Peranan Audit Internal Dalam Menunjang Efektifitas dana Efisiensi Pengendalian Gaji dan Upah (Studi Kasus Pada Rumah Sakit Immanuel).

ABSTRAK
Upaya pemerintah untuk mewujudkan pembangunan nasional di bidang
kesehatan adalah dengan menyelenggarakan berbagai sarana pelayanan kesehatan,
diantaranya rumah sakit. Rumah Sakit Immanuel sebagai salah satu sarana pelayanan
kesehatan masyarakat yang integrative dan komprehensif, dituntut untuk mampu
memenuhi kebutuhan masyarakat yang semakin kritis akan pelayanan kesehatan. Untuk
itu Rumah Sakit Immanuel perlu dikelola dengan manajemen yang besar dan dapat guna
memenuhi semua tuntutan tersebut.
Pengendalian intern penggajian menjadi sangat penting karena dapat
memberikan keyakinan yang memadai mengenai pencapaian tujuan perusahaan sesuai
dengan perencanaan yang telah dilakukan pada saat awal. Suatu sistem pengendalian
intern tidak terlepas sepenuhnya dari kemungkinan terjadinya penyimpangan. Ada
batas-batas tertentu yang tidak memungkinkan suatu pengendalian yang ideal dapat
tercapai dengan baik. Batas-batas tersebut adalah persekongkolan, biaya, dan kelemahan
manusia.
Berdasarkan uraian tersebut, penulis menetapkan judul “PERANAN AUDIT
INTERN
DALAM
MENUNJANG
EFEKTIVITAS
DAN

EFISIENSI
PENGENDALIAN GAJI DAN UPAH”. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui
sejauh mana peranan audit intern dalam menunjang efektivitas dan efisiensi
pengendalian intern gaji dan upah.
Metode yang digunakan adalah deskriptif analisis yang bertujuan memberikan
gambaran yang jelas objek penelitian dan kemudian dianalisis dengan menggunakan
pendekatan studi kasus. Pengumpulan data dilakukan melalui wawancara, observasi dan
melalui studi kepustakaan.
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan, penulis
dapat menarik simpulan bahwa audit internal yang diterapkan oleh Rumah Sakit
Immanuel cukup memadai, hal ini dapat terlihat dengan terpenuhinya unsur-unsur
pengendalian intern dan dengan adanya audit intern yang memadai dapat berperan
dalam menunjang efektivitas dan efisiensi pengendalian intern gaji dan upah.
Dengan demikian, hasil penelitian dan pembahasan menunjukkan bahwa audit
intern atas gaji dan upah dapat menunjang efektivitas dan efisiensi pengendalian intern
gaji dan upah. Adapun saran yang dapat diberikan adalah sebaiknya dilakukan
pemisahan antara auditor intern dengan kegiatan operasional Rumah Sakit Immanuel,
sehingga auditor internal bebas dalam melaksanakan tugasnya.

i

DAFTAR ISI

ABSTRAK…………………………………………………………………………….. i
KATA PENGANTAR………………………………………………………………… ii
DAFTAR ISI……………………………………………………………………………v

BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar belakang Masalah……………………………………………………………. 1
1.2 Identifikasi Masalah…………………………………………………………………5
1.3 Tujuan Penelitian……………………………………………………………………5
1.4 Kegunaan Hasil Penelitian…………………………………………………………..6
1.5 Rerangka Pemikiran………………………………………………………………....7
1.6 Metodelogi Penelitian………………………………………………………………12
1.7 Lokasi dan Waktu Penelitian……………………………………………………….14

BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Audit Intern
2.1.1 Pengertian Audit Intern………………………………………………………15
2.1.2 Fungsi Dan Tanggungjawab Audit Intern……………………………………16

2.1.3 Tujuan Dan Ruang Lingkup Audit Intern……………………………………16
2.1.4 Program Audit Intern………………………………………………………...18
2.1.5 Laporan Audit Intern…………………………………………………………19

ii

2.1.6 Tindak Lanjut Audit Intern……………………………………………….….19
2.1.7 Independensi, Kompetensi, dan Objektivitas Audit Intern……………….….20
2.1.7.1 Independensi Audit Intern…………………………………………....20
2.1.7.2 Kompetensi Audit Intern...……………………………………….......21
2.1.7.3 Objektivitas Audit Intern……………………………………………..21
2.2 Pengertian Efektivitas……………………………………………………………....22
2.3 Pengendalian Intern………………………………………………………………...22
2.3.1 Pengertian Pengendalian Intern………………………………………………22
2.3.2 Tujuan Pengendalian Intern………………………………………….……….23
2.3.3 Komponen-Komponen Pengendalian Intern…………………………………25
2.3.4 Keterbatasan Pengendalian Intern……………………………………………34
2.3.5 Pentingnya Pengendalian Internal……………………………………………36
2.4 Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………………….…..37
2.4.1 Alasan Pemahaman Atas Pengendalian Internal……………………………..38

2.4.2 Prosedur Pemahaman Atas Pengendalian Internal…………………………...40
2.4.3 Dokumentasi Pemahaman Atas Pengendalian Internal………………………41
2.5 Pengendalian Gaji Dan Upah………………………………………………………42
2.5.1 Pengertian Gaji Dan Upah…………………………………………………...42
2.5.2 Arti Penting Gaji Dan Upah………...………………………………………..43
2.5.3 Pengertian Siklus Kepegawaian dan Penggajian……………………..………44
2.5.4 Tujuan Pengendalian Gaji dan Upah…………………………………………45
2.5.5 Pentingnya Pengendalian Gaji dan Upah…………………………………….45

iii

2.6 Hubungan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas Pengendalian
Gaji Dan Upah…………………………………………...…………………………46

BAB III METODE PENELITIAN DAN OBJEK PENELITIAN
3.1 Objek Penelitian……………………………………………………………………47
3.2 Gambaran Umum Rumah Sakit….………………………………………….……..47
3.2.1 Sejarah Singkat Rumah Sakit………………………………………………...47
3.2.3 Struktur Organisasi …………………………………………………….…….50
3.2.3 Deskripsi Kerja………………………………………………………….……52

3.3 Metode Penelitian…………………………………………………………….….…62
3.3.1 Pengumpulan Data……………………………………………………..……..63
3.3.2 Rancangan Analisis...………………………………………………….…..…64

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1 Kebijakan dan Prosedur Kepegawaian……..………………………………………66
4.1.1 Prosedur Penerimaan, Pengangkatan, dan Penempatan Pegawai…………….66
4.1.2 Pendidikan dan Pelatihan……………………………………………………..70
4.1.3 Hak Pegawai………………………………………………………………….70
4.1.4 Prosedur Pemberhentian Pegawai……………………………………………76
4.2 Prosedur Penggajian dan Pengupahan……………………………………………...77
4.2.1 Prosedur Pencatatan Waktu Kerja Pegawai…………………………………..77
4.2.2 Prosedur Penghitungan Gaji dan Upah……………………………….………78

iv

4.2.3 Prosedur Pembayaran Gaji dan Upah……………………….………..………78
4.2.4 Prosedur Pemotongan Gaji Pegawai………………………………………….79
4.3 Pengendalian Intern Gaji dan Upah Rumah Sakit Immanuel.…………...…………80
4.3.1 Lingkungan Pengendalian……………………………………………………80

4.3.1.1 Integritas dan Etika…………………………………………………...81
4.3.1.2 Komitmen Terhadap Kompetensi…………………………………….81
4.3.1.3 Filosofi Manajemen dan Gaya Organisasi……………………………83
4.3.1.4 Struktur Organisasi…………………………………………………...83
4.3.1.5 Penetapan Wewenang dan Tanggung Jawab………………………....84
4.3.1.6 Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia………………………85
4.3.2 Penaksiran Risiko………………………………………………………….....85
4.3.3 Aktivitas Pengendalian……………………………………………………….87
4.3.3.1 Pemisahan Tugas yang Memadai…………………………………….87
4.3.3.2 Otorisasi yang Memadai Atas Transaksi Atau K.egiatan…………….88
4.3.3.3 Dokumen dan Catatan yang Memadai……………………………….88
4.3.3.4 Pengendalian Fisik Atas Aktiva dan Catatan………………………...89
4.3.3.5 Pengecekan Independen Atas Kinerja………………………………..89
4.3.4 Informasi dan Komunikasi…………………………………………………...89
4.3.5 Pemantauan…………………………………………………………….…..…91
4.4 Audit Intern Rumah Sakit Immanuel………………………………………….…....92
4.4.1 Independensi Audit Intern………………………………………………...….92
4.4.2 Kompetensi Audit Intern………………………………………………….….93

v

4.5 Pelaksanaan Audit Intern……………………………………………………….…..93
4.5.1 Program Audit Intern…………………………………………………………94
4.5.2 Laporan Hasil Audit………………………………………………………….96
4.6 Pelaksanaan Audit Intern Atas Gaji dan Upah…………………………………......97
4.7 Peranan Audit Intern Dalam Menunjang Efektivitas
Pengendalian Gaji dan Upah……………………………………………………….98

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan……………………………………………………………………….100
5.2 Saran………………………………………………………………………………102
DAFTAR PUSTAKA
SURAT PERNYATAAN
LAMPIRAN

vi

LAMPIRAN

1. Struktur Organisasi

2. Sumber Daya Manusia
3. Diagram Arus Data Pembayaran Gaji
4. Rekap Absensi
5. Kontrak Perjanjian Kerja
6. Surat Tugas Kerja Lembur
7. Surat Permohonan Cuti

vii

Struktur Organisasi Rumah Sakit Immanuel
SINODE GKP

YAYASAN BRS GKP
KOMITE MEDIK
DIREKTUR UTAMA

PENDETA RSI

KOMITE
KEPERAWATAN

KOMITE Etik

DIREKTUR
UMUM

SKRET. DIR.
UMUM BID.
KEUANGAN

DIREKTUR
PENUNJANG
MEDIK

SKRET.
DIR. UMUM
BID. SDM

SKRET, DIR.
JANG.MED

DIREKTUR
PELAYANAN
MEDIK

MANAJER
AKUNTANSI

SKRET. DIR.
YAN.MED

MANAJER
PSRS

MANAJER INST.
USG

MANAJER
INSTALASI
FARMASI

MANAJER
KEUANGAN

DIREKTUR
KEPERAWATAN

MANAJER
BID.
PENDIDIKAN
PROFESI
KEDOKTERAN

MANAJER
EXTRAMURAL

MANAJER ODC

MANAJER
REKAM MEDIK
MANJ. INST.
RADIOLOGI

MANAJER
PERSONALIA
MANAJER
PPM
MANAJER
PSDM
MANAJER
RJ PD
MANAJER
RUMAH
TANGGA

MANAJER
INSTALASI
REHAB.MEDIK

MANAJER
INSTALASI
LABORAT.

MANAJER KMR
BEDAH, ODS
PPSP

MANAJER BID.
PENDIDIKAN
PROFESI
KEPERAWATAN

MANAJER
RAWAT INAP
PRIMA II

MANAJER
RAWAT INAP
PRIMA I

MANAJER
BIMBINGAN
PENDAMPINGAN
PELANGGAN

BIRO DIREKSI

MANJ. INST.
PERAWATAN
INTENSIF

SPI
QMR

MANAJER
RJPM

SIM
RSI

MANAJER
NUTRISI KLINIK

MANAJER
PEMASARAN

MANAJER IGD

Sumber Daya Manusia
Bagian
Direktur Umum
Akuntansi
Keuangan
Personalia
PSDM
Rumah Tangga
Direktur Penunjang Medik
PSRS
USG
Instalasi Farmasi
Instalasi Radiologi
PPM
RJPD
Instalasi Rehab. Medik
Instalasi Laboratorium
Direktur Pelayanan Medik
Extramural
ODC
Rekam Medik
Kamar Bedah
ODS
PPSP
Instalasi Perawatan Intensif
RJPM
Nutrisi Klinik
IGD
Direktorat Umum
Bid. BPP
Biro Direksi
SPI
SIM
Pemasaran
Komite Medik
Komite Keperawatan
Komite Etik
Total

Jumlah Pegawai
Tetap
Kontrak
1
4
4
33
3
9
3
1
1
12
2
104
3
39
15
6
63
8
31

11
24
6
15
6
11

3
7
28
25
35
25
140
55
52
27

1
9
13
112
6
14
6

4
1
2
4
5
2
1
1
740

1
2
6
6
263

,

.
,

I

.

.

. .

.

,

.

SURAT TUGAS KERJA LEMBUR
. .

Mengetahui
Pemberi tugas

Formulir ini hams diserahkan ke Bagian Personalia paling lambat satu ( 1 ) hari setelah
pelaksanaan

L

RUMAH SAKrr IMMANUEL
JI: Kooo 181 Bandmu
5ai Bulan
Jum. npri Kerja

:Desmber2oB

Nk

..~CUCXI~YI~~D.U.CI€C~

Mama

: 811433
: JAIANG SPNTOSAYAHYA

: 20 hr

&@an

niB
:,W

A Pengh&h T.hp

D. Odoren

Tow Pen& Ti& T&a#

I

I

830,147.W

C. tubddl
-hpuadB.htv.
- Jammtek (3.7 96)

20,m.oa
55,449.00
m3.807.m
31.633.W

- JPK

:

To6.I 0Ub.uT
-I**

:

316,WO.OO

ToWrawalmPn

:

2,815,680.W

'WsJd&nhhnPkhkepusosnpelPngganAnda'

S ~ U GAJI
K
Tgl Ma-

I\bseml

Kw@ : Olt(#I/lWl

BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN

1.1

Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan pada Rumah Sakit Immanuel

didukung oleh data yang diperoleh melalui wawancara, dan observasi yang telah
dilakukan, penulis menarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Sistem penggajian dan pengupahan yang ditetapkan di Rumah Sakit Immanuel
sudah cukup efektif dan efisien. Hal tersebut didukung oleh adanya beberapa
faktor sebagai berikut:
a. Setiap pegawai melakukan absensi secara komputerisasi dengan
mesin absensi pada saat masuk kerja dan saat pulang.
b. Penghitungan daftar hadir pegawai Rumah Sakit Immanuel telah
dilakukan secara komputerisasi sehingga mengurangi kesalahan
dalam menghitung gaji secara keseluruhan.
c. Pembayaran gaji diotorisasi oleh bagian keuangan dan personalia
dengan bekerja sama dengan bank BNI.
d. Penghitungan gaji tidak memerlukan waktu karena daftar absensi
secara otomatis telah dihitung oleh komputer.
e. Pembayaran gaji diotorisasi oleh bank BNI sehingga resiko
kehilangan uang sangat kecil dan tingkat keamanan yang tinggi.

100

2. Audit internal berperan dalam menunjang efektifitas pengendalian gaji dan
upah, hal tersebut dapat dilihat dari beberapa faktor sebagai berikut:
1. Terpenuhinya komponen-komponen pengendalian intern yang cukup
memadai.
2. Lingkungan Pengendalian
-

Adanya kebijakan tertulis dari pihak manajemen

-

Adanya kode etik yang dikomunikasikan kepada seluruh pihak

-

Adanya struktur organisai yang menggambarkan adanya pemisahan
tugas

-

Adanya program pelatihan untuk membina dan mengembangkan
pegawai

-

Pegawai dituntut untuk bersikap selalu jujur dalam melaksanakan
tugasnya

3. Aktivitas Pengendalian
-

Adanya pemisahan tugas yang memadai antara bagian penjaga mesin
kartu hadir dengan bagian pencatatan waktu hadir, bagian perhitungan
gaji dan upah dan pembayaran gaji dan upah

-

Adanya otorisasi yang jelas dari pegawai yang berwenang atas transaksi
tertentu

-

Adanya perlindungan fisik atas asset, dokumen dan catatan Rumah Sakit

-

Adanya pengecekan independent atas kinerja pegawai

4. Penaksiran Risiko
Rumah Sakit Immanuel telah memperkirakan kemungkinan timbulnya
risiko yang disebabkan oleh perubahan dalam lingkungan operasi

101

perusahaan, personel baru, sistem informasi baru, laju pertumbuhan yang
pesat, teknologi baru, lingkup, kegiatan baru sehingga dapat mengurangi
kemungkinan terjadinya resiko.
5. Informasi dan komunikasi
-

Adanya kebijakan mengenai pemberian gaji dan upah sesuai dengan
peraturan yang berlaku.

- Adanya komunikasi baik yang mencakup pemahaman seorang karyawan
atas aktivitasnya yang berhubungan dengan aktivitas karyawan lainnya
6. Pemantauan
Pemantauan atau pengawasan dilakukan untuk mengetahui apakah
pengendalian telah dilakukan dengan baik, dan kelemahan-kelemahan
dilaporkan segera kepada Direktur.

1.2

Saran
Dari hasil penelitian yang penulis lakukan, maka penulis mengemukakan
saran-saran yang diharapkan dapat bermanfaat bagi pihak perusahaan dalam hal
memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ada agar diperoleh hasil yang
memuaskan. Saran-saran yang dikemukakan adalah sebagai berikut:
1.

Sebaiknya dilakukan pemisahan antara auditor intern dengan kegiatan
operasional

Rumah

Sakit.

Sehingga

auditor

internal

bebas

dalam

melaksanakan tugasnya. Auditor internal juga bisa memiliki pandangan yang
bebas dan objektif yang berfungsi mengamati dan menganalisis berbagai
keadaan yang berkaitan dengan penggajian dan upah.

102

2.

Sebaiknya dibuat kebijakan dan prosedur mengenai gaji dan upah secara
tertulis bagi pegawai baru sehingga tidak menimbulkan kebingungan dan
pegawai dapat mengetahui hak-haknya.

3.

Sebaiknya program audit dibuat secara tertulis agar dapat mempermudah
dalam melaksanakan prosedur audit dan dapat menghindari penyimpangan
dalam pelaksanaan audit intern.

103

DAFTAR PUSTAKA
Anthony, Robert N, John Pearden, and Norton M, Bedford. 1999. Management
Control System, 6th . Illionis, Richard O. Irwin.
American Institute of Certified Public Accountants. 1995. Statement on Auditing
Standards no 78. New York.
Arens, A. Arens, and James K. Loebbecke. 1994. Auditing and Integrated Approach,
6th. New Jersey: Prenhall.
Arens, Alvin A. and James K. Loebbecke. 1997. Auditing Pendekatan Terpadu, Edisi
Indonesia. Salemba Empat. Adaptasi oleh Amir Abadi Yusuf.
Arens, A. Arens, Randall J Elder, and Mark S Beasley.2000. Auditing: An Integrated
Approach, 8th Edition, New Jersey. Prentice Hall Internasional, Inc.
Arens, A. Arens, Randall J Elder, and Mark S Beasley.2003. Auditing: An Integrated
Approach, 9th Edition, New Jersey. Prentice Hall Internasional, Inc.
Auditing Standards Boards. 1995. Statement on Auditing Standards Number 78. New
York : American Institue of CPA, Inc.
Bailey, L P.2002. Miller, GAAS Guide : A Comperhensive Statement of Standards for
Auditing Attestation. Compilation and Review. New York : Aspen Publisher,
Inc.
Berita Ikatan Dokter Indonesia. 2006. BIDI. Jakarta.
Bodnar, G. H., and William S. Hopwood. 2001. 8th Edition. Accounting Information
Systems. New Jersey : Prentice-Hall,Inc.
Cashin, J. A., Paul D. Neuwirth, and John F. Levy, 1988.Edisi 2. Cashin’s Handbook
For Auditors. Singapore : McGraw-Hill Book Company.
Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission 2002, 01
November. COSO definition of Internal Control. http :// www.coso.org/
Cooper dan Emory, 1996, Metode Penelitian Bisnis, Jakarta:Erlangga
COSO. 1994. 2th Edition. Internal Control – Integrated Framework. New Jersey : The
Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission.

Courtemanche, Gil, 2000. Pandangan Baru Internal Auditing, Cetakan keempat,
Yogyakarta, Penerbit Kanisius, Diterjemahkan oleh Agung Wijanarko.
Cushing, B.E., Marshall B. Romney and Paul J.Steinbart. 1997. 7th Edition.
Accounting Information Systems. USA : Addison – Wesley Pub. Co.
Friedman, D. J. 1987. Dictionary of Business Terms. New York : Barron’s Business
Guide.
Garis – garis Besar Haluan Negara Tahun 1993 bab III.
Hartadi, Bambang. 1991. Internal Auditing. Yogyakarta. Andi Offset
Heckert, Brooks J., and Wilson, James D., 1981. Controllership The Work Of
Managerial Accountant. 3th Edition. New York. The Ronal Press Company.
Holmes, Arthur W., and Burns, David C. 1979. Auditing Standard And Procedures.
9th Edition. Homewood Illinois, Irwin, Richard D., Inc.
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta.
Penerbit Ikatan Akuntansi Indonesia.
Indriantoro, Nur, dan Bambang Supomo. 1999. Metodologi Penelitian Bisnis untuk
Akuntansi dan Manajemen. Yogyakarta : BPSE.
Kohler, Erick Louis. 1984. Kohler’s Dictionary For Accountant. 6th Edition. Prentice
Hall Of India. Edited.
Marwansyah & Mukaran. 2000. Manajemen Sumber Daya Manusia. Edisi 2. Bandung
: Administrasi Niaga Politeknik Negeri Bandung. Indonesia.
Mathis, Robert L., and John H. Jakson. 2002. Manajemen Sumber Daya
Manusia.Edisi 9. Jakarta : Salemba Empat.
Mondy, R. W, & Robert M. Noe. 1995. Human Resource Management.
Macsachusetts : Ally & Bacon.
Mulyadi. 1992. Pemeriksaan Akuntan. 4th. Yogyakarta: Bagian Penerbitan Sekolah
Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
Mulyadi. 1998. Pemeriksaan Akuntan. Edisi Lima. Yogyakarta. Bagian Penerbitan
Sekolah Tinggi Ilmu YKPN.
Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi Keenam. Jakarta. Salemba Empat.

Neuner.1980. Accounting Systems. 5th Edition. International Textbook Company
Pigors, Paul., & Charles A. Myers. 1961. Personal Administration. New York : Mc
Graw Hill Book Company, Inc.
Thabrany, Hasbullah. 2006.BIDI. Jakarta
The Institute of Internal Auditors ( IIA ).1997. Internal Auditing Principles and
Techniques. 2th Edition. Florida : IIA.
Tugiman, Hiro. 1997. Norma Praktek Profesional Audit Intern. Yogyakarta. Penerbit
Kanisius.
Tugiman, Hiro. 2000. Pengenalan Internal Audit. Edisi ke-5. Yogyakarta: Kanisius
Tugiman, Hiro. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik. Yogyakarta: Kanisius.
Tugiman, Hiro. 2002. Pandangan Baru Internal Auditing. Yogyakarta: Kanisius
Tuanakotta, Theodorus M. 1982. Edisi 3. Auditing Petunjuk Pemeriksaan Akuntan
Publik. Jakarta : Lembaga Penerbit akultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Undang – Undang Republik Indonesia No 25.1997. Ketenagakerjaan. Jakarta.
Victor Z. Brink and Herbert Wilt. 1982. Statement Of Responsibilities Of Internal.
Yogyakarta. Bagian Penerbit STIE YKPN.
Wahana Komunikasi Lintas Spesifik. 2006. FARMACIA. Jakarta
Warren, Fees, Reeve.2002. 20th . Accounting. Ohio. South Western Publishing Co.
Wether, William B.; & Keith Davis.1996. Human Resources & Personel
Management. 5th Edition. USA : Mc Graw Hill, Inc.
Wilson, James D, dan John B. Campbell. 1991. Controllership: Tugas Akuntan
Manajemen. Jakarta: Erlangga. 1996.