Keuangan Bank Syariah (KDPPLK Bank Syariah)

  Syariah Syariah

  ) )

  „ „ Landasan

  Akuntansi Akuntansi

  Perbankan Perbankan

  Akuntansi Akuntansi

  PSAK 59: PSAK 59:

  „ „

  , , sepanjang sepanjang tidak tidak bertentangan bertentangan dengan dengan prinsip prinsip syariah syariah

  KDPPLK KDPPLK umum umum

  , , berlaku berlaku

  „ „ jika jika tidak tidak diatur diatur

  „ „ landasan landasan konseptual konseptual

  Syariah Syariah

  „ „

  (KDPPLK Bank (KDPPLK Bank

  Syariah Syariah

  Bank Bank

  Keuangan Keuangan

  Laporan Laporan

  Penyajian Penyajian

  Penyusunan Penyusunan dan dan

  Dasar Dasar

  Kerangka Kerangka

  „ „

  Syariah Syariah

  Perbankan Perbankan

  Landasan Praktis/Operasi Praktis/Operasi

1 Mei

  Disahkan Disahkan

  Penerapan Penerapan lebih lebih dini dini dianjurkan dianjurkan

  Juli Juli

  PAPSI ( PAPSI (

  Indonesia Indonesia

  Syariah Syariah

  Bank Bank

  Akuntansi Akuntansi

  Pedoman Pedoman

  „ „

  „ „

  1

  2003.

  1 Januari Januari pada pada atau atau setelah setelah 2003.

  1

  „ „ untuk untuk penyusunan penyusunan dan dan penyajian penyajian lapkeu lapkeu yang yang dimulai dimulai

  : :

  Berlaku Berlaku efektif efektif

  „ „

  2002

  Mei 2002

• – –

Laporan Keuangan Bank Syariah Laporan Keuangan Bank Syariah

• Neraca

  Bank Syariah:

• Laporan Laba Rugi

  Investor

• Laporan Perubahan Ekuitas

  Manajer Investasi

• Laporan Arus Kas

  „ „ Laporan Laporan Perubahan Perubahan Investasi Investasi Bank Syariah: Terikat Terikat

  Agen Investasi „ „

  Laporan Laporan Sumber Sumber dan dan Bank Syariah: Penggunaan Dana ZIS Penggunaan Dana ZIS Pengemban

  „ „ Laporan Sumber dan Laporan Sumber dan

  Fungsi Sosial Penggunaan Dana Qardhul Penggunaan Dana Qardhul Hasan Hasan Hubungan antar Komponen Hubungan antar Komponen

  Laporan Keuangan Laporan Keuangan

  Neraca Laporan Perubahan Saldo Dana Aset K + ITT + E

  Investasi Terikat „ „

  Aset Kewajiban

  „ Kas &

  „ Laporan Sumber & Investasi Tidak Setara Kas

  Penggunaan Dana Terikat ZIS

  „ …

  „ Ekuitas Laporan Sumber & Penggunaan Dana

  Qardhul Hasan Laporan Arus Kas Laporan Kas & Perubahan Ekuitas Laporan Laba Rugi Setara Kas

  Penghasilan - Ekuitas Beban

NERACA NERACA BANK SYARIAH BANK SYARIAH

  „ „ AKTIVA AKTIVA

  „ „

KEWAJIBAN KEWAJIBAN

  „ „

INVESTASI TIDAK

  „ „

EKUITAS EKUITAS

  „ „

  „ „

  Aktiva Aktiva tetap tetap

  „ „

  Penyertaan Penyertaan

  „ „

  Aktiva yang yang diperoleh diperoleh untuk untuk ijarah ijarah

  „ „ Aktiva

  Persediaan Persediaan

  Musyarakah „ „

  Pembiayaan Musyarakah

  „ „ Pembiayaan

  Mudharabah Mudharabah

  Pembiayaan Pembiayaan

  Piutang Piutang pendapatan pendapatan „ „

  „ Piutang Piutang istishna istishna

  Aktiva Aktiva „ „

  Penempatan pada pada bank bank lain lain

  Kas Kas

  „ „ Penempatan

  Penempatan pada pada

  BI BI „ „

  Giro Giro pada pada bank lain bank lain

  „ „ Penempatan

  „ „

  Piutang Piutang Salam Salam „

  Efek Efek

  efek efek

  „ „

  Piutang Piutang

  „ „

  Piutang Piutang murabahah murabahah „ „

  Aktiva Aktiva lain lain

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Skema Murabahah

  Skema Murabahah

  

1. Negosiasi & Persyaratan

  2. Akad Jual Beli BANK

NASABAH SYARIAH

6. Bayar

  5. Terima Barang

3. Beli PENJUAL

  4. Kirim

SUPPLIER)

  (

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Skema Salam Paralel

  Skema Salam Paralel

  5.Kirim BarangPesanan PENJUAL

  PEMBELI ( SUPPLIER)

3.Negosiasi

  2.Bayar

  4. Kirim Bayar

  1.Negosiasi Dokumen dan Pesan

BANK SYARIAH

  Skema Skema

  Istishna Istishna

  Paralel Paralel

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah PRODUSEN

KONSUMEN (PEMBELI)

  (PEMBUAT )

  6.Bayar

  5.Kirim BarangPesanan

  2.Negosiasi Pesan

  1.Negosiasi dan Pesan

  3. Tagih

4. Tagih

BANK SYARIAH

  Skema

  Maal

  Modal 100% Keahlian

  Nisbah X% Nisbah Y%

  Proyek/Usaha Pembagian Keuntungan Perjanjian Bagi Hasil

  Bank ( Shahibul Maal)

  Nasabah ( Mudharib)

  ) Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah

  )

  Maal

  Skema

  Shahibul

  Shahibul

  sebagai

  sebagai

  (Bank

  (Bank

  Mudharabah

  Mudharabah

  Pengembalian Modal Pokok Skema Skema

  Musyarakah Musyarakah

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Nasabah (

  Mitra) Bank ( Mitra)

  Proyek/Usaha Pembagian Keuntungan Perjanjian Bagi Hasil

  Modal Modal Pembagian Kerugian

• Nisbah X%
• Porsi modal Nasabah •Nisba
• Porsi modal bank
>Porsi modal bank
• Porsi modal Nasabah

Skema Skema

  Ijarah Ijarah

  Muntahiyyah Muntahiyyah

  Bittamlik Bittamlik

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Penjual/

  Supplier Nasabah

  

Bank Syariah

Obyek Sewa

  2. Beli Obyek Sewa

  1. Butuh Obyek Sewa

  3. Sewa Beli Milik Bank Syariah

  Milik Nasabah Setelah Pelepasan Skema Skema

  Akuntansi Akuntansi Penggunaan Penggunaan Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Nasabah

  Qardh Qardh

  Bank Syariah Proyek/Usaha Keuntungan Perjanjian Qardh

• Pengembalian Modal Pokok • Bonus (sukarela)

  100% Modal 100%

  Kewajiban Kewajiban , , Investasi Investasi Tidak Tidak Terikat Terikat dan dan Ekuitas Ekuitas KEWAJIBAN KEWAJIBAN „ „

INVESTASI TIDAK TERIKAT

  Segera Segera

  „ „ Bukan Bukan Bank Bank

  Selisih Selisih Penilaian Penilaian Aktiva Aktiva Tetap Tetap

  „ „

  „ Modal Modal Sumbangan Sumbangan

  Saldo Saldo Laba Laba „

  „ „

  „ Tambahan Tambahan modal modal

  Modal Modal disetor disetor „

  „ „

  „ „ Deposito Deposito Mudharabah Mudharabah EKUITAS EKUITAS

  „ Tabungan Tabungan Mudharabah Mudharabah

  Bank Lain Bank Lain „

  Deposito Deposito Mudharabah Mudharabah „ „

  Tabungan Tabungan Mudharabah Mudharabah „ „

  „ „

  Lain Lain

  „ „ Simpanan Simpanan

  „ Kewajiban Kewajiban Lain: Lain:

  „ „ Giro Giro Wadiah Wadiah

  „ „ Tabungan Tabungan Wadiah Wadiah

  „ „

  Simpanan Simpanan Bank Bank Lainnya Lainnya „ „

  Giro Giro Wadiah Wadiah „ „

  Tabungan Tabungan Wadiah Wadiah „

  „ „ Utang Utang Salam Salam

  Kewajiban Kewajiban

  „ „ Utang Utang Istishna Istishna

  „ „ Kewajiban

  Kewajiban kepada kepada

  Bank Lain Bank Lain

  „ „ Pembiayaan Pembiayaan yang yang Diterima Diterima

  „ „

  Kewajiban Kewajiban

  Akuntansi Akuntansi Sumber Sumber Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Skema Wadiah Yad Al Amanah

  Skema Wadiah Yad Al Amanah

1. Titip barang/uang

  Nasabah Bank (Penitip)

  (Penyimpan)

2. Bebankan biaya penitipan

  „ „

  Wadiah Yad al Amanah Wadiah Yad al Amanah „ „ Penyimpan tidak boleh memanfaatkan barang/uang titipan .

  Penyimpan tidak boleh memanfaatkan barang/uang titipan .

  „ „ Penyimpan dapat mengenakan biaya penitipan .

  Penyimpan dapat mengenakan biaya penitipan .

  Akuntansi Akuntansi Sumber Sumber Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Skema Wadiah Yad Adh Dhamanah

  Skema Wadiah Yad Adh Dhamanah

1. Titip Barang/uang

  Nasabah Bank (Penitip)

  (Penyimpan)

4. Beri Bonus 2.

  3.Bagi Hasil Pemanfaatan „ „

  Barang/uang Wadiah Yad adh Dhamanah Wadiah Yad adh Dhamanah

  „ „ Penyimpan boleh memanfaatkan barang/uang

  Penyimpan boleh memanfaatkan barang/uang titipan titipan . .

  „ „ Keuntungan sepenuhnya menjadi milik

  Keuntungan sepenuhnya menjadi milik penyimpan . penyimpan .

  Pengguna „ „

  Penyimpan dapat memberikan insentif Penyimpan dapat memberikan insentif (bonus) kepada penitip .

  (bonus) kepada penitip . Investasi Investasi

  Tidak Tidak

  keuntungan

  KEWAJIBAN +

  „ „ AKTIVA

  ; ; dan dan

  sesuai sesuai nisbah nisbah

  hasil

  hasil

  dibagi

  dibagi

  keuntungan

  Terikat

Terikat

  „ „

  ; ;

  , , dan dan mencampur mencampur dana dana

  , , menginvestasikan menginvestasikan

  punya punya hak hak menggunakan menggunakan

  „ „

  Dana investasi investasi tidak tidak

terikat

terikat

dengan dengan kriteria kriteria bahwa bahwa bank: bank:

  „ „ Dana

  INVESTASI TIDAK TERIKAT + EKUITAS

  Akuntansi Akuntansi Sumber Sumber Dana Bank Dana Bank Syariah Syariah Skema Mudharabah (Bank sebagai Mudharib )

  Skema Mudharabah (Bank sebagai Mudharib )

  Perjanjian Bagi Hasil Nasabah Bank

  Shahibul Maal) (

  Modal Mudharib)

  ( Keahlian 100%

  Proyek/Usaha Nisbah Y%

  Nisbah X% Pembagian Keuntungan

  Pengembalian Modal Pokok

• - -

  ( ( al al

  ( ( cash cash basis basis

  benar benar terjadi terjadi

  , , dalam dalam distribusi distribusi hasil hasil usaha usaha hendaknya hendaknya ditentukan ditentukan atas atas dasar dasar penerimaan penerimaan yang yang benar benar

  ; ; akan akan

tetapi

tetapi

  ), ), dalam dalam pencatatan pencatatan sebaiknya sebaiknya digunakan digunakan sistem sistem accrual basis accrual basis

  ashlah ashlah

  Dilihat Dilihat dari dari segi segi kemaslahatan kemaslahatan

  „ „

  .

  , LKS , LKS boleh boleh menggunakan menggunakan sistem sistem accrual basis accrual basis maupun maupun cash basis cash basis dalam dalam administrasi administrasi keuangan keuangan .

  Pada prinsipnya prinsipnya

  „ Pada

  Fatwa No.: 14 Fatwa No.: 14 Sistem Sistem Distribusi Distribusi Hasil Hasil Usaha Usaha „

  ) )

  Laporan Laba Rugi Laporan Laba Rugi

  20XB

  20XA PENDAPATAN OPERASI UTAMA

• Pendapatan dari Jual Beli

  XXX

  XXX

• Pendapatan dari Sewa

  XXX

  XXX

• Pendapatan dari Bagi Hasil

  XXX

  XXX

• Pendapatan Operasi Utama Lainnya

  XXX

  XXX TOTAL

  XXX

  XXX HAK PIHAK KETIGA ATAS BAGI HASIL ITT (XXX) (XXX) PENDAPATAN OPERASI LAINNYA

  XXX

  XXX BEBAN OPERASI LAINNYA (XXX) (XXX) PENDAPATAN NON OPERASI

  XXX

  XXX BEBAN NON OPERASI (XXX) (XXX) ZAKAT (XXX) (XXX) Tahapan Tahapan

  Penentuan Penentuan

  Tentukan Tentukan

  Utama Utama yang yang telah telah diterima diterima kasnya kasnya yang yang didanai didanai dari dari

  : :

  „ „ simpanan simpanan masyarakat masyarakat

  ( ( nasabah nasabah

  ) ) dengan dengan akad akad mudharabah mudharabah dan dan akad akad wadiah wadiah

  ; ; dan dan

  „ „ dana dana lain lain

  „ „

  Hak Hak

  Pendapatan Pendapatan

  Pihak Pihak

  Ketiga Ketiga atas atas

  Bagi Bagi

  Hasil Hasil

  Investasi Investasi

  Tidak Tidak

  Terikat Terikat dengan dengan menggunakan menggunakan

  Tabel Tabel Profit/Revenue Distribution Profit/Revenue Distribution .

  .

  Operasi Operasi

  Alokasi Alokasi untuk untuk menentukan menentukan porsi porsi

  Hak Hak

  Pendapatan Pendapatan

  Pihak Pihak

  Ketiga Ketiga atas atas

  Bagi Bagi

  Hasil Hasil

  Investasi Investasi

  Tidak Tidak

  Terikat Terikat

  „ „

  Operasi Operasi

  Tabel Tabel

  Utama Utama dalam dalam laporan laporan laba laba rugi rugi

  direkonsiliasi direkonsiliasi

  menjadi menjadi

  Pendapatan Pendapatan

  Operasi Operasi

  Utama Utama yang yang telah telah diterima diterima kasnya kasnya .

  .

  „ „

  Buat Buat

  1

  2 Rekonsiliasi Rekonsiliasi PENDAPATAN OPERASI UTAMA (Akrual)

XXX PENGURANG

• Pendapatan Tahun Berjalan yang Kasnya Belum Dierima • Pendapatan Margin Murabahah

  (XXX)

• Pendapatan Istishna

  (XXX)

• Hak Bagi Hasil:

  (XXX)

• Pembiayaan Mudharabah •Pembiayaan Musyarakah

  (XXX)

• Pendapatan Sewa

  (XXX) (XXX) TOTAL PENAMBAH

• Pendapatan periode sebelumnya yang kasnya baru diterima pada periode berjalan:
• Penerimaan pelunasan piut
• Margin Murabahah

  XXX

• Istishna

  XXX

  XXX

• Pendapatan Sewa
• Penerimaan piutang bagi hasil:

  XXX

• Pembiayaan Mudharabah

  XXX

• Pembiayaan Musyarakah

  3 Tabel Alokasi Porsi Pendapatan Tabel Alokasi Porsi Pendapatan ( Alternatif Kemungkinan yang Terjadi ) ( Alternatif Kemungkinan yang Terjadi ) Penghimpunan Penyaluran Pendapatan Pendapatan yang No.

  Keterangan dana dana Penyaluran harus dibagi hasil

  Semua pendapatan dibagi hasil antara bank dan 1. 150.000 150.000 325 325 nasabah 2. 150.000 175.000 350 300 150.000/175.000 x 350 (Pendapatan dibagi hasil sebesar porsi penghimpunan dana) Semua pendapatan 3. 150.000 125.000 275 275 dibagi hasil antara bank dan nasabah Ada dana yang belum

  Tabel Tabel Distribusi Distribusi Bagi Bagi Hasil Hasil

  4 Jenis Penghimpunan Saldo Rata-rata

Pendapatan yang

harus dibagi hasil

  Porsi Pemilik Dana Nisbah Porsi Pengelola Dana Jumlah Nisbah Jumlah A B C D E F Giro Wadiah A1

B1 0,00 D1

  1 F1 Tabungan Mudharabah A2

B2 0,55 D2 0,45 F2

  Deposito Mudharabah

  1 Bulan A3

B3

0,60 D3 0,40 F3

  3 Bulan A4

B4

0,65 D4 0,35 F4

  6 Bulan A5

B5

0,67 D5 0,33 F5

  12 Bulan A6

B6

0,70 D6 0,30 F6

  TOTAL A B C D E F

  Contoh Contoh

  Penghitungan Penghitungan

  : :

  B2 = A2 / A x B = 5 0 .0 0 0 / 1 5 0 .0 0 0 x 3 0 0 = 1 0 0 „

  „ A = Total A = Total Saldo Saldo Rata Rata - - Rata Rata Penghimpunan Penghimpunan Dana = 150.000 Dana = 150.000

  „ „ A2 = Total A2 = Total Saldo Saldo Rata Rata - - Rata Rata

  

Tabungan

Tabungan

  Mudharabah Mudharabah = 50.000 = 50.000 „ „

  B = Total B = Total Pendapatan Pendapatan yang yang Harus Harus Dibagi Dibagi - - hasil hasil = 300 = 300 „

  „ B2 = Total B2 = Total Pendapatan Pendapatan Tabungan Tabungan Mudharabah Mudharabah yang yang Harus Harus Dibagi Dibagi - - hasil hasil

  = ? = ? „ „

  D2 = Total D2 = Total Porsi Porsi Pendapatan Pendapatan Bagi Bagi Hasil Hasil untuk untuk Nasabah Nasabah (0,55) = ? (0,55) = ? „ „

  F2 = Total F2 = Total Porsi Porsi Pendapatan Pendapatan Bagi Bagi Hasil Hasil untuk untuk Bank (0,45) = ? Bank (0,45) = ? D2 = 0 ,5 5 x B2 = 0 ,5 5 x 1 0 0 = 5 5 F2 = 0 ,4 5 x B2 = 0 ,4 5 x 1 0 0 = 4 5

  „ „

  Bagi Bagi pendapatan pendapatan

  (net revenue sharing) (net revenue sharing)

  Bagi pendapatan pendapatan

  „ „ Bagi

  Revisi Revisi fatwa: fatwa:

  Metode Metode Distribusi Distribusi Bagi Bagi Hasil Hasil „

  (revenue sharing) (revenue sharing)

  „ „

  Fatwa No. 15/DSN Fatwa No. 15/DSN

  

(profit sharing),

(profit sharing),

atau atau

  Bagi Bagi laba laba

  „ „

  : :

  Dua metode metode

  „ Dua

  „ „

MUI/IX/2000:

  “ “

  Lebih Lebih maslahat maslahat revenue sharing revenue sharing untuk untuk saat saat ini ini

  ” ”

  Contoh Contoh : : „

  25

  „ Net Revenue Sharing

  Profit Sharing „

  „ Profit Sharing

  M e t ode „

  Revenue Sharing U ra ia n

  „ Revenue Sharing

  10 „

  10

  Laba/rugi bersih bersih

  „ Laba/rugi

  25 „

  Beban

  „ Penjualan

  „ Beban

  35 „

  35

  Kotor

  Laba Kotor

  „ Laba

  65 „

  65

  Harga pokok pokok penjualan penjualan

  „ Harga

  100 „

  Penjualan 100

  Net Revenue Sharing

  Bank Syariah Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat Untuk Periode yang berakhir pada 31 Des 20X2 dan 31 Des 20X1 xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit

  Jumlah unit investasi akhir periode ^{Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx} Saldo investasi pada akhir periode ^{(Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx)} Fee bank sebagai agen/ manajer investasi ^{(Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx)} Biaya administrasi ^{Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx} Keuntungan (rugi) investasi ^{(Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx) (Rp. xxx)} Penarikan dana ^{Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx} Penerimaan dana ^{Rp. xxx/ unit Rp. xxx/ unit Rp. xxx/ unit Rp. xxx/ unit Rp.}

^{xxx/ unit}

^{Rp. xxx/ unit} Nilai per unit investasi ^{xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit xxx unit} Jumlah unit I nvestasi awal periode ^{Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx Rp. xxx} Saldo awal

  20X1

  20X2

  20X1

  20X2

  

20X1

  20X2 Total Portofolio B Portofolio A

  Portofolio Portofolio

  Uraian

  Laporan Sumber dan Penggunaan Laporan Sumber dan Penggunaan Dana ZIS Dana ZIS

  20XB

  20XA SUMBER DANA

• Zakat Pemilik

  XXX

  XXX

• Zakat Nasabah

  XXX

  XXX

• Zakat Masyarakat Bukan Nasabah

  XXX

  XXX

• Infak dan shadaqah

  XXX

  XXX

  XXX TOTAL

  XXX PENGGUNAAN DANA

• Fakir

  (XXX) (XXX)

• Miskin

  (XXX) (XXX)

• Amil

  (XXX) (XXX)

• Muallaf

  (XXX) (XXX)

• Gharim

  (XXX) (XXX)

• Hamba Sahaya (Riqab)

  (XXX) (XXX)

• Fisabilillah

  (XXX) (XXX)

• Ibnu Sabil/Musafir

  (XXX) (XXX) TOTAL

  (XXX) (XXX) KENAIKAN/PENURUNAN

  XXX

  XXX

  Laporan Sumber dan Penggunaan Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan Dana Qardhul Hasan

  20XB

  20XA SUMBER DANA

• Infak dan shadaqah

  XXX

  XXX

• Denda

  XXX

  XXX

• Sumbangan/hibah

  XXX

  XXX

• Pendapatan non halal

  XXX

  XXX TOTAL

  XXX

  XXX PENGGUNAAN DANA

• Pinjaman

  (XXX) (XXX)

• Sumbangan/hibah

  (XXX) (XXX) TOTAL (XXX) (XXX) KENAIKAN/PENURUNAN

  XXX

  XXX SALDO AWAL

  XXX

  XXX