14
kecurangan akan semakin kecil jika tidak ada kesempatan. Perangkat yang dapat digunakan untuk memperkecil terjadinya kesempatan untuk melakukan
kecurangan adalah dengan mengimplementasikan pengendalian internal yang memadai. Pelaku kecurangan dapat dikategorikan menjadi empat kelompok
Vona, 2008: 1. First-time offenders
Merupakan tipe pelaku tanpa latar belakang kriminal. Pelaku memiliki tekanan dalam kehidupannya untuk melewati batas kapasitas penghasilannya atau pelaku
merasionalisasi perilakunya adalah hal biasa jika melakukan penggelapan. Jika faktor tekanan dan rasionalisasi melampaui faktor takut untuk terdeteksi, maka
seseorang akan mencari kelemahan pengendalian internal atau kesempatan untuk melakukan kecurangan.
2. Repeat offenders Hasil statistik menunjukkan bahwa seseorang yang melakukan kecurangan
internal memiliki kecenderungan tinggi untuk melakukan kecurangan lebih dari satu kali. Dalam hal ini, faktor tekanan dan rasionalisasi akan kurang dominan
dibandingkan dengan tipe first-time offender. Faktor kesempatan akan menjadi pemicu untuk melakukan kecurangan.
3. Organized crime groups Kelompok kecurangan tipe ini termasuk kelompok profesional, bisa juga secara
individu, yang biasanya melakukan kecurangan dengan tipe khusus. Faktor utama kecurangan tipe ini bisa terlaksana karena adanya kesempatan, yaitu lemahnya
15
pengendalian internal, penyuapan atau pemerasan oleh karyawan, atau melalui kolusi dengan pemasok atau pelanggan.
4. lnternally committed for the perceived benefit of the corporation Pelaku kecurangan biasanya pegawai yang percaya bahwa tindakan kecurangan
yang dilakukan adalah untuk kebaikan perusahaan. Secara khusus, dominasi faktor tekanan dan rasionalisasi terhadap kesempatan kondisinya sama seperti tipe
first-time offender maupun repeat offender.
b. Fraud Diamond Theory
Fraud diamond merupakan sebuah pandangan baru tentang fenomena fraud yang dikemukakan oleh Wolfe dan Hermanson 2004. Fraud diamond merupakan
suatu bentuk penyempurnaan dari teori fraud triangle oleh Cressey 1953. Fraud diamond menambahkan satu elemen kualitatif yang diyakini memiliki pengaruh
signifikan terhadap fraud yakni capability.
Gambar 2.1 Pressure
Opportunity
Rationalization Capability
Fraud Diamond Theory oleh Wolfe dan Hermanson 2004
16
Secara keseluruhan Fraud Diamond merupakan penyempurnaan dari Fraud Model yang dikemukakan Cressey 1953. Adapun elemen-elemen dari Fraud
diamond theory antara lain : 1. IncentivePressure: adanya tekanan untuk melakukan fraud
2. Opportunity: adanya kelemahan dalam sistem, dimana seseorang yang tepat dapat mengeksploitasi sebuah fraud
3. Rationalization: adanya keyakinan pada diri seseorang bahwa perilaku penipuan ini bernilai risiko
4. Capability: adanya kemampuan yang diperlukan untuk menjadi orang yang tepat dalam melakukan fraud
Wolfe dan Hermanson 2004 berpendapat bahwa ada pembaharuan fraud triangle untuk meningkatkan kemampuan mendeteksi dan mencegah fraud yaitu dengan
cara menambahkan elemen keempat yakni capability. Wolfe dan Hermanson 2004 berpendapat bahwa:
“Many Frauds, especially some of the multibillion-dollar ones, would not have occurred without the right person with the right capabilities in place.
Opportunity opens the doorway to Fraud, and incentive and Rationalization can draw the person toward it. But the person must have the Capability to
recognize the open doorway as an Opportunity and to take advantage of it by walking through, not just once, but time and time again. Accordingly, the
critical question is; Who could turn an Opportunity for Fraud into reality?
Artinya adalah banyak fraud yang umumnya bernominal besar tidak mungkin terjadi apabila tidak ada orang tertentu dengan kapabilitas khusus yang ada dalam
perusahaan. Opportunity membuka peluang atau pintu masuk bagi fraud, pressure dan rationalization yang mendorong seseorang untuk melakukan fraud.
