PERENCANAAN PAJAK MELALUI METODE KEBIJAK
PERENCANAAN PAJAK MELALUI METODE KEBIJAKAN
AKUNTANSI
Tugas mata kuliah Perencanaan Pajak yang diampu oleh
Bapak Otto Budiharjo, Drs,MSA,AK,CA,BKP
Oleh Kelompok 5:
Nita Shofiana
(125030407111053)
Kirana Wulandari
(125030407111059)
Rizka Puji.L.D.H
(125030407111060)
Fakultas Ilmu Adiministrasi
Universitas Brawijaya Malang
Mei 2014
KATA PENGANTAR
Puji syukur kehadirat Allah SWT karena-Nya makalah dengan judul “Perencanaan
Pajak melalui Metode Kebijakan Akuntansi” dapat diselesaikan oleh penulis. Makalah ini
dibuat oleh penulis untuk menuntaskan tugas mata kuliah Perencanaan Pajak. Dalam
pembuatan makalah ini penulis menyampaikan terima kasih kepada pihak-pihak yang telah
membantu, ucapan terima kasih ditunjukan kepada orang tua dan kepada Bapak Otto
Budiharjo,Drs,MSA,AK,CA,BKP selaku dosen mata kuliah Perencanaan Pajak.
Penulis juga menyadari bahwa tulisan ini masih jauh dari kata sempurna. Maka dari
itu penulis meminta kritik dan saran berupa motivasi untuk penulisan karya/makalah
selanjutnya yang lebih baik. Harapannya, semoga makalah dengan judul “Perencanaan Pajak
melalui Metode Kebijakan Akuntansi” dapat bermanfaat bagi pembaca.
Malang, Mei 2014
Penulis
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Menyiasati perpajakan berkaitan erat dengan kegiatan pengusaha yang harus jeli
mengamati ketentuan perpajakan yang berlaku serta mengikuti perubahan yang terjadi pada
ketentuan tersebut agar dapat memanfaatkan berbagai peluang yang ada dengan tujuan
perusahaan dapat membayar pajak dengan benar dan tidak melanggar peraturan perpajakan.
Pemenuhan kewajiban perpajakan dengan benar dan tidak melanggar peraturan perpajakan
adalah tujuan utama dari perushaan dalam Tax Planing.
Tax planing atau perencanaan pajak merupakan cara – cara menghemat pembayaran
pajak yang tidak bertentangan dengan peraturan pajak. Tujuan dari perencanaan pajak adalah
bagaimana pengendalian perpajakan itu dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan
dibayarkan kepada negara. Tujuan utama dari perencanaan pajak adalah mencari celah yang
dapat ditempuh dalam koridor peraturan perpajakan agar perusahaan dapat membayar pajak
dalam jumlah minimal.
Dalam makalah ini kita akan membahas mengenai perencanaan pajak melalui metode
kebijakan akuntansi atau alternatif dalam pembukuan. Dalam melakukan pembukuan kita
harus memilih metode persediaan yang akan digunakan oleh perusahaan. Selain itu kita juga
harus mengelola transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan para pekerja. Dan
bagaimana cara mengoptimalisasi pengkreditan pajak suatu perusahaan.
1.2 Rumusan Masalah
Adapun rumusan masalah yang akan dibahas dalam makala perencanaan pajak yaitu
sebagai berikut :
1. Menjelaskan metode yang digunakan dalam penilaian persediaan ?
2. Menjelaskan pengelolaan transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan
pegawai ?
3. Menjelaskan bagaimana cara mengoptimalisasi pengkreditan pajak ?
1.3 Tujuan
Adapun tujuan pembuatan makala perencanaan pajak ini adalah sebagai berikut :
1. Mengetahui metode penilaian persediaan.
2. Mengetahui cara pengelolaan transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan
pegawai.
3. Mengetahui cara mengoptimalisasikan pengkreditan pajak.
BAB II
PEMBAHASAN
2.1 Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Persediaan adalah suatu jenis aktiva atau barang yang dimiliki oleh suatu perusahaan
atau badan usaha (saat) tertentu, yang akan dijual kembali atau akan dikonsumsi (dipakai)
dalam operasi normal perusahaan. (F.X. Sudarsono ; 1996,106). Metode yang dapat dipakai
untuk menentukan besarnya nilai persediaan ada beberapa macam. Nilai persediaan
mempunyai pengaruh yang sangat besar terhadap penyusunan laporan keuangan baik dalam
neraca maupun laporan perhitungan laba rugi. Nilai persedian yang tercantum dalam neraca
menunjukkan nilai kekayaan yang berdasarkan prinsip hati-hati menghendaki nilai mana
yang terendah. Sedangkan nilai persediaan untuk kepentingan perhitungan laba rugi
dihadapkan kepada kepentingan penentuan laba yang diperoleh perusahaan.
Perhitungan harga pokok penjualan selalu berkaitan dengan perhitungan bahan baku
maupun bahan bantu serta persediaan barang dalam proses dan barang jadi. Perhitungan
persediaan juga terkait dengan metode perhitungan persediaan.
Menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dalam pasal 6 metode
persediaan yang diperkenalkan dalam perpajakan hanya ada 2 yaitu
metode rata-rata
(average) atau metode FIFO (First In First Out). Kedua metode tersebut mempunyai
kelebihan dan kekurangan, yang secara finansial menjadi pertimbangan bagi wajib pajak
mana yang akan dipilih. Pertimbangan secara fiskal dari pemakaian metode perhitungan
persediaan ini sama dengan pertimbangan secara finansial. Wajib pajak tentu akan memilih
untuk memakai metode yang menghasilkan PPh terutang yang lebih rendah.
1. Metode Rata – Rata (Average)
Metode harga pokok rata-rata adalah suatu metode penilaian persediaan yang didasari
atas harga rata-rata dalam periode yang bersangkutan. Besar kecilnya nilai persediaan yang
masih ada dan harga pokok barang yang dijual, dipengaruhi oleh metode yang dipakai dalam
metode rata-rata adalah : (1) sistem fisik yang dibagi menjadi metode rata-rata sederhana dan
metode rata-rata tertimbang ; (2) sistem perpetual (metode rata-rata bergerak). Rumus yang
digunakan pada metode rata-rata adalah sebagai berikut :
a. Metode rata – rata sederhana
Biaya perunit
= Total harga perunit pembelian
Frekuensi pembelian
Nilai persediaan akhir
= Persediaan akhir x biaya perunit
Harga pokok penjualan
= unit yang dikeluarkan x biaya perunit
b. Metode rata – rata tertimbang
Biaya perunit
Nilai persediaan akhir
= Jumlah harga perunit x banyaknya unit
Banyaknya Unit
= persediaan akhir x biaya perunit
Harga pokok penjualan
= unit yang dikeluarkan x biaya perunit
c. Metode rata – rata bergerak
Metode ini diselenggarakan dengan kartu persediaan dan harga pokok perunit
persediaan selalu berubah setiap terjadi pembelian barang baru.
Harga pokok rata-rata
= harga perolehan lama + harga perolehan baru
Unit barang lama + unit barang baru
2. Metode Firts In Firts Out (FIFO)
Metode First In First Out (FIFO) adalah metode penilaian persediaan yang menganggap
barang yang pertama kali masuk diasumsikan keluar pertama kali pula. Pada umumnya
perusahaan menggunakan metode ini, sebab metode ini perhitungannya sangat sederhana
baik sistem fisik maupun sistem perpetual akan menghasilkan penilaian persediaan yang
sama.
Cara menghitung persediaan akhir adalah sebagai berikut :
Persediaan awal
xxx
Pembelian
xxx +
Tersedia untuk dijual
xxx
Penjualan
xxx –
Persediaan akhir
xxx
Metode FIFO yang didasarkan atas sistem fisik, nilai persediaan akhir ditentukan
dengan cara saldo fisik yang ada dikalikan harga pokok perunit barang yang terakhir kali
masuk, bila saldo fisik ternyata lebih besar dari jumlah unit terakhir masuk maka sisanya
diambilkan dari harga pokok perunit yang masuk sebelumnya. Sedangkan pada sistem
perpetual pencatatan persediaan dilakukan secara terus menerus dalam kartu persediaan. Pada
sistem ini apabila ada transaksi penjualan maka akan dijurnal dua kali, pertama mencatat
harga pokok penjualan dan yang kedua mencatat harga pokok barang yang dijual, seperti
berikut ini :
Kas/ Piutang Dagang
xxx
Penjualan
xxx
HPP
xxx
Persediaan barang
xxx
Simulasi
PT. Dirgantara bergerak pada industri elektronik, dalam menghitung pemakaian
persediaan bahan menggunakan metode rata-rata seperti berikut :
No.
1.
Kw
Pembelian
@
Rp
HPP Penjualan
Kw
@
Rp
Sisa
Kw
@
Rp
100
400.00
40.000.00
0
60.750.00
2.
50
415.00
20.750.00
150
0
405.00
3.
50
0
420.00
0
21.000.00
200
0
408.75
0
81.750.00
0
0
140
0
408.75
0
57.225.00
80
0
408.75
0
32.700.00
130
0
417.00
0
54.210.00
180
0
423.00
0
76.140.00
4.
5.
6.
7.
50
430.20
21.510.00
50
0
438.60
0
21.930.00
0
0
60
408.75
24.525.00
60
0
408.75
0
24.525.00
0
0
8.
60
423.00
25.380.00
120
0
423.00
0
50.760.00
9.
60
0
423.00
0
25.380.00
60
0
423.00
0
25.380.00
0
0
99.810.00
0
0
85.190.00
240
0
0
Namun apabila dihitung mempergunakan metode FIFO maka akan menghasilkan
angka seperti berikut:
No.
Kw
1.
Pembeliaan
@
Rp
Kw
HPP Penjualan
@
Rp
Sisa
Kw
@
Rp
100 400.00 40.000.00
2.
50
415.00
20.750.00
0
0
0
100 400.00
0
40.000.00
0
415.00
0
20.750.00
0
100 400.00
0
40.000.00
50
0
415.00
0
20.750.00
50
0
420.00
0
21.000.00
40
0
400.00
0
16.000.00
50
0
415.00
0
20.750.00
50
0
420.00
0
21.000.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
50
0
430.20
0
21.510.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
50
0
430.20
0
21.510.00
50
0
438.60
0
21.930.00
0
8.400.000
50
3.
50
420.00
21.000.00
0
0
4.
60
5.
400.00
24.000.00
0
0
40
400.00
16.000.00
20
0
415.00
0
8.300.000
0
6.
7.
8.
50
50
430.20
21.510.00
0
0
438.60
21.930.00
0
0
30
415.00
12.450.00
20
0
420.00
30
0
420.00
0
12.600.00
50
0
430.20
21.510.00
0
0
50
0
438.60
0
21.930.00
9.
20
420.00
8.400.000
10
0
430.20
40
0
430.20
17.208.00
50
0
438.60
0
85.190.00
0
240
0
98.958.00
0
0
0
4.302.000
21.930.00
0
26.232.00
0
Dari perhitungan tersebut tampak bahwa penggunaan metode rata-rata pada kondisi
harga bahan yang cenderung naik terus akan menghasilkan biaya pemakaian bahan yang
rendah sebesar Rp. 99.810.000 – Rp. 98.958.000 atau sebesar Rp. 852.000
Dengan HPP yang lebih rendah maka akan menghasilkan laba kena pajak yang lebih
tinggi atau PPh terutang yang lebih tinggi sehingga perhitungan persediaan yang akan
menghasilkan PPh yang lebih rendah pada pemakaian bahan yang cenderung naik adalah
mempergunakan metode rata-rata.
2.2 Pengelolaan Transaksi yang Berhubungan dengan Kesejahteraan Pegawai
2.2.1 Natura
Definisi natura menurut Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-03/PJ.23/1984 tentang
pengertian kenikmatan dalam bantuk natura (seri PPh pasal 21-02), kenikmatan dalam bentuk
natura adalah setiap balas jasa yang diterima atau diperoleh pegawai, karyawan, atau
karyawati dan atau keluarganya tidak dalam bentuk uang dari pemberi kerja. Di dalam
Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008 istilah natura dapat dilihat di pasal – pasal
berikut ini :
Pasal 4 (3) huruf d
Yang dikecualikan dari objek pajak diantaranya adalah penggantian atau imbalan
sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura
dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan
Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang
menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 15;
Pasal 9 ayat 1
Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan :
Huruf e
penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam
bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh
pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah
tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang imbalan natura diantaranya
adalah sebagai berikut :
Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor PMK-83/PMK.03/2009 tentang.
Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai Serta Penggantian atau
Imbalan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang
Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari
Penghasilan Bruto Pemberi Kerja;
Berdasarkan pasal-pasal yang terdapat di dalam Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor
PMK-83/PMK.03/2009 dapat diambil beberapa intisarinya sebagai berikut :
Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi Pegawai yang menerimanya adalah :
a. Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh Pegawai yang
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan. Khusus untuk pegawai yang tidak dapat menikmati
makanan dan atau minuman tersebut di tempat kerja maka dapat diberikan dalam bentuk
kupon, meliputi pegawai bagian pemasaran, transportasi, serta pegawai dinas luar lainnya.
b. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang diberikan
berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka menunjang
kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut. Natura tersebut
adalah sarana dan fasilitas di lokasi kerja untuk :
1. tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;
2. pelayanan kesehatan;
3. pendidikan bagi Pegawai dan keluarganya;
4. peribadatan;
5. pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;
6. olahraga bagi Pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, power boating, pacuan
kuda, dan terbang layang, sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia,
sehingga pemberi kerja harus menyediakannya sendiri.
Daerah tertentu adalah daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi yang layak
dikembangkan tetapi keadaan prasarana ekonomi pada umumnya kurang memadai dan sulit
dijangkau oleh transportasi umum, baik melalui darat, laut maupun udara, sehingga untuk
mengubah potensi ekonomi yang tersedia menjadi kekuatan ekonomi yang nyata, penanam
modal menanggung risiko yang cukup tinggi dan masa pengembalian yang relatif panjang,
termasuk daerah perairan laut yang mempunyai kedalaman lebih dari 50 (lima puluh) meter
yang dasar lautnya memiliki cadangan mineral.
c. Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan
pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut
mengharuskannya. Natura tersebut meliputi pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja,
pakaian seragam petugas keamanan (satpam), sarana antar jemput Pegawai, serta penginapan
untuk awak kapal, dan yang sejenisnya.
Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 252/PMK.03/2008
Pasal 5 (2) : Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 termasuk
pula penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diberikan oleh:
1. Bukan Wajib pajak;
2. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau
iii. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma penghitungan
khusus(deemed profit).
Dari peraturan – peraturan tersebut di atas maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut
Natura dan kenikmatan dari sisi biaya dapat dikelompokan menjadi dua yaitu natura yang
sifatnya deductible expense (diperbolehkan untuk dibiayakan) serta natura yang sifatnya non
deductible expense (tidak diperbolehkan menjadi biaya). Natura yang sifatnya deductible
expense adalah pemberian makanan dan atau minuman untuk seluruh pegawai , natura atau
kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam
rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut,
dan natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai
sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya. Pemberian
natura dan kenikmatan di luar tiga hal tadi merupakan non deductible expense.
Natura dari sisi penghasilan dapat dikelompokan menjadi natura yang taxable (terutang pajak
penghasilan) dan natura yang non taxable (tidak terutang pajak penghasilan). Natura sebagai
penghasilan yang sifatnya taxable (terutang pajak penghasilan) adalah penerimaan dalam
bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diberikan oleh bukan Wajib pajak, Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang
bersifat final; atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profit).
Kelompok Natura
bagi pemberi kerja
bagi
Keterangan
pegawai
Natura
(secara
umum)
Natura
Non
Deductible
Non Taxable
expense
yg
Misalnya beras, sembako
dll.
Deductible expense
Non Taxable
dikecualikan
Makan/minum
pegawai,
natura
seluruh
di
daerah
tertentu, natura wajib dalam
pelaksanaan kerja
Natura (khusus)
Non
Deductible
Taxable
expense
(PPh
21)
2.2.2 Tunjangan
pasal
Natura yang diberikan oleh
bukan Wajib Pajak, WP Final,
WP
profit
norma
khusus/deemed
Di dalam Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008 istilah tunjangan dapat kita
temui di pasal 4 ayat 1 a, yang menyatakan bahwa yang menjadi objek pajak adalah
penghasilan termasuk diantaranya penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan
atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk diantaranya gaji, upah, tunjangan,
honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya,
kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang PPh. Tunjangan merupakan salah satu bentuk
penghasilan yang diberikan oleh pemberi kerja kepada para pegawai tetap yang bersifat
teratur dan tidak teratur, hal ini dapat dilihat di pasal 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak atas Penghasilan
Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi, dinyatakan di nomor 15
bahwa Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Teratur adalah penghasilan bagi pegawai
tetap berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apapun yang
diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja,
termasuk uang lembur.
Selain itu dinyatakan pula di di pasal 1 nomor 16 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
252/PMK.03/2008 bahwa penghasilan pegawai tetap yang Bersifat Tidak Teratur adalah
penghasilan bagi pegawai tetap selain penghasilan yang bersifat teratur, yang diterima sekali
dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya
(THR), jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis
lainnya dengan nama
apapun. Dengan demikian daat ditarik kesimpulan bahwa penghasilan dalam bentuk
tunjangan dapat dibagi menjadi dua kelompok, yaitu tunjangan yang sifatnya teratur dan
tunjangan yang sifatnya tidak teratur. Beberapa contoh pemberian tunjangan oleh pemberi
kerja dapat dilihat dalam tabel berikut
Kelompok Tunjangan
Nama Tunjangan
Bersifat Teratur
Tunjangan Kesehatan
Tunjangan PPh 21
Tunjangan Beras
Bersifat Tidak Teratur
Tunjangan Hari Raya (THR)
Pada sisi yang lain pemberian tunjangan oleh pemberi kerja merupakan biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, hal ini dapat kita lihat di pasal 6 ayat 1
Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008, dinyatakan bahwa biaya yang secara
langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha diantaranya adalah biaya
berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi,
dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.
Dari peraturan-peraturan pajak tersebut di atas kita dapat menyimpulkan bahwa segala
macam tunjangan merupakan penghasilan bagi pegawai tetap dan sifatnya taxable atau
terutang serta wajib dipotong Pajak Penghasilan. Tunjangan yang diberikan oleh pemberi
kerja adalah biaya yang diperbolehkan menjadi pengurang penghasilan bruto karena
merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
Jenis Tunjangan
bagi pemberi kerja
bagi
keterangan
pegawai
Tunjangan
Kesehatan
Tunjangan
Transport
Tunjangan
Jabatan
Deductible
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Expense
Deductible
Expense
Deductible
Expense
Natura Yang Diberikan Dalam Bentuk Tunjangan
Dengan pertimbangan dan dalam kondisi tertentu, pihak pemberi kerja lebih
cenderung memilih pemberian penghasilan kepada pegawainya dalam bentuk tunjangan
dibanding diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. Pertimbangan utamanya adalah
berkaitan dengan pengakuan biaya secara aturan pajak. Pemberian dalam bentuk tunjangan
kepada para pegawai dapat diakui sebagai pengurang penghasilan bruto untuk menghitung
pajak penghasilan, sedangkan jika diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan (yang
bersifat umum) maka pengeluaran tersebut tidak diperbolehkan menjadi pengurang
penghasilan bruto. Beberapa contoh pemberian penghasilan kepada para pegawai dalam
bentuk tunjangan atau natura berikut sifatnya dari sisi biaya dan penghasilan dapat dilihat
pada tabel berikut ini :
Jenis Penghasilan
bagi pemberi kerja
bagi
keterangan
pegawai
Beras
Non
Deductible
Expense
Tunjangan Beras
Non
Taxable
Deductible
Tidak
Dipotong
pph
pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Non
Tidak
Expense
PPh 21 ditanggung
perusahaan
Non
Deductible
Expense
Tunjangan PPh 21
Taxable
Deductible
Dipotong
pph
pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Non
Tidak
Expense
Pengobatan
Cuma-
cuma
Non
Deductible
Expense
Tunjangan
Kesehatan
Deductible
Taxable
Taxable
Dipotong
pph
pasal 21
Dipotong pph pasal 21
Expense
Natura yang diberikan dalam bentuk tunjangan jika berpatokan pada pasal 1 nomor 15
dan 16 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi adalah bahwa segala macam tunjangan merupakan penghasilan yang diberikan
oleh pemberi kerja kepada pegawai tetap yang bersifat teratur maupun tidak teratur. Jika
pemberi kerja memberikan penghasilan berupa tunjangan kepada penerima penghasilan yang
merupakan bukan pegawai maka itu tidak dapat dibenarkan.
Pemberian hadiah berupa uang kepada pegawai tetap yang menikah dapat diberi nama
tunjangan misalnya tunjangan kesejahteraan maka sifatnya deductible expense. Jika pemberi
kerja memberikan hadiah perkawinan kepada selain pegawai tetap kemudian diberi nama
tunjangan maka pemberian tunjangan tersebut merupakan biaya yang tidak diperbolehkan
menjadi pengurang penghasilan bruto atau biaya yang non deductible expense karena sifatnya
merupakan sumbangan.
Simulasi
PT. Banjarsari mempunyai 5 karyawan dengan gaji PPh terutang tahun 2008 seperti
berikut
No
.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Amir
Bambang
Choirun
Danang
Erfan
Total
Gaji Kotor
Penghasilan Kena Pajak
PPh Terutang
72.000.000
60.000.000
48.000.000
48.000.000
48.000.000
276.000.000
51.120.000
39.960.000
28.800.000
27.480.000
26.160.000
173.520.000
2.668.000
1.998.000
1.440.000
1.374.000
1.308.000
8.788.000
Pemberian natura dan kenikmatan yang diakui sebagai tunjangan pangan dan
perumahan masing-masing Rp. 1.500.000 per bulan atau Rp. 18.000.000 per tahun, sehingga
besarnya PPh terutang menjadi seperti berikut :
No
.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Amir
Bambang
Choirun
Danang
Erfan
Total
Gaji Kotor
Penghasilan Kena Pajak
PPh Terutang
90.000.000
78.000.000
66.000.000
66.000.000
66.000.000
366.000.000
69.120.000
57.960.000
46.800.000
45.480.000
44.160.000
263.520.000
5.368.000
2.898.000
2.340.000
2.274.000
2.208.600
15.088.000
Dengan diakuinya pemberian natura, maka besarnya PPh terutang bertambah sebesar
Rp. 6.300.000 sedangkan bagi perusahaan, tambahan biaya sebesar Rp. 18.000.000 per bulan
atau sebesar Rp. 90.000.000 per tahun tersebut akan mengurangi PPh terutang yang
dibedakan sesuai tarifnya seperti berikut ini :
No
.
1.
2.
3.
4.
Tarif
25%
20%
16,75%
12,5%
Penghasilan
90.000.000
90.000.000
90.000.000
90.000.000
PPh Terutang Per Tarif
22.500.000
18.000.000
15.075.000
11.250.000
Jumlah
Terutang
22.500.000
18.000.000
15.075.000
11.250.000
PPh
Dengan perhitungan tersebut tampak walaupun perusahaan mempergunakan tarif
paling rendahpun, terdapat penghematan pajak sebesar Rp. 4.193.000
2.3 Cara Mengoptimalkan Pengkreditan Pajak
Bagi perusahaan, pajak merupakan beban atau kewajiban yang harus dipenuhi yang
timbul dari keuntungan usaha sebagaimana tercermin pada laporan keuangannya.
Penyempurnaan-penyempurnaan tertuju pada intensifikasi dan ekstensifikasi pajak yang
diantaranya berupa perubahan tarif, objek dan subyek pajak. Dalam lingkungan yang
demikian wajib pajak harus taat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya dan ini dapat
dipaksakan. Sehingga yang dapat dilakukan hanyalah usaha-usaha penghindaran pajak tapi
tidak melanggar undang-undang pajak. Salah satu cara yang dapat dilakukan adalah
pengelolaan pajak yang baik diantaranya dengan mengalihkan beban pajaknya ketarif pajak
yang lebih rendah terhadap biaya-biaya pengurangan penghasilan bruto yang terkena koreksi
fiscal positif dan ini merupakan usaha optimalisasi,dan juga kredit pajak.
2.3.1 Kredit PPh Pasal 22
Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut oleh bendaharawan pemerintah,
sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan badan-badan tertentu untuk
memungut pajak dari Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan
usaha di bidang lain.
Dasar pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 terdiri atas:
Nilai Impor: Nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk yang
terdiri dari cost insurance and freight (CIF) ditambah dengan bea masuk dan
pungutan lainya yang dikenakan berdasarkan peraturan perundang-undangan pabean
di bidang impor. 08/PMK.03/2008
Harga jual lelang
Harga Pembelian
Harga Penjualan
Tarif Pemungutan
Berdasarkan KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR KEP - 417/PJ./2001
TENTANG PETUNJUK PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22, SIFAT
DAN BESARNYA PUNGUTAN, SERTA TATA CARA PENYETORAN DAN
PELAPORANNYA; maka tarif PPh pasal 22 adalah sebagai berikut
OBYEK PAJAK
DASAR
TARIF(%)
PENGENAAN
Impor dengan API
Nilai Impor
0,25
Impor Tidak dengan API
Nilai Impor
7,5
Barang yang tidak dikuasai
Harga jual
7,5
Impor kedelai, gandum dan tepung terigu oleh
0,5
lelang
importir dengan API
Pembelian oleh Direktorat Jenderal Perbendaharaan,
Nilai Impor
Harga pembelian
1,5
Harga Pembelian
1,5
Harga Pembelian
1,5
Bendahara Pemerintah baik di tingkat pusat maupun
daerah
Pembelian oleh Badan Usaha milik Negara dan
Daerah, yang melakukan barang dengan dana yang
bersumber dari APBN/D
pembelian barang yang dilakukan oleh Bank Indonesia
(BI), PT Perusahaan Pengelola Aset (PPA), Perum
Badan Urusan Logistik (BULOG), PT Telekomunikasi
Indonesia (Telkom), PT Perusahaan Listrik Negara
(PLN), PT Garuda Indonesia, PT Indosat, PT Krakatau
Steel, PT Pertamina, dan bank-bank BUMN yang
melakukan pembelian barang yang dananya
bersumber dari APBN maupun non-APBN
penjualan semen oleh Badan Usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri semen KEP-401/PJ./2001
Atas penjualan kertas oleh Badan Usaha yang
bergerak dalam bidang usaha industri kertas KEP-
Dasar Pengenaan
0,25
Pajak PPN
Dasar Pengenaan
0,1
Pajak PPN
69/PJ./1995
Atas penjualan baja oleh Badan Usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri baja KEP-01/PJ./1996
Atas penjualan otomotif oleh Badan Usaha yang
bergerak dalam bidang usaha industri otomotif KEP-
Dasar Pengenaan
0,3
Pajak PPN
Dasar Pengenaan
0,45
Pajak PPN
32/PJ./1995
pembelian bahan-bahan oleh Industri dan eksportir
yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan,
Harga pembelian
0,5
tidak termasuk PPN
pertanian, dan perikanan yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak atas pembelian bahan-bahan untuk
keperluan industri atau ekspor mereka SE01/PJ.43/2003
Penjualan barang yang tergolong sangat mewah
berdasarkan 253/PMK.03/2008
Harga jual tidak
5
termasuk PPN
Simulasi
PPh Pasal 22 Atas Impor Barang
CONTOH - PT KIA Motors mengimpor barang dari Korea. PT KIA adalah importir mobil
yang telah memiliki Angka Pengenal Impor. PT KIA mengimpor unit 50 mobil, dengan harga
faktur $ 10.000 per unit. Biaya asuransi dan biaya angkut yang berkaitan dengan impor mobil
tersebut masing-masing adalah $3.000 dan $7.000. Bea masuk yang dibayar oleh PT KIA
Motors sebesar 5% dari CIF dan bea masuk tambahan sebesar 20% dari CIF. Kurs pada saat
itu ditetapkan oleh Menteri Keuangan sebesar $1 = Rp 9.000. Berapa PPh pasal 22 yang
harus dibayar?
Harga faktur : 50 unit x $10.000
$500.000
Biaya asuransi
$ 3.000
Biaya angkut
$ 7.000
--------------
CIF
$510.000
Bea masuk: 5% x $510.000
$ 25.500
Bea masuk tambahan:20% x $510.000
$102.000
-------------
Nilai Impor
$ 637.500
Nilai Impor dalam rupiah:
$637.500 x Rp 9.000 = Rp 5.737.500.000
PPh 22 yang harus dipungut (memiliki API)
2,5% x Rp 5.737.500.000 = Rp 143.437.500
2.3.2 Kredit PPh Pasal 23
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan yang
berasal dari modal, penyerahan jasa, atau hadiah dan penghargaan, selain yang telah dipotong
PPh Pasal 21.Pemotong PPh Pasal 23 adalah badan pemerintah,Wajib Pajak badan dalam
negeri, penyelenggaraan kegiatan, bentuk usaha tetap (BUT), perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya, Wajib Pajak Orang pribadi dalam negeri tertentu yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak.
Tarif PPh Pasal 23:
Tarif 15 % dari jumlah bruto atas: dividen, bunga, dan royalti, hadiah dan
penghargaan selain yang telah dipotong PPh pasal 21. 15 % dari jumlah bruto dan final atas
bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi, yang jumlahnya melebihi Rp. 240.000,00
setiap bulan. 15% dari perkiraan penghasilan neto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan
dengan penggunaan harta. Tarif, perkiraan penghasilan neto, dan objeknya adalah: 15 % x 20
% dari jumlah bruto atas sewa penggunaan harta khusus kendaraan angkutan darat, 15 % x 40
% dari jumlah bruto atas sewa lainnya (tidak termasuk sewa tanah dan bangunan). 15 % dari
perkiraan penghasilan netto atas Imbalan jasa Lainnya.
Simulasi
Pada tanggal 10 Mei 2008, PT. Sukses Gemilang, membagikan dividen masingmasing Rp 10,000,000 kepada 20 pemegang sahamnya. Atas dividen yang dibagikan, PT.
Sukses Gemilang wajib memungut PPh Pasal 23. Berapa besarnya PPh Pasal 23 yang harus
di potong?
Tarif PPh Pasal 23 atas dividen adalah 15%, sehingga besarnya PPh Pasal 23 yang
dipotong kepada masing-masing pemegang saham dihitung dengan formula:
PPh Pasal 23 = Tarif x Jumlah Bruto = 15% x 10,000,000
PPh Pasal 23 = Rp 1,500,000
Total PPh Pasal 23 yang dipotong (untuk 20 orang) = 20 x Rp 1,500,000
Total PPh Pasal 23 yang dipotong (untuk 20 orang) = Rp 30,000,000
2.3.3 Kredit PPh Pasal 24
Penghasilan yang diperoleh WP Dalam Negeri yang terhutang pajak berasal dari
Penghasilan dari dalam negeri dan Penghasilan dari Luar Negeri. Bila Penghasilan dari Luar
Negeri telah dikenakan Pajak di Luar Negeri, maka pajak yang telah dibayar di Luar Negeri
tersebut bisa dikreditkan (dikurangkan) terhadap pajak terhutang di Dalam Negeri.
Pengkreditan pajak yang dibayar di Luar Negeri tersebut diatur dalam KMK No. 640/KMK
04/1994. KMK No.164/KMK.03/2002 tentang kredit pajak Luar Negeri. PPh terhutang =
penghasilan kena pajak x tarif ps.17.
Formula perhitungan PPh Ps.24 yang dihitung di Indonesia ;
Penghasilan Luar Negeri
x PPh Terhutang atas Penghasilan Kena Pajak
Penghasilan Kena Pajak
Simulasi
PT. Trimegah pada tahun 2009 dengan peredaran bruto Rp.400.000.000.000,memperoleh Penghasilan Kena Pajak sbb :
Di Australia, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 10.000.000.000,- dengan tarif pajak 35 %
(Rp. 3.500.000.000,-)
Di Belanda, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 30.000.000.000,- dengan tarif pajak 20 %
(Rp. 6.000.000.000,-)
Di Cina, menderita kerugian Rp. 20.000.000.000,Di Indonesia, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 40.000.000.000,Pertanyaan :
1. Berapakah jumlah pajak luar negeri yang dapat dikreditkan ?
2. Berapakah PPh yang disetor di Dalam Negeri untuk tahun pajak 2009 ?
Jawab :
A. Pajak Luar Negeri yang dapat dikreditkan:
1. Penghasilan dari LN :
Laba di Australia
Rp. 10.000.000.000,-
Laba di Belanda
Rp. 30.000.000.000,-
Rugi di Cina
Rp.
Jumlah Penghasilan di LN
2. Penghasilan Dalam Negeri
–
Rp. 40.000.000.000,Rp. 40.000.000.000,-
3. Jumlah PKP (LN & DN)
Rp. 80.000.000.000,4. PPh terhutang = (25 % x Rp. 80.000.000.000,-)
= Rp. 20.000.000.000,5. Batas maximum kredit pajak untuk masing-masing negara sbb:
- Di Australia
10.000.000.000 x 20.000.000.000 = Rp. 2.500.000.000,80.000.000.000
Pajak yang dibayar di Australia Rp. 3.500.000.000,- maka maximum kredit pajak
yang dapat dikreditkan di Indonesia adalah Rp. 2.500.000.000,- (pilih yang terendah)
- Di Belanda
30.000.000.000 x 20.000.000.000= Rp. 7.500.000.000,80.000.000.000
Pajak yang dibayar di Belanda sebesar Rp. 6.000.000.000, maka maximum kredit
pajak yang dapat dikreditkan Rp. 6.000.000.000,- Di Cina
Menderita rugi Rp. 2.000.000.000,-.Kerugian ini tidak dapat dimasukkan dalam
perhitungan penghasilan kena pajak. Kerugian ini juga tidak dapat dikompensasikan sebagai
kredit pajak luar negeri. Jadi jumlah pajak luar negeri yang diperkenankan adalah:
Rp. 2.500.000.000,- + Rp. 6.000.000.000,= Rp. 8.500.000.000,B. PPh yang harus disetor di Dalam Negeri untuk tahun pajak 2009 :
= Rp. 20.000.000.000,- – Rp.8.500.000.000,= Rp. 11.500.000.000,-
BAB III
PENUTUP
3.1 Kesimpulan
1. Tax planing atau perencanaan pajak merupakan cara – cara menghemat pembayaran
pajak yang tidak bertentangan dengan peraturan pajak. Tujuan dari perencanaan pajak
adalah bagaimana pengendalian perpajakan itu dapat mengefisiensikan jumlah pajak
yang akan dibayarkan kepada negara.
2. Menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dalam pasal 6 metode
persediaan yang diperkenalkan dalam perpajakan hanya ada 2 yaitu metode rata-rata
(average) atau metode FIFO (First In First Out). Kedua metode tersebut mempunyai
kelebihan dan kekurangan, yang secara finansial menjadi pertimbangan bagi wajib
pajak mana yang akan dipilih.
3. Natura dari sisi penghasilan dapat dikelompokan menjadi natura yang taxable
(terutang pajak penghasilan) dan natura yang non taxable (tidak terutang pajak
penghasilan). segala macam tunjangan merupakan penghasilan bagi pegawai tetap dan
sifatnya taxable atau terutang serta wajib dipotong Pajak Penghasilan.
4. Cara yang dapat dilakukan adalah pengelolaan pajak yang baik diantaranya dengan
mengalihkan beban pajaknya ketarif pajak yang lebih rendah terhadap biaya-biaya
pengurangan penghasilan bruto yang terkena koreksi fiscal positif dan ini merupakan
usaha optimalisasi,dan juga kredit pajak.
3.2 Saran
Penulis berharap makalah ini mampu dipahami pembaca selain untuk memenuhi
tugas mata kuliah perencanaan pajak, dalam penulisan makalah ini terbesit harapan besar
untuk wajib pajak agar dapat menghemat pembayaran pajak yang tidak bertentangan dengan
peraturan pajak.
DAFTAR PUSTAKA
a. http://andicarissa.wordpress.com/2011/12/21/perhitungan-nilai-persediaan-denganmetode-fifo-dan-lifo/
b. http://www.bppk.depkeu.go.id/webpajak/index.php/artikel/opini-kita-pph/1100-naturaatau-tunjangan-sebuah-nama-sebuah-cerita
c. Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-undang Nomor 36 tahun 2008
d. Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor PMK-83/PMK.03/2009 tentang. Penyediaan Makanan
dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai Serta Penggantian atau Imbalan dalam Bentuk Natura
dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang
Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja
e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi
f.
Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-03/PJ.23/1984 tentang pengertian kenikmatan dalam
bantuk natura (seri PPh pasal 21-02)
AKUNTANSI
Tugas mata kuliah Perencanaan Pajak yang diampu oleh
Bapak Otto Budiharjo, Drs,MSA,AK,CA,BKP
Oleh Kelompok 5:
Nita Shofiana
(125030407111053)
Kirana Wulandari
(125030407111059)
Rizka Puji.L.D.H
(125030407111060)
Fakultas Ilmu Adiministrasi
Universitas Brawijaya Malang
Mei 2014
KATA PENGANTAR
Puji syukur kehadirat Allah SWT karena-Nya makalah dengan judul “Perencanaan
Pajak melalui Metode Kebijakan Akuntansi” dapat diselesaikan oleh penulis. Makalah ini
dibuat oleh penulis untuk menuntaskan tugas mata kuliah Perencanaan Pajak. Dalam
pembuatan makalah ini penulis menyampaikan terima kasih kepada pihak-pihak yang telah
membantu, ucapan terima kasih ditunjukan kepada orang tua dan kepada Bapak Otto
Budiharjo,Drs,MSA,AK,CA,BKP selaku dosen mata kuliah Perencanaan Pajak.
Penulis juga menyadari bahwa tulisan ini masih jauh dari kata sempurna. Maka dari
itu penulis meminta kritik dan saran berupa motivasi untuk penulisan karya/makalah
selanjutnya yang lebih baik. Harapannya, semoga makalah dengan judul “Perencanaan Pajak
melalui Metode Kebijakan Akuntansi” dapat bermanfaat bagi pembaca.
Malang, Mei 2014
Penulis
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Menyiasati perpajakan berkaitan erat dengan kegiatan pengusaha yang harus jeli
mengamati ketentuan perpajakan yang berlaku serta mengikuti perubahan yang terjadi pada
ketentuan tersebut agar dapat memanfaatkan berbagai peluang yang ada dengan tujuan
perusahaan dapat membayar pajak dengan benar dan tidak melanggar peraturan perpajakan.
Pemenuhan kewajiban perpajakan dengan benar dan tidak melanggar peraturan perpajakan
adalah tujuan utama dari perushaan dalam Tax Planing.
Tax planing atau perencanaan pajak merupakan cara – cara menghemat pembayaran
pajak yang tidak bertentangan dengan peraturan pajak. Tujuan dari perencanaan pajak adalah
bagaimana pengendalian perpajakan itu dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan
dibayarkan kepada negara. Tujuan utama dari perencanaan pajak adalah mencari celah yang
dapat ditempuh dalam koridor peraturan perpajakan agar perusahaan dapat membayar pajak
dalam jumlah minimal.
Dalam makalah ini kita akan membahas mengenai perencanaan pajak melalui metode
kebijakan akuntansi atau alternatif dalam pembukuan. Dalam melakukan pembukuan kita
harus memilih metode persediaan yang akan digunakan oleh perusahaan. Selain itu kita juga
harus mengelola transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan para pekerja. Dan
bagaimana cara mengoptimalisasi pengkreditan pajak suatu perusahaan.
1.2 Rumusan Masalah
Adapun rumusan masalah yang akan dibahas dalam makala perencanaan pajak yaitu
sebagai berikut :
1. Menjelaskan metode yang digunakan dalam penilaian persediaan ?
2. Menjelaskan pengelolaan transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan
pegawai ?
3. Menjelaskan bagaimana cara mengoptimalisasi pengkreditan pajak ?
1.3 Tujuan
Adapun tujuan pembuatan makala perencanaan pajak ini adalah sebagai berikut :
1. Mengetahui metode penilaian persediaan.
2. Mengetahui cara pengelolaan transaksi yang berhubungan dengan kesejahteraan
pegawai.
3. Mengetahui cara mengoptimalisasikan pengkreditan pajak.
BAB II
PEMBAHASAN
2.1 Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Persediaan adalah suatu jenis aktiva atau barang yang dimiliki oleh suatu perusahaan
atau badan usaha (saat) tertentu, yang akan dijual kembali atau akan dikonsumsi (dipakai)
dalam operasi normal perusahaan. (F.X. Sudarsono ; 1996,106). Metode yang dapat dipakai
untuk menentukan besarnya nilai persediaan ada beberapa macam. Nilai persediaan
mempunyai pengaruh yang sangat besar terhadap penyusunan laporan keuangan baik dalam
neraca maupun laporan perhitungan laba rugi. Nilai persedian yang tercantum dalam neraca
menunjukkan nilai kekayaan yang berdasarkan prinsip hati-hati menghendaki nilai mana
yang terendah. Sedangkan nilai persediaan untuk kepentingan perhitungan laba rugi
dihadapkan kepada kepentingan penentuan laba yang diperoleh perusahaan.
Perhitungan harga pokok penjualan selalu berkaitan dengan perhitungan bahan baku
maupun bahan bantu serta persediaan barang dalam proses dan barang jadi. Perhitungan
persediaan juga terkait dengan metode perhitungan persediaan.
Menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dalam pasal 6 metode
persediaan yang diperkenalkan dalam perpajakan hanya ada 2 yaitu
metode rata-rata
(average) atau metode FIFO (First In First Out). Kedua metode tersebut mempunyai
kelebihan dan kekurangan, yang secara finansial menjadi pertimbangan bagi wajib pajak
mana yang akan dipilih. Pertimbangan secara fiskal dari pemakaian metode perhitungan
persediaan ini sama dengan pertimbangan secara finansial. Wajib pajak tentu akan memilih
untuk memakai metode yang menghasilkan PPh terutang yang lebih rendah.
1. Metode Rata – Rata (Average)
Metode harga pokok rata-rata adalah suatu metode penilaian persediaan yang didasari
atas harga rata-rata dalam periode yang bersangkutan. Besar kecilnya nilai persediaan yang
masih ada dan harga pokok barang yang dijual, dipengaruhi oleh metode yang dipakai dalam
metode rata-rata adalah : (1) sistem fisik yang dibagi menjadi metode rata-rata sederhana dan
metode rata-rata tertimbang ; (2) sistem perpetual (metode rata-rata bergerak). Rumus yang
digunakan pada metode rata-rata adalah sebagai berikut :
a. Metode rata – rata sederhana
Biaya perunit
= Total harga perunit pembelian
Frekuensi pembelian
Nilai persediaan akhir
= Persediaan akhir x biaya perunit
Harga pokok penjualan
= unit yang dikeluarkan x biaya perunit
b. Metode rata – rata tertimbang
Biaya perunit
Nilai persediaan akhir
= Jumlah harga perunit x banyaknya unit
Banyaknya Unit
= persediaan akhir x biaya perunit
Harga pokok penjualan
= unit yang dikeluarkan x biaya perunit
c. Metode rata – rata bergerak
Metode ini diselenggarakan dengan kartu persediaan dan harga pokok perunit
persediaan selalu berubah setiap terjadi pembelian barang baru.
Harga pokok rata-rata
= harga perolehan lama + harga perolehan baru
Unit barang lama + unit barang baru
2. Metode Firts In Firts Out (FIFO)
Metode First In First Out (FIFO) adalah metode penilaian persediaan yang menganggap
barang yang pertama kali masuk diasumsikan keluar pertama kali pula. Pada umumnya
perusahaan menggunakan metode ini, sebab metode ini perhitungannya sangat sederhana
baik sistem fisik maupun sistem perpetual akan menghasilkan penilaian persediaan yang
sama.
Cara menghitung persediaan akhir adalah sebagai berikut :
Persediaan awal
xxx
Pembelian
xxx +
Tersedia untuk dijual
xxx
Penjualan
xxx –
Persediaan akhir
xxx
Metode FIFO yang didasarkan atas sistem fisik, nilai persediaan akhir ditentukan
dengan cara saldo fisik yang ada dikalikan harga pokok perunit barang yang terakhir kali
masuk, bila saldo fisik ternyata lebih besar dari jumlah unit terakhir masuk maka sisanya
diambilkan dari harga pokok perunit yang masuk sebelumnya. Sedangkan pada sistem
perpetual pencatatan persediaan dilakukan secara terus menerus dalam kartu persediaan. Pada
sistem ini apabila ada transaksi penjualan maka akan dijurnal dua kali, pertama mencatat
harga pokok penjualan dan yang kedua mencatat harga pokok barang yang dijual, seperti
berikut ini :
Kas/ Piutang Dagang
xxx
Penjualan
xxx
HPP
xxx
Persediaan barang
xxx
Simulasi
PT. Dirgantara bergerak pada industri elektronik, dalam menghitung pemakaian
persediaan bahan menggunakan metode rata-rata seperti berikut :
No.
1.
Kw
Pembelian
@
Rp
HPP Penjualan
Kw
@
Rp
Sisa
Kw
@
Rp
100
400.00
40.000.00
0
60.750.00
2.
50
415.00
20.750.00
150
0
405.00
3.
50
0
420.00
0
21.000.00
200
0
408.75
0
81.750.00
0
0
140
0
408.75
0
57.225.00
80
0
408.75
0
32.700.00
130
0
417.00
0
54.210.00
180
0
423.00
0
76.140.00
4.
5.
6.
7.
50
430.20
21.510.00
50
0
438.60
0
21.930.00
0
0
60
408.75
24.525.00
60
0
408.75
0
24.525.00
0
0
8.
60
423.00
25.380.00
120
0
423.00
0
50.760.00
9.
60
0
423.00
0
25.380.00
60
0
423.00
0
25.380.00
0
0
99.810.00
0
0
85.190.00
240
0
0
Namun apabila dihitung mempergunakan metode FIFO maka akan menghasilkan
angka seperti berikut:
No.
Kw
1.
Pembeliaan
@
Rp
Kw
HPP Penjualan
@
Rp
Sisa
Kw
@
Rp
100 400.00 40.000.00
2.
50
415.00
20.750.00
0
0
0
100 400.00
0
40.000.00
0
415.00
0
20.750.00
0
100 400.00
0
40.000.00
50
0
415.00
0
20.750.00
50
0
420.00
0
21.000.00
40
0
400.00
0
16.000.00
50
0
415.00
0
20.750.00
50
0
420.00
0
21.000.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
50
0
430.20
0
21.510.00
30
0
415.00
0
12.450.00
50
0
420.00
0
21.000.00
50
0
430.20
0
21.510.00
50
0
438.60
0
21.930.00
0
8.400.000
50
3.
50
420.00
21.000.00
0
0
4.
60
5.
400.00
24.000.00
0
0
40
400.00
16.000.00
20
0
415.00
0
8.300.000
0
6.
7.
8.
50
50
430.20
21.510.00
0
0
438.60
21.930.00
0
0
30
415.00
12.450.00
20
0
420.00
30
0
420.00
0
12.600.00
50
0
430.20
21.510.00
0
0
50
0
438.60
0
21.930.00
9.
20
420.00
8.400.000
10
0
430.20
40
0
430.20
17.208.00
50
0
438.60
0
85.190.00
0
240
0
98.958.00
0
0
0
4.302.000
21.930.00
0
26.232.00
0
Dari perhitungan tersebut tampak bahwa penggunaan metode rata-rata pada kondisi
harga bahan yang cenderung naik terus akan menghasilkan biaya pemakaian bahan yang
rendah sebesar Rp. 99.810.000 – Rp. 98.958.000 atau sebesar Rp. 852.000
Dengan HPP yang lebih rendah maka akan menghasilkan laba kena pajak yang lebih
tinggi atau PPh terutang yang lebih tinggi sehingga perhitungan persediaan yang akan
menghasilkan PPh yang lebih rendah pada pemakaian bahan yang cenderung naik adalah
mempergunakan metode rata-rata.
2.2 Pengelolaan Transaksi yang Berhubungan dengan Kesejahteraan Pegawai
2.2.1 Natura
Definisi natura menurut Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-03/PJ.23/1984 tentang
pengertian kenikmatan dalam bantuk natura (seri PPh pasal 21-02), kenikmatan dalam bentuk
natura adalah setiap balas jasa yang diterima atau diperoleh pegawai, karyawan, atau
karyawati dan atau keluarganya tidak dalam bentuk uang dari pemberi kerja. Di dalam
Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008 istilah natura dapat dilihat di pasal – pasal
berikut ini :
Pasal 4 (3) huruf d
Yang dikecualikan dari objek pajak diantaranya adalah penggantian atau imbalan
sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura
dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan
Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang
menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 15;
Pasal 9 ayat 1
Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan :
Huruf e
penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam
bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh
pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah
tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang imbalan natura diantaranya
adalah sebagai berikut :
Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor PMK-83/PMK.03/2009 tentang.
Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai Serta Penggantian atau
Imbalan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang
Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari
Penghasilan Bruto Pemberi Kerja;
Berdasarkan pasal-pasal yang terdapat di dalam Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor
PMK-83/PMK.03/2009 dapat diambil beberapa intisarinya sebagai berikut :
Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi Pegawai yang menerimanya adalah :
a. Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh Pegawai yang
berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan. Khusus untuk pegawai yang tidak dapat menikmati
makanan dan atau minuman tersebut di tempat kerja maka dapat diberikan dalam bentuk
kupon, meliputi pegawai bagian pemasaran, transportasi, serta pegawai dinas luar lainnya.
b. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang diberikan
berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka menunjang
kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut. Natura tersebut
adalah sarana dan fasilitas di lokasi kerja untuk :
1. tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;
2. pelayanan kesehatan;
3. pendidikan bagi Pegawai dan keluarganya;
4. peribadatan;
5. pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;
6. olahraga bagi Pegawai dan keluarganya tidak termasuk golf, power boating, pacuan
kuda, dan terbang layang, sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia,
sehingga pemberi kerja harus menyediakannya sendiri.
Daerah tertentu adalah daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi yang layak
dikembangkan tetapi keadaan prasarana ekonomi pada umumnya kurang memadai dan sulit
dijangkau oleh transportasi umum, baik melalui darat, laut maupun udara, sehingga untuk
mengubah potensi ekonomi yang tersedia menjadi kekuatan ekonomi yang nyata, penanam
modal menanggung risiko yang cukup tinggi dan masa pengembalian yang relatif panjang,
termasuk daerah perairan laut yang mempunyai kedalaman lebih dari 50 (lima puluh) meter
yang dasar lautnya memiliki cadangan mineral.
c. Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan
pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut
mengharuskannya. Natura tersebut meliputi pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja,
pakaian seragam petugas keamanan (satpam), sarana antar jemput Pegawai, serta penginapan
untuk awak kapal, dan yang sejenisnya.
Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 252/PMK.03/2008
Pasal 5 (2) : Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 termasuk
pula penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diberikan oleh:
1. Bukan Wajib pajak;
2. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau
iii. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma penghitungan
khusus(deemed profit).
Dari peraturan – peraturan tersebut di atas maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut
Natura dan kenikmatan dari sisi biaya dapat dikelompokan menjadi dua yaitu natura yang
sifatnya deductible expense (diperbolehkan untuk dibiayakan) serta natura yang sifatnya non
deductible expense (tidak diperbolehkan menjadi biaya). Natura yang sifatnya deductible
expense adalah pemberian makanan dan atau minuman untuk seluruh pegawai , natura atau
kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam
rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut,
dan natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai
sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya. Pemberian
natura dan kenikmatan di luar tiga hal tadi merupakan non deductible expense.
Natura dari sisi penghasilan dapat dikelompokan menjadi natura yang taxable (terutang pajak
penghasilan) dan natura yang non taxable (tidak terutang pajak penghasilan). Natura sebagai
penghasilan yang sifatnya taxable (terutang pajak penghasilan) adalah penerimaan dalam
bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk apapun yang
diberikan oleh bukan Wajib pajak, Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang
bersifat final; atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profit).
Kelompok Natura
bagi pemberi kerja
bagi
Keterangan
pegawai
Natura
(secara
umum)
Natura
Non
Deductible
Non Taxable
expense
yg
Misalnya beras, sembako
dll.
Deductible expense
Non Taxable
dikecualikan
Makan/minum
pegawai,
natura
seluruh
di
daerah
tertentu, natura wajib dalam
pelaksanaan kerja
Natura (khusus)
Non
Deductible
Taxable
expense
(PPh
21)
2.2.2 Tunjangan
pasal
Natura yang diberikan oleh
bukan Wajib Pajak, WP Final,
WP
profit
norma
khusus/deemed
Di dalam Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008 istilah tunjangan dapat kita
temui di pasal 4 ayat 1 a, yang menyatakan bahwa yang menjadi objek pajak adalah
penghasilan termasuk diantaranya penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan
atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk diantaranya gaji, upah, tunjangan,
honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya,
kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang PPh. Tunjangan merupakan salah satu bentuk
penghasilan yang diberikan oleh pemberi kerja kepada para pegawai tetap yang bersifat
teratur dan tidak teratur, hal ini dapat dilihat di pasal 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak atas Penghasilan
Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi, dinyatakan di nomor 15
bahwa Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Teratur adalah penghasilan bagi pegawai
tetap berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apapun yang
diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja,
termasuk uang lembur.
Selain itu dinyatakan pula di di pasal 1 nomor 16 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
252/PMK.03/2008 bahwa penghasilan pegawai tetap yang Bersifat Tidak Teratur adalah
penghasilan bagi pegawai tetap selain penghasilan yang bersifat teratur, yang diterima sekali
dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya
(THR), jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis
lainnya dengan nama
apapun. Dengan demikian daat ditarik kesimpulan bahwa penghasilan dalam bentuk
tunjangan dapat dibagi menjadi dua kelompok, yaitu tunjangan yang sifatnya teratur dan
tunjangan yang sifatnya tidak teratur. Beberapa contoh pemberian tunjangan oleh pemberi
kerja dapat dilihat dalam tabel berikut
Kelompok Tunjangan
Nama Tunjangan
Bersifat Teratur
Tunjangan Kesehatan
Tunjangan PPh 21
Tunjangan Beras
Bersifat Tidak Teratur
Tunjangan Hari Raya (THR)
Pada sisi yang lain pemberian tunjangan oleh pemberi kerja merupakan biaya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, hal ini dapat kita lihat di pasal 6 ayat 1
Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang – Undang Nomor 36 tahun 2008, dinyatakan bahwa biaya yang secara
langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha diantaranya adalah biaya
berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi,
dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.
Dari peraturan-peraturan pajak tersebut di atas kita dapat menyimpulkan bahwa segala
macam tunjangan merupakan penghasilan bagi pegawai tetap dan sifatnya taxable atau
terutang serta wajib dipotong Pajak Penghasilan. Tunjangan yang diberikan oleh pemberi
kerja adalah biaya yang diperbolehkan menjadi pengurang penghasilan bruto karena
merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
Jenis Tunjangan
bagi pemberi kerja
bagi
keterangan
pegawai
Tunjangan
Kesehatan
Tunjangan
Transport
Tunjangan
Jabatan
Deductible
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Expense
Deductible
Expense
Deductible
Expense
Natura Yang Diberikan Dalam Bentuk Tunjangan
Dengan pertimbangan dan dalam kondisi tertentu, pihak pemberi kerja lebih
cenderung memilih pemberian penghasilan kepada pegawainya dalam bentuk tunjangan
dibanding diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. Pertimbangan utamanya adalah
berkaitan dengan pengakuan biaya secara aturan pajak. Pemberian dalam bentuk tunjangan
kepada para pegawai dapat diakui sebagai pengurang penghasilan bruto untuk menghitung
pajak penghasilan, sedangkan jika diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan (yang
bersifat umum) maka pengeluaran tersebut tidak diperbolehkan menjadi pengurang
penghasilan bruto. Beberapa contoh pemberian penghasilan kepada para pegawai dalam
bentuk tunjangan atau natura berikut sifatnya dari sisi biaya dan penghasilan dapat dilihat
pada tabel berikut ini :
Jenis Penghasilan
bagi pemberi kerja
bagi
keterangan
pegawai
Beras
Non
Deductible
Expense
Tunjangan Beras
Non
Taxable
Deductible
Tidak
Dipotong
pph
pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Non
Tidak
Expense
PPh 21 ditanggung
perusahaan
Non
Deductible
Expense
Tunjangan PPh 21
Taxable
Deductible
Dipotong
pph
pasal 21
Taxable
Dipotong pph pasal 21
Non
Tidak
Expense
Pengobatan
Cuma-
cuma
Non
Deductible
Expense
Tunjangan
Kesehatan
Deductible
Taxable
Taxable
Dipotong
pph
pasal 21
Dipotong pph pasal 21
Expense
Natura yang diberikan dalam bentuk tunjangan jika berpatokan pada pasal 1 nomor 15
dan 16 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi adalah bahwa segala macam tunjangan merupakan penghasilan yang diberikan
oleh pemberi kerja kepada pegawai tetap yang bersifat teratur maupun tidak teratur. Jika
pemberi kerja memberikan penghasilan berupa tunjangan kepada penerima penghasilan yang
merupakan bukan pegawai maka itu tidak dapat dibenarkan.
Pemberian hadiah berupa uang kepada pegawai tetap yang menikah dapat diberi nama
tunjangan misalnya tunjangan kesejahteraan maka sifatnya deductible expense. Jika pemberi
kerja memberikan hadiah perkawinan kepada selain pegawai tetap kemudian diberi nama
tunjangan maka pemberian tunjangan tersebut merupakan biaya yang tidak diperbolehkan
menjadi pengurang penghasilan bruto atau biaya yang non deductible expense karena sifatnya
merupakan sumbangan.
Simulasi
PT. Banjarsari mempunyai 5 karyawan dengan gaji PPh terutang tahun 2008 seperti
berikut
No
.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Amir
Bambang
Choirun
Danang
Erfan
Total
Gaji Kotor
Penghasilan Kena Pajak
PPh Terutang
72.000.000
60.000.000
48.000.000
48.000.000
48.000.000
276.000.000
51.120.000
39.960.000
28.800.000
27.480.000
26.160.000
173.520.000
2.668.000
1.998.000
1.440.000
1.374.000
1.308.000
8.788.000
Pemberian natura dan kenikmatan yang diakui sebagai tunjangan pangan dan
perumahan masing-masing Rp. 1.500.000 per bulan atau Rp. 18.000.000 per tahun, sehingga
besarnya PPh terutang menjadi seperti berikut :
No
.
1.
2.
3.
4.
5.
Nama
Amir
Bambang
Choirun
Danang
Erfan
Total
Gaji Kotor
Penghasilan Kena Pajak
PPh Terutang
90.000.000
78.000.000
66.000.000
66.000.000
66.000.000
366.000.000
69.120.000
57.960.000
46.800.000
45.480.000
44.160.000
263.520.000
5.368.000
2.898.000
2.340.000
2.274.000
2.208.600
15.088.000
Dengan diakuinya pemberian natura, maka besarnya PPh terutang bertambah sebesar
Rp. 6.300.000 sedangkan bagi perusahaan, tambahan biaya sebesar Rp. 18.000.000 per bulan
atau sebesar Rp. 90.000.000 per tahun tersebut akan mengurangi PPh terutang yang
dibedakan sesuai tarifnya seperti berikut ini :
No
.
1.
2.
3.
4.
Tarif
25%
20%
16,75%
12,5%
Penghasilan
90.000.000
90.000.000
90.000.000
90.000.000
PPh Terutang Per Tarif
22.500.000
18.000.000
15.075.000
11.250.000
Jumlah
Terutang
22.500.000
18.000.000
15.075.000
11.250.000
PPh
Dengan perhitungan tersebut tampak walaupun perusahaan mempergunakan tarif
paling rendahpun, terdapat penghematan pajak sebesar Rp. 4.193.000
2.3 Cara Mengoptimalkan Pengkreditan Pajak
Bagi perusahaan, pajak merupakan beban atau kewajiban yang harus dipenuhi yang
timbul dari keuntungan usaha sebagaimana tercermin pada laporan keuangannya.
Penyempurnaan-penyempurnaan tertuju pada intensifikasi dan ekstensifikasi pajak yang
diantaranya berupa perubahan tarif, objek dan subyek pajak. Dalam lingkungan yang
demikian wajib pajak harus taat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya dan ini dapat
dipaksakan. Sehingga yang dapat dilakukan hanyalah usaha-usaha penghindaran pajak tapi
tidak melanggar undang-undang pajak. Salah satu cara yang dapat dilakukan adalah
pengelolaan pajak yang baik diantaranya dengan mengalihkan beban pajaknya ketarif pajak
yang lebih rendah terhadap biaya-biaya pengurangan penghasilan bruto yang terkena koreksi
fiscal positif dan ini merupakan usaha optimalisasi,dan juga kredit pajak.
2.3.1 Kredit PPh Pasal 22
Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut oleh bendaharawan pemerintah,
sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan badan-badan tertentu untuk
memungut pajak dari Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan
usaha di bidang lain.
Dasar pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 terdiri atas:
Nilai Impor: Nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk yang
terdiri dari cost insurance and freight (CIF) ditambah dengan bea masuk dan
pungutan lainya yang dikenakan berdasarkan peraturan perundang-undangan pabean
di bidang impor. 08/PMK.03/2008
Harga jual lelang
Harga Pembelian
Harga Penjualan
Tarif Pemungutan
Berdasarkan KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR KEP - 417/PJ./2001
TENTANG PETUNJUK PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22, SIFAT
DAN BESARNYA PUNGUTAN, SERTA TATA CARA PENYETORAN DAN
PELAPORANNYA; maka tarif PPh pasal 22 adalah sebagai berikut
OBYEK PAJAK
DASAR
TARIF(%)
PENGENAAN
Impor dengan API
Nilai Impor
0,25
Impor Tidak dengan API
Nilai Impor
7,5
Barang yang tidak dikuasai
Harga jual
7,5
Impor kedelai, gandum dan tepung terigu oleh
0,5
lelang
importir dengan API
Pembelian oleh Direktorat Jenderal Perbendaharaan,
Nilai Impor
Harga pembelian
1,5
Harga Pembelian
1,5
Harga Pembelian
1,5
Bendahara Pemerintah baik di tingkat pusat maupun
daerah
Pembelian oleh Badan Usaha milik Negara dan
Daerah, yang melakukan barang dengan dana yang
bersumber dari APBN/D
pembelian barang yang dilakukan oleh Bank Indonesia
(BI), PT Perusahaan Pengelola Aset (PPA), Perum
Badan Urusan Logistik (BULOG), PT Telekomunikasi
Indonesia (Telkom), PT Perusahaan Listrik Negara
(PLN), PT Garuda Indonesia, PT Indosat, PT Krakatau
Steel, PT Pertamina, dan bank-bank BUMN yang
melakukan pembelian barang yang dananya
bersumber dari APBN maupun non-APBN
penjualan semen oleh Badan Usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri semen KEP-401/PJ./2001
Atas penjualan kertas oleh Badan Usaha yang
bergerak dalam bidang usaha industri kertas KEP-
Dasar Pengenaan
0,25
Pajak PPN
Dasar Pengenaan
0,1
Pajak PPN
69/PJ./1995
Atas penjualan baja oleh Badan Usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri baja KEP-01/PJ./1996
Atas penjualan otomotif oleh Badan Usaha yang
bergerak dalam bidang usaha industri otomotif KEP-
Dasar Pengenaan
0,3
Pajak PPN
Dasar Pengenaan
0,45
Pajak PPN
32/PJ./1995
pembelian bahan-bahan oleh Industri dan eksportir
yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan,
Harga pembelian
0,5
tidak termasuk PPN
pertanian, dan perikanan yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak atas pembelian bahan-bahan untuk
keperluan industri atau ekspor mereka SE01/PJ.43/2003
Penjualan barang yang tergolong sangat mewah
berdasarkan 253/PMK.03/2008
Harga jual tidak
5
termasuk PPN
Simulasi
PPh Pasal 22 Atas Impor Barang
CONTOH - PT KIA Motors mengimpor barang dari Korea. PT KIA adalah importir mobil
yang telah memiliki Angka Pengenal Impor. PT KIA mengimpor unit 50 mobil, dengan harga
faktur $ 10.000 per unit. Biaya asuransi dan biaya angkut yang berkaitan dengan impor mobil
tersebut masing-masing adalah $3.000 dan $7.000. Bea masuk yang dibayar oleh PT KIA
Motors sebesar 5% dari CIF dan bea masuk tambahan sebesar 20% dari CIF. Kurs pada saat
itu ditetapkan oleh Menteri Keuangan sebesar $1 = Rp 9.000. Berapa PPh pasal 22 yang
harus dibayar?
Harga faktur : 50 unit x $10.000
$500.000
Biaya asuransi
$ 3.000
Biaya angkut
$ 7.000
--------------
CIF
$510.000
Bea masuk: 5% x $510.000
$ 25.500
Bea masuk tambahan:20% x $510.000
$102.000
-------------
Nilai Impor
$ 637.500
Nilai Impor dalam rupiah:
$637.500 x Rp 9.000 = Rp 5.737.500.000
PPh 22 yang harus dipungut (memiliki API)
2,5% x Rp 5.737.500.000 = Rp 143.437.500
2.3.2 Kredit PPh Pasal 23
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan yang
berasal dari modal, penyerahan jasa, atau hadiah dan penghargaan, selain yang telah dipotong
PPh Pasal 21.Pemotong PPh Pasal 23 adalah badan pemerintah,Wajib Pajak badan dalam
negeri, penyelenggaraan kegiatan, bentuk usaha tetap (BUT), perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya, Wajib Pajak Orang pribadi dalam negeri tertentu yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak.
Tarif PPh Pasal 23:
Tarif 15 % dari jumlah bruto atas: dividen, bunga, dan royalti, hadiah dan
penghargaan selain yang telah dipotong PPh pasal 21. 15 % dari jumlah bruto dan final atas
bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi, yang jumlahnya melebihi Rp. 240.000,00
setiap bulan. 15% dari perkiraan penghasilan neto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan
dengan penggunaan harta. Tarif, perkiraan penghasilan neto, dan objeknya adalah: 15 % x 20
% dari jumlah bruto atas sewa penggunaan harta khusus kendaraan angkutan darat, 15 % x 40
% dari jumlah bruto atas sewa lainnya (tidak termasuk sewa tanah dan bangunan). 15 % dari
perkiraan penghasilan netto atas Imbalan jasa Lainnya.
Simulasi
Pada tanggal 10 Mei 2008, PT. Sukses Gemilang, membagikan dividen masingmasing Rp 10,000,000 kepada 20 pemegang sahamnya. Atas dividen yang dibagikan, PT.
Sukses Gemilang wajib memungut PPh Pasal 23. Berapa besarnya PPh Pasal 23 yang harus
di potong?
Tarif PPh Pasal 23 atas dividen adalah 15%, sehingga besarnya PPh Pasal 23 yang
dipotong kepada masing-masing pemegang saham dihitung dengan formula:
PPh Pasal 23 = Tarif x Jumlah Bruto = 15% x 10,000,000
PPh Pasal 23 = Rp 1,500,000
Total PPh Pasal 23 yang dipotong (untuk 20 orang) = 20 x Rp 1,500,000
Total PPh Pasal 23 yang dipotong (untuk 20 orang) = Rp 30,000,000
2.3.3 Kredit PPh Pasal 24
Penghasilan yang diperoleh WP Dalam Negeri yang terhutang pajak berasal dari
Penghasilan dari dalam negeri dan Penghasilan dari Luar Negeri. Bila Penghasilan dari Luar
Negeri telah dikenakan Pajak di Luar Negeri, maka pajak yang telah dibayar di Luar Negeri
tersebut bisa dikreditkan (dikurangkan) terhadap pajak terhutang di Dalam Negeri.
Pengkreditan pajak yang dibayar di Luar Negeri tersebut diatur dalam KMK No. 640/KMK
04/1994. KMK No.164/KMK.03/2002 tentang kredit pajak Luar Negeri. PPh terhutang =
penghasilan kena pajak x tarif ps.17.
Formula perhitungan PPh Ps.24 yang dihitung di Indonesia ;
Penghasilan Luar Negeri
x PPh Terhutang atas Penghasilan Kena Pajak
Penghasilan Kena Pajak
Simulasi
PT. Trimegah pada tahun 2009 dengan peredaran bruto Rp.400.000.000.000,memperoleh Penghasilan Kena Pajak sbb :
Di Australia, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 10.000.000.000,- dengan tarif pajak 35 %
(Rp. 3.500.000.000,-)
Di Belanda, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 30.000.000.000,- dengan tarif pajak 20 %
(Rp. 6.000.000.000,-)
Di Cina, menderita kerugian Rp. 20.000.000.000,Di Indonesia, memperoleh penghasilan (laba) Rp. 40.000.000.000,Pertanyaan :
1. Berapakah jumlah pajak luar negeri yang dapat dikreditkan ?
2. Berapakah PPh yang disetor di Dalam Negeri untuk tahun pajak 2009 ?
Jawab :
A. Pajak Luar Negeri yang dapat dikreditkan:
1. Penghasilan dari LN :
Laba di Australia
Rp. 10.000.000.000,-
Laba di Belanda
Rp. 30.000.000.000,-
Rugi di Cina
Rp.
Jumlah Penghasilan di LN
2. Penghasilan Dalam Negeri
–
Rp. 40.000.000.000,Rp. 40.000.000.000,-
3. Jumlah PKP (LN & DN)
Rp. 80.000.000.000,4. PPh terhutang = (25 % x Rp. 80.000.000.000,-)
= Rp. 20.000.000.000,5. Batas maximum kredit pajak untuk masing-masing negara sbb:
- Di Australia
10.000.000.000 x 20.000.000.000 = Rp. 2.500.000.000,80.000.000.000
Pajak yang dibayar di Australia Rp. 3.500.000.000,- maka maximum kredit pajak
yang dapat dikreditkan di Indonesia adalah Rp. 2.500.000.000,- (pilih yang terendah)
- Di Belanda
30.000.000.000 x 20.000.000.000= Rp. 7.500.000.000,80.000.000.000
Pajak yang dibayar di Belanda sebesar Rp. 6.000.000.000, maka maximum kredit
pajak yang dapat dikreditkan Rp. 6.000.000.000,- Di Cina
Menderita rugi Rp. 2.000.000.000,-.Kerugian ini tidak dapat dimasukkan dalam
perhitungan penghasilan kena pajak. Kerugian ini juga tidak dapat dikompensasikan sebagai
kredit pajak luar negeri. Jadi jumlah pajak luar negeri yang diperkenankan adalah:
Rp. 2.500.000.000,- + Rp. 6.000.000.000,= Rp. 8.500.000.000,B. PPh yang harus disetor di Dalam Negeri untuk tahun pajak 2009 :
= Rp. 20.000.000.000,- – Rp.8.500.000.000,= Rp. 11.500.000.000,-
BAB III
PENUTUP
3.1 Kesimpulan
1. Tax planing atau perencanaan pajak merupakan cara – cara menghemat pembayaran
pajak yang tidak bertentangan dengan peraturan pajak. Tujuan dari perencanaan pajak
adalah bagaimana pengendalian perpajakan itu dapat mengefisiensikan jumlah pajak
yang akan dibayarkan kepada negara.
2. Menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan dalam pasal 6 metode
persediaan yang diperkenalkan dalam perpajakan hanya ada 2 yaitu metode rata-rata
(average) atau metode FIFO (First In First Out). Kedua metode tersebut mempunyai
kelebihan dan kekurangan, yang secara finansial menjadi pertimbangan bagi wajib
pajak mana yang akan dipilih.
3. Natura dari sisi penghasilan dapat dikelompokan menjadi natura yang taxable
(terutang pajak penghasilan) dan natura yang non taxable (tidak terutang pajak
penghasilan). segala macam tunjangan merupakan penghasilan bagi pegawai tetap dan
sifatnya taxable atau terutang serta wajib dipotong Pajak Penghasilan.
4. Cara yang dapat dilakukan adalah pengelolaan pajak yang baik diantaranya dengan
mengalihkan beban pajaknya ketarif pajak yang lebih rendah terhadap biaya-biaya
pengurangan penghasilan bruto yang terkena koreksi fiscal positif dan ini merupakan
usaha optimalisasi,dan juga kredit pajak.
3.2 Saran
Penulis berharap makalah ini mampu dipahami pembaca selain untuk memenuhi
tugas mata kuliah perencanaan pajak, dalam penulisan makalah ini terbesit harapan besar
untuk wajib pajak agar dapat menghemat pembayaran pajak yang tidak bertentangan dengan
peraturan pajak.
DAFTAR PUSTAKA
a. http://andicarissa.wordpress.com/2011/12/21/perhitungan-nilai-persediaan-denganmetode-fifo-dan-lifo/
b. http://www.bppk.depkeu.go.id/webpajak/index.php/artikel/opini-kita-pph/1100-naturaatau-tunjangan-sebuah-nama-sebuah-cerita
c. Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-undang Nomor 36 tahun 2008
d. Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor PMK-83/PMK.03/2009 tentang. Penyediaan Makanan
dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai Serta Penggantian atau Imbalan dalam Bentuk Natura
dan Kenikmatan di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang
Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja
e. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan
Orang Pribadi
f.
Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-03/PJ.23/1984 tentang pengertian kenikmatan dalam
bantuk natura (seri PPh pasal 21-02)