8 3.
With Holding System With Holding System
merupakan suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga bukan fiskus dan bukan Wajib
Pajak yang bersangkutan untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Cirri-cirinya adalah wewenang menentukan besarnya pajak
yang terutang ada pada pihak ketiga, pihak selain fiskus, dan Wajib Pajak.
D. Pajak Penghasilan Pasal 21
1. Dasar Pengenaan Pajak
Dasar hukum PPh pasal 21 yang baru adalah Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 merupakan perubahan dari UU No 17 tahun 2000.
2. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21
Ketentuan Pasal 21 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur tentang pembayaran pajak dalam tahun berjalan melalui pemotongan pajak atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan.
3. Wajib Pajak PPh Pasal 21
Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah: a.
Pejabat Negara b.
Pegawai Negeri Sipil c.
Pegawai d.
Pegawai Tetap e.
Pegawai dengan status Wajib Pajak Luar Negeri f.
Tenaga Lepas g.
Penerima Pensiun
9 h.
Penerima Honorarium i.
Penerima Upah 4.
Tidak Termasuk Wajib Pajak PPh Pasal 21 Yang tidak termasuk penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21
adalah: a.
Pejabat perwakilan diplomatik dan konsultan atau pejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja
pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan Warga Negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh
penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbale balik.
b. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam
keputusan M enteri Keuangan Nomor 574KM K.042000 tentang Organisasi Internasional, dan Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional
yang tidak termasuk sebagai subjek pajak penghasilan yang telah beberapa kali diubah, terakhir dengan Keputusan M enteri Keuangan Nomor
601KM K.032005 dengan syarat bukan warga Negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia. 5.
Objek Pajak PPh Pasal 21 Penghasilan yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 adalah:
a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai atau penerima pensiun
secara teratur berupa gaji, uang pensiun bulanan, upah, honorarium termasuk honorarium anggota dewan komisaris atau anggota dewan
10 pengawas, premi bulanan, uang lembur, uang sokongan, uang tunggu,
uang ganti rugi, tunjangan istri, tunjangan anak, tunjangan kemahalan, tunjangan jabatan, tunjangan khusus, tunjangan transport, tunjangan pajak,
tunjangan iuran pensiun, tunjangan pendidikan anak, beasiswa, premi asuransi yang dibayar oleh pemberi kerja, dan penghasilan teratur lainnya
dengan nama apapun. b.
Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai, penerima pension atau mantan pegawai secara tidak teratur berupa jasa produksi, tantiem,
gratifikasi, tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun baru, bonus, p remi tahunan, dan penghasilan sejenis lainnya yang sifatnya tidak
tetap dan biasanya dibayarkan sekali dalam setahun. c.
Upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan upah borongan yang diterima atau diperoleh pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, serta
uang saku harian atau mingguan yang diterima peserta pendidikan pelatihan atau permagangan yang merupakan calon pegawai.
d. Uang tebusan pension, uang Tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua,
uang pesangon, dan pembayaran lain sejenis sehuubungan dengan pemutusan hubungan kerja.
e. Honorarium uang saku, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam
bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan Wajib
Pajak dalam negeri, terdiri dari:
11 1
Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan
aktuaris. 2
Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, crew film, foto model,
peragawanperagawati, pemain drama, penari, pelukis, dan seniman lainnya.
3 Olahragawan.
4 Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator.
5 Pengarang, peneliti, dan penerjemah.
6 Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan
sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial.
7 Agen iklan.
8 Pengawas, pengelola proyek, anggota, dan pemberi jasa kepada suatu
kepanitiaan, dan peserta sidang atau rapat. 9
Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan. 10
Peserta perlombaan. 11
Petugas penjaja barang dagangan. 12
Petugas dinas luar asuransi. 13
Peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan bukan pegawai atau bukan sebagai calon pegawai.
14 Distributor perusahaan
multilevel mar keting
atau
dir ect selling
dan kegiatan sejenis lainnya.
12 f.
Gaji, gaji kehormatan, tunjangan-tunjangan lain yang terkait dengan gaji dan honorarium atai imbalan lain yang bersifat tidak tetap yang diterima
oleh Pejabat Negara dan PNS. g.
Uang pensiun dan tunjangan-tunjangan lain yang sifatnya terkait dengan uang pensiun yang diterima oleh pensiunan termasuk janda atau duda dan
atau anak-anaknya. h.
Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya dengan nama apapun yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak selain pemerintah, atau
Wajib Pajak yang dikenakan PPh yang bersifat final dan yang dikenakan PPh berdasarkan norma penghitungan khusus.
6. Penghasilan yang Dikecualikan dari Pengenaan PPh Pasal 21
Yang tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah:
a. Pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. b.
Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh Wajib Pajak atau pemerintah kecuali yang diberikan
Wjib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma penghitungan
khusus. c.
Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan M enteri Keuangan dan iuran Jaminan Hari Tua kepada
badan penyelenggara Jamsostek yang dibayarkan oleh pemberi kerja.
13 d.
Zakat yang diterima oleh pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah.
7. Tarif Pajak
a. Tarif berdasarkan pasal 17 UU PPh diterapkan atas Penghasilan Kena
Pajak dari: 1
Pegawai tetap. 2
Penerima pensiun yang dibayarkan secara bulanan. 3
Pegawai tidak tetap, pemagang, dan calon pegawai yang dibayarkan secara bulanan.
4 Distributor perusahaan
multilevel mar keting
atau
dir ect selling
dan kegiatan sejenis lainnya.
b. Tarif berdasarkan pasal 17 UU PPh diterapakan atas penghasilan bruto
berupa: 1
Honorarium, uang saku, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, beasiswa, dan pembayaran lain
dengan nama sebagai imbalan atas jasa atau kegiatan yang jumlahnya dihitung tidak atas dasar banyaknya hari yang diperlukan
untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan yang diberikan yang diterima atau diperoleh dalam satu bulan takwim.
2 Honorarium yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris
atau dewan pengawas yang tidak merengkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang selama satu tahun takwim.
PPh pasal 21 = Penghasilan Kena Pajak x tarif pasal 17 UU PPh
14 3
Jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus yang diterima atau diperoleh mantan pegawai selama satu tahun takwim.
4 Penarikan dana pada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh M enteri Keuangan oleh peserta program pension sebelum memasuki masa pension yang diterima atau diperoleh selama satu
tahun takwin.
c. Tarif pasal 17 UU PPh diterapkan atas perkiraan penghasilan neto yang
dibayarkan atau terutang kepada tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
dan aktuaris. Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 50 dari penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama dan
dalam bentuk apapun.
d. Tarif sebesar 5 diterapkan atas upah harian, upah mingguan, upah
satuan, upah borongan, dan uang saku harian yang jumlahnya melebihi Rp 110.000,00 sehari tetapi tidak melebihi Rp 1.100.000,00 dalam satu
bulan takwin dan atau tidak dibayarkan secara bulanan. PPh pasal 21 = Penghasilan Bruto x tarif pasal 17 UU PPh
PPh pasal 21 = Penghasilan Bruto x 50 x tarif pasal 17 UU PPh
PPh pasal 21 sehari = Penghasilan Bruto Sehari – Rp 150.000 x 5
15 8.
Pemotong Pajak PPh Pasal 21 Berikut ini termasuk pemotong pajak PPh pasal 21 adalah:
a. Pemberi kerja terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan induk
maupun cabang, perwakilan atau unit, bentuk usaha tetap, yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain
dengan nama apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai. Pemberi
kerja yang dimaksud termasuk juga badan dan organisasi internasional yang tudak dikecualikan sebagai Pemotong Pajak berdasarkan Keputusan
M enteri Keuangan. b.
Bendaharawan Pemerintah yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama apapun, sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan. Termasuk bendaharawan pemerintah adalah bendaharawan pada Pemerintah Pusat,
Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga Negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri.
c. Dana pensiun, PT Taspen, PT Jamsostek, badan penyelenggara jaminan
sosial tenaga kerja lainnya, serta badan-badan lain yang membayar uang pensiun, Tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua.
d. Perusahaan, badan, dan bentuk usaha tetap, yang , membayar honorarium
atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan jasa, termasuk jasa tenaga ahli dengan status Wajib Pajak dalam negeri
yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan atas nama persekutuannya.
16 e.
Perusahaan, badan, dan bentuk usaha tetap yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan
jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Wajib Pajak Luar Negeri.
f. Yayasan termasuk yayasan yang bergerak di bidang kesejahteraan,
rumah sakit, pendidikan, kesenian, olah raga, kebudayaan, lembaga, kepanitiaan, asosiasi, perkumpulan, organisasi massa, organisasi social
politik, dan organisasi dalam bentuk apapun dalam segala bidang kegiatan sebagai pembayar gaji, upah, honorarium, atau imbalan dengan
nama apapun sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi.
g. Perusahaan, badan, dan bentuk usaha tetap, yang membayarkan
honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan.
h. Penyelenggaraan kegiatan termasuk badan pemerintah, organisasi
termasuk organisasi internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan yang membayar
honorarium, hadiah atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri berkenan dengan suatu kegiatan.
17 9.
Penghasilan Tidak Kena Pajak PTKP Tabel II.1
Tarif Penghasilan Tidak Kena Pajak PTKP NO
JENIS PTKP Lama
PTKP Baru 1.
2. 3.
4. Wajib Pajak orang pribadi
Wajib Pajak yang kawin Tambahan untuk seorang isteri yang
penghasilannya
digabung dengan
penghasilan suami Tambahan
untuk setiap
anggota keluarga
sedarah dan
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus
serta anak angkat, yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling
banyak 3 tiga orang untuk setiap keluarga.
13.200.000 1.200.000
13.200.000
1.200.000 15.840.000
1.320.000 15.840.000
1.320.000
Sumber: M ardiasmo 2008 10.
Tarif Penghasilan Kena Pajak Tabel II.2
Tarif PKP Wajib Pajak Orang Pribadi Tarif Lama
Tarif Baru Lapisan PKP
Tarif Lapisan PKP
Tarif Sampai dengan 25.000.000
Di atas 25.000.000 sd 50.000.000
Di atas 50.000.000 sd 100.000.000
Di atas 100.000.000 sd 200.000.000
Di atas 200.000.000 5
10 15
25 35
Sampai dengan 50.000.000 Di atas 50.000.000 sd
250.000.000 Di atas 250.000.000 sd
500.000.000 Di atas 500.000.000
5 15
25 30
Sumber: M ardiasmo 2008
18 11.
Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun Tabel II.3
Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun Jenis Biaya
Biaya Lama Biaya Baru
Biaya Jabatan 5 dari penghasilan
bruto maksimal
108.000 per bulan atau 1296.000 setahun
5 dari penghasilan bruto maksimal
500.000 per
bulan atau
6.000.000 setahun
Biaya Pensiun 5 dari penghasilan
bruto maksimal 36.000 sebulan atau 432.000
setahun 5 dari penghasilan bruto
maksimal 200.000 sebulan atau 2.400.000 setahun
Sumber: M ardiasmo 2008
19
BAB III PEMBAHAS AN
A. Gambaran Objek Penelitian
