Pengaruh Ukuran KAP, Audit Tenure, dan Auditor Spesialis Industri terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia).

PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN AUDITOR
SPESIALIS INDUSTRI TERHADAP MANAJEMEN LABA
Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia

SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Syarat
Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret

Disusun oleh:
AL-QODRI ADI WIBOWO
NIM: F0311008

PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
SURAKARTA
2015

ABSTRAK
PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN AUDITOR

SPESIALIS INDUSTRI TERHADAP MANAJEMEN LABA
Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia
Al-Qodri Adi Wibowo
F0311008

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menemukan bukti empiris tentang
pengaruh ukuran KAP, audit tenure, dan auditor spesialis industri terhadap
manajemen laba. Perhitungan manajemen laba menggunakan rumus discretionary
accrual versi modified Jones. Ukuran KAP diukur menggunakan variabel dummy
dimana ukurannya ditentukan berdasarkan dua kelompok, yaitu KAP Big 4 serta
medium size dan KAP Small. Audit tenure diukur menggunakan satuan tahun
perikatan antara KAP dengan kliennya. Auditor spesialis diukur menggunakan
variabel dummy yang didasarkan pada perhitungan market share serta tenure KAP
dengan kliennya. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan
manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Sampel diambil dengan
metode purposive sampling dan didapatkan 100 perusahaan untuk dijadikan sampel
selama tiga periode (2011-2013). Metode analisis data dilakukan dengan tabulasi
menggunakan Ms. Excel , dan dibantu dengan SPSS 17 untuk pengujian statistik
deskriptif, uji asumsi klasik, uji regresi linier berganda, uji binary logistic

regression, serta sobel test. Hasil analisis menunjukkan bahwa auditor spesialis
industri berpengaruh negatif signifikan terhadap manajemen laba, sedangkan
ukuran KAP tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Audit tenure
tidak berpengaruh langsung terhadap manajemen laba, tetapi memiliki pengaruh
tidak langsung terhadap manajemen laba melalui auditor spesialis industri.
Kata Kunci: ukuran KAP, audit tenure, auditor spesialis industri, manajemen laba

ii

ABSTRACT
EFFECT OF ACCOUNTING FIRM SIZE, AUDIT TENURE AND
INDUSTRY SPESIALIST AUDITOR TO EARNINGS MANAGEMENT
Empirical Study on Manufacturing Companies Listed in Indonesia Stock
Exchange
Al-Qodri Adi Wibowo
F0311008

This study aims to identify and find empirical evidence about the influence of
accounting firm size, audit tenure, and industry specialist auditors to earnings
management. Calculation of earnings management using discretionary accrual

formula modified version of Jones. Accounting firm size was measured by using a
dummy variable where the size is determined by two groups, namely KAP Big 4 as
well as medium sized and Small accounting firm. Audit tenure is measured using
the unit in engagement between the accounting firm and its clients. Auditor
specialists is measured by using a dummy variable that is based on the calculation
of market share and audit tenure. The population in this study is all companies
listed on the Indonesian Stock Exchange (BEI). Samples were taken by using
purposive sampling and obtained 100 companies in three periods (2011-2013).
Methods of data analysis conducted by tabulation using Ms. Excel and SPSS 17 for
descriptive statistics test, the classic assumption test, linear regression test, binary
logistic regression and sobel test. The analysis showed that the industry specialist
auditors have a negative and significant effect on earnings management, while the
accounting firm size haven’t significant effect on earnings management. Audit
tenure haven’t a direct effect to earnings management, but need the industry
specialist auditors as a mediation variable to have an effect to earnings
management.
Keywords: Accounting firm size, tenure audit, industry specialist auditors, earnings
management

iii

29 - 9 -

iv

5 - 11 -

v

vi

MOTTO

“Sesungguhnya Allah tidak akan merubah nasib suatu kaum,
kecuali kaum itu merubah sendiri apa yang ada pada mereka”
(QS Ar Ra’d:11)
Don’t pray for an easy life,
pray for the strength to endure a difficult one
(Bruce Lee)

Negative minds will never make a positive life.

Ridho Allah S.W.T. bergantung
pada ridhonya orang tua.

(dikutip dari berbagai sumber)

vii

HALAMAN PERSEMBAHAN

Skripsi ini dipersembahkan kepada:
1.

Keluarga

tercinta

yang selalu

mendukung,

memotivasi,

dan

berkontribusi secara tidak langsung selama penyusunan skripsi ini.
2.

Seluruh pihak yang telah berkontribusi dalam memberikan bantuan,
saran, dukungan, motivasi, dan kritik selama penyusunan skripsi ini.

3.

Negara Kesatuan Republik Indonesia yang selalu saya banggakan dan
semoga melalui skripsi ini penulis dapat segera turut andil secara
langsung dalam meningkatkan segala aspek yang ada di negeri yang
indah ini.

viii

KATA PENGANTAR

Puji Syukur Penulis panjatkan atas kehadirat Allah Yang Maha Esa.
Karena berkat rahmat dan hidayahNya penulis bisa menyelesaikan skripsi dengan
baik. Skripsi ini disusun untuk memenuhi gelar Sarjana (S1) Ekonomi Jurusan
Akuntansi. Penulis menyadari, dalam penulisan skripsi ini telah banyak pihak yang
membantu baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu, penulis
mengucapkan terima kasih kepada:
1.

Abah, Umi, Mbak Ning, beserta keluarga besar yang telah memberikan
semangat untuk segera menyelesaikan penulisan skripsi.

2.

Bapak Prof. Dr. Ravik Karsidi, M.S. selaku Rektor Universitas Sebelas
Maret.

3.

Ibu Dr. Hunik Sri Runing Sawitri, M.Si. selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret.

4.

Bapak Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak. selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret.

5.

Bapak Drs. Subekti Djamaluddin, M.Si., Ak. selaku pembimbing
skripsi yang telah meluangkan waktu untuk membingbing, memberikan
kritik dan sarannya dalam penyususunan skripsi ini.

6.

Bapak dan ibu dosen beserta karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Sebelas Maret yang telah memberikan ilmu dan bantuan
selama perkuliahan.

ix

7.

Teman-teman kontrakan (Ian, Mul, Dimas, Fahri, Usman, Pandhu,
Bayu, Gani, Fuad, Arief, Jati, dan Pram) yang telah berjuang bersama
sejak tiga setengah tahun terakhir masa perkuliahan, kebersamaan,
kegilaan, cerita dan pengalaman kita tidak akan tergantikan.

8.

Devy K. Putri dan Swastika Wirabumi yang selalu menjadi sahabat
yang baik dan saling mendukung.

9.

Serigalau (Dibyo Gani Wicaksono, Denny Bayu Yuliawan, dan Bayu
Bintoro Setiawan), kalian adalah partner, sahabat, sekaligus saingan
terdekat. Terima kasih karena terus memotivasi dan mendorong saya

untuk selalu menjadi lebih baik.

10.

Chusnul Chotimah, terima kasih untuk semua mimpi-mimpi indah dan
hal-hal yang sudah kita lakukan bersama.

11.

Nanda Mutiara Syah, terima kasih untuk kebersamaan kita,
menyadarkan saya betapa pentingnya masa depan, dan bagaimana
menjadi dewasa.

12.

Keluarga “Pet Pet Apa yang Ting” (Devy, Nanda, Juno, Ridho, Nisa)
dan Skripsweet Gank (Devy, Kaka, Okta, Anita, Rere, dan Sena).

13.

Staff Press and Library HMJ Akuntansi FEB UNS selama tiga periode
2011-2013 (Ridho, Rossa, Fahri, Ayu, Nisa, Ajeng, Zaki, Nara, Mei,
Bieber, Ima, Okky, Fidsa, Jodhy, dan Nindy).

14.

Presidium HMJ Akuntansi FEB UNS 2013 (Vina, Tiara, Aini, Caca,
Okti, Nia, Dhani, Tika, dan Mas Labib).

x

15.

Pengurus HMJ Akuntansi FEB UNS dan Panitia ACTIVE periode
2012, 2013 dan 2014.

16.

Teman-teman bimbingan Pak Bekti (Denny Bayu, Aghny Laily, Akbar
Zulmi, dan Ajun Kusworo) dan teman-teman tim ujian kompre (Lynda,
Ocid, Fuad, Mbak Sellvy, dan Zikri) yang telah berjuang bersama.

17.

Mahasiswa S1 Akuntansi FEB UNS angkatan 2011

18.

Seluruh perusahaan manufaktur yang telah memberikan data melalui
website Bursa Efek Indonesia (BEI) untuk penelitian ini.

19.

Seluruh pihak-pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu.

Dalam penulisan skripsi ini, penulis menyadari bahwa masih terdapat
banyak kekurangan. Oleh karena itu, penulis mengharapkan skripsi ini bisa
disempurnakan dan dikembangkan dengan penelitian selanjutnya dan bisa menjadi
sesuatu yang bermanfaat bagi para pembaca.

Surakarta, 27 September 2015

Penulis,
Al-Qodri Adi Wibowo

xi

DAFTAR ISI
JUDUL …………………………………………….....……………………........ i
ABSTRAK ………………………………………………….............................. ii
ABSTRACT …………………………………………………………………...... iii
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ………………………...…….. iv
HALAMAN PENGESAHAN SKRIPSI ………………………………..……..

v

SURAT PERNYATAAN…………………………………………………..….

vi

MOTTO …………………………………………………………………….... vii
HALAMAN PERSEMBAHAN ……………………………………………... viii
KATA PENGANTAR ……………………………………………………......

ix

DAFTAR TABEL ……………………………………………………………. xvi
DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xvii
BAB I PENDAHULUAN………………………….……………………..........

1

1.1. Latar Belakang ...............………………………………………..........

1

1.2. Rumusan Masalah …………………………………………................ 13
1.3. Tujuan Penelitian ……………………………………………….......... 14
1.4. Manfaat Penelitian ……………………………………………............ 15
1.5. Orisinalitas Penelitian …………………………………………........... 16
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ………………………………………………. 18
2.1.

Tinjauan Pustaka ………………………………………………........... 18
2.1.1 Teori Agensi (Agency Theory)…………….................................. 18
2.1.2 Manajemen Laba ……………………………………………...... 21
2.1.3 Kualitas Audit ………………………………………………...... 24

xii

2.1.4 Ukuran Kantor Akuntan Publik …………................................... 26
2.1.5 Audit Tenure ……………..............…………………………...... 29
2.1.6 Auditor Spesialis Industri ……………………………................ 31
2.2 Pengembangan Hipotesis …………………………………………........ 32
2.2.1. Pengaruh Ukuran KAP terhadap Manajemen Laba ..................... 32
2.2.2. Pengaruh Audit tenure terhadap Manajemen Laba ...................... 33
2.2.3. Pengaruh Auditor Spesialis Industri terhadap Manajemen Laba .. 34
2.2.4.Pengaruh Audit Tenure terhadap Manajemen Laba yang Dimediasi
oleh Auditor Spesialis Industri ..................................................... 35
2.3 Kerangka Penelitian ……………………………………….................... 36
BAB III METODE PENELITIAN …………………………………………..… 38
1.1

Populasi dan Sampel Penelitian …………………………………........ 38

1.2

Data dan Sumber Data …………………….......................................... 39

1.3

Variabel dan Pengukuran Variabel …………………........................... 40
1.3.1 Variabel Dependen …………………………………….............. 40
1.3.2 Variabel Independen ……………………………………............ 41
3.3.2.1. Ukuran Kantor Akuntan Publik ..................................... 41
3.3.2.2. Audit Tenure .................................................................. 42
3.3.2.3. Auditor Spesialis Industri .............................................. 44
1.3.3 Variabel Kontrol .......................................................................... 45
3.3.3.1. Ukuran Perusahaan ........................................................ 45
3.3.3.2. Leverage ........................................................................ 46

1.4

Metode Analisis Data …………………................................................ 46

xiii

3.4.1. Statistik Deskriptif ...................................................................... 46
3.4.2. Uji Asumsi Klasik ....................................................................... 47
3.4.2.1. Uji Normalitas ............................................................... 47
3.4.2.2. Uji Heterokedastisitas ................................................... 48
3.4.2.3. Uji Multikolinieritas ...................................................... 48
3.4.2.4. Uji Autokorelasi ............................................................ 49
3.4.3. Uji Hipotesis ................................................................................ 49
3.4.3.1. Model Regresi Berganda ............................................... 50
3.4.3.1.1. Uji Koefisien Determinasi (R2) ....................... 50
3.4.3.1.2. Uji Regresi Simultan (Uji F) ........................... 51
3.4.3.1.3. Uji Regresi Parsial (Uji t) ............................... 51
3.4.3.2. Binary Logistic Regression ........................................... 52
3.4.3.2.1. Uji Nilai Likelihood ......................................... 53
3.4.3.2.2. Uji Nilai Hosmer and Lemeshow’s Goodness
of Fit Test ........................................................ 53
3.4.3.2.3. Uji Nilai Nagelkerke R2 ................................... 54
3.4.3.2.4. Uji Estimasi Parameter atau Koefisien Regresi 54
3.4.3.3. Analisis Jalur (Path Analysis) dan Sobel Test ............... 55
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN …………………………………........ 58
4.1 Hasil Pemilihan Sampel ……………………………………................ 58
4.2 Analisis Data ………..…………………………………………........... 58
4.2.1 Statistik Deskriptif ………………............................................... 59
4.2.2 Uji Asumsi Klasik ………………………………………........... 62

xiv

4.2.2.1. Uji Normalitas ............................................................... 62
4.2.2.2. Uji Heterokedastisitas .................................................... 63
4.2.2.3. Uji Multikolinieritas ...................................................... 64
4.2.2.4. Uji Autokorelasi ............................................................ 65
4.2.3 Uji Hipotesis ................................................................................ 66
4.2.3.1. Model Regresi Berganda ............................................... 66
4.2.3.2. Pengujian Tambahan ..................................................... 68
4.2.3.2. Binary Logistic Regression ............................................ 69
4.2.3.3. Analisis Jalur (Path Analysis) dan Sobel Test ................ 70
4.3

Pembahasan ….......................……………………………………........ 72

BAB V PENUTUP ……………………………………………………….....…. 76
5.1

Simpulan ……………………………………………………................ 76

5.2

Keterbatasan …………………………………………………….......... 77

5.3

Saran dan Implikasi .....………………………………………….......... 77

DAFTAR PUSTAKA ………………………………………………………...... 79
LAMPIRAN ……………………………………………………………………. 83

xv

DAFTAR TABEL

Tabel 1. Hasil Pengambilan Sampel .............………………………..……...... 58
Tabel 2. Statistik Deskriptif .............................................................................. 59
Tabel 3. Statistik Deskriptif – Perusahaan Klien KAP Big 4 ........................... 60
Tabel 4. Statistik Deskriptif – Perusahaan Klien KAP Medium Size ............... 60
Tabel 5. Statistik Deskriptif – Perusahaan Klien KAP Small ........................... 61
Tabel 6. Hasil Uji Normalitas Data .................................................................. 63
Tabel 7. Hasil Uji Heterokedastisitas Data ....................................................... 64
Tabel 8. Hasil Uji Multikolinieritas Data .......................................................... 65
Tabel 9. Hasil Uji Autokorelasi Data ................................................................ 66
Tabel 10. Hasil Pengujian Regresi Berganda – Discretionary Accruals ............ 66
Tabel 11. Hasil Pengujian Regresi Berganda II – Discretionary Accruals ........ 68
Tabel 12. Hasil Pengujian Binary Logistic Regression ...................................... 69
Tabel 13. Hasil Penelitian ................................................................................... 72

xvi

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1. Kerangka Pemikiran ......................................................................... 37
Gambar 2. Panel Hubungan Audit Tenure dengan Manajemen Laba ................ 55
Gambar 3. Analisis Jalur..................................................................................... 70

xvii