BIRCH PAPER COMPANY Sistem Pengendalian
BIRCH PAPER
COMPANY
Sistem Pengendalian Manajemen
KELOMPOK 3
CINDY NAULI / 7
PENGGIRI SANTI / 31
TJANDRA IRAWAN / 38
YUNISA / 45
PPA BCA 34
2016
I.
LATAR BELAKANG
“Jika saya memberikan harga di bawah $480 per seribu kotak,” kata James Brunner,
manajer Divisi Thompson pada Birch Paper Company, “Maka saya akan membatalkan
pesanan saya bulan lalu sehingga para agen penjualan kami berhenti memotong penawaran
mereka dan melakukan penawaran (bid) berdasarkan biaya penuh. Selama bermingguminggu, saya telah mencoba meningkatkan kualitas usaha kami. Jika saya berhenti sekarang
dan menerima pesanan ini pada harga $430 atau $450 atau kurang dari $490, maka saya akan
menutup usaha yang telah saya bangun dengan susah payah ini. Divisi ini memang tidak
dapat memberikan laba yang memuaskan dengan memberikan penawaran yang disesuaikan
dengan bid, yang sama sekali tidak menutupi porsi yang imbang dengan biaya overhead. Jadi,
biarlah kami mencetak laba.”
Birch Paper Company merupakan perusahaan kertas berskala menengah, yang
sebagian terintegrasi, memproduksi kertas dan paperboard putih dan kraft. Sebagian dari
hasil paperboard-nya dijadikann sebagai bahan dasar kotak oleh Divisi Thompson, kemudian
dicetak (print) dan diwarnai bagian luarnya. Perusahaan tersebut memiliki empat divisi
produksi dan divisi timberland yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan.
Selama beberapa tahun, setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan
tingkat pengembalian investasinya (ROI). Manajemen tingkat atas telah berusaha
memperoleh hasil yang efektif dari kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang
terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan kebijakan perusahaan
secara keseluruhan. Karyawan-karyawan puncak perusahaan percaya bahwa dalam beberapa
tahun terakhir konsep desentralisasi telah sukses dilaksanakan dan posisi laba perusahaan
dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus untuk salah satu jenis kertas
yang diproduksi bersama dengan Divisi Thompson, yang telah diperlengkapi untuk dapat
membuat kotak ini. Untuk desain dan pengembangan paket, staf Divisi Thompson
menghabiskan waktu beberapa bulan untuk menyempurnakan rancangan/desain, metode
produksi, dan bahan-bahan yang digunakan. Karena bentuk dan warna yang tidak lazim, hal
tersebut jauh dari standar yang ditetapkan. Menurut perjanjian diantara kedua divisi tersebut,
Divisi Thompson dibiayai oleh Divisi Northern dalam mengerjakan desain dan
pengembangannya.
Ketika seluruh spesifikasi telah disiapkan, maka Divisi Northern menanyakan
penawaran (bid) atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari luar.
Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan meskipun penjualan
terjadi dalam perusahaan, divisi-divisi yang ada diharapkan untuk mengacu pada harga pasar
yang berlaku.
Selama periode ini, margin laba dari bagian pengubah, seperti halnya Divisi
Thompson sangatlah kecil. Seperti yang lainnya, Divisi Thompson membeli paperboard, dan
fungsinya adalah untuk mencetak (print), memotong, dan membentuknya menjadi kotak.
Meskipun ia membeli sebagian besar bahan bakunya dari divisi lain dalam Birch, sebagian
besar penjualan Divisi Thompson berasal dari luar perusahaan. Jika Thompson menerima
pesanan dari Northernn, maka ia akan membeli linerboard dan corrugating medium dari
Divisi Southern. Sekitar 70% pengeluaran Thompson sebesar $400 berasal dari biaya
linerboard dan corrugating medium. Meskipun Divisi Southern beroperasi di bawah
kapasitasnya dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar, yang berarti
ia tidak terpengaruh meskipun ada kelebihan pasokan. Biaya untuk linerboard dan
corrugating medium adalah sebesar 60% dari harga jual.
Divisi Northern menerima penawaran untuk kotak-kotak tersebut sebesar $480 per
ribuan unitnya dari Divisi Thompson, $430 dari West Paper Company, dan $432 dari Eire
Papers, Ltd. Eire Papers mengajukan penawaran pembelian kepada Birch atas linerboard
bagian luar dengan desain cetakan khusus, tetapi Birch harus membuat sendiri bagian
dalamnya dan corrugating medium-nya. Biasanya cetakan bagian luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak (print) oleh Divisi Thompson
seharga $30 per ribuan unit. Dari jumlah $30 tersebut, sebesar %25 merupakan biaya
pengeluaran.
Karena situasi ini sedikit di luar kebiasaan, William Kenton, manajer Divisi Northern,
membahas perbedaan mencolok dari penawaran tersebut dengan wakil presiden komersial
Birch. Ia berkata kepada wakil presiden: “Kita menjual pada pasar yang sangat kompetitif,
dimana biaya yang lebih tinggi tidak dapat bersaing. Bagaimana kita dapat berharap pada
profit dan ROI yang tinggi jika kita harus membeli dengan harga lebih tinggi 10% dari yang
ada di pasaran?”
Ketika mengetahui bahwa Brunner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson
pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir, wakil presiden merasa aneh jika Brunner
akan menambah overhead dan labanya sebesar 20% dari biaya. Ketika ia menanyakan hal
tersebut, jawaban Brunner adalah seperti yang tertulis pada awal bagian kasus ini. Ia tetap
mengatakan bahwa telah menyelesaikan pengembangan kotak, dan tidak menerima untung
atasnya, dan ia merasa wajib untuk memberikan markup yang pantas atas produksi kotakkotak tersebut.
Wakil presiden meyelidiki lebih jauh tentang struktur biaya dari berbagai divisi. Ia
ingat suatu komentar yang dibuat oleh pengendali pada pertemuan seminggu sebelumnya
bahwa biaya variabel untuk satu divisi dapat merupakan biaya tetap yang besar bagi
perusahaan secara keseluruhan. Ia mengetahui bahwa dengan tidak adanya perintah khusus
dari manajemen puncak, maka Kenton akan menerima tawaran yang paling rendah, di mana
tawaran tersebut adalah dari West Paper Company sebesar $430. Meskipun demikian, sangat
mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintahkan diterimanya tawaran yang lain, bila
situasi memerlukan tindakan tersebut. Dan meskipun volume transaksi yang tidak jelas lebih
kecil dari 5% dari volume setiap divisi manapun yang terlibat, transaksi-transaksi lain akan
menimbulkan permasalahan yang sama nantinya.
II.
PERMASALAHAN
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?
3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?
4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana sistem harga transfer
dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan tersebut membutuhkan adanya
perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika
ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?
III.
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
1. Untuk menentukan tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern, pertamatama kita harus menganalisa pilihan-pilihan tawaran tersebut.
a. Divisi Thompson
Divisi Thompson menetapkan markup sebesar 20% dari total biaya yang dikeluarkan,
yaitu 20% x $400 = $80, sehingga harga jual dari Divisi Thompson menjadi $400 +
$80 = $480. Harga ini merupakan harga yang paling mahal daripada penawaranpenawaran lainnya. Tetapi biaya sebesar $400 itu bukanlah seluruhnya biaya
perusahaan karena di dalamnya terdapat laba yang dikenakan Divisi Southern atas
pembelian linerboard dan corrugating medium oleh Divisi Thompson yang
digunakan sebagai bahan baku.
BIAYA DIVISI THOMPSON
$400
LABA YANG DIKENAKAN UNTUK DIVISI SOUTHERN
Harga Jual ($400 x 70%)
$280
Biaya produksi ($280 x 60%)
$168
TOTAL BIAYA
$112
$288
b. West Paper Company
West Paper Company menawarkan harga yang paling rendah diantara penawaran
lainnya, yaitu sebesar $430. Tetapi, jika Divisi Northern menerima penawaran West
Paper Company, maka Divisi Southern dan Divisi Thompson tidak akan dioperasikan
lagi karena seluruh bahan sudah dibeli dari West Paper Company.
c. Eire Papers, Ltd.
Eire Paper menawarkan harga yang cukup rendah, hanya berbeda sedikit dengan
West Paper, yaitu sebesar $432. Jika Divisi Northern menerima penawaran Eire
Papers, Eire Papers akan memasok inside liner dan corrugating medium, tetapi
outside liner akan tetap dipasok oleh Divisi Southern dan tetap akan dicetak oleh
Divisi Thompson. Karena pembelian dari Eire Papers masih melibatkan laba dari
Divisi Southern dan Divisi Thompson, biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh
perusahaan bukanlah sebesar $432.
HARGA YANG DITAWARKAN
$432
REVENUE BAGI PERUSAHAAN
Divisi Southern
$90
Divisi Thompson
$30
($120)
COSTS DARI DIVISI
Divisi Southern (60% x $90)
$54
Divisi Thompson
$25
TOTAL BIAYA
$79
$391
Setelah kita menganalisis biaya yang sesungguhnya dikeluarkan perusahaan jika memilih
penawarn-penawaran tersebut, saya menyarankan agar Divisi Northern menerima
penawaran dari Divisi Thompson. Jika dilihat sekilas saja, mungkin Divisi Northern tidak
akan memilih penawaran Divisi Thompson karena harganya paling mahal. Tetapi setelah
ditelusuri dan dilihat kembali biaya-biaya apa yang benar-benar dikeluarkan oleh
perusahaan, maka Divisi Thompson mengeluarkan biaya yang paling kecil dibandingkan
dengan penawaran yang lainnya. Manajer Divisi Thompson perlu mempelajari bagaimana
menganalisa biaya dengan mengeliminasi unsur laba dari transfer pricing yang dilakukan
oleh Divisi Southern. Jika Divisi Southern langsung menerima penawaran dari West Paper
Company karena harganya dianggap paling murah, maka Birch Paper akan rugi karena
jika memproduksi sendiri Birch Paper hanya akan mengeluarkan biaya sebesar $288 saja.
2. Menurut kami, Kenton tentu saja harus menerima penawaran ini karena beberapa alasan.
Pertama, biaya yang dikeluarkan jika Birch Paper memproduksi sendiri akan lebih rendah,
yaitu $288, sehingga akan menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Tentu saja hal
ini harus dimulai dengan adanya evaluasi terhadap penilaian biaya produksi Divisi
Thompson, supaya transfer price yang ditetapkan kepada Divisi Northern lebih rendah
dari $480. Jika Divisi Thompson masih menerapkan markup sebesar 20%, maka transfer
price yang akan dikenakan menjadi 120% x $288 = $345,6. Harga ini masih jauh lebih
rendah dibandingkan dengan penawaran terendah dari West Paper Company yang sebesar
$430. Hal ini dapat memaksimalkan laba dan ROI baik dari Divisi Northern maupun
Divisi Thompson. Kedua, karena Divisi Thompson sebelumnya telah bekerja sama dengan
Divisi Northern untuk mendesain dan mengembangkan tampilan kotak tersebut, maka
Divisi Thompson sudah memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern,
sehingga hal itu akan memudahkan kerja sama antara divisi tersebut. Ketiga, dengan
menerima tawaran Divisi Thompson, maka hal ini akan mendorong terjadinya penjualan
internal di Birch Paper Company.
3. Wakil presiden dari Birch Paper Company perlu mengambil tindakan untuk memperbaiki
dan menetapkan prosedur dan kebijakan penetapan transfer price untuk setiap divisi
supaya menguntungkan bagi perusahaan. Bila diperlukan, manajemen puncak dapat
terlibat dalam pengambilan keputusan penawaran mana yang akan diambil oleh divisi dan
penetapan harga transfer masing-masing divisi. Hal ini dilakukan supaya profitabilitas
perusahaan dapat terjaga secara keseluruhan dan meningkatkan goal congruence di antara
divisi-divisi supaya tidak ada divisi yang hanya ingin memaksimalkan divisinya sendiri
tanpa memperhatikan profitabilitas keseluruhan perusahaan.
4. Sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional karena divisi-divisi hanya berfokus pada
profitabilitas masing-masing dan tidak memperhatikan profitabilitas perusahaan secara
keseluruhan. Transfer price yang ditawarkan oleh Divisi Thompson sangat tinggi karena
Divisi Thompson ingin mendapat laba, tanpa memperhatikan bahwa transfer price yang
ditawarkannya jauh melebihi harga yang ditawarkan oleh perusahaan lain. Kita dapat
melakukan perubahan terhadap sistem harga transfer Birch Paper, dengan merevisi
penetapan harga transfer untuk Divisi Thompson. Birch Paper dapat melakukan
negotiated trnasfer pricing, dimana perwakilan dari masing-masing divisi berkumpul
secara berkala untuk menetapkan transfer price. Atau, Birch Paper juga dapat melakukan
cost-based transfer pricing dengan menetapkan markup laba yang wajar di pasar.
IV.
KESIMPULAN DAN SARAN
Birch Paper Company perlu mengevaluasi sistem penetapan harga transfernya agar
profitabilitas perusahaan meningkat. Penawaran Divisi Thompson sangat direkomendasikan
karena biaya yang dikeluarkan terrnyata rendah jika dibandingkan dengan penawaran
lainnya, yaitu sebesar $288 apabila Birch Paper memproduksi sendiri. Dalam penentuan
penawaran pun, masing-masing divisi harus memperhatikan biaya yang benar-benar
dikeluarkan, tanpa memasukkan unsur laba dari hasil transfer antar divisi. Hal ini perlu
dijadikan perhatian khusus oleh manajemen, supaya masing-masing divisi memiliki tujuan
yang selaras dengan tujuan keseluruhan perusahaan, yaitu profitabilitas secara keseluruhan,
bukan profitabilitas masing-masing divisi.
COMPANY
Sistem Pengendalian Manajemen
KELOMPOK 3
CINDY NAULI / 7
PENGGIRI SANTI / 31
TJANDRA IRAWAN / 38
YUNISA / 45
PPA BCA 34
2016
I.
LATAR BELAKANG
“Jika saya memberikan harga di bawah $480 per seribu kotak,” kata James Brunner,
manajer Divisi Thompson pada Birch Paper Company, “Maka saya akan membatalkan
pesanan saya bulan lalu sehingga para agen penjualan kami berhenti memotong penawaran
mereka dan melakukan penawaran (bid) berdasarkan biaya penuh. Selama bermingguminggu, saya telah mencoba meningkatkan kualitas usaha kami. Jika saya berhenti sekarang
dan menerima pesanan ini pada harga $430 atau $450 atau kurang dari $490, maka saya akan
menutup usaha yang telah saya bangun dengan susah payah ini. Divisi ini memang tidak
dapat memberikan laba yang memuaskan dengan memberikan penawaran yang disesuaikan
dengan bid, yang sama sekali tidak menutupi porsi yang imbang dengan biaya overhead. Jadi,
biarlah kami mencetak laba.”
Birch Paper Company merupakan perusahaan kertas berskala menengah, yang
sebagian terintegrasi, memproduksi kertas dan paperboard putih dan kraft. Sebagian dari
hasil paperboard-nya dijadikann sebagai bahan dasar kotak oleh Divisi Thompson, kemudian
dicetak (print) dan diwarnai bagian luarnya. Perusahaan tersebut memiliki empat divisi
produksi dan divisi timberland yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan.
Selama beberapa tahun, setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan
tingkat pengembalian investasinya (ROI). Manajemen tingkat atas telah berusaha
memperoleh hasil yang efektif dari kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang
terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan kebijakan perusahaan
secara keseluruhan. Karyawan-karyawan puncak perusahaan percaya bahwa dalam beberapa
tahun terakhir konsep desentralisasi telah sukses dilaksanakan dan posisi laba perusahaan
dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus untuk salah satu jenis kertas
yang diproduksi bersama dengan Divisi Thompson, yang telah diperlengkapi untuk dapat
membuat kotak ini. Untuk desain dan pengembangan paket, staf Divisi Thompson
menghabiskan waktu beberapa bulan untuk menyempurnakan rancangan/desain, metode
produksi, dan bahan-bahan yang digunakan. Karena bentuk dan warna yang tidak lazim, hal
tersebut jauh dari standar yang ditetapkan. Menurut perjanjian diantara kedua divisi tersebut,
Divisi Thompson dibiayai oleh Divisi Northern dalam mengerjakan desain dan
pengembangannya.
Ketika seluruh spesifikasi telah disiapkan, maka Divisi Northern menanyakan
penawaran (bid) atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari luar.
Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan meskipun penjualan
terjadi dalam perusahaan, divisi-divisi yang ada diharapkan untuk mengacu pada harga pasar
yang berlaku.
Selama periode ini, margin laba dari bagian pengubah, seperti halnya Divisi
Thompson sangatlah kecil. Seperti yang lainnya, Divisi Thompson membeli paperboard, dan
fungsinya adalah untuk mencetak (print), memotong, dan membentuknya menjadi kotak.
Meskipun ia membeli sebagian besar bahan bakunya dari divisi lain dalam Birch, sebagian
besar penjualan Divisi Thompson berasal dari luar perusahaan. Jika Thompson menerima
pesanan dari Northernn, maka ia akan membeli linerboard dan corrugating medium dari
Divisi Southern. Sekitar 70% pengeluaran Thompson sebesar $400 berasal dari biaya
linerboard dan corrugating medium. Meskipun Divisi Southern beroperasi di bawah
kapasitasnya dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar, yang berarti
ia tidak terpengaruh meskipun ada kelebihan pasokan. Biaya untuk linerboard dan
corrugating medium adalah sebesar 60% dari harga jual.
Divisi Northern menerima penawaran untuk kotak-kotak tersebut sebesar $480 per
ribuan unitnya dari Divisi Thompson, $430 dari West Paper Company, dan $432 dari Eire
Papers, Ltd. Eire Papers mengajukan penawaran pembelian kepada Birch atas linerboard
bagian luar dengan desain cetakan khusus, tetapi Birch harus membuat sendiri bagian
dalamnya dan corrugating medium-nya. Biasanya cetakan bagian luar dipasok oleh Divisi
Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak (print) oleh Divisi Thompson
seharga $30 per ribuan unit. Dari jumlah $30 tersebut, sebesar %25 merupakan biaya
pengeluaran.
Karena situasi ini sedikit di luar kebiasaan, William Kenton, manajer Divisi Northern,
membahas perbedaan mencolok dari penawaran tersebut dengan wakil presiden komersial
Birch. Ia berkata kepada wakil presiden: “Kita menjual pada pasar yang sangat kompetitif,
dimana biaya yang lebih tinggi tidak dapat bersaing. Bagaimana kita dapat berharap pada
profit dan ROI yang tinggi jika kita harus membeli dengan harga lebih tinggi 10% dari yang
ada di pasaran?”
Ketika mengetahui bahwa Brunner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson
pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir, wakil presiden merasa aneh jika Brunner
akan menambah overhead dan labanya sebesar 20% dari biaya. Ketika ia menanyakan hal
tersebut, jawaban Brunner adalah seperti yang tertulis pada awal bagian kasus ini. Ia tetap
mengatakan bahwa telah menyelesaikan pengembangan kotak, dan tidak menerima untung
atasnya, dan ia merasa wajib untuk memberikan markup yang pantas atas produksi kotakkotak tersebut.
Wakil presiden meyelidiki lebih jauh tentang struktur biaya dari berbagai divisi. Ia
ingat suatu komentar yang dibuat oleh pengendali pada pertemuan seminggu sebelumnya
bahwa biaya variabel untuk satu divisi dapat merupakan biaya tetap yang besar bagi
perusahaan secara keseluruhan. Ia mengetahui bahwa dengan tidak adanya perintah khusus
dari manajemen puncak, maka Kenton akan menerima tawaran yang paling rendah, di mana
tawaran tersebut adalah dari West Paper Company sebesar $430. Meskipun demikian, sangat
mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintahkan diterimanya tawaran yang lain, bila
situasi memerlukan tindakan tersebut. Dan meskipun volume transaksi yang tidak jelas lebih
kecil dari 5% dari volume setiap divisi manapun yang terlibat, transaksi-transaksi lain akan
menimbulkan permasalahan yang sama nantinya.
II.
PERMASALAHAN
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?
3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?
4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana sistem harga transfer
dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan tersebut membutuhkan adanya
perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika
ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?
III.
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
1. Untuk menentukan tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern, pertamatama kita harus menganalisa pilihan-pilihan tawaran tersebut.
a. Divisi Thompson
Divisi Thompson menetapkan markup sebesar 20% dari total biaya yang dikeluarkan,
yaitu 20% x $400 = $80, sehingga harga jual dari Divisi Thompson menjadi $400 +
$80 = $480. Harga ini merupakan harga yang paling mahal daripada penawaranpenawaran lainnya. Tetapi biaya sebesar $400 itu bukanlah seluruhnya biaya
perusahaan karena di dalamnya terdapat laba yang dikenakan Divisi Southern atas
pembelian linerboard dan corrugating medium oleh Divisi Thompson yang
digunakan sebagai bahan baku.
BIAYA DIVISI THOMPSON
$400
LABA YANG DIKENAKAN UNTUK DIVISI SOUTHERN
Harga Jual ($400 x 70%)
$280
Biaya produksi ($280 x 60%)
$168
TOTAL BIAYA
$112
$288
b. West Paper Company
West Paper Company menawarkan harga yang paling rendah diantara penawaran
lainnya, yaitu sebesar $430. Tetapi, jika Divisi Northern menerima penawaran West
Paper Company, maka Divisi Southern dan Divisi Thompson tidak akan dioperasikan
lagi karena seluruh bahan sudah dibeli dari West Paper Company.
c. Eire Papers, Ltd.
Eire Paper menawarkan harga yang cukup rendah, hanya berbeda sedikit dengan
West Paper, yaitu sebesar $432. Jika Divisi Northern menerima penawaran Eire
Papers, Eire Papers akan memasok inside liner dan corrugating medium, tetapi
outside liner akan tetap dipasok oleh Divisi Southern dan tetap akan dicetak oleh
Divisi Thompson. Karena pembelian dari Eire Papers masih melibatkan laba dari
Divisi Southern dan Divisi Thompson, biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh
perusahaan bukanlah sebesar $432.
HARGA YANG DITAWARKAN
$432
REVENUE BAGI PERUSAHAAN
Divisi Southern
$90
Divisi Thompson
$30
($120)
COSTS DARI DIVISI
Divisi Southern (60% x $90)
$54
Divisi Thompson
$25
TOTAL BIAYA
$79
$391
Setelah kita menganalisis biaya yang sesungguhnya dikeluarkan perusahaan jika memilih
penawarn-penawaran tersebut, saya menyarankan agar Divisi Northern menerima
penawaran dari Divisi Thompson. Jika dilihat sekilas saja, mungkin Divisi Northern tidak
akan memilih penawaran Divisi Thompson karena harganya paling mahal. Tetapi setelah
ditelusuri dan dilihat kembali biaya-biaya apa yang benar-benar dikeluarkan oleh
perusahaan, maka Divisi Thompson mengeluarkan biaya yang paling kecil dibandingkan
dengan penawaran yang lainnya. Manajer Divisi Thompson perlu mempelajari bagaimana
menganalisa biaya dengan mengeliminasi unsur laba dari transfer pricing yang dilakukan
oleh Divisi Southern. Jika Divisi Southern langsung menerima penawaran dari West Paper
Company karena harganya dianggap paling murah, maka Birch Paper akan rugi karena
jika memproduksi sendiri Birch Paper hanya akan mengeluarkan biaya sebesar $288 saja.
2. Menurut kami, Kenton tentu saja harus menerima penawaran ini karena beberapa alasan.
Pertama, biaya yang dikeluarkan jika Birch Paper memproduksi sendiri akan lebih rendah,
yaitu $288, sehingga akan menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Tentu saja hal
ini harus dimulai dengan adanya evaluasi terhadap penilaian biaya produksi Divisi
Thompson, supaya transfer price yang ditetapkan kepada Divisi Northern lebih rendah
dari $480. Jika Divisi Thompson masih menerapkan markup sebesar 20%, maka transfer
price yang akan dikenakan menjadi 120% x $288 = $345,6. Harga ini masih jauh lebih
rendah dibandingkan dengan penawaran terendah dari West Paper Company yang sebesar
$430. Hal ini dapat memaksimalkan laba dan ROI baik dari Divisi Northern maupun
Divisi Thompson. Kedua, karena Divisi Thompson sebelumnya telah bekerja sama dengan
Divisi Northern untuk mendesain dan mengembangkan tampilan kotak tersebut, maka
Divisi Thompson sudah memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern,
sehingga hal itu akan memudahkan kerja sama antara divisi tersebut. Ketiga, dengan
menerima tawaran Divisi Thompson, maka hal ini akan mendorong terjadinya penjualan
internal di Birch Paper Company.
3. Wakil presiden dari Birch Paper Company perlu mengambil tindakan untuk memperbaiki
dan menetapkan prosedur dan kebijakan penetapan transfer price untuk setiap divisi
supaya menguntungkan bagi perusahaan. Bila diperlukan, manajemen puncak dapat
terlibat dalam pengambilan keputusan penawaran mana yang akan diambil oleh divisi dan
penetapan harga transfer masing-masing divisi. Hal ini dilakukan supaya profitabilitas
perusahaan dapat terjaga secara keseluruhan dan meningkatkan goal congruence di antara
divisi-divisi supaya tidak ada divisi yang hanya ingin memaksimalkan divisinya sendiri
tanpa memperhatikan profitabilitas keseluruhan perusahaan.
4. Sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional karena divisi-divisi hanya berfokus pada
profitabilitas masing-masing dan tidak memperhatikan profitabilitas perusahaan secara
keseluruhan. Transfer price yang ditawarkan oleh Divisi Thompson sangat tinggi karena
Divisi Thompson ingin mendapat laba, tanpa memperhatikan bahwa transfer price yang
ditawarkannya jauh melebihi harga yang ditawarkan oleh perusahaan lain. Kita dapat
melakukan perubahan terhadap sistem harga transfer Birch Paper, dengan merevisi
penetapan harga transfer untuk Divisi Thompson. Birch Paper dapat melakukan
negotiated trnasfer pricing, dimana perwakilan dari masing-masing divisi berkumpul
secara berkala untuk menetapkan transfer price. Atau, Birch Paper juga dapat melakukan
cost-based transfer pricing dengan menetapkan markup laba yang wajar di pasar.
IV.
KESIMPULAN DAN SARAN
Birch Paper Company perlu mengevaluasi sistem penetapan harga transfernya agar
profitabilitas perusahaan meningkat. Penawaran Divisi Thompson sangat direkomendasikan
karena biaya yang dikeluarkan terrnyata rendah jika dibandingkan dengan penawaran
lainnya, yaitu sebesar $288 apabila Birch Paper memproduksi sendiri. Dalam penentuan
penawaran pun, masing-masing divisi harus memperhatikan biaya yang benar-benar
dikeluarkan, tanpa memasukkan unsur laba dari hasil transfer antar divisi. Hal ini perlu
dijadikan perhatian khusus oleh manajemen, supaya masing-masing divisi memiliki tujuan
yang selaras dengan tujuan keseluruhan perusahaan, yaitu profitabilitas secara keseluruhan,
bukan profitabilitas masing-masing divisi.