AKUNTANSI KREDIT YANG DIBERIKAN (1)
AKUNTANSI KREDIT YANG DIBERIKAN
Kredit yang diberikan oleh bank dapat didefinisikan sebagai penyediaan uang atau tagihan
yang dapat dipersamakan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam-meminjam antara bank
dengan pihak lain yang mewajibkan pihak meminjam untuk melunasi hutangnya setelah jangka
waktutertentu dengan
jumlah bunga imbalan atau pembagian hasil keuntungan. Bank dapat
memberikan kredit kalau memiliki dana yang sama dengan itu, bank terlibat kesepakatan dengan
calon debitur baik volume, tingkat bunga, jangka waktu maupun agunan. Bagi bank persetujuan kredit
merupakan komitmen yang tak bias dibatalkan begitu juga bagi debitur. Disamping itu setelah kredit
dikucurkan bank selalu harus memantau kualitas kredit. Semakin lama jangka waktu kredit umumnya
semakin besar risikonya.
A. JENIS-JENIS KREDIT YANG DIBERIKAN
1. Jenis Kredit Menurut Bentuk
a) Kredit Rekekning Koran
Dalam hal ini debitur diberi hak menarik dana dari rekening korannya sampai
dengan sebesar plafon yang ditetapkan Bank. Pelunasan pokok kredit
dilaksanakan pada saat jatuh tempo, dengan bunga kredit secara umum
dihitung secara harian berdasarkan outstanding credit atau dengan nilai ratarata baki debet setiap bulannya.
b) Installment Loan
Merupakan kredit yang angsuran pokok bunganya dilakuakan secara teratur
menurut jadwal waktu yang telah disepakati antara bank dan debitur, dengan
nilai konstan selama berlangsungnya masa kredit tersebut.
2. Jenis Kredit Menurut Jangka Waktunya
a) Kredit Jangka Pendek
Yaitu kredit nerjangka waktu maksimum 1 tahun, namaun termasuk kredit
tanaman musiman yang berjangka waktu lebih dari 1 tahun.
b) Kredit Jangka Menengah
Yaitu kredit yang berjangka waktu antara 1 sampai dengan 3 tahun, kecuali
untuk tanaman musiman.
c) Kredit jangka panjang
Yaitu kredit yang berjangka waktu lebih dari 3 tahun. Misalnya kredit
produktif, kredit perumahan dan kredit kendaraan.
3. Jenis Kredit Menurut Kegunaan
a) Kredit Modal Kerja
Yaitu kredit yang diberikan dengan tujuan untuk membiayai modal kerja
usaha, misalnya untuk membeli barang dagangan.
b) Kredit Investasi
Yaitu kredit yang diberikan untuk membiayai investasi suatu usaha misalnya
kredit untuk pembangunan pabrik, pembelian mesin dan penyiapan
infrasrtruktur lainnya.
c) Kredit Konsumsi
1
Yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan konsumsi. Kredit ini sering
disebut juga personal loan.Contohnya kredit pemilikan rumah, kredit
pembelian kendaraan, kredit untuk pendidikan dan sebagainya.
B. PEMBUNGAAN KREDIT
Sebelum melakukan pencatatan transaksi kredit, sebaiknya memahami perhitungan
bunga kredit, karena dengan perhitungan bunga kredit dapat memilah antara angsuran pokok
dengan angsuran bunga. Dua hal ini memiliki perlakuan akuntansi yang berbeda:
1. Effective Rate atau Pembayaran Anuitas
Sistem pembayaran anuitas yang dilakukan pada setiap selang waktu yang teratur
dalam jumlah yang sama atau tetap disebut anuitas. Dengan metode ini nominal
angsuran bunga untuk setiap periode atau bulan akan menurun, sedangkan
angsuran pokok akan meningkat.
a) Anuitas Pembayaran pada setiap akhir periode angsuran (Postnumerando)
Kredit dengan angsuran pos numerando umumnya untuk kredit tunai,
maksudnya kredit yang direalisasi dalam bentuk uang. Contohnya kredit
modal kerja, kredit investasi dan kredit pegawai. Anuitas diperhitungkan
dengan rumus:
A = M X i/1-(1+i)n
Keterangan:
A
= Anuitas
M
= Nilai kredit
i
= tingkat suku bunga
n
= Jangka waktu kredit
b) Angsuran Kredit diterima untuk setiap awal bulan (prenumerando)
Bank juga memberikan kredit non tunai seperti kredit pemilihan rumah, kredit
mobil. Kredit semacam ini dibank maupun lembaga pembiayaan lainnya akan
menggunakan bunga efektif dengan angsuran prenumerando (awal bulan).
Untuk menentukan angsuran per bulan bila kredit diangsur setiap awal bulan
akan menggunakan rumus:
A= M
1 – (1 + I)-n+1/l+1
Keterangan:
A
= Anuitas
M
= Nilai Kredit
I
= Tingkat suku bunga
n
= jangka waktu kredit
2. Sliding Rate
Angsuran pokok diperhitungkan tetap atau sama setiap angsuran. Sedangkan bunga
yang diperhitungkan menurun sejalan berkurangnya sisa kredit dengan demikian total
2
angsuran pokok dan bunga adalah semakin menurun selama periode angsuran.
Rumus untuk menghitung pokok angsuran adalah:
A = M/N
Keterangan:
A
= angsuran pokok.
M
= Plafon kredit
N
= Periode Kredit
untuk menentukan angsuran bunga bisa digunakan perhitungan sebagai berikut
b1= M*i
b2= (M-a)*i
b3=(M-(a*2))*i
b4=(M-(a*3))*i
jadi bn = (M-(a*(n-1)))*i
Contoh:
Pembelian rumah dengan fasilitas KPR btn. Harga rumah 700.000.000.00. biaya
balik nama dan lain lain15.000.000 nasabah diwajibkan membayar uang muka
100.000.000, biaya balik nama dan angsuran perdana. Dengan demikian nilai kpr
adalah 600.000.000
Pertanyaannya berapa angsuran perbulan bila nasabah mengambil jangka waktu kpr
3 tahun dengan bunga 24%.
Penyelesaian:
Angsuran pokok (a)
= 600.000.000/36
=16.666.666,67
Angsiran 1
= 600.000.000*0,02
=12.000.000
Angsuran bunga 2
= (600.000.000-16.666.666,67)*0,02
= 11.666.666,67
Angsuran bunga 3
= (600.000.000-(16.666.666,67*2))*0,02
=11.333.333,33
Angsuran bunga 4
= seterusnya
Dengan demikian total angsuran pokok dan bunga perbulan adalah sebagai berikut:
Angsuran pokok dan bunga 1
= Rp16.666.666,67+12.000.000
= Rp 28.666.666,67
Angsuran pokok dan bunga 2
= Rp 16.666.666,67+11.666.666,67
= Rp 28.333.333,33
Angsuran pokok dan bunga 3
= Rp 16.666.666,67+…….
Dengan demikian angsuran total dengan pendekatan sliding rate adalah menurun
selama periode kredit.
3. Flat rate
Perhitungan bunga dengan flat rate didasarkan pada hitungan bunga secara prorate
sesuai dengan jangka waktu kredit dan nominan kredit. Dengan demikin untuk
menentukan angsuran pokokdan bunga sangat sederhana. Praktik di bank bila
menggunakan flat rate umumnya akan menentukan tingkat suku bunga yang lebih
rendah dibandingkan dengan menggunakan effective rate atau sliding rate. Mengapa
3
demikian karna bila menentukan tingkat suku bunga yang sama seperti pada sliding
atau effective rate maka total angsuran menjadi sangat mahal. Rumus untuk
menentukan angsuran pokok dan bunga adalah
Angsuran pokok dan bunga = M+(M*i*t)/N
Keterangan :
M
= plafon kredit
I
= tingkat suku bunga
T
= jangka waktu kredit
N
= jumlah bulan angsuran selama masa kredit
Dengan mengacu contoh diatas maka angsuran total perbulan adalah
Angsuran pokok dan bunga = Rp600.000.000 + (600.000.000*24%*3)/36
= 28.666.666,67
4. Konversi Bunga Flat ke Bunga Efektif
Untuk konversi ini kita bisa menggunakan formula sebagai berikut:
Tingkat bunga effective = 2ni/n+1
Keterangan:
n
= periode angsuran
i
= tingkat bunga flat
C. AKUNTANSI PERKREDITAN
Sesuai dengan pengertian kredit yaitu penyediaan uang berdasarkan kesepakatan
pinjam meminjam, ini berrarti perlu adanya akad atau perjanjian kredit. Perjanjian kredit ini
akan mengikat bank dan debitur. Komitment kredit merupakan transaksi off balanced, yaitu
transaksi yang belum mempengaruhi neraca maupun rugi laba maupun potensial untuk
mempengaruhinya bila komitment tersebut di realiasikan. Pada saat komitment kredit
dipenuhi atau bank melakukan pengucuran kredit (dropping) dana, maka komitment benar
benar telah efektif. Dengan demikian seluruh rekening komitment kredit dimaksud harus
dihapus atau di kreeditkan sebesar nilai yang di realisasikan.
Akuntansi untuk debitur meliputi beberapa prosedur pencatatan yang meliputi:
persetujuan dan pemberian pagu kreedit, penarikan cek oleh nasabah debitur, pembebanan
bunga debitur kepada nasabah debitur, pelunasan pokok debitur, wanprestasi pembayaran
bunga oleh nasabah debitur, dan penilaian debitur pada neraca. Khusus untuk pencatatan
bunga debitur, dapat dilakukan baik secara cash basis maupun accrual basis.
Contoh:
Tanggal 25 April 2012 Anita mengajukan permohonan kredit kepada Bank Musi Plg sebesar
Rp.50 juta. Aplikasi kredit disetujui tgl 1 Mei 2012, jk waktu 5 tahun, bunga 20%. Biaya provisi
dan komisi 0,25%, biaya materai Rp.10.000,-, biaya penggantian barang cetakan Rp.5.000,-,
biaya administrasi Rp.10.000,-, biaya notaris dan PPAT Rp.300.000,-, biaya asuransi kredit
Rp.10.000,. Bunga dengan sliding rate. Pada saat yg sama dicairkan kredit Rp.50 juta,
ditransfer ke cabang Prabumulih Rp.20 juta dan dikreditkan ke rekening Anita Rp.20 juta dan
sisanya tunai.
4
Tanggal
1 Mei 2012
1 Juni 2012
1 Juli 2012
Rekening
Kredit yang diberikan
RAK. CAbang Cirebon
Giro Anita Firdaus
Provisi dan Komisi
Persediaan Bea Material
Giro Notaris
Pendatan Administrasi
Persediaan Barang Cetakan
Premi Asuransi Kredit
Kas
Giro Anita Firdaus
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga Kredit
Giro Anita Firdaus
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga Kredit
Debit (Rp)
500.000.000
Kredit (Rp)
20.000.000
20.000.000
250.000
10.000
300.000
100.000
5.000
100.000
9.235.000
1.666.666,66
833.333,33
833.333,33
1.652.778,33
833.333,33
819.445,00
D. PERLAKUAN AKUNTANSI KREDIT BUNGA
Perlakuan akuntansi bunga kredit tergantung kualitas kredit, bila kredit lancar bank
dapat menerapkan accrual basic. Artinya bank dpt mencatat pendapatan bunga pada saat
pelaporan. Bunga yg belum jatuh tempo dicatat sbg piutang bunga. Namun bagi kredit yg
bermasalah (DPK, kurang lancar, diragukan, macet), maka pendapatan bunga diperlakukan
sebagai cash basic. Dengan demikian pendapatan bunga yg belum dibayar debitur, dicatat
dlm rekening administratif (kontijensi tagihan)
Contoh:
Pada tanggal 15 Desember 2011 Anita tidak membayar angsuran kredit. Kredit tsb sudah
masuk kelompok kurang lancar, maka pd tgl 31 Desember saat membuat laporan keu,
dicacat tunggakan angsuran s/d 31 Desember 2011. Tanggal 15 Januari 2012 Anita melunasi
angsuran bulan Desember dan membayar angsuran bulan Januari 2012 dengan denda
Rp.230.000,-.Buat jurnal tanggal pelaporan dan saat pembayaran.
Tanggal
31 Des 2011
15 Jan 12
Rekening
RAR. Tunggakan
Debit (Rp)
Bunga
dalam
Penyelesaian
RAR. Tunggakan Bunga
13.671.750,08
13.671.750,08
dalam Penyelesaian
Kas
Kredit (Rp)
44.329.715,06
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga
Pendapatan Lain-lain-Penalty
26.251.090,77
18.078.624,29
230.000,00
Bila kredit tersebut masih tergolong lancar atau dalam perhatian khusus, maka bank
menggunakan accrual basis yaitu:
Tanggal
Rekening
Debit (Rp)
Kredit (Rp)
5
31 Des 2011
15 Jan 2012
Piutang Usaha
Pendapatan Bunga
Kas
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga
Piutang Usaha
Pendapatan Lain-lain-Penalty
13.671.750,08
13.671.750,08
44.329.715,06
26.251.090,77
4.406.874,22
13.671.750,08
230.000,00
E. KREDIT SINDIKASI
Kredit sindikasi sering disebut pembiayaan bersama. Pembiayaan bersama ini
merupakan wewenang kantor pusat selaku unit usaha yang melakukan komitmen
pembiayaan tersebut. Contoh pembiayaan bersama : konsorium, co-financing, dan kredit
sindikasi.
Konsorium adalah kerja sama pembiayaan diantara bank-bank pemerintahan dalam
pemberian kredit investasi dan eksploitasi, yang diatur oleh sebuah bank induk dan terdiri dari
beberapa bank pemerintah sebagai anggota. Co finance adalah pengembangan dari
konsorsium. Pola kerja sama dalam co-finance adalah antara lembaga keuangan dengan
bank-bank komersial
Kredit Sindikasi adalah kerja sama pembiayaan yang secara teoritis tidak dibatasi
jumlahnya. Secara umum kredit sindikasi memiliki ciri-ciri sbb:
Melibatkan lebih dari satu lembaga keuangan atau bank
Mempunyai syarat-syarat dan ketentuan yang sama bagi masing-masing
peserta
Hanya ada satu dokumentasi kredit yang menjadi pegangan bagi bank
peserta
Kerja sama ini diadministrasikan oleh satu agen yang sama bagi semua bank
peserta.
Contoh:
Untuk membiayai proyek PT. X, Bank A sebagai koordinator menjalin kerjasama dengan Bank
B, C dan D. pembiayaan Rp.100 milyar jk waktu 2 tahun. Pelimpahan dana melalui BI (kliring
antar bank) dg ketentuan :
Bank Peserta
A
B
C
D
Total Dana
Share
20.000.000.000
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
100.000.000.000
Tingkat Suku Bunga
19%
20%
20%
18%
Pada saat pelimpahan dana (missal 30 Mei 2012) dari bank peserta ke bank koordinator
(Bank A) maka dicatat oleh Bank A sebagai berikut:
Tanggal
30 Mei 2012
Rekening
Giro BI
Giro Bank Lain-Bank B
Giro Bank Lain-Bank C
Giro Bank Lain-Bank D
Debit (Rp)
80.000.000.000
Kredit (Rp)
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
6
Untuk menentukan tingkat suku bunga yang dibebankan kepada debitur bisa dihitung sebagai
berikut:
Bank Peserta
Share
Bobot
A
B
C
D
Jumlah
20.000.000.000
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
100.000.000.000
0,20
0,10
0,30
0,40
1,00
Suku
Bunga
Suku
Individual
19%
20%
20%
18%
Bunga
Tertimbang
3,80%
2,00%
6,00%
7,20%
19,00%
Dengan memperhitungkan tersebut, suku bunga kredit yang dibebankan kepada debitur
adalah 19%. Tingkat suku bunga ini kemudian menjadi dasar untuk menentukan nilai
angsuran pokok dan bunga serta distribusinya bagi masing-masing bank peserta.
Dengan asumsi realisasi kredit sebesar Rp.100.000.000.000 di atas tanggal 31 Mei 2012
dan
Bank
membebankan
biaya
provisi
dan
adm
Rp.80
juta,
biaya
asuransi
Rp.200.000.000.000, bunga sliding rate jangka waktu 2 tahun dibayar tiap akhir bulan.
Pencairan langsung dikredit ke rekening giro PT. X, maka pencatatan tanggal 31 Mei 2012 di
Bank A adalah sebagai berikut:
Tanggal
30 Mei 2012
Rekening
Kredit yang diberikan
Giro PT. X
Pendapatan Provisi & Adm
Premi Asuransi Kredit
Debit (Rp)
100.000.000.000
Kredit (Rp)
99.720.000.000
80.000.000
200.000.000
Pendapatan provisi kredit ini perlu didistribusikan ke bank peserta, sedangkan biaya asuransi
dilimpahkan ke perusahaan asuransi. Missal 1 Juni 2012 dilimpahkan, maka catatan
jurnalnya adalah:
Tanggal
30 Juni 2012
F.
Rekening
Pendapatan Provisi & Adm-Bank B
Pendapatan Provisi & Adm-Bank C
Pendapatan Provisi & Adm-Bank D
Premi Asuransi Kredit
Giro BI
Giro PT. Askrindo
Debit (Rp)
8.000.000
24.000.000
32.000.000
200.000.000
Kredit (Rp)
64.000.000
200.000.000
REKSTRUKTURISASI KREDIT
Proses penilaian pemberian kredit sering tidak mengcover semua kemungkinan risiko
yang akan terjadi akibat ada factor yang tidak terdektesi sebelumnya. Kemungkinan kredit
bermasalah akan selalu ada. Restrukturisasi kredit memungkinkan usaha debitur terus
berjalan dan dana perbankan bisa diselamatkan.
Restrukturisasi kredit adalah upaya yang dilakukan bank dalam kegiatan usaha
perkreditan agar supaya debitur dapat memenuhi kewajibannya yang dapat dilakukan antara
lain melalui penurunan suku bunga, pengurangan tunggakan bunga kredit, pengurangan
7
pokok kredit, dan lain-lain. Dengan demikian usaha restrukturisasi bisa dilakukan salaj satu
aupun kombinasi dari yang ada.
Perlu diketahui bahwa tidak semua debitur yang bermaslah dapat direstrukturisasi
kreditnya. Bank harus melihat prospek usaha debitur. Bank dapat melakukan restrukturisasi
kredit bila debitur memiliki prospek baik dan telah atau diperkirakan akan mengalami
kesulitan pembayaran pokok dan/atau bunga kredit.
G. PERLAKUAN AKUNTANSI RESTRUTURISASI KREDIT
Perlakuan akuntansi restrukturasi kredit pada prinsipnya dilaksanakan sesuai denga
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan(PSAK) 54 tentang Akuntansi Hutang Bermasalah,
dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
1) Nilai buku kredit setelah restrukturisasi kredit dihitung dengan menggunakan metode
berdasarkan urutan prioritas sebagai berikut :
2) Dalam perhitungan nilai tunai penerimaan nilai kas masa depan atas kredit yang
direstrukturisasi, bank wajib menggunakan tingkat bunga efektif dari kredit sebelum
restrukturisasi
sebagai
tingkat
diskonto.
Dalam
hal
akad
kredit
sebelum
restrukturisasi menggunakan tingkat bunga tidak tetap, bank dapat menggunakan
tingkat bunga yang mencerminkan tingkat bunga tidak tetap tersebut.
3) Apabila nilai buku baru kredit setelah restrukturisasi dengan menggunakan salah satu
metode perhitungan
dalam butir 1 lebih kecil dari saldo kredit sebelum
restrukturisasi, bank wajib memperhitungkan selisih tersebut sebagai kerugian.
Kerugia tersebut dibebankan setelah diperhitungkan dengan PPAP karena perbaikan
kualitas kredit setelah dilakukan restrukturisasi.
4) Dalam memperhitungkan proyeksi penerimaan kas masa depan atas kredit yang
direstruturisasi untuk keperluan penghitungan nilai tunai sebagaimana dimaksud,
dalam butir 1 bank wajib menggunakan asumsi yang wajar sesuai dengan
perkembangan yang ada, agar proyeksi tersebut realistis
5) Dalam hal restrukturisasi kredit seluruhnya dilakukan dengan pengalihan asset
termasuk surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal sementara
maka pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih nilai pasar dari aset atau ekuitas
yang diterima dengan nilai buku kredit
6) Dalam hal sebaggaian kredit direkstrukturisasi dengan pengalihan aset termasuk
surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal semntara dan
sebagaian kredit direkstrukturisasi dengan modifikasi persyaratan kredit maka
pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih Antara nilai pasar dari asset atau ekuitas
yang diterima dengan nilai buku kredit dan pengakuan kerugian atas modifikasi
persyaratan kredit sesuai dengan ketentuan sebagimana dimaksud dengan angka 1
7) Perhitungan kerugian untuk kredit usaha kecil (KUK) dan kredit konsumsi yang
direstruktulisasi dapat dilakukan menurut jenis kredit dengan menggunakan metode
statistic atau dilakukan penilaina terhadap setiap fasilitas kredit sesuai dengan angka
1, angak 2, angka 3, angka 4
8) Bank wajib mengevaluasi kredit yang telah direstrukturisasi setiap triwulan. Apabila
terdapat perbedaan yang mendasar dalam proyeksi dan realisisa dari angsuran
8
pokok dan bunga, jangka waktu, arus kas tingkat bunga, atau nilai taksasi agunan,
bank wajib menghitung kembali kerugian yang terjadi.
9
Kredit yang diberikan oleh bank dapat didefinisikan sebagai penyediaan uang atau tagihan
yang dapat dipersamakan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam-meminjam antara bank
dengan pihak lain yang mewajibkan pihak meminjam untuk melunasi hutangnya setelah jangka
waktutertentu dengan
jumlah bunga imbalan atau pembagian hasil keuntungan. Bank dapat
memberikan kredit kalau memiliki dana yang sama dengan itu, bank terlibat kesepakatan dengan
calon debitur baik volume, tingkat bunga, jangka waktu maupun agunan. Bagi bank persetujuan kredit
merupakan komitmen yang tak bias dibatalkan begitu juga bagi debitur. Disamping itu setelah kredit
dikucurkan bank selalu harus memantau kualitas kredit. Semakin lama jangka waktu kredit umumnya
semakin besar risikonya.
A. JENIS-JENIS KREDIT YANG DIBERIKAN
1. Jenis Kredit Menurut Bentuk
a) Kredit Rekekning Koran
Dalam hal ini debitur diberi hak menarik dana dari rekening korannya sampai
dengan sebesar plafon yang ditetapkan Bank. Pelunasan pokok kredit
dilaksanakan pada saat jatuh tempo, dengan bunga kredit secara umum
dihitung secara harian berdasarkan outstanding credit atau dengan nilai ratarata baki debet setiap bulannya.
b) Installment Loan
Merupakan kredit yang angsuran pokok bunganya dilakuakan secara teratur
menurut jadwal waktu yang telah disepakati antara bank dan debitur, dengan
nilai konstan selama berlangsungnya masa kredit tersebut.
2. Jenis Kredit Menurut Jangka Waktunya
a) Kredit Jangka Pendek
Yaitu kredit nerjangka waktu maksimum 1 tahun, namaun termasuk kredit
tanaman musiman yang berjangka waktu lebih dari 1 tahun.
b) Kredit Jangka Menengah
Yaitu kredit yang berjangka waktu antara 1 sampai dengan 3 tahun, kecuali
untuk tanaman musiman.
c) Kredit jangka panjang
Yaitu kredit yang berjangka waktu lebih dari 3 tahun. Misalnya kredit
produktif, kredit perumahan dan kredit kendaraan.
3. Jenis Kredit Menurut Kegunaan
a) Kredit Modal Kerja
Yaitu kredit yang diberikan dengan tujuan untuk membiayai modal kerja
usaha, misalnya untuk membeli barang dagangan.
b) Kredit Investasi
Yaitu kredit yang diberikan untuk membiayai investasi suatu usaha misalnya
kredit untuk pembangunan pabrik, pembelian mesin dan penyiapan
infrasrtruktur lainnya.
c) Kredit Konsumsi
1
Yaitu kredit yang diberikan untuk keperluan konsumsi. Kredit ini sering
disebut juga personal loan.Contohnya kredit pemilikan rumah, kredit
pembelian kendaraan, kredit untuk pendidikan dan sebagainya.
B. PEMBUNGAAN KREDIT
Sebelum melakukan pencatatan transaksi kredit, sebaiknya memahami perhitungan
bunga kredit, karena dengan perhitungan bunga kredit dapat memilah antara angsuran pokok
dengan angsuran bunga. Dua hal ini memiliki perlakuan akuntansi yang berbeda:
1. Effective Rate atau Pembayaran Anuitas
Sistem pembayaran anuitas yang dilakukan pada setiap selang waktu yang teratur
dalam jumlah yang sama atau tetap disebut anuitas. Dengan metode ini nominal
angsuran bunga untuk setiap periode atau bulan akan menurun, sedangkan
angsuran pokok akan meningkat.
a) Anuitas Pembayaran pada setiap akhir periode angsuran (Postnumerando)
Kredit dengan angsuran pos numerando umumnya untuk kredit tunai,
maksudnya kredit yang direalisasi dalam bentuk uang. Contohnya kredit
modal kerja, kredit investasi dan kredit pegawai. Anuitas diperhitungkan
dengan rumus:
A = M X i/1-(1+i)n
Keterangan:
A
= Anuitas
M
= Nilai kredit
i
= tingkat suku bunga
n
= Jangka waktu kredit
b) Angsuran Kredit diterima untuk setiap awal bulan (prenumerando)
Bank juga memberikan kredit non tunai seperti kredit pemilihan rumah, kredit
mobil. Kredit semacam ini dibank maupun lembaga pembiayaan lainnya akan
menggunakan bunga efektif dengan angsuran prenumerando (awal bulan).
Untuk menentukan angsuran per bulan bila kredit diangsur setiap awal bulan
akan menggunakan rumus:
A= M
1 – (1 + I)-n+1/l+1
Keterangan:
A
= Anuitas
M
= Nilai Kredit
I
= Tingkat suku bunga
n
= jangka waktu kredit
2. Sliding Rate
Angsuran pokok diperhitungkan tetap atau sama setiap angsuran. Sedangkan bunga
yang diperhitungkan menurun sejalan berkurangnya sisa kredit dengan demikian total
2
angsuran pokok dan bunga adalah semakin menurun selama periode angsuran.
Rumus untuk menghitung pokok angsuran adalah:
A = M/N
Keterangan:
A
= angsuran pokok.
M
= Plafon kredit
N
= Periode Kredit
untuk menentukan angsuran bunga bisa digunakan perhitungan sebagai berikut
b1= M*i
b2= (M-a)*i
b3=(M-(a*2))*i
b4=(M-(a*3))*i
jadi bn = (M-(a*(n-1)))*i
Contoh:
Pembelian rumah dengan fasilitas KPR btn. Harga rumah 700.000.000.00. biaya
balik nama dan lain lain15.000.000 nasabah diwajibkan membayar uang muka
100.000.000, biaya balik nama dan angsuran perdana. Dengan demikian nilai kpr
adalah 600.000.000
Pertanyaannya berapa angsuran perbulan bila nasabah mengambil jangka waktu kpr
3 tahun dengan bunga 24%.
Penyelesaian:
Angsuran pokok (a)
= 600.000.000/36
=16.666.666,67
Angsiran 1
= 600.000.000*0,02
=12.000.000
Angsuran bunga 2
= (600.000.000-16.666.666,67)*0,02
= 11.666.666,67
Angsuran bunga 3
= (600.000.000-(16.666.666,67*2))*0,02
=11.333.333,33
Angsuran bunga 4
= seterusnya
Dengan demikian total angsuran pokok dan bunga perbulan adalah sebagai berikut:
Angsuran pokok dan bunga 1
= Rp16.666.666,67+12.000.000
= Rp 28.666.666,67
Angsuran pokok dan bunga 2
= Rp 16.666.666,67+11.666.666,67
= Rp 28.333.333,33
Angsuran pokok dan bunga 3
= Rp 16.666.666,67+…….
Dengan demikian angsuran total dengan pendekatan sliding rate adalah menurun
selama periode kredit.
3. Flat rate
Perhitungan bunga dengan flat rate didasarkan pada hitungan bunga secara prorate
sesuai dengan jangka waktu kredit dan nominan kredit. Dengan demikin untuk
menentukan angsuran pokokdan bunga sangat sederhana. Praktik di bank bila
menggunakan flat rate umumnya akan menentukan tingkat suku bunga yang lebih
rendah dibandingkan dengan menggunakan effective rate atau sliding rate. Mengapa
3
demikian karna bila menentukan tingkat suku bunga yang sama seperti pada sliding
atau effective rate maka total angsuran menjadi sangat mahal. Rumus untuk
menentukan angsuran pokok dan bunga adalah
Angsuran pokok dan bunga = M+(M*i*t)/N
Keterangan :
M
= plafon kredit
I
= tingkat suku bunga
T
= jangka waktu kredit
N
= jumlah bulan angsuran selama masa kredit
Dengan mengacu contoh diatas maka angsuran total perbulan adalah
Angsuran pokok dan bunga = Rp600.000.000 + (600.000.000*24%*3)/36
= 28.666.666,67
4. Konversi Bunga Flat ke Bunga Efektif
Untuk konversi ini kita bisa menggunakan formula sebagai berikut:
Tingkat bunga effective = 2ni/n+1
Keterangan:
n
= periode angsuran
i
= tingkat bunga flat
C. AKUNTANSI PERKREDITAN
Sesuai dengan pengertian kredit yaitu penyediaan uang berdasarkan kesepakatan
pinjam meminjam, ini berrarti perlu adanya akad atau perjanjian kredit. Perjanjian kredit ini
akan mengikat bank dan debitur. Komitment kredit merupakan transaksi off balanced, yaitu
transaksi yang belum mempengaruhi neraca maupun rugi laba maupun potensial untuk
mempengaruhinya bila komitment tersebut di realiasikan. Pada saat komitment kredit
dipenuhi atau bank melakukan pengucuran kredit (dropping) dana, maka komitment benar
benar telah efektif. Dengan demikian seluruh rekening komitment kredit dimaksud harus
dihapus atau di kreeditkan sebesar nilai yang di realisasikan.
Akuntansi untuk debitur meliputi beberapa prosedur pencatatan yang meliputi:
persetujuan dan pemberian pagu kreedit, penarikan cek oleh nasabah debitur, pembebanan
bunga debitur kepada nasabah debitur, pelunasan pokok debitur, wanprestasi pembayaran
bunga oleh nasabah debitur, dan penilaian debitur pada neraca. Khusus untuk pencatatan
bunga debitur, dapat dilakukan baik secara cash basis maupun accrual basis.
Contoh:
Tanggal 25 April 2012 Anita mengajukan permohonan kredit kepada Bank Musi Plg sebesar
Rp.50 juta. Aplikasi kredit disetujui tgl 1 Mei 2012, jk waktu 5 tahun, bunga 20%. Biaya provisi
dan komisi 0,25%, biaya materai Rp.10.000,-, biaya penggantian barang cetakan Rp.5.000,-,
biaya administrasi Rp.10.000,-, biaya notaris dan PPAT Rp.300.000,-, biaya asuransi kredit
Rp.10.000,. Bunga dengan sliding rate. Pada saat yg sama dicairkan kredit Rp.50 juta,
ditransfer ke cabang Prabumulih Rp.20 juta dan dikreditkan ke rekening Anita Rp.20 juta dan
sisanya tunai.
4
Tanggal
1 Mei 2012
1 Juni 2012
1 Juli 2012
Rekening
Kredit yang diberikan
RAK. CAbang Cirebon
Giro Anita Firdaus
Provisi dan Komisi
Persediaan Bea Material
Giro Notaris
Pendatan Administrasi
Persediaan Barang Cetakan
Premi Asuransi Kredit
Kas
Giro Anita Firdaus
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga Kredit
Giro Anita Firdaus
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga Kredit
Debit (Rp)
500.000.000
Kredit (Rp)
20.000.000
20.000.000
250.000
10.000
300.000
100.000
5.000
100.000
9.235.000
1.666.666,66
833.333,33
833.333,33
1.652.778,33
833.333,33
819.445,00
D. PERLAKUAN AKUNTANSI KREDIT BUNGA
Perlakuan akuntansi bunga kredit tergantung kualitas kredit, bila kredit lancar bank
dapat menerapkan accrual basic. Artinya bank dpt mencatat pendapatan bunga pada saat
pelaporan. Bunga yg belum jatuh tempo dicatat sbg piutang bunga. Namun bagi kredit yg
bermasalah (DPK, kurang lancar, diragukan, macet), maka pendapatan bunga diperlakukan
sebagai cash basic. Dengan demikian pendapatan bunga yg belum dibayar debitur, dicatat
dlm rekening administratif (kontijensi tagihan)
Contoh:
Pada tanggal 15 Desember 2011 Anita tidak membayar angsuran kredit. Kredit tsb sudah
masuk kelompok kurang lancar, maka pd tgl 31 Desember saat membuat laporan keu,
dicacat tunggakan angsuran s/d 31 Desember 2011. Tanggal 15 Januari 2012 Anita melunasi
angsuran bulan Desember dan membayar angsuran bulan Januari 2012 dengan denda
Rp.230.000,-.Buat jurnal tanggal pelaporan dan saat pembayaran.
Tanggal
31 Des 2011
15 Jan 12
Rekening
RAR. Tunggakan
Debit (Rp)
Bunga
dalam
Penyelesaian
RAR. Tunggakan Bunga
13.671.750,08
13.671.750,08
dalam Penyelesaian
Kas
Kredit (Rp)
44.329.715,06
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga
Pendapatan Lain-lain-Penalty
26.251.090,77
18.078.624,29
230.000,00
Bila kredit tersebut masih tergolong lancar atau dalam perhatian khusus, maka bank
menggunakan accrual basis yaitu:
Tanggal
Rekening
Debit (Rp)
Kredit (Rp)
5
31 Des 2011
15 Jan 2012
Piutang Usaha
Pendapatan Bunga
Kas
Kredit yang Diberikan
Pendapatan Bunga
Piutang Usaha
Pendapatan Lain-lain-Penalty
13.671.750,08
13.671.750,08
44.329.715,06
26.251.090,77
4.406.874,22
13.671.750,08
230.000,00
E. KREDIT SINDIKASI
Kredit sindikasi sering disebut pembiayaan bersama. Pembiayaan bersama ini
merupakan wewenang kantor pusat selaku unit usaha yang melakukan komitmen
pembiayaan tersebut. Contoh pembiayaan bersama : konsorium, co-financing, dan kredit
sindikasi.
Konsorium adalah kerja sama pembiayaan diantara bank-bank pemerintahan dalam
pemberian kredit investasi dan eksploitasi, yang diatur oleh sebuah bank induk dan terdiri dari
beberapa bank pemerintah sebagai anggota. Co finance adalah pengembangan dari
konsorsium. Pola kerja sama dalam co-finance adalah antara lembaga keuangan dengan
bank-bank komersial
Kredit Sindikasi adalah kerja sama pembiayaan yang secara teoritis tidak dibatasi
jumlahnya. Secara umum kredit sindikasi memiliki ciri-ciri sbb:
Melibatkan lebih dari satu lembaga keuangan atau bank
Mempunyai syarat-syarat dan ketentuan yang sama bagi masing-masing
peserta
Hanya ada satu dokumentasi kredit yang menjadi pegangan bagi bank
peserta
Kerja sama ini diadministrasikan oleh satu agen yang sama bagi semua bank
peserta.
Contoh:
Untuk membiayai proyek PT. X, Bank A sebagai koordinator menjalin kerjasama dengan Bank
B, C dan D. pembiayaan Rp.100 milyar jk waktu 2 tahun. Pelimpahan dana melalui BI (kliring
antar bank) dg ketentuan :
Bank Peserta
A
B
C
D
Total Dana
Share
20.000.000.000
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
100.000.000.000
Tingkat Suku Bunga
19%
20%
20%
18%
Pada saat pelimpahan dana (missal 30 Mei 2012) dari bank peserta ke bank koordinator
(Bank A) maka dicatat oleh Bank A sebagai berikut:
Tanggal
30 Mei 2012
Rekening
Giro BI
Giro Bank Lain-Bank B
Giro Bank Lain-Bank C
Giro Bank Lain-Bank D
Debit (Rp)
80.000.000.000
Kredit (Rp)
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
6
Untuk menentukan tingkat suku bunga yang dibebankan kepada debitur bisa dihitung sebagai
berikut:
Bank Peserta
Share
Bobot
A
B
C
D
Jumlah
20.000.000.000
10.000.000.000
30.000.000.000
40.000.000.000
100.000.000.000
0,20
0,10
0,30
0,40
1,00
Suku
Bunga
Suku
Individual
19%
20%
20%
18%
Bunga
Tertimbang
3,80%
2,00%
6,00%
7,20%
19,00%
Dengan memperhitungkan tersebut, suku bunga kredit yang dibebankan kepada debitur
adalah 19%. Tingkat suku bunga ini kemudian menjadi dasar untuk menentukan nilai
angsuran pokok dan bunga serta distribusinya bagi masing-masing bank peserta.
Dengan asumsi realisasi kredit sebesar Rp.100.000.000.000 di atas tanggal 31 Mei 2012
dan
Bank
membebankan
biaya
provisi
dan
adm
Rp.80
juta,
biaya
asuransi
Rp.200.000.000.000, bunga sliding rate jangka waktu 2 tahun dibayar tiap akhir bulan.
Pencairan langsung dikredit ke rekening giro PT. X, maka pencatatan tanggal 31 Mei 2012 di
Bank A adalah sebagai berikut:
Tanggal
30 Mei 2012
Rekening
Kredit yang diberikan
Giro PT. X
Pendapatan Provisi & Adm
Premi Asuransi Kredit
Debit (Rp)
100.000.000.000
Kredit (Rp)
99.720.000.000
80.000.000
200.000.000
Pendapatan provisi kredit ini perlu didistribusikan ke bank peserta, sedangkan biaya asuransi
dilimpahkan ke perusahaan asuransi. Missal 1 Juni 2012 dilimpahkan, maka catatan
jurnalnya adalah:
Tanggal
30 Juni 2012
F.
Rekening
Pendapatan Provisi & Adm-Bank B
Pendapatan Provisi & Adm-Bank C
Pendapatan Provisi & Adm-Bank D
Premi Asuransi Kredit
Giro BI
Giro PT. Askrindo
Debit (Rp)
8.000.000
24.000.000
32.000.000
200.000.000
Kredit (Rp)
64.000.000
200.000.000
REKSTRUKTURISASI KREDIT
Proses penilaian pemberian kredit sering tidak mengcover semua kemungkinan risiko
yang akan terjadi akibat ada factor yang tidak terdektesi sebelumnya. Kemungkinan kredit
bermasalah akan selalu ada. Restrukturisasi kredit memungkinkan usaha debitur terus
berjalan dan dana perbankan bisa diselamatkan.
Restrukturisasi kredit adalah upaya yang dilakukan bank dalam kegiatan usaha
perkreditan agar supaya debitur dapat memenuhi kewajibannya yang dapat dilakukan antara
lain melalui penurunan suku bunga, pengurangan tunggakan bunga kredit, pengurangan
7
pokok kredit, dan lain-lain. Dengan demikian usaha restrukturisasi bisa dilakukan salaj satu
aupun kombinasi dari yang ada.
Perlu diketahui bahwa tidak semua debitur yang bermaslah dapat direstrukturisasi
kreditnya. Bank harus melihat prospek usaha debitur. Bank dapat melakukan restrukturisasi
kredit bila debitur memiliki prospek baik dan telah atau diperkirakan akan mengalami
kesulitan pembayaran pokok dan/atau bunga kredit.
G. PERLAKUAN AKUNTANSI RESTRUTURISASI KREDIT
Perlakuan akuntansi restrukturasi kredit pada prinsipnya dilaksanakan sesuai denga
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan(PSAK) 54 tentang Akuntansi Hutang Bermasalah,
dengan memperhatikan hal-hal sebagai berikut :
1) Nilai buku kredit setelah restrukturisasi kredit dihitung dengan menggunakan metode
berdasarkan urutan prioritas sebagai berikut :
2) Dalam perhitungan nilai tunai penerimaan nilai kas masa depan atas kredit yang
direstrukturisasi, bank wajib menggunakan tingkat bunga efektif dari kredit sebelum
restrukturisasi
sebagai
tingkat
diskonto.
Dalam
hal
akad
kredit
sebelum
restrukturisasi menggunakan tingkat bunga tidak tetap, bank dapat menggunakan
tingkat bunga yang mencerminkan tingkat bunga tidak tetap tersebut.
3) Apabila nilai buku baru kredit setelah restrukturisasi dengan menggunakan salah satu
metode perhitungan
dalam butir 1 lebih kecil dari saldo kredit sebelum
restrukturisasi, bank wajib memperhitungkan selisih tersebut sebagai kerugian.
Kerugia tersebut dibebankan setelah diperhitungkan dengan PPAP karena perbaikan
kualitas kredit setelah dilakukan restrukturisasi.
4) Dalam memperhitungkan proyeksi penerimaan kas masa depan atas kredit yang
direstruturisasi untuk keperluan penghitungan nilai tunai sebagaimana dimaksud,
dalam butir 1 bank wajib menggunakan asumsi yang wajar sesuai dengan
perkembangan yang ada, agar proyeksi tersebut realistis
5) Dalam hal restrukturisasi kredit seluruhnya dilakukan dengan pengalihan asset
termasuk surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal sementara
maka pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih nilai pasar dari aset atau ekuitas
yang diterima dengan nilai buku kredit
6) Dalam hal sebaggaian kredit direkstrukturisasi dengan pengalihan aset termasuk
surat berharga, atau konfersi kredit menjadi penyertaan modal semntara dan
sebagaian kredit direkstrukturisasi dengan modifikasi persyaratan kredit maka
pengakuan kerugian dicatat sebesar selisih Antara nilai pasar dari asset atau ekuitas
yang diterima dengan nilai buku kredit dan pengakuan kerugian atas modifikasi
persyaratan kredit sesuai dengan ketentuan sebagimana dimaksud dengan angka 1
7) Perhitungan kerugian untuk kredit usaha kecil (KUK) dan kredit konsumsi yang
direstruktulisasi dapat dilakukan menurut jenis kredit dengan menggunakan metode
statistic atau dilakukan penilaina terhadap setiap fasilitas kredit sesuai dengan angka
1, angak 2, angka 3, angka 4
8) Bank wajib mengevaluasi kredit yang telah direstrukturisasi setiap triwulan. Apabila
terdapat perbedaan yang mendasar dalam proyeksi dan realisisa dari angsuran
8
pokok dan bunga, jangka waktu, arus kas tingkat bunga, atau nilai taksasi agunan,
bank wajib menghitung kembali kerugian yang terjadi.
9