a. Penjualan kredit dari satu minggu Adalah penjualan yang tanggal jatuh tempo pembayaran 7 hari dari
tanggal terima barang b. Penjualan kredit maksimal 30 hari
Penjualan dengan tanggal jatuh tempo pembayaran maksimal 30 hari dari tanggal terima barang.
c. Penjualan kredit kepada Pemungut PPN Bendaharawan Pemerintah
B. Analisis Hasil Penelitian 1. Pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Sawah Besar Farma
Cabang Palembang
PT. Sawah Besar Farma merupakan Pengusaha Kena Pajak Pajak Pertambahan Nilai dengan NPWP 01. 310. 100.1.307.001. dan mempunyai
wilayah Propinsi Pendistribusian dan Pemasaran Produk meliputi daerah Sumatera Selatan dan Jambi.
a. Dasar Pengenaan Pajak DPP PPN
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan PT. Sawah Besar Farma Cabang Palembang adalah berdasarkan harga jual setelah dikurangi potongan harga.
Harga jual yang menjadi dasar pengenaan pajak adalah harga pokok barang ditambah biaya-biaya yang berkaitan dengan proses penyerahan Barang Kena
Pajak Contoh. Pada Tanggal 30Juni 2008 PT. Sawah Besar Farma melakukan
penyerahan obat-obatan kepada Apotik Sehati senilai Rp. 4.374.000,- Perusahaan
Universitas Sumatera Utara
memberi potongan harga sebesar Rp.728.241. Perhitungan Dasar Pengenaan Pajaknya adalah:
Jumlah Harga Jual : Rp. 4.374.000
Dikurangi Potongan Harga : Rp. 728.241
Dasar Pengenaan Pajak : Rp.3.645.759
-
PPN 10 : Rp. 364.575
b. Tarif Pajak Pertambahan Nilai
Tarif Pajak Pertambahan Nilai PPN yang dikenakan dalam rangka pembelian dan penjualan barang adalah tarif umum yaitu sebesar 10 dari Dasar
Pengenaan Pajak untuk semua jenis Barang Kena Pajak.
c. Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai
PT. Sawah Besar Farma menghitung Pajak Pertambahan Nilai dengan metode Pajak Masukan PM dan Pajak Keluaran PK. Pajak Keluaran adalah
Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh perusahaan pada saat melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, sedangkan Pajak Masukan adalah Pajak
Pertambahan Nilai yang dibayar oleh Perusahaan atas Pembelian Barang kena Pajak. Dalam Melakukan Penghitungan besarnya PPN yang harus disetor serta
PPN yang harus dipungut adalah berdasarkan rumus sebagai berikut:
Berikut ini adalah contoh Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan oleh PT. Sawah Besar Farma Cabang Palembang
Pajak Pertambahan Nilai = DPP X Tarif Pajak 10
Universitas Sumatera Utara
a. Pajak Masukan PT. Sawah Besar Farma Palembang Pada bulam Maret membeli Hufagrif
Syrup 60 Ml dari PT. Gratia Husada Farma seharga Rp. 3.700.000,- sudah termasuk ongkos kirim. Maka sesuai dengan tarif yang berlaku Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang yang harus dibayar adalah: DPP
: Rp. 3.700.000,- PPN Masukan
: RP. 370.000,- b Pajak Keluaran
PT. Sawah Besar Farma Palembang menjual Wintogeno Extra Cream 30 gram sebanyak 1000, dengan harga jual RP.7000 kepada apotik Puji Agung, Maka
Pajak keluarannya adalah: DPP
: Rp. 7.000.000,- PPN Keluaran
: Rp. 700.000,-
2. Mekanisme Penerbitan Faktur Pajak Pada PT. Sawah Besar Farma Palembang
Pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Sawah Besar Farma dimulai dari pembuatan Faktur Pajak. Perusahaan diwajibkan membuat Faktur
Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak karena telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Faktur Pajak pada umumnya dibuat:
Universitas Sumatera Utara
Berdasarkan peraturan perpajakan Faktur Pajak harus dibuat paling lambat pada akhir bulan berikutnya setelah dilakukan penyerahan barang Kena Pajak atau
penyerahan Keseluruhan Jasa Kena Pajak. Jika pembayaran telah diterima sebelum akhir bulan berikutnya, maka faktur pajak harus dibuat pada saat
pembayaran. Demikian juga halnya, apabila pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena Pajak. Apabila penyerahan Barang Kena Pajak
dilakukan menurut tahapan termijn tertentu, maka pembutan faktur pajak dilakukan pada saat pembayaran per termijn.
PT. Sawah Besar Farma menerbitkan Faktur Pajak pada saat diterimanya pembayaran. Apabila terjadi penjualan tunai maka Faktur Pajak dibuat pada
tanggal penyerahan Barang Kena Pajak sedangkan apabila terjadi Penjualan kredit maka Faktur Pajak akan dibuat pada saat Pembayaran. Penjualan kredit yang
terjadi di PT. Sawah Besar Farma yaitu maksimal 30 hari dari tanggal penyerahan barang. Namun sering terjadi Pembeli tidak melakukan pembayaran pada akhir
masa tersebut. Untuk mengambarkan hubungan antara saat terutang PPN dan saat
pembuatan Faktur Pajak anggaplah bahwa tanggal 15 April 2008 terjadi penyerahan Barang Kena Pajak secara kredit seharga Rp. 10.000.000. Penjualan
tersebut adalah penjualan kredit maksimal 30 hari. Pada saat penyerahan barang pembeli membayar tunai sebesar Rp. 2.500.000,-. Namun pada saat akhir masa
pembayaran pembeli belum juga melakukan pembayaran. Dan setelah disepakati pembeli meminta keringanan dengan melakukan pembayaran secara cicilan.
Pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak dibagi sebagai berikut:
Universitas Sumatera Utara
• Dibayar tunai sebesar Rp. 2.500.000. Karena pada saat itu telah terjadi pembayaran sebesar Rp. 2.500.000, maka
Faktur Pajak dibuat untuk pajak yang terutang atas jumlah tersebut, yaitu 10 x Rp. 250.000 = Rp. 250.000.
• Diangsur pada tanggal 22 Mei 2008 sebesar Rp. 6.000.000. Karena terjadi pembayaran sebelum masa kredit berakhir dan sebelum
akhir bulan berikutnya, Faktur Pajak perlu dibuat untuk pajak yang terutang atas pembayaran ini, yaitu sebesar : 10 x Rp. 6.000.000 =
Rp.600.000. • Sisanya sebesar Rp. 1.500.000 dibayar pada akhir masa kredit yaitu dua
bulan setelah penyerahan. Tanggal 31 Mei 2008 adalah akhir bulan berikut setelah terjadi transaksi.
Menurut ketentuan perpajakan, Faktur Pajak harus dibuat selambat- lambatnya pada akhir bulan berikutnya setelah bulan terjadinya transaksi.
Oleh karena itu, pada tanggal ini sisa penjualan kredit yang belum dibayar yaitu sebesar Rp.1.500.000 perlu dibuat untuk Pajak Pertambahan Nilai
yang terutang. Jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang terutang adalah 10 x Rp 1.500.000 = Rp 150.000.
Universitas Sumatera Utara
Ilustrasi pembuatan Faktur Pajak untuk transaksi tersebut diatas dapat digambarkan seperti terlihat dalam Gambar 4.2
Gambar 4.2 Saat Pembuatan Faktur Pajak
TUNAI ?
TERIMA ANGSURAN PEMBAYARAN SEBELUM
AKHIR BULAN BERIKUT
AKHIR BULAN BERIKUT
AKHIR MASA KREDIT
TERIMA PEMBAYARAN
15 APRIL 2008
15 APRIL 2008
22 MEI 2008
15 JUNI 2008 AWAL
PROSES PENYERAHAN
BKPJKP
DIBUAT FAKTUR PAJAK
DIBUAT FAKTUR PAJAK
DIBUAT FAKTUR PAJAK
TERIMA PEMBAYARAN
31 MEI 2008
A KHIR
PROSES
YA
YA YA
YA TIDAK
TIDAK
TIDAK
TIDAK
YAT IDAK
Sumber: PT. Sawah Besar Farma Cabang Palembang
3. Perlakuan Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai Pada PT. Sawah Besar Farma
Pemungutan dan Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai atas penyerahan Barang Kena Pajak yaitu penjualan obat-obatan dilakukan ditempat kegiatan
usaha, atau ditempat kedudukan perusahaan. Hal ini sama juga diberlakukan atas perolehan barang dan atau jasa. Jika perolehan tersebut berasal dari pembelian
Universitas Sumatera Utara
Barang Kena Pajak, maka akan diperhitungkan di tempat kegiatan usaha atau tempat kedudukan perusahaan.
a. Akuntansi PPN Masukan.
Pencatatan PPN Masukan dimulai dari penerimaan faktur pembelian dan faktur pajak dari perusahan pemasok. Pada umumnya tanggal pembuatan faktur
pembelian berbeda dengan tanggal penerbitan Faktur Pajak, hal ini dikarenakan adanya perbedaan dasar atau pedoman pembuatan dari kedua dokumen-dokumen
tersebut. Faktur Pembelian diterima PT. Sawah Besar Farma pada saat barang diterima, Faktur Pajak diterima PT. Sawah Besar Farma pada saat pembayaran
kepada Perusahaan Pemasok, berdasarkan Peraturan Perpajakan yang memperbolehkan tanggal faktur pajak tanggal faktur pajak mundur 1 satu bulan
setelah akhir bulan penyerahan barang terjadi apabila penjualan dilakukan dengan kredit. Hal ini akan menimbulkan perbedaan pencatatan PPN pada laporan
Akuntansi dengan Laporan Pajak. Untuk mengatasi perbedaan pencatatan tersebut PT. Sawah Besar Farma
menggunakan perkiraan sementara yaitu perkiraan “ PPN Masukan yang belum difakturkan” dan pencatatan dilakukan dengan menggunakan Faktur Penmbelian
dan Faktur Pajak. Perkiraan ini akan didebit pada saat pencatatan Faktur Penjualan dan dikredit pada saat pencatatan Faktur Pajak, namun agar PPN yang
telah dipungut tersebut dapat dikreditkan dalam SPT oleh pembeli maka Faktur Pajak Masukan tersebut harus dilaporkan paling lambat 3 tiga bulan setelah
berakhirnya masa pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai
Universitas Sumatera Utara
biaya dan belum dilakukan pemeriksaan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Untuk lebih jelasnya kita ikuti ilustrasi berikut ini:
PT. Sawah Besar Farma Pada tanggal 7 Maret 2008 membeli Antalgin Kaplet dari PT. Emba Mefarma seharga Rp. 25.000.000,- ditambah PPN 10
.Faktur Pembelian diterima pada saat penyerahan barang. Pembayaran dilakukan pada tanggal 28 Mei 2008 dan faktur pajak diterima tanggal tersebut. Transaksi
diatas akan dijurnal sebagai berikut: a. Pada saat diterima Faktur Penjualan 7 Maret 2008
Persediaan Antalgin Kaplet Rp. 25.000.000
PPN masukan belum difakturkan Rp. 2.500.000
Hutang Dagang Rp.27.500.000
b. Pada saat diterima Faktur Pajak 28 Mei 2008 PPN Masukan
Rp. 2.500.000 PPN Masukan belum difakturkan
Rp. 2.500.000 Berdasarkan jurnal diatas dapat disimpulkan bahwa dalam Laporan
Akuntansi atas pembelian persediaan tanggal 7 Maret 2008 sudah dilaporkan sebagai peningkatan persediaan, namun dalam Laporan Pajak belum diterbitkan
dan diterima oleh perusahaan, walaupun perusahaan telah membayar hutang dagang pada tanggal 8 Maret 2008, namun sepanjang Faktur Pajak belum diterima
maka belum dapat dilaporkan dalam laporan pajak, atas pembelian tersebut baru dapat dilaporkan dalam SPT Masa PPN masa Mei 2008 karena Faktur Pajaknya
baru diterima dan masih dapat dikreditkan sebagai PPN Masukan karena belum lewat dari 3 tiga bulan setelah berakhirnya masa pajak tersebut.
Universitas Sumatera Utara
b. Akuntansi PPN Keluaran.
Pencatatan PPN Keluaran tidak jauh berbeda dengan PPN Masukan. Pada Laporan Pajak, PPN keluaran tidak hanya PPN-nya saja yang dilaporkan tetapi
juga penjualan dari perusahaan tersebut. Secara garis besar pencatatan PPN keluaran pada PT. Sawah Besar Farma dapat dikelompokkan sebagai berikut:
a. PPN untuk penjualan tunai Untuk pencatatan tunai tanggal Penjualan sama dengan pembuatan Faktur
Pajak, dengan demikian pencatatan PPN-nya pada Laporan Akuntansi dan Laporan Pajak akan sama pula. Pencatatan jurnalnya jika terjadi transaksi
penjualan tunai senilai Rp. 15.000.000,- adalah sebagai berikut : Kas Rp. 16.500.000,-
Penjualan -
Rp. 15.000.000,- PPN Keluaran
- Rp. 1.500.000,-
b.PPN untuk penjualan kredit Untuk penjualan obat-obatan secara kredit, PT.Sawah Besar baru
menerbitkan Faktur Penjualan pada saat penyerahan barang, sedangkan penerbitan Faktur Pajak pada saat diterimanya pembayaran dari pelanggan. PT. Sawah Besar
Farma menerbitkan Faktur Pajak paling lambat 30 hari setelah penyerahan barang, hal ini sesuai dengan peraturan Perpajakan yang menerapkan pembuatan Faktur
Pajak akhir bulan berikutnya setelah penyerahan barang dan atau jasa jika penjualan tersebut dilakukan secara kredit.
Universitas Sumatera Utara
Dalam melakukan pencataan PPN atas penjualan kredit ini timbul masalah yang diakibatkan perbedaan tanggal antara Faktur Penjualan dengan Faktur Pajak.
Sama halnya dengan PPN Masukan untuk mengatasinya digunakan penerbitan sementara, yaitu “PPN Keluaran yang belum difakturkan”. Perkiraan ini akan
dikredit pada saat pencatatan invoce dan di Debit pada saat pencatatan Faktur Pajak. Untuk lebih jelasnya kita lihat contoh sebagai berikut:
Pada tanggal 5 Maret 2008 PT. Sawah Besar Farma menjual Melanox Cream 20 gram kepada Apotek Kimia Farma sebesar Rp. 1.500.000,- ditambah
PPN 10. Pembayaran dilakukan Pada tanggal 10 April 2008. Perusahaan menerbitkan Faktur Penjualan pada tanggal 5 Maret 2008, dan menerbitkan Faktur
Pajak tanggal 10 April 2008. transaksi akan dijurnal sebagai berikut: Pada saat penerbitan invoice 5 Maret 2008
Piutang Dagang Rp. 1.650.000
Penjualan- Melanox 20 gr Rp.1.500.000
Pajak keluaran belum difakturkan Rp. 150.000
Pada saat menerbitkan faktur pajak 10 April 2008 Pajak Keluran belum difakturkan
Rp. 150.000. Pajak Keluaran
Rp. 150.000
Universitas Sumatera Utara
c. PPN untuk penjualan kepada pemungut PPN Bendaharawan Pemerintah atau Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara
PPN atas penjualan kepada Pemungut PPN Bendaharawan Pemerintah atau Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara akan disetor sendiri oleh pembeli
barang atau si penerima jasa, yaitu pemungut PPN. Kewajiban PT. Sawah Besar Farma adalah menerbitkan invoice, Faktur Pajak, dan Surat Setoran PajakSSP
yang kemudian atas PPN Keluaran yang seharusnya dipungut dan disetor oleh PT. Sawah Besar Farma akan dialihkan kepada pembeli barang atau penerima jasa,
yaitu pemungut PPN. Faktur Pajak SSP dibuat oleh PT. Sawah Besar Farma pada saat dilakukan penagihan, dan pemungut PPN akan mengembalikan Faktur
Pajak lembar kedua yang dibubuhkan cap “Disetor……..” dan menandatanganinya pada lembar Faktur Pajak Standar serta memberikan bukti
setor SSP. PPN lembar pertama dan ketiga kepada penjual. SSP ini akan dilaporkan PT. Sawah Besar Farma dalam laporan pajak sebagai SSP terima
dalam hal SSP telah dikembalikan oleh pemungut PPN atau SSP belum diterima dalam hal SSP belum dikembalikan oleh pemungut PPN, namun penjual tetap
berhak memperhitungkan PPN keluaran tersebut sebagai pengurang total PPN keluaran Lampiran 1 Formulir 1107A.IV dalam laporan Pajak.
Faktur pajak diserahkan ke Pemungut PPN keluaran bagi penjual dan SSP bukti setor yang diterima berfungsi sebagai bukti hutang pajak PPN Keluaran
telah disetor oleh Pemungut PPN. Berdasarkan uraian diatas, PPN atas penjualan kepada pemungut PPN tidak diadakan pencatatan akuntansi, karena itu bukan
merupakan hutang pajak yang harus dibayar oleh perusahaan. Akan tetapi
Universitas Sumatera Utara
perusahaan mempunyai catatan khusus mengenai rincian Faktur Pajak yang dikeluarkan untuk Pemungut PPN dan juga mempunyai rincian Faktur Pajak yang
telah diterima bukti setornya serta Faktur Pajak yang belum diterima SSP-nya. Dalam hal ini piutang dagang yang dicatat hanya senilai harga barangnya saja.
Contoh: PT. Sawah Besar Farma Palembang menjual Serum Anti Rabies 20 ml ke RS.DR. Mohammad Hoesin Instansi Pemerintah- Pemungut PPN senilai Rp.
3.750.000,- ditambah PPN 10 maka transaksi ini akan dicatat sebagai berikut: Piutang dagang
Rp. 3.750.000,- Penjualan
Rp. 3.750.000 PPN
Rp. -0-
4. Mekanisme Kredit Pajak serta Pelaporan SPT Masa PPN
Mekanisme pengkreditan yang dilakukan PT. Sawah Besar Farma dilakukan pada setiap akhir bulan dengan menandingkan pajak masukan yang
diperoleh melalui bukti faktur pajak standar dengan pajak keluaran yang sudah dipungut dengan bukti faktur pajak standar. Kemudian dihitung apakah terjadi
lebih bayar atau kurang bayar, yang kemudian akan dilaporkan dalam SPT Masa PPN. SPT Masa PPN terdiri dari:
1. Induk SPT- Formulir 1107 F.1.1.32.01 2. Lampiran 1 Daftar Pajak Keluaran dan PPnBM- Formulir 1107 A
D.1.2.32.02; dan 3. Lampiran 2 Daftar Pajak Masukan dan PPnBM- Formulir 1107 B
D.1.2.32.02.
Universitas Sumatera Utara
Contoh: Pada Bulan Januari 2007 lihat lampiran 1 diketahui Pajak Keluaran PT. Sawah Besar Farma adalah sebesar Rp.
99.028.260,- Pajak Masukannya adalah sebesar Rp.
120.173.520,- maka perhitungannya adalah sebagai berikut: Pajak Keluaran
Rp. 99.028.260,-
Pajak Masukan Rp.
PPN lebih bayar Rp. 21.145.260
120.173.520,-
Dari perhitungan diatas diketahui PPN Masukan lebih besar dari pada PPN keluarannya yang berarti ada kelebihan setoran maka jurnal penutupnya adalah
sebagai berikut: PPN Keluaran
Rp. 99.028.260,- PPN Lebih dibayar
Rp. 21.145.260,- PPN Masukan
Rp. 120.173.520,- PPN yang lebih dibayar akan dikompensasikan dengan masa pajak berikutnya
Dalam hal pelaporan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai, PT. Sawah Besar Farma Cabang Palembang telah melaporkan tepat waktu yaitu setiap
tanggal 20 setiap bulannya.
Universitas Sumatera Utara
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN