PERAN PERSEPSI WAJIB PAJAK ATAS KEADILAN
PERAN PERSEPSI WAJIB PAJAK ATAS KEADILAN SISTEM PERPAJAKAN DALAM MENINGKATKAN KEPATUHAN PAJAK
Elana Era Yusdita
elaradita@gmail.com
Imam Subekti
Noval Adib Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya (UB) Malang
ABSTRACT
Awareness of the taxpayer which is inversely proportional to the level of welfare of the population in 2010 through 2014 showed a lack of tax compliance in Indonesia. This study aimed to examine the effect of intention to comply over tax compliance, and attitude toward tax compliance as well as perception on the justice of the tax system as the determinant of taxpayer intention to comply. Survey conducted on taxpayer who is registered in KPP Kepanjen and Batu, East Java. The sample of 111 taxpayer is selected by non-random way using convenience sampling technique. The results show that tax compliance is affected by the intention to comply, while the intention to comply positively influenced by the government policy for the tax funds and not be influenced by the attitude toward tax compliance. This shows the Directorate General of Taxation may boost the confidence WP by increasing the taxation education and campaigns to show a positive image of the government in managing the tax funds. Data integration of taxpayer’s business activity against tax is important to bring a taxpayer’s positive attitude over intention to comply.
Key words: tax compliance, intention to comply, taxpayer’s attitude, government policy for the tax funds.
ABSTRAK
Kesadaran wajib pajak yang berbanding terbalik dengan tingkat kesejahteraan penduduk pada 2010 sampai dengan 2014 menunjukkan kurangnya kepatuhan pajak di Indonesia. Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh niat untuk patuh terhadap kepatuhan pajak, beserta sikap atas kepatuhan pajak serta persepsi pada keadilan sistem perpajakan sebagai penentu niat WPOP untuk patuh. Survei dilakukan terhadap WPOP yang terdaftar di KPP Batu dan Kepanjen, Jawa Timur. Sampel sebanyak 111 WPOP dipilih secara tidak acak dengan menggunakan convenience sampling. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kepatuhan pajak dipengaruhi oleh niat untuk patuh, sedangkan niat untuk patuh dipengaruhi secara positif oleh kebijakan pemerintah atas dana pajak dan tidak dipengaruhi oleh sikap atas kepatuhan pajak. Hal ini menunjukkan Direktorat Jenderl Pajak dapat meningkatkan rasa percaya WP dengan menambah sarana edukasi dan kampanye perpajakan untuk menunjukkan citra positif pemerintah dalam mengelola dana pajak. Integrasi data tentang usaha WP terhadap pajak penting untuk memunculkan sikap positif WP terhadap niat untuk patuh.
Kata-kata kunci: kepatuhan pajak, niat untuk patuh, sikap wajib pajak, kebijakan pemerintah atas dana pajak
PENDAHULUAN
terian Keuangan pada Laporan Keuangan Pertumbuhan penerimaan pajak pada
Pemerintah Pusat, rasio pajak Indonesia suatu negara dapat dilihat melalui rasio
pada tahun 2012 sempat mencapai 12,50% pajak (Cahyonowati, 2011). Rasio pajak ren-
sebelum menurun dari tahun ke tahun, dah dapat diartikan sebagai tingkat ke-
hingga akhirnya mencapai 11% pada 2015. patuhan Wajib Pajak (WP) yang rendah pula
Besaran rasio pajak pada 2015 tersebut lebih (Harinurdin, 2009). Menurut data Kemen-
rendah daripada standar ASEAN dan
362 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384 Organisation for Economic Co-operation and
kenaikan dari tahun ke tahun selama tahun Development (OECD) (Fajriah, 2016).
2010 sampai dengan 2014 (Biro Pusat Berbeda dengan rasio pajak di Indo-
Statistik, 2015).
nesia, PDB justru mengalami peningkatan Data pertumbuhan PDB dan pendapat- dari tahun ke tahun (Departemen Keuangan,
an per kapita ini terdapat pada Gambar 1. 2015). Fenomena ini menunjukkan bahwa
Data pada 2013 menunjukkan penduduk kesadaran WP untuk melaksanakan ke-
yang berpenghasilan sebanyak 93,72 juta, wajibannya menurun di saat standar hidup
namun hanya 29,4% yang terdaftar sebagai masyarakat Indonesia meningkat. Pendapat-
Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) an per penduduk Indonesia juga mengalami
(Direktorat Jenderal Pajak, 2016).
per kapita 10000
Sumber: PDB Nominal Tahun Dasar 2010 (Rp T) dalam Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP) Auditan 2014 dan Perkembangan Beberapa Agregat Pendapatan dan Pendapatan per Kapita Atas Dasar Harga Berlaku, 2010-2014 dalam BPS (diolah)
Gambar 1 Pertumbuhan PDB dan Pendapatan Per Kapita Indonesia Tahun 2010-2014
Upaya pemerintah Indonesia untuk oleh kasus dari dalam DJP, sehingga meng- mencapai target penerimaan pajak, diantara-
goyahkan persepsi positif WP terhadap per- nya Tahun Pembinaan Wajib Pajak (TPWP)
pajakan di Indonesia. Misalnya saja Gayus dan diskon tarif bagi WP Badan yang me-
Tambunan yang menjadi tersangka kasus revaluasi aset tetap pada 2015, membuah-
suap dan pencucian uang (Salimah, 2013), kan hasil Rp 1.055 triliun dengan rasio pajak
yang juga membawa nama Dhana Widyat- 11% pada 2015. Pemerintah mengadakan Tax
mika. Indonesia bahkan sempat masuk da- Amnesty pada 2016 untuk “mengembalikan”
lam daftar sepuluh negara terkorup (Risnain, dana WP Indonesia yang berada di luar
2014). Sebuah bentuk ketidakpercayaan WP negeri. Keberadaan dana WNI di luar negeri
terhadap pemerintah ditunjukkan oleh kasus dibuktikan dengan terungkapnya 803 orang
penusukan dua petugas DJP di Kepulauan WNI yang terlibat dalam kasus Panama
Nias oleh seorang WP yang menunggak Papers. Upaya keras pemerintah tercoreng
pajak sebesar milyaran rupiah pada 2016.
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 363
Rasio pajak yang tinggi dapat dicapai melalui kepatuhan pajak sukarela (Kirchler et al ., 2008). Kepatuhan sukarela jangka panjang dapat dicapai dengan menumbuh- kan kepercayaan dan komitmen WP ter- hadap pemerintah (Damayanti et al., 2015a). Pemahaman yang baik tentang perilaku wajib pajak dapat ditinjau melalui pen- dekatan psikologi sosial (Pope dan Mohdali, 2010). Hal ini terdapat pada Teori Psikologi Fiskal. Karakteristik pajak yang tidak mem- berikan kontraprestasi langsung membuat WP tidak merasakan keadilan atas sistem perpajakan. Berbeda dengan kepatuhan pajak yang dipaksakan yang membutuhkan kekuatan dari pihak yang berwenang, kepatuhan sukarela membutuhkan keper- cayaan (Mas’ud et al., 2014). Bukti empiris tentang pengaruh persepsi WP tentang sistem pengelolaan dana pajak dengan ke- patuhan pajak ditunjukkan oleh Damayanti et al. (2015a) di Jawa Tengah, Indonesia, serta Kogler et al. (2013) di Austria, Hungaria, Rumania, dan Rusia.
WP juga akan mempertimbangkan peri- laku kepatuhan sebagai sesuatu yang meng- untungkan atau merugikan untuk memicu niat patuh (Damayanti et al., 2015a). Per- timbangan ini disebut dengan sikap dan terdapat dalam Teori Perilaku Terencana (Ajzen, 1991). Hubungan sikap terhadap niat untuk melakukan sebuah tindakan terdapat dalam Teori Perilaku Terencana oleh Ajzen (1991) yang didukung secara empiris oleh berbagai penelitian di bidang perpajakan di Ghana (Ameyaw et al., 2016) dan Indonesia (Awaludin, 2014; Damayanti et al., 2015a, 2015b; Wanarta dan Mangoting, 2014).
Menurut Teori Perilaku Terencana, manusia memakai infomasi yang ia dapat- kan serta mempertimbangkan keyakinannya pada saat menghadapi situasi tertentu untuk mengambil keputusan (Winarsih, 2015). Teori ini menjadikan niat sebagai inti pemicu seseorang melakukan sesuatu, termasuk dalam konteks WP yang memutuskan untuk patuh terhadap ketentuan perpajakan. Me- wujudkan niat untuk patuh menjadi suatu perilaku kepatuhan pajak terdapat pada riset
yang dilakukan di Indonesia (Awaludin, 2014; Basri dan Surya, 2014; Damayanti et al., 2015a, 2015b; Hidayat dan Nugroho, 2010). Teori ini juga digunakan untuk meneliti kepatuhan pajak di luar negeri, yaitu Benk et al. (2011) dari Turki, serta Razak dan Adafula (2013) dari Ghana.
Penelitian ini menggunakan sikap atas kepatuhan pajak dan kebijakan pemerintah atas dana pajak sebagai pemicu niat untuk patuh untuk kemudian menjadi kepatuhan pajak. Penelitian ini dilakukan di KPP ber- prestasi di Indonesia pada 2015, yaitu pada KPP Batu dan KPP Kepanjen. Selain karena belum adanya penelitian kepatuhan pajak yang dilakukan pada area ini, peneliti ingin meneliti faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan WP di daerah yang penerimaan pajaknya tinggi untuk kemudian diterapkan pada seluruh Indonesia, khususnya daerah yang penerimaan pajaknya jauh dari target. Tidak tersedianya data daerah yang realisasi penerimaan pajaknya rendah menyebabkan peneliti tidak dapat langsung meneliti faktor-faktor ketidakpatuhan pajak yang menyebabkan rasio pajak Indonesia me- nurun. Pemilihan obyek penelitian ini se- rupa dengan langkah peneliti terdahulu, yaitu Damayanti et al. (2015a, 2015b) Peneliti mendapat data untuk objek penelitian dari berita daring untuk kemudian dilakukan konfirmasi pada pihak DJP secara langsung.
Penelitian ini memberikan beberapa kontribusi. Pertama, secara teori, penelitian ini memberi bukti empiris mengenai ke- patuhan pajak dengan menggunakan dasar dua teori, yaitu Teori Psikologi Fiskal dan Teori Perilaku Terencana. Kedua, dalam ranah kebijakan, hasil penelitian ini dapat membantu pemerintah untuk menciptakan sistem dan peraturan yang memicu kepatu- han sukarela, misalnya masih menggunakan sistem pembayaran manual karena ternyata tidak semua wajib pajak menguasai sistem terelektronisasi. Rasa adil itu sendiri dapat hadir karena pemahaman WP atas peratur- an, yang dapat ditempuh dengan pengguna- an iklan dan pojok pajak sebagai sarana edukasi WPOP tentang aturan serta pen-
364 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
ciptaan kesan positif perpajakan di Indo- ia miliki. Teori ini kemudian dikembangkan nesia. Pemaksaan yang bersifat halus dapat
untuk menginvestigasi motivasi dan reaksi ditempuh pemerintah dengan cara integrasi
WP secara lebih mendalam serta sistematis data antar lembaga di Indonesia untuk
(Schmölders, 1959). Lewis (1982) mengem- tujuan perpajakan sehingga DJP dapat me-
bangkan psikologi fiskal menjadi sebuah ngetahui semua kegiatan WP yang bersifat
model yang terdiri dari dua perspektif, yaitu ekonomis.
psikologi dan sosiologi, dan pada dua level, yaitu level individu dan kebijakan.
TINJAUAN TEORETIS
Persepsi WP terhadap sistem pajak yang
Teori Perilaku Terencana
diciptakan pemerintah merupakan salah Teori Perilaku Terencana (Theory of
satu hubungan yang diangkat oleh psikologi Planned Behavior ) dikemukakan oleh Ajzen
fiskal. Persepsi ini merupakan salah satu (1991). Teori ini merupakan pengembangan
variabel penting untuk menciptakan ke- Theory of Reasoned Action yang merupakan
patuhan WP dalam pemenuhan kewajiban salah satu dasar teori perilaku manusia. Asal
perpajakannya (Damayanti et al., 2015a). teori ini adalah psikologi sosial yang
Teori psikologi fiskal melibatkan semacam dipergunakan untuk menjelaskan berbagai
kontrak berbentuk pertukaran fiskal yang macam perilaku individu. Perilaku sese-
menunjukkan hak dan kewajiban antara orang ditentukan oleh niat yang terbentuk
pemerintah dan pembayar pajak (Feld dan melalui sebuah proses keputusan yang
Frey, 2007). Motivasi seorang WP untuk rasional. Niat berperilaku mengarah kepada
membayar pajak dapat hilang karena ia kemungkinan seseorang melaksanakan se-
berharap manfaat langsung dari pajak dan buah tindakan (Ajzen, 1991).
memperlakukan pajak sebagai biaya (Man- Sikap merupakan salah satu komponen
goting et al., 2015). Niat untuk patuh sukarela penentu niat dari dalam diri seseorang.
dapat dipicu berdasarkan perasaan WP Sikap menggambarkan perasaan positif atau
terhadap pemerintah yang berwenang me- negatif seseorang secara global terhadap
ngelola dana pajak (Kogler et al., 2013). sebuah objek stimulus (Ajzen, 1991). Sikap (A) itu sendiri ditentukan keyakinan yang
Kepatuhan Pajak
paling menonjol (b i ) mengenai konsekuensi Pajak merupakan pungutan terhadap perilaku tertentu dengan mempertimbang-
warga negara yang dilaksanakan oleh kan evaluasinya atas tindakan tersebut (e i )
negaranya berdasarkan undang-undang (Ajzen, 1991). Penjelasannya adalah keyakin-
yang berlaku, dan atas pungutan tersebut an yang paling menonjol yang dinotasikan
negara tak memberi kontraprestasi secara dengan b i merujuk pada kemungkinan sub-
langsung kepada pembayar pajak (Joto- jektif seseorang bahwa melaksanakan peri-
purnomo dan Mangoting, 2013). Dimensi laku tertentu akan menghasilkan konse-
pembentuk kepatuhan pajak adalah ke- kuensi i. Komponen e i merujuk kepada tang-
patuhan terhadap pajak, pelaporan, dan gapan evaluasi implisit terhadap sebuah
pengisian yang harus ditunjang dengan ke- konsekuensi. Perumusan sikap adalah se-
tepatan waktu dan perhitungan pajak secara bagai berikut:
akurat berdasarkan aturan perpajakan (James dan Alley, 2002). Menurut James dan
Alley (2002), definisi paling sederhana dari pajak adalah sejauh mana seorang WP
Teori Psikologi Fiskal
mematuhi hukum pajak yang berlaku. Teori psikologi fiskal dicetuskan oleh
Analisis pola kepatuhan WP yang dilakukan Schmölders (1959) dengan tujuan mengana-
oleh Kirchler (2007) menunjukkan bahwa lisis penolakan seorang WP terhadap pajak
kepatuhan pajak adalah WP yang membayar langsung berdasarkan mentalitas pajak yang
pajak dengan sukarela.
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 365
Pajak yang dipungut di Indonesia
Pengaruh Sikap atas Kepatuhan Pajak
menggunakan self assessment system, yang
Terhadap Niat untuk Patuh
mewajibkan WP untuk menghitung, mem- Sikap terhadap perilaku merupakan bayar, dan melaporkan sendiri pajak ter-
perasaan positif atau negatif individu secara utang ke KPP tempat WP tersebut terdaftar.
umum terhadap suatu obyek stimulus Kriteria WP yang patuh terdapat dalam
(Ajzen, 1991). Artinya, seseorang akan meng- Peraturan Menteri Keuangan No 74/PMK.
evaluasi apa yang ia rasakan saat akan 03/2012 tentang Tata Cara Penetapan dan
melakukan sebuah tindakan (Damayanti et Pencabutan Penetapan Wajib Pajak dengan
al. , 2015a). Jika seorang WP memandang Kriteria Tertentu dalam Rangka Pengem-
perilaku kepatuhan pajak sebagai sesuatu balian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran
yang menguntungkan, maka ia akan ber- Pajak. Kriteria pertama adalah pelaporan
sikap positif, sehingga menciptakan kepatu- atau penyampaian Surat Pemberitahuan
han pajak. Meta-analisis yang dilakukan oleh dilakukan tepat pada waktunya oleh WP.
Marandu et al. (2015) menunjukkan bahwa Kedua , tak adanya tunggakan atau utang
28 dari 29 studi kepatuhan pajak di seluruh untuk segala jenis pajak yang dimiliki WP,
dunia mendukung sikap sebagai salah satu kecuali yang sudah mendapatkan izin untuk
pemicu niat untuk patuh. Ameyaw et al., diangsur atau ditunda pembayarannya.
(2016), Awaludin (2014), Damayanti et al. Ketiga , Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian
(2015b), Wanarta dan Mangoting (2014) (WTP) selama tiga tahun berturut-turut
membuktikan bahwa sikap atas kepatuhan diperoleh laporan keuangan WP yang telah
WP mempengaruhi secara positif niat untuk diaudit Akuntan Publik atau lembaga pe-
patuh. Berdasarkan uraian tersebut, maka ngawasan keuangan pemerintah yang me-
hipotesis yang diajukan adalah sebagai ngaudit. Keempat, WP tidak pernah dijatuhi
berikut;
hukuman pidana dalam lima tahun terakhir
H 2 : Sikap atas kepatuhan pajak ber- berdasarkan putusan pengadilan karena
pengaruh positif terhadap niat untuk tindak pidana di bidang perpajakan.
patuh.
Pengaruh Niat untuk Patuh Terhadap Pengaruh Persepsi Keadilan Pada Sistem Kepatuhan Pajak
Perpajakan Terhadap Niat untuk Patuh
Perilaku seseorang akan menyesuaikan Persepsi keadilan pada sistem per- dengan niat dan keyakinan atas kemampuan
pajakan merupakan anggapan atau perasaan individu tersebut (Damayanti et al., 2015a).
WP terhadap pemerintah tentang peman- Niat adalah level mengenai seberapa tinggi
faatan dana pajak. Ketidaktahuan WP me- seseorang berusaha untuk melakukan se-
ngenai belanja publik, antara lain mengenai buah perilaku (Ajzen, 1991). WP yang me-
realisasi dan dampaknya untuk dirinya, miliki niat dalam mematuhi ketentuan
menempatkan rasa percaya menjadi hal perpajakan yang berlaku akan melakukan
yang sangat penting (Ferrari dan Randisi, tindakan kepatuhan tersebut.
2013) dan menjadi salah satu determinan Beberapa riset yang mendukung hubu-
kepatuhan pajak (Kogler et al., 2013). WP ngan positif antara niat untuk patuh ter-
yang tidak percaya akan cenderung tidak hadap perilaku kepatuhan pajak adalah
mau membayar pajak jika mereka merasa- Ameyaw et al. (2016), Awaludin (2014),
kan ketidakadilan dalam sistem perpajakan Damayanti et al. (2015a), Hidayat dan
(Richardson, 2008). Kecenderungan WP un- Nugroho (2010). Berdasarkan uraian ter-
tuk mematuhi peraturan perpajakan dapat sebut, maka hipotesis yang diajukan adalah
tercapai jika WP merasa timbal balik yang sebagai berikut:
diterima oleh WP dari pemerintah sepadan
H 1 : Niat untuk patuh berpengaruh positif dengan jumlah yang dibayarkan melalui terhadap kepatuhan pajak.
pajak (Mangoting et al., 2015). Seberapa besar
366 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
pengaruh sebuah pemerintahan terhadap rakyatnya, termasuk menumbuhkan rasa percaya, berkaitan erat dengan kebijakan yang pemerintah itu lakukan atas segala prosedur yang ditetapkan (Dijke et al., 2010). Bukti empiris dari Selandia Baru dan Malay- sia menunjukkan bahwa rasa keadilan WP mengenai sistem perpajakan di negaranya akan mempengaruhi perilaku patuh WP ter- sebut (Saad, 2013), begitupun perilaku WP di Ghana (Razak dan Adafula, 2013), Nigeria (Modugu et al., 2012), WPOP di Jawa Timur (Mukhlis et al., 2015) serta di Jawa Tengah, Indonesia (Damayanti et al., 2015a). Dama- yanti dan Supramono (2012) juga pernah menemukan hasil serupa tentang persepsi calon WP untuk patuh dengan mengguna- kan mahasiswa sebagai responden. Ber- dasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut:
H 3 : Keadilan dalam sistem perpajakan berpengaruh positif terhadap niat untuk patuh.
METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) yang memiliki pekerjaan bebas di wilayah Kanwil DJP Jatim III. WPOP dipilih karena mereka melakukan kewajiban perpajakannya sen- diri, sesuai dengan konsep self assessment system yang menuntut kepatuhan sukarela dari WP (Damayanti et al., 2015b). Individu yang memiliki pekerjaan bebas dipilih karena mempunyai kewajiban perpajakan sesuai PMK No 243/PMK.03/2014 tentang Surat Pemberitahuan (SPT) Pasal 18 yang menyatakan bahwa WPOP yang melakukan pekerjaan bebas tidak dikecualikan dari kewajiban untuk menyampaikan SPT Masa. Kanwil DJP Jatim III dipilih sebagai pe- nyebaran survei karena merupakan satu- satunya Kanwil di seluruh Indonesia yang mengalami peningkatan penerimaan pajak pada tahun 2015 daripada tahun se- belumnya. Peneliti telah mengonfirmasi pencapaian ini kepada pihak DJP secara langsung.
Data jumlah wajib pajak pada masing- masing KPP tidak tersedia, sehingga peneliti memutuskan untuk menggunakan teknik pengambilan sampel bertahap. Pertama, pe- nentuan kota atau kabupaten sebagai lokasi penyebaran survei berdasarkan pertimba- ngan tertentu. KPP berprestasi yang masuk dalam lingkup Kanwil DJP Jatim III adalah KPP Pratama Batu dan KPP Pratama Ke- panjen dipilih sebagai representasi wilayah dengan kepatuhan pajak tinggi. Kedua, penentuan individu sebagai responden di- lakukan dengan metode convenience samp- ling . Peneliti membagikan kuesioner kepada WP yang datang ke KPP Batu dan Kepanjen dalam jangka waktu penelitian. Jumlah sampel minimal adalah 150 berdasarkan saran Hair et al. (2014: 20) mengenai peng- ambilan sampel minimal sebanyak sepuluh kali dari jumlah jalur struktural yang me- ngarah pada suatu konstruk. Jumlah jalur struktural terbesar adalah 10 yang terdapat pada konstruk sikap atas kepatuhan pajak, sehingga jumlah sampel minimal yang harus diambil untuk keseluruhan wilayah adalah 100 sampel. Atas pertimbangan adanya pengisian kuesioner yang tidak lengkap dan tidak serius, peneliti mengambil sampel sebanyak 150 WPOP.
Metode Pengumpulan Data dan Sumber Data
Peneliti memakai metode pengumpulan data survei. Peneliti menguji validitas item kuesioner dengan melakukan pilot test se- belum menyebarkan kuesioner kepada res- ponden asli. Peneliti memilih lebih dari satu cara untuk mengumpulkan data berdasar- kan pengalaman saat melaksanakan pilot test yang terdiri dari empat langkah. Pertama, peneliti bekerjasama dengan DJP untuk memperoleh data dari WPOP yang datang ke KPP Batu dan KPP Kepanjen pada rentang waktu lima hari sebelum batas akhir penyetoran SPT Masa, yaitu tanggal 15 sampai dengan 20 pada bulan berlangsung- nya penelitian. Rentang waktu ini merupa- kan rekomendasi pihak DJP agar peneliti mendapatkan lebih banyak responden. Ke-
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 367
dua, peneliti menggunakan jaringan pasca- perasaan positif atau negatif, jika akan sarjana FEB UB di wilayah dalam naungan
melakukan sebuah perilaku (Ajzen, 1991). KPP Batu dan KPP Kepanjen untuk me-
Penelitian ini menggunakan indikator yang nyebarkan kuesioner pada para pengusaha
diadaptasi dari Damayanti et al. (2015b). Se- yang memiliki NPWP. Pengusaha yang tidak
puluh indikator dibentuk dari dua dimensi, berada di tempat usaha atau kediaman pada
yaitu pertimbangan individu dan persepsi saat didatangi enumerator, akan diberi taut-
individu atas lima hal. Pertama, keinginan an kuesioner online untuk mempermudah
membayar pajak lebih kecil daripada ke- pengumpulan data. Ketiga, baik WPOP yang
wajiban yang sesungguhnya. Kedua, pem- berada di KPP maupun tempat usaha akan
bentukan dana cadangan untuk pemeriksa- diberi pengertian tentang tujuan penelitian,
an pajak. Ketiga, pemanfaatan pajak yang petunjuk singkat tentang cara pengisian
bersifat tidak transparan. Keempat, perasaan kuesioner, serta kerahasiaan identitas res-
dirugikan oleh sistem perpajakan. Kelima, ponden secara lisan dalam rangka mem-
biaya suap petugas pajak (fiskus) yang lebih peroleh jawaban sesuai dengan pengalaman
kecil daripada pajak yang dapat dihemat. responden yang sebenarnya. Peneliti akan menunggui responden saat mengisi kuesio-
Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
ner untuk memastikan bahwa responden itu Kebijakan pemerintah atas dana pajak sendiri yang mengisi kuesioner, item kuesi-
mengukur tingkatan persepsi seorang WP oner tidak ada yang lupa diisi sehingga
kepada sistem perpajakan yang diseleng- memperoleh tingkat pengembalian tinggi.
garakan dalam negaranya. Indikator dari Keempat, enumerator yang berada dalam
penelitian Damayanti et al., (2015a) yang jaringan peneliti diberi waktu dua minggu
terdiri dari enam dimensi diadaptasi ke untuk mengumpulkan data dan mengem-
dalam enam buah pertanyaan. Pertama, balikan kuesioner kepada peneliti.
pandangan WP tentang sistem perpajakan. Kedua , posisi WP dalam sistem perpajakan.
Operasionalisasi dan Pengukuran Variabel
Ketiga , perkembangan ekonomi negara. Instrumen penelitian ini diambil dari
Keempat , distribusi pajak oleh pemerintah. penelitian sebelumnya yaitu Damayanti et al.
Kelima , manfaat pajak yang dirasakan WP. (2015a, 2015b). Konstruk yang terdapat
Keenam , upaya penggelapan pajak. dalam penelitian ini ada 4, yaitu sikap atas kepatuhan pajak, kebijakan pemerintah atas
Niat untuk Patuh
dana pajak, niat untuk patuh, dan kepatuhan Niat merupakan penentu motivasi yang pajak, yang semuanya merupakan indikator
mempengaruhi perilaku dengan mengevalu- reflektif. Skala likert 7 poin digunakan untuk
asi seberapa kuat usaha yang dilakukan mengukur semua konstruk, yang terdiri dari
seseorang untuk mencoba dan melaksana- sangat tidak setuju (STS), tidak setuju (TS),
kan usaha yang ia rencanakan menjadi agak tidak setuju (ATS), netral (N), agak
sebuah perilaku (Ajzen, 1991). Jika masuk setuju (AS), setuju (S), serta sangat setuju
dalam konteks perpajakan, niat merupakan (SS).
kecenderungan atau keputusan untuk me- Titik respon tujuh poin lebih disukai
laksanakan perilaku kepatuhan pajak responden dan memiliki keunggulan dalam
(Damayanti et al., 2015a). Indikator yang kriteria validitas, reliabilitas, kekuatan dis-
terdiri dari tiga dimensi yang dipakai kriminasi, serta dalam hal stabilitas (Budiaji,
berdasarkan riset Damayanti et al. (2015a). 2013).
Pertama, kemungkinan WP untuk mematuhi peraturan perpajakan. Kedua, keputusan
Sikap atas Kepatuhan Pajak
WP untuk mematuhi peraturan perpajakan. Sikap atas kepatuhan pajak adalah
Ketiga, kemauan WP untuk mematuhi per- evaluasi atas keyakinan, yang dapat berupa
aturan perpajakan secara konsisten.
368 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
Kepatuhan Pajak
dilakukan. Parameter faktor loading (>0,7), Kepatuhan pajak diartikan sebagai
AVE (>0,5), akar AVE yang harus melebihi taatnya seorang WP ketika memenuhi ke-
korelasi variabel laten, serta besaran cross wajiban perpajakannya, yaitu menghitung,
loading digunakan untuk menguji validitas membayar, dan melaporkan. Peneliti meng-
(Sholihin dan Ratmono, 2013: 16). Parameter adaptasi indikator yang dipakai Damayanti
cronbach’s alpha (>0,6) dan composite realibility et al . (2015a, 2015b) dengan menggabungkan
(>0,6) digunakan dalam menguji realibilitas kriteria WP patuh dari Statement of Standard
(Hair et al., 2014:102). Model struktural for Tax Services (STSS) dan KMK No 235/
dievaluasi melalui nilai R 2 ,Q 2 , dan effect size KMK.03/2003. Salah satu indikator STSS,
(Sholihin dan Ratmono, 2013). Hipotesis yaitu “kepatuhan untuk beban yang boleh
diterima jika nilai p-value yang tampil pada dikurangkan” dihapus karena memper-
output Warp-PLS yang telah dibagi dua timbangkan munculnya PP No 46 Tahun
lebih kecil dari 5%, serta nilai koefisien jalur 2013 tentang dasar pengenaan pajak yang
() sesuai dengan arah hubungan hipotesis. tidak memperhitungkan beban yang di-
tanggung pengusaha. Indikator yang di-
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
pakai untuk konstruk ini terdiri dari tujuh
Statistik Deskriptif
item. Pertama, kepatuhan WP untuk esti- Penyebaran 151 kuesioner melalui 3 cara masi pajak. Kedua, kepatuhan WP untuk
menghasilkan tingkat pengembalian sebesar kesalahan pajak. Ketiga, kepatuhan WP
73,51%, yaitu 111 kuesioner. Rincian sampel untuk perlakuan pajak. Keempat, kepatuhan
dan tingkat pengembalian ada pada Tabel 1. WP untuk penyampaian SPT Masa. Kelima,
Karakteristik demografi responden didapat- kepatuhan WP untuk penyampaian SPT
kan dari isian bagian kedua pada lembar Tahunan. Keenam, kepatuhan WP untuk
kuesioner, yang rincian hasilnya terdapat membayar pajak. Ketujuh, WP menghadapi
pada Tabel 2. Bagian ini terdiri dari jenis kekurangan pembayaran pajak.
kelamin, umur, pendidikan terakhir, peng- hasilan per bulan, pengisi dan pelapor SPT,
Analisis Data
dan KPP tempat terdaftar. Data yang didapatkan pada saat pilot test
Hasil menunjukkan responden yang dianalisa menggunakan analisis faktor
terdaftar sebagai WP di KPP Batu dan dengan bantuan SPSS 17. Analisis faktor
Kepanjen cukup seimbang, yaitu sebesar digunakan karena hanya menghendaki
48,65% dan 51,35%. Sebagian besar respon- penggunaan jumlah sampel minimal sebesar
den terdiri dari laki-laki, yaitu sebanyak
50 untuk menguji validitas item kuesioner 61,26%, sedangkan 38,74% sisanya adalah (Hair et al., 2010: 101). Hasil pilot test me-
responden perempuan. Jika dikelompokkan nunjukkan pertanyaan untuk indikator ke-
menurut rentang usia, responden paling patuhan WP mengenai estimasi pajak me-
banyak berusia 31 sampai dengan 40 tahun nunjukkan nilai MSA kurang dari 0,50.
sebanyak 35,14%, diikuti dengan kelompok Artinya, item tersebut tidak cocok dijadikan
responden berusia 21 sampai dengan 30 pertanyaan dalam penelitian ini. Pertanyaan
tahun sebanyak 33,33%, lalu kelompok usia yang digunakan pada uji lapangan sejumlah
41 sampai dengan 50 sebanyak 17,12%. Ada-
20 item. nya responden berusia 51 sampai dengan 60 Hasil uji lapangan dianalisa mengguna-
tahun (4,50%) dan berusia di atas 60 (9,01%) kan WarpPLS 3.0 yang sesuai untuk pe-
menunjukkan usia tidak menjadi peng- nelitian yang menggabungkan teori (Sholi-
halang seseorang untuk melaksanakan ke- hin dan Ratmono, 2013: 9). Analisa data
wajiban perpajakannya sendiri. Responden dalam riset ini terdiri dari statistik deskriptif
paling sedikit berasal dari kelompok usia dan uji kualitas data sebelum uji hipotesis
di bawah 20 tahun, yaitu sebanyak 0,90%.
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 369
Tabel 1 Sampel dan Tingkat Pengembalian
Kuesioner
Jumlah Kuesioner
Kuesioner yang diberikan pada responden 151 Kuesioner yang tidak kembali sebelum batas waktu
(32) Kuesioner yang tidak memenuhi syarat:
1. Kuesioner yang diisi oleh responden yang tidak terdaftar di (1) wilayah penelitian
2. Kuesioner yang diisi tidak lengkap (6)
3. Kuesioner yang diisi tidak serius (1) Kuesioner yang digunakan dalam penelitian
111 Tingkat pengembalian kuesioner (respon rate) =(111/151)x100%
Sumber: data penelitian
Responden mayoritas berpendidikan SMA konsultan pajak maupun fiskus sama, yaitu sebesar 51,35%. Kelompok pendidikan ter-
masing-masing hanya sebesar 2,70%. akhir S1 merupakan terbanyak kedua de-
Mayoritas responden memiliki peng- ngan jumlah 31,53%, disusul dengan respon-
hasilan antara Rp 3.000.000,- sampai dengan den yang mengecap pendidikan terakhir di
Rp 10.000.000,- per bulan (52,25%) dan bawah SMA sebesar 9,91%. Responden
terbanyak kedua pada golongan penghasilan dengan pendidikan terakhir S2 sebanyak
di bawah Rp 3.000.000,- per bulan (33,34%) 7,21%, sedangkan tidak ada responden yang
menunjukkan responden yang mengenal sampai tingkat S3.
penerapan PPh untuk penghasilan di bawah Sebagian besar responden merupakan
Rp 4,8 milyar cukup banyak, sedangkan WPOP yang mengisi dan melaporkan Surat
responden sisanya berpenghasilan Rp Pemberitahuan Pajaknya sendiri sebesar
10.000.000,- sampai dengan Rp 50.000.000,- 94,60%, sedangkan, banyaknya responden
sebanyak 13,51% dan berpenghasilan di atas yang merupakan WPOP pengguna jasa
Rp 400.000.000,- hanya 0,90%.
Tabel 2 Demografi Responden
Kriteria
Kategori
Jumlah Persentase Responden
KPP Tempat Kepanjen
100% Jenis Kelamin Laki-laki
1 0,90% 21-30 tahun
37 33,33% 31-40 tahun
39 35,14% 41-50 tahun
19 17,12% 51-60 tahun
5 4,50% >60 tahun
10 9,01% Total
100% Di bawah SMA
370 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
57 51,35% terakhir
Pendidikan SMA
111 100% Pengisi dan
Diri sendiri 105 94,60% Pelapor SPT
Konsultan
3 2,70% Petugas pajak
3 2,70% Total
111 100% Penghasilan
37 33,34% per bulan
< Rp 3.000.000,-
Rp 3.000.000,- s.d. Rp 10.000.000,-
58 52,25% >Rp 10.000.000,- s.d. Rp 50.000.000,-
15 13,51% >Rp 50.000.000,- s.d. Rp 100.000.000,-
0 0% >Rp 100.000.000,- s.d. Rp 400.000.000,-
Sumber: data hasil penelitian (diolah) Evaluasi Model Penelitian
tertera pada output memperlihatkan nilai Evaluasi model penelitian terdiri dari
akar kuadrat AVE untuk keseluruhan kon- evaluasi model pengukuran dan model
struk adalah lebih tinggi daripada korelasi struktural.
antar variabel laten pada kolom yang sama. Hal ini menunjukkan semua konstruk telah
Evaluasi Model Pengukuran
valid secara diskriminan (Tabel 3), namun, Sebelum melakukan uji hipotesis, pe-
nilai AVE tiap konstruk untuk uji validitas neliti memastikan tiap konstruk dan item
konvergen menunjukkan konstruk sikap kuesioner valid dan reliabel sesuai kriteria.
atas kepatuhan pajak dan konstruk kebijak- Kedua uji ini terdapat dalam evaluasi model
an pemerintah atas dana pajak tidak valid pengukuran. Uji validitas dan realibilitas
karena bernilai kurang dari 0,5 (Tabel 4). dilakukan dengan PLS melalui program
Langkah selanjutnya adalah uji validitas WarpPLS 3.0. Instrumen yang valid dapat
diskriminan yang dilakukan dengan meng- mengukur apa yang seharusnya diukur,
evaluasi tiap indikator. Dua hal yang di- sedangkan instrumen yang reliabel akan
lakukan peneliti pada evaluasi ini adalah menunjukkan hasil yang akurat, konsisten,
Pertama, indikator yang memiliki nilai dan tepat (Abdillah dan Hartono, 2015: 194).
loading kurang dari 0,40, p-value melebihi 0,05, dan/atau cross loading dihapus karena
Evaluasi Validitas Konstruk
tidak valid. Kedua, indikator yang memiliki Validitas konstruk terbagi menjadi dua,
nilai loading paling rendah pada konstruk yaitu validitas konvergen dan validitas
yang tidak valid akan dihapus agar konstruk diskriminan. Langkah pertama adalah pe-
tersebut memenuhi syarat validitas konver- neliti mengevaluasi validitas diskriminan
gen. Hasilnya menunjukkan bahwa indi- tiap konstruk melalui nilai akar kuadrat AVE
kator KP1 harus dihapus karena alasan tiap konstruk. Langkah kedua, uji validitas
pertama, sedangkan SKP8 dan PWP1 harus konvergen tiap konstruk dilakukan dengan
dihapus karena alasan kedua. Rincian nilai mengevaluasi nilai AVE. Langkah ketiga, uji
uji validitas diskriminan iterasi pertama ada validitas diskriminan untuk setiap indikator
pada Tabel 5. Setelah menghapus tiga indi- dengan melihat nilai loading, cross loading,
kator, peneliti menjalankan iterasi kedua dan p-value. Pada iterasi pertama, hasil yang
dengan langkan-langkah sama.
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 371
Tabel 3 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Pertama: Nilai Akar Kuadrat AVE Tiap Konstruk
Nilai Korelasi Variabel Laten
Konstruk
Akar Kuadrat
Nilai Korelasi Tertinggi Keterangan
AVE
Pada Kolom yang Sama
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Kebijakan Pemerintah atas
Valid Dana Pajak
Valid Kepatuhan Pajak
Niat untuk Patuh
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 4 Uji Validitas Konvergen Iterasi Pertama: Nilai AVE Tiap Konstruk
Tidak Valid Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Tidak Valid Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 5 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Pertama Nilai Cross Loading Indikator Tiap Konstruk
Konstruk Indikator Nilai Loading
Cross-
P-value Keterangan
loading
<0,001 Valid kepatuhan
Sikap atas SKP1
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid SKP4
<0,001 Valid SKP5
<0,001 Valid SKP6
<0,001 Valid SKP7
<0,001 Valid SKP8
<0,001 Valid SKP9
<0,001 Valid SKP10
<0,001 Valid Kebijakan
<0,001 Valid pemerintah
<0,001 Valid atas dana
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid PWP5
<0,001 Valid PWP6
<0,001 Valid Niat untuk
<0,001 Valid patuh
<0,001 Valid NP3
<0,001 Valid Kepatuhan
Tidak valid pajak
KP1
KP2
Valid
372 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
KP3
<0,001 Valid KP4
<0,001 Valid KP5
<0,001 Valid KP6
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Keempat konstruk memenuhi validitas Setiap indikator juga telah memenuhi syarat diskriminan (Tabel 6), namun validitas
validitas diskriminan (Tabel 17), sehingga konvergen masih belum dipenuhi oleh
iterasi kelima merupakan iterasi terakhir konstruk sikap atas kepatuhan pajak (Tabel
untuk uji validitas.
7) sehingga peneliti mengevaluasi kembali nilai loading pada indikator tiap konstruk
Hasil Pengujian Reliabilitas
(Tabel 8). Peneliti menghilangkan indikator Uji realibilitas berpatokan pada para- SKP3 karena bernilai loading terendah untuk
meter composite realibility (CR) dan cronbach’s konstruk sikap atas kepatuhan pajak. Ter-
alpha (CA) yang harus melebihi 0,6. Output nyata indikator KP2 harus dihapus karena
WarpPLS pada iterasi kelima menunjukkan tidak memenuhi syarat, yaitu cross loading
nilai setiap konstruk telah melebihi 0,6 yang bernilai lebih besar dari pada nilai loading-
artinya semua instrumen reliabel. Hasilnya nya.
terdapat pada Tabel 18.
Iterasi ketiga dilakukan untuk memasti- kan konstruk dan indikator memenuhi
Evaluasi Model Struktural
syarat validitas setelah indikator SKP3 dan Model struktural penelitian ini di- KP2 ditiadakan. Keempat konstruk me-
evaluasi dengan melihat R-square (R 2 ), Q- menuhi validitas diskriminan (Tabel 9) dan
square (Q 2 ), dan f-square effect size. R 2 me- konstruk sikap atas kepatuhan pajak ter-
nunjukkan besar konstruk eksogen bisa nyata masih belum memenuhi validitas
menjelaskan variansi konstruk endogen konvergen (Tabel 10). Indikator dengan nilai
(Sholihin dan Ratmono, 2013:72). Hasil loading terendah pada konstruk tersebut,
iterasi kelima menunjukkan R 2 konstruk niat yaitu SKP4 dihapus. Selain SKP4, tidak ada
untuk patuh adalah 0,117. Artinya, ke- indikator lain yang dihapus karena telah
beragaman konstruk sikap atas kepatuhan memenuhi validitas diskriminan (Tabel 11).
pajak, konstruk keadilan pada sistem Iterasi keempat dilakukan setelah indi-
perpajakan, dan konstruk niat untuk patuh kator SKP4 dihilangkan. Validitas diskrimi-
yang dapat dijelaskan oleh model adalah nan setiap konstruk telah tercapai (Tabel 12),
11,7%, sedangkan, R 2 untuk konstruk ke- namun sikap atas kepatuhan pajak masih
patuhan pajak adalah 0,073. Artinya, ke- belum dinyatakan memenuhi validitas kon-
beragaman konstruk niat untuk patuh dapat vergen (Tabel 13). Peneliti kembali meng-
menjelaskan variansi konstruk kepatuhan evaluasi indikator konstruk pertama untuk
pajak sebesar 7,3%, sedangkan sisanya di- mencari nilai loading terendah di dalam
pengaruhi oleh konstruk atau variabel laten konstruk yang tidak valid. Indikator yang
yang tidak masuk dalam model riset ini. harus dihapus hanya SKP9 sebagai item
Q 2 dipakai untuk melihat seberapa besar bernilai loading terendah pada konstruk
validitas prediktif dari semua konstruk sikap atas kepatuhan pajak karena indikator
endogen kepada konstruk eksogen (Sholihin yang lain telah memenuhi syarat validitas
dan Ratmono, 2013:72). Nilai Q 2 untuk diskriminan (Tabel 14). Setelah SKP9 di-
model yang baik adalah lebih dari nol. Niat hapus, iterasi kembali dilakukan. Pada
untuk patuh memiliki Q 2 sebesar 0,120, iterasi kelima, semua indikator konstruk
sedangkan Q 2 untuk kepatuhan pajak adalah telah memenuhi validitas diskriminan (Tabel
0,080. Artinya, validitas prediktif untuk
15) dan validitas konvergen (Tabel 16). model penelitian ini baik. Nilai effect size
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 373
merupakan ukuran pengaruh konstruk kepatuhan pajak terhadap niat untuk patuh endogen terhadap konstruk eksogen yang
adalah 0,039, sedangkan nilai hubungan didasarkan pada pandangan praktis (Sholi-
kebijakan pemerintah atas dana pajak hin dan Ratmono, 2013: 64). Nilai effect size
terhadap niat untuk patuh adalah 0,078, kurang dari 0,02 merupakan kategori
yang artinya pengaruh kedua konstruk pengaruh lemah, nilai di antara 0,02 sampai
endogen terhadap niat merupakan pengaruh dengan 0,35 merupakan kategori pengaruh
sedang. Nilai effect size untuk niat untuk sedang, sedangkan nilai lebih dari 0,35
patuh terhadap kepatuhan pajak adalah merupakan kategori pengaruh kuat. Nilai
0,073 yang menandakan adanya pengaruh effect size untuk hubungan sikap atas
sedang menurut pandangan praktisi.
Tabel 6 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Kedua: Nilai Akar Kuadrat AVE Tiap Konstruk
Nilai Korelasi Variabel Laten
Konstruk Akar Kuadrat Nilai Korelasi Tertinggi Keterangan
AVE
Pada Kolom yang Sama
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Kebijakan Pemerintah atas
Valid Dana Pajak
Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 7 Uji Validitas Konvergen Iterasi Kedua: Nilai AVE Tiap Konstruk
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Tidak Valid Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
Valid Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 8 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Kedua Nilai Cross Loading Indikator Tiap Konstruk
Konstruk Indikator Nilai Loading Cross-loading P-value Keterangan
Sikap atas SKP1
<0,001 Valid kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid SKP4
<0,001 Valid SKP5
<0,001 Valid SKP6
<0,001 Valid SKP7
<0,001 Valid SKP9
<0,001 Valid SKP10
<0,001 Valid Kebijakan
<0,001 Valid pemerintah
PWP2
PWP3
<0,001 Valid
374 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
<0,001 Valid pajak
atas dana PWP4
<0,001 Valid PWP6
<0,001 Valid Niat untuk
<0,001 Valid patuh
<0,001 Valid NP3
<0,001 Valid Kepatuhan
<0,001 Tidak Valid pajak
<0,001 Valid KP4
<0,001 Valid KP5
<0,001 Valid KP6
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 9
Uji Validitas Diskriminan Iterasi Ketiga: Nilai Akar Kuadrat AVE Tiap Konstruk Nilai Korelasi Variabel Laten
Konstruk
Nilai Korelasi Tertinggi Keterangan Kuadrat AVE Pada Kolom yang Sama
Akar
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Kebijakan Pemerintah atas
Valid Dana Pajak
Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 10
Uji Validitas Konvergen Iterasi Ketiga: Nilai AVE Tiap Konstruk
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Tidak Valid Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
Valid Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 11 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Ketiga Nilai Cross Loading Indikator Tiap Konstruk
Konstruk Indikator Nilai Loading Cross-loading P-value Keterangan
<0,001 Valid kepatuhan
Sikap atas SKP1
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid SKP5
<0,001 Valid SKP6
<0,001 Valid SKP7
<0,001 Valid SKP9
<0,001 Valid SKP10
<0,001 Valid
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 375
<0,001 Valid pemerintah
Kebijakan PWP2
<0,001 Valid atas dana
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid PWP6
<0,001 Valid Niat untuk
<0,001 Valid patuh
<0,001 Valid NP3
<0,001 Valid Kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid KP5
<0,001 Valid KP6
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 12 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Keempat: Nilai Akar Kuadrat AVE Tiap Konstruk
Nilai Korelasi Variabel Laten Akar
Nilai Korelasi
Konstruk Keterangan Kuadrat AVE Tertinggi Pada Kolom
yang Sama
Valid Kebijakan Pemerintah atas
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Dana Pajak
Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 13 Uji Validitas Konvergen Iterasi Keempat: Nilai AVE Tiap Konstruk
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Tidak Valid Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
Valid Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 14 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Keempat Nilai Cross Loading Indikator Tiap Konstruk
Konstruk Indikator Nilai Loading Cross-loading P-value Keterangan
Sikap atas SKP1
<0,001 Valid kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid SKP6
<0,001 Valid SKP7
<0,001 Valid SKP9
<0,001 Valid
376 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
<0,001 Valid Kebijakan
<0,001 Valid pemerintah
<0,001 Valid atas dana
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid PWP6
<0,001 Valid Niat untuk
<0,001 Valid patuh
<0,001 Valid NP3
<0,001 Valid Kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid KP5
<0,001 Valid KP6
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 15
Uji Validitas Diskriminan Iterasi Kelima: Nilai Akar Kuadrat AVE Tiap Konstruk Nilai Korelasi Variabel Laten
Konstruk
Nilai Korelasi Tertinggi Keterangan Kuadrat AVE Pada Kolom yang Sama
Akar
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Kebijakan Pemerintah atas
Valid Dana Pajak
Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 16
Uji Validitas Konvergen Iterasi Kelima: Nilai AVE Tiap Konstruk
Sikap atas Kepatuhan Pajak
Valid Kebijakan Pemerintah atas Dana Pajak
Valid Niat untuk Patuh
Valid Kepatuhan Pajak
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 17 Uji Validitas Diskriminan Iterasi Kelima Nilai Cross Loading Indikator Tiap Konstruk
Konstruk Indikator Nilai Loading Cross-loading P-value Keterangan
Sikap atas SKP1
<0,001 Valid kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid SKP6
<0,001 Valid SKP7
<0,001 Valid SKP10
<0,001 Valid
Peran Persepsi Wajib Pajak Terhadap ... – Yusdita, Subekti, Adib 377
<0,001 Valid pemerintah
Kebijakan PWP2
<0,001 Valid atas dana
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid PWP6
<0,001 Valid Niat untuk
<0,001 Valid patuh
<0,001 Valid NP3
<0,001 Valid Kepatuhan
<0,001 Valid pajak
<0,001 Valid KP5
<0,001 Valid KP6
Sumber: data hasil penelitian (diolah)
Tabel 18 Hasil Uji Realibilitas
Konstruk
Composite Reliability
Cronbach’s Alpha
Keterangan
Reliabel PWP
Reliabel NP
Reliabel KP
Sumber: data hasil penelitian (diolah) Hasil Pengujian Hipotesis
hasilnya kurang dari 0,05 dan nilai p me- Peneliti menggunakan indikator yang
nunjukkan arah yang sesuai, maka hipotesis telah terbukti valid untuk melakukan uji
diterima. Output WarpPLS untuk pengujian hipotesis. Peneliti harus menghapus 4 indi-
hipotesis ada pada Gambar 2 dan hasil kator pada konstruk sikap atas kepatuhan
pengujian hipotesis ada pada Tabel 19. pajak, 1 indikator pada konstruk kebijakan pemerintah atas dana pajak, 1 indikator pada
Pengaruh Niat untuk Patuh Terhadap
konstruk kepatuhan pajak pada uji validitas.
Kepatuhan Pajak
Peneliti memakai algoritma Warp3 PLS Hasil pengujian hipotesis menunjukkan regression dengan resampling bootstrapping
bahwa niat untuk patuh berpengaruh positif karena merupakan teknik yang paling baik
terhadap kepatuhan pajak. Hipotesis per- untuk pengujian dengan jumlah sampel
tama yaitu niat untuk patuh berpengaruh lebih dari 100 dan terdistribusi merata
positif terhadap kepatuhan pajak adalah (Sholihin dan Ratmono, 2013). Hipotesis
diterima. Hasil ini menunjukkan bahwa diuji dengan cara mengevaluasi nilai p dan
semakin tinggi niat WPOP untuk patuh, nilai koefisien jalur. Nilai p adalah tingkat
maka semakin tinggi pula kepatuhannya signifikansi. Tingkat signifikansi 0,05 di-
terhadap pajak.
gunakan dalam penelitian ini, sedangkan Hasil penelitian ini sesuai dengan Teori koefisien jalur menunjukkan arah hubungan
Perilaku Terencana (Ajzen, 1991), yang antara kedua konstruk. Output koefisien
dalam aplikasinya di riset kepatuhan pajak jalur pada WarpPLS diperuntukkan untuk
menyatakan bahwa niat untuk patuh se- pengujian hipotesis dua ekor, sehingga pada
orang WP akan memicu kepatuhan terhadap pengujian hipotesis berarah seperti pada
ketentuan perpajakan. Hasil ini juga sesuai penelitian ini, nilai koefisien jalur yang
dengan penelitian terdahulu di ranah tampil harus dibagi dua terlebih dahulu. Jika
kepatuhan pajak dari berbagai daerah, yaitu
378 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 1, Nomor 3, September 2017 : 361 – 384
Ameyaw et al. (2016), Awaludin (2014), Basri dan Surya (2014), Damayanti et al. (2015a), Hidayat dan Nugroho (2010).
Hasil pengujian effect size menunjukkan pengaruh sedang atau medium dari niat untuk patuh terhadap kepatuhan pajak. Artinya, menurut pandangan praktek, hubu- ngan keduanya masih dapat ditingkatkan. Peneliti menjawab kebutuhan ini mengguna- kan penuturan responden. Beberapa WPOP sudah memiliki niat untuk patuh, namun prakteknya mereka terkendala jarak antara rumah dan tempat pembayaran PPh Masa, baik bank maupun kantor pos. Biaya yang dibayarkan untuk denda dirasakan lebih murah daripada biaya untuk menempuh perjalanan untuk membayar pajak. WP akan mempertimbangkan biaya kepatuhan ini selain besarnya beban pajak (Sapiei dan Abdullah, 2008). Lopes dan Martins (2013) mengungkapkan biaya kepatuhan pajak ada beberapa macam, yaitu biaya waktu saat WP mengumpulkan data pajak dan mengisi SPT tanpa bantuan siapapun, biaya moneter yang muncul saat WP menggunakan kon- sultan beserta peralatan pendukung, biaya psikologi yang muncul saat WP mengalami sakit dan cemas akibat mengurus pajaknya.