Akibat Hukum Manipulasi Data Dalam Penghindaran Pajak Pada Perseroan Terbatas
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Seiring dengan perkembangan dunia usaha, maka berbagai pihak
mengajukan untuk melakukan pengkajian terhadap dunia usaha tersebut secara
lebih komprehensif, baik dari sudut pandang praktis maupun teoritis. 1 Secara
normatif tentang perusahaan dapat dilihat dalam Pasal 1 butir b Undang-Undang
Nomor 3 Tahun 1982 tentang Wajib Daftar Perusahaan (selanjutnya disebut
UUWDP) disebutkan bahwa perusahaan adalah setiap bentuk usaha yang
menjalankan setiap jenis usaha yang bersifat tetap dan terus menerus dan yang
didirikan, bekerja serta berkedudukan dalam wilayah Negara Republik Indonesia,
untuk tujuan memperoleh keuntungan dan atau laba. Berdasarkan UUWDP
tersebut maka tampak
bahwa ruang lingkup perusahaan cukup luas karena
terminologi perusahaan mencakup setiap bentuk usaha. 2
Bentuk usaha dibagi atas 2 (dua) golongan, yaitu badan usaha berbadan
hukum yang salah satunya adalah Perseroan Terbatas (selanjutnya disebut dengan
PT) dan badan usaha non-badan hukum yaitu Persekutuan Perdata, Firma, dan
Persekutuan Komanditer (selanjutnya disebut dengan CV). PT merupakan bentuk
badan usaha yang paling sempurna diantara berbagai bentuk badan usaha lainnya
1
Sentosa Sembiring, Hukum Perusahaan Tentang Perseroan Terbatas (Bandung: Nuansa
Aulia, 2006), hlm.11.
2
Ibid., hlm.12.
Universitas Sumatera Utara
seperti Maatschap, Firma maupun CV. Namun demikian, keberadaan PT tidak
bisa dilepaskan dari bentuk-bentuk badan usaha yang lebih sederhana tersebut
diatas, walaupun ada pendapat yang mengatakan bahwa PT sudah bukan spesies
dari bentuk-bentuk badan usaha sederhana di atas.
Semenjak tahun 1967, ketika pemerintah mulai memacu pertumbuhan
perekonomian nasional dengan mengeluarkan kebijakan penanaman modal asing
(dengan diterbitkannya Undang Undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman
Modal Asing banyak orang berlomba-lomba dalam mendirikan PT, baik itu
perusahaan joint venture maupun perusahaan nasional. Hal ini mengakibatkan
pertambahan badan usaha yang bernama PT mengalami peningkatan dalam
kuantitasnya. Undang Undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal
Asing disamping memberikan ketentuan terhadap investor asing yang akan
menanamkan modalnya (melakukan kegiatan usaha) di Indonesia harus
mendirikan badan usaha yang berbentuk PT dalam melakukan aktivitas usahanya.
Pemilihan itu tentunya bukan tidak beralasan karena PT sebagai bentuk badan
usaha dirasa mempunyai kelebihan dibanding badan usaha lainnya. 3
Sri Rejeki Hartono mengemukakan bahwa “ Perseroan Terbatas pada
umumnya mempunyai kemampuan untuk mengembangkan diri, mampu
mengadakan kapitalisasi modal dan sebagai wahana yang potensiil untuk
memperoleh keuntungan baik bagi instansinya sendiri maupun bagi para
pendukungnya ( pemegang saham), oleh karena itu, PT sangat diminati oleh
3
Agus Budiarto, Kedudukan &Hukum Tanggung Jawab Pendiri Perseroan Terbatas
(Jakarta: Ghalia Indonesia, 2002), hlm.13.
Universitas Sumatera Utara
masyarakat.” Pendapat ini mendasarkan pada kenyataan bahwa PT mempunyai
kemampuan untuk mengembangkan diri dan berpotensi memberikan keuntungan
baik bagi instansinya sendiri maupun bagi para pemegang saham. 4
Banyaknya kegiatan usaha seperti PT menyebabkan setiap pelaku usaha
memiliki kewajiban untuk melakukan pelaporan serta pembayaran perpajakan
yang dimana pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar bagi negara.
Setiap perusahaan tidak dapat menghindarkan diri dari pembayaran pajak.
Menurut Undang Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana yang telah diubah
menjadi Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (selanjutnya disebut dengan UUKUP) dan Kitab Undang
Undang Hukum Dagang (selanjutnya disebut dengan KUHD) yang tertera dalam
Pasal 6 menyebutkan bahwa setiap orang yang menjalankan perusahaan untuk
menyelenggarakan pembukuan. Kewajiban pembukuan ini secara implisit juga
ditegaskan dalam Bab IV tentang Laporan Tahunan dan Penggunaan Laba dari
Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tenatng Perseroan Terbatas (selanjutnya
disebut UUPT ) dan Pasal 69 Undang Undang Nomor 8 tahun 1995 tentang Pasar
Modal,
kedua
undang-undang
tersebut
menyebutkan
bahwa
kewajiban
penyusunan laporan keuangan tahunan oleh setiap badan usaha.
Penyusunan laporan keuangan merupakan kewajiban maka, badan yang
bersangkutan harus menyelenggarakan pembukuan. Keefektivan administrasi
pajak memerlukan adanya sistem pembukuan (administrasi) yang sehat dan dapat
dipercaya. Realibitas pembukuan untuk pajak merupakan persyaratan mutlak yang
4
Ibid.
Universitas Sumatera Utara
tak dapat ditawar lagi. Jika suatu pembukuan kurang dapat dipercaya, kewajaran
(kebenaran dan kelengkapan) laporan keuangan sebagai dasar perhitungan pajak
juga diragukan. Demikian juga dengan jumlah pajak yang dihitung dari laporan
tersebut.
Informasi keuangan yang dihasilkan dari proses pembukuan diperlukan
untuk keperluan menghitung pajak terutang dan verifikasi, serta pemeriksaan dan
investigasi terhadap kebenaran penghitungan jumlah utang pajak. Pentingnya
peranan pembukuan dalam sistem pemungutan pajak, ketentuan perpajakan
Indonesia selalu mensyaratkan diselenggarakannya pembukuan oleh wajib pajak
(termasuk ketentuan dalam Pasal 13 Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925
sebelum diganti dengan Undang Undang Pajak Penghasilan).
Institusi hukum pidana tidak terlihat secara nyata perbedaan antara hukum
pidana umum dan hukum pidana (khusus) bidang ekonomi. Hukum pidana bidang
ekonomi merupakan serangkaian peraturan perundangan yang memfasilitasi
negara dalam melaksanakan pengendalian kehidupan ekonomi guna mencapai
tujuan nasional. Tindak pidana di bidang ekonomi dimaksudkan sebagai
tindak/perbuatan pelanggaran terhadap hak, kewajiban atau larangan terhadap
ketentuan hukum yang berisi kebijakan negara di bidang ekonomi. 5 Salah satu
bentuk kelalaian pelaku usaha dalam memenuhi kewajibannya adalah membayar
pajak. Zaman ini menunjukkan bahwa perkembangan pergaulan dalam bernegara
tidak hanya menimbulkan pengaruh yang bersifat positif, tetapi termasuk
pengaruh yang bersifat negatif. Pengaruh yang bersifat positif sangat menunjang
5
Ibid., hlm.104.
Universitas Sumatera Utara
kelangsungan
pemerintahan
negara
untuk
mensejahterakan
warganya
sebagaimana yang diamanatkan dalam Undang Undang Dasar Republik Indonesia
Tahun 1945. Pengaruh yang bersifat negatif merupakan hambatan atau kendala
yang dihadapi oleh negara untuk mencapai tujuannya. Misalnya, kejahatan di
bidang perpajakan yang dapat memengaruhi kelangsungan pembiayaan negara
sehingga negara tidak mampu menciptakan kesejahteraan. Kejahatan di bidang
perpajakan berada dalam aspek kehidupan berbangsa dan bernegara, maka
pengertiannya dapat ditinjau dari aspek yuridis, sosiologis, dan filosofis. 6
Kejahatan di bidang perpajakan sangat terkait dengan penerapan hukum pajak
untuk mengarahkan pegawai pajak, wajib pajak, pejabat pajak atau pihak lain agar
menaati ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan. Hal ini didasarkan
bahwa hukum pajak tidak dapat memberikan suatu kegunaan (kemanfaatan) bila
pihak-pihak dalam kedudukan sebagai stakeholder tidak memiliki rasa keadilan
dalam menunaikan atau melaksanakan tugas maupun kewajiban hukum masingmasing. 7
Berdasarkan UUKUP, Pasal 1 angka 2 bahwa Wajib Pajak adalah orang
pribadi atau badan, meliputi penbayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak
yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Perseroan Terbatas merupakan subjek
pajak dan juga wajib pajak yang memiliki kewajiban untuk melakukan
pembayaran pajak dan melaporkan bukti pembayaran kepada negara. Pembayaran
6
Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang
Perpajakan (Jakarta Utara: PT. RajaGrafindo Persada, 2011), hlm.1.
7
Ibid, hlm.2.
Universitas Sumatera Utara
pajak yang dilakukan oleh setiap wajib pajak baik wajib pajak pribadi maupun
badan harus melalui perhitungan yang telah ditetapkan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan akan tetapi, penerimaan pajak masih belum sesuai
dengan target yang telah ditetapkan. Hal ini dikarenakan masih kurangnya
kesadaran oleh para wajib pajak untuk membayar pajak sedangkan, kegiatan
usaha yang dijalankan semakin banyak.
Pajak yang dikenakan bagi setiap wajib pajak disesuaikan dengan
pendapatan dari kegiatan usaha yang dilakukan maka apabila jumlah barang atau
jasa yang diperjualbelikan semakin besar maka pajak yang dikenakan juga
semakin tinggi. Wajib pajak beranggapan bahwa pembayaran pajak bukan
merupakan suatu kewajiban juga memengaruhi hal tersebut.
Pemungutan pajak dilakukan dengan suatu sistem yaitu self assessment
yang
dimana
wajib
pajak
diberi
kepercayaan
untuk
melaksanakan
kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan
membayar sendiri pajak yang terutang. Wajib pajak juga diwajibkan untuk
melaporkan secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang telah dibayar
sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. 8
Sistem tersebut menyebakan banyaknya manipulasi data-data dalam perusahaan
yang digunakan untuk mengurangi ataupun menghindari pembayaran pajak.
Manipulasi data yang dapat dilakukan adalah dengan cara membuat pembukuan
palsu dengan sengaja yang tidak sesuai dengan kegiatan usaha yang dilakukan
atau dengan keadaan yang sebenarnya, bukti transaksi yang dipalsukan, serta
8
Herry Purwono, Dasar-Dasar Perpajakan & Akuntansi Pajak (Jakarta: Erlangga,2010)
Universitas Sumatera Utara
laporan keuangan dan faktur pajak fiktif yang memberikan kesempatan untuk
melakukan kecurangan dalam bidang perpajakan. Contohnya adalah salah satu
pengusaha properti Kota Medan yang ditangkap atas dugaan penggelapan pajak
dari PT yang dimiliki oleh pengusaha tersebut. PT tersebut diduga menggunakan
dua laporan pajak yang terdiri atas pajak pribadi dan yang disetorkan pemerintah.
Perusahaan tersebut membangun rumah mewah dan ruko tidak sesuai dengan izin
dan melakukan pelaporan yang tidak sesuai dengan fakta yang terdapat di
lapangan sehingga mengakibatkan kerugian bagi negara hingga puluhan miliar
rupiah. Penghindaran pajak telah dilakukan oleh sejumlah orang. Penghindaran
pajak merupakan salah satu bentuk perlawanan dari masyarakat terhadap
pungutan pajak dari pemerintah yang dianggap terlalu memberatkan masyarakat.
Berdasarkan latar belakang diatas maka dipilihlah skripsi yang berjudul
“Akibat Hukum Manipulasi Data Dalam Penghindaran Pajak Pada Perseroan
Terbatas.”
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang di atas, maka dapat ditarik suatu rumusan
masalah sebagai berikut :
1. Bagaimanakah cara pembuatan laporan dalam Perseroan Terbatas?
2. Bagaimankah tahap-tahap pelaksanaan legal audit dan legal opinion untuk
menemukan kecurangan laporan keuangan dalam Perseroan Terbatas ?
Universitas Sumatera Utara
3. Bagaimanakah akibat hukum terhadap manipulasi data untuk menghindari
pajak dalam Perseroan Terbatas?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
Adapun tujuan yang hendak dicapai dalam penulisan skripsi ini adalah :
1. Tujuan penelitian
a. Untuk mengetahui bentuk bentuk manipulasi data pada Perseroan
Terbatas.
b. Untuk mengetahui fungsi legal audit dan legal opinion dalam upaya untuk
menemukan kecurangan dalam laporan keuangan.
c. Untuk mengetahui sanksi bagi organ serta Perseroan Terbatas (PT) yang
melakukan manipulasi laporan keuangan untuk menghindari pajak.
2. Manfaat penelitian
Manfaat yang dapat diambil dari penelitian yang ini antara lain:
a. Secara teoritis
Hasil penelitian ini akan melahirkan beberapa konsep ilmiah yang pada
gilirannya akan memberikan sumbangan pemikiran berkaitan manipulasi
data dalam upaya penghindaran pajak dalam Perseoran Terbatas (PT).
b. Secara praktis.
Sebagai bahan kajian bagi kalangan akademis untuk menambah wawasan
dalam bidang ilmu hukum, khususnya yang berkaitan pembuatan laporan
Universitas Sumatera Utara
ganda yang berkaitan dengan kepentingan negara yang menjadikan pajak
sebagai salah satu bentuk penerimaan negara yang terbesar.
D. Keaslian Penulisan
Penelitian ini dilakukan atas ide dan pemikiran dari peneliti sendiri atas
masukan yang berasal dari berbagai pihak guna membantu penelitian dimaksud.
Sepanjang yang telah ditelusuri dan diketahui di lingkungan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara, penelitian tentang Akibat Hukum Manipulasi Data
Dalam Penghindaran Pajak Pada Perseroan Terbatas, belum pernah diteliti oleh
peneliti sebelumnya.
Dengan demikian, jika dilihat dari permasalahan yang ada dalam
penelitian ini, maka dapat dikatakan bahwa penelitian ini merupakan karya ilmiah
yang asli, bila dikemudian hari ditemukan judul yang sama, maka dapat
dipertanggungjawabkan sepenuhnya.Kalaupun terdapat pendapat atau kutipan
dalam penulisan skripsi ini semata-mata adalah faktor pendukung dan pelengkap
dalam upaya menyempurnakan dan menyelesaikan skripsi ini.
E. Tinjauan Pustaka
1. Manipulasi data
Manipulasi adalah suatu proses rekaan yang melakukan penambahan,
penyembunyian,
penghilangan
atau
pengkaburan
terhadap
bagian
atau
keseluruhan dengan menyembunyikan realitas, kenyataan, dan fakta-fakta.
Universitas Sumatera Utara
Manipulasi data dalam perpajakan adalah sebuah tindakan yang memalsukan datadata dari suatu kegiatan usaha baik itu laporan keuangan maupun bukti transaksi
yang dipalsukan, dalam upaya untuk menyembunyikan kenyataan akan suatu hal
dan untuk memperoleh keuntungan secara sepihak serta merugikan negara yang
menyebabkan pembangunan negara terhambat karena pajak merupakan salah satu
sumber yang dapat membantu pembangunan suatu negara.
2. Penghindaran pajak
Menurut H.Rochmat Soemitro, pajak adalah iuran rakyat kepada kas
Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada
mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang
digunakan untuk membayar pengeluaran umum akan tetapi, definisi tersebut
dikoreksi menjadi : Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada kas
Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk pulic
saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment. 9
Menurut UUKUP, Pasal 1 angka 1, pajak adalah kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Negara hukum menetapkan segala sesuatu harus dalam undang undang,
seperti di Indonesia. Pemungutan pajak diatur dalam Pasal 23 angka 2 Undang
9
Thomas Sumarsan, Perpajakan Indonesia (Bogor: Esia Media, 2009), hlm.3.
Universitas Sumatera Utara
Undang Dasar Republik Indonesia Tahun 1945 yang berbunyi : “Pajak dan
pungutan yang bersifat untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang”. 10
Penghindaran pajak merupakan hambatan-hambatan dalam pemungutan
pajak yang mengakibatkan berkurangnya penerimaan kas negara. Perlawanan
terhadap pajak terdiri dari perlawanan aktif dan perlawanan pasif.Perlawanan
pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak dan mempunyai
hubungan erat dengan struktur ekonomi. Contoh : Wajib pajak dituntut untuk
menghitung sendiri pendapatan nettonya maka untuk itu diperlukan adanya
pembukuan. Namun, menghitung pendapatan netto akan sangat sulit dilakukan
oleh masyarakat agraris. Selain karena pencatatan pendapatan yang akurat sulit
dilakukan, mereka juga tidak mampu melakukan pembukuan, sehingga
pembayaran pajaknya lebih kecil daripada yang seharusnya sedangkan,
perlawanan aktif adalah semua usaha dan perbuatan yang secara langsung
ditujukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk menghindari pajak.
Ada 3 cara perlawanan aktif terhadap pajak,yaitu : 11
a. Penghindaran pajak (Tax avoidance)
Penghindaran pajak terjadi sebelum Surat Ketetapan Pajak (yang selanjutnya
disebut dengan SKP) keluar. Wajib pajak yang melakukan penghindaran
pajak tidak secara jelas melanggar undang undang sekalipun kadang-kadang
dengan jelas menafsirkan undang-undang tidak sesuai dengan maksud dan
tujuan pembuat undang-undang.
10
11
Thomas Sumarsan,Op.Cit., hlm.7.
Ibid., hlm.9.
Universitas Sumatera Utara
Penghindaran pajak dilakukan dengan cara, seperti :
1) Menahan diri
Menahan diri dalam hal ini berarti wajib pajak tidak melakukan sesuatu
yang bisa dikenai pajak. Contoh : tidak menggunakan mobil mewah
untuk menghindari pengenaan Pajak Penjualan Barang Mewah, tidak
mengonsumsi minuman keras (alcohol) untuk menghindari pengenaan
cukai alkohol.
2) Lokasi terpencil
Memindahkan lokasi usaha atau domisili dari lokasi yang tarif pajaknya
tinggi ke lokasi yang tarif pajaknya rendah. Contoh : Indonesia
memberikan keringanan bagi investor yang ingin menanamkan
modalnya di Indonesia bagian Timur sehingga pengusaha yang baru
membuka usaha atau perusahaan yang akan membuka cabang baru maka
mereka membuka cabang baru di tempat yang tarif pajaknya lebih
rendah.
b.
Pengelakan pajak (Tax evation)
Hal ini merupakan pelanggaran terhadap undang-undang dengan maksud
melepaskan diri dari pajak/mengurangi dasar penetapan pajak dengan cara
menyembunyikan sebagian dari penghasilannya. Contoh : Konsultan atau
profesional bebas menyembunyikan sebagian pendapatannya, kecil
Universitas Sumatera Utara
kemungkinan diketahui oleh fiskus karena dia sendiri yang mencatat
penghasilannya. 12
c. Melalaikan pajak
Melalaikan pajak adalah tidak melakukan kewajiban perpajakan yang
seharusnya dilakukan. Contoh : menolak membayar pajak yang telah
ditetapkan dan menolak memenuhi formalitas-formalitas yang harus
dipenuhi oleh wajib pajak. 13
3. Perseroan Terbatas (PT)
Kitab Undang Undang Hukum Dagang tidak mengatur rumusan
definisi/pengertian tentang PT secara lengkap, tetapi hanya memberikan sedikit
gambaran tentang PT, terutama dari segi penamaan, dan bila ditafsirkan lebih jauh
akan menyentuh persoalan tanggung jawab terbatas dari perseronya (pemegang
saham). Hal ini diatur dalam ketentuan Pasal 36 KUHD yang berbunyi :
“Perseroan Terbatas tak mempunyai sesuatu firma, dan tak memakai nama salah
seorang atau lebih dari para perseronya, namun diambil nama perseroan itu dari
tujuan perusahaannya semata-mata”.
Perseroan Terbatas tidak sama dengan Firma karena persero dalam PT
memiliki tanggung jawab terbatas sebesar andil (saham) yang diambilnya,
berbeda dengan Firma karena bersifat kebersamaan (nama bersama), maka
tanggung jawab para sekutunya bersifat tidak terbatas (tanggung renteng). Bila
nama Firma diambil dari nama salah seorang atau lebih sekutunya, maka dalam
12
13
Ibid., hlm.10.
Ibid., hlm.12.
Universitas Sumatera Utara
PT hal itu tidak diperbolehkan, tetapi nama PT ditetapkan dengan mengacu pada
maksud atau tujuan perusahaan yang bersangkutan. 14
Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan Terbatas dalam
Pasal 1 angka 1 menyebutkan bahwa “Perseroan Terbatas yang selanjutnya
disebut perseroan adalah badan hukum yang didirikan berdasarkan perjanjian,
melakukan kegiatan usaha dengan modal dasar yang seluruhnya terbagi dalam
saham, dan memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Undang undang ini
serta peraturan pelaksanaannya”.
Definisi PT kemudian mengalami sedikit penyempurnaan dalam UUPT
yang terdapat dalam Pasal 1 angka 1 UUPT yang menyebutkan bahwa “Perseroan
Terbatas yang selanjutnya disebut Perseroan adalah badan hukum yang
merupakan persekutuan modal, didirikan berdasarkan perjanjian melakukan
kegiatan usaha dengan modal dasar yang seluruhnya terbagi dalam saham dan
memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Undang Undang ini serta peraturan
pelaksanaannya” 15.
4. Latar belakang berdirinya Perseroan Terbatas
Secara historis, istilah Perusahaan berasal dari Hukum Dagang yang
merupakan hukum perikatan yang timbul khusus dari lapangan perusahaan. Istilah
perusahaan lahir sebagai wujud perkembangan yang terjadi dalam dunia usaha
yang kemudian diakomodir dalam KUHD. Masuknya istilah perusahaan dalam
14
Mulhadi, Diktat Hukum Perusahaan: Bentuk-Bentuk Badan Usaha di Indonesia
(Medan, 2013), hlm.78.
15
Mulhadi, Op.Cit, hlm.79.
Universitas Sumatera Utara
KUHD diawali dengan ditemukannya beberapa kekurangan atau kelemahan
dalam KUHD. Namun istilah perusahaan ini tidak dirumuskan secara eksplisit
seperti apa yang terjadi dalam istilah pedagang dan perbuatan perdagangan. 16
Korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas mandiri
merupakan simbol kejayaan komparasi antara civil law system dan common law
system. Sejarah korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas
mandiri ini dapat ditelusuri sejak Zaman Romawi, dimana dalam putusan perkara
Salomon V. A. Salomon & Co. Ltd., disebutkan bahwa “the notion of non-human
has a history going back at least to roman times,” lebih lanjut B.G. Hunt
menyatakan bahwa, “the brillian intellectual achievement of the roman lawyer,
the juritic person, a subject of right, and liabilities as is a native person.” Hal ini
jelas menunjukan bahwa korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan
entitas mandiri ini sudah eksis sejak Zaman Kekaisaran Romawi, yang pada
perkembangannya konsep tersebut dikenal dengan limited liability doctrine dan
separate legal personality doctrine. 17
Parameter keberadaan undang undang yang mengatur secara komprehensif
mengenai korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas mandiri
ini menetapkan Jerman sebagai negara tertua dan yang pertama memiliki undang
undang tersebut walaupun Jerman sebenarnya bukan sama sekali negara pertama
yang melegislasi ketentuan tersebut, karena menurut Soepomo, Belanda telah
menerapkan Wetboek van Koophandel ( yang selanjutnya disebut dengan WvK) di
16
Ibid., hlm.1.
Freddy Haris dan Teddy Anggoro, Hukum Perseroan Terbatas Kewajiban
Pemberitahuan oleh Direksi (Bogor: Penerbit Ghalia Indonesia, 2010), hlm.4.
17
Universitas Sumatera Utara
Hindia Belanda sejak 1848 tetapi, WvK bukanlah undang undang yang
komprehensif mengatur mengenai koporasi dengan konsep tanggung jawab
terbatas dan entitas mandiri karena dalam WvK tidak disebutkan bahwa PT
(Besloten Vennootschap atau Naamloze Vennootschap) sebagai legal entity. 18
Negara Amerika Serikat, tepatnya di Negara bagian Wyoming, pada tanggal 4
Maret 1977 pertama kali diundangkan Limited Liability Company (LLC) Statute.
Setelah itu, pada periode 1990-an diikuti oleh negara-negara bagian lain, seperti
Colorado, Kansas, Nevada, Texas, Utah, dan Virginia. 19
Ketentuan mengenai limited liability company di Indonesia, pertama kali
diatur dalam WvK atau KUHD yang berasal dari kerajaan Belanda sejak 1848
yang merupakan konsekuensi dari penerapan asas konkordansi. Setelah hampir
lebih satu setengah abad berlaku di bumi nusantara atau hampir lima puluh tahun
sejak Indonesia merdeka, pada 7 Maret 1995 Indonesia memiliki undang undang
nasional sendiri yang mengatur mengenai badan hukum PT, yaitu Undang
Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan Terbatas. Undang Undang ini
sebenarnya bukan produk hukum nasional yang pertama karena sesungguhnya
KUHD sudah pernah diubah melalui Undang Undang Nomor 4 Tahun 1971
tentang penambahan atas ketentuan Pasal 54 KUHD, tetapi tetap saja UUPT tahun
1995 adalah produk hukum yang sepenuhnya dibuat oleh lembaga legislatif
Indonesia. 20
18
Ibid., hlm.5.
Loc.cit.
20
Ibid.
19
Universitas Sumatera Utara
Menurut Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan
Terbatas, pembuat undang-undang dengan tegas menyatakan bahwa Pasal 36-56
KUHD yang mengatur mengenai PT dan perubahannya dinilai sudah tidak sesuai
lagi dengan perkembangan ekonomi dan dunia usaha baik nasional maupun
internasional. Selain itu, Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan
Terbatas ini juga merupakan bentuk unifikasi atas 2 (dua) ketentuan yang
mengatur bentuk usaha berbadan hukum, yaitu KUHD sendiri dan Ordonasi
Maskapai Andil Indonesia (Ordonnantie op de Indonesische Maatschappij op
Aandeleen). Setelah dua belas tahun berlaku, pada 16 Agustus 2007, pemerintah
mengundangkan Undang Undang Perseroan Terbatas yang baru, yaitu Undang
Undang No.40 Tahun 2007. 21
F. Metode Penulisan
Metode penulisan bertujuan untuk mencari dan menemukan kebenaran
secara ilmiah serta memperoleh hasil yang optimal dalam melengkapi bahanbahan bagi penulisan skripsi. Metode yang digunakan dalam menyelesaikan
skripsi ini adalah :
1. Jenis penelitian
Penyusunan skripsi ini menggunakan metode penelitian hukum normatif.
Penelitian hukum normatif mengacu kepada norma-norma hukum yang terdapat
dalam peraturan perundang-undangan dan putusan-putusan pengadilan serta
21
Ibid., hlm.7.
Universitas Sumatera Utara
norma-norma hukum yang terdapat dalam masyarakat. Penelitian hukum normatif
yang dilakukan adalah dengan cara meneliti dan mengolah bahan pustaka yang
merupakan data sekunder atau disebut juga penelitian kepustakaan.
Penelitian ini bersifat deskriptif, yang mengungkapkan peraturan
perundang-undangan yang berkaitan dengan teori-teori hukum yang menjadi
objek penelitian. Penelitian yang bersifat deskriptif merupakan metode yang
dipakai untuk menggambarkan suatu kondisi atau keadaan yang sedang terjadi
atau berlangsung yang bertujuan agar dapat memberikan data seteliti mungkin
mengenai objek penelitian sehingga mampu menggali hal-hal yang bersifat ideal,
kemudian dianalisis berdasarkan teori hukum atau peraturan perundang-undangan
yang berlaku. Hal ini menguraikan hal-hal tentang Akibat Hukum Manipulasi
Data dalam Penghindaran Pajak pada Perseroan Terbatas.
2. Data penelitian
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah bahan hukum
primer, sekunder dan tersier.
a. Bahan hukum primer, terdiri dari peraturan perundang-undangan di bidang
ekonomi yang mengikat, antara lain Undang Undang Nomor 40 Tahun
2007 tentang Perseroan Terbatas, UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana
yang telah diubah menjadi Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Universitas Sumatera Utara
b. Bahan hukum sekunder, berupa karya-karya ilmiah, berita-berita serta
tulisan dan buku yang ada hubungannya dengan permasalahan yang
diajukan.
c. Bahan hukum tersier, berupa bahan-bahan yang memberikan petunjuk
maupun penjelasan terhadap bahan hukum primer dan bahan hukum
sekunder seperti Kamus Hukum dan Kamus Bahasa Indonesia.
3. Teknik pengumpulan data
Teknik pengumpulan data dilakukan dengan cara penelitian kepustakaan
(library research) yaitu penelitan yang dilakukan dengan cara meneliti bahan
pustaka atau disebut dengan data sekunder. Adapun data sekunder yang digunakan
dalam penulisan skripsi ini antara lain berasal dari buku-buku, artikel, peraturan
perundang-undangan dan bahan bacaan lain yang terkait dengan penulisan skripsi
ini.
4. Analisis data
Berdasarkan sifat penelitian yang menggunakan metode penelitian bersifat
deskriptif, maka yang dipergunakan adalah pendekatan kualitatif terhadap data
sekunder yang didapat.Bahan hukum yang dianalisis secara kualitatif akan
dikemukakan dalam bentuk uraian secara sistematis dengan menjelaskan
hubungan antara berbagai jenis bahan hukum, selanjutnya semua bahan hukum
diseleksi
dan
diolah,
kemudian
dinyatakan
secara
deskriptif
sehingga
menggambarkan dan mengungkapkan dasar hukumnya, sehingga memberikan
jawaban terhadap permasalahan yang dimaksud.
Universitas Sumatera Utara
G.Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan bertujuan untuk memberikan gambaran yang
menyeluruh mengenai isi dari skripsi ini maka disusun dalam suatu sistematika
penulisan. Sistematika penulisan ini terdiri dari 5 (lima) bab, dimana tiap-tiap bab
tersebut terbagi lagi ke dalam beberapa sub bagian yang bertujuan untuk
memudahkan pemahaman terhadap keseluruhan isi skripsi ini. Adapun sistematika
penulisan skripsi ini adalah sebagai berikut:
Bab I merupakan bab pendahuluan. Bab ini menguraikan tentang
gambaran umum yang berisi tentang latar belakang, perumusan masalah, tujuan
dan manfaat penulisan, keaslian penulisan, tinjauan kepustakaan, metode
penelitian, dan sistematika penulisan.
Bab II merupakan pembuatan laporan pada PT. Bab ini menguraikan
tentang data dalam PT, pembuatan laporan dalam PT, transparansi dalam
pembuatan laporan dalam PT.
Bab III merupakan pelaksanaan legal audit dan legal opinion untuk
menemukan kecurangan dalam laporan keuangan. Bab ini menguraikan tentang
pengertian legal audit dan legal opinion, fungsi dan kewajiban legal officer dalam
PT, jenis-jenis kecurangan dalam audit laporan keuangan, tahap-tahap untuk
pelaksanaan legal audit dan legal opinion dalam PT.
Bab IV merupakan akibat hukum manipulasi data untuk menghindari
pajak dalam PT. Bab ini menguraikan tentang data-data yang dimanipulasi dalam
PT, akibat hukum manipulasi data dalam penghindaran pajak pada PT, sanksi
hukum bagi organ PT yang berupaya menghindari pajak.
Universitas Sumatera Utara
Bab V merupakan kesimpulan dan saran. Bab terakhir dari penulisan
skripsi ini, dimana dalam bab ini berisikan kesimpulan dan saran yang menjadi
pokok-pokok pikiran penulis mengenai keseluruhan skripsi berdasarkan
pembahasan dari beberapa bab sebelumnya di atas.
Universitas Sumatera Utara
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Seiring dengan perkembangan dunia usaha, maka berbagai pihak
mengajukan untuk melakukan pengkajian terhadap dunia usaha tersebut secara
lebih komprehensif, baik dari sudut pandang praktis maupun teoritis. 1 Secara
normatif tentang perusahaan dapat dilihat dalam Pasal 1 butir b Undang-Undang
Nomor 3 Tahun 1982 tentang Wajib Daftar Perusahaan (selanjutnya disebut
UUWDP) disebutkan bahwa perusahaan adalah setiap bentuk usaha yang
menjalankan setiap jenis usaha yang bersifat tetap dan terus menerus dan yang
didirikan, bekerja serta berkedudukan dalam wilayah Negara Republik Indonesia,
untuk tujuan memperoleh keuntungan dan atau laba. Berdasarkan UUWDP
tersebut maka tampak
bahwa ruang lingkup perusahaan cukup luas karena
terminologi perusahaan mencakup setiap bentuk usaha. 2
Bentuk usaha dibagi atas 2 (dua) golongan, yaitu badan usaha berbadan
hukum yang salah satunya adalah Perseroan Terbatas (selanjutnya disebut dengan
PT) dan badan usaha non-badan hukum yaitu Persekutuan Perdata, Firma, dan
Persekutuan Komanditer (selanjutnya disebut dengan CV). PT merupakan bentuk
badan usaha yang paling sempurna diantara berbagai bentuk badan usaha lainnya
1
Sentosa Sembiring, Hukum Perusahaan Tentang Perseroan Terbatas (Bandung: Nuansa
Aulia, 2006), hlm.11.
2
Ibid., hlm.12.
Universitas Sumatera Utara
seperti Maatschap, Firma maupun CV. Namun demikian, keberadaan PT tidak
bisa dilepaskan dari bentuk-bentuk badan usaha yang lebih sederhana tersebut
diatas, walaupun ada pendapat yang mengatakan bahwa PT sudah bukan spesies
dari bentuk-bentuk badan usaha sederhana di atas.
Semenjak tahun 1967, ketika pemerintah mulai memacu pertumbuhan
perekonomian nasional dengan mengeluarkan kebijakan penanaman modal asing
(dengan diterbitkannya Undang Undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman
Modal Asing banyak orang berlomba-lomba dalam mendirikan PT, baik itu
perusahaan joint venture maupun perusahaan nasional. Hal ini mengakibatkan
pertambahan badan usaha yang bernama PT mengalami peningkatan dalam
kuantitasnya. Undang Undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal
Asing disamping memberikan ketentuan terhadap investor asing yang akan
menanamkan modalnya (melakukan kegiatan usaha) di Indonesia harus
mendirikan badan usaha yang berbentuk PT dalam melakukan aktivitas usahanya.
Pemilihan itu tentunya bukan tidak beralasan karena PT sebagai bentuk badan
usaha dirasa mempunyai kelebihan dibanding badan usaha lainnya. 3
Sri Rejeki Hartono mengemukakan bahwa “ Perseroan Terbatas pada
umumnya mempunyai kemampuan untuk mengembangkan diri, mampu
mengadakan kapitalisasi modal dan sebagai wahana yang potensiil untuk
memperoleh keuntungan baik bagi instansinya sendiri maupun bagi para
pendukungnya ( pemegang saham), oleh karena itu, PT sangat diminati oleh
3
Agus Budiarto, Kedudukan &Hukum Tanggung Jawab Pendiri Perseroan Terbatas
(Jakarta: Ghalia Indonesia, 2002), hlm.13.
Universitas Sumatera Utara
masyarakat.” Pendapat ini mendasarkan pada kenyataan bahwa PT mempunyai
kemampuan untuk mengembangkan diri dan berpotensi memberikan keuntungan
baik bagi instansinya sendiri maupun bagi para pemegang saham. 4
Banyaknya kegiatan usaha seperti PT menyebabkan setiap pelaku usaha
memiliki kewajiban untuk melakukan pelaporan serta pembayaran perpajakan
yang dimana pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar bagi negara.
Setiap perusahaan tidak dapat menghindarkan diri dari pembayaran pajak.
Menurut Undang Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana yang telah diubah
menjadi Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (selanjutnya disebut dengan UUKUP) dan Kitab Undang
Undang Hukum Dagang (selanjutnya disebut dengan KUHD) yang tertera dalam
Pasal 6 menyebutkan bahwa setiap orang yang menjalankan perusahaan untuk
menyelenggarakan pembukuan. Kewajiban pembukuan ini secara implisit juga
ditegaskan dalam Bab IV tentang Laporan Tahunan dan Penggunaan Laba dari
Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tenatng Perseroan Terbatas (selanjutnya
disebut UUPT ) dan Pasal 69 Undang Undang Nomor 8 tahun 1995 tentang Pasar
Modal,
kedua
undang-undang
tersebut
menyebutkan
bahwa
kewajiban
penyusunan laporan keuangan tahunan oleh setiap badan usaha.
Penyusunan laporan keuangan merupakan kewajiban maka, badan yang
bersangkutan harus menyelenggarakan pembukuan. Keefektivan administrasi
pajak memerlukan adanya sistem pembukuan (administrasi) yang sehat dan dapat
dipercaya. Realibitas pembukuan untuk pajak merupakan persyaratan mutlak yang
4
Ibid.
Universitas Sumatera Utara
tak dapat ditawar lagi. Jika suatu pembukuan kurang dapat dipercaya, kewajaran
(kebenaran dan kelengkapan) laporan keuangan sebagai dasar perhitungan pajak
juga diragukan. Demikian juga dengan jumlah pajak yang dihitung dari laporan
tersebut.
Informasi keuangan yang dihasilkan dari proses pembukuan diperlukan
untuk keperluan menghitung pajak terutang dan verifikasi, serta pemeriksaan dan
investigasi terhadap kebenaran penghitungan jumlah utang pajak. Pentingnya
peranan pembukuan dalam sistem pemungutan pajak, ketentuan perpajakan
Indonesia selalu mensyaratkan diselenggarakannya pembukuan oleh wajib pajak
(termasuk ketentuan dalam Pasal 13 Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925
sebelum diganti dengan Undang Undang Pajak Penghasilan).
Institusi hukum pidana tidak terlihat secara nyata perbedaan antara hukum
pidana umum dan hukum pidana (khusus) bidang ekonomi. Hukum pidana bidang
ekonomi merupakan serangkaian peraturan perundangan yang memfasilitasi
negara dalam melaksanakan pengendalian kehidupan ekonomi guna mencapai
tujuan nasional. Tindak pidana di bidang ekonomi dimaksudkan sebagai
tindak/perbuatan pelanggaran terhadap hak, kewajiban atau larangan terhadap
ketentuan hukum yang berisi kebijakan negara di bidang ekonomi. 5 Salah satu
bentuk kelalaian pelaku usaha dalam memenuhi kewajibannya adalah membayar
pajak. Zaman ini menunjukkan bahwa perkembangan pergaulan dalam bernegara
tidak hanya menimbulkan pengaruh yang bersifat positif, tetapi termasuk
pengaruh yang bersifat negatif. Pengaruh yang bersifat positif sangat menunjang
5
Ibid., hlm.104.
Universitas Sumatera Utara
kelangsungan
pemerintahan
negara
untuk
mensejahterakan
warganya
sebagaimana yang diamanatkan dalam Undang Undang Dasar Republik Indonesia
Tahun 1945. Pengaruh yang bersifat negatif merupakan hambatan atau kendala
yang dihadapi oleh negara untuk mencapai tujuannya. Misalnya, kejahatan di
bidang perpajakan yang dapat memengaruhi kelangsungan pembiayaan negara
sehingga negara tidak mampu menciptakan kesejahteraan. Kejahatan di bidang
perpajakan berada dalam aspek kehidupan berbangsa dan bernegara, maka
pengertiannya dapat ditinjau dari aspek yuridis, sosiologis, dan filosofis. 6
Kejahatan di bidang perpajakan sangat terkait dengan penerapan hukum pajak
untuk mengarahkan pegawai pajak, wajib pajak, pejabat pajak atau pihak lain agar
menaati ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan. Hal ini didasarkan
bahwa hukum pajak tidak dapat memberikan suatu kegunaan (kemanfaatan) bila
pihak-pihak dalam kedudukan sebagai stakeholder tidak memiliki rasa keadilan
dalam menunaikan atau melaksanakan tugas maupun kewajiban hukum masingmasing. 7
Berdasarkan UUKUP, Pasal 1 angka 2 bahwa Wajib Pajak adalah orang
pribadi atau badan, meliputi penbayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak
yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Perseroan Terbatas merupakan subjek
pajak dan juga wajib pajak yang memiliki kewajiban untuk melakukan
pembayaran pajak dan melaporkan bukti pembayaran kepada negara. Pembayaran
6
Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang
Perpajakan (Jakarta Utara: PT. RajaGrafindo Persada, 2011), hlm.1.
7
Ibid, hlm.2.
Universitas Sumatera Utara
pajak yang dilakukan oleh setiap wajib pajak baik wajib pajak pribadi maupun
badan harus melalui perhitungan yang telah ditetapkan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan akan tetapi, penerimaan pajak masih belum sesuai
dengan target yang telah ditetapkan. Hal ini dikarenakan masih kurangnya
kesadaran oleh para wajib pajak untuk membayar pajak sedangkan, kegiatan
usaha yang dijalankan semakin banyak.
Pajak yang dikenakan bagi setiap wajib pajak disesuaikan dengan
pendapatan dari kegiatan usaha yang dilakukan maka apabila jumlah barang atau
jasa yang diperjualbelikan semakin besar maka pajak yang dikenakan juga
semakin tinggi. Wajib pajak beranggapan bahwa pembayaran pajak bukan
merupakan suatu kewajiban juga memengaruhi hal tersebut.
Pemungutan pajak dilakukan dengan suatu sistem yaitu self assessment
yang
dimana
wajib
pajak
diberi
kepercayaan
untuk
melaksanakan
kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan
membayar sendiri pajak yang terutang. Wajib pajak juga diwajibkan untuk
melaporkan secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang telah dibayar
sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. 8
Sistem tersebut menyebakan banyaknya manipulasi data-data dalam perusahaan
yang digunakan untuk mengurangi ataupun menghindari pembayaran pajak.
Manipulasi data yang dapat dilakukan adalah dengan cara membuat pembukuan
palsu dengan sengaja yang tidak sesuai dengan kegiatan usaha yang dilakukan
atau dengan keadaan yang sebenarnya, bukti transaksi yang dipalsukan, serta
8
Herry Purwono, Dasar-Dasar Perpajakan & Akuntansi Pajak (Jakarta: Erlangga,2010)
Universitas Sumatera Utara
laporan keuangan dan faktur pajak fiktif yang memberikan kesempatan untuk
melakukan kecurangan dalam bidang perpajakan. Contohnya adalah salah satu
pengusaha properti Kota Medan yang ditangkap atas dugaan penggelapan pajak
dari PT yang dimiliki oleh pengusaha tersebut. PT tersebut diduga menggunakan
dua laporan pajak yang terdiri atas pajak pribadi dan yang disetorkan pemerintah.
Perusahaan tersebut membangun rumah mewah dan ruko tidak sesuai dengan izin
dan melakukan pelaporan yang tidak sesuai dengan fakta yang terdapat di
lapangan sehingga mengakibatkan kerugian bagi negara hingga puluhan miliar
rupiah. Penghindaran pajak telah dilakukan oleh sejumlah orang. Penghindaran
pajak merupakan salah satu bentuk perlawanan dari masyarakat terhadap
pungutan pajak dari pemerintah yang dianggap terlalu memberatkan masyarakat.
Berdasarkan latar belakang diatas maka dipilihlah skripsi yang berjudul
“Akibat Hukum Manipulasi Data Dalam Penghindaran Pajak Pada Perseroan
Terbatas.”
B. Perumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang di atas, maka dapat ditarik suatu rumusan
masalah sebagai berikut :
1. Bagaimanakah cara pembuatan laporan dalam Perseroan Terbatas?
2. Bagaimankah tahap-tahap pelaksanaan legal audit dan legal opinion untuk
menemukan kecurangan laporan keuangan dalam Perseroan Terbatas ?
Universitas Sumatera Utara
3. Bagaimanakah akibat hukum terhadap manipulasi data untuk menghindari
pajak dalam Perseroan Terbatas?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
Adapun tujuan yang hendak dicapai dalam penulisan skripsi ini adalah :
1. Tujuan penelitian
a. Untuk mengetahui bentuk bentuk manipulasi data pada Perseroan
Terbatas.
b. Untuk mengetahui fungsi legal audit dan legal opinion dalam upaya untuk
menemukan kecurangan dalam laporan keuangan.
c. Untuk mengetahui sanksi bagi organ serta Perseroan Terbatas (PT) yang
melakukan manipulasi laporan keuangan untuk menghindari pajak.
2. Manfaat penelitian
Manfaat yang dapat diambil dari penelitian yang ini antara lain:
a. Secara teoritis
Hasil penelitian ini akan melahirkan beberapa konsep ilmiah yang pada
gilirannya akan memberikan sumbangan pemikiran berkaitan manipulasi
data dalam upaya penghindaran pajak dalam Perseoran Terbatas (PT).
b. Secara praktis.
Sebagai bahan kajian bagi kalangan akademis untuk menambah wawasan
dalam bidang ilmu hukum, khususnya yang berkaitan pembuatan laporan
Universitas Sumatera Utara
ganda yang berkaitan dengan kepentingan negara yang menjadikan pajak
sebagai salah satu bentuk penerimaan negara yang terbesar.
D. Keaslian Penulisan
Penelitian ini dilakukan atas ide dan pemikiran dari peneliti sendiri atas
masukan yang berasal dari berbagai pihak guna membantu penelitian dimaksud.
Sepanjang yang telah ditelusuri dan diketahui di lingkungan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara, penelitian tentang Akibat Hukum Manipulasi Data
Dalam Penghindaran Pajak Pada Perseroan Terbatas, belum pernah diteliti oleh
peneliti sebelumnya.
Dengan demikian, jika dilihat dari permasalahan yang ada dalam
penelitian ini, maka dapat dikatakan bahwa penelitian ini merupakan karya ilmiah
yang asli, bila dikemudian hari ditemukan judul yang sama, maka dapat
dipertanggungjawabkan sepenuhnya.Kalaupun terdapat pendapat atau kutipan
dalam penulisan skripsi ini semata-mata adalah faktor pendukung dan pelengkap
dalam upaya menyempurnakan dan menyelesaikan skripsi ini.
E. Tinjauan Pustaka
1. Manipulasi data
Manipulasi adalah suatu proses rekaan yang melakukan penambahan,
penyembunyian,
penghilangan
atau
pengkaburan
terhadap
bagian
atau
keseluruhan dengan menyembunyikan realitas, kenyataan, dan fakta-fakta.
Universitas Sumatera Utara
Manipulasi data dalam perpajakan adalah sebuah tindakan yang memalsukan datadata dari suatu kegiatan usaha baik itu laporan keuangan maupun bukti transaksi
yang dipalsukan, dalam upaya untuk menyembunyikan kenyataan akan suatu hal
dan untuk memperoleh keuntungan secara sepihak serta merugikan negara yang
menyebabkan pembangunan negara terhambat karena pajak merupakan salah satu
sumber yang dapat membantu pembangunan suatu negara.
2. Penghindaran pajak
Menurut H.Rochmat Soemitro, pajak adalah iuran rakyat kepada kas
Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada
mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang
digunakan untuk membayar pengeluaran umum akan tetapi, definisi tersebut
dikoreksi menjadi : Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada kas
Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk pulic
saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment. 9
Menurut UUKUP, Pasal 1 angka 1, pajak adalah kontribusi wajib kepada
negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan Undang Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Negara hukum menetapkan segala sesuatu harus dalam undang undang,
seperti di Indonesia. Pemungutan pajak diatur dalam Pasal 23 angka 2 Undang
9
Thomas Sumarsan, Perpajakan Indonesia (Bogor: Esia Media, 2009), hlm.3.
Universitas Sumatera Utara
Undang Dasar Republik Indonesia Tahun 1945 yang berbunyi : “Pajak dan
pungutan yang bersifat untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang”. 10
Penghindaran pajak merupakan hambatan-hambatan dalam pemungutan
pajak yang mengakibatkan berkurangnya penerimaan kas negara. Perlawanan
terhadap pajak terdiri dari perlawanan aktif dan perlawanan pasif.Perlawanan
pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak dan mempunyai
hubungan erat dengan struktur ekonomi. Contoh : Wajib pajak dituntut untuk
menghitung sendiri pendapatan nettonya maka untuk itu diperlukan adanya
pembukuan. Namun, menghitung pendapatan netto akan sangat sulit dilakukan
oleh masyarakat agraris. Selain karena pencatatan pendapatan yang akurat sulit
dilakukan, mereka juga tidak mampu melakukan pembukuan, sehingga
pembayaran pajaknya lebih kecil daripada yang seharusnya sedangkan,
perlawanan aktif adalah semua usaha dan perbuatan yang secara langsung
ditujukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk menghindari pajak.
Ada 3 cara perlawanan aktif terhadap pajak,yaitu : 11
a. Penghindaran pajak (Tax avoidance)
Penghindaran pajak terjadi sebelum Surat Ketetapan Pajak (yang selanjutnya
disebut dengan SKP) keluar. Wajib pajak yang melakukan penghindaran
pajak tidak secara jelas melanggar undang undang sekalipun kadang-kadang
dengan jelas menafsirkan undang-undang tidak sesuai dengan maksud dan
tujuan pembuat undang-undang.
10
11
Thomas Sumarsan,Op.Cit., hlm.7.
Ibid., hlm.9.
Universitas Sumatera Utara
Penghindaran pajak dilakukan dengan cara, seperti :
1) Menahan diri
Menahan diri dalam hal ini berarti wajib pajak tidak melakukan sesuatu
yang bisa dikenai pajak. Contoh : tidak menggunakan mobil mewah
untuk menghindari pengenaan Pajak Penjualan Barang Mewah, tidak
mengonsumsi minuman keras (alcohol) untuk menghindari pengenaan
cukai alkohol.
2) Lokasi terpencil
Memindahkan lokasi usaha atau domisili dari lokasi yang tarif pajaknya
tinggi ke lokasi yang tarif pajaknya rendah. Contoh : Indonesia
memberikan keringanan bagi investor yang ingin menanamkan
modalnya di Indonesia bagian Timur sehingga pengusaha yang baru
membuka usaha atau perusahaan yang akan membuka cabang baru maka
mereka membuka cabang baru di tempat yang tarif pajaknya lebih
rendah.
b.
Pengelakan pajak (Tax evation)
Hal ini merupakan pelanggaran terhadap undang-undang dengan maksud
melepaskan diri dari pajak/mengurangi dasar penetapan pajak dengan cara
menyembunyikan sebagian dari penghasilannya. Contoh : Konsultan atau
profesional bebas menyembunyikan sebagian pendapatannya, kecil
Universitas Sumatera Utara
kemungkinan diketahui oleh fiskus karena dia sendiri yang mencatat
penghasilannya. 12
c. Melalaikan pajak
Melalaikan pajak adalah tidak melakukan kewajiban perpajakan yang
seharusnya dilakukan. Contoh : menolak membayar pajak yang telah
ditetapkan dan menolak memenuhi formalitas-formalitas yang harus
dipenuhi oleh wajib pajak. 13
3. Perseroan Terbatas (PT)
Kitab Undang Undang Hukum Dagang tidak mengatur rumusan
definisi/pengertian tentang PT secara lengkap, tetapi hanya memberikan sedikit
gambaran tentang PT, terutama dari segi penamaan, dan bila ditafsirkan lebih jauh
akan menyentuh persoalan tanggung jawab terbatas dari perseronya (pemegang
saham). Hal ini diatur dalam ketentuan Pasal 36 KUHD yang berbunyi :
“Perseroan Terbatas tak mempunyai sesuatu firma, dan tak memakai nama salah
seorang atau lebih dari para perseronya, namun diambil nama perseroan itu dari
tujuan perusahaannya semata-mata”.
Perseroan Terbatas tidak sama dengan Firma karena persero dalam PT
memiliki tanggung jawab terbatas sebesar andil (saham) yang diambilnya,
berbeda dengan Firma karena bersifat kebersamaan (nama bersama), maka
tanggung jawab para sekutunya bersifat tidak terbatas (tanggung renteng). Bila
nama Firma diambil dari nama salah seorang atau lebih sekutunya, maka dalam
12
13
Ibid., hlm.10.
Ibid., hlm.12.
Universitas Sumatera Utara
PT hal itu tidak diperbolehkan, tetapi nama PT ditetapkan dengan mengacu pada
maksud atau tujuan perusahaan yang bersangkutan. 14
Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan Terbatas dalam
Pasal 1 angka 1 menyebutkan bahwa “Perseroan Terbatas yang selanjutnya
disebut perseroan adalah badan hukum yang didirikan berdasarkan perjanjian,
melakukan kegiatan usaha dengan modal dasar yang seluruhnya terbagi dalam
saham, dan memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Undang undang ini
serta peraturan pelaksanaannya”.
Definisi PT kemudian mengalami sedikit penyempurnaan dalam UUPT
yang terdapat dalam Pasal 1 angka 1 UUPT yang menyebutkan bahwa “Perseroan
Terbatas yang selanjutnya disebut Perseroan adalah badan hukum yang
merupakan persekutuan modal, didirikan berdasarkan perjanjian melakukan
kegiatan usaha dengan modal dasar yang seluruhnya terbagi dalam saham dan
memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Undang Undang ini serta peraturan
pelaksanaannya” 15.
4. Latar belakang berdirinya Perseroan Terbatas
Secara historis, istilah Perusahaan berasal dari Hukum Dagang yang
merupakan hukum perikatan yang timbul khusus dari lapangan perusahaan. Istilah
perusahaan lahir sebagai wujud perkembangan yang terjadi dalam dunia usaha
yang kemudian diakomodir dalam KUHD. Masuknya istilah perusahaan dalam
14
Mulhadi, Diktat Hukum Perusahaan: Bentuk-Bentuk Badan Usaha di Indonesia
(Medan, 2013), hlm.78.
15
Mulhadi, Op.Cit, hlm.79.
Universitas Sumatera Utara
KUHD diawali dengan ditemukannya beberapa kekurangan atau kelemahan
dalam KUHD. Namun istilah perusahaan ini tidak dirumuskan secara eksplisit
seperti apa yang terjadi dalam istilah pedagang dan perbuatan perdagangan. 16
Korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas mandiri
merupakan simbol kejayaan komparasi antara civil law system dan common law
system. Sejarah korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas
mandiri ini dapat ditelusuri sejak Zaman Romawi, dimana dalam putusan perkara
Salomon V. A. Salomon & Co. Ltd., disebutkan bahwa “the notion of non-human
has a history going back at least to roman times,” lebih lanjut B.G. Hunt
menyatakan bahwa, “the brillian intellectual achievement of the roman lawyer,
the juritic person, a subject of right, and liabilities as is a native person.” Hal ini
jelas menunjukan bahwa korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan
entitas mandiri ini sudah eksis sejak Zaman Kekaisaran Romawi, yang pada
perkembangannya konsep tersebut dikenal dengan limited liability doctrine dan
separate legal personality doctrine. 17
Parameter keberadaan undang undang yang mengatur secara komprehensif
mengenai korporasi dengan konsep tanggung jawab terbatas dan entitas mandiri
ini menetapkan Jerman sebagai negara tertua dan yang pertama memiliki undang
undang tersebut walaupun Jerman sebenarnya bukan sama sekali negara pertama
yang melegislasi ketentuan tersebut, karena menurut Soepomo, Belanda telah
menerapkan Wetboek van Koophandel ( yang selanjutnya disebut dengan WvK) di
16
Ibid., hlm.1.
Freddy Haris dan Teddy Anggoro, Hukum Perseroan Terbatas Kewajiban
Pemberitahuan oleh Direksi (Bogor: Penerbit Ghalia Indonesia, 2010), hlm.4.
17
Universitas Sumatera Utara
Hindia Belanda sejak 1848 tetapi, WvK bukanlah undang undang yang
komprehensif mengatur mengenai koporasi dengan konsep tanggung jawab
terbatas dan entitas mandiri karena dalam WvK tidak disebutkan bahwa PT
(Besloten Vennootschap atau Naamloze Vennootschap) sebagai legal entity. 18
Negara Amerika Serikat, tepatnya di Negara bagian Wyoming, pada tanggal 4
Maret 1977 pertama kali diundangkan Limited Liability Company (LLC) Statute.
Setelah itu, pada periode 1990-an diikuti oleh negara-negara bagian lain, seperti
Colorado, Kansas, Nevada, Texas, Utah, dan Virginia. 19
Ketentuan mengenai limited liability company di Indonesia, pertama kali
diatur dalam WvK atau KUHD yang berasal dari kerajaan Belanda sejak 1848
yang merupakan konsekuensi dari penerapan asas konkordansi. Setelah hampir
lebih satu setengah abad berlaku di bumi nusantara atau hampir lima puluh tahun
sejak Indonesia merdeka, pada 7 Maret 1995 Indonesia memiliki undang undang
nasional sendiri yang mengatur mengenai badan hukum PT, yaitu Undang
Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan Terbatas. Undang Undang ini
sebenarnya bukan produk hukum nasional yang pertama karena sesungguhnya
KUHD sudah pernah diubah melalui Undang Undang Nomor 4 Tahun 1971
tentang penambahan atas ketentuan Pasal 54 KUHD, tetapi tetap saja UUPT tahun
1995 adalah produk hukum yang sepenuhnya dibuat oleh lembaga legislatif
Indonesia. 20
18
Ibid., hlm.5.
Loc.cit.
20
Ibid.
19
Universitas Sumatera Utara
Menurut Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan
Terbatas, pembuat undang-undang dengan tegas menyatakan bahwa Pasal 36-56
KUHD yang mengatur mengenai PT dan perubahannya dinilai sudah tidak sesuai
lagi dengan perkembangan ekonomi dan dunia usaha baik nasional maupun
internasional. Selain itu, Undang Undang Nomor 1 Tahun 1995 tentang Perseroan
Terbatas ini juga merupakan bentuk unifikasi atas 2 (dua) ketentuan yang
mengatur bentuk usaha berbadan hukum, yaitu KUHD sendiri dan Ordonasi
Maskapai Andil Indonesia (Ordonnantie op de Indonesische Maatschappij op
Aandeleen). Setelah dua belas tahun berlaku, pada 16 Agustus 2007, pemerintah
mengundangkan Undang Undang Perseroan Terbatas yang baru, yaitu Undang
Undang No.40 Tahun 2007. 21
F. Metode Penulisan
Metode penulisan bertujuan untuk mencari dan menemukan kebenaran
secara ilmiah serta memperoleh hasil yang optimal dalam melengkapi bahanbahan bagi penulisan skripsi. Metode yang digunakan dalam menyelesaikan
skripsi ini adalah :
1. Jenis penelitian
Penyusunan skripsi ini menggunakan metode penelitian hukum normatif.
Penelitian hukum normatif mengacu kepada norma-norma hukum yang terdapat
dalam peraturan perundang-undangan dan putusan-putusan pengadilan serta
21
Ibid., hlm.7.
Universitas Sumatera Utara
norma-norma hukum yang terdapat dalam masyarakat. Penelitian hukum normatif
yang dilakukan adalah dengan cara meneliti dan mengolah bahan pustaka yang
merupakan data sekunder atau disebut juga penelitian kepustakaan.
Penelitian ini bersifat deskriptif, yang mengungkapkan peraturan
perundang-undangan yang berkaitan dengan teori-teori hukum yang menjadi
objek penelitian. Penelitian yang bersifat deskriptif merupakan metode yang
dipakai untuk menggambarkan suatu kondisi atau keadaan yang sedang terjadi
atau berlangsung yang bertujuan agar dapat memberikan data seteliti mungkin
mengenai objek penelitian sehingga mampu menggali hal-hal yang bersifat ideal,
kemudian dianalisis berdasarkan teori hukum atau peraturan perundang-undangan
yang berlaku. Hal ini menguraikan hal-hal tentang Akibat Hukum Manipulasi
Data dalam Penghindaran Pajak pada Perseroan Terbatas.
2. Data penelitian
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah bahan hukum
primer, sekunder dan tersier.
a. Bahan hukum primer, terdiri dari peraturan perundang-undangan di bidang
ekonomi yang mengikat, antara lain Undang Undang Nomor 40 Tahun
2007 tentang Perseroan Terbatas, UU Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana
yang telah diubah menjadi Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Universitas Sumatera Utara
b. Bahan hukum sekunder, berupa karya-karya ilmiah, berita-berita serta
tulisan dan buku yang ada hubungannya dengan permasalahan yang
diajukan.
c. Bahan hukum tersier, berupa bahan-bahan yang memberikan petunjuk
maupun penjelasan terhadap bahan hukum primer dan bahan hukum
sekunder seperti Kamus Hukum dan Kamus Bahasa Indonesia.
3. Teknik pengumpulan data
Teknik pengumpulan data dilakukan dengan cara penelitian kepustakaan
(library research) yaitu penelitan yang dilakukan dengan cara meneliti bahan
pustaka atau disebut dengan data sekunder. Adapun data sekunder yang digunakan
dalam penulisan skripsi ini antara lain berasal dari buku-buku, artikel, peraturan
perundang-undangan dan bahan bacaan lain yang terkait dengan penulisan skripsi
ini.
4. Analisis data
Berdasarkan sifat penelitian yang menggunakan metode penelitian bersifat
deskriptif, maka yang dipergunakan adalah pendekatan kualitatif terhadap data
sekunder yang didapat.Bahan hukum yang dianalisis secara kualitatif akan
dikemukakan dalam bentuk uraian secara sistematis dengan menjelaskan
hubungan antara berbagai jenis bahan hukum, selanjutnya semua bahan hukum
diseleksi
dan
diolah,
kemudian
dinyatakan
secara
deskriptif
sehingga
menggambarkan dan mengungkapkan dasar hukumnya, sehingga memberikan
jawaban terhadap permasalahan yang dimaksud.
Universitas Sumatera Utara
G.Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan bertujuan untuk memberikan gambaran yang
menyeluruh mengenai isi dari skripsi ini maka disusun dalam suatu sistematika
penulisan. Sistematika penulisan ini terdiri dari 5 (lima) bab, dimana tiap-tiap bab
tersebut terbagi lagi ke dalam beberapa sub bagian yang bertujuan untuk
memudahkan pemahaman terhadap keseluruhan isi skripsi ini. Adapun sistematika
penulisan skripsi ini adalah sebagai berikut:
Bab I merupakan bab pendahuluan. Bab ini menguraikan tentang
gambaran umum yang berisi tentang latar belakang, perumusan masalah, tujuan
dan manfaat penulisan, keaslian penulisan, tinjauan kepustakaan, metode
penelitian, dan sistematika penulisan.
Bab II merupakan pembuatan laporan pada PT. Bab ini menguraikan
tentang data dalam PT, pembuatan laporan dalam PT, transparansi dalam
pembuatan laporan dalam PT.
Bab III merupakan pelaksanaan legal audit dan legal opinion untuk
menemukan kecurangan dalam laporan keuangan. Bab ini menguraikan tentang
pengertian legal audit dan legal opinion, fungsi dan kewajiban legal officer dalam
PT, jenis-jenis kecurangan dalam audit laporan keuangan, tahap-tahap untuk
pelaksanaan legal audit dan legal opinion dalam PT.
Bab IV merupakan akibat hukum manipulasi data untuk menghindari
pajak dalam PT. Bab ini menguraikan tentang data-data yang dimanipulasi dalam
PT, akibat hukum manipulasi data dalam penghindaran pajak pada PT, sanksi
hukum bagi organ PT yang berupaya menghindari pajak.
Universitas Sumatera Utara
Bab V merupakan kesimpulan dan saran. Bab terakhir dari penulisan
skripsi ini, dimana dalam bab ini berisikan kesimpulan dan saran yang menjadi
pokok-pokok pikiran penulis mengenai keseluruhan skripsi berdasarkan
pembahasan dari beberapa bab sebelumnya di atas.
Universitas Sumatera Utara