AUDIT SIKLUS JASA PERSONEL PENGUJIAN PEN
EVA LUTHFIAH HANUM
2014017051
AKUNTANSI 4A2
BAB 21
AUDIT TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL:
PENGUJIAN PENGENDALIAN & PENGUJIAN SUBSTANTIF
A. Deskripsi Siklus Jasa Personel
Siklus jasa personel berhubungan dengna siklus pengeluaran dan siklus
produksi. Pembayaran gaji dan upah berkaitan dengan siklus pengeluaran.
Distribusi gaji dan upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik berkaitan
dengan siklus produksi.
Akun yang dipengaruhi oleh siklus jasa personel adalah:
1. Barang dalam proses-tenaga kerja langsung
2. Biaya overhead pabrik sesungguhnya
3. Biaya pemasaran
4. Biaya administrasi dan umum
5. Biaya PPh karyawan
6. Utang dana pension
B. Perancangan Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian Terhadap
Siklus Jasa Personel
1. Fungsi yang terkait
Fungsi
Nama unit organisasi pemegang fungsi
Fungsi penerima pegawai
Bagian kepegawaian
Fungsi pencatat waktu
Bagian pencatat waktu
Fungsi pembuat daftar gaji dan upah
Bagian gaji dan upah
Fungsi pembuat bukti kas keluar
Bagian utang
Fungsi pembayar gaji dan upah
Bagian kasa
Fungsi akuntansi biaya
Bagian akuntansi biaya
Fungsi akuntansi umum
Bagian akuntansi umum
2. Dokumen
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
1
Dokumen lengkap yang digunakan dalam siklus penggajian dan
pengupahan adalah sebagai berikut:
a. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah
b. Kartu jam hadir
c. Kartu jam kerja
d. Daftar gaji dan daftar upah
e. Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
f. Surat pernyataan gaji dan upah
g. Amplop gaji dan upah
h. Bukti kas keluar
3. Catatan
Catatan akuntansi yang digunakan dalam siklus jasa personel:
a. Jurnal umum
b. Kartu kos produksi
c. Buku pembantu biaya
d. Kartu penghasilan karyawan
C. Aktivitas Pengendalian yang Diperlukan dalam Siklus Jasa Personel
1. Fungsi pencatatan waktu hadir harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisas dari menajer yang berwenang untuk
a. Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah
b. Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangka,
perubahan tarif gaji dan upah, tambahan keluarga
c. Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan sealin dari pajak
penghasilan karyawan
d. Kartu jam hadir
e. Perintah lembur
f. Daftar gaji dan upah
g. Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah
h. Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja
D. Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap Siklus Jasa
Personel
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
2
1. Lakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi pembuatan daftar gaji
dan upah dari fungsi pembayaran gaji dan upah serta fungsi pencatatan
waktu hadir dari fungsi operasi
2. Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
3. Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja
karyawan
4. Ambil sampel daftar gaji dan upah
5. Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
6. Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
7. Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan
pertanggung jawaban pemakaian formulir tersebut
8. Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan
upah dan lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan
akuntansi yang bersangkutan
9. Periksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku
pembantu dan jurnal
E. Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian
Setelah dengan pelaporan keuangan siklus jasa personel dan setelah menaksir
resiko pengandalian untuk berbagai asersi akun yang terkait dengan siklus
jasa personel auditor harus membandingkan tingkat resiko utnuk asersi
tersebut.
Jika tingkat resiko pengendalian final sama dengan yang
direncanakan auditor dapat melanjutkan untuk mendesain pengujian
substantif
khusus
berdasarkan
tingkat
pengujian
substantif
yang
direncanakan.
F.
Pengujian Substantif Terhadap Saldo Akun Yang Terkait Dengan Siklus
Jasa Personel
Saldo akun yang terkait dengan siklus jasa personel adalah:
1. Utang gaji dan upah
2. Utang PPh karyawan
3. Utang dana pension
4. Utang bonus
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
3
5. Utang komisi
Prosedur analitik
Penerapan prosedur analitik terhadap berbagai saldo utang yang berkaitan
dengan siklus jasa personel adalah:
a. Perbandingan biaya karyawan pada tahun yang diaudit dengan biaya
karyawan tahun sebelumnya (setelah di-addjust dengan perbedaan tarif
gaji dan upah) dan dengan biaya karyawan menurut anggaran
b. Perbandingan saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel
yang tercantum dalam neraca yang diaudit dengan saldo utang tersebut
dalam neraca tahun sebelumnya
c. Perhitungan rasio biaya PPh karyawan dengan total biaya karyawan
dan perbandingan rasio tersebut dengan rasio tahun sebelumnya
d. Rekonsiliasi jumlah pajak PPh karyawan dengan jumlah yang
tercantum dalam SPT PPh karyawan
Perhitungan kembali utang gaji dan upah (accured payroll liabilities)
Auditor berkepentingan untuk memverifikasi kemungkinan adanya
understatement penyajian utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel
dan konsistensi metode yang digunakan untuk menghitung utang tersebut.
Verifikasi terhadap kompensasi bagi eksekutif
Kompensasi eksekutif dapat berupa gaji, bonus, stock option, biaya
representasi (biaya yang disediakan bagi eksekutif untuk membangun
hubugan kemitraan dengan mitra bisnis)
Sumber: Mulyadi; Bab 21: Terhadap Siklus Jasa Personel
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
4
2014017051
AKUNTANSI 4A2
BAB 21
AUDIT TERHADAP SIKLUS JASA PERSONEL:
PENGUJIAN PENGENDALIAN & PENGUJIAN SUBSTANTIF
A. Deskripsi Siklus Jasa Personel
Siklus jasa personel berhubungan dengna siklus pengeluaran dan siklus
produksi. Pembayaran gaji dan upah berkaitan dengan siklus pengeluaran.
Distribusi gaji dan upah ke kos produk dan biaya overhead pabrik berkaitan
dengan siklus produksi.
Akun yang dipengaruhi oleh siklus jasa personel adalah:
1. Barang dalam proses-tenaga kerja langsung
2. Biaya overhead pabrik sesungguhnya
3. Biaya pemasaran
4. Biaya administrasi dan umum
5. Biaya PPh karyawan
6. Utang dana pension
B. Perancangan Program Audit Untuk Pengujian Pengendalian Terhadap
Siklus Jasa Personel
1. Fungsi yang terkait
Fungsi
Nama unit organisasi pemegang fungsi
Fungsi penerima pegawai
Bagian kepegawaian
Fungsi pencatat waktu
Bagian pencatat waktu
Fungsi pembuat daftar gaji dan upah
Bagian gaji dan upah
Fungsi pembuat bukti kas keluar
Bagian utang
Fungsi pembayar gaji dan upah
Bagian kasa
Fungsi akuntansi biaya
Bagian akuntansi biaya
Fungsi akuntansi umum
Bagian akuntansi umum
2. Dokumen
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
1
Dokumen lengkap yang digunakan dalam siklus penggajian dan
pengupahan adalah sebagai berikut:
a. Dokumen pendukung perubahan gaji dan upah
b. Kartu jam hadir
c. Kartu jam kerja
d. Daftar gaji dan daftar upah
e. Rekap daftar gaji dan rekap daftar upah
f. Surat pernyataan gaji dan upah
g. Amplop gaji dan upah
h. Bukti kas keluar
3. Catatan
Catatan akuntansi yang digunakan dalam siklus jasa personel:
a. Jurnal umum
b. Kartu kos produksi
c. Buku pembantu biaya
d. Kartu penghasilan karyawan
C. Aktivitas Pengendalian yang Diperlukan dalam Siklus Jasa Personel
1. Fungsi pencatatan waktu hadir harus terpisah dari fungsi operasi
2. Otorisas dari menajer yang berwenang untuk
a. Setiap orang yang namanya tercantum dalam daftar gaji dan upah
b. Setiap perubahan gaji dan upah karyawan karena perubahan pangka,
perubahan tarif gaji dan upah, tambahan keluarga
c. Setiap potongan atas gaji dan upah karyawan sealin dari pajak
penghasilan karyawan
d. Kartu jam hadir
e. Perintah lembur
f. Daftar gaji dan upah
g. Bukti kas keluar untuk pembayaran gaji dan upah
h. Bukti memorial untuk pembebanan biaya tenaga kerja
D. Program Audit untuk Pengujian Pengendalian terhadap Siklus Jasa
Personel
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
2
1. Lakukan pengamatan terhadap pemisahan fungsi pembuatan daftar gaji
dan upah dari fungsi pembayaran gaji dan upah serta fungsi pencatatan
waktu hadir dari fungsi operasi
2. Lakukan pengamatan terhadap pembayaran gaji dan upah
3. Lakukan pengamatan terhadap pencatatan waktu hadir dan jam kerja
karyawan
4. Ambil sampel daftar gaji dan upah
5. Ambil sampel kartu jam hadir karyawan
6. Ambil sampel kartu jam kerja karyawan
7. Periksa bukti digunakannya formulir bernomor urut tercetak dan
pertanggung jawaban pemakaian formulir tersebut
8. Ambil sampel bukti kas keluar yang disetujui untuk pembayaran gaji dan
upah dan lakukan pengusutan ke dokumen pendukung dan catatan
akuntansi yang bersangkutan
9. Periksa adanya pengecekan independen terhadap posting ke buku
pembantu dan jurnal
E. Evaluasi Hasil Pengujian Pengendalian
Setelah dengan pelaporan keuangan siklus jasa personel dan setelah menaksir
resiko pengandalian untuk berbagai asersi akun yang terkait dengan siklus
jasa personel auditor harus membandingkan tingkat resiko utnuk asersi
tersebut.
Jika tingkat resiko pengendalian final sama dengan yang
direncanakan auditor dapat melanjutkan untuk mendesain pengujian
substantif
khusus
berdasarkan
tingkat
pengujian
substantif
yang
direncanakan.
F.
Pengujian Substantif Terhadap Saldo Akun Yang Terkait Dengan Siklus
Jasa Personel
Saldo akun yang terkait dengan siklus jasa personel adalah:
1. Utang gaji dan upah
2. Utang PPh karyawan
3. Utang dana pension
4. Utang bonus
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
3
5. Utang komisi
Prosedur analitik
Penerapan prosedur analitik terhadap berbagai saldo utang yang berkaitan
dengan siklus jasa personel adalah:
a. Perbandingan biaya karyawan pada tahun yang diaudit dengan biaya
karyawan tahun sebelumnya (setelah di-addjust dengan perbedaan tarif
gaji dan upah) dan dengan biaya karyawan menurut anggaran
b. Perbandingan saldo utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel
yang tercantum dalam neraca yang diaudit dengan saldo utang tersebut
dalam neraca tahun sebelumnya
c. Perhitungan rasio biaya PPh karyawan dengan total biaya karyawan
dan perbandingan rasio tersebut dengan rasio tahun sebelumnya
d. Rekonsiliasi jumlah pajak PPh karyawan dengan jumlah yang
tercantum dalam SPT PPh karyawan
Perhitungan kembali utang gaji dan upah (accured payroll liabilities)
Auditor berkepentingan untuk memverifikasi kemungkinan adanya
understatement penyajian utang yang berkaitan dengan siklus jasa personel
dan konsistensi metode yang digunakan untuk menghitung utang tersebut.
Verifikasi terhadap kompensasi bagi eksekutif
Kompensasi eksekutif dapat berupa gaji, bonus, stock option, biaya
representasi (biaya yang disediakan bagi eksekutif untuk membangun
hubugan kemitraan dengan mitra bisnis)
Sumber: Mulyadi; Bab 21: Terhadap Siklus Jasa Personel
EVA LUTHFIAH HANUM/2014017051
4