commit to user 33
5. Rekonsiliasi Fiskal
Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak karena terdapat perbedaan perhitungan khususnya laba menurut akuntansi komersial
dengan menurut perpajakan fiskal. Laporan keuangan komersial ditujukan untuk menilai kinerja ekonomi dan keadaan finansial dari sektor
privat, sedangkan laporan keuangan fiskal lebih ditujukan untuk menghitung pajak. Untuk kepentingan komersial, laporan keuangan
disusun berdasarkan prinsip yang berterima umum yaitu Standar Akuntansi Keuangan SAK. Sedangkan untuk kepentingan fiskal, laporan
keuangan disusun berdasarkan peraturan perpajakan UU PPh. Untuk keperluan perpajakan wajib pajak tidak perlu membuat
pembukuan ganda, melainkan cukup membuat satu pembukuan berdasarkan Peraturan Standar Akuntansi Keuangan PSAK, dan pada
waktu mengisi SPT Tahunan PPh terlebih dahulu harus dilakukan koreksi- koreksi fiskal. Koreksi fiskal meliputi pengakuan pendapatan dan biaya
yang dapat berupa koreksi positif dan koreksi negatif.
a. Koreksi Fiskal Positif
Koreksi Fiskal Positif adalah koreksipenyesuaian yang akan mengakibatkan meningkatnya laba kena pajak yang pada akhirnya
akan membuat PPh Badan Terhutangnya juga akan meningkat. Koreksi fiskal positif diantaranya:
commit to user 34
1 Biaya yang tidak berkaitan langsung dengan kegiatan usaha
perusahaan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara pendapatan
2 Biaya yang tidak diperkenankan sebagai pengurang PKP
3 Biaya yang diakui lebih kecil, seperti penyusutan, amortisasi, dan
biaya yang ditangguhkan menurut WP lebih tinggi 4
Biaya yang didapat dari penghasilan yang bukan merupakan objek pajak
5 Biaya yang didapat dari penghasilan yang sudah dikenakan PPh
Final
b. Koreksi Fiskal Negatif
Koreksi fiskal negatif adalah koreksipenyesuaian yang akan mengakibatkan menurunnya laba kena pajak yang membuat PPh badan
terhutangnya juga akan menurun. Koreksi fiskal negatif diantaranya : 1
Biaya yang diakui lebih besar, seperti penyusutan menurut WP lebih rendah, selisih amortisasi, dan biaya yang ditangguhkan
pengakuannya 2
Penghasilan yang didapat dari penghasilan yang bukan merupakan objek pajak
3 Penghasilan yang didapat dari penghasilan yang sudah dikenakan
PPh Final
commit to user 35
Menurut Siti Resmi 2004, penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal biasanya terjadi karena hal sebagai
berikut : a.
Perbedaan Prinsip Akuntansi Beberapa prinsip akuntansi berterima umum PSAK telah diakui
secara umum dalam dunia bisnis dan profesi tetapi tidak diakui dalam fiskal adalah :
1 Prinsip konservatisme, penilaian persediaan akhir dengan
Lower of Cost or Market
, dan penilaian piutang dengan nilai taksiran realisasi bersih diakui dalam akuntansi komersial, tetapi tidak
diakui sebagai penguranganbiaya; 2
Prinsip harga perolehan
cost
, dalam akuntansi komersial, penentuan harga perolehan untuk barang yang diproduksi sendiri
boleh memasukkan unsur tenaga kerja yang berupa natura. Sedangkan dalam fiskal, pengeluaran dalam bentuk natura tidak
diakui sebagai penguranganbiaya; 3
Prinsip
matching
biaya-hasil, akuntansi komersial mengakui biaya penyusutan pada saat aktiva tersebut menghasilkan. Sedangkan
dalam fiskal, penyusutan dapat dimulai sebelum menghasilkan, seperti alat-alat pertanian.
commit to user 36
b. Perbedaan Metode dan Prosedur
1 Metode
penilaian persediaan,
akuntansi komersial
memperbolehkan memilih beberapa metode menghitung harga perolehan persediaan, seperti metode rata-rata, masuk pertama
keluar pertama, masuk terakhir keluar pertama, pendekatan laba bruto, pendekatan harga jual eceran dll. Sedangkan dalam fiskal,
hanya diperbolehkan memilih dua metode, yaitu metode rata-rata atau masuk pertama keluar pertama;
2 Metode
penyusutan dan
amortisasi, akuntansi
komersial memperbolehkan memilih metode penyusutan seperti metode garis
lurus, metode jumlah angka tahun, metode saldo menurunsaldo ganda, metode jam-jasa, metode jumlah unit diproduksi dll
Sedangkan dalam fiskal hanya menggunakan metode garis lurus dan saldo menurun ganda untuk kelompok harta berwujud non-
bangunan, sedangkan untuk harta berwujud dibatasi dengan metode garis lurus saja;
3 Metode penghapusan piutang, dalam akuntansi komersial
penghapusan piutang ditentukan berdasar metode cadangan. Sedangan dalam fiskal, penghapusan piutang dilakukan pada saat
suatu piutang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat-syarat tertentuyang diatur dalam peraturan perpajakan.
commit to user 37
c. Perbedaan Perlakuan dan Pengakuan Penghasilan dan Biaya
1 Penghasilan tertentu yang diakui dalam akuntansi komersial, tetapi
bukan merupakan objek penghasilan. Dalam rekonsiliasi fiskal, penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total penghasilankena
pajak atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial. Biaya- biaya tersebut, adalah sebagai berikut :
a Penggantian atau imbalan yang diterima atau diperoleh dalam
bentuk natura; b
Penghasilan dividen yang diterima oleh perseroan terbatas, koperasi, yayasan, BUMNBUMD sebagai Wajib Pajak dalam
negeri; c
Bagian laba yang diterima oleh perusahaan modal ventura dari badan pasangan usaha;
d Hibah, bantuan dan sumbangan;
e Iuaran dan penghasilan tertentu yang diterima oleh dana
pensiun; f
Bunga obligasi yang diterima oleh perusahaan reksadana. 2
Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial tetapi pengenaan pajaknya bersifat final, penghasilan tersebut harus
dikeluarkan dari total penghasilan kena pajak atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial. Biaya- biaya tersebut, adalah
sebagai berikut :
commit to user 38
a Bunga depositotabungan dan diskonto SBI;
b Penghasilan obligasi yang tercatat di bursa efek baik saham
pendiri maupun bukan saham pendiri; c
Penjualan saham milik perusahaan modal ventura; d
Penghasilan yang diterima penyalurdealeragen prodek pertamina dan premium;
e Penghasilan yang diterima penyalurdistributor rokok;
f Pengalihan hak atas tanah danatau bangunan oleh yayasan atau
organisasi sejenis; g
Persewaan atas tanah danatau bangunan; h
Imbalan jasa konstruksi; i
Bunga simpanan anggota koperasi, dll. 3
Penyebab perbedaan lain yang berasal dari penghasilan lain dan pos-pos luar biasa :
a Kerugian suatu usaha di luar negeri, dalam akuntansi komersial
kerugian tersebut mengalami laba bersih. Sedangkan dalam fiskal kerugian tersebut tidak boleh dikurangkan dari total
penghasilan laba kena pajak; b
Kerugian usaha dalam negeri tahun-tahun sebelumnya. Dalam akuntansi komersial, kerugian tersebut tidak berpengaruh
dalam perhitungan laba bersih tahun sekarang dan yang akan datang. Sedangkan dalam fiskal, kerugian tahun sebelumnya
dapat dikurangkan dari penghasilan laba kena pajak tahun
commit to user 39
sekarang dan yang akan datang sepanjang belum lewat waktu 5 tahun;
c Imbalan yang diterima atas pekerjaan yang dilakukan oleh
pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan jumlah yang melebihi kewajaran.
4 Pengeluaran tertentu diakui dalam akuntansi komersial sebagai
biaya atau pengurang penghasilan, namun dalam fiskal pengurangan tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan
bruto. Dalam rekonsiliasi fiskal, pengeluaran atau biaya tersebut harus ditambahkan penghasilan kena pajak. Contoh secara rinci
diatur dalam Pasal 9 ayat 1 UU PPh : a
Imbalan atau penggantian yang diberikan dalam bentuk natura; b
Cadangan atau pemupukan yang dibentuk oleh perusahaan selain usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, usaha
asuransi dan pertambangan; c
Pajak Penghasilan; d
Sanksi administrasi berupa denda, bunga, kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan perundang-
undangan pajak; e
Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota;
f Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak
atau orang yang menjadi tanggungannya dll.
commit to user 40
B. Analisis Data dan Pembahasan
Kategori