ANALISIS P E R L A K U A N AKUNTANSI S Y A R I A H PEMBIAYAAN MURABAHAH DAN MUDHARABAH PADA BANK MUAMALAT PALEMBANG SKRIPSI

ANALISIS P E R L A K U A N AKUNTANSI S Y A R I A H P E M B I A Y A A N
MURABAHAH DAN MUDHARABAH PADA
BANK MUAMALAT P A L E M B A N G

SKRIPSI

NAMA
NIM

: FTTRI SRIANI
: 22 2009 050

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
FAKULTAS EKONOMI
2013

ANALISIS PENGAKUAN DAN PENGUKURAN PEMBIAYAAN
MURABAHAH DAN MUDHARABAH PADA
BANK MUAMALAT P A L E M B A N G

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

NAMA
NIM

. :FITRISRlAm
: 22 2009 050

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
FAKULTAS EKONOMI
2013

i

PERNYATAAN BEBAS

PLAGIAT

Saya yang bertanda tangan di b a w a h i n i :
Nama

;FITRI SRIANI

NIM

: 22 2009 050

Program Studi

:Akuntansi

Menyatakan bahwa skripsi i n i telah ditulis sendiri dengan sungguh-sungguh

dan

t i d a k ada b a g i a n y a n g m e r u p a k a n p e n j i p l a k a n k a r y a o r a n g lain.

A p a b i l a d i k e m u d i a n h a r i t e r b u k t i b a h w a p e m y a t a a n i n i tidak benar, m a k a saya

sanggup m e n e r i m a sanksi apapun sesuai peraturan y a n g b e r l a k u .

Palembang,

ii

April 2013

FakuUas Ekonomi
Universitas Muhammadiyah
Palembang
TANDA PENGESAHAN S K R I P S I

JUDUL

Nama
Nim
Fakultas
Program Studi
Mata KuUah Pokok

: ANALISIS PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
PEMBIAYAAN
MURABAHAH
DAN
MUDHARABAH
PADA BANK
MUAMALAT
PALEMBANG
Fitri Srianl
22 2009 050
Ekonomi
Akuntanil
Akuntansi Islam

Diterima dan Diiahkan
Pada tanggal
D o s a n Pcwhimklag»

# % w (M. Basvaruddin. R. SE.Ak..M.SB

NIDN/NBM : 0003055605 / 784024
Mengetahui,
Dekan
u.b Ketua Program Stndi Akuntansi

':TRosaIina Ghaz6U. SE..Ak..M.SO
NEDN/NBM : 0228H5802/1021961

iii

AI

9tf^f^m»^0m/m f p p f 4mAk 4 m Q

/

ttPff»fm9Pia^»p

^

7^¥PfS

(SSI'

r " * * ^

•

OLLOm

PRAKATA

Puja dan puji

syukur kehadirat A l l a h S W T karena berkat rahmat dan

k a r u n i a n y a j u a l a h penulis dapat m e n y e l e s a i k a n s k r i p s i i n i . S h a l a w a t serta s a l a m
tak terlupakan penulis sampaikan kepada N a b i M u h a m m a d S A W yang telah
m e n g e l u a r k a n u m a t manusia dari kegelapan m e n u j u cahaya benderang, kepada
sahabat, keluarga, dan pengikutnya y a n g tetap i s t i q o m a h hingga akhir zaman.

Dalam

skripsi ini, penulis

melakukan penelitian untuk

mengetahui

b a g a i m a n a p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah
pada B a n k M u a m a l a t Palembang.
Ucapan

terima kasih penulis sampaikan

kepada kedua

orang

tuaku

A y a h a n d a d a n Ibunda tercinta ( A s u h a r d i & Rusnah), yang telah mendidik,
m e m b i a y a i , m e m b e r i dorongan semangat dan yang selalu mendoakan penulis.
Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada Bapak M . Basyaruddin R, S.E.
A k . M . S i . sebagai p e m b i m b i n g yang telah m e m b e r i k a n bimbingan, m e m b e r i k a n
pengarahan dan saran-saran dengan tulus ikhlas dan p e n u h kesabaran

kepada

penulis dalam menyelesaikan skripsi i n i . Selain itu disampaikan juga terima kasih
kepada

pihak-pihak

yang

telah

mengizinkan,

membantu

penulis

dalam

penyelesaian studi i n i , dan tak lupa j u g a penulis m e n y a m p a i k a n ucapan banyak
terima kasih kepada:

V

1. B a p a k H . M . I d r i s , S E . M . S i . s e l a k u R e k t o r U n i v e r s i t a s M u h a m m a d i y a h
Palembang
2.

Bapak M . Taufiq Syamsuddin, S E . A k . M . S i . selaku D e k a n Fakultas E k o n o m i
Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang

3. I b u R o s a l i n a G h a z a l i , S E . A k . M . S i . s e l a k u K e t u a P r o g r a m S t u d i A k u n t a n s i
Fakultas E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang
4.

Ibu W e l l y , S E . M . S i . selaku Sekretaris P r o g r a m Studi A k u n t a n s i Fakultas
E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.

5.

Seluruh pimpinan,

dosen d a n karyawan

Muhammadiyah Palembang

Fakultas

Ekonomi

Universitas

atas b a n t u a n d a n p e r h a t i a n n y a k e p a d a p e n u l i s

dalam menyelesaikan skripsi i n i .
6. K e p a d a

pimpinan

d a n seluruh

karyawan/karyawati

Bank

Muamalat

Palembang y a n g telah m e m b a n t u penulis m e n y e d i a k a n data dan i n f o r m a s i
t e n t a n g p e r l a k u a n a k u n t a n s i p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah y a n g
dibutuhkan penulis dalam penyelesaian skripsi i n i .
7.

A d i k - a d i k t e r s a y a n g A n g g a d a n d i d i n t e r i m a k a s i h atas k e c e r i a a n , s e m a n g a t
dan m o t i v a s i yang k a l i a n b e r i k a n kepada penulis.

8.

Sahabat-sahabatku d a n seseorang y a n g selalu m e m b e r i m o t i v a s i serta doa
(Haris, M b a g A n a , M b a g A m b a r , Intan, Lisza, M b a g M u l a t , Putri, Y u g Nia,
K a k Y u d i , D o d y , K a k P u p u t , K a k F e b , D e s i , C i n e ) t e r i m a k a s i h atas m o t i v a s i ,
semangat dan kebersamaannya.

9.

Semua pihak yang telah ikut m e m b a n t u dalam penyusunan skripsi i n i yang
tidak dapat disebutkan satu persatu o l e h penulis.

vi

A k h i r k a t a penulis m o h o n m a a f apabila terdapat kesalahan b a i k y a n g
disengaja m a u p u n t i d a k sengaja, k e s e m p u m a a n h a n y a m i l i k A l l a h S W T dan
k e k u r a n g a n m i l i k penulis. H a r a p a n penulis s e m o g a skripsi i n i dapat bermanfaat
bagi pembaca, Amin...

Palembang,
Penulis

FITRI SRIANI

vii

April

2013

DAFTAR ISI

Halaman
HALAMAN JUDUL

i

HALAMAN PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

ii

HALAMAN PENGESAHAN

iii

HALAMAN PERSEMBAHAN D A NMOTTO

iv

HALAMAN UCAPAN TERIMA KASIH

v

H A L A M A N DAFTAR ISI

viii

HALAMAN DAFTAR TABEL

x

DAFTAR GAMBAR

xi

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN

xii

ABSTRAK

xiii

BAB I

BAB H

PENDAHULUAN

1

A . Latar Belakang Masalah

1

B. Rumusan Masalah

4

C. T u j u a n Penelitian

4

D . Manfaat Penelitian

5

KAJIAN PUSTAKA

6

A . Penelitian Sebelumnya

6

B . Landasan Teori

9

1. P e m b i a y a a n

9

2.

Pembiayaan Murabahah

11

3.

Pembiayaan Mudharabah

19

4.

Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan Murabahah
Dan Mudharabah

BAB III

24

METODE PENELITIAN

28

A . Jenis Penelitian

30

viii

BAB I V

B. Tempat Penelitian

29

C. O p e r a s i o n a l i s a s i V a r i a b e l

29

D. Data yang Diperlukan

29

E. T e k n i k Pengumpulan Data

30

F. A n a l i s i s D a t a dan T e h n i k Analisis

31

HASIL PENELITIAN D A NPEMBAHASAN

32

A. Hasil Penelitian

32

1.

Gambaran Singkat Bank Muamalat Palembang

32

2.

P e n g a k u a n d a n P e n g u k u r a n P e m b i a y a a n Murabahah
d a n Mudharabah p a d a B a n k M u a m a l a t P a l e m b a n g . . . 5 3

B. Pembahasan Hasil Penelitian

BAB V

DAFTAR

55

1.

Pengakuan dan Pengukuran pembiayaan murabahah.55

2.

Pengakuan dan Pengukuran pembiayaan
mudharabah

61

SIMPULAN D A NSARAN

66

A. Simpulan

66

B. Saran

67

PUSTAKA

LAMPIRAN-LAMPIRAN

ix

DAFTAR

TABEL

Halaman
T a b e l I.l

Tabel III. 1

Perhitungan margin murabahah menurut Bank
M u a m a l a t Palembang dan P S A K

3

Operasionalisasi variabel

29

X

DAFTAR

GAMBAR

Halaman
Gambar II. I

S k e m a P e m b i a y a a n Mudharabah

21

Gambar I V . I Struktur Organisasi B a n k M u a m a l a t Palembang

36

Gambar I V . 2 Logo Bank Muamalat Palembang

45

xi

DAFTAR

LAMPIRAN

Lampiran 1

: Surat Keterangan Selesai Penelitian

Lampiran 2

: Sertifikat M e m b a c a dan M e n g h a f a l A l Q u r a n (Surat Pendek)

Lampiran 3

; Kartu Aktivitas Bimbingan Skripsi

Lampiran 4

: Sertifikat Tes T O E F L

Lampiran 5

: Jadwal Penelitian

Lampiran 6

: Biodata Penulis

xii

ABSTRAK

Fitri Sriani/ 222009050/ Analisis Pengakuan dan Pengukuran
Murabahah d a n Mudharabah P a d a B a n k M u a m a l a t P a l e m b a n g .

Pembiayaan

R u m u s a n masalahnya adalah bagaimana pengakuan dan pengukuran pembiayaan
murabahah d a n mudharabah pada B a n k M u a m a l a t Palembang? Penelitian i n i
bermanfaat bagi penulis, B a n k M u a m a l a t Palembang, dan almamater.
Penelitian i n i d i l a k u k a n d i B a n k M u a m a l a t Palembang. Jenis penelitian i n i adalah
penelitian deskriptif. Variabel yang digunakan adalah yang pengakuan d a n
p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d e n g a n i n d i k a t o r p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n
aset serta p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n k e u n t u n g a n , v a r i a b e l y a n g k e d u a p e n g a k u a n
d a n p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n mudharabah i n d i k a t o m y a p e n g a k u a n d a n
p e n g u k u r a n investasi serta pengakuan d a n p e n g u k u r a n k e u n t u n g a n . D a t a n y a
adalah data p r i m e r d a n data sekunder dengan t e k n i k p e n g u m p u l a n data
m e n g g u n a k a n w a w a n c a r a dan dokumentasi. A n a l i s i s data yang digunakan adalah
analisis data kuantitatif dan k u a l i t a t i f komparatif.
H a s i l penelitian m e n u n j u k k a n b a h w a pada B a n k M u a m a l a t Palembang b e l u m
m e l a k u k a n p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah
secara benar sesuai dengan P S A K N o . 102 d a n N o . 105, seperti konsep p e n g a k u a n
aset murabahah, p e m b a g i a n k e u n t u n g a n , p e n e t a p a n m a r g i n murabahah, k o n s e p
n i s b a h b a g i h a s i l mudharabah. H a l y a n g b i s a d i l a k u k a n o l e h B a n k M u a m a l a t
P a l e m b a n g a d a l a h d e n g a n p e m b e n a h a n atas k e g i a t a n p e m b i a y a a n murabahah d a n
mudharabah a g a r s e s u a i d e n g a n P e m y a t a a n S t a n d a r A k u n t a n s i K e u a n g a n
Syariah.
Kata Kunci

: Pengakuan
d a n Pengukuran,
Pembiayaan Mudharabah

xiii

Pembiayaan

murabahah,

ABSTRACT

F i t r i S r i a n i / 2 2 2 0 0 9 0 5 0 / The Analysis of the regognition the measurement of
Murabahah dan Mudharabah Financing at Bank Muamalat Falembang.
The problem of thesis study was how the recognition and the measurement of
Murabahah dan Mudharabah Financing at Bank Muamalat Falembang. The
significanses of thesis study were for writer, Bank Muamalat Falembang, and
almamater.
This study used descriptive study. It was conducted at Bank Muamalat
Falembang. The variables of this study were the recognition and measurement of
Murabahah dan Mudahrabah financing with the indicators of the recognition and
measurement of asset and the recognition and measurement of profit, and
recognition and measurement of Murabahah dan Mudaharabah financing with
the indicators of the Murabahah dan Mudharabah of investment and the
Murabahah dan Mudharabah of profit. The data used in this study were primary
and secondary data. Techniques of collecting the data were using interview and
documentation. Data analyses used in this study were quantitative and
comparative qualitative analyses.
The result showed that Bank Muamalat Falembang had not appropriately
implemented the recognition and the measurement of Murabahah dan
Mudharabah financing based on FSAK No. 102 and No. 105, such as the
recognition concept of murabahah asset, profit sharing, the determination of
Murabahah margin, and the ratio concept of mudharabah profit sharing, it was
suggested that Bank Muamalat Falembang should improve its Murabahah and
Mudharabah financing based on FSAK.
Keywords

: Rocognition
and
Measurement,
Mudharabah Financing.

Murabahah

financing,

BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah
K e g i a t a n atau operasional suatu usaha u n t u k dapat m e n y a j i k a n laporan
keuangan

yang wajar maka diperlukan perlakuan

akuntansi.

Perlakuan

a k u n t a n s i a d a l a h p e n g a k u a n (recognition), p e n g u k u r a n (measurement), d a n
pelaporan

(reporting)

terhadap

transaksi-transaksi

yang

berhubungan

akuntansi ( A h m a d , 2003: 59). Perlakuan akuntansi y a n g meliputi pengakuan
(recognition), p e n g u k u r a n (measurement) d a n p e l a p o r a n (reporting) i n i g u n a
untuk kepentingan penyajian laporan keuangan yang wajar, d a n dalam hal
untuk melihat bagaimana perlakuan akuntansi pada suatu perusahaan.
Penerapan sistem syariah tentu m e m i l i k i sistem perlakuan akuntansi
yang berbeda dengan perlakuan akuntansi konvensional pada u m u m n y a .
Kebutuhan

dalam

menetapkan

metode

pengukuran

akuntansi

disesuaikan dengan peraturan perbankan d a n ketentuan-ketentuan

harus
syariah

yang telah diatur, selain prosedur p e m b i a y a a n standar y a n g diterapkan d a l a m
pemberian pembiayaan.
Lembaga keuangan bank syariah menggunakan Pemyataan

Standar

A k u n t a n s i K e u a n g a n ( P S A K ) n o m o r 59 y a n g telah m e n j a d i standar b a k u bagi
operasional perbankan syariah d i Indonesia, revisi P S A K 59 yaitu P S A K N o .
1 0 1 - 1 0 6 y a n g m e n g a t u r l e b i h rinci m e n g e n a i a k a d - a k a d s y a r i a h ( P S A K N o .
1 0 2 t e n t a n g a k a d murabahah d a n P S A K N o . 1 0 5 t e n t a n g a k a d mudharabah).

1

2

Penerapan

standar-standar

tersebut

dapat menjaga

konsistensi, baik

bersifat internal dan e k s t e m a l bank m a u p u n u n t u k m e n j a m m

yang

kesesuaiannya

dengan syariat Islam.
Pembiayaan membutuhkan kerangka akuntansi yang menyeluruh yang
dapat m e n g h a s i l k a n p e n g u k u r a n a k u n t a n s i y a n g tepat d a n sesuai

sehingga

dapat m e n g k o m u n i k a s i k a n i n f o r m a s i a k u n t a n s i secara tepat w a k t u

dengan

kualitas y a n g dapat d i a n d a l k a n serta m e n g u r a n g i adanya perbedaan p e r l a k u a n
a k u n t a n s i a n t a r a b a n k s y a r i a h y a n g s a t u d e n g a n y a n g l a i n . P a d a saat a k a d
p e n y a l u r a n p e m b i a y a a n harus terdapat kepastian m e n g e n a i b i a y a perolehan
dan tambahan keuntungan yang disepakati.
B a n k M u a m a l a t Palembang merupakan salah satu lembaga

perbankan

yang menggunakan sistem dan operasi berdasarkan prinsip syariah islam y a n g
menerapkan

sistem bagi hasil sedangkan

bank konvensional

menerapkan

s i s t e m b u n g a . P r o d u k y a n g m e n j a d i a n d a l a n B a n k M u a m a l a t P a l e m b a n g saat
ini adalah pembiayaan unit kredit modal kerja atau yang l a z i m dikenal dengan
pembiayaan

mudharabah d a n musyarakah s e r t a

pembiayaan

konsumtif

(murabahah).
D a r i pencatatan yang d i l a k u k a n oleh bank B a n k M u a m a l a t Palembang,
dapat dilihat b a h w a r e k e n i n g nasabah bertambah, d a l a m arti bank m e l a k u k a n
p e m b i a y a a n d e n g a n m e m b e r i k a n u a n g t u n a i / cash, a t a u d e n g a n k a t a l a i n b a n k
tidak menyerahkan barang

kepada

nasabah tetapi m e m b e r i uang

nasabah sebagai w a k i l u n t u k m e m b e l i barang

kepada

yang dibutuhkan. H a l i n i

berbeda dengan ketentuan pembiayaan murabahah menurut P S A K

dimana

3

p e m b i a y a a n m u r a b a h a h a d a l a h a k a d j u a l b e l i b a r a n g d e n g a n m e m b e r it a h u k a n
n i l a i p e r o l e h a n n y a s e r t a m a r g i n y a n g d i s e p a k a t i . D a r i d e f m i s i murabahah
tersebut j e l a s l a h b a h w a b a n k m e m b i a y a i b a r a n g / aset k e b u t u h a n nasabah,
b u k a n p e m b i a y a a n d a l a m b e n t u k cash. S e l a i n i t u h a l i n i j u g a m e n y i m p a n g
d a r i a t u r a n Jigh, k a r e n a a d a d u a t r a n s a k s i d a l a m s a t u a k a d , y a i t u wakalah d a n
murabahah.
Penentuan
mendasarkan

margin

keuntungan,

Bank

Muamalat

Palembang

p a d a h a r g a k o t o r murabahah t a n p a m e m p e r h a t i k a n d i s k o n

pembelian yang terjadi. D i s k o n yang diperoleh bank dari supplier diberikan
k e p a d a n a s a b a h d a n d a l a m m e l a k u k a n a k a d p e m b i a y a a n murabahah b a n k
tetap m e m a k a i harga j u a l s e b e l u m d i k u r a n g i d i s k o n sebagai harga p e r o l e h a n
u n t u k m e n e t a p k a n m a r g i n dari harga p e r o l e h a n tersebut.
Menurut

P S A K N o . 1 0 2 harga j u a l merupakan harga

perolehan

ditambah margin keuntungan yang disepakati. N i l a i perolehan bersih (harga
jual dikurangi diskon/potongan) ditambah margin atau tingkat keuntungan
y a n g ditentukan dari harga perolehan bersih b u k a n dari harga perolehan kotor.
Contoh

kasus

pada B a n k M u a m a l a t Palembang

yaitu

Bank

Muamalat

P a l e m b a n g m e l a k u k a n t r a n s a k s i murabahah d e n g a n n a s a b a h n y a a t a s m o b i l
inova dengan

harga p e r o l e h a n sebesar R p . 1 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 . N a s a b a h

telah

m e n y e r a h k a n u a n g m u k a pada b a n k sebesar R p . 3 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 d a n atas
murabahah t e r s e b u t

disepakati

d i l a k u k a n secara angsuran selama

keuntungan

sebesar

10%.

12 bulan. Bank Muamalat

m e n d a p a t d i s k o n s e b e s a r 5 % atas p e m b e l i a n m o b i l t e r s e b u t .

Pembayaran
Palembang

4

Tabel I.l
Perhitungan M a r g i n Menurut Bank Muamalat
Perhitungan yang dilakukan Bank Muamalat
Rp.
Harga p o k o k barang
(Rp.
Uang muka
Rp.
Porsi bank
Perhitungan margin
1 0 % X Rp.70.000.000 = Rp. 7.000.000
Sumber: Bank Muamalat Palembang
Pengakuan pendapatan/keuntungan
membedakan

pengakuan

Palembang
Palembang
100.000.000
30.000.000)
70.000.000

Bank Muamalat Palembang

pendapatan/keuntungan

tidak

berdasarkan j a n g k a w a k t u

cicilan. Perlakuan akuntansi B a n k M u a m a l a t Palembang untuk

pembiayaan

mudharabah y a i t u n i s b a h b a g i h a s i l d i t e n t u k a n b e r d a s a r k a n k e b i j a k a n y a n g
ditetapkan oleh bank bukan dari kesepakatan bersama.
Berdasarkan latar belakang, penulis m e l a k u k a n penelitian dengan j u d u l
Analisis Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan M u r a b a h a h

dan

M u d h a r a b a h pada Bank Muamalat Palembang.

B. Perumusan Masalah
Berdasarkan

latar belakang

dapat

dirumuskan

permasalahan

bagaimana

p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah p a d a
Bank M u a m a l a t Palembang.

C. Tujuan Penelitian
A d a p u n tujuan penelitian i n i adalah u n t u k mengetahui d a n menganalisis
p e n g a k u a n d a n p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah p a d a
Bank M u a m a l a t Palembang.

5

D. Manfaat Penelitian
Penelitian i n i diharapkan memberikan manfaat:
1.

Bagi Penulis
Dapat m e n i n g k a t k a n pengetahuan,
konsep

d a n praktik pembiayaan

pemahaman

dan wawasan

tentang

murabahah d a n mudharabah

yang

diterapkan di B a n k M u a m a l a t Palembang.
2.

Bagi Bank Muamalat Palembang
Sebagai bahan m a s u k a n dan pertimbangan mengenai perlakuan akuntansi
a t a s p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah b e r d a s a r k a n P S A K N o . 1 0 2
d a n N o . 105

3.

Bagi Alamamater
Sebagai referensi bagi penelitian selanjutnya, terutama yang berhubungan
dengan konsep A k u n t a n s i I s l a m atau A k u n t a n s i Syariah.

BAB I I
KAJIAN PUSTAKA

A. Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya yang pertama yang dilakukan oleh Syamsul
(2009) berjudul Analisis Perhitungan Sistem Bagi Hasil pada

Tabungan

mudharabah S t u d i p a d a B R I S y a r i a h C a b a n g M a l a n g . T u j u a n p e n e l i t i a n i n i
a d a l a h u n t u k m e n d e s k r i p s i k a n s i s t e m t r a n s a k s i t a b u n g a n mudharabah p a d a
Bank

B R I Syariah

Cabang

Malang

d a n untuk

mendeskripsikan

cara

p e r h i t u n g a n s i s t e m b a g i h a s i l p a d a t a b u n g a n mudharabah y a n g d i l a k u k a n o l e h
B a n k B R I Syariah cabang M a l a n g . M e t o d e yang digunakan ialah metode
deskriptif. V a r i a b e l yang digunakan yaitu sistem bagi hasil pada

tabungan

mudharabah.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa

sistem

transaksi

tabungan

mudharabah d i B R I S y a r i a h C a b a n g M a l a n g m e n g g u n a k a n a k a d mudharabah
mutlaqah. S i s t e m b a g i h a s i l y a n g d i t e r a p k a n B R I S y a r i a h C a b a n g M a l a n g
p a d a t a b u n g a n mudharabah a d a l a h m e n g a c u p a d a p r i n s i p revenue sharing,
artinya bank B R I Syariah m e m p e r o l e h pendapatan dari debitur (orang y a n g
melakukan pembiayaan) dan B R I Syariah langsung mendistribusikan kepada
Shahibul maal

melalui

bagi

hasil y a n g telah disepakati bersama

terus

dipotong biaya-biaya operasional.
Penelitian sebelumnya yang kedua dilakukan oleh Sri (2008) dengan
j u d u l P e n e r a p a n M a r g i n P e m b i a y a a n murabahah p a d a B M T As-Salam P a c e t

6

7

Cianjur.

T u j u a n dari penelitian i n i adalah

untuk mengetahui

prosedur

p e m b i a y a a n murabahah p a d a B M T A s - S a l a m d a n u n t u k m e n g e t a h u i

cara

p e r h i t u n g a n m a r g i n p e m b i a y a a n murabahah p a d a B M T A s - S a l a m . M e t o d e
yang digunakan ialah metode deskriptif. Variabel yang digunakan

dalam

p e n e l i t i a n i n i a d a l a h m a r g i n p e m b i a y a a n murabahah.
H a s i l p e n e l i t i a n m e n u n j u k k a n b a h w a p r o s e d u r p e m b i a y a a n murabahah
pada B M T A s - S a l a m m i t r a tidak m e m b a y a r uang m u k a . B M T A s - S a l a m
m e n e r a p k a n sistem pembiayaan y a n g sesuai dengan tuntunan syari'ah, efektif,
efisien, b e r j a l a n sesuai d e n g a n p r o g r a m k e r j a organisasi serta

terciptanya

pencapaian hasil y a n g diharapkan B M T dengan tetap m e m p e r t a h a n k a n k a i d a h
u n t u k saling m e n g u n t u n g k a n kedua belah pihak antara m i t r a dengan B M T .
P e r h i t u n g a n m a r g i n murabahah y a n g
disesuaikan

dengan

tuntunan

syariah

dilakukan B M T As-Salam

dengan

menerapkan

pola

dicontohkan oleh Rasulullah. Sedangkan metode dalam penentuan

yang
margin

y a n g d i l a k u k a n B M T A s - S a l a m h a n y a m e n g g u n a k a n m e t o d e mark-up pricing,
yang m a n a m e t o d e mark-up pricing a d a l a h p e n e n t u a n t i n g k a t h a r g a d e n g a n
memark-up biaya produksi komoditas yang bersangkutan.
Penelitian sebelumnya yang ketiga dilakukan oleh E m i d a n Anissa
(2011) yang berjudul Pelaksanaan d a n Sistem Bagi Hasil Pembiayaan A l mudharabah p a d a B a n k S y a r i a h . T u j u a n d a l a m p e n e l i t i a n i n i i a l a h u n t u k
mengetahui penerapan pelaksanaan

d a n s i s t e m b a g i h a s i l p e m b i a y a a n al-

mudharabah p a d a b a n k s y a r i a h . M e t o d e d a l a m p e n e l i t i a n i n i i a l a h m e t o d e
deskriptif.

8

Hasil
Indonesia

penelitian

Cabang

i n i menunjukkan

Malang

dalam

bahwa

melakukan

P T . Bank

analisis

Muamalat

pembiayaan

al-

mudharabah p a d a d a s a m y a s u d a h t e p a t s e s u a i d e n g a n p r i n s i p s y a r i a h , y a i t u
melakukan

analisis

yang mendalam

atas i k t i k a d

dan kemampuan

serta

kesanggupan nasabah u n t u k m e n g e m b a l i k a n pembiayaan sesuai dengan y a n g
telah diperjanjikan
Perbedaan
sebelumnya

sebelumnya.
penelitian

yang

akan

dilakukan

dengan

penelitian

yang pertama dari Syamsul (2009), yaitu berbeda d i variabel

penelitian, pada j u d u l "Analisis Perhitungan Sistem Bagi Hasil pada Tabungan
mudharabah S t u d i p a d a B R I S y a r i a h C a b a n g M a l a n g " , d e n g a n

menggunakan

v a r i a b e l s i s t e m b a g i h a s i l p a d a t a b u n g a n mudharabah. P e r b e d a a n p e n e l i t i a n
yang akan dilakukan dengan penelitian sebelumnya

yang kedua dari S r i

(2008), y a i t u berbeda pada variabel penelitian, pada j u d u l "Penerapan M a r g i n
P e m b i a y a a n murabahah p a d a B M T As-Salam P a c e t C i a n j u r " , d e n g a n v a r i a b e l
margin pembiayaan

murabahah. P e r b e d a a n p e n e l i t i a n y a n g a k a n d i l a k u k a n

dengan penelitian sebelumnya
berbeda

judul

Pelaksanaan

ketiga oleh E m i d a n Anissa (2011)
d a n Sistem

Bagi

Hasil

Pembiayaan

mudharabah p a d a B a n k S y a r i a h d a n p a d a p e n e l i t i a n i n i u n t u k

yaitu
Al-

mengetahui

b a g a m a n a p e r h i t u n g a n m a r g i n p e m b i a y a a n mudharabah y a n g d i t e r a p k a n p a d a
bank syariah.
Persamaan
sebelumnya
yakni

pada

penelitian

yang

akan

dilakukan

dengan

yang pertama dan ketiga yaitu terletak pada objek
bank

syariah

serta

sama-sama

menggunakan

penelitian
penelitian
pembiayaan

9

mudharabah s e n b a g a i s a s a r a n p e n e l i t i a n . P e r s a m a a n p e n e l i t i a n y a n g a k a n
dilakukan dengan penelitian scbelumnya yang kedua ialah sama-sama meneliti
t e n t a n g p e m b i a y a a n murabahah.
B. Landasan Teori
1.

Pembiayaan
a. Pengertian Pembiayaan
Menurut

Muhammad (2001:

160)Pembiayaan

merupakan

salah satu p o k o k bank, yaitu p e m b e r i a n fasilitas penyediaan

dana

untuk m e m e n u h i kebutuhan pihak ~ pihak yang merupakan defisit unit.
M e n u r u t Undang—undang N o . 10 T a h u n 1998 p e m b i a y a a n berdasarkan
prinsip

syariah

adalah

penyediaan

uang

atau

tagihan

dipersamakan d e n g a n i t u berdasarkan persetujuan atau

yang

kesepakatan

antara bank dengan p i h a k lain y a n g m e w a j i b k a n pihak y a n g d i b i a y a i
u n t u k m e n g e m b a l i k a n u a n g atau tagihan tersebut setelah j a n g k a w a k t u
tertentu dengan i m b a l a n bagi hasil.
T u j u a n pembiayaan merupakan bagian dari tujuan bank sebagai
perusahaan, yaitu u n t u k m e m p e r o l e h keuntungan bagi kesejarhteraan
serta

keholdersnya.

O l e h karena

i t u , tujuan

pembiayaan

harus

m e n d u k u n g visi, m i s i d a n strategi usaha bank. T u j u a n p e m b i a y a a n
d i r u m u s k a n dengan jelas, realitas d a n dapat d i k e t a h u i o l e h s e m u a
orang y a n g terlibat d a l a m organisasi m e r e k a dapat
dengan penuh kesadaran. (Zainul, 2003; 210)

berpartisipasi

10

Menurut

Muhammad

(2001:

1 6 0 ) sifat

penggunaannya

p e m b i a y a a n dapat dibagi menjadi;
1) P e m b i a y a a n p r o d u k t i f , y a i t u p e m b i a y a a n y a n g d i b e r i k a n o l e h b a n k
d a l a m rangka pembiayaan kebutuhan moda! kerja. Penggolongan
p e m b i a y a a n p r o d u k t i f p e n g g u n a a n n y a t e r d i r i atas:
a) Pembiayaan m o d a l kerja yaitu pembiayaan yang

digunakan

untuk memenuhi kebutuhan;
•

Peningkatan

produksi

secara

kuantitatif (jumlah

hasil

produksi) dan kualitatif ( m u t u hasil produksi)
•

K e p e r l u a n p e r d a g a n g a n a t a u p e n i n g k a t a n utility of place
dari suatu barang
B a n k syariah m e m b a n t u m e m e n u h i seluruh kebutuhan

m o d a l kerja dengan m e n j a l i n hubungan partnership
nasabah, d i m a n a b a n k bertindak sebagai penyandang

dengan
dana

{shahibul maal) d a n n a s a b a h s e b a g a i p e n g u s a h a (mudharib).
2)

Pembiayaan Investasi yaitu pembiayaan yang diberikan oleh bank
kepada perusahaan u n t u k digunakan m e l a k u k a n investasi dengan
m e m b e l i b a r a n g - b a r a n g m o d a l (capital goods) y a i t u b a r a n g - b a r a n g
y a n g digunakan u n t u k m e m p r o d u k s i barang-barang lain atau u n t u k
m e n g h a s i l k a n jasa-jasa pelayanan. P e m b e l i a n barang m o d a l i t u
d i s e b u t capital expenditure.

11

3) Pembiyaan konsumtif, yaitu pembiayaan yang diberikan oleh bank
untuk m e m e n u h i kebutuhan konsumsi, yang akan habis digunakan
untuk memenuhi kebutuhan.
2.

Pembiayaan M u r a b a h a h
a.

Pengertian Pembiayaan M u r a b a h a h
P S A K No. 1 0 2 t e n t a n g a k u n t a n s i murabahah m e n y a t a k a n
b a h w a murabahah a d a l a h m e n j u a l b a r a n g d e n g a n h a r g a j u a l s e b e s a r
harga perolehan ditambah keuntungan yang disepakati d a n penjual
harus

mengungkapkan

harga

perolehan

barang

tersebut

kepada

pembeli.
M e n u r u t A d i w a n n a n ( 2 0 0 4 : 1 5 7 ) murabahah b e r a r t i s u a t u
penjelasan barang seharga barang tersebut d i t a m b a h k e u n t u n g a n y a n g
disepakati, yang

merupakan

s a l a h s a t u b e n t u k natural certainty

contracts, s e b a b d a l a m murabahah d i t e n t u k a n j u m l a h

keuntungan

y a n g i n g i n d i p e r o l e h . M e n u r u t l A l murabahah a d a l a h a k a d j u a l b e l i
barang

dengan

harga

jual

sebesar

biaya

perolehan

ditambah

keuntungan yang disepakati dan penjual harus m e n g u n g k a p k a n biaya
perolehan barang tersebut kepada pembeli.
Murabahah

adalah

transaksi

penjualan

barang

dengan

menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati
oleh penjual dan p e m b e l i ( Y u h a n i s dan M i z a n , 2 0 1 2 : 141)

12

D a p a t d i s i m p u l k a n b a h w a murabahah m e r u p a k a n

transasksi

antara penjual dan p e m b e l i yang biaya perolehan dan keuntungannya
d i n y a t a k a n d a l a m transaksi tersebut.
Landasan Hukum Pembiayaan M u r a b a h a h
1) L a n d a s a n A l - q u r a n
A l - q u r a n surat A l - B a q a r a h ayat 275 y a n g a r t i n y a :
"Orang-orang y a n g m a k a n ( m e n g a m b i l ) riba tidak dapat berdiri
melainkan

seperti

berdirinya orang

yang

kemasukan

syaitan

lantaran (tekanan) penyakit gila. Keadaan mereka yang d e m i k i a n
itu,

adalah

disebabkan

mereka

berkata

(berpendapat),

sesungguhnya j u a l beli itu sama dengan riba, padahal A l l a h telah
menghalalkan j u a l beli dan m e n g h a r a m k a n riba. Orang-orang yang
telah sampai kepadanya larangan dari T u h a n n y a , lalu terus berhenti
(dari m e n g a m b i l riba), m a k a b a g i n y a a p a y a n g t e l a h d i a m b i l n y a
dahulu (sebelum datang larangan); dan urusannya (terserah) kepada
A l l a h , o r a n g y a n g k e m b a l i ( m e n g a m b i l riba) m a k a o r a n g i t u a d a l a h
penghuni-penghuni neraka; mereka k e k a l didalamnya".
Jenis M u r a b a h a h
J e n i s murabahah m e n u r u t S r i d a n W a s i l a h ( 2 0 0 9 : 1 6 3 ) , d a p a t
dibedakan m e n j a d i dua, yaitu :
1 ) Murabahah d e n g a n p e s a n a n
D a l a m murabahah j e n i s i n i , p e n j u a l m e l a k u k a n p e m b e l i a n
barang

setelah

ada

pemesanan

dari

pembeli.

13

murabahah b e r d a s a r k a n

pesanan dapat dibedakan

menjadi dua,

yaitu:
a) Bersifat mengikat, yaitu apabila telah dipesan

maka

harus

nasabah

telah

dibeli
b) Bersifat

tidak

mengikat,

yaitu

walaupun

m e m e s a n barang, tetapi nasabah tidak terikat, nasabah dapat
m e n e r i m a atau m e m b e l i k a n barang tersebut.
2 ) Murabahah t a n p a p e s a n a n
Murabahah t a p a p e s a n a n i a l a h a d a y a n g p e s a n a t a u t i d a k
ada yang beli, bank syariah m e n y e d i a k a n barang

dagangannya.

Penyediaan barang tidak terpengaruh terkait langsung dengan ada
tidaknya pembeli.
d. Syarat M u r a b a h a h
S y a r a t murabahah ( M u h a m m a d , 2 0 0 3 : 1 0 2 ) a d a l a h :
1) P e n j u a l m e m b e r i tabu b i a y a m o d a l k e p a d a n a s a b a h
2) K o n t r a k pertama harus sah sesuai dengan r u k u n y a n g ditetapkan
3 ) K o n t r a k h a r u s b e b a s d a r i riba
4 ) P e n j u a l h a r u s m e n j e l a s k a n k e p a d a p e m b e l i b i l a t e r j a d i c a c a t atas
barang sesudah pembelian
5) Penjual harus menyampaikan semua hal yang berkaitan

dengan

p e m b e l i a n , m i s a l n y a j i k a p e m b e l i a n d i l a k u k a n secara h u t a n g .

14

Menurut

Muhammad

(2005:

1 2 1 )sejumlah

alasan

yang

d i g u n a k a n u n t u k m e n j e l a s k a n p o p u l a r i t a s murabahah d a l a m o p e r a s i
investasi perbankan islam, yaitu:
1) Murabahah
dibandingkan

adalah

suatu

dengan

mekanisme

jangka

pendek d a n

s y s t e m profit and loss sharing

cukup

memudahkan.
2 ) Mark up d a l a m murabahah d a p a t d i t e t a p k a n s e d e m i k i a n

rupa

sehingga m e m a s t i k a n b a h w a b a n k dapat m e m p e r o l e h k e u n t u n g a n
b a n k - b a n k berbasis b u n g a y a n g m e n j a d i saingan b a n k - b a n k i s l a m .
3 ) Murabahah m e n j a u h k a n k e t i d a k p a s t i a n y a n g a d a p a d a p e n d a p a t a n
d a r i b i s n i s - b i s n i s profit and loss sharing.
e. Karakteristik M u r a b a h a h
K a r a k t e r i s t i k t r a n s a k s i murabahah ( P S A K N o . 1 0 2 , 2 0 0 9 )
sebagai b e r i k u t :
1) Murabahah d a p a t d i l a k u k a n d e n g a n p e s a n a n a t a u t a n p a p e s a n a n .
2 ) Murabahah b e r d a s a r k a n

pesanan

darpat bersifat m e n g i k a t atau

tidak mengikat pembeli untuk m e m b e l i barang yang dipesannya.
3 ) P e m b a y a r a n murabahah d a p a t d i l a k u k a n s e c a r a t u n a i a t a u t a n g g u h .
4 ) A k a d murabahah m e m p e r k e n a n k a n p e n a w a r a n h a r g a

yangberbeda

u n t u k c a r a p e m b a y a r a n n y a y a n g b e r b e d a s e b e l u m a k a d murabahah
dilakukan.
5) H a r g a y a n g disepakati

d a l a m murabahah a d a l a h

harga

jual,

sedangkan biaya perolehan harusnya diberitahukan. Jika penjual

15

m e n d a p a t k a n d i s k o n s e b e l u m a k a d murabahah m a k a p o t o n g a n i t u
merupakan hal pembeli.
6) D i s k o n terkait dengan pembelian barang, meliputi:
a) D i s k o n d a l a m bentuk apapun

dari pemasokatas

pembelian

barang;
b) D i s k o n biaya asuransi dari perusahaan asuransi d a l a m rangka
pembelian barang;
c) K o m i s i d a l a m b e n t u k apapun

yang diterima terkait

dengan

pembelian barang.
7 ) D i s k o n atas

pembelian

murabahah d i s e p a k a t i

barang

yang

diterima

diperlakukan dengan

setelah

akad

kesepakatan

akad

tersebut. Jika t i d a k diatur d a l a m akad, m a k a d i s k o n tersebut hak
penjual.
8 ) P e n j u a l d a p a t m e m i n t a p e m b e l i m e n y e d i a k a n a g u n a n atas p i u t a n g
murabahah, a n t a r a l a i n d a l a m b e n t u k b a r a n g y a n g t e l a h d i b e l i d a r i
penjual dan/atau aset l a i n n y a .
9 ) Penjual dapat m e m i n t a u a n g m u k a kepada p e m b e l i sebagai b u k t i
k o m i t m e n pembeli sebelum akad disepakati.
1 0 ) J i k a p e m b e l i t i d a k d a p a t m e n y e l e s a i k a n p i u t a n g murabahah s e s u a i
dengan yang diperjanjikan, m a k a penjual dapat m e n g e n a k a n denda
kecuali j i k a dapat d i b u k t i k k a n b a h w a pembeli tidak atau b e l u m
m a m p u m e l u n a s i d i s e b a b k a n o l e h force majeur. D e n d a

tersebut

d i d a s a r k a n p a d a p e n d e k a t a n ta' zir y a i t u u n t u k m e m b u a t p e m b e l i

16

lebih disiplin terhadap kewajibannya.

Besamya

denda

sesuai

dengan y a n g diperjanjikan d a l a m akad dan dana yang berasal dari
denda d i p e r u n t u k k a n sebagai dana kebajikan.
11) Penjual

boleh

memberikan

potongan

saat p e l u n a s a n

piutang

murabahah j i k a p e m b e l i :
a) M e l a k u k a n pelunasan pembayaran tepat w a k t u ; atau
M e l a k u k a n pelunasan p e m b a y a r a n lebih cepat dari w a k t u y a n g

b)

telah disepakati.
12) Penjual b o l e h m e m b e r i k a n p o o n g a n dari t o t a l p i u t a n g

murabahha

yang belum dilunasi jika pembeli:
a)

M e l a k u k a n p e m b a y a r a n cicilan tepat w a k t u ; dan/atau

b) Mengalami penurunan kemampuan
f.

pembayaran.

Jurnal Standar
J u m a l standar m e n u r u t Y u h a n i s d a n M i z a n (2012,

156)

sebagai

berikut:
1) P a d a saat p e r o l e h a n b a r a n g Murabahah
P e r s e d i a a n / A k t i v a Murabahah
Kas

XX
XX

P a d a saat p e n j u a l a n k e p a d a p e m b e l i
Kas

XX

P e n d a p a t a n m a r g i n Murabahah
P e r s e d i a a n / a k t i v a Murabahah

XX
XX

3) Penerimaan U r b u n dari pembeli
Kas

XX

Titipan uang m u k a (urbun)

XX

17

4) Pembatalan pesanan, pengembalian u r b u n kepada pembeli setelah
d i k u r a n g i beban atau k e r u g i a n (jika ada), dan u r b u n l e b i h besar
dari beban atau kerugian.
Titipan uang m u k a (urbun)
Beban kerugian
Kas

XX
XX
XX

5) Pembatalan pesanan, pengembalian u r b u n kepada pembeli setelah
d i k u r a n g i beban atau k e r u g i a n (jika ada), dan u r b u n l e b i h k e c i l
daripada beban atau kerugian
Titipan uang m u k a (urbun)
Piutang kepada pembeli
Beban / kerugian

XX
XX
XX

A p a b i l a Murabahah j a d i d i l a k s a n a k a n
Titipan uang m u k a (urbun)
Piutang kepada pembeli

XX
XX

P a d a saat p e n e r i m a a n a n g s u r a n p e m b e l i
Kas
M a r g i n Murabahah t a n g g u h a n
P i u t a n g Murabahah
Pendapatan m a r g i n

XX
XX
XX
XX

P a d a saat t e r j a d i t u n g g a k a n a n g s u r a n
a) P a d a saat p e n g a k u a n

pendapatan

P i u t a n g Murabahah j a t u h t e m p o
M a r g i n Murabahah t a n g g u h a n
P i u t a n g Murabahah
Pendapatan m a r g i n

XX
XX
XX
XX

b ) P a d a saat p e n e r i m a a n a n g s u r a n t u n g g a k a n
Kas

XX

P i u t a n g Murabahah j t h t e m p o

XX

18

9) Pemberian potongan

pelunasan

dini

dapat

dilakukan dengan

m e n g g u n a k a n salah satu metode dari 2 m e t o d e berikut ini:
a) J i k a

pada

saat

penyelesaian,

bank

mengurangi

piutang

Murabahah d a n k e u n t u n g a n Murabahah
M a r g i n Murabahah t a n g g u h a n
P i u t a n g Murabahah

XX

Kas
M a r g i n Murabahah t a n g g u h a n
P e n d a p a t a n m a r g i n Murabahah
P i u t a n g Murabahah
(sebesar
sisa j u m l a h y a n g d i p o t o n g )

XX

b) Jika

setelah

penyelesaian,

XX

bank

XX
XX
XX

lebih dahulu

menerima

p e l u n a s a n p i u t a n g Murabahah d a r i n a s a b a h , k e m u d i a n b a n k
membayar

muqasah

kepada

nasabah

dengan

mengurangi

k e u n t u n g a n Murabahah
Kas
M a r g i n Murabahah t a n g g u h a n
P e n d a p a t a n m a r g i n Murabahah
P i u t a n g Murabahah

XX

Beban muqasah
K a s (sebesar p o t o n g a n )

XX

XX
XX
XX

XX

10) P e n e r i m a a n denda, apabila m e l a n g g a r perjanjian dengan sengajar
Kas

XX

Rekening dana kebajikan

XX

19

3. Pembiayaan M u d h a r a b a h
a. Pengertian Pembiayaan M u d h a r a b a h
M e n u r u t Y u h a n i s d a n M i z a n ( 2 0 1 2 : 1 0 9 ) Mudharabah a d a l a h
akad kerjasama usaha antara dua pihak d i m a n a p i h a k pertama ( p e m i l i k
dana) m e n y e d i a k a n seluruh dana, sedangkan p i h a k kedua (pengelola
dana)

bertindak

selaku pengelola, d a n keuntungan dibagi

antara

m e r e k a sesuai dengan kesepakatan sedangkan k e r u g i a n f i n a n c i a l h a n y a
d i t a n g g u n g o l e h p e m i l i k dana.
M e n u r u t P S A K N o . 1 0 5 , Mudharabah a d a l a h a k a d k e r j a s a m a
usaha antara p i h a k pertama ( p e m i l i k dana) m e n y e d i a k a n seluruh dana
sedangkan pihak kedua (pengelola dana) bertindak selaku pengelola,
dan k e u n t u n g a n u s a h a dibagi d i antara m e r e k a sesuai

kesepakatan

sedangkan k e r u g i a n finansial h a n y a ditanggung o l e h pengelola dana.
b. Jenis M u d h a r a b a h
Menurut

Yuhanis

dan Mizan

(2012,

1 1 0 ) dalam

p e l a k s a n a a n n y a mudharabah t e r d a p a t t i g a j e n i s y a i t u :
1) Mudharabah muthlaqah a d a l a h mudharabah d i m a n a p e n l i k d a n a
m e m b e r i k a n kebebasan kepada pengelola dana dalam pengelolaan
investasinya, disebut j u g a dengan investasi tidak terikat.
2 ) Mudharabah

muqayyadah a t a u

disebut

juga

dengan

istilah

restriced mudharabah / specified mudharabah a d a l a h

dimana

p e m i l i k dana m e m b e r i k a n batasan kepada pengelola dana, antara
lain m e n g e n a i tempat, cara dan atau o b j e k investasinya.

20

3 ) Mudharabah musyarakah a d a l a h

bentuk

mudharabah

dimana

pengelola dana menyertakan m o d a l atau dananya dalam kerjasama
i n v e s t a s i n y a , m e r u p a k a n p e r p a d u a n a n t a r a a k a d mudharabah d a n
musyarakah.
Al-Mudharabah b i a s a n y a d i t e r a p k a n p a d a p r o d u k - p r o d u k
pembiayaan

d a n pendanaan.

Pada

sisi p e n g h i m p u n

d a n a , al-

mudharabah d i t e r a p k a n p a d a t a b u n g a n b e r j a n g k a , s e p e r t i t a b u n g a n
haji, tabungan kurban, dan sebagainya atau bisa j u g a pada deposito
spesial, d i m a n a dana yang dititipkan nasabah k h u s u s u n t u k bisnis
t e r t e n t u . P a d a s i s i p e m b i a y a a n al-mudharabah d i t e r a p k a n u n t u k
pembiayaan m o d a l keija d a ninvestasi khusus, dimana

sumber

dana khusus dengan penyaluran yang khusus dengan syarat-syarat
y a n g t e l a h d i t e t a p k a n o l e h shahibul maal.
c. Manfaat M u d h a r a b a h
A d a b a n y a k m a n f a a t d a r i al-mudharabah d i a n t a r a n y a s e b a g a i b e r i k u t :
1) B a n k a k a n m e n g a l a m i p e n i n g k a t a n b a g i h a s i l p a d a s a a t k e u n t u n g a n
usaha nasabah meningkat.
2) B a n k tidak berkewajiban m e m b a y a r bagi hasil kepada
pendanaan secara tetap, tetapi disesuaikan dengan

nasabah

pendapatan/hasil

u s a h a b a n k s e h i n g g a b a n k t i d a k a k a n p e m a h m e n g a l a m i negative
spread.
3) Pengembalian

pokok

pembiayaan

disesuaikan

dengan

cash

flow/arus k a s u s a h a n a s a b a h s e h i n g g a t i d a k m e m b e r a t k a n n a s a b a h .

21

4 ) B a n k a k a n l e b i h s e l e k t i f d a n h a t i - h a t i (prudent) m e n c a r i
yang

benar-benar

halal,

aman,

dan menguntungkan

usaha
karena

k e u n t u n g a n y a n g k o n g k r i t dan benar-benar tedadi i t u l a h y a n g a k a n
dibagikan.
5 ) P r i n s i p b a g i h a s i l d a l a m al-mudharabah i n i b e r b e d a d e n g a n p r i n s i p
b u n g a tetap d i m a n a b a n k a k a n m e n a g i h p e n e r i m a

pembiayaan

(nasabah) satu j u m l a h bunga tetap berapapun k e u n t u n g a n y a n g
dihasilkan nasabah, sekalipun m e r u g i dan terjadi krisis, e k o n o m i .
Proses

pembiayaan

bagi

hasil

al-Mudharabah

dapat

digambarkan dalam skema berikut ini :
Gambar II. 1
S k e m a P e m b i a y a a n al- Mudharabah
(1)

Pemilik Dana

Akad m u d h a i a b a h

(1)

Pengelola Dana

A

Porsi
Rua

P r o y e k usaha

Porsi
Laba

Porsi Laba

(3)

(4)
(5)

Hasil Usaha:
A p a b i l a u n t u n g akan dibagi sesuai dengan nisbah
A p a b i l a r u g i d i t a n g g u n g p e m i l i k dana

Sumber : Y u h a n i s dan M i z a n , 2012: 110
Keterangan:
U s a h a mudharabah d i a n g g a p m u l a i b e r j a l a n s e j a k d a n a a t a u m o d a l
u s a h a mudharabah d i t e r i m a o l e h p e n g e l o l a d a n a .

Pengembalian

d a n a mudharabah d a p a t d i l a k u k a n s e c a r a b e r t a h a p

bersamaan

dengan distribusi b a g i h a s i l a t a u secara total p a d a saat

akad

22

mudharabah b e r a k h i r , s e s u a i

dengan kesepakatan

pemilik dan

pengelola dana.
d. R u k u n d a n k e t e n t u a n S y a r i a h P e m b i a y a a n

Mudharabah

M e n u r u t Y u h a n i s d a n M i z a n ( 2 0 1 2 : 1 1 2 ) r u k u n mudharabah
a d a 4 y a i t u : p e l a k u t e r d i r i atas p e m i l i k d a n a d a n p e n g e l o l a

dana,

objeknya berupa m o d a l dan kerja, ijab/kabul serah terima, dan nisbah
keuntungan.
K e t e n t u a n s y a r i a h mudharabah ( Y u h a n i s d a n M i z a n , 2 0 1 2 :
112) adalah sebagai berikut:
1) P e l a k u : harus cakap h u k u m dan b a l i g h , dapat d i l a k u k a n sesama dan
n o n m u s l i m , p e m i l i k dana tidak boleh ikut campur dalam

pengelolaan

usaha tetapi boleh mengawasi.
2 ) O b j e k Mudharabah:
a) M o d a l ;
•

M o d a l y a n g d i s e r a h k a n dapat b e r b e n t u k u a n g a t a u aset l a i n n y a
( d i n i l a i sebesar nilai w a j a r ) , harus jelas j u m l a h dan j e n i s n y a .

•

M o d a l harus

tunai d a n tidak utang, tanpa

adanya

modal, berarti p e m i l i k dana tidak m e m b e r i k a n

setoran

kontribusi

apapun padahal pengelolan dana bekerja keras.
•

M o d a l harus diketahui dengan jelas j u m l a h n y a , sehingga dapat
dibedakan dari keuntungan.

•

P e n g e l o l a d a n a t i d a k b o l e h meMudharabahkan l a g i m o d a l
m o d h a r a b a h tersebut, j i k a terjadi m a k a dianggap pelanggaran.

23

•

Pengelola dana tidak boleh m e m i n j a m k a n modal kepada orang
lain.

•

Pengelola dana m e m i l i k i kebebasan untuk mengatur
menurut kebijaksanaan

modal

dan p e m i k i r a n sendiri, selama

tidak

dilarang secara syariah.
Kerja;

b)

•

Kontribusi

pengelola

dana

dapat

berbentuk

keahlian,

keterampilan, selling skill, management skill, dan Iain-lain.
•

Kerja adalah hak pengelola dana dan tidak boleh diintervensi
oleh p e m i l i k dana.

•

Pengelola

dana

harus

menjalankan

usaha

sesuai

dengan

syariah.
•

Pengelola dana harus m e m a t u h i semua ketetapan

yang

ada

dalam kontrak.
•

Dalam

pemilik

dana

tidak

melakukan

kewajiban,

atau

m e l a k u k a n pelanggaran terhadap kesepakatan, pengelola dana
sudah m e n e r i m a m o d a l dan sudah bekerja m a k a pengelola dana
berhak mendapatkan imbalan/ganti rugi/upah.
3)

Ijab K a b u l m e r u p a k a n p e m y a t a a n dan ekspresi saling rida/rela diantara
p i h a k - p i h a k pelaku akad y a n g d i l a k u k a n secara verbal, tertulis, m e l a l u i
korespondesi atau m e n g g u n a k a n cara-cara k o m u n i k a s i m o d e m .

4) Nisbah

keuntungan

merupakan

besaran

yang

digunakan

untuk

pembagian keuntungan, mencerminkan imbalan yang berhal diterima

24

oleh

kedua

pihak

yang

hermudharabah atas

keuntungan

yang

d i p e r o l e h . P e n g e l o l a d a n a m e m p e r o l e h i m b a l a n atas k e r j a n y a d a n
p e m i l i k d a n a m e m p e r o l e h i m b a l a n atas p e n y e r t a a n m o d a l n y a . J i k a
d a l a m akad tidak tersebut tidak dijelaskan masing-masing porsi, m a k a
p e m b a g i a n k e u n t u n g a n m e n j a d i 5 0 % d a n 50%. P e r u b a h a n

nisbah

harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak. P e m i l i k dana tidak
boleh meminta pembagian

keuntungan dengan

menyatakan

nilai

n o m i n a l tertentu karena dapat m e n i m b u l k a n riba'.
4. Pengakuan

dan

Pengukuran

Pembiayaan

Murabahah

dan

Mudharabah
Menurut

l A I (PSAK

1 0 2 d a n 105: 2009), pengakuan d a n

p e n g u k u r a n p e m b i a y a a n murabahah d a n mudharabah a n t a r a I a i n s e b a g a i
berikut:
1) Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan M u r a b a h a h
a)

Pengakuan dan Pengukuran Aset
Pembiayaan

murabahah

pada

saat

perolehan,

aset

Murabahah d i a k u i s e b a g a i p e r s e d i a a n s e b e s a r b i a y a p e r o l e h a n .
P e n g u k u r a n aset murabahah s e t e l a h p e r o l e h a n a d a d u a y a i t u :
( 1 ) J i k a murabahah p e s a n a n

mengikat, dinilai

sebesar

biaya

p e r o l e h a n d a n j i k a t e r j a d i p e n u r u n a n n i l a i aset k a r e n a usang,
rusak atau k o n d i s i l a i n n y a sebelum diserahkan k e nasabah,
p e n u r u n a n n i l a i tersebut d i a k u i sebagai beban m e n g u r a n g i nilai
aset

25

(2) Jika

murabahah

tanpa

pesanan

atau

murabahah

tidak

mengikat, dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih
y a n g dapat direalisasi, m a n a y a n g l e b i h rendah, dan j i k a nilai
bersih y a n g dapat direalisasi l e b i h rendah dari b i a y a perolehan,
m a k a selisihnya d i a k u i sebagai kerugian.
b) Pengakuan dan Pengukuran Keuntungan
Pengakuan

Keuntungan

Murabahah,

keuntungan

murabahah d i a k u i :
( 1 ) P a d a saat t e r j a d i n y a p e n y e r a h a n b a r a n g j i k a d i l a k u k a n secara
t u n a i atau secara t a n g g u h y a n g t i d a k m e l e b i h i satu tahun;
( 2 ) Selama periode akad sesuai dengan t i n g k a t resiko dan upaya
untuk merealisasikan

keuntungan

tersebut

untuk

transaksi

t a n g g u h l e b i h d a r i satu t a h u n . M e t o d e - m e t o d e b e r i k u t i n i y a n g
digunakan, dan d i p i l i h y a n g p a l i n g sesuai dengan karakteristik
risiko

dan upaya transaksi murabahah-nya:

(a) K e u n t u n g a n

diakui

saat

penyerahan

aset

murabahah.

M e t o d e i n i terapan u n t u k murabahah tangguh dimana
penagihan

k a s dari

piutang

murabahah

risiko

d a n beban

pengelolaan p i u t a n g serta p e n a g i h a n n y a relative kecil.
(b) K e u n t u n g a n diakui proporsional dengan besaran kas yang
berhasil ditagih dari piutang murabahah. M e t o d e i n i terapan
untuk

transaksi

tangguh

dimana

resiko

piutang

tidak

26

tertagih

relative

lebih

besar

dan/atau

beban

untuk

m e n g e l o l a dan m e n a g i h p i u t a n g tersebut relative besar juga.
( c ) K e u n t u n g a n d i a k u i saat s e l u r u h p i u t a n g m u r a b a h a h b e r h a s i l
ditagih. M e t o d e i n i terapan u n t u k transaksi
tanngguh dimana

risiko

murabahah

piutang t a k tertagih d a n beban

pengelolaan p i u t a n g serta p e n a g i h a n n y a cukup besar.
2) Pengakuan dan Pengukuran Pembiayaan M u d h a r a b a h
a)

Pengakuan dan Pengukuran Investasi
P e m b i a y a a n mudharabah d i a k u i p a d a saat p e m b a y a r a n k a s
atau penyerahan a k t i v a n o n k a s kepada pengelola dana, u n t u k
p e m b i a y a a n mudharabah y a n g d i b e r i k a n s e c a r a b e r t a h a p

diakui

pada setiap tahap p e m b a y a r a n d a n p e n y e r a h a n .
P e n g a k u a n p e m b i a y a a n mudharabah d a l a m b e n t u k k a s
d i u k u r s e j u m l a h u a n g y a n g d i b e r i k a n p a d a saat p e m b a y a r a n , u n t u k
p e m b i a y a a n n o n kas d i u k u r sebesar n i l a i w a j a r a k t i v a n o n kas pada
saat p e n y e r a h a n , s e l i s i h antara n i l a i w a j a r d a n n i l a i b u k u a k t i v a n o n
k a s d i a k u i s e b a g a i k e u n t u n g a n atau k e r u g i a n b a n k , s e r t a b e b a n
y a n g t e d a d i s e h u b u n g a n d e n g a n a k a d mudharabah t i d a k