Slide ACC 203 Slide PPN dan PPnBM
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
UU NOMOR 42 TAHUN 2009
DASAR HUKUM
UUD’45 ps. 23 ayat (2) “Segala pajak untuk keperluan
negara berdasarkan undangundang”
UU No. 8 Tahun 1983 Berlaku sejak 1 April 1985.
UU No. 11 Tahun 1994 Berlaku sejak 1 Januari 1995.
UU No. 18 Tahun 2000 Berlaku sejak 1 Januari 2001.
UU No. 42 Tahun 2009 Berlaku sejak 1 April 2010.
PENGERTIAN NILAI TAMBAH
DALAM PPN
Proses menghasilkan yang menurut pasal 1 angka 16 UU
Nomor 42 Tahun 2009 menghasilkan adalah kegiatan
mengolah melalui proses mengubah bentuk atau sifat,
mempunyai daya guna baru, mengolah sumber daya alam.
Pemberian “jasa” seperti terlihat pada definisi jasa.
Profit yg berkaitan erat dengan perdagangan seperti yang
terlihat pada definisi perdagangan.
Kegiatan memasukkan barang atau memanfaatkan barang
tak berwujud dan jasa ke dalam daerah pabean.
PPN & PPn BM
(PENGERTIAN UMUM)
PAJAK ATAS KONSUMSI
BKP/JKP
DI DALAM DAERAH
PABEAN
YANG DIKENAKAN SECARA BERTINGKAT DI SETIAP
JALUR PRODUKSI /DISTRIBUSI
OLEH
•
•
ORANG PRIBADI
BADAN
KARAKTERISTIK PPN
PPN adalah pajak tidak langsung, artinya beban pajak
dilimpahkan kepada pihak lain. Sehingga pemikul beban pajak
dan penyetor pajak ke negara berada pada pihak yang
berbeda.
PPN adalah pajak objektif, artinya timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh objek pajak.
PPN Indonesia menggunakan tarif tunggal 10% dan apabila
diperlukan dapat diubah paling rendah 5% dan paling tinggi
15%.
PPN bersifat multi stage tax, artinya dikenakan pada setiap
mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi.
PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri
(destination principle).
Pemungutan pajaknya menggunakan faktur pajak.
Penghitungan
PPN terutang yang disetor ke negara
menggunakan
indirect
substraction
method/credit
SKEMA PPN
Penyerahan
BKP/JKP
Membuat
Faktur Pajak
Penjual/Pengusaha Jasa
Pembeli/Penerima Jasa
Pemotong Pajak
Pemikul Beban
Pajak
PPN
PPN disetor ke negara
CONTOH: MULTI STAGE TAX
(NON-KUMULATIF)
Pajak Penjualan (PPn) bersifat kumulatif
Pengusaha
Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara
Benang
1,000
100
100
Tekstil
2,100
210
210
Garment
3,310
331
331
Pedagang Besar
4,641
464
464
Pedangan Eceran
6,105
611
611
J ml yang dibayar pembeli
J ml pajak ditanggung pembeli
Maka beban pajak
Harga
1,100
2,310
3,641
5,105
6,716
6,716
1,716
28%
Pajak Pertambahan (PPN) bersifat non-kumulatif
Pengusaha
Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang
1,000
100
100
1,100
Tekstil
2,000
200
200 - 100 = 100
2,200
Garment
3,000
300
300 - 200 = 100
3,300
Pedagang Besar
4,000
400
400 - 300 = 100
4,400
Pedangan Eceran
5,000
500
500 - 400 = 100
5,500
J ml yang dibayar pembeli
J ml pajak ditanggung pembeli
Maka beban pajak
5,500
500
10%
OBJEK PPN
PASAL 4 UU PPN
PENYERAHAN BKP
DLM DRH PABEAN
IMPOR BKP
PENYERAHAN JKP
DLM DRH PABEAN
PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD
DR LUAR DRH PBN
EKSPOR BKP
PEMANFAATAN
JKP DR LUAR
DAERAH PABEAN
EKSPOR BKP
TIDAK BERWUJUD
PENYERAHAN
AKTIVA BEKAS
(PASAL 16D UU PPN)
EKSPOR JKP
MEMBANGUN
SENDIRI
(PASAL 16C UU PPN jo.
PMK No. 163/PMK.03/2012)
BKP
PASAL 1 AYAT (2) DAN (3)
BARANG
BERWUJUD
BARANG TAK
BERWUJUD
BARANG BERGERAK
BARANG TAK BERGERAK
SEMUA JENIS BARANG
PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN BKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN
OLEH UU PPN
BUKAN BKP
PASAL 4A AYAT (2)
BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU
PENGEBORAN YANG DIAMBIL LANGSUNG DARI
SUMBERNYA ( MINYAK MENTAH, BATU BARA, DSB)
BARANG KEBUTUHAN POKOK YG SANGAT
DIBUTUHKAN RAKYAT BANYAK (BERAS, GABAH,
JAGUNG, SAGU, KEDELAI, GARAM)
MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL,
RUMAH MAKAN, WARUNG, DAN SEJENISNYA
UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT BERHARGA
DITETAPKAN LEBIH LANJUT DGN
PP NOMOR 38 TAHUN 2003 DAN PP 31 TAHUN 2007
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (1)
PENYERAHAN HAK ATAS BKP KARENA
SUATU PERJANJIAN
PENGALIHAN BKP OLEH KARENA SUATU
PERJANJIAN SEWA BELI & PERJANJIAN LEASING
PENYERAHAN BKP KEPADA PEDAGANG
PERANTARA ATAU MELALUI JURU LELANG
PEMAKAIAN SENDIRI & PEMBERIAN CUMA-CUMA
PERSEDIAAN BKP & AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK
DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN
PERUSAHAAN,
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU
SEBALIKNYA & PENYERAHAN BKP ANTAR CABANG
PENYERAHAN BKP SECARA KONSINYASI
PENYERAHAN BKP DALAM RANGKA PEMBIAYAAN DGN
PRINSIP SYARIAH
TIDAK TERMASUK
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (2)
PENYERAHAN BKP KEPADA MAKELAR SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM KUHD
PENYERAHAN BKP UNTUK JAMINAN UTANG PIUTANG
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA &
PENYERAHAN ANTAR CABANG DLM HAL PKP MEMPEROLEH
IZIN PEMUSATAN TEMPAT PAJAK TERUTANG
PENGALIHAN BKP DALAM RANGKA PENGGABUNGAN, PELEBURAN ,
PEMEKARAN, PEMECAHAN DAN PENGAMBILALIHAN USAHA DGN SYARAT
SEMUA PIHAK YG TERLIBAT ADALAH PKP
BKP BERUPA AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK DIPERJUALBELIKAN
YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN, DAN YG PAJAK
MASUKANNYA PADA SAAT PEROLEHAN TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
JKP
PASAL 1 AYAT (5) DAN (6)
JASA ADALAH SETIAP KEGIATAN PELAYANAN
BERDASAR PERIKATAN/PERBUATAN HUKUM
YANG MENYEBABKAN SUATU BARANG,
FASILITAS, KEMUDAHAN, ATAU HAK
TERSEDIA UNTUK DIPAKAI,
TERMASUK JASA YG DILAKUKAN UNTUK
MENGHASILKAN BARANG KARENA PESANAN
ATAU PERMINTAAN DENGAN BAHAN DAN
ATAS PETUNJUK DARI PEMESAN (MAKLON)
SEMUA JENIS JASA PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN JKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN OLEH UU PPN
BUKAN JKP
PASAL 4A AYAT (3)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
PELAYANAN MEDIK
PELAYANAN SOSIAL
PENGIRIMAN SURAT DGN PERANGKO
KEUANGAN (PERBANKAN, ASURANSI, FINANCE LEASE)
KEAGAMAAN
PENDIDIKAN
KESENIAN & HIBURAN YG TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN
PENYIARAN YG BUKAN BERSIFAT IKLAN
ANGKUTAN UMUM DI DARAT & DI AIR DAN UDARA YG MENJADI
BAGIAN TIDAK TERPISAHKAN DARI JASA ANGKUTAN UDARA LN
TENAGA KERJA
PERHOTELAN
JASA PENYEDIAAN TEMPAT PARKIR
TELEPON UMUM DENGAN UANG LOGAM
PENGIRIMAN UANG DENGAN WESEL
JASA BOGA ATAU KATERING
JASA YANG DISEDIAKAN PEMERINTAH DALAM RANGKA
MENJALANKAN PEMERINTAHAN SECARA UMUM
Tugas Mandiri
Tentukan apakah kegiatan di bawah ini terutang PPN atau tidak.
1. PT. Tokai International (Jepang) memberikan jasa manajemen kepada
PT. Tokai Indonesia.
2. PT. Microsoft Ltd. (Amerika) memberikan jasa pendidikan kpd PT. ABC
Indonesia sehubungan penyerahan software.
3. Ikatan Alumni UI memasang iklan pengumuman reuni akbar di SCTV.
4. Penjualan motor bekas oleh dealer PT. Maju Makmur.
5. Jasa perbankan dalam menghimpun uang masyarakat oleh BCA.
6. PT. Carefour Indonesia membeli beras dari kelompok tani makmur.
7. PT. Carefour Indonesia membeli madu murni dari PT. Perhutani
(Persero)
8. Apotik Kimia Farma jual obat kepada pasen di RSCM.
9. PT. Carefour Indonesia menjual beras rojolele kepada konsumen.
10. Kantor pusat PT. Malu-Malu Kucing di Jakarta mengirim mobil dinas
atas nama kantor pusat ke kantor cabangnya di Maluku.
PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)
Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang
melaku-kan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan
atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenakan
pajak menurut UU ini, tidak termasuk pengusaha kecil
yang ditetapkan KMK.
Batasan Pengusaha Kecil per-1 Januari 2014 adalah
jika pengusaha tersebut mempunyai peredaran bruto
(omset) sampai Rp 4.800.000.000,- per tahun.
Pengusaha
kecil
boleh
memilih
untuk
dikukuhkan
sebagai PKP.
PKP wajib dikukuhkan dan memiliki NPPKP (Nomor
Pokok Pengu-saha Kena Pajak) yang bentuknya sama
dengan NPWP.
KEWAJIBAN PKP
PASAL 3A AYAT (1) DAN (2)
PENGUSAHA YG MELAKUKAN :
• PENYERAHAN BKP DI DLM DAERAH PABEAN
• PENYERAHAN JKP DI DLM DAERAH PABEAN
• EKSPOR BKP
TERMASUK PENGUSAHA KECIL YG MEMILIH
UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI PKP
MELAPORKAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP
MEMUNGUT
MENYETOR
MELAPORKAN
MEMBUAT FAKTUR PAJAK
PPN
&
PPn BM
YG
TERUTANG
DPP PPN
PASAL 1 ANGKA 17
HARGA JUAL
PENGGANTIAN
NILAI IMPOR
NILAI EKSPOR
NILAI LAIN YG
DITETAPKAN
DG. KEPMENKEU
(PMK No.75/PMK.03
/2010
18
PPN =
DPP PPN
X
Tarif
PPn & PPnBm
DASAR PENGENAAN PAJAK
Harga jual, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh penjual krn penyerahan BKP
Penggantian, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena
penyerahan JKP.
Nilai impor = CIF + BM + BMT.
Nilai Ekspor, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir seperti termaktub
dalam PEB (Pemberitahuan Ekspor Barang)..
NILAI LAIN SEBAGAI DPP
Pemakaian sendiri = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Pemberian Cuma – Cuma = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Media Rekaman = Harga Jual rata – rata
Film = perkiraan hasil rata2 per judul film
Rokok / tembakau = Harga jual eceran
Aset yg semula tidak diperjual belikan = harga pasar wajar
Penyerahan Antar Cabang = HPP
Penyerahan BKP melalui pedagang perantara = harga yg disepakati antara
pedagang perantara dan pembeli
Lelang = harga lelang
Jasa Pengiriman paket = 10% x jumlah yg ditagih
Jasa biro wisata = 10 % x jml tagihan
Kegiatan Membangun sendiri = 20% x Jml Biaya ( tidak termasuk nilai tanah )
CONTOH SOAL
1.
2.
3.
4.
5.
PT XYZ menjual BKP senilai Rp 10.000.000,- dengan potongan harga 20%.
Berapa PPN yang harus dipungut PT XYZ
PT ABC melakukan impor Mobil senilai US$ 100.000 dengan ongkos angkut
dan asuransi $20.000. Atas impor tersebut dikenakan bea masuk 50%.
Berapa PPN Impor yang harus dibayar PT ABC
PT Indoness mengekspor Kain senilai US $50.000. Berapa PPN yang harus
disetor ?
PT Baju membagikan ke karyawannya sebanyak 100 buah kaos. Apabila
harga jual 1 kaos senilai Rp 50.000 dengan margin laba 50%. Berapa PPN
yang harus dipungut PT Baju ?
PT XL mengirim paket melalui TIKI senilai Rp 120.000,-. Berapa PPN yang
dipungut oleh PT TIKI ?
SAAT TERUTANG PPN
(PASAL 11 UU PPN)
Pasal 13 PP 143/2000 s.t.d.d.
PP 24/2002
• SAAT PENYERAHAN
BKP/JKP
• SAAT IMPOR BKP
• SAAT PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD
/JKP DR. LUAR PABEAN
• EKSPOR BKP / JKP / BKP
TIDAK BERWUJUD
SAAT PEMBAYARAN
( PASAL 11 (2) )
APABILA PEMBAYARAN
DITERIMA SEBELUM
TERJADINYA:
• PENYERAHAN BKP/JKP
• PEMANFAATAN BKP TDK
BERWUJUD / JKP DARI
LUAR DAERAH PABEAN
DI DLM DRH PABEAN
DJP DAPAT MENETAPKAN SAAT LAIN SEBAGAI SAAT
TERHUTANGNYA PAJAK
(PASAL 11 (4) )
PPn & PPnBm
22
DETAIL
BKP
SAAT TERUTANGNYA PPN
BKP Berwujud Bergerak
Saat penyerahan; atau Saat Pembayaran
BKP Berwujud Tidak Bergerak
-Saat Pembayaran dan Saat Penyerahan hak
BKP Tidak Berwujud
JKP
-Saat
-Saat
-Saat
-Saat
dinyatakan sbg Piutang;
harga ditagih;
diterima pembayaran;
kontrak ditandatangani.
Jasa Pemborong Bangunan
-Saat pembayaran uang muka
-Saat Pembayaran termijn;
-Saat pembuatan berita acara;
Selain Pemborong Bangunan
-Saat brg/fasilitas tersedia;
-Saat dilakukan penagihan;
-Saat pembayaran.
PPn & PPnBm
23
TEMPAT TERUTANG
PPN ( PASAL 12 )
PEMANFAATAN
PKP
IMPOR
• TEMPAT TINGGAL
• TEMPAT KEDUDUKAN
• TEMPAT KEGIATAN
USAHA
• TEMPAT LAIN
DITETAPKAN OLEH
DIRJEN PAJAK
TEMPAT BKP
DIMASUKAN
KE DALAM
DAERAH PABEAN
DAN DIPUNGUT
MELALUI
DJBC
( PASAL 12 (1) )
( PASAL 12 (3) )
BKP TDK BERWUJUD/
JKP DARI LUAR
DAERAH PABEAN
TEMPAT TINGGAL
TEMPAT KEDUDUKAN
ATAU TEMPAT
USAHA ORANG
PRIBADI ATAU
BADAN
( PASAL 12 (4) )
DIRJEN PAJAK DAPAT MENETAPKAN SATU TEMPAT ATAU
LEBIH SEBAGAI TEMPAT TERUTANG PPN
PASAL 12 AYAT (2) UU PPN
PPn & PPnBm
24
PKP MEMPUNYAI SATU ATAU LEBIH TEMPAT
KEGIATAN USAHA DI LUAR TEMPAT
TINGGAL/TEMPAT KEDUDUKAN
TERLETAK PADA
SATU WILAYAH
KERJA KPP
TERLETAK PADA
WILAYAH KERJA
KPP YG BERBEDA
PKP MEMILIH SALAH
SATU TEMPAT PAJAK
TERHUTANG
TERUTANG DI SETIAP
TEMPAT KEGIATAN
USAHA
CUKUP MEMILIKI
SATU NPPKP
WAJIB DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP
DI SETIAP KPP YBS.
DAPAT MENGAJUKAN PERMOHONAN TERTULIS UNTUK MEMILIH
SATU TEMPAT ATAU LEBIH SBG TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK
( SENTRALISASI / PEMUSATAN PPN )
• KEGIATAN PENYERAHAN BKP / JKP UNTUK SEMUA TEMPAT
KEGIATAN USAHA HANYA DILAKUKAN OLEH SATU ATAU
LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
• ADM. PENJUALAN & KEUANGAN DISELENGGARAKAN TERPUSAT
PADA SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
• FAKTUR PAJAK & FAKTUR PENJUALAN DIBUAT OLEH PUSAT
25
PPn & PPnBm
MEKANISME PPN
Setiap
PKP yang menyerahkan BKP atau JKP
diwajibkan membuat Faktur Pajak untuk memungut
pajak yang terutang. Pajak yang dapat dipungut
disebut Pajak Keluaran (output tax).
Pada saat suatu PKP membeli/menerima BKP atau
JKP dari PKP lain, maka PKP pemberli/penerima
membayar pajak yang terutang kepada negara
lewat PKP penjual. Pajak yang dibayar disebut Pajak
Masukan (input tax).
Pada
akhir masa pajak, Pajak Masukan dapat
dikreditkan terhadap Pajak Keluaran.
PENGKREDITAN PAJAK
MASUKAN
PASAL 9 AYAT (2) S.D. (4) & PASAL 13
1. PM DAPAT DIKREDITKAN DG PK MASA
PAJAK YG SAMA. 2. PM YANG DAPAT
DIKREDITKAN TAPI BELUM
DIKREDITKAN DENGAN PK PADA MASA
YANG SAMA
DAPAT DIKREDITKAN PADA MASA PAJAK
BERIKUTNYA
MAX 3 BULAN
PK > PM
PM > PK
SELISIH DIBAYAR
OLEH PKP
(PASAL 9 (3) )
PPn & PPnBm
SELISIH DAPAT DIRESTITUSI
ATAU DIKOMPENSASI
(PASAL 9 (4) )
PENGHITUNGAN DAN TATA CARA
RESTITUSI DIATUR DGN KEP-DJP
(PSL 9 (13) )
27
PAJAK MASUKAN YG DAPAT
DIKREDITKAN
HARUS MEMENUHI
SYARAT:
MATERIAL
FORMAL
BERHUBUNGAN LANGSUNG DGN
KEGIATAN USAHA YG
PENYERAHANNYA TERUTANG PPN
(PRODUKSI, DISTRIBUSI,
PEMASARAN & MANAJEMEN)
BENTUK, KOLOM & ISIAN SESUAI
DEGAN PER24/PJ/2012
DIISI LENGKAP, BENAR, &
DITANDATANGANI ORANG YG
BERWENANG
PPn & PPnBm
DIBUAT TEPAT WAKTU
(KEP-424/PJ./2003)
28
PAJAK MASUKAN YG TDK DPT
DIKREDITKAN
PASAL 9 AYAT (8)
PENGELUARAN UNTUK:
PEROLEHAN BKP/JKP SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP/JKP YG TDK MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DG KEGIATAN USAHA
PEROLEHAN & PEMELIHARAAN KENDARAAN BERMOTOR, SEDAN, DAN STATION WAGON,
KECUALI BRG DAGANGAN ATAU UNTUK DISEWA
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP/JKP YG FAKTUR PAJAKNYA TIDAK MEMENUHI
KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (5)
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN YG FAKTUR PAJAKNYA TDK MEMENUHI KETENTUAN
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (6)
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA DITAGIH DG PENERBITAN KETETAPAN PAJAK
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA TDK DILAPORKAN DLM SPT MASA PPN YG
DIKETEMUKAN PADA WAKTU DILAKUKAN PEMERIKSAAN
PEROLEHAN BKP /JKP SELAIN BARANG MODAL SEBELUM
PENGUSAHA BERPRODUKSI
PPn & PPnBm
29
UU NOMOR 42 TAHUN 2009
DASAR HUKUM
UUD’45 ps. 23 ayat (2) “Segala pajak untuk keperluan
negara berdasarkan undangundang”
UU No. 8 Tahun 1983 Berlaku sejak 1 April 1985.
UU No. 11 Tahun 1994 Berlaku sejak 1 Januari 1995.
UU No. 18 Tahun 2000 Berlaku sejak 1 Januari 2001.
UU No. 42 Tahun 2009 Berlaku sejak 1 April 2010.
PENGERTIAN NILAI TAMBAH
DALAM PPN
Proses menghasilkan yang menurut pasal 1 angka 16 UU
Nomor 42 Tahun 2009 menghasilkan adalah kegiatan
mengolah melalui proses mengubah bentuk atau sifat,
mempunyai daya guna baru, mengolah sumber daya alam.
Pemberian “jasa” seperti terlihat pada definisi jasa.
Profit yg berkaitan erat dengan perdagangan seperti yang
terlihat pada definisi perdagangan.
Kegiatan memasukkan barang atau memanfaatkan barang
tak berwujud dan jasa ke dalam daerah pabean.
PPN & PPn BM
(PENGERTIAN UMUM)
PAJAK ATAS KONSUMSI
BKP/JKP
DI DALAM DAERAH
PABEAN
YANG DIKENAKAN SECARA BERTINGKAT DI SETIAP
JALUR PRODUKSI /DISTRIBUSI
OLEH
•
•
ORANG PRIBADI
BADAN
KARAKTERISTIK PPN
PPN adalah pajak tidak langsung, artinya beban pajak
dilimpahkan kepada pihak lain. Sehingga pemikul beban pajak
dan penyetor pajak ke negara berada pada pihak yang
berbeda.
PPN adalah pajak objektif, artinya timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh objek pajak.
PPN Indonesia menggunakan tarif tunggal 10% dan apabila
diperlukan dapat diubah paling rendah 5% dan paling tinggi
15%.
PPN bersifat multi stage tax, artinya dikenakan pada setiap
mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi.
PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri
(destination principle).
Pemungutan pajaknya menggunakan faktur pajak.
Penghitungan
PPN terutang yang disetor ke negara
menggunakan
indirect
substraction
method/credit
SKEMA PPN
Penyerahan
BKP/JKP
Membuat
Faktur Pajak
Penjual/Pengusaha Jasa
Pembeli/Penerima Jasa
Pemotong Pajak
Pemikul Beban
Pajak
PPN
PPN disetor ke negara
CONTOH: MULTI STAGE TAX
(NON-KUMULATIF)
Pajak Penjualan (PPn) bersifat kumulatif
Pengusaha
Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara
Benang
1,000
100
100
Tekstil
2,100
210
210
Garment
3,310
331
331
Pedagang Besar
4,641
464
464
Pedangan Eceran
6,105
611
611
J ml yang dibayar pembeli
J ml pajak ditanggung pembeli
Maka beban pajak
Harga
1,100
2,310
3,641
5,105
6,716
6,716
1,716
28%
Pajak Pertambahan (PPN) bersifat non-kumulatif
Pengusaha
Harga J ual PPn 10% Setor ke Negara Harga
Benang
1,000
100
100
1,100
Tekstil
2,000
200
200 - 100 = 100
2,200
Garment
3,000
300
300 - 200 = 100
3,300
Pedagang Besar
4,000
400
400 - 300 = 100
4,400
Pedangan Eceran
5,000
500
500 - 400 = 100
5,500
J ml yang dibayar pembeli
J ml pajak ditanggung pembeli
Maka beban pajak
5,500
500
10%
OBJEK PPN
PASAL 4 UU PPN
PENYERAHAN BKP
DLM DRH PABEAN
IMPOR BKP
PENYERAHAN JKP
DLM DRH PABEAN
PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD
DR LUAR DRH PBN
EKSPOR BKP
PEMANFAATAN
JKP DR LUAR
DAERAH PABEAN
EKSPOR BKP
TIDAK BERWUJUD
PENYERAHAN
AKTIVA BEKAS
(PASAL 16D UU PPN)
EKSPOR JKP
MEMBANGUN
SENDIRI
(PASAL 16C UU PPN jo.
PMK No. 163/PMK.03/2012)
BKP
PASAL 1 AYAT (2) DAN (3)
BARANG
BERWUJUD
BARANG TAK
BERWUJUD
BARANG BERGERAK
BARANG TAK BERGERAK
SEMUA JENIS BARANG
PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN BKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN
OLEH UU PPN
BUKAN BKP
PASAL 4A AYAT (2)
BARANG HASIL PERTAMBANGAN ATAU
PENGEBORAN YANG DIAMBIL LANGSUNG DARI
SUMBERNYA ( MINYAK MENTAH, BATU BARA, DSB)
BARANG KEBUTUHAN POKOK YG SANGAT
DIBUTUHKAN RAKYAT BANYAK (BERAS, GABAH,
JAGUNG, SAGU, KEDELAI, GARAM)
MAKANAN DAN MINUMAN YG DISAJIKAN DI HOTEL,
RUMAH MAKAN, WARUNG, DAN SEJENISNYA
UANG, EMAS BATANGAN, DAN SURAT BERHARGA
DITETAPKAN LEBIH LANJUT DGN
PP NOMOR 38 TAHUN 2003 DAN PP 31 TAHUN 2007
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (1)
PENYERAHAN HAK ATAS BKP KARENA
SUATU PERJANJIAN
PENGALIHAN BKP OLEH KARENA SUATU
PERJANJIAN SEWA BELI & PERJANJIAN LEASING
PENYERAHAN BKP KEPADA PEDAGANG
PERANTARA ATAU MELALUI JURU LELANG
PEMAKAIAN SENDIRI & PEMBERIAN CUMA-CUMA
PERSEDIAAN BKP & AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK
DIPERJUALBELIKAN YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN
PERUSAHAAN,
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU
SEBALIKNYA & PENYERAHAN BKP ANTAR CABANG
PENYERAHAN BKP SECARA KONSINYASI
PENYERAHAN BKP DALAM RANGKA PEMBIAYAAN DGN
PRINSIP SYARIAH
TIDAK TERMASUK
PENYERAHAN BKP
PASAL 1A AYAT (2)
PENYERAHAN BKP KEPADA MAKELAR SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM KUHD
PENYERAHAN BKP UNTUK JAMINAN UTANG PIUTANG
PENYERAHAN BKP DARI PUSAT KE CABANG ATAU SEBALIKNYA &
PENYERAHAN ANTAR CABANG DLM HAL PKP MEMPEROLEH
IZIN PEMUSATAN TEMPAT PAJAK TERUTANG
PENGALIHAN BKP DALAM RANGKA PENGGABUNGAN, PELEBURAN ,
PEMEKARAN, PEMECAHAN DAN PENGAMBILALIHAN USAHA DGN SYARAT
SEMUA PIHAK YG TERLIBAT ADALAH PKP
BKP BERUPA AKTIVA YG MENURUT TUJUAN SEMULA TDK UNTUK DIPERJUALBELIKAN
YG MASIH TERSISA PADA SAAT PEMBUBARAN PERUSAHAAN, DAN YG PAJAK
MASUKANNYA PADA SAAT PEROLEHAN TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
JKP
PASAL 1 AYAT (5) DAN (6)
JASA ADALAH SETIAP KEGIATAN PELAYANAN
BERDASAR PERIKATAN/PERBUATAN HUKUM
YANG MENYEBABKAN SUATU BARANG,
FASILITAS, KEMUDAHAN, ATAU HAK
TERSEDIA UNTUK DIPAKAI,
TERMASUK JASA YG DILAKUKAN UNTUK
MENGHASILKAN BARANG KARENA PESANAN
ATAU PERMINTAAN DENGAN BAHAN DAN
ATAS PETUNJUK DARI PEMESAN (MAKLON)
SEMUA JENIS JASA PADA PRINSIPNYA
MERUPAKAN JKP,
KECUALI DITENTUKAN LAIN OLEH UU PPN
BUKAN JKP
PASAL 4A AYAT (3)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
PELAYANAN MEDIK
PELAYANAN SOSIAL
PENGIRIMAN SURAT DGN PERANGKO
KEUANGAN (PERBANKAN, ASURANSI, FINANCE LEASE)
KEAGAMAAN
PENDIDIKAN
KESENIAN & HIBURAN YG TELAH DIKENAKAN PAJAK TONTONAN
PENYIARAN YG BUKAN BERSIFAT IKLAN
ANGKUTAN UMUM DI DARAT & DI AIR DAN UDARA YG MENJADI
BAGIAN TIDAK TERPISAHKAN DARI JASA ANGKUTAN UDARA LN
TENAGA KERJA
PERHOTELAN
JASA PENYEDIAAN TEMPAT PARKIR
TELEPON UMUM DENGAN UANG LOGAM
PENGIRIMAN UANG DENGAN WESEL
JASA BOGA ATAU KATERING
JASA YANG DISEDIAKAN PEMERINTAH DALAM RANGKA
MENJALANKAN PEMERINTAHAN SECARA UMUM
Tugas Mandiri
Tentukan apakah kegiatan di bawah ini terutang PPN atau tidak.
1. PT. Tokai International (Jepang) memberikan jasa manajemen kepada
PT. Tokai Indonesia.
2. PT. Microsoft Ltd. (Amerika) memberikan jasa pendidikan kpd PT. ABC
Indonesia sehubungan penyerahan software.
3. Ikatan Alumni UI memasang iklan pengumuman reuni akbar di SCTV.
4. Penjualan motor bekas oleh dealer PT. Maju Makmur.
5. Jasa perbankan dalam menghimpun uang masyarakat oleh BCA.
6. PT. Carefour Indonesia membeli beras dari kelompok tani makmur.
7. PT. Carefour Indonesia membeli madu murni dari PT. Perhutani
(Persero)
8. Apotik Kimia Farma jual obat kepada pasen di RSCM.
9. PT. Carefour Indonesia menjual beras rojolele kepada konsumen.
10. Kantor pusat PT. Malu-Malu Kucing di Jakarta mengirim mobil dinas
atas nama kantor pusat ke kantor cabangnya di Maluku.
PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)
Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang
melaku-kan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan
atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenakan
pajak menurut UU ini, tidak termasuk pengusaha kecil
yang ditetapkan KMK.
Batasan Pengusaha Kecil per-1 Januari 2014 adalah
jika pengusaha tersebut mempunyai peredaran bruto
(omset) sampai Rp 4.800.000.000,- per tahun.
Pengusaha
kecil
boleh
memilih
untuk
dikukuhkan
sebagai PKP.
PKP wajib dikukuhkan dan memiliki NPPKP (Nomor
Pokok Pengu-saha Kena Pajak) yang bentuknya sama
dengan NPWP.
KEWAJIBAN PKP
PASAL 3A AYAT (1) DAN (2)
PENGUSAHA YG MELAKUKAN :
• PENYERAHAN BKP DI DLM DAERAH PABEAN
• PENYERAHAN JKP DI DLM DAERAH PABEAN
• EKSPOR BKP
TERMASUK PENGUSAHA KECIL YG MEMILIH
UNTUK DIKUKUHKAN MENJADI PKP
MELAPORKAN USAHA UNTUK DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP
MEMUNGUT
MENYETOR
MELAPORKAN
MEMBUAT FAKTUR PAJAK
PPN
&
PPn BM
YG
TERUTANG
DPP PPN
PASAL 1 ANGKA 17
HARGA JUAL
PENGGANTIAN
NILAI IMPOR
NILAI EKSPOR
NILAI LAIN YG
DITETAPKAN
DG. KEPMENKEU
(PMK No.75/PMK.03
/2010
18
PPN =
DPP PPN
X
Tarif
PPn & PPnBm
DASAR PENGENAAN PAJAK
Harga jual, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh penjual krn penyerahan BKP
Penggantian, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena
penyerahan JKP.
Nilai impor = CIF + BM + BMT.
Nilai Ekspor, adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yg
diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir seperti termaktub
dalam PEB (Pemberitahuan Ekspor Barang)..
NILAI LAIN SEBAGAI DPP
Pemakaian sendiri = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Pemberian Cuma – Cuma = Harga jual – laba kotor ( HPP )
Media Rekaman = Harga Jual rata – rata
Film = perkiraan hasil rata2 per judul film
Rokok / tembakau = Harga jual eceran
Aset yg semula tidak diperjual belikan = harga pasar wajar
Penyerahan Antar Cabang = HPP
Penyerahan BKP melalui pedagang perantara = harga yg disepakati antara
pedagang perantara dan pembeli
Lelang = harga lelang
Jasa Pengiriman paket = 10% x jumlah yg ditagih
Jasa biro wisata = 10 % x jml tagihan
Kegiatan Membangun sendiri = 20% x Jml Biaya ( tidak termasuk nilai tanah )
CONTOH SOAL
1.
2.
3.
4.
5.
PT XYZ menjual BKP senilai Rp 10.000.000,- dengan potongan harga 20%.
Berapa PPN yang harus dipungut PT XYZ
PT ABC melakukan impor Mobil senilai US$ 100.000 dengan ongkos angkut
dan asuransi $20.000. Atas impor tersebut dikenakan bea masuk 50%.
Berapa PPN Impor yang harus dibayar PT ABC
PT Indoness mengekspor Kain senilai US $50.000. Berapa PPN yang harus
disetor ?
PT Baju membagikan ke karyawannya sebanyak 100 buah kaos. Apabila
harga jual 1 kaos senilai Rp 50.000 dengan margin laba 50%. Berapa PPN
yang harus dipungut PT Baju ?
PT XL mengirim paket melalui TIKI senilai Rp 120.000,-. Berapa PPN yang
dipungut oleh PT TIKI ?
SAAT TERUTANG PPN
(PASAL 11 UU PPN)
Pasal 13 PP 143/2000 s.t.d.d.
PP 24/2002
• SAAT PENYERAHAN
BKP/JKP
• SAAT IMPOR BKP
• SAAT PEMANFAATAN
BKP TDK BERWUJUD
/JKP DR. LUAR PABEAN
• EKSPOR BKP / JKP / BKP
TIDAK BERWUJUD
SAAT PEMBAYARAN
( PASAL 11 (2) )
APABILA PEMBAYARAN
DITERIMA SEBELUM
TERJADINYA:
• PENYERAHAN BKP/JKP
• PEMANFAATAN BKP TDK
BERWUJUD / JKP DARI
LUAR DAERAH PABEAN
DI DLM DRH PABEAN
DJP DAPAT MENETAPKAN SAAT LAIN SEBAGAI SAAT
TERHUTANGNYA PAJAK
(PASAL 11 (4) )
PPn & PPnBm
22
DETAIL
BKP
SAAT TERUTANGNYA PPN
BKP Berwujud Bergerak
Saat penyerahan; atau Saat Pembayaran
BKP Berwujud Tidak Bergerak
-Saat Pembayaran dan Saat Penyerahan hak
BKP Tidak Berwujud
JKP
-Saat
-Saat
-Saat
-Saat
dinyatakan sbg Piutang;
harga ditagih;
diterima pembayaran;
kontrak ditandatangani.
Jasa Pemborong Bangunan
-Saat pembayaran uang muka
-Saat Pembayaran termijn;
-Saat pembuatan berita acara;
Selain Pemborong Bangunan
-Saat brg/fasilitas tersedia;
-Saat dilakukan penagihan;
-Saat pembayaran.
PPn & PPnBm
23
TEMPAT TERUTANG
PPN ( PASAL 12 )
PEMANFAATAN
PKP
IMPOR
• TEMPAT TINGGAL
• TEMPAT KEDUDUKAN
• TEMPAT KEGIATAN
USAHA
• TEMPAT LAIN
DITETAPKAN OLEH
DIRJEN PAJAK
TEMPAT BKP
DIMASUKAN
KE DALAM
DAERAH PABEAN
DAN DIPUNGUT
MELALUI
DJBC
( PASAL 12 (1) )
( PASAL 12 (3) )
BKP TDK BERWUJUD/
JKP DARI LUAR
DAERAH PABEAN
TEMPAT TINGGAL
TEMPAT KEDUDUKAN
ATAU TEMPAT
USAHA ORANG
PRIBADI ATAU
BADAN
( PASAL 12 (4) )
DIRJEN PAJAK DAPAT MENETAPKAN SATU TEMPAT ATAU
LEBIH SEBAGAI TEMPAT TERUTANG PPN
PASAL 12 AYAT (2) UU PPN
PPn & PPnBm
24
PKP MEMPUNYAI SATU ATAU LEBIH TEMPAT
KEGIATAN USAHA DI LUAR TEMPAT
TINGGAL/TEMPAT KEDUDUKAN
TERLETAK PADA
SATU WILAYAH
KERJA KPP
TERLETAK PADA
WILAYAH KERJA
KPP YG BERBEDA
PKP MEMILIH SALAH
SATU TEMPAT PAJAK
TERHUTANG
TERUTANG DI SETIAP
TEMPAT KEGIATAN
USAHA
CUKUP MEMILIKI
SATU NPPKP
WAJIB DIKUKUHKAN
SEBAGAI PKP
DI SETIAP KPP YBS.
DAPAT MENGAJUKAN PERMOHONAN TERTULIS UNTUK MEMILIH
SATU TEMPAT ATAU LEBIH SBG TEMPAT TERUTANGNYA PAJAK
( SENTRALISASI / PEMUSATAN PPN )
• KEGIATAN PENYERAHAN BKP / JKP UNTUK SEMUA TEMPAT
KEGIATAN USAHA HANYA DILAKUKAN OLEH SATU ATAU
LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
• ADM. PENJUALAN & KEUANGAN DISELENGGARAKAN TERPUSAT
PADA SATU ATAU LEBIH TEMPAT KEGIATAN USAHA
• FAKTUR PAJAK & FAKTUR PENJUALAN DIBUAT OLEH PUSAT
25
PPn & PPnBm
MEKANISME PPN
Setiap
PKP yang menyerahkan BKP atau JKP
diwajibkan membuat Faktur Pajak untuk memungut
pajak yang terutang. Pajak yang dapat dipungut
disebut Pajak Keluaran (output tax).
Pada saat suatu PKP membeli/menerima BKP atau
JKP dari PKP lain, maka PKP pemberli/penerima
membayar pajak yang terutang kepada negara
lewat PKP penjual. Pajak yang dibayar disebut Pajak
Masukan (input tax).
Pada
akhir masa pajak, Pajak Masukan dapat
dikreditkan terhadap Pajak Keluaran.
PENGKREDITAN PAJAK
MASUKAN
PASAL 9 AYAT (2) S.D. (4) & PASAL 13
1. PM DAPAT DIKREDITKAN DG PK MASA
PAJAK YG SAMA. 2. PM YANG DAPAT
DIKREDITKAN TAPI BELUM
DIKREDITKAN DENGAN PK PADA MASA
YANG SAMA
DAPAT DIKREDITKAN PADA MASA PAJAK
BERIKUTNYA
MAX 3 BULAN
PK > PM
PM > PK
SELISIH DIBAYAR
OLEH PKP
(PASAL 9 (3) )
PPn & PPnBm
SELISIH DAPAT DIRESTITUSI
ATAU DIKOMPENSASI
(PASAL 9 (4) )
PENGHITUNGAN DAN TATA CARA
RESTITUSI DIATUR DGN KEP-DJP
(PSL 9 (13) )
27
PAJAK MASUKAN YG DAPAT
DIKREDITKAN
HARUS MEMENUHI
SYARAT:
MATERIAL
FORMAL
BERHUBUNGAN LANGSUNG DGN
KEGIATAN USAHA YG
PENYERAHANNYA TERUTANG PPN
(PRODUKSI, DISTRIBUSI,
PEMASARAN & MANAJEMEN)
BENTUK, KOLOM & ISIAN SESUAI
DEGAN PER24/PJ/2012
DIISI LENGKAP, BENAR, &
DITANDATANGANI ORANG YG
BERWENANG
PPn & PPnBm
DIBUAT TEPAT WAKTU
(KEP-424/PJ./2003)
28
PAJAK MASUKAN YG TDK DPT
DIKREDITKAN
PASAL 9 AYAT (8)
PENGELUARAN UNTUK:
PEROLEHAN BKP/JKP SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP/JKP YG TDK MEMPUNYAI HUBUNGAN LANGSUNG DG KEGIATAN USAHA
PEROLEHAN & PEMELIHARAAN KENDARAAN BERMOTOR, SEDAN, DAN STATION WAGON,
KECUALI BRG DAGANGAN ATAU UNTUK DISEWA
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN SEBELUM PENGUSAHA DIKUKUHKAN SEBAGAI PKP
PEROLEHAN BKP/JKP YG FAKTUR PAJAKNYA TIDAK MEMENUHI
KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (5)
PEMANFAATAN BKP TDK BERWUJUD ATAU PEMANFAATAN JKP DARI LUAR DAERAH
PABEAN YG FAKTUR PAJAKNYA TDK MEMENUHI KETENTUAN
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DLM PASAL 13 (6)
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA DITAGIH DG PENERBITAN KETETAPAN PAJAK
PEROLEHAN BKP/JKP YG PM-NYA TDK DILAPORKAN DLM SPT MASA PPN YG
DIKETEMUKAN PADA WAKTU DILAKUKAN PEMERIKSAAN
PEROLEHAN BKP /JKP SELAIN BARANG MODAL SEBELUM
PENGUSAHA BERPRODUKSI
PPn & PPnBm
29