Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau Diharapkan digunakan selama lebih dari satu periode.

Pengertian Aset Tetap • Definisi  Aset tetap adalah aset berwujud yang: par 6

1. Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau

penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; dan

2. Diharapkan digunakan selama lebih dari satu periode.

74  Tidak berlaku untuk Hak penambangan Reservasi tambang  Ciri ► “ Used in operations ” and not for resale. ► Long-term in nature and usually depreciated. ► Possess physical substance . Pengakuan Aset Tetap Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika dan hanya jika : par 7 aBesar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan bBiaya perolehan aset dapat diukur secara andal . 75  Kriteria pengakuan berlaku pada saat pengakuan awal dan untuk biaya setelah perolehan awal. Pertukaran Aset  Biaya perolehannya diukur dengan jumlah tercatat dari aset yang diserahkan . Substansi Komersial Substansi Komersial Nilai wajar Aset dipertukarkan Nilai wajar Aset dipertukarkan Biaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran diukur sebesar nilai wajar kecuali: – Tidak memiliki substansi komersial , atau – Nilai wajar aset yang diterima dan diserahkan tidak dapat diukur secara andal 76 PT. ABC membangun instalasi minyak lepas pantai. Biaya yang dikeluarkan sebesar 300 milyar. Peraturan pemerintah mengharuskan entitas memindahkan instalasi tersebut di akhir konsesi 20 tahun yang akan datang. Estimasi biaya untuk melakukan pemindahan dan restorasi sebesar 80 milyar. Tingkat bunga yang berlaku 6. PV dari biaya restorasi 24,94. Example Example 77 Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr Aset Tetap 324,94 milyar Cr Kas 300 milyar Kewajiban diestimasi 24,94 milyar Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1 Cr Beban bunga 1,497 milyar Kewajiban diestimasi 1,497 milyar Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr Aset Tetap 324,94 milyar Cr Kas 300 milyar Kewajiban diestimasi 24,94 milyar Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1 Cr Beban bunga 1,497 milyar Kewajiban diestimasi 1,497 milyar Awal Entitas harus memilih antara: Cost Model Cost Model Revaluation Model Revaluation Model Sebagai kebijakan akuntansinya, dan Menerapkan kebijakan tersebut terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama. 78 Awal Cost Model Cost Model Revaluation Model Revaluation Model Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Biaya perolehan – dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Jumlah revaluasian , yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi, – dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset yang terjadi setelah tanggal revaluasi. 79 Metode Proporsional Metode Proporsional Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 4.800.000. Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 4.800.000. 112012 Aset tetap 4.000,000 Kas 4.000,000 31122012 Beban Penyusutan 800.000 Akumulasi Penyusutan 800.000 3112 2012 Aset Tetap 2.000,000 Akumulasi Penyusutan 400.000 Surplus Revaluasi 1.600.000 4.800.000 - 3.200.000 3.200.000 x 800.000 = 400.000 Example Example 80 Pengukuran nilai wajar • Nilai wajar tanah dan bangunan biasanya ditentukan melalui penilaian oleh penilai yang memiliki kualifikasi professional berdasarkan bukti pasar. • Nilai wajar pabrik dan peralatan biasanya menggunakan nilai pasar yang ditentukan oleh penilai. • Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai karena sifat aset yang khusus dan jarang diperjualbelikan, kecuali sebagai bagian dari bisnis yang berkelanjutan, maka  Entitas mengestimasi nilai wajar menggunakan pendekatan  penghasilan atau  biaya pengganti yang telah disusutkan depreciated replacement cost . 81 82 • Frekuensi revaluasi tergantung perubahan nilai wajar dari suatu asset tetap. • Jika nilai wajar dari asset yang direvaluasi berbeda secara material dari jumlah tercatatnya, maka revaluasi lanjutan perlu dilakukan. • Beberapa asset tetap mengalami perubahan nilai wajar secara signifikan dan fluktuatif , sehingga perlu direvaluasi secara tahunan . • Revaluasi tahunan tidak perlu, apabila perubahan nilai wajar tidak signifikan , asset dapat direvaluasi setiap tiga atau lima tahun sekali . Revaluation Model Revaluation Model Revaluasi harus dilakukan secara reguler Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar pada tanggal neraca. Revaluasi harus dilakukan secara reguler Untuk memastikan jumlah tercatat tidak berbeda secara material dengan nilai wajar pada tanggal neraca. Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: proporsional , atau eliminasi . 83 Revaluation Model Revaluation Model Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: • proporsional Nilai akumulasi depresiasi dan harga perolehan dinaikkan secara proporsional sehingga nilai bersih aset sama dengan nilai revaluasi. • eliminasi. Nilai akumulasi depresiai ditutup mengurangi nilai aset. Kemudian aset dinaikkan menjadi nilai revaluasi Akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi diperlakukan dengan metode: • proporsional Nilai akumulasi depresiasi dan harga perolehan dinaikkan secara proporsional sehingga nilai bersih aset sama dengan nilai revaluasi. • eliminasi. Nilai akumulasi depresiai ditutup mengurangi nilai aset. Kemudian aset dinaikkan menjadi nilai revaluasi 84 Metode Eliminasi Metode Eliminasi Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2010 nilai wajar aset adalah 4.800.000. Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2010 nilai wajar aset adalah 4.800.000. Example Example 85 11 2012 Aset tetap 4.000,000 Kas 4.000,000 3112 2012 Beban Penyusutan 800.000 Akumulasi Penyusutan 800.000 3112 2012 Akumulasi Penyusutan 800.000 Aset Tetap 800.000 Aset Tetap 1.600,000 Surplus Revaluasi 1.600.000 Awal Revaluation Model Revaluation Model • Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka – seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama harus direvaluasi • Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat revaluasi , kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi. – Dikredit ke saldo laba jika sebelumnya ada penurunan akibat revaluasi terdahulu impairment. • Jika jumlah tercatat aset menurun akibat revaluasi , penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi . – Didebit ke surplus revaluasi ekuitas – sejumlah saldo kredit surplus revaluasi jika ada sebelum debit ke saldo laba. Entire class Entire class To Equity directly To Equity directly Negative to PL Negative to PL 86 Revaluation Model Revaluation Model Revaluation Model • Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado laba pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya. • Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring dengan penggunaan aset oleh entitas. partially realized  saat penyusutan – Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan atau nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis • Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui Laporan Laba Rugi. Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba 87 Revaluation Model Example Example • Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi penyusutan Rp 3.300.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 3.900.000. Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000 Cr – Aset Tetap 3.300.000 Dr – Aset Tetap 1.200.000 Cr – Surplus Revaluasi 1.200.000 88 Revaluation Model Example Example Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi penyusutan Rp 3.300.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 3.900.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan penurunan Rp 400.000. Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000 Cr – Aset Tetap 3.300.000 Dr – Aset Tetap 1.200.000 Cr – Keuntungan Revaluasi 400.000 Cr - Surplus Revaluasi 800.000 89 Revaluation Model Example Example • Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi penyusutan Rp3.300.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 2.000.000. Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000 Cr – Aset Tetap 3.300.000 Dr – Rugi Revaluasi 700.000 Cr – Aset Tetap 700.000. 90 Revaluation Model Example Example • Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan akumulasi penyusutan Rp 3.300.000 dilakukan revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 2.000.000. Sebelumnya pernah direvaluasi dengan surplus Rp 400.000. Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000 Cr – Aset Tetap 3.300.000 Dr – Rugi Revaluasi 300.000 Dr – Surplus Revaluasi 400.000 Cr – Aset Tetap 700.000 91 • PT. Kenanga membeli mesin dengan harga 100.000 pada 1 Jan 2010 dan menggunakan metode revaluasi • Mesin tersebut disusutkan dengan metode garis lurus 5thn. • Pada 31 Desember 2010 direvaluasi sebesar 96.000 • Buat jurnal untuk tahun 2010 dan 2011. Contoh Contoh Dr Aset tetap 100,000 Cr Kas 100,000 Dr Aset tetap 100,000 Cr Kas 100,000 Dr Beban Penyusutan 20,000 Cr Akumulasi Penyusutan 20,000 Dr Beban Penyusutan 20,000 Cr Akumulasi Penyusutan 20,000 Dr Akumulasi Penyusutan 20,000 Cr Aset tetap 4,000 Cr Surplus Revaluasi 16,000 Dr Akumulasi Penyusutan 20,000 Cr Aset tetap 4,000 Cr Surplus Revaluasi 16,000 Revaluation Model Revaluation Model Dr Beban Penyusutan 48K4 24,000 Cr Akumulasi Penyusutan 24,000 Dr Surplus Revaluasi 4,000 Cr Saldo Laba 4,000 Dr Beban Penyusutan 48K4 24,000 Cr Akumulasi Penyusutan 24,000 Dr Surplus Revaluasi 4,000 Cr Saldo Laba 4,000 1.1.2010 31.12.2011 92 31.12.2010 Penyusutan • Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan depreciable amount dari suatu aset selama umur manfaatnya useful life . Penyusutan Penyusutan Cost Model Cost Model Revaluation Model Revaluation Model 93 • Nilai residu dan umur manfaat suatu aset harus di-review minimum setiap akhir tahun buku – Jika hasil review berbeda dengan estimasi sebelumnya maka perbedaan tersebut harus diperlakukan sebagai perubahan estimasi akuntansi. Penyusutan • Metode penyusutan yang digunakan: – Harus mencerminkan ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomis masa depan atas aset oleh entitas . – Harus di-review minimum setiap akhir tahun buku, dan – Perubahan metode diperlakukan sebagai perubahan estimasi . Metode Penyusutan Metode Penyusutan 94 PSAK 18 Karya • IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans • PSAK 18 revisi 2010 tidak hanya mengatur entitas dana pensiun, tetapi semua program manfaat purnakarya. • Program manfaat karya: – Program Manfaat Pasti – Program Iuran Pasti – Hybrid Plan • Hybrid plan diberlakukan sebagai manfaat pasti 96 PSAK 18: Program Purna Karya • Program Iuran Pasti: – Jumlah manfaat masa depan yang diterima peserta berdasarkan: a. jumlah iuran b. efisiensi kegiatan operasional c. pendapatan investasi – Tujuan pelaporan  memberikan informasi periodik penyelenggaraan program purnakarya dan kinerja investasi – Laporan keuangan program iuran pasti, mencakup: • Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya • Penjelasan mengenai kebijakan pendanaan 97 PSAK 18: Program Purna Karya • Program Manfaat Pasti: – Laporan keuangan program manfaat pasti mencakup: • laporan yang menyajikan: – Aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya – nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji dan – surplusdefisit atau • Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya. – Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji didasarkan pada manfaat purnakarya terjanji menggunakan tingkat gaji kini atau tingkat gaji proyeksi – Tujuan pelaporan program manfaat purnakarya  memberikan informasi secara periodik sumber daya keuangan dan setiap perubahan manfaat yang akan diterima peserta dalam program manfaat pasti 98 PSAK 18: Program Purna Karya • Investasi pada surat berharga yang diperdagangkan  nilai wajar. Nilai wajar = nilai pasar. • Investasi pada non‐surat berharga yang diperdagangkan  nilai wajar mengacu SAK terkait. • Pengungkapan : – Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya – Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang signifikan dan – Penjelasan mengenai program purnakarya dan pengaruh setiap perubahan program purnakarya selama periode tersebut 99 PSAK 19 • Aset tak berwujud  memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang, dapat diukur dengan andal • Masa manfaat – – terbatas dan tidak terbatas – Direview setiap tanggal laporan keuangan • Ketentuan tentang masa manfaat tak terbatas • Model Biaya dan Model Revaluasi • Akuisisi aset tak berwujud dalam kombinasi bisnis • Akuisisi melalui hibah pemerintah • Biaya situs web bukan aset tak berwujud kecuali memenuhi konsep pengembangan 101 PSAK 22 PSAK - 22 Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal ISI 103  Efektif berlaku 2011  Menggantikan PSAK 22 1994 Metode Akuisisi Pengungkapan Pedoman Aplikasi 104 Atribut Entity Theory Parent Theory Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali. Hanya diakui sebesar hak induk Penyajian pihak non pengendali NCI Sebagai bagian dari ekuitas Tidak sebagai equity atau utang sebelum ekuitas Goodwill Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis Goodwill hanya milik induk • Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali • Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Biaya akuisisi Metode Pencatatan Ruang Lingkup PSAK 22 1994 • Kecuali • Under common control • Ventura bersama • Purchase dan Polling of interest • Komponen harga perolehan • Panduan tersendiri untuk nilai wajar • Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali • Berdasarkan nilai tercatat netto • Goodwill  parent • Diamortisasi • Neg goodwiil diakui 105 Non Pengendali Akuisisi bertahap Pengukuran aset dan liab Goodwill PSAK 22 2010 • Kecuali • UCC • Ventura bersama • Akuisisi aset • Metode Akuisisi • Dibebankan periode berjalan • Mengikuti SAK lain • Diukur kembali, selisih diakui labarugi • Berdasarkan nilai wajar porsi aset identifikasi • Goodwill  entity • impairment • Neg goodwiil – labarugi Identifikasi Kombinasi Bisnis 106 Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh “pengendalian” atas satu atau lebih bisnis. “penggabungan sesungguhnya true merger” atau “penggabungan setara merger of equals” Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh “ pengendalian” atas satu atau lebih bisnis. “penggabungan sesungguhnya true merger” atau “penggabungan setara merger of equals” Bisnis 107 Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya. Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya. Elemen yang dikeluarkan Imbalan diberikan Kepemilikan yang dimiliki sebelumnya Kepentingan non pengenlai Goodwill Aset diidentifikasi dan liabilitas yang dialihkan entitas yang diakuisisi Pendekatan dua kolom • PT. Melati membeli 80 saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000 lembar dengan harga 10lembar., nilai nominal saham 5lembar Nilai total aset bersih PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal, nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000. • Jurnal akuisisi PT. Kenanga Investasi dai PT. Kenanga 80.000 Biaya akuisisi 4.000 Modal saham 40.000 Tambahan modal saham 40.000 Kas 4.000 Tambahan modal saham 2.000 Kas 2.000 Nilai investasi 80.000 ; Nilai buku 80.000 ; nilia wajar = 90.000. Jumlah yang dibeli 80 = 64.000 dan nilai wajar 72.000 . Goodwill parent = 8.000 Goodwill total = 10.000 • PT. Melati membeli 80 saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000 lembar dengan harga 10lembar., nilai nominal saham 5lembar Nilai total aset bersih PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal, nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000. • Jurnal akuisisi PT. Kenanga Investasi dai PT. Kenanga 80.000 Biaya akuisisi 4.000 Modal saham 40.000 Tambahan modal saham 40.000 Kas 4.000 Tambahan modal saham 2.000 Kas 2.000 Nilai investasi 80.000 ; Nilai buku 80.000 ; nilia wajar = 90.000. Jumlah yang dibeli 80 = 64.000 dan nilai wajar 72.000 . Goodwill parent = 8.000 Goodwill total = 10.000 • PT. Induk mengakuisi 80 saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada 1120x1: 1.000.000. Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000  untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 10thn. Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000 Induk Anak Induk Anak Aset lancar 3.200.00 500.000 Liabilita s 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.00 1.500.00 Ekuitas 6.000.000 1.000.000 8.200.0 00 2.000.0 00 8.200.000 2.000.000 Induk Anak Induk Anak Aset lancar 2.000.00 500.000 Liabilita s 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.00 1.500.00 Ekuitas 6.000.000 1.000.000 Investasi di anak 1.200.00 8.200.0 00 2.000.0 00 8.200.000 2.000.000 • Goodwill = Investasi S – P’ownership x fair value asset • Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000 • Goodwill = 1.200.000 – 80 1.300.000 = 160.000  goodwill untuk parent • Goodwill untuk np = 160.00080 20 = 40.000 • Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000 • Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000 Aset menjadi lebih besar Induk Anak FV Induk Anak FV Aset lancar 3.200.00 500.000 Liabilita s 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.00 1.800.00 Ekuitas 6.000.000 1.300.000 8.200.0 00 2.300.0 00 8.200.000 2.300.000 • Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000total • PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80300.000 • PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 20 = 200.000 • PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 20 = 260.000 112 Induk Anak FV Induk Anak FV Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000 Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000 Investasi di anak 1.200.000 8.200.00 2.300.00 8.200.000 2.300.000 Konsolidas i Konsolida si Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000 Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000 Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000 9.460.000 9.460.000 Knsl Knsl AL 2.500 L 3.200 ATL 6.800 E 6.000 GW 200 NP 300 9.500 9.500 Goowill parent Goowill parent NCI Knsl Knsl AL 2.500 L 3.200 ATL 6.740 E 6.000 GW 160 NP 200 9.400 9.400 PSAK LAMA Aset menjadi lebih besar: Fakto r: Jml akuisisi, Perbedaan BV, FV, HP Bertahap • Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20 dengan nilai 320 juta. Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta. • Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60 dengan harga 1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800. • Total kepemilikan baru 20 + 60 = 80. • Nilai wajar yang baru  60 = 1.200 maka 100 = 2.000 • Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga • goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40 • Goodwiil parent 1.600 – 80x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160. • Kepemilikan lama dinilai kembali 20 x 2.000 = 400, sehingga ada keuntungan 400-320 = 80. • Investasi yang baru sebesar 80 x 2000 = 1.600 • Jurnal • Investasi 1.200 • Kas 1.200 • Investasi 80 • Keuntungan investasi 80 • Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai • Jika mengalami penurunan nilai diturunkan  selanjutnya direview setiap pelaporan • Penurunan nilai  apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan dengan nilai dapat diperoleh kembali recoverable amount • Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara : – Nilai wajar dikurangi biaya penjualan  jika dijual – Nilai pakai hasil dari investasi di masa datang  jika dipakai dipertahankan Nilai wajar – penjualan 4.500.000 Nilai buku 5.000.000 Nilai pakai 4.000.000 Nilai diperoleh kembali 4.500.000 Penurunan nilai 500.000 PSAK 23 • Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik. • Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima • Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat. • Jenis pendapatan: – Penjualan barang – Penjualan jasa – Penggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen 116 PSAK 24 Imbalan Kerja Imbalan Kerja Jangka Pendek Pesangon Imbalan Paska Kerja Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya ImbalanJangk a Pendek Absen Bagi hasil atau Bonus Kontribusi Pasti Manfaat Pasti Past service cost Current Service Cost Diterapkan oleh pemberi kerja dalam pencatatan seluruh imbalan kerja, kecuali yang diatur dalam PSAK 53: Akuntansi Kompensasi Berbasis Saham. • Untuk melaporkan perubahan kewajiban imbalan pasti dan aset program didefinisikan dengan cara yang lebih mudah dipahami • Beberapa opsi penyajian diizinkan dalam standar yang ada, membatasi komparabilitas  opsi ditiadakan • Amandemen diperlukan untuk mengklarifikasi area dimana keragaman dalam praktik yang ada • Penyempurnaan pengungkapan tentang risiko yang timbul dari program imbalan pasti yang diperlukan PERUBAHAN YANG SIGNIFIKAN • Pengakuan keuntungan dan kerugian aktuaria • Perubahan komponen imbalan pasti dan aset program • Persyaratan pengungkapan PERUBAHAN LAINNYA • Imbalan kerja jangka pendek • Pesangon • Perubahan penting lainnya 119 120 Pengakua n keuntunga n dan kerugian Aktuaria Melalui Laba Rugi Melalui OCI Koridor Pengakuan keuntungan dan kerugian Aktuaria Melaui OCI PSAK 24 R 2010 PSAK 24 R 2013 Diakui saat pekerja telah memberi jasa Diakui saat pekerja telah memberi jasa Liabilitas jangka pendek sebagai: Liabilitas jangka pendek sebagai: Liabilitas setelah dikurangi yang telah dibayar, beban dibayar dimuka jika terjadi kelebihan pembayaran Beban atau pernyataan lain membolehkan sbg biaya perolehan Cuti berimbalan jangka pendek Cuti berimbalan jangka pendek Boleh diakumulasi  diakui pada saat pekerja memberikan jasa Boleh diakumulasi  diakui pada saat pekerja memberikan jasa cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi  diakui saat cuti terjadi Syarat pengakuan biaya pembayaran bagi laba dan bonus Syarat pengakuan biaya pembayaran bagi laba dan bonus 1 Ada kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif sebagai akibat dari peristiwa masa lalu 2 Dapat diestimasi secara andal Kewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran. Kewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran. Imbalan Paska Kerja EMPLOYER EMPLOYER PENSION FUND PENSION FUND EMPLOYEE EMPLOYEE CONTRIBUTION S BENEFIT Defined Contributio n Plans Defined Contributio n Plans Defined Benefit Plans Defined Benefit Plans DEFINED VOLATILE VOLATILE DEFINED RISK LIMIT RISK LIMIT 123 Pengakuan dan Pengukuran Diakui sebagai beban Diakui sebagai beban Diakui liabilitas beban terakru setelah dikurangi dengan iuran telah dibayar atau aset pembayaran dimuka jika terdapat kelebihan. Diakui liabilitas beban terakru setelah dikurangi dengan iuran telah dibayar atau aset pembayaran dimuka jika terdapat kelebihan. Jika iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam 12 bulan - didiskonto Jika iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam 12 bulan - didiskonto Pengungkapa n • jumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran pasti. • Informasi program iuran pasti untuk personel manajemen kunci • Perusahaan memiliki kewajiban hukum dan konstrukstif untuk memenuhi pembayaran imbalan setelah pekerja pensiun. • Mungkin tidak didanai, seluruhnya atau sebagian didanai • Imbalan dihitung dengan asumsi aktuarial  asumsi demografi dan keuangan. • Dana diakumulasikan dalam Aset Program • Risiko atas manfaat pasti: – Risiko aktuarial  jumlah kewajiban imbalan pasti berbeda dari yang diharapkan karena perubahan asumsi aktuaria – Risiko investasi  hasil investasi atas aset program berbeda dari yang diharapkan. RISIKO MENIMBULKAN KEUNTUNGANKERUGIAN AKTUARIAL 125 Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti NKKIP Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti NKKIP Nilai Wajar Aset Program NWAP Nilai Wajar Aset Program NWAP Faktor-faktor: Biaya Jasa: • Biaya Jasa Kini • Biaya Jasa Lalu • Keuntungan kerugian atas Penyelesaiaan • Biaya Bunga • Remeasurement Keuntungan dan kerugian aktuarial Biaya Jasa: • Biaya Jasa Kini • Biaya Jasa Lalu • Keuntungan kerugian atas Penyelesaiaan • Biaya Bunga • Remeasurement Keuntungan dan kerugian aktuarial • Pendapatan Bunga • Iuran atau Penarikan • Remeasurement Keuntungan dan kerugian aktuarial • Pendapatan Bunga • Iuran atau Penarikan • Remeasurement Keuntungan dan kerugian aktuarial Liabilitas Imbalan Pasti di Neraca ++ Nilai kini kewajiban imbalan pasti -- Nilai wajar aset program yang digunakan untuk menyelesaikan kewajiban secara langsung Ekuitas di Neraca +- Penghasilan komprehensif lain  pendapatan atau kerugian • Imbalan kerja perusahaan: 128 Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0 200.000 Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X0 200.000 Biaya Jasa Kini 30.000 Tingkat Diskonto 10 Tingkat Hasil yang Diharapkan 12 Iuran 24.000 Imbalan 16.000 Nilai Kini Kewajinan imbalan 250.000 Nilai wajar aset 220.000 JURNAL UMUM MEMO Beban Kas Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Aset Aktuaria Saldo awal 200.000200.000 Biaya jasa kini 30.000 30.000 Biaya bunga 20.000 20.000 Hasil yang diharapkan 24.000 24.000 Iuran 24.000 24.000 Imbalan 16.000 16.000 Penurunan ken kewajiban 16.000 16.000 Selisih aktual atas harapan 12.000 12.000 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian keuntung akturial 26.000 24.000 2.000 250.000220.000 28.000 129 130 Beban pensiun 26.000 Kas 24.000 Liabilitas 2.000 Liabilitas Nilai kini Kewajiban 250.000 Aset Program 220.000 Kerugian aktuaria yg blm diamortisasi 28.000 Net Liabilitas manfaat pensiun 2.000 Beban pensiun 26.000 Kas 24.000 Liabilitas 2.000 Liabilitas Nilai kini Kewajiban 250.000 Aset Program 220.000 Kerugian aktuaria yg blm diamortisasi 28.000 Net Liabilitas manfaat pensiun 2.000 2013 • Imbalan kerja perusahaan: 131 Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0 200.000 Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X0 200.000 Biaya Jasa Kini 30.000 Tingkat Diskonto 10 Iuran 24.000 Imbalan 16.000 Nilai Kini Kewajinan imbalan akhir 20X0 250.000 Nilai wajar aset akhir 20X0 222.000 Ilustrasi 1 – PSAK 24 Revisi 2013 JURNAL UMUM MEMO Beban Kas Pend Komprehensif Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Aset Saldo awal 200.000 200.000 Biaya jasa kini 30.000 30.000 Biaya bunga 20.000 20.000 Pendapatan bunga 20.000 20.000 Iuran 24.000 24.000 Imbalan 16.000 16.000 Rugi Aktuaria Liabiilitas 16.000 16.000 Rugi Aktuaria – Aset Program 6.000 6.000 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian keuntung akturial Jml tahun berjalan 30.000 24.000 22.000 28.000 250.000 222.000 Saldo Akhir 22.000 132 Kerugi an Kerugi an 133 Beban pensiun 30.000 Pendapatan Komprehensif Lain 22.000 Kas 24.000 Liabilitas 28.000 Liabilitas Kewajiban manfaat Pensiun 28.000 Ekuitas Pendapatan komprehensif lain - kerugian 22.000 Notes Nilai kini Kewajiban 250.000 Aset Program 222.000 Net Liabilitas manfaat pensiun 28.000 Beban pensiun 30.000 Pendapatan Komprehensif Lain 22.000 Kas 24.000 Liabilitas 28.000 Liabilitas Kewajiban manfaat Pensiun 28.000 Ekuitas Pendapatan komprehensif lain - kerugian 22.000 Notes Nilai kini Kewajiban 250.000 Aset Program 222.000 Net Liabilitas manfaat pensiun 28.000 2013 • Imbalan kerja perusahaan: 134 KETERANGAN Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X1 250.000 Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X1 222.000 Rugi Aktuaria OCI – Awal 20X1 22.000 Biaya Jasa Kini 34.000 Tingkat Diskonto 10 Iuran 26.000 Imbalan 20.000 Nilai Kini Kewajinan imbalan – Akhir 20X1 279.500 Nilai wajar aset – Akhir 20X1 276.600 Ilustrasi 2 – PSAK 24 Revisi 2013 JURNAL UMUM MEMO Beban Kas Pendapatan Komprehensif Liabilitas Keweajiban Program Aset Program Saldo awal 22.000 28.000 250.000 222.000 Biaya jasa kini 34.000 34.000 Biaya bunga 25.000 25.000 Pendapatan bunga 22.200 22.200 Iuran 26.000 26.000 Imbalan 20.000 20.000 Penurunan kenaikan kewajiban 9.500 9.500 Selisih aktuaria Aset Program 26.400 26.400 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian keuntungan akturial 36.800 26.000 35.900 25.100 14.900 2.900 279.500 276.600 135 136 Beban pensiun 36.800 Liabilitas manfaat pensiun 25.100 Kas 26.000 Pendapatan Komprehensif Lain 35.900 Liabilitas Liabilitas manfaat pensiun 2.900 Ekuitas Pendapatan komprehensif lain 14.900 Notes Nilai kini Kewajiban 279.500 Aset Program 276.600 Net Liabilitas manfaat pensiun 2.900 Beban pensiun 36.800 Liabilitas manfaat pensiun 25.100 Kas 26.000 Pendapatan Komprehensif Lain 35.900 Liabilitas Liabilitas manfaat pensiun 2.900 Ekuitas Pendapatan komprehensif lain 14.900 Notes Nilai kini Kewajiban 279.500 Aset Program 276.600 Net Liabilitas manfaat pensiun 2.900 PSAK 25 Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25 • Kebijakan akuntansi harus menjelaskan pengakuan, pengukuran dan penyajian. • Ketika SAK spesifik berlaku, kebijakan akuntansi harus tunduk pada PSAK dan mempertimbangkan panduan aplikasi, jika tidak ada, menggunakan pertimbangan manajemen. • Perubahan kebijakan akuntansi tidak diperkenankan kecuali dipersyaratkan PSAK atau menghasilkan laporan keuangan yang lebih andal dan relevan. Jika ada tidak ada ketentuan transisi perubahan kebijakan diterapkan secara retrospektif, kecuali tidak praktis • Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah koreksi pengakuan, pengukuran, transaksi, peristiwa dan kondisi lain seolah-olah kebijakan tersebut telah diterapkan. • Ketika entitas belum menerapkan suatu PSAK baru yang telah diterbitkan tetapi belum efektif berlaku, maka entitas mengungkapkan fakta dan iformasi relevan atas dampak penerapan PSAK tersebut. 138 Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25 • Estimasi akuntansi mungkin perlu direvisi jika terjadi perubahan keadaan yang menjadi dasar estimasi atau akibat informasi baru atau tambahan pengalaman. • Perubahan estimasi akuntansi adalah: Penyesuaian jumlah tercatat yang berasal dari penilaian status kini, dan ekspektasi manfaat masa depan dan kewajiban yang terkait dengan, aset dan liabilitas. • Dampak perubahan estimasi akuntansi, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugi pada: a Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau b Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak pada keduanya. • Kesalahan dapat timbul dalam pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan unsur-unsur laporan keuangan. • Entitas mengoreksi kesalahan material periode lalu secara retrospektif pada laporan keuangan lengkap pertama yang diterbitkan setelah ditemukannya dengan: a Menyajikan kembali jumlah komparatif untuk periode lalu atau b Jika kesalahan terjadi sebelum periode lalu sajian paling awal, maka menyajikan kembali untuk periode lalu sajian paling awal 139 Ilustrasi Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25 • Berdasarkan surat Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan Bapepam-LK No. S-2366BL2009 tertanggal 30 Maret 2009, penyediaan tenaga listrik oleh IPP kepada Perusahaan dan entitas anak termasuk dalam kategori perjanjian pelaksanaan jasa publik ke swasta, yang dikecualikan dari penerapan ISAK 8, sampai DSAK–IAI menerbitkan interpretasi standar akuntansi yang spesifik mangatur transaksi tersebut. • Selanjutnya, sesuai dengan surat manajemen tanggal 22 Desember 2011 kepada Ketua Bapepam-LK, manajemen telah memutuskan untuk menerapkan ketentuan ISAK 8, sesuai dengan PSAK 30 revisi 2011, terhadap Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik mulai tanggal 1 Januari 2012. Perusahaan dan entitas anak menerapkan ISAK 8 secara restrospektif, pengaruh perubahan tersebut menyebabkan penyajian kembali pada laporan keuangan konsolidasian Perusahaan Catatan 58. 140 PLN LK tahun 2012 PSAK 26 • Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian adalah bagian dari biaya perolehan aset tersebut. – biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman tersebut selama periode berjalan dikurangi – penghasilan investasi dari investasi temporer pinjaman tersebut. • Menggunakan dana secara umum  tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut. • Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi. • Biaya pinjaman yang dikapitalisasi  menambah aset 142 Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman • PT. Melati meminjam ke Bank sejumlah 10.000 juta untuk membangun gedung dengan tingkat bunga 8. Pengeluaran dilakukan selama proses pembangunan sehingga sebagian dana diinvestasikan. • Hasil investasi yang terjadi selama proses pembangunan gedung dari pinjaman yang belum dipakai sebesar 300juta. 143 • Total biaya bunga yang terjadi adalah: 10.000 x 8 = 800 juta • Bunga yang dapat dikapiltalisasi adalah 800 juta – 300 juta = 500 juta Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return 6. Perusahaan sebelumnya memiliki utang outstanding utang dalam bentuk notes. Sumber pendanaan pembangunan tersebut adalah sbb: 1. 10, 2-year note specifically for the project: 500.000 2. 8, 5-year note other debt: 400.000 Berapa bunga yang dikapitalisasi ?? PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan pengeluaran selama tahun 2011: Jan 31: 480.000 July 31: 360.000 . PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan pengeluaran selama tahun 2011: Jan 31: 480.000 July 31: 360.000 . 45.833 avoidable Expenditure 840.000 Up to specific loan, 500.000 at 10 x 1112 Excess 840,000 less 500.000 = 340.000 At 8 x 512 + 56.567 11.333 avoidable - 600 Revenue Bunga yang dapat dihindari : 56.567 Bunga aktual : • 500.000 10 = 50.000 • 400.000 8 = 32.000 82.000 • Bunga yang dihindari lebih kecil dari bunga aktual sehingga bunga yang dapat dikapitalisasi 56.567. • Beban bunga 25.433 82.000-56.567. PSAK 28 PSAK 28 Kontrak Asuransi Kerugian 148 • Kontrak asuransi diatur secara umum dalam PSAK 62, untuk kontrak asuransi kerugian diatur lebih khusus dalam PSAK 28 • Pendapatan premi  pengakuan pendapatan berdasarkan kontrak polis atau berdasarkan risiko. • Reasuransi : prospektif dan retroaktif dipertanggungjawabkan secara terpisah. • Beban klaim : diakui saat timbulnya kewajiban untuk memenuhi klaim  disetuju; poses penyelesaian; sudah terjadi tapi belum dilaporkan. • Liabilitas  utang klaim; estimasi klaim retensi • Pengungkapan kebijakan akuntansi; piutang premi dari penutupan polis bersama dan jumlah premi jangka panjang PSAK 30 • Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. • Sewa Pembiayaan Finance Lease adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan par. 8 • ISAK 8 : Dalam menentukan apakah suatu perjanjian merupakan perjanjian sewa atau mengandung sewa, perlu diperhatikan substansi perjanjian dan dilakukan evaluasi apakah – Pemenuhan perjanjian tergantung pada penggunaan suatu aset – Perjanjian memberikan suatu hak untuk menggunakan aset tertentu Jika perjanjian mengandung sewa, maka pihak dalam perjanjian harus menerapkan ketentuan PSAK 30 150 PSAK 34 • Mengatur perlakuan akuntansi yang berhubungan dengan kontrak konstruksi. • Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran dipengaruhi oleh ketidakpastian di masa mendatang. • Jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. • Metode menentukan tahap penyelesaian: proporsi biaya kontrak, survei atas pekerjaan dan penyelesaian suatu bagian secara fisik. • Taksiran rugi pada kontrak konstruksi tersebut segera diakui sebagai beban 152 PSAK 38 PSAK 38 Kontrak Asuransi Jiwa 154 • Kontrak asuransi diatur secara umum dalam PSAK 62, untuk kontrak asuransi jiwa diatur lebih khusus dalam PSAK 38 • Kontrak asuransi dibedakan menjadi kontrak jangka pendek dan kontrak jangka panjang. • Pendapatan  premi kontrak jangka pendek; premi kontrak jangka panjang; pendapatan lain. • Beban klaim  klaim yang disetujui; klaim dalam proses penyelesaian; klaim yang terjadi tapi belum dilaporkan; klaim reasuransi pengurang beban klaim • Liabilitas manfaat polis masa depan disajikan dalam aktuaria berdasarkan perhitungan aktuaria  harus memenuhi tes kecukupan liabilitas sesuai PSAK 62. • Estimasi liabilitas klaim kesehatan dan kecelakaan  taksiran perhitungan teknis asuransi PSAK 44 PSAK 44 • Diterapkan untuk perusahaan yang melakukan aktivitas pengembangan real estat, walaupun aktivitas pengembangan real estat tersebut bukan aktivitas utama perusahaan. • Pendapatan penjualan bangunan rumah, ruko, bangunan sejenis lainnya beserta kapling tanahnya diakui dengan metode akrual penuh full accrual method apabila seluruh kriteria berikut: – proses penjualan telah selesai; – harga jual akan tertagih; – tagihan penjual tidak akan bersifat subordinasi di masa yang akan datang terhadap pinjaman lain yang akan diperoleh pembeli; dan – penjual telah mengendalikan risiko dan manfaat kepemilikan tersebut. • Apabila suatu transaksi real estat tidak memenuhi kriteria metode akrual penuh, pengakuan penjualan ditangguhkan dan transaksi tersebut diakui dengan metode deposit deposit method sampai seluruh kriteria penggunaan metode akrual penuh terpenuhi. 156 PSAK 45 • Mengatur pelaporan keuangan entitas nirlaba. • Diharapkan laporan keuangan entitas nirlaba dapat lebih mudah dipahami, memiliki relevansi, dan memiliki daya banding yang tinggi. • Pemisahan perolehan dana untuk tujuan pertanggungjawaban • Laporan keuangan Organisasi Nirlaba • Pernyataan ini menetapkan informasi dasar tertentu yang disajikan dalam laporan keuangan entitas nirlaba. • Pengaturan yang tidak diatur dalam Pernyataan ini mengacu pada SAK, atau SAK ETAP untuk entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan. 158  Laporan posisi keuangan neraca pada akhir periode laporan  Laporan aktivitas untuk suatu periode pelaporan  Laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan  Catatan atas laporan keuangan. PSAK 46 PSAK 46 • Beban pajak adalah jumlah dari : – Pajak kini – Pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam penghitungan pajak penghasilan • Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan disajikan netto, kecuali secara hukum tidak mungkin saling hapus anak dan induk • Pajak tangguhan disajikan terpisah dari pajak kini. • Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa manfaat di masa mendatang akan diperoleh entitas 160 Akuntansi -1 PSAK Undang- Undang AKUNTANSI PAJAK PERBEDAAN Perman en Tempore r Pajak Tangguhan:  Aset Liabilitas  BebanPendapata n BOOK TAX GAP DFFERENCE – Tax Planning atau Tax Avoidance • Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya: a perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; b akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan c akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan . • Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak. Laba Pajak Laba Akuntansi Laba Akuntansi Laba pajak 162 • Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui sebagai liabilitas . • Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset . • Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset . 163 • Beban Pajak Kini • Pajak dibayar dimuka = pajak kini jumlah yang dibayarkan PPh 28 • Utang pajak = pajak kini jumlah yang dibayarkan PPh 29 • Kompensasi kerugian yang dapat digunakan untuk memulihkan pajak = aset • Beban Pajak Kini • Pajak dibayar dimuka = pajak kini jumlah yang dibayarkan PPh 28 • Utang pajak = pajak kini jumlah yang dibayarkan PPh 29 • Kompensasi kerugian yang dapat digunakan untuk memulihkan pajak = aset • Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak Penghasilan kena pajak  ada pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguha n. • Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak Penghasilan kena paja k  pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan. • Perusahaan memiliki kerugian  dapat dikompensasikan di masa mendatang  manfaat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut terjadi  Aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan . 164 Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000. Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan? Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000. Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan? Liabilitas 1 Pendapatan Beban Laba sebelum pajak Pajak Penghasilan 25 260.000 120.000 140.000 35.000 2012 2013 Total Laporan Keuangan Laporan Keuangan 2011 Liabilitas 1 260.000 120.000 140.000 35.000 260.000 120.000 140.000 35.000 780.000 360.000 420.000 105.000 Penghasilan Beban yang boleh dikurangkan Penghasilan kena pajak Pajak terutang 25 200.000 120.000 80.000 20.000 2012 2013 Total Laporan Pajak 2011 300.000 120.000 180.000 45.000 280.000 120.000 160.000 40.000 780.000 360.000 420.000 105.000 Laporan Keuangan PSAK Pajak Terutang Fiskal Difference 35.000 20.000 15.000 35.000 2012 45.000 10.000 35.000 2013 40.000 5.000 105.000 Total 105.000 Perbandingan Perbandingan 2011 Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Tahun Laporan yang diperlkan 2011 2012 2013 Liabilitas pajak tangguhan, bertambah 15.000 Beban pajak kini 20.000; beban pajak tangguhan 15.000 Liabilitas 1 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 10.000 Beban pajak kini 45.000; manfaat pajak tangguhan 10.000 Liabilitas pajak tangguhan, berkurang 5.000 Beban pajak kini 40.000; manfaat pajak tangguhan 5.000 Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar 3.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut: 1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi sebesar 800.000 2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar dibandingkan menurut akuntansi. 3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan menurut pajak. Tarif pajak yang berlaku sebesar 25, perbedaan tersebut akan dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo asetliabilitas pajak tangguhan. Temporer Temporer 2013 Aset Pajak Tangguhan Liabilitas Pajak Tangguhan Laba sebelum pajak PSAK 3.000.000 Perbedaan depresiasi 800.000 800.000 Perbedaan pendapatan sewa 1.000.000 1.000.000 Perbedaan sumbangan 400.000 Total penghasilan kena pajak 3.600.000 Pajak terutang fiskal 900.000 Pajak tangguhan 250.000 200.000 Jurnal Beban Pajak penghasilan 850.000 900.000 – 50.000 Aset pajak tangguhan 250.000 Liabilitas pajak tangguhan 200.000 Utang pajak penghasilan 900.000 ILUSTRASI – kerugian fiskal • Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000 diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama. • Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba sebesar 5.000. • Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak 20X1 20X2 20X3 20X4 Laba akuntansi 8.000 2.000 3.000 5.000 Beban pajak kini - - - 500 Beban manfaat pajak tangguhan 2.000 500 750 750 Total beban manfaat pajak 2.000 500 750 1.250 Laba setelah pajak 6.000 1.500 2.250 3.750 170 Tahu n Jurnal 20X1 Aset pajak tangguhan 2.000 Manfaat pajak tangguhan 2.000 20X2 Beban pajak tangguhan 500 Aset pajak tangguhan 500 20X3 Beban pajak tangguhan 750 Aset pajak tangguhan 750 20X4 Beban pajak tangguhan 750 Aset pajak tangguhan 750 Beban pajak kini 500 Utang pajak kini 500 171 PSAK 48 • Pada setiap tanggal neraca, perusahaan harus mereview ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktiva. • Pertimbangan dalam menentukan penurunan nilai : – Informasi dari luar perusahaan – Informasi dari dalam perusahaan • Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnya dikurangi biaya penjualan dengan nilai pakainya. • Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva lebih kecil dari nilai tercatatnya maka nilai tercatat harus diturunkan menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali. • Penurunan tersebut merupakan rugi penurunan nilai aktiva dan harus segera diakui sebagai beban pada laporan laba rugi. • Beban depresiasi aktiva untuk periode yang akan datang harus disesuaikan agar mencerminkan alokasi nilai tercatat yang direvisi setelah dikurangi nilai sisa. 173 Penurunan Nilai Carryin g Amount Carryin g Amount Nilai Aset Nilai Aset Akumulasi Penyusutan dan Akumulasi Rugi Penurunan Nilai Akumulasi Penyusutan dan Akumulasi Rugi Penurunan Nilai Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan Nilai Pakai Recoverabl e Amount  Nilai tertinggi Recoverabl e Amount  Nilai tertinggi Recovered through sale Recovered through sale Recovered through use Recovered through use 174 Contoh: Misalkan PT Anggrek melakukan uji penurunan nilai terhadap peralatan yang dimilikinya. Nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 400 juta, nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual Rp360 juta dan nilai pakainyaRp 410 juta. Rp 400 juta Rp 410 juta Rp 360 juta Rp 410 juta Tidak ada penurunan nilai 175 Contoh: Misalkan infromasi PT Mawar yang tersedia sama kecuali nilai pakai dari peralatan sebesar Rp 350 juta. Illustration 11-15 Rp 400 juta Rp 360 juta Rp 350 juta Rp40 juta Rugi Penurunan Nilai 176 Rp 360 juta Dr. Kerugian Penurunan Nilai Rp 40 juta Cr. Akulumasi Depresiasi Peralatan Rp 40 juta Suatu unit penghasil kas memiliki aset bersih berikut ini: Rp M Goodwill 10 Properti 20 Pabrik dan Peralatan 30 60 Nilai yang dapat dipulihkan sebesar Rp 45 M. Diminta : Alokasikan kerugian penurunan nilai pada aset bersih perusahaan. 177 Goodwill Properti Pabrik Peralatan Total Nilai buku 10 20 30 60 Penurunan Nilai 10 2 3 15 Nilai setelah penurunan nilai 18 27 45 PSAK 50 179 • Definisi dan klasifikasi • Pemisahan liabilitas keuangan dan ekuitas • Akuntansi untuk instrumen keuangan majemuk. • Akuntansi untuk penarikan saham dan saham treasury • Saling hapus atas aset dan liablitas • Definisi, klasifikasi dan reklasifikasi • Pengakuan dan penghapusan • Pengukuran setelah pengakuan awal • Akuntansi untuk derivarif untuk diperdagangkan dan hedging. Instrumen Keuangan IAS 32 IAS 39 IFRS 7 PSAK 50 PSAK 55 PSAK 60  Pengungkapan instrumen keuangan dan risiko 180 Definisi Instrumen Keuangan setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain Kewajiban kontraktual Kas Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas Hak kontraktual Instrumen ekuitas entitas lain Aset Keuangan Liabilitas keuangan kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas Ekuitas Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah ikurangi dengan seluruh kewajibannya 181 • setiap kontrak yang menambah nilai: ► aset keuangan entitas , dan disisi lain ► kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. ►Aset Keuangan  Kas  Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain  Hak kontraktual: • untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau • untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau  Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas • nonderivatif • derivatif ►Kewajiban Keuangan  Kewajiban kontraktual: • untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau • untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas;  kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu: • non derivatif; atau • derivatif • Definisi • Penyajian – Liabilitas dan Ekuitas – Instrumen Keuangan majemuk – Saham Treasuri – Bunga Dividen, keuntungan dan kerugian – Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Ketentuan Umum Penyajian • Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas. - PAR 11 Penyajian Liabilitas dan Ekuitas • Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11. • Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: – menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan – memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. • Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11. • Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: – menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan – memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. 184 • Jika entitas. memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka instrumen tersebut saham treasuri dikurangkan dari ekuitas. • Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak diakui dalam laba rugi. • Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung di ekuitas. 185 PT JKL menerbitkan 20.000 lembar saham biasa dengan nilai par Rp 200 pada harga Rp 500 per share. Sebagai tambahan, perusahaan juga memiliki laba ditahan sebesar Rp20.000.000. Ekuitas Saham biasa, Rp 200 par, 20.000 lembar diisukan dan beredar Rp 4.000.00 Agio saham biasa 6.000.00 Laba ditahan 20.000.0 00 Total ekuitas 30.000.0 00 186 Kemudian pada tanggal 2 Februari, PT JKL melakukan reakuisisi saham sebanyak 5.000 lembar saham dengan harga Rp 700. Saham treasuri 3.500.000 Kas 3.500.000 Saham treasuri 3.500.000 Kas 3.500.000 Saham biasa, Rp 200 par, 20.000 lembar diisukan dan 15.000 beredar Rp 4.000.000 Agio saham biasa 6.000.000 Laba ditahan 20.000.000 Dikurangi: biaya saham treasuri 5.000 lembar 3.500,000 Total ekuitas 26.500.000 187 Tanggal 2 Maret, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 500 lembar dengan harga Rp 1.000 Kas 500.000 Saham treasuri 350.000 Agio saham treasuri 150.000 Kas 500.000 Saham treasuri 350.000 Agio saham treasuri 150.000 188 Tanggal 2 April, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 500 lembar dengan harga Rp 600. Kas 300.000 Agio saham treasuri50.000 Saham treasuri 350.000 Kas 300.000 Agio saham treasuri50.000 Saham treasuri 350.000 Agio Saham Treasuri 2 April 50.0002 Maret 150.000 Saldo 100.000 189 Tanggal 2 Mei, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 1.000 lembar dengan harga Rp 550. Kas 550.000 Agio saham treasuri 100.000 Laba ditahan 50.000 Saham treasuri 700.000 Kas 550.000 Agio saham treasuri 100.000 Laba ditahan 50.000 Saham treasuri 700.000 190 PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 10 persen dividen saham, maka perusahaan menerbitkan 200 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah: PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 10 persen dividen saham, maka perusahaan menerbitkan 200 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah: Tanggal pengumuman Laba ditahan 60 juta Saham biasa yang dapat didistribusikan 40 juta Agio saham biasa 20 juta Tanggal distribusi Saham biasa yang dapat didistribusikan 40 juta Saham biasa 40 juta 191 PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 30 persen dividen saham, maka perusahaan menerbitkan 600 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah: PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 30 persen dividen saham, maka perusahaan menerbitkan 600 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah: Tanggal pengumuman Laba ditahan 600 ribu x Rp 200 120 juta Saham biasa yang dapat didistribusikan 120 juta Tanggal distribusi Saham biasa yang dapat didistribusikan 120 juta Saham biasa 120 juta 192 Implementasi pendekatan with-and-without: 1. Menentukan jumlah nilai wajar utang yang dapat dikonversi menjadi komponen liabilitas dan ekuitas. 2. Menentukan komponen liabilitas dengan menghitung net present value atas arus kas masa depan pada tingkat suku bunga pasar. 3. Mengeluarkan komponen liabilitas dari nilai wajar utang yang dapat dikonversi untuk mendapatkan komponen ekuitas. 193 Ilustrasi: PT ABC menerbitkan 1000 lembar obligasi yang dapat dikonversi dengan nilai nominal Rp 200.000 pada awal tahun 2013. Obligasi tersebut memiliki periode 6 tahun dengan pembayaran bunga 7 persen setiap akhir Desember. Setiap obligasi dapat dikonversi menjadi 100 lembar saham dengan nilai par Rp 500. Suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 9 persen. 194 Komponen liabilitas pada obligasi saat diterbitkan pada nilai wajar PV nilai nominal = = Rp 119.253.465 PV pembayaran bunga = 62.802.860 PV komponen liabilitas Rp 182.056.325 = Rp 119.253.465 62.802.860 PV komponen liabilitas Rp 182.056.325 Komponen ekuitas pada obligasi saat diterbitkan pada nilai wajar Nilai wajar obligasi pada tanggal penerbitan Rp 200.000.000 Dikurangi: nilai wajar komponen liabilitas pada tanggal penerbitan 182.056.325 Nilai wajar komponen ekuitas pada tanggal penerbitan Rp 17.943.675 Pencatatan jurnal atas transaksi: Kas 200.000.000 Utang obligasi 182.056.325 Agio saham – ekuitas konversi 17.943.675 195 Kondisi 1: Obligasi tidak dikonversi sampai maturity Utang obligasi 200.000.000 Kas 200.000.000 Kondisi 2: Obligasi dikonversi saat maturity Agio saham – ekuitas konversi 17.943.675 Utang obligasi 200.000.000 Saham biasa 50.000.000 Agio saham – biasa 167.943.675 Akun agio saham – ekuitas konversi sebesar Rp 17.943.675 dapat ditransfer ke akun agio saham – biasa. Akun agio saham – ekuitas konversi sebesar Rp 17.943.675 ditransfer ke akun agio saham – biasa. 196 Kondisi 3: Obligasi dikonversi sebelum maturity Daftar Amortisasi Obligasi Tanggal Kas dibayarkan Beban bunga Amortisasi diskonto Nilai tercatat 01012013 182,056,325 31122013 14,000,000 16,385,069 2,385,069 184,441,394 31122014 14,000,000 16,599,725 2,599,725 187,041,120 31122015 14,000,000 16,833,701 2,833,701 189,874,821 Obligasi dikonversi menjadi saham pada tanggal 31 Desember 2015 Agio saham – ekuitas konversi 17.943.675 Utang obligasi 189.874.821 Saham biasa 50.000.000 Agio saham – biasa 157.818.496 197 Tujuan: 1 mengurangi beban bunga; dan 2 menurunkan rasio debt to equity. Contoh: PT DEF mengeluarkan obligasi yang dapat dikonversi dengan nilai par Rp 500 juta yang dapat dikonversi menjadi 200 ribu lembar saham biasa dengan nilai par Rp 1.500,- dan mencatat agio saham – koversi ekuitas sebesar Rp 70 juta. Dua tahun kemudian, PT DEF ingin mengurangi beban bunga dengan memberikan insentif kepada pemegang obligasi tersebut sebesar Rp 85 juta bagi yang mengkonversi obligasi mereka. Ketika konversi tersebut terjadi, maka PT DEF mencatat sebagai berikut: Beban konversi 15 juta Agio saham – ekuitas konversi 70 juta Utang obligasi 500 juta Saham – biasa 300 juta Agio saham biasa 500 juta Kas 85 juta 198 PSAK 53 PSAK 53 harus diterapkan untuk seluruh transaksi pembayaran berbasis saham, yang didefinisikan sebagai berikut: ■ Equity-settled, Diselesaikan dengan instrumen ekuitas, entitas yang menerima barang atau jasa yang dibayar dengan instrumen ekuitas milik entitas termasuk saham dan opsi saham ■ Cash-settled, Diselesaikan dengan pembayaran kas, entitas yang memperoleh barang atau jasa akan menimbulkan liabilitas kepada pemasok barang atau jasa untuk suatu jumlah tertentu yang dihitung berdasarkan harga nilai saham milik entitas atau instrumen ekuitas entitas; dan ■ Transaksi dimana entitas menerima barang atau jasa dimana entitas maupun pemasok barang atau jasa memiliki pilihan atas transaksi tersebut untuk diselesaikan secara tunai atau aset lain atau instrumen ekuitas. 200 Hak membeli saham bagi eksekutif dan karyawan kunci: • Kompensasi jangka panjang bertujuan untuk meningkatkan loyalitas pada karyawan kunci. • Metode pelaporan opsi saham: • metode nilai intrinsik  perbedaan harga saham dengan harga penggunaan waran saat waran diberikan; dan • metode nilai wajar  nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar arm’s length transaction 201 • Menentukan beban kompensasi: dengan metode nilai wajar • Mengalokasi beban kompensasi: selama periode karyawan bekerja Contoh: PT ABC merencanakan pemberian kompensasi kepada 10 anggota direksi untuk membeli saham masing-masing sebanyak 1000 lembar dengan nilai par Rp 600. Opsi diberikan tanggal 1 Januari 2012 dan dapat digunakan selama 6 tahun ke depan. Harga opsi per lembar saham adalah Rp 2000, dan harga pasar saham adalah Rp 3000 per lembar. Nilai wajar beban kompensasi adalah Rp 16 juta. Perkiraan masa bakti expected period of benefit direksi adalah 2 tahun lagi. 202 Akuntansi untuk Kompensasi Saham Tidak ada pencatatan saat tanggal pemberian opsi 1 Januari 2012 Pencatatan beban kompensasi untuk 31 Desember 2012 dan 31 Desember 2013 Beban kompensasi 8.000.000 Agio saham – opsi 16 juta 2 thn 8.000.000 Pencatatan saat direksi menggunakan 40 hak opsi 4.000 lembar tanggal 25 Februari 2015 Kas 4.000 x Rp 2.000 8.000.000 Agio saham – opsi 40 x 16jt 6.400.000 Saham biasa 4.000 x Rp 600 2.400.000 Agio saham – biasa 12.000.000 203 Pencatatan ketika direksi tidak menggunakan hak opsi sampai tanggal kadaluarsa 1 Januari 2018 Agio saham – opsi 60 x 16jt 9.600.000 Agio saham – opsi kadaluarsa 9.600.000 Berdasarkan IFRS, perusahaan tidak melakukan penyesuaian atas beban kompensasi saat tanggal kadaluarsa. • Perusahaan dapat melakukan penyesuaian jika terdapat kondisi kerja service condition pada rencana kompensasi. • Karena kondisi pasar direfleksikan dari penentuan nilai wajar opsi saat tanggal pemberian, maka tidak diperbolehkan adanya penyesuaian jika penyebabnya adalah perubahan harga saham perusahaan. 204 PSAK 55 206 Instrumen Keuangan Aset Keuangan Liabilitas Keuangan Instrumen Ekuitas Instrumen Derivatif Instrumen Lindung Nilai Aset Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi Investas dimiliki hingga jatuh tempo Pinjaman diberikan dan Piutang Aset keuangan tersedia untuk dijual Liabilitas Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi Kewajiban Lainnya Instrumen Ekuitas Biasa Instrumen Ekuitas Majemuk Instrumen Ekuitas Sinstesis Derivatif Biasa Derivatif Melekat Atas Nilai Wajar Atas Arus Kas Atas Investasi Neto pada Operasi Luar Negeri • Pada pengakuan awal menggunakan nilai wajar. Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung:  Dibebankan untuk aset keuangan atau kewajiban keuangan diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi dan menambah nilai perolehan untuk lainnya • Pengukuran aset keuangan • Nilai wajar • Biaya diamortisasi • Biaya penggunaan terbatas hanya jika nilai wajar tidak dapat ditentukan • Penyisihan piutang  mengikuti aturan penurunan nilai instrumen keuangan, berdasarkan bukti obyektif pada tanggal neraca. • Reklasifikasi antar instrumen mengikuti aturan tainting rule. • Derecognition kombinasi pendekatan risk reward dan control. Evaluasi atas risk and reward dilakukan terlebih dahulu setelah itu baru transfer of control. • Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas yang akan diterbitkan adalah harga penawaran bid price dan untuk aset yang akan dibeli atau liabilitas yang dimiliki adalah harga permintaan asking price. • Alokasi nilai buku atas utang dan ekuitas untuk gabungan instrumen keuangan, utang ditentukan lebih dahulu. 207 PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran  Bukti obyektif atas penurunan nilai aset keuangan dan penilaiannya dilakukan setiap tanggal laporan keuangan.  Penilaian penurunan nilai dilakukan secara individu dan kolektif  Pengujian penurunan nilai secara individu untuk yang signifikan  Jika tidak ada penurunan nilai akan dilakukan penurunan nilai secara kolektif.  Pembalikan atas penurunan atas piutang, investasi HTM dan AFS instrumen utang dapat dilakukan jika memenuhi kriteria. Untuk AFS instrument ekuitas tidak diperkenankan  Reklasifikasi menjadi atau keluar dari FVPL dilarang yang didesain untuk tujuan hedging 208 209 Aset dan Kewajiban Keuangan Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi Nilai wajar biaya transaksi expense Tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi Nilai wajar ditambah Biaya Transaksi biaya transaksi dikapitalisasi Klasifika si Neraca Biaya Transak si Keuntu ngan atau Kerugi an Nilai Wajar Bunga dan Divide n Penuru nan Nilai Pembal ikan Penuru nan Nilai FVTPL Nilai wajar Dibebankan Laba atau rugi Laba atau rugi By default By default HTM Biaya Diamortisas i Dikapitalisas i - Laba rugi Laba rugi Laba rugi Pinjaman Diberikan dan Piutang Biaya diamortisa si Dikapitalisa si - Laba rugi Laba rugi Laba rugi Klasifika si Jenis Biaya Transaksi Laporan Posisi Keuang an Keuntun gan atau Kerugian Nilai Wajar Bunga dan Divide n Penurun an Nilai Pemulih an Penurun an Nilai AFS Utang Dikapitalisasi Nilai wajar Pendapatan komprehensi f lain Laba Rugi Laba Rugi Laba Rugi Ekuitas Dikapitalisasi Nilai wajar Pendapatan komprehensi f lain Laba Rugi Laba Rugi Pendapatan komprehen sif lain Ekuitas: Tidak dapat diukur secara andal Dikapitalisasi Harga perolehan - Laba Rugi Laba Rugi - Dibebankan ke laba rugi saat pelepasan atau terjadi penurunan nilai Diijinkan jika ada perubahan intensi. HTM AFS FVTP L Diijinkan namun harus memenuhi TAINTING RULE Loans Receiva ble Situasi yang langka • Suku bunga yang menyamakan antara nilai awal aset dengan nilai kini dari pembayaran yang diterima di masa mendatang. • Nilai awal aset keuangan termasuk biaya transaksi dan biaya lain terkait dengan perolehanpenerbitan asetliabilitas keuangan • Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga yang ditetapkan. • Suku bunga efektif digunakan untuk mengitung amortisasi premium atau diskon 213 214 Enitas A memberikan pinjaman Rp 600.000 bunga 8, tahunan. Bunga sebesar 8 kali total pinjaman dibayarkan setiap akhir tahun dan pokok dilunasi pada akhir tahun ketiga. Entitas A membebankan provisi 4, yang dipotong dari pinjaman yang diberikan Enitas A memberikan pinjaman Rp 600.000 bunga 8, tahunan. Bunga sebesar 8 kali total pinjaman dibayarkan setiap akhir tahun dan pokok dilunasi pada akhir tahun ketiga. Entitas A membebankan provisi 4, yang dipotong dari pinjaman yang diberikan Jumlah pinjaman yang diberikan diterima sebesar 600.000 dikurang 4 = 576.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma dengan nilai pinjaman 576.000 Jumlah pinjaman yang diberikan diterima sebesar 600.000 dikurang 4 = 576.000. Dihitung ulang bunga efektif. Tingkat bunga yang menyamakan nilai kini kas yang akan diterma dengan nilai pinjaman 576.000 215 Tidak ada provisi 600,000 Pembayaran PV 8 1 48,000 44,444 2 48,000 41,152 3 48,000 38,104 3 600,000 476,299 600,000 Dengan provisi 4 576,000 Pembayaran PV 9.59708 1 48,000 43,797 2 48,000 39,962 3 48,000 36,462 3 600,000 455,779 576,000 • Tingkat suku bunga efektif lebih besar karena nilai uang yang diberikan lebih kecil. • Perusahaan tetap akan memperoleh pembayaran bunga 8 dari pokok • Tingkat suku bunga efektif dihitung sebesar 9,59708. • Tingkat suku bunga efektif lebih besar karena nilai uang yang diberikan lebih kecil. • Perusahaan tetap akan memperoleh pembayaran bunga 8 dari pokok • Tingkat suku bunga efektif dihitung sebesar 9,59708. 216 Piutang 576.000 Kas 576.000 sebagai alternatif pinjaman dapat dicatat sebesar 600.000 dan dikurangi diskon sebesar 4.000 Jurnal pembayaran bunga akhir tahun pertama dan amortisasi biaya transaksi Kas 48.000 Pinjaman yang diberikan 7.279 Pendapatan bunga 55.279 Pendapatan bunga dihitung dari bunga efektif Piutang 576.000 Kas 576.000 sebagai alternatif pinjaman dapat dicatat sebesar 600.000 dan dikurangi diskon sebesar 4.000 Jurnal pembayaran bunga akhir tahun pertama dan amortisasi biaya transaksi Kas 48.000 Pinjaman yang diberikan 7.279 Pendapatan bunga 55.279 Pendapatan bunga dihitung dari bunga efektif Amortized Cost Individually Collectively Test for impairment for Financial Assets Individually Significant Not Individually Significant Individually 217 Fail Pass Fail Pass Collectively tested with similar credit risk 218 Pada setiap pelaporan aset keuangan harus dievaluasi apakah terdapat bukti objektif penurunan nilai Jika terdapat bukti objektif maka akan diakui kerugian penurunan nilai Bukti objektif terjadi akibat dari satu atau lebih peristiwa setelah pengakuan awal yang merugikan dan berdampak pada arus kas di masa depan Kesulitan keuangan signifikan pihak peminjam Kesulitan keuangan signifikan pihak peminjam Pelanggaran kontrak seperti terjadi penundaan pembayaran bunga maupun pokok Pelanggaran kontrak seperti terjadi penundaan pembayaran bunga maupun pokok Pihak pemberi pinjaman memberikan kelonggaran akibat kesulitan keuangan yang dialami peminjam Pihak pemberi pinjaman memberikan kelonggaran akibat kesulitan keuangan yang dialami peminjam Peminjam dinyatakan pailit oleh pengadilan Peminjam dinyatakan pailit oleh pengadilan Memburuknya kondisi ekonomi yang menyebabkan kemampuan membayar turun Memburuknya kondisi ekonomi yang menyebabkan kemampuan membayar turun 219 terdapat bukti objektif terdapat bukti objektif kerugian diukur berdasarkan selisih antara nilai tercatat aset keuangan dengan nilai kini estimasi arus kas masa depan kerugian diukur berdasarkan selisih antara nilai tercatat aset keuangan dengan nilai kini estimasi arus kas masa depan Tingkat diskonto  suku bunga efektif yang berlaku pada saat pengakuan awal dari aset tersebut Tingkat diskonto  suku bunga efektif yang berlaku pada saat pengakuan awal dari aset tersebut Nilai tercatat aset keuangan dikurangi: langsungpencadangan Nilai tercatat aset keuangan dikurangi: langsungpencadangan Kerugian diakui dalam laporan laba rugi Kerugian diakui dalam laporan laba rugi 220 Contoh Soal Obligasi PT AAA menerbitkan obligasi senilai Rp 5 juta tertanggal 1 Januari 2012, jatuh tempo dalam waktu 4 tahun dengan kupon 8 persen yang dibayarkan setiap tanggal 1 Januari. Kasus 1 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 8 persen at par. Kasus 2 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 6 persen premium. Kasus 3 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 10 persen diskon, kupon dibayar 1 Juli dan 1 Januari semiannually. Contoh Soal Obligasi at Par 1 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 8 persen. Jan 12 Jan 13 Jan 14 Jan 15 Jan 16 N = 4 PV 400rb 400rb 400rb 400rb 5jt + i = 8 PV nilai nominal = PV pembayaran kupon = + PV harga jual obligasi Contoh Soal Obligasi at Par 223 1 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 8 persen. 01 Jan 12 Kas 5.000.000 Utang Obligasi 5.000.000 31 Des 12 Beban bunga obligasi 400.000 Utang bunga obligasi 400.000 01 Jan 13 Utang bunga obligasi 400.000 Kas 400.000 Contoh Soal Obligasi Premium 224 2 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 6 persen. Jan 12 Jan 13 Jan 14 Jan 15 Jan 16 N = 4 PV 400rb 400rb 400rb 400rb 5jt + i = 6 PV nilai nominal = PV pembayaran kupon = + PV harga jual obligasi Contoh Soal Obligasi Premium 2 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 6 persen. Tanggal Bunga dibayar Beban bunga Premium diamortis asi Nilai buku obligasi 112012 5,346,510 112013 400,000 320,791 79,209 5,267,301 112014 400,000 316,038 83,962 5,183,339 112015 400,000 311,000 89,000 5,094,339 112016 400,000 305,661 94,339 5,000,000 1,600,000 1,253,49 346,510 Contoh Soal Obligasi Premium 2 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 6 persen. 01 Jan 12 Kas 5.346.510 Utang obligasi 5.346.510 31 Des 12 Beban bunga obligasi 320.791 Utang obligasi 79.209 Utang bunga obligasi 400.000 01 Jan 13 Utang bunga obligasi 400.000 Kas 400.000 Contoh Soal Obligasi Diskon 3 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 10 persen, kupon semiannually. Jan 12 Jan 13 Jan 14 Jan 15 Jan 16 N = 4 x 2 = 8 PV 200rb 5jt + i = = 5 200rb 200rb 200rb 200rb 200rb 200rb 200rb Juli 12 Juli 13 Juli 14 Juli 15 Contoh Soal Obligasi Diskon 3 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 10 persen, kupon semiannually. PV nilai nominal = PV pembayaran kupon = + PV harga jual obligasi Contoh Soal Obligasi Diskon 3 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 10 persen, kupon semiannually. Tanggal Bunga dibayar Beban bunga Diskon diamortis asi Nilai tercatat obligasi 112012 4,676,840 172012 200,000 233,842 33,842 4,710,682 112013 200,000 235,534 35,534 4,746,216 172013 200,000 237,311 37,311 4,783,527 112014 200,000 239,176 39,176 4,822,703 172014 200,000 241,135 41,135 4,863,838 112015 200,000 243,192 43,192 4,907,030 172015 200,000 245,352 45,352 4,952,382 112016 200,000 247,618 47,618 5,000,000 1,600,000 1,923,16 323,160 Contoh Soal Obligasi Diskon 3 Jurnal akuntansi jika suku bunga pasar 10 persen, kupon semiannually. 01 Jan 12 Kas 4.676.840 Utang obligasi 4.676.840 01 Jul 12 Beban bunga obligasi 233.842 Utang obligasi 33.842 Kas 200.000 31 Des 12 Beban bunga obligasi 235.534 Utang obligasi 35.534 Utang bunga obligasi 200.000 01 Jan 13 Utang bunga obligasi 200.000 Kas 200.000 Metode Suku Bunga Efektif Pada kasus ketiga, jika PT AAA menyiapkan laporan keuangan pada akhir bulan Februari 2012, maka PT AAA melakukan pro-rata atas beban bunga sesuai dengan jumlah bulan yang dibebankan. Bunga Akrual Bunga akrual Rp 66.666,67 Amortisasi diskon 11.280,67 Beban bunga Jan – Feb Rp 77.947.34 Rp 66.666,67 11.280,67 Beban bunga Jan – Feb Rp 77.947.34 Beban bunga obligasi 77.947,34 Utang obligasi 11.280.67 Utang bunga obligasi 66.666.67 PSAK 56 Saham • Menetapkan teknik perhitungan, penyajian, dan pengungkapan LPS. • Meningkatkan daya banding kinerja antar perusahaan dan antar periode. 233 LPS Dasar = Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa LPS Dasar = Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa EPS EPS Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa Penyesuaian atas Efek berpotensi saham biasa yang dilutif Penyesuaian atas Efek berpotensi saham biasa yang dilutif = ++ atau -- LPS Dasar LPS Dilusian PSAK 56 : Laba Per Lembar Saham 234 PT. Melati memiliki income sebesar 210.000 untuk tahun 2014 dan rata-rata jumlah lembar saham beredar 100.000 saham. Perusahaan memiliki dua obligasi konversi. Obligasi 6 dengan nilai total 1.000.000 yang dapat dikonversi menjadi 20.000 saham biasa. Bunga terkait dengan utang obligasi tersebut sebesar 62.000. Obligasi 7 dijual dengan total 1.000.000 pada 1 april 2014 dan dapat dikonversi menjadi 32.000 saham. Bunga terkait dengan obligasi tersebut untuk tahun 2014 sebesar 80.000 EPS Dasar 210.000 100.000 = 2.1 Saham Menghitung Diluted EPS, dimulai dari EPS Dasar 2,1 210.000 100.000 = + 62.000 x 1 – 0,40 20.000 Basic EPS = 2,10 Pengaruh LPS= 1,86 + + + 80,000 x 1 – 0,40 x 912 24.000 Pengaruh LPS = 1,50 LPS Dilusian = 1,97 6 Debentures 7 Debentures Basic EPS Saham PSAK 57 • Provisi  liabilitas yang waktu dan jumlahnya belum pasti, diakui jika a Memiliki kewajiban kini b Penyelesaian mengakibatkan arus keluar sumber daya c Estimasi yang andal • Kewajiban kontinjensi adalah: a kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas; atau b kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak diakui karena: c tidak terdapat kemungkinan besar entitas mengeluarkan sumber daya yang mengan dung manfaat ekonomis selanjutnya disebut sebagai “sumber daya” untuk menyelesaikan kewajibannya; atau d jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal. 238 Contoh • PT. Matahara perusahaan ritel yan mempunyai kebijakan mengembalikan uang pembelian dari pelanggan yang tidak puas, meskipun tidak ada kewajiban hukum yang mengharuskan entitas untuk mengembalikan uang konsumen. 239

1. Peristiwa mengikat adalah peristiwa penjualan produk,