5
175
4
5
4
5
3
4
5
181
5
5
4
5
5
5
5
185
5
5
4
5
4
4
5
169
4
5
5
4
5
5
4
182
5
5
4
4
5
5
4
188
4
5
4
5
3
4
5
172
5
5
4
4
5
4
5
176
5
5
5
5
3
5
4
184
4
5
4
4
3
4
4
169
5
5
5
3
5
5
5
186
DATA HASIL KUESIONER ( VARIABEL INDEPENDEN )
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
3
1
2
2
3
4
2
4
2
2
5
4
5
4
5
5
5
5
5
3
2
4
4
2
5
3
5
3
5
4
5
1
2
2
4
3
5
5
2
5
2
2
4
4
5
4
5
4
5
6
3
5
3
4
5
5
5
5
4
7
5
4
4
4
4
5
5
4
3
8
4
3
4
3
5
5
3
4
4
9
5
5
4
4
5
5
5
3
4
10
4
4
3
4
5
5
3
5
4
11
5
3
4
3
4
5
5
5
4
12
4
5
4
4
4
5
4
5
5
13
5
5
5
4
5
5
4
5
4
14
5
5
5
4
5
5
4
5
3
15
3
3
5
3
3
5
3
5
2
16
4
4
4
5
5
4
5
5
4
PERTANYAAN
17 18 19 20
4
5
4
4
5
3
3
5
5
4
4
5
4
3
3
4
5
3
4
4
5
5
5
5
4
3
5
4
4
5
5
5
5
5
3
4
21
5
4
4
5
4
4
5
5
4
22
3
4
3
4
5
4
3
3
5
23
4
5
5
5
4
5
5
5
4
24
4
4
4
4
5
5
3
3
5
25
4
4
4
4
4
5
4
4
3
26
5
1
2
5
5
5
4
5
2
27
5
4
5
5
4
4
5
3
4
28
4
5
3
4
5
5
5
5
4
29
4
4
4
4
5
5
4
5
4
30
4
4
4
4
5
5
4
5
5
31
4
5
4
5
4
5
3
5
4
32
5
5
5
5
5
5
4
5
4
33
5
4
5
4
4
5
5
5
5
10
2
5
2
3
4
5
5
5
5
3
5
5
5
4
3
5
5
5
5
5
5
4
5
5
3
3
5
5
5
5
5
5
4
11
1
3
2
3
3
4
5
4
4
5
4
4
5
5
3
5
4
4
4
4
5
4
4
3
4
4
5
4
5
4
3
5
4
12
3
4
3
2
2
5
5
5
5
5
5
4
4
5
3
3
4
5
3
5
4
5
5
5
4
5
4
3
5
4
5
5
4
13
2
4
3
5
3
4
4
3
5
5
5
4
4
3
4
5
5
5
5
4
5
3
5
4
3
5
5
5
5
5
3
4
4
14
2
4
1
2
3
5
4
4
5
3
3
4
5
4
2
5
5
4
3
4
5
5
4
4
5
3
3
5
4
5
5
4
5
15
3
4
2
2
3
5
5
4
4
4
5
5
3
5
5
4
5
4
4
4
5
4
5
4
4
5
2
4
5
3
5
5
4
16
2
5
1
3
5
3
4
5
3
3
4
5
4
4
2
4
4
3
4
3
5
4
4
5
5
4
4
3
4
4
3
5
4
17
3
5
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
4
3
3
5
4
3
5
4
4
5
5
3
4
5
3
4
4
5
5
5
18
2
5
5
4
4
5
4
4
5
5
5
5
5
4
4
3
5
3
5
4
5
3
4
4
3
4
4
3
5
4
5
5
4
19
3
4
3
4
5
5
4
3
4
5
5
5
3
4
4
4
4
4
3
4
4
5
4
4
4
5
4
5
4
3
3
4
4
20
3
4
1
3
5
3
4
5
5
5
4
4
4
5
2
5
4
2
5
4
4
5
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
21
2
3
3
3
5
5
5
5
4
5
5
5
4
4
1
4
4
2
3
4
5
3
4
3
3
5
4
5
4
3
5
5
4
22
2
4
5
4
4
4
4
4
4
3
4
4
4
4
2
4
4
4
4
3
4
5
5
5
4
4
4
3
5
4
4
4
5
23
3
4
4
5
4
3
5
4
3
4
4
4
2
4
3
3
4
2
4
4
4
4
5
3
5
5
5
5
4
3
3
4
5
24
2
4
4
5
4
5
4
5
4
4
4
5
4
5
2
4
5
3
4
5
4
4
4
4
5
3
4
4
4
3
4
5
5
25
3
5
5
4
4
5
5
5
5
4
5
5
5
5
3
5
4
3
4
3
5
4
5
4
5
3
4
5
5
4
5
5
4
26
3
5
2
5
4
5
5
4
5
3
4
4
3
5
2
3
5
3
5
3
4
5
4
3
5
5
5
3
5
5
3
5
4
27
2
5
3
5
5
4
4
4
5
4
5
5
4
5
3
5
4
4
4
5
4
4
5
5
4
5
5
5
4
4
5
5
5
28
3
4
3
5
5
3
4
5
5
5
5
4
3
4
2
5
5
5
5
3
5
5
4
4
4
5
5
3
5
3
4
5
4
29
2
3
4
5
2
5
3
3
4
4
5
4
4
4
3
3
4
3
4
5
5
3
4
4
4
2
5
4
5
5
3
5
5
30
3
5
4
5
4
5
5
3
5
5
4
5
2
5
1
5
5
3
5
5
4
5
4
5
5
5
4
4
4
4
5
5
4
NO
34
4
5
5
4
4
4
4
4
3
5
4
3
3
5
5
3
5
4
5
5
4
3
5
4
5
5
5
4
5
5
35
5
4
5
4
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
4
4
4
3
5
3
4
5
4
5
4
5
3
4
4
5
36
4
5
4
5
4
5
4
3
4
4
5
4
4
4
4
4
5
4
4
4
4
3
3
5
5
5
5
5
4
4
37
4
4
4
5
5
5
4
5
5
4
4
5
4
4
4
5
4
4
4
4
5
4
5
4
5
4
4
5
5
5
38
5
4
5
4
5
5
5
5
4
5
4
5
5
5
5
4
4
5
4
5
5
4
4
5
4
4
5
4
5
4
39
5
5
4
4
4
5
4
5
5
5
4
5
4
4
3
4
4
5
5
4
3
5
4
5
5
5
4
4
4
5
40
5
5
5
4
5
4
5
4
4
4
5
5
5
4
5
5
5
4
5
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
JUMLAH
169
159
164
158
178
188
168
180
160
177
161
169
168
159
165
154
175
168
165
165
158
159
158
168
178
167
176
170
160
175
STRUKTUR ORGANISASI RUMAH SAKIT
KEBONJATI
YAYASAN KEWALUYAAN
DIREKTUR
WADIR MEDIS
SEKSI
KEPERAWATAN
SEKSI
PELAYANAN
MEDIS
KOMITE MEDIS
SEKSI
PENUNJANG
MEDIS
LAB
SUB
SEKSI
I
ASKEP
SUB
SEKSI
II
ETIKA
&
MUTU
SUB
SEKSI
III
ALAT
&
SARA
NA
POLIKLINIK
FARMASI
UGD
USG
KM OPERASI
ENDOSCOPI
PKMRS
KM.
FLAMBOYAN
KM
DAHLIA
KM
MELATI
KM
KEMUNING
KM.
R. MATA
KM
DAHLIA
KM
VIP
KM
BEDAH
FISIOTHERA
PI
SEKSI
DIKLAT
CT SCAN
SEKSI
KESEKRETARIATAN
& REKAM MEDIS
SEKRETARIS
PERSONALI
KOORDINATOR
DIKLAT MEDIS
KOORDINATIR
DIKLAT
KEPERAWATAN
KOORDINATOR
DIKLAT ADM
GIZI
ECG/EEG
KM
CEMPAKA
SMF BEDAH
SMF PENY.DLM
SMF KULIT
KELAMIN
SMF ANAK
SMF OBS GYN
SMF SYARAF
THT
SMF GIGI
SMF MATA
SMF UMUM
WADIR NON
KOORDINATOR
DIKLAT
INSTALASI NON
MEDIS & NON
KEPERAWATAN
SEKSI
RUMAH
TANGGA
KEUANGA
IPSRS
REKAM
MEDIS
K.CUCI &
JAHIT
GUDANG
UMUM
KEAMANAN
TRANSPORT
EMG/ TCD
SURAT PERNYATAAN
Yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Ie Pau Devi
NRP
: 0351073
Menyatakan dengan sesungguhnya bahwa Tugas Akhir/Skripsi ini adalah hasil karya sendiri
dan bukan duplikasi dari orang lain.
Apabila di kemudian hari diketahui pernyataan ini tidak benar, maka saya bersedia menerima
sanksi berupa pencabutan gelar dan pembatalan ijazah yang telah dikeluarkan.
Bandung, Desember 2006
Yang menyatakan,
(Ie Pau Devi)
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Dalam menghadapi perkembangan yang semakin maju, persaingan antara Rumah
Sakit menjadi semakin ketat. Persaingan yang dihadapi oleh Rumah Sakit saat ini bukan
hanya dari lokal saja, tetapi juga dari dunia internasional. Hal ini mendorong setiap
Rumah Sakit untuk meningkatkan efisiensi dan efektifitas pendayagunaan sumber daya
yang dimilikinya sehingga Rumah Sakit tetap mampu bersaing dan bertahan.
Salah satu faktor yang memiliki peranan penting dalam mendukung keberhasilan
Rumah Sakit adalah faktor sumber daya manusia. Tenaga kerja merupakan salah satu
komponen yang penting dalam menggerakkan dan melaksanakan roda operasi.
Berkaitan dengan penggunaan tenaga kerja, Rumah Sakit berkewajiban untuk
memberikan imbalan kepada tenaga kerja berupa gaji dan upah sesuai dengan kontribusi
masing-masing dalam pencapaian tujuan Rumah Sakit sehingga pegawai merasa puas
dan termotivasi untuk berprestasi lebih baik yang pada akhirnya akan turut menentukan
prestasi Rumah Sakit.
Dapat dijelaskan bahwa pengelolaan dan pengendalian kepegawaian terutama
pada pos gaji dan upah merupakan suatu hal yang penting, karena gaji dan upah
memiliki nilai yang material, sehingga perlu mendapat perhatian, disebabkan adanya
1
Universitas Kristen Maranatha
kemungkinan terjadinya efisiensi dan kecurangan atau manipulasi. Sistem penggajian
dan kepegawaian dapat ditingkatkan keefektifannya jika ditunjang oleh suatu
pengendalian intern yang baik, sehingga kemungkinan terjadinya kesalahan dapat
diminimalisir.
Untuk memperoleh tenaga kerja yang kompeten dan jujur, perusahaan perlu
melakukan berbagai macam upaya. Upaya itu meliputi cara penerimaan tenaga kerja
baru, evaluasi tenaga kerja, pelatihan, promosi, dan pemberian imbalan (kompensasi)
menjadi bagian yang penting dalam pengendalian intern perusahaan.
Dengan berkembangnya Rumah Sakit, pemakaian sumber daya manusia
bertambah banyak. Peningkatan pemakaian sumber daya manusia menyebabkan
pengendalian intern semakin kompleks, sehingga menyebabkan keterbatasan pimpinan
mengendalikannya. Hal ini menyebabkan pimpinan melimpahkan wewenangnya kepada
pihak manajemen untuk mengelola. Sebagai akibat dari pelimpahan wewenang tersebut,
muncul pengendalian intern yang diharapkan dapat memberikan tingkat keyakinan yang
tinggi pada pimpinan perusahaan bahwa apa yang dilaporkan bawahannya adalah benar,
dapat dipercaya, serta dapat mendorong efisiensi usaha dan secara terus menerus
memonitor bahwa kebijakan yang ditetapkan memang telah dijalankan. Pengendalian
intern yang memadai menghasilkan informasi yang andal, kemudian diolah dan disajikan
oleh manajemen dalam suatu laporan keuangan yang berguna bagi banyak pihak yang
berkepentingan atas Rumah Sakit tersebut.
Selain auditor intern, pihak lain yang dianggap mampu (kompeten) dan
independen oleh pihak manajemen untuk dapat mengkaji ulang pengendalian intern
2
Universitas Kristen Maranatha
tersebut adalah auditor ekstern. Oleh karena itu sebagai pihak yang independen, auditor
diharapkan memberikan penilaiannya terhadap operasi perusahaan dan kewajaran
laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen.
Tugas penelaahan dan penilaian yang dilakukan oleh akuntan publik selalu
didasarkan pada suatu rencana sistematis yang disebut program pemeriksaan. Program
pemeriksaan ini sangat tergantung pada hasil penelitian serta pengujian atas
pengendalian intern yang ditetapkan.
Berdasarkan uraian di atas, penulis tertarik mengadakan penelitian mengenai
masalah tersebut guna penyelesaian dan penyusunan skripsi dengan topik:
“PERANAN AUDIT INTERN DALAM MENUNJANG EFEKTIVITAS
PENGENDALIAN GAJI DAN UPAH”
1.2 Identifikasi Masalah
Dalam penggajian dan pengupahan sering ditemui adanya penyelewenganpenyelewengan. Oleh karena itu perlu diperhatikan beberapa masalah berikut:
1. Apakah sistem penggajian dan pengupahan yang ditetapkan sudah efektif?
2. Bagaimana peranan audit intern dalam membantu manajemen menganalisis
pelaksanaan penggajian dan pengupahan?
3
Universitas Kristen Maranatha
1.3 Tujuan Penelitian
Penelitian ini dimaksudkan agar dengan data yang diperoleh, penulis
mendapatkan informasi yang cukup dapat memberikan jawaban atas masalah-masalah
yang telah ditentukan sebelumnya, yaitu:
1. Untuk meneliti efektivitas sistem penggajian dan pengupahan yang diterapkan di
Rumah Sakit
2. Untuk mengetahui peranan audit intern dalam membantu manajemen
menganalisis pelaksanaan sistem penggajian dan pengupahan.
1.4 Kegunaan Hasil Penelitian
Dengan dilakukan penelitian ini diharapkan hasil penelitian ini bermanfaat:
1. Bagi penulis, untuk memperoleh pengetahuan atau gambaran nyata mengenai
penerapan teori yang telah diperoleh. Selain itu sebagai salah satu syarat dalam
menempuh sidang sarjana lengkap Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi
Universitas Kristen Maranatha.
2. Bagi Rumah Sakit, diharapkan mendapat gambaran atas penerapan prosedur yang
telah dijalankan serta sebagai informasi tambahan mengenai pengembangan
sistem gaji dan upah di masa yang akan datang, sehingga dapat dilakukan
perbaikan-perbaikan yang diperlukan.
3. Bagi pihak lain, hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi bahan referensi
atau informasi yang bermanfaat.
4
Universitas Kristen Maranatha
1.5 Kerangka Pemikiran
Salah satu siklus yang ada di Rumah Sakit adalah penggajian dan pengupahan.
Siklus ini sangat penting karena melibatkan biaya yang cukup besar dalam keseluruhan
biaya operasi perusahaan. Rekening gaji dan upah merupakan rekening yang rawan
karena rekening ini sangat mudah terjadi kecurangan dan manipulasi. Oleh karena itu
siklus penggajian dan pengupahan perlu dikendalikan agar hal-hal yang tidak diharapkan
tidak terjadi.
Namun seiring dengan perkembangannya, sumber daya yang ada di dalamnya
semakin banyak. Hal ini dapat menyulitkan pimpinan dalam melakukan pengendalian
terhadap sumber daya tersebut. Oleh karena itu, pimpinan harus mendelegasikan tugas
dan wewenangnya kepada bawahan atau pihak manajemen.
Pihak manajemen mempunyai kewajiban untuk menyajikan laporan keuangan,
sebagai bentuk pertanggungjawaban atas seluruh aktivitas yang dilakukan oleh
perusahaan selama periode tertentu kepada pihak-pihak yang berkepentingan, seperti
pemegang saham, pemerintah, investor, serikat buruh, kreditur, dinas pajak, dan lainlain. Laporan keuangan dibuat dan disajikan untuk menyediakan informasi keuangan
yang digunakan oleh pihak-pihak yang berkepentingan dalam mengambil keputusan.
Jadi, laporan keuangan disajikan dan dibuat secara wajar sehingga menjamin keandalan
agar pemakai tidak salah dalam mengambil keputusan.
Pemeriksaan terhadap laporan keuangan dilakukan oleh pihak yang independen
yaitu auditor. Auditor bebas dari kepentingan yang berhubungan dengan perusahaan,
melakukan pemeriksaan dan menerbitkan laporan yang berisi pendapatan atas penyajian
5
Universitas Kristen Maranatha
laporan keuangan yang telah diperiksanya. Sebelum melakukan pemeriksaan, auditor
harus memahami dan memperoleh pengetahuan mengenai bisnis kliennya, hal ini sesuai
dengan yang tercantum dalam SPAP. SPAP menyatakan bahwa auditor harus
memperoleh pengetahuan pendahuluan tentang perusahaan dan hak kepemilikan,
manajemen dan operasi entitas yang akan diaudit, dan harus mempertimbangkan apakah
tingkat pengetahuan tentang bisnis memadai untuk melaksanakan pemeriksaan yang
akan diperoleh.
Dalam melakukan pemeriksaan, auditor hendaknya memperhatikan dua hal
penting, yaitu bahan bukti yang dikumpulkan harus kompeten dan biaya pengumpulan
bahan bukti harus seminimum mungkin. Untuk mencapai dua hal tersebut auditor akan
mengambil beberapa sampel dari beberapa transaksi yang terjadi atau dengan melakukan
metode audit sampel, artinya sejumlah populasi data yang ada diambil beberapa data
sebagai sampel audit, jadi tidak perlu semua data diambil.
Audit intern yang dilakukan dengan baik akan berperan dalam menunjang
efektivitas pengendalian intern atas gaji dan upah. Audit intern dapat digunakan untuk
menilai prestasi kerja serta membantu manajemen untuk melakukan suatu analisa guna
menentukan alternative mana yang baik yang harus dilakukan supaya hasil yang
diberikan dapat bermanfaat untuk masa yang akan dating.
1.6 Metode Penelitian
Metode Penelitian yang digunakan dalam menyusun skripsi ini adalah korelasi
Spearman. Korelasi Spearman diperlukan untuk mengukur keeratan hubungan antara
6
Universitas Kristen Maranatha
dua variable dimana dua variable tersebut tidak menyebar menurut distribusi normal,
oleh karena itu skala pengukurannya minimal berskala ordinal
Rumus korelasi Spearman adalah sebagai berikut:
r
s
6
= 1 −
n
∑
(n
d
2
2
i
− 1
)
rs = Koefisien Korelasi Spearman
n = Jumlah Koresponden
;= 0,05
di = Rx - Ry
Tingkat signifikan ; = 0,05 merupakan tingkat data yang umum dilakukan dalam
melakukan penelitian di bidang sosial.
Tingkat signifikan rs kemudian diuji kebenarannya dengan menggunakan rumus:
t
=
r
−
n
s
1 − r
2
2
s
Hasil uji ini dibandingkan dengan harga krisis t dari table dimana jika t uji > t
table maka rs memiliki arti diterima. Untuk melihat tingkat pengaruh variable
independent terhadap dependen digunakan koefisien determinasi ( KD ), dengan rumus:
(
2
KD = r s ∗100 %
7
)
Universitas Kristen Maranatha
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada Rumah Sakit Kebonjati yang bergerak dalam
bidang jasa yang berkedudukan di jl. Kebonjati no 152 Bandung. Peneliti melakukan
penelitian sejak bulan September sampai dengan selesai
8
Universitas Kristen Maranatha
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
1.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan pada Rumah Sakit Kebonjati
didukung oleh data yang diperoleh melalui wawancara, observasi, dan kuesioner yang
telah dilakukan, penulis menarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Audit internal yang dilaksanakan Rumah Sakit Kebonjati memadai. Hal tersebut
didukung oleh adanya beberapa faktor sebagai berikut:
a. Independensi : Auditor intern bertanggung jawab langsung pada direktur
tetapi dalam hal ini auditor intern masih terlibat langsung dan masih
berhubungan
dengan
kegiatan
operasional
Rumah
Sakit.
Sehingga
pemeriksaan intern tidak bebas dalam melaksanakan tugasnya. Auditor intern
tidak memiliki
pandangan yang bebas dan objektif yang berfungsi
mengamati dan menganalisis berbagai keadaan yang berkaitan dengan
penggajian dan upah
b. Kompetensi :Kemampuan dan pengetahuan staf pemeriksaan intern dalam
bidang akuntansi dan perpajakan dan hukum masih memadai..
c. Adanya program audit yang menjelaskan definisi program audit, tujuan audit,
ruang lingkup audit, tanggung jawab, sasaran audit, prosedur audit, laporan
hasil audit dan tindak lanjut.
97
Universitas Kristen Maranatha
2. Audit internal berperan dalam menunjang efektifitas pengendalian gaji dan upah,
hal tersebut dapat dilihat dari beberapa faktor sebagai berikut:
1. Terpenuhinya komponen-komponen pengendalian intern yang cukup
memadai.
2. Lingkungan Pengendalian
-
Adanya kebijakan tertulis dari pihak manajemen
-
Adanya kode etik yang dikomunikasikan kepada seluruh pihak
-
Adanya struktur organisai yang menggambarkan adanya pemisahan tugas
-
Adanya program pelatihan untuk membina dan mengembangkan pegawai
-
Pegawai dituntut untuk bersikap selalu jujur dalam melaksanakan tugasnya
3. Aktivitas Pengendalian
-
Adanya pemisahan tugas yang memadi antara bagian penjaga mesin kartu
hadir dengan bagian pencatatan waktu hadir, bagian perhitungan gaji dan
upah dan pembayaran gaji dan upah
-
Adanya otorisasi yang jelas dari pegawai yang berwenang atas transaksi
tertentu
-
Adanya perlindungan fisik atas asset, dokumen dan catatan Rumah Sakit
-
Adanya pengecekan independent atas kinerja pegawai
4. Penaksiran Risiko
Rumah Sakit Kebonjati telah memperkirakan kemungkinan timbulnya risiko
yang disebabkan oleh perubahan dalam lingkungan operasi perusahaan,
personel baru, sistem informasi baru, laju pertumbuhan yang pesat, teknologi
98
Universitas Kristen Maranatha
baru, lingkup, kegiatan baru sehingga dapat mengurangi kemungkinan
terjadinya risiko.
5. Informasi dan komunikasi
-
Adanya kebijakan mengenai pemberian gaji dan upah sesuai dengan
peraturan yang berlaku.
- Adanya komunikasi baik yang mencakup pemahaman seorang karyawan atas
aktivitasnya yang berhubungan dengan aktivitas karyawan lainnya
6. Pemantauan
Pemantauan
atau
pengawasan
dilakukan
untuk
mengetahui
apakah
pengendalian telah dilakukan dengan baik, dan kelemahan-kelemahan
dilaporkan segera kepada Direktur.
3. Pada bagian kedua output (kolom sig.(2-tailed)) pada Spearman, angka
probabilitas 0.031 lebih kecil dari 0.05, menujukkan bahwa H0 ditolak dan ini
berarti H1 diterima, maka didapatkan hasil pengujian SPSS bahwa audit internal
memiliki peran yang signifikan dalam menunjang efektivitas pengendalian
internal atas gaji dan upah.
1.2 Saran
Dari hasil penelitian yang penulis lakukan, maka penulis mengemukakan
saran-saran yang diharapkan dapat bermanfaat bagi pihak perusahaan dalam hal
memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ada agar diperoleh hasil yang memuaskan.
Saran-saran yang dikemukakan adalah sebagai berikut:
99
Universitas Kristen Maranatha
1. Sebaiknya dilakukan pemisahan antara auditor intern dengan kegiatan operasional
Rumah Sakit. Sehingga auditor internal bebas dalam melaksanakan tugasnya.
Auditor internal juga bisa memiliki
pandangan yang bebas dan objektif yang
berfungsi mengamati dan menganalisis berbagai keadaan yang berkaitan dengan
penggajian dan upah.
2. Sebaiknya dibuat kebijakan dan prosedur mengenai gaji dan upah secara tertulis bagi
pegawai baru sehingga tidak menimbulkan kebingungan dan pegawai dapat
mengetahui hak-haknya.
3. Sebaiknya program audit dibuat secara tertulis agar dapat mempermudah dalam
melaksanakan prosedur audit dan dapat menghindari penyimpangan dalam
pelaksanaan audit intern.
100
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
1. Arens, Alvin A. and James K. Loebbecke, 2000. Auditing: An Intgrated Approach,
8th Edition, New Jersey, Prentice Hall Internasional, Inc.
2. Arens, Alvin A. and James K. Loebbecke, 1997. Auditing Pendekatan Terpadu,
Edisi Indonesia, Salemba Empat, Adaptasi oleh Amir Abadi Yusuf.
3. Courtemanche, Gil, 1997. Pandangan Baru Internal Auditing, Cetakan keempat,
Yogyakarta, Penerbit Kanisius, Diterjemahkan oleh Agung Wijanarko.
4. Hartadi, Bambang, 1991. Internal Auditing, Yogyakarta, Andi Offset
5. Heckert, Brooks J., and Wilson, James D., 1981. Controllership The Work Of
Managerial Accountant, 3th Edition, New York, The Ronal Press Company.
6. Hiro Tugiman, 1997. Norma Praktek Profesional Audit Intern, Yogyakarta, Penerbit
Kanisius.
7. Holmes, Arthur W., and burns, David C., 1979. Auditing Standard And Procedures,
9th Edition, Homewood Illinois, Irwin, Richard D., Inc.
8. Ikatan Akuntansi Indonesia, 2001. Standar Profesional Akuntan Publik, Jakarta,
Penerbit Ikatan Akuntansi Indonesia.
9. Kohler, Erick louis, 1984, Kohler’s Dictionary For Accountant, 6th Edition, Prentice
Hall Of India, Edited.
10. Mulyadi, 1998. Pemeriksaan Akuntan, Edisi Lima, yogyakarta, bagian Penerbitan
Sekolah Tinggi Ilmu YKPN
11. Mulyadi, 2002, Auditing, Edisi Keenam, Jakarta, Salemba Empat.
Universitas Kristen Maranatha
12. Singgih Santoso, 2003. Mengatasi Berbagai Masalah Statistik Dengan SPSS versi
11.5, Jakarta, Penerbit PT Elex Media Kumputindo
13. Victor Z. Brink and Herbert Wilt, 1982. Statement Of Responsibilities Of Internal,
Yogyakarta, Bagian Penerbit STIE YKPN.
Universitas Kristen Maranatha