TATA CARA PEMUNGUTAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS PEMANFAATAN JASA KENA PAJAK DARI LUAR DAERAH PABEAN.

i

TATA CARA PEMUNGUTAN, PENYETORAN, DAN

PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS PEMANFAATAN JASA KENA PAJAK DARI LUAR DAERAH PABEAN PADA KLIEN KANTOR KONSULTAN

PAJAK GUSTI AYU WULAN RAI SUCI (STUDI KASUS PADA PT X)

Oleh :

ANGGI NOVITA WULANDARY NIM : 1306043033

Tugas Akhir Studi ini ditulis untuk memenuhi sebagian persyaratan menyelesaikan studi pada Program Diploma III Perpajakan

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana Denpasar

ii LEMBAR PENGESAHAN

Tugas Akhir Studi ini telah diuji oleh tim penguji dan disetujui oleh Pembimbing, serta diuji pada tanggal :

Tim Penguji : Tanda Tangan

1) Ketua : I Ketut Jati, SE., Ak., MSi.

2) Sekretaris : Dr. I Gde Ary Wirajaya, SE., M.Si.

Mengetahui, Ketua Program

(Drs. I Komang Ardana, MM) NIP.19561012 198403 1 003

Dosen Pembimbing,

(I Ketut Jati, SE., Ak., MSi). NIP. 197106182003121004

iii

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kehadapan ALLAH SWT/Tuhan Yang Maha Esa, karena berkat rahmat-Nya penulis dapat menyelesaikan Tugas Akhir Studi (TAS) yang berjudul “ Tata Cara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Daerah Pabean Pada Klien Kantor Konsultan Pajak Gusti Ayu Wulan Rai Suci ”.

Penulis menyadari bahwa laporan ini tidak akan berhasil tanpa bimbingan dan

pengarahan dari berbagai pihak yang telah meluangkan waktunya dalam penyusunan Laporan Tugas Akhir Studi (TAS) ini. Dalam kesempatan ini, penulis menyampaikan terima kasih kepada:

1. Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.

2. Ibu Prof. Dr. Ni Nyoman Kerti Yasa, SE., M.Si selaku Pembantu Dekan 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.

3. Bapak Drs. I Komang Ardana, MM. selaku Ketua Program Diploma III Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.

4. Bapak I Ketut Jati, SE., Ak., Msi selaku pembimbing TAS yang telah banyak membantu serta memberikan bimbingan dan pengarahan kepada penulis pada saat penyusunan TAS dan pada saat PKL.

iv

6. Bapak dan Ibu Dosen yang mengajar dan membimbing penulis selama mengikuti perkuliahan pada Program Studi Diploma III Perpajakan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.

7. Ibu Gusti Wulan Rai Suci Wati selaku pimpinan Kantor Konsultan Pajak yang telah memberikan penulis melaksanakan Praktik Kerja Lapangan (PKL).

8. Ibu Susi , Ibu Desak dan Ibu Dian selaku staff di Kantor Konsultan Pajak yang telah mendampingi serta memberikan pengarahan pada saat PKL.

Penulis menyadari sepenuhnya bahwa dalam penyusunan Tugas Akhir Studi (TAS) ini, masih banyak terdapat kesalahan dan kekurangan yang disebabkan karena keterbatasan kemampuan serta pengalaman penulis. Namun demikian Tugas Akhir Studi (TAS) ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi yang berkepentingan.

Denpasar,

v

Judul : Tata Cara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak

Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Daerah Pabean Pada PT. X

(Klien Kantor Konsultan Pajak Gusti Ayu Wulan Rai Suci) Nama : Anggi Novita Wulandary

NIM : 1306043033

ABSTRAK

Tujuan Dari Penelitian ini adalah untuk mengetahui Tata Cara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Daerah Pabean Pada Konsultan Pajak Gusti Ayu Wulan Rai Suci ( Studi Kasus PT. X). Dalam penelitian ini penulis menggunakan metode wawancara dan observasi, sedangkan teknik analisis data yang digunakan adalah teknik deskriptif komparatif.

Hasil Penelitian ini diketahui Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean PT. X pada bulan November ialah Rp. 8.578.809. PT. X menyetorkan kewajiban perpajakan pada tanggal 22 Februari 2016 dan

pelaporannya dilakukan pada tanggal 22 Maret 2016 sedangakan menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Perhitungan,

Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean wajib dipungut dan disetorkan paling lama pada tanggal 15 bulan berikutnya setelah terutangnya pajak dan Pelaporannya paling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan. Dengan demikian hal ini menunjukan PT.X tidak menjalankan kewajiban perpajakan khususnya Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabeannya sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

Kata Kunci : Tata Cara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Daerah Pabean.

vi DAFTAR ISI

Isi Halaman

LEMBAR JUDUL………... i

LEMBAR PENGESAHAN……….. ii

KATA PENGANTAR………... iii

ABSTRAK………. v

DAFTAR ISI………. vi

DAFTAR GAMBAR……… x

DAFTAR TABEL……… xi

DAFTAR LAMPIRAN……… xii

BAB I PENDAHULUAN………. 1

1.1 Latar Belakang……… 1

1.2 Tujuan Penelitian………. 3

1.3 Kegunaan Penelitian……… 3

1.4 Sistematika penulisan………... 4

BAB II KAJIAN PUSTAKA……….. 6

2.1 Landasan Teori………. 6

2.1.1 Pengertian Pajak……… 6

2.1.2 Fungsi Pajak……….. 7

2.1.3 Tarif Pajak………. 8

2.1.4 Pengelompokan Pajak………... 9

2.1.5 Sistem Pemungutan Pajak………. 10

2.2 Tinjauan Umum Pajak Pertambahan Nilai……… 11

2.2.1 Pengertian PPN……….. 11

2.2.2 Karakteristik PPN……….. 12

vii

2.2.4 Jasa Kena Pajak (JKP)……… 16

2.2.5 Subjek dan Objek PPN……… 21

2.2.6 Pengertian JKP dari Luar Daerah Pabean……….. 24

2.2.7 Pemungut PPN……… 24

2.2.8 Tarif PPN……… 25

2.2.9 Dasar Hukum PPN Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Pabean……… 27

2.3 Tata Cara Penyetoran PPN yang di Pungut...………. 27

2.3.1 Pengertian Surat Setoran Elektronik...…………....… 28

2.3.2 Fungsi Surat Setoran Elektronik………...……. 28

2.3.3 Tempat Pembayaran/Penyetoran Pajak... 28

2.4 Tata Cara Pelaporan PPN yang Telah di Setor…..………. 29

2.4.1 Pengertian SPT Masa PPN.……….………… 29

2.4.2 Kewajiban Melapor SPT Masa PPN...……….. 30

2.4.3 Sanksi Keterlambatan Melapor SPT Masa PPN... 30

BAB III METODE PENELITIAN……… 32

3.1 Lokasi penelitian……… 32

3.2 Objek Penelitian………. 32

3.3 Jenis dan Sumber Data………... 32

3.3.1 Jenis Data………... 32

3.3.2 Sumber Data……… 33

3.4 Metode Pengumpulan Data……… 34

3.5 Teknik Analisis Data……….. 34

BAB IV PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN……… 36

4.1 Gambaran Umum Daerah……….. 36

4.1.1 Sejarah Perusahaan……… 36

4.1.2 Bidang Tugas………..……….. 38

viii

4.2 Pembahasan Masalah……… 40

4.2.1 Tata Cara Perhitungan PPh Pasal 26 Atas Jasa Luar Negeri…………...……….. 40

4.2.2 Rincian Perhitungan Atas PPN Jasa Luar Negeri....……. 42

4.3 Tata Cara Penyetoran di PT X...……… 43

4.4 Tata Cara Pelaporan di PT X...……….. 43

4.5 Deskriptif Komparatif………….……… 44

BAB V SIMPULAN DAN SARAN………. 45

5.1 Simpulan……… 45

5.2 Saran……….. 46

DAFTAR RUJUKAN………... 47 LAMPIRAN-LAMPIRAN

ix

DAFTAR GAMBAR

No. Gambar Halaman

x

DAFTAR TABEL

No. Tabel Halaman

4.1 Perhitungan PPN atas Jasa Luar Negeri……… 2

4.3 Rincian Perhitungan PPh pasal 26………. 41

xi

DAFTAR LAMPIRAN

No. Lampiran

1 Lampiran Surat Setoran Elektronik (SSE) 2 Lampiran SPT PPN

BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang

Tidak bisa dipungkiri lagi bahwa salah satu penopang pendapatan nasional yaitu berasal dari penerimaan pajak yang menyumbang sekitar 70% dari seluruh penerimaan negara. Pajak memiliki peran yang sangat vital dalam sebuah negara, tanpa pajak kehidupan Negara tidak akan bisa berjalan dengan baik.

Pembangunan infrastruktur, biaya pendidikan, biaya kesehatan, subsidi bahan bakar minyak (BBM), pembayaran para pegawai Negara dan pembangunan fasilitas publik semua dibiayai dari pajak. Semakin banyak pajak yang dipungut maka semakin banyak fasilitas dan infrastruktur yang dibangun.

Karena itu, pajak merupakan ujung tombak pembangunan sebuah negara. Pembayaran pajak merupakan perwujudan dari kewajiban kenegaraan dan peran serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan kewajiban perpajakan untuk pembiayaan Negara dan pembangunan nasional salah satunya berasal dari Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Seperti yang sudah kita ketahui bahwa hampir seluruh barang-barang kebutuhan hidup rakyat Indonesia merupakan hasil produksi yang terkena PPN, dengan kata lain sebagian besar transaksi di bidang perdagangan, industry dan jasa yang termasuk dalam golongan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak pada prinsipnya terkena PPN. Namun saat ini tidak semua masyarakat atau wajib pajak yang memahami tentang PPN itu sendiri, kebanyakan dari masyarakat hanya mengetahui bahwa Pajak Pertambahan ai PPN hanyalah nilai lebih yang perlu kita bayar ketika kita membeli barang, makanan maupun

ketika kita menggunakan jasa-jasa, contohnya ketika kita membeli pakaian, membeli makanan dan minuman di restoran serta ketika kita melakukan pijat refleksi dipusat kebugaran saja. Hal itu terjadi karena kurangnya pemahaman terhadap Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Sedangkan menurut Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Atau Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah di ubah dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 salah satu objek Pajak Pertambahan Nilai ialah Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud Dan/Atau Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean, masyarakat maupun Wajib Pajak banyak yang masih merasa asing dengan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean.

Salah satu Wajib Pajak Badan yang memanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean ialah salah satu Hotel bintang 5 (lima) yang berada di Bali (Studi Kasus PT. X). Pada Bulan November 2015 terdapat transaksi Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean sebesar Rp. 85.788.090 maka atas transaksi tersebut akan dikenakan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean sebesar 10% dari nilai transaksi tersebut. Maka perhitungannya ialah:

4.1 Perhitungan PPN atas Jasa Luar Negeri

NO. TGL

BAYAR

NAMA PENYEDIA

JASA DPP

PPN SETOR SENDIRI

1. 04/11/2015 Heaven Portfolio 23.745.150 2.374.515 2. 11/11/2015 Booking.com 19.403.446 1.940.345850 3. 12/11/2015 Sabre Hospitality Solution 1.712.500 171.250 4. 16/11/2015 Sabre Hospitality 2.046.438 204.664

5. 30/11/2015 Booking.com 4.562.055 456.206 6. 30/11/2015 Easy Merlin Int. Limited 34.318.500 3.431.850

TOTAL 85.788.090 8.578.809

Berdasarkan Latar Belakang di atas maka dapat dirumuskan suatu rumusan masalah dari laporan ini ialah “Bagaimana Tata Cara Pemungutan, Penyetoran Dan Pelaporan atas Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean Pada PT. X Tahun 2015?”

1.2 Tujuan Penelitian

Berdasarkan latar belakang diatas, maka dapat diambil tujuan penelitian Untuk Mengetahui Tata Cara Penyetoran Dan Pelaporan atas Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean Pada PT. X Tahun 2015.

1.3 Kegunaan Penelitian 1. Segi Teoritis

Penelitian ini nantinya diharapkan dapat menambah pengetahuan dan pengembangan wawasan mengenai Tata Cara Pemungutan, Penyetoran Dan Pelaporan atas Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean.

2. Segi Praktis

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan tambahan informasi yang dimana bisa digunakan oleh wajib pajak agar memperhatikan Tata Cara Pemungutan, Penyetoran Dan Pelaporan atas Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean yang harus sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

1.4 Sistematika Penulisan

Untuk lebih jelas dan terarahnya penyusunan penulisan ini, maka disajikan pokok pembahasan yang dibagi menjadi lima bab yang masing-masing mengandung pembahasan dengan rincian sebagai berikut:

Bab I Pendahuluan

Menguraikan tentang latar belakang masalah pokok permasalahan, tujuan, dan kegunaan penelitian serta sistematika Penelitian.

Bab II Kajian Pustaka

Dalam Bab ini disajikan mengenai pengertian menurut para ahli tentang pengertian Pajak, Tarif Pajak dan Seputaran tentang Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak Dari Luar Pabean.

Bab III Sistematika Penulisan

Menguraikan Tentang Lokasi penelitian, objek penelitian, identifikasi variable, definisi operasional variable, jenis dan sumber data, metode pengumpulan data, serta teknik analisis data.

Bab IV Pembahasan Hasil Penelitian

Merupakan deskripsi dari hasil penelitian yang sudah dilakukan serta pembahasan hasil penelitian tersebut.

Bab V Simpulan dan Saran

Merupakan bab penutup yaitu menyimpulkan mengenai bab-bab yang telah diuraikan sebelumnya dengan disertai saran-saran yang diperlukan.

BAB II

KAJIAN PUSTAKA

2.2 Landasan Teori

2.1.1 Pengertian Pajak

Pajak adalah kontribusi wajib pajak kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang tanpa adanya kotraprestasi atau imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara untuk kemamkmuran rakyat.

Definisi atau pengertian pajak menurut Soemitro (Mardiasmo, 2012:7) “Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang-undang yang dipaksakan dengan tidak adanya kontraprestasi (tidak mendapat jasa timbal balik secara langsung) dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum Negara”.

Menurut Waluyo (2011;2) “Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayar menurut peraturan-peraturan, dengan tidak medapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas yang menyelenggaraan pemerintahan”.

Menurut Undang-Undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 pada Pasal 1 Ayat 1 menyebutkan bahwa “Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara

yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang dengan tidak mendapat imbalan secara langsung dan digunakn untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

Dari beberapa definisi tersebut dapat diambil kesimpulan bahwa pajak memiliki unsur:

a) Iuran dari rakyat kepada Negara dalam bentuk uang (bukan barang)

b) Pajak dipungut berdasarkan Undang atau memiliki kekuatan Undang-Undang dan aturan pelaksanaannya.

c) Tanpa adanya jasa timbal balik atau kontraprestasi secara langsung.

d) Pajak digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara, yakni pengeluaran-pengeluaran yang nantinya bermanfaat bagi masyarakat luas.

2.1.2 Fungsi Pajak

Menurut Mardiasmo (2011:1) ada dua fungsi pajak, yaitu :

1) Fungsi Anggaran (Budgetair)

Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran Negara itu sendiri. Yaitu pajak dimanfaatkan sebagai instrument pengumpulan dana guna membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Ditunjukan dengan masuknya pajak ke dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN).

2) Fungsi Mengatur (Regulerend)

Pajak sebagai alat untuk mengatur tau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang ekonomi dan social. Yaitu pajak dimanfaatkan sebagai instrument

pengatur melalui kebijakan-kebijakan yang dapat mempengaruhi kehidupan sosial dan ekonomi masyarakat, conrohnya untuk mempercepat laju pertumbuhan ekonomi dan stabilisasi ekonomi.

2.1.3 Tarif Pajak

Terdapat 4 (empat) macam tarif pajak yang berlaku di Indonesia yaitu :

a) Tarif Sebanding/Proporsional

yaitu tarif pajak yang presentasenya tetap meskipun terjadi perubahan dasar pengenaan pajak.

Contoh : Pajak Pertambahan Nilai

b) Tarif Tetap/Regresif

yaitu tarif pajak akan selalu tetap sesuai peraturan yang telah ditetapkan

c) Tarif Progresif

yaitu tarif pajak akan semakin naik sebanding dengan naiknya dasar pengenaan pajak. Contoh Pajak Pengahsilan

d) Tarif Degresif

yaitu kenaikan persentase tarif pajak akan semakin rendah ketika dasar pengenaan pajaknya semakin meningkat.

Tarif Pajak yang berlaku untuk Pajak Penghasilan di Indonesia adalah tarif progressif sebagaimana diatur dalam Pasal 17 Undang-undang Pajak

Penghasilan. Sedangkan untuk Pajak Pertambahan Nilai berlaku tarif pajak proporsional yaitu 10%.

2.1.4 Pengelompokan Pajak 1) Menurut golongannya:

a) Pajak Langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Penghasilan.

b) Pajak Tidak Langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai. 2) Menurut sifatnya:

a) Pajak Subyektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: Pajak Penghasilan.

b) Pajak Obyektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah.

3) Menurut lembaga pemungutnya:

a) Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunann dan Bea Materai.

b) Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah DaeraH dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri atas:

1) Pajak Provinsi: Pajak Kendaraan Bermotor dan Bahan Bakar Kendaraan Bermotor.

2) Pajak Kabupaten/Kota: Pajak Hotel, Pajak Restoran, dan Pajak Hiburan.

2.1.5 Sistem Pemungutan Pajak

Menurut Waluto (2010;17) system pemungutan pajak dibagi menjadi 3, yaitu:

1. Official Assessment System

Sistem ini merupakan system pemungutan Pajak yang memberikan wewenang kepada Pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak.

Ciri-ciri Official Assessment System adalah sebagai berikut:

a) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang pada fiskus. b) Utang Pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh

fiskus.

c) Wajib Pajak bersifat Pasif. 2. Self assessment System

Sistem ini merupakan pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan dan tanggung jawab kepada Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungan, membayar dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang.

3. Withholding System

Sistem ini merupakan system pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

2.2 Tinjauan Umum Pajak Pertambahan Nilai 2.2.1 Pengertian PPN

Menurut Mardiasmo (2011:294) Undang-undang yang mengatur pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Nomor 42 Tahun 2009. undang ini disebut Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984.

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen. Dalam bahasa Inggris, PPN disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Services Tax (GST). PPN termasuk jenis pajak tidak langsung, yang artinya pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung.

Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor

Barang Kena Pajak. Sedangkan Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak. Mardiasmo (2011:294)

2.2.2 Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Karakteristik PPN yang berlaku di Indonesia (Untung Sukardji, 2011:1) adalah sebagai berikut:

1) Pajak Tidak Langsung

Secara ekonomis beban PPN dapat dialihkan ke pihak lain. Tanggung jawab pembayaran pajak yang terutang berada pada pihak yang menyerahkan barang atau jasa, sedangkan pihak yang menanggung beban pajak berada pada penanggung pajak (pihak yang memikul beban pajak).

2) Pajak Objektif

Sebagai pajak objektif mengandung pengertian bahwa timbulnya kewajiban pajak di bidang PPN sangat ditentukan oleh adanya objek pajak. Kondisi subjektif subjek pajak tidak relevan.

3) PPN Bersifat Multi Stage Levy

Multi Stage Levy mengandung pengertian bahwa PPN dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. Hal ini berarti PPN dikenakan berulang-ulang pada setiap mutasi BKP atau JKP.

4) Perhitungan PPN Terutang untuk Dibayar ke Kas Negara Menggunakan Indirect Subtraction Method

Indirect Subtraction Method (metode pengurangan secara tidak langsung), yaitu dengan cara mengurangkan PPN yang dipungut oleh penjual atau pengusaha jasa atas penyerahan barang atau jasa, dengan PPN yang dibayar kepada penjual atau pengusaha jasa lain atas perolehan barang atau jasa.

5) PPN Bersifat Non Kumulatif

PPN tidak bersifat kumulatif (non kumulatif) meskipun memiliki karakteristik Multi Stage Tax karena PPN mengenal adanya mekanisme pengkreditan Pajak Masukan. Oleh karena itu, PPN yang dibayar bukan unsur dari harga pokok barang atau jasa.

6) PPN Menganut Tarif Tunggal (Single Rate)

PPN di Indonesia menganut tarif tunggan yang dalam UU PPN 1984 ditetapkan sebesar 10% untuk penyerahan dalam negeri dan 0% untuk penyerahan ekspor.

7) PPN Adalah Pajak atas Konsumsi Dalam Negeri

Sebagai pajak atas konsumsi dalam negeri maka PPN hanya dikenakan atas barang atau jasa yang dikonsumsi di dalam daerah pabean Republik Indonesia. Apabila barang atau jasa itu akan dikonsumsi di luar negeri, tidak dikenakan PPN di Indonesia.

8) PPN yang Diterapkan di Indonesia Adalah PPN Tipe Konsumsi (Consumption Type VAT)

Dilihat dari sisi perlakuan terhadap barang modal, PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi (consumption type VAT) artinya seluruh biaya yang dikeluarkan untuk perolehan barang modal dapat dikurangi dari dasar pengenaan pajak.

2.2.3 Barang Kena Pajak (BKP)

Pasal 1 angka 2 dan 3 UU PPN 1984 merumuskan sebagai berikut. “Barang Kena Pajak adalah barang berwujud yang menurut sifat atau hukumnya dapat merupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan undang-undang ini.”

Pada dasarnya semua barang dikenai PPN, kecuali barang barang tertentu yang disebutkan dalam UU PPN, barang yang tidak dikenai PPN sebagaimana disebutkan dalan Pasal 4A ayat 2 UU PPN 1984 didasarkan atas kelompok-kelompok barang sebagai berikut:

1) Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya. Diambil langsung dari sumbernya artinya barang tersebut belum diolah atau belum diproses. Sesuai dengan penjelasan pasal 4A ayat (2) UU PPN 1984 huruf a, yang dimaksud dengan barang hasil pertambangan dan hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya seperti:

a) Minyak mentah (crude oil);

b) Gas bumi, tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang siap dikonsumsi langsung oleh masyarakat;

c) Panas bumi;

d) Asbes, batu tulis, batu setengah permata, batu kapur, batu apung, batu permata, bentonit, dolomit, felspar (feldspar), garam batu (halite), grafit, granit/andesit, gips, kalsit, kaolin, leusit, magnesit, mika, marmer, nitrat, opsidien, oker, pasir dan kerikil, pasir kuarsa, perlit, fosfat (phospat), talk, tanah serap (fullers earth), tanah diatome, tanah liat, tawas (alum), tras, yarosif, zeolit, basal, dan trakkit;

e) Batubara sebelum diproses menjadi briket batubara; dan

f) Bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel, dan bijih perak serta bijih bauksit.

2) Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak. Yang dimaksud dengan kebutuhan pokok dalam hal ini, diatur dalam penjelasan pasal 4A ayat (2) huruf b UU PPN 1984. Dalam Undang-Undang PPN ini dirinci jenis barang kebutuhan pokok dimaksud yang meliputi:

a) Beras; b) Gabah; c) Jagung; d) Sagu; e) Kedelai;

f) Garam, baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium;

g) Daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah melalui proses disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak

dikemas, digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara lain, dan/atau direbus;

h) Telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan, diasinkan, atau dikemas;

i) Susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan maupun dipanaskan, tidak mengandung tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau dikemas atau tidak dikemas;

j) Buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah melalui proses dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading, dan/atau dikemas atau tidak dikemas, dan;

k) Sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan, dan/atau disimpan pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang dicacah.

3) Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau catering; dan

4) Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga (saham, obligasi, dan lainnya). 2.2.4 Jasa Kena Pajak (JKP)

Dalam Pasal 1 angka 5 UU PPN 1984 dirumuskan bahwa: “Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hokum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas, kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan.”

Pada dasarnya semua jasa dikenakan pajak, kecuali yang ditentukan lain oleh Undang-Undang PPN. Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan PPN ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah didasarkan atas kelompok-kelompok sebagai berikut:

1) Jasa di bidang pelayanan kesehatan medis, meliputi:

a) Jasa dokter umum,dokter spesialis, dan dokter gigi;

b) Jasa dokter hewan;

c) Jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi dan fisioterapi;

d) Jasa kebidanan dan dukun bayi;

e) Jasa paramedis dan perawat;

f) Jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium kesehatan, dan Sanatorium;

g) Jasa psikolog dan psikiater; dan

h) Jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan oleh paranormal.

2) Jasa di bidang pelayanan sosial, meliputi:

a) Jasa pelayanan Panti Asuhan dan Panti Jompo;

b) Jasa pemadam kebakaran;

c) Jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;

e) Jasa penyedia rumah duka atau jasa pemakaman termasuk krematorium;

f) Jasa di bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial

3) Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko, meliputi jasa pengiriman surat dengan menggunakan perangko tempel dan menggunakan cara lain pengganti perangko tempel.

4) Jasa keuangan meliputi:

a) Jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka, sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;

b) Jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

c) Jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah, berupa: sewa guna usaha dengan hak opsi, anjak piutang, usaha kartu kredit, dan/atau pembiayaan konsumen;

d) Jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai syariah dan fidusia; dan

e) Jasa penjaminan

5) Jasa Asuransi, yaitu jasa pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi.

a) Jasa pelayanan rumah ibadah;

b) Jasa pemberian khotbah atau dakwah;

c) Jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan, dan; d) Jasa lainnya di bidang keagamaan.

7) Jasa di bidang pendidikan,meliputi:

a) Jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan, pendidikan akademik, dan pendidikan professional

b) Jasa penyelengaraan pendidikan luar sekolah, seperti kursus-kursus

8) Jasa di bidang kesenian dan hiburan meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni nyang telah dikenakan Pajak Tontonan.

9) Jasa di bidang penyiaran meliputi jasa penyiaran radio dan televisi baik yang dilakukan oleh instansi Pemerintah maupn swasta yang bukan bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bersetujuan komersial.

10)Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri. 11)Jasa di bidang tenaga kerja, meliputi:

a) Jasa tenaga kerja;

b) Jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut;

12)Jasa di bidang perhotelan, meliputi:

a) Jasa persewaan kamar termasuk tambahannya di hotel, rumah penginapan, motel losmen, hostel serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap;

b) Jasa persewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan hotel, rumah penginapan, motel, losmen dan hotel.

13)Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum, meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh instansi pemerintah seperti pemberian Izin Mendirikan Bangunan (IMB), pemberian Izin Usaha Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak,pembuatan Kartu Tanda Penduduk.

14)Jasa penyediaan tempat parkir, yaitu jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh pemilik tempat parkir dan/atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir dengan dipungut bayaran.

15)Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam, yaitu jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam atau koin, yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.

16)Jasa penerimaan uang dengan wesel pos. 17)Jasa boga atau catering.

2.2.5 Subjek dan Objek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) A. Objek PPN

1. Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha, dengan syarat-syarat berikut:

a) Barang berwujud yang diserahkan merupakan BKP

b) Barang tidak berwujud yang diserahkan merupakan BKP yang tidak berwujud.

c) Penyerahan dilakukan didalam Daerah Pabean, dan

d) Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.

2. Impor BKP

Pemungutan pajak atas impor BKP dilakukan melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Siapapun yang memasukkan BKP ke dalam Daerah Pabean dikenakan pajak tanpa memperhatikan apakah dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya ataukah tidak.

3. Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha. Syarat-syaratnya adalah:

a) Jasa yang diserahkan merupakan JKP;

b) Penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean;

4. Pemanfataan BKP tidak berwujud (hak paten, hak cipta, merk dagang, waralaba) dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.

5. Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean (jasa konsultan asing yang memberikan jasa manajemen, jasa teknik, dan jasa lain) di dalam Daerah Pabean.

6. Ekspor BKP Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.

7. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan orang lain.

8. Penyerahan BKP berupa aktiva oleh PKP yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk diperjualbelikan, sepanjang Pajak Masukan yang dibayar pada saat perolehannya menurut ketentuan dapat dikreditkan.

B. Subjek PPN

1) Pengusaha Kena Pajak (PKP)

Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang dikreditkan pajak berdasarkan Undang-undang PPN dan PPnBM, tidak termasuk pengusaha kecil. Pengusaha dikatakan Pengusaha Kena Pajak apabila melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dengan jumlah peredaran bruto melebihi Rp. 4.800.000.000 (empat milyar delapan ratus juta rupiah) dalam satu tahun.

2) Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP Dalam Pasal 1 ayat (1) PMK Nomor 197/PMK.03/2013 tentang perubahan atas PMK Nomor 68/PMK.03/2010 tentang Batasan Pengusaha Kecil PPN “Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama 1 (satu) tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).”

Pengusaha kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP, selanjutnya wajib melaksanakan kewajiban sebagaimana halnya PKP. 3) Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan BKP tidak berwujud

dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean.

4) Orang pribadi atau badan yang melakukan pembangunan rumahnya sendiri dengan persyaratan tertentu. Adapun syarat-syarat yang dimaksud adalah :

a. Luas bangunan lebih atau sama dengan 20 meter persegi

b. Bangunan diperuntukkan sebagai tempat tinggal atau tempat usaha

c. Bangunan bersifat permanen

d. Tidak dibangun dalam lingkungan real estate, dan

e. Pembangunan dilakukan tidak dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaan oleh orang pribadi, yang hasilnya digunakan sendiri oleh pihak lain

2.2.6 Pengertian Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan di Dalam Daerah Pabean

a. Jasa Kena Pajak tersebut diserahkan oleh orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah;

b. Pemberian Jasa Kena Pajak dapat dilakukan di dalam dan/atau di luar Daerah Pabean sepanjang kegiatan pemberian Jasa Kena Pajak tersebut tidak menyebabkan orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah Pabean menjadi Subjek Pajak dalam negeri;

c. Kegiatan pemanfaatan Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dilakukan di dalam Daerah Pabean; dan

d. Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean.

2.2.7 Pemungut PPN

Pemungut Pajak Pertambahan Nilai adalah bendaharawan Pemerintah, badan, atau instansi pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan, atau instansi Pemerintah tersebut.

Yang termasuk sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai dan menjadi Wajib Pungut (WAPU) PPN antara lain:

2) Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi; dan kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi;

3) Badan Usaha Milik Negara. Wajib Pungut PPN melakukan pemungutan PPN/PPnBM terhadap penyerahan Barang Kena Pajak dan/ atau Jasa Kena Pajak oleh rekanan kepada Wajib Pungut tersebut.

Rekanan adalah PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Bendaharawan Pemerintah atau Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara, Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin, atau Badan Usaha Milik Negara. Pemungut PPN memiliki kewajiban-kewajiban sebagai konsekuensi penunjukan sebagai pemungut PPN.

Kewajiban-kewajiban tersebut antara lain:

1. Mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP (Nomor Pokok wajib Pajak).

2. Wajib memungut, menyetor, dan melaporkan PPN dan PPnBM yang terutang.

2.2.8 Tarif PPN

Penghitungan PPN yang terutang atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean adalah sebagai berikut:

a) 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan tidak termasuk PPN;

b) 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan sudah termasuk PPN;

c) Dalam hal tidak ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis untuk jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan atau ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis akan tetapi tidak dengan tegas dinyatakan bahwa dalam jumlah kontrak atau perjanjian sudah termasuk PPN, maka PPN yang terutang dihitung sebesar 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean.

Saat terutangnya PPN atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean terjadi pada saat dimulainya pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean tersebut. Saat dimulainya pemanfaatan adalah saat yang diketahui terjadi lebih dahulu dari peristiwa-¬peristiwa di bawah ini:

a. saat Jasa Kena Pajak tersebut secara nyata digunakan oleh pihak yang memanfaatkannya;

b. saat harga perolehan Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya;

c. saat harga jual dan/atau penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau

d. saat harga perolehan Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya.

2.2.9 Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean

1) Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.

2) PMK Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Perhitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan /atau JKP dari Luar Daerah Pabean.

3) Surat Edaran DJP Nomor : SE-147/Pj/2010 tentang Penjelasan Atas PMK Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Perhitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan /atau JKP dari Luar Daerah Pabean.

2.3 Tata Cara Penyetoran PPN yang di Pungut

PPN yang terutang atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean wajib dipungut dan disetorkan seluruhnya ke Kas Negara melalui Kantor Pos atau Bank Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran Elektronik (SSE) paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.

2.3.1 Pengertian Surat Setoran Elektronik

Saat ini Wajib Pajak dapat lebih mudah dalam pemenuhan kewajiban perpajakan dengan memanfaatkan fasilitas-fasilitas elektronik yang telah disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Salah satu fasilitas tersebut adalah e-Billing. Sistem pembayaran elektronik (billing system) berbasis MPN-G2 yang memfasilitasi Wajib Pajak untuk membayarkan pajaknya dengan lebih mudah, lebih cepat dan lebih akurat. E-Billing ialah metode pembayaran pajak secara elektronik menggunakan Kode Billing. Kode Billing sendiri adalah kode identifikasi yang diterbitkan melalui sistem Billing atas suatu jenis pembayaran atau setoran pajak yang akan dilakukan Wajib Pajak.

2.3.2 Fungsi Surat Setoran Elektronik

Surat Setoran Elektronik merupakan salah satu sarana yang penting untuk melakukan penyetoran kewajiban perpajakan, adapun fungsi dari Surat Setoran Pajak antara lain:

1) Sarana untuk membayar pajak 2) Bukti dan laporan pembayaran pajak

2.3.3 Tempat Pembayaran/Penyetoran Pajak

Menurut Peraturan Menteri Keungan Nomor 40/PMK.03/2010 tempat pembayaran maupun penyetoran pajak yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, yaitu:

1) Bank-bank yang ditunjuk oleh Dirjen Pajak 2) Bank BUMN dan BUMD

3) Kantor Pos

4) Tempat pembayaran lain yang telah ditunjuk oleh Menteri Keuangan

2.4 Tata Cara Pelaporan PPN yang Telah di Setor

a. Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP), PPN yang telah disetor dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPN bulan terutangnya pajak dan dapat dilaporkan pada masa pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan . SPT Masaa PPN tersebut diperlakukan sebagai laporan pemungut PPN atas pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean.

b. Orang Pribadi maupun Badan yang bukan Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan PPN yang telah disetor dengan mempergunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak yang wilayahnya meliputi tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan tersebut paling lama akhir bulan berikutnya setelah saat terutang pajak.

2.4.1 Pengertian SPT Masa PPN

SPT Masa PPN merupakan sebuah form yang digunakan oleh Wajib Pajak Badan untuk melaporkan penghitungan jumlah pajak baik untuk melapor Pajak Pertambahan Nilai (PPN) maupun Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM) yang terhutang. Fungsi dari SPT Masa PPN selain untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak, namun juga dapat digunakan untuk melaporkan harta dan kewajiban serta penyetoran pajak dari pemotong atau pemungut.

2.4.2 Kewajiban Melapor SPT Masa PPN

SPT Masa PPN harus dilapor walaupun tidak ada perubahan neraca, atau nilai Rupiah pada masa pajak terkait nihil (0). Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP), PPN yang telah disetor dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPN bulan terutangnya pajak dan dapat dilaporkan pada masa pajak berikutnyabpaling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan. SPT Masa PPN tersebut diperlakukan sebagai laporan pemungut PPN atas pemanfaatan JK dari Luar Daerah Pabean.

SPT yang dilampirkan ialah:

1. SPT Induk (Form 1111)

2. SPT Lampiran

a) Form 1111AB

b) Form 1111A1

c) Form 1111A2

d) Form 1111B1

e) Form 1111B2

f) Form 1111B3

2.4.3 Sanksi Keterlambatan Melapor SPT Masa PPN

Keterlambatan penyampaian atau pelaporan SPT baik Masa maupun Tahunan akan dikenakan sanksi administrasi berupa denda, hal ini dilakukan dengan tujuan untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan SPT.

Didalam Undang-undang Perpajakan Pasal 7 Ayat 1 disebutkan besarnya denda yang dikenakan atas keterlambatan penyampaian SPT Masa PPN ialah sebesar Rp. 500.000-,

a) 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan tidak termasuk PPN; b) 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan sudah termasuk PPN;

c) Dalam hal tidak ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis untuk jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan atau ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis akan tetapi tidak dengan tegas dinyatakan bahwa dalam jumlah kontrak atau perjanjian sudah termasuk PPN, maka PPN yang terutang dihitung sebesar 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean.

Saat terutangnya PPN atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean terjadi pada saat dimulainya pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean tersebut. Saat dimulainya pemanfaatan adalah saat yang diketahui terjadi lebih dahulu dari peristiwa-¬peristiwa di bawah ini:

a. saat Jasa Kena Pajak tersebut secara nyata digunakan oleh pihak yang memanfaatkannya;

b. saat harga perolehan Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya;

c. saat harga jual dan/atau penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau

d. saat harga perolehan Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya.

2.2.9 Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean

1) Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.

2) PMK Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Perhitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan /atau JKP dari Luar Daerah Pabean.

3) Surat Edaran DJP Nomor : SE-147/Pj/2010 tentang Penjelasan Atas PMK Nomor 40/PMK.03/2010 Tentang Tata Cara Perhitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan /atau JKP dari Luar Daerah Pabean.

2.3 Tata Cara Penyetoran PPN yang di Pungut

PPN yang terutang atas Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean wajib dipungut dan disetorkan seluruhnya ke Kas Negara melalui Kantor Pos atau Bank Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran Elektronik (SSE) paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.

2.3.1 Pengertian Surat Setoran Elektronik

Saat ini Wajib Pajak dapat lebih mudah dalam pemenuhan kewajiban perpajakan dengan memanfaatkan fasilitas-fasilitas elektronik yang telah disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Salah satu fasilitas tersebut adalah e-Billing. Sistem pembayaran elektronik (billing system) berbasis MPN-G2 yang memfasilitasi Wajib Pajak untuk membayarkan pajaknya dengan lebih mudah, lebih cepat dan lebih akurat. E-Billing ialah metode pembayaran pajak secara elektronik menggunakan Kode Billing. Kode Billing sendiri adalah kode identifikasi yang diterbitkan melalui sistem Billing atas suatu jenis pembayaran atau setoran pajak yang akan dilakukan Wajib Pajak. 2.3.2 Fungsi Surat Setoran Elektronik

Surat Setoran Elektronik merupakan salah satu sarana yang penting untuk melakukan penyetoran kewajiban perpajakan, adapun fungsi dari Surat Setoran Pajak antara lain:

1) Sarana untuk membayar pajak 2) Bukti dan laporan pembayaran pajak 2.3.3 Tempat Pembayaran/Penyetoran Pajak

Menurut Peraturan Menteri Keungan Nomor 40/PMK.03/2010 tempat pembayaran maupun penyetoran pajak yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, yaitu:

1) Bank-bank yang ditunjuk oleh Dirjen Pajak 2) Bank BUMN dan BUMD

3) Kantor Pos

4) Tempat pembayaran lain yang telah ditunjuk oleh Menteri Keuangan 2.4 Tata Cara Pelaporan PPN yang Telah di Setor

a. Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP), PPN yang telah disetor dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPN bulan terutangnya pajak dan dapat dilaporkan pada masa pajak berikutnya paling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan . SPT Masaa PPN tersebut diperlakukan sebagai laporan pemungut PPN atas pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean.

b. Orang Pribadi maupun Badan yang bukan Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan PPN yang telah disetor dengan mempergunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak yang wilayahnya meliputi tempat tinggal orang pribadi atau tempat kedudukan badan tersebut paling lama akhir bulan berikutnya setelah saat terutang pajak.

2.4.1 Pengertian SPT Masa PPN

SPT Masa PPN merupakan sebuah form yang digunakan oleh Wajib Pajak Badan untuk melaporkan penghitungan jumlah pajak baik untuk melapor Pajak Pertambahan Nilai (PPN) maupun Pajak Penjualan Barang Mewah (PPnBM) yang terhutang. Fungsi dari SPT Masa PPN selain untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak, namun juga dapat digunakan untuk melaporkan harta dan kewajiban serta penyetoran pajak dari pemotong atau pemungut.

2.4.2 Kewajiban Melapor SPT Masa PPN

SPT Masa PPN harus dilapor walaupun tidak ada perubahan neraca, atau nilai Rupiah pada masa pajak terkait nihil (0). Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP), PPN yang telah disetor dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPN bulan terutangnya pajak dan dapat dilaporkan pada masa pajak berikutnyabpaling lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan. SPT Masa PPN tersebut diperlakukan sebagai laporan pemungut PPN atas pemanfaatan JK dari Luar Daerah Pabean.

SPT yang dilampirkan ialah: 1. SPT Induk (Form 1111) 2. SPT Lampiran

a) Form 1111AB b) Form 1111A1 c) Form 1111A2 d) Form 1111B1 e) Form 1111B2 f) Form 1111B3

2.4.3 Sanksi Keterlambatan Melapor SPT Masa PPN

Keterlambatan penyampaian atau pelaporan SPT baik Masa maupun Tahunan akan dikenakan sanksi administrasi berupa denda, hal ini dilakukan dengan tujuan untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan SPT.

Didalam Undang-undang Perpajakan Pasal 7 Ayat 1 disebutkan besarnya denda yang dikenakan atas keterlambatan penyampaian SPT Masa PPN ialah sebesar Rp. 500.000-,