Akuntansi untuk investasi dengan metode ekuitas
Akuntansi untuk investasi dengan metode
ekuitas ‐ ilustrasi
PT Investor mengakuisisi 40% saham biasa (ordinary share) PT Asosiasi pada tanggal 1 Januari 20x2. PT Investor
dianggap memiliki pengaruh signifikan (significant influence) atas PT Asosiasi. Dalam laporan keuangan terpisah
(separate financial statement)—laporan keuangan badan hukum, PT Investor mencatat investasinya di PT Asosiasi
dengan metode kos (cost method). Akan tetapi, dalam rangka mematuhi ketentuan IAS 28, PT Investor juga harus
menyiapkan laporan keuangan entitas ekonomi yang menunjukkan bagiannya dalam asset netto (net asset) PT
Asosiasi.
Berikut adalah informasi relevan pada tanggal akuisisi dan pada tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
PT Asosiasi's balance sheet as at 1 January 20x2
Book
Value
Fixed assets
$ 250.000
Inventory
150.000
Accounts receivable
120.000
Cash
45.000
Total assets
$ 565.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 245.000
200.000
120.000
$ 565.000
Income statement for the year ended 31 December 20x3
PT I
Sales
$ 8.000.000
Cost of sales
(5.500.000)
Gross profit
2.500.000
Operating expenses net of other income (1.000.000)
Net profit before tax
1.500.000
Tax expense
(300.000)
Net profit
1.200.000
Dividends declared
(200.000)
Net profit attributable to shareholders
1.000.000
Retained earnings, 1 January 20x3
2.500.000
Retained earnings, 31 December 20x3
$ 3.500.000
Fair
Value
$ 300.000
150.000
120.000
45.000
$ 615.000
$ 245.000
$ 615.000
PT A
$ 1.500.000
(900.000)
600.000
(400.000)
200.000
(40.000)
160.000
(100.000)
60.000
180.000
$ 240.000
Balance sheet as at 31 December 20x3
Fakulta Ekonomi
Investment in PT A
Fixed assets
Inventory
Accounts receivable
Cash
Total assets
PT I
$ 600.000
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.720.000
$ 400.000
200.000
35.000
20.000
$ 655.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 1.220.000
3.000.000
3.500.000
$ 7.720.000
$ 215.000
200.000
240.000
$ 655.000
http://www.warsidi.com
PT A
Universitas Jenderal Soedirman
Informasi tambahan:
(a) Sisa umur manfaat asset tetap pada tanggal akuisisi adalah 4 tahun, tanpa nilai sisa.
(b) Penjualan persediaan (inventory) yang terjadi selama tahun 20x2 dan 20x3 adalah sebagai berikut:
Sales from PT A to PT I
Original cost
Gross profit on transfer
Percentage unsold to third‐party at year‐end
20x2
$ 300.000
240.000
$ 60.000
60%
Sales from PT I to PT A
Original cost
Gross profit on transfer
Percentage unsold to third‐party at year‐end
20x3
10%
$ 600.000
450.000
$ 150.000
30%
(c) PT Asosiasi menyerahkan asset tetap kepada PT Investor pada tanggal 1 Juli 20x2, dengan rincian sebagai
berikut:
Date of transfer
Original cost
Accumulated depreciation
Net of book value at transfer date
Transfer price
Remaining useful life at transfer date
Residual value
1 July 20x2
$100.000
‐20.000
$80.000
$120.000
4 years
0
(d) Modal saham (share capital) PT Asosiasi tidak berubah sejak tanggal akuisisi.
(e) Tarif pajak yang berlaku 40%, dan penyesuaian nilai wajar harus memperhitungkan pajak.
Instruksi
1. Siapkan ayat‐ayat jurnal dalam rangka penerapan akuntansi ekuitas (equity accounting) untuk tahun yang
berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
2. Sajikan laporan keuangan PT Investor untuk tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3 setelah menerapkan
akuntansi ekuitas untuk investasinya di PT Asosiasi.
Solusi
1. Ayat jurnal akuntansi ekuitas
Jurnal 1: Mengakui bagian PT Investor atas laba ditahan PT Asosiasi setelah tanggal akuisisi
Dr Investment in PT Asosiasi
Cr Retained earnings
Laba ditahan PT A per 1 Januari 20x3
Laba ditahan PT A per tanggal akuisisi
Perubahan laba ditahan PT A
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas perubahan laba ditahan
24.000
24.000
$ 180.000
(120.000)
$ 60.000
40%
$ 24.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali efek kumulatif ayat‐ayat jurnal akuntansi ekuitas pada periode‐periode
sebelumnya. Perubahan laba ditahan dari tanggal akuisisi hingga awal periode “menangkap” laba kumulatif PT
Asosiasi setelah akuisisi dengan memperhitungkan dividen yang diumumkan selama kurun waktu itu. Karena laporan
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
keuangan terpisah disusun berdasarkan metode kos, ayat jurnal ini diperlukan untuk menyatakan kembali laba
menurut metode ekuitas hingga akhir periode sebelumnya.
Jurnal 2: Penyesuaian atas laba belum direalisasi (unrealized profit) dalam saldo awal asset tetap
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
12.800
12.800
Harga transfer
Nilai buku netto
Laba belum direalisasi
Beban pajak atas laba belum direalisasi (20%)
Laba belum direalisasi setelah pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas laba belum direalisasi setelah pajak
$ 120.000
(80.000)
40.000
(8.000)
32.000
40%
$ 12.800
Penjelasan: Ayat jurnal ini diperlukan untuk menghapus bagian PT Investor atas laba belum direalisasi pada awal
periode yang sedang dilaporkan. Perhatikan, penyesuaian ini hanya sebesar persentase kepentingan investor atas
laba belum direalisasi dan setelah diperhitungkan pajak. Karena akuntansi ekuitas tidak menggabungkan masing‐
masing asset dan kewajiban baris per baris, penyesuaian atas asset tetap yang dicatat terlalu tinggi (overstated) dan
asset pajak tangguhan (deferred tax asset) hanya mempengaruhi akun investasi di PT Asosiasi. Akun tersebut
mencerminkan bagian PT Investor atas asset netto PT Asosiasi.
Jurnal 3: Penyesuaian atas depresiasi setelah pajak atas laba belum direalsisasi dalam asset tetap
Dr Investment in PT Asosiasi
Cr Retained earnings
1.600
1.600
Kelebihan depresiasi atas asset tetap periode sebelumnya
1 Juli ‐ 31 Desember: ($40.000/4)*50%
Pajak atas kelebihan depresiasi (20%)
Koreksi kelebihan depresiasi setelah diperhitungkan pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas koreksi kelebihan depresiasi
$ 5.000
(1.000)
$ 4.000
40%
$ 1.600
Penjelasan: Terkait dengan jurnal 2, ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengoreksi kelebihan depresiasi terhadap
akun investasi dalam PT Asosiasi. Laba ditahan dikredit karena koreksi ini berdampak kepada bertambahnya laba
kumulatif. Penyesuaian hanya dilakukan untuk setengah tahun untuk periode 1 Juli 20x2 (tanggal penyerahan)
hingga 31 Desember 20x2 (akhir periode sebelumny/awal periode yang sedang dilaporkan).
Jurnal 4: Penyesuaian atas depresiasi tambahan atas asset tetap berdasarkan nilai wajar
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
4.000
Depresiasi tambahan atas asset tetap berdasar nilai wajar
Tahun 20x2: ($300.000 ‐ $250.000)/4
Perhitungan pajak atas depresiasi tambahan (20%)
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas depresiasi tambahan atas asset tetap
4.000
$ 12.500
(2.500)
$ 10.000
40%
$ 4.000
Penjelasan: Karena kos akuisisi mencerminkan nilai wajar PT Asosiasi, selisih lebih nilai wajar atas nilai buku secara
implisit tercakup dalam akun investasi di PT Asosiasi. Terkait dengan asset yang dapat diidentifikasi (identifiable
asset) seperti asset tetap, selisih lebih itu harus diamortisasi, karena PT Investor “secara efektif membeli” asset tetap
itu melalui transaksi yang wajar. Dengan metode akuntansi ekuitas, asset tetap tidak diakui secara terpisah dan akun
investasi mencerminkan asset netto PT Asosiasi yang menjadi bagian PT Investor, sehingga tambahan depresiasi
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
dikredit secara langsung ke akun investasi. Depresiasi didebet ke laba ditahan, karena penyesuaian atas tambahan
depresiasi ini terkait dengan periode‐periode sebelumnya.
Jurnal 5: Penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo awal persediaan
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
11.520
11.520
Harga transfer
Kos persediaan bagi PT A
Laba atas transfer
Persentase belum terjual per 31 Desember 20x2
Laba belum direalisasi per 31 Desember 20x2
Penghitungan pajak atas laba belum direalisasi (20%)
Laba belum direalisasi setelah pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas laba belum direalisasi
$ 300.000
(240.000)
$ 60.000
60%
$ 36.000
(7.200)
$ 28.800
40%
$ 11.520
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo persediaan hingga
awal periode yang dilaporkan.
Jurnal 6: Mereklasifikasi penghasilan dividen sebagai pengurangan investasi
Dr Dividend income
Cr Investment in PT Asosiasi
40.000
40.000
Dividen yang diumumkan PT A
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas dividen yang diumumkan
$ 100.000
40%
$ 40.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini bukan ayat jurnal eliminasi tetapi reklasifikasi. Dengan metode kos, laporan keuangan
terpisah PT Investor melaporkan penghasilan dividen. Akan tetapi, menurut akuntansi ekuitas, bagian investor atas
laba yang dilaporkan perusahaan asosiasi, bukan dividen, yang merupakan penghasilan dari investasi. Penghasilan
dividen justru harus dihapuskan dari laporan laba‐rugi dan dikredit ke (mengurangi) investasi di perusahaan asosiasi.
Jurnal 7: Mengakui laba setelah pajak PT Asosiasi untuk periode yang sedang dilaporkan
Dr Investment in PT Asosiasi
Dr Share of tax of PT Asosiasi
Cr Share of profit before tax of PT Asosiasi
58.400
14.600
73.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengakui penghasilan menurut akuntansi ekuitas. Dengan ayat jurnal
di atas, investor sebenarnya “mengkapitalisasi” laba dengan menaikkan saldo investasi ketika perusahaan asosiasi
melaporkan laba. Bagian PT Investor atas pajak PT Asosiasi harus diakui secara terpisah. Bagian PT Investor atas laba
sebelum pajak PT Asosiasi harus disesuaikan terlebih dahulu atas depresiasi untuk periode sekarang atas selisih nilai
wajar – nilai buku, pengakuan laba yang sudah direalisasi dari penjualan ke atas (upstream sales) pada tahun
sebelumnya, serta penghapusan laba yang belum direalisasi dari penjualan ke bawah periode sekarang.
Penghitungan bagian PT Investor atas laba sebelum pajak PT Asosiasi sebesar $73.000 dan atas beban pajak PT
Asosiasi sebesar $14.600 adalah sebagai berikut:
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
Bagian PT I atas laba sebelum pajak PT A
Laba sebelum pajak PT A
Depresiasi atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
($50.000/4)
Koreksi atas kelebihan depresiasi asset tetap dari
periode sekarang (penjualan ke atas)
($40.000/4)
Realisasi laba dalam persediaan awal (penjualan
ke atas)
(50%*$60.000)
Laba belum direalisasi dalam persediaan akhir
(penjualan ke bawah)
(30%*$150.000)
Laba sebelum pajak PT A disesuaikan
Bagian PT I (40%)
$ 200.000
(12.500)
10.000
30.000
(45.000)
$ 182.500
$ 73.000
Bagian PT I atas beban pajak PT A
Beban pajak PT A
Pajak atas depresiasi selisih nilai buku ‐ nilai waja $ 40.000
(20%*$12.500)
(2.500)
Pengaruh pajak koreksi atas kelebihan depresiasi
(20%*$10.000)
2.000
Pajak atas realisasi laba dalam persediaan awal
(20%*$30.000)
6.000
Pajak atas laba belum direalisasi dalam persediaan
akhir
(20%*$45.000)
(9.000)
Beban pajak PT A disesuaikan
$ 36.500
Bagian PT I (40%)
$ 14.600
2. Analisis
Analisis untuk mengecek investasi di PT Asosiasi mula‐mula dilakukan dengan menghitung saldonya dari ayat‐ayat
jurnal akuntansi di atas.
Investasi di PT A menurut metode kos
Jurnal 1
Jurnal 2
Jurnal 3
Jurnal 4
Jurnal 5
Jurnal 6
Jurnal 7
Investasi di PT A menurut metode ekuitas
$ 600.000
24.000
(12.800)
1.600
(4.000)
(11.520)
(40.000)
5 8.400
$ 615.680
Selanjutnya, analisis dilakukan atas komponen‐komponen investasi di PT Asosiasi. Menurut akuntansi ekuitas,
investasi di PT Asosiasi harus mencakup komponen‐komponen sebagai berikut:
•
•
•
Bagian investor atas nilai buku ekuitas pemegang saham (asset netto) perusahaan asosiasi, setelah
disesuaikan dengan laba atau rugi belum direalsisasi pada akhir periode;
Selisih nilai wajar – nilai buku asset netto yang dapat diidentifikasi dari perusahaan asosiasi yang belum
diamortisasi pada akhir periode;
Goodwill yang belum diturunkan nilainya yang tercakup di dalam akun investasi di perusahaan asosiasi pada
akhir periode.
Analisis untuk mengecek komponen‐komponen investasi di PT Asosiasi per 31 Desember 20x3 adalah sebagai
berikut:
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
Nilai buku ekuitas pemegang saham PT A
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer asset tetap (penjualan ke atas)
[80%*($40.000 ‐ $5.000 ‐ $10.000)]
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer persediaan (penjualan ke atas)
[80%*10%*$60.000]
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer persediaan (penjualan ke bawah)
[80%*30%*$150.000]
Ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan
Bagian PT I atas ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan (40%)
Bagian PT I atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku asset tetap yang
belum didepresiasi
[40%*80%*($50.000 ‐ $12.500 ‐ $12.500)]
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A
Kos akuisisi
Bagian PT I atas nilai wajar asset netto yang teridentifikasi
setelah pajak pada tanggal akuisisi
[40%*$360.000]
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A
Kepentingan PT I di PT A per 31 Desember 20x3
(1) + (2) + (3)
__________
*Nilai buku asset netto PT A per tanggal akuisisi
Selisih nilai wajar atas nilai buku asset tetap
Nilai wajar asset netto PT A per tanggal akuisisi
Kewajiban pajak tangguhan atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
[20%*$50.000]
Nilai wajar asset netto PT A setelah pajak
Fakulta Ekonomi
$ 440.000
(20.000)
(4.800)
(36.000)
$ 379.200
$ 151.680 (1)
$ 8.000 (2)
$ 600.000
(144.000) *
$ 456.000 (3)
$ 615.680
$ 320.000
50.000
$ 370.000
10.000
$ 360.000
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
3. Laporan keuangan
Income statement for the year ended 31 December 20x3
Sales
Cost of sales
Gross profit
Operating expenses net of other income
Share of profit of associate
Net profit before tax
Tax expense
Net profit
Dividends declared
Net profit attributable to shareholders
Retained earnings, 1 January 20x3
Retained earnings, 31 December 20x3
PT I
Dr
$ 8.000.000
(5.500.000)
2.500.000
(1.000.000) 40.000
Cr
73.000
1.500.000
(300.000) 14.600
1.200.000
(200.000)
1.000.000
2.500.000 12.800
4.000
11.520
$ 3.500.000 82.920
24.000
1.600
PT I
(equity
method)
$ 8.000.000
(5.500.000)
2.500.000
(1.040.000)
73.000
1.533.000
(314.600)
1.218.400
(200.000)
1.018.400
2.497.280
98.600
$ 3.515.680
12.800
4.000
11.520
40.000
$ 615.680
Balance sheet as at 31 December 20x3
Investment in PT A
$ 600.000
Fixed assets
Inventory
Accounts receivable
Cash
Total assets
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.720.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 1.220.000
3.000.000
3.500.000
$ 7.720.000
24.000
1.600
58.400
84.000
82.920
82.920
$ 166.920
68.320
98.600
98.600
$ 166.920
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.735.680
$ 1.220.000
3.000.000
3.515.680
$ 7.735.680
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
ekuitas ‐ ilustrasi
PT Investor mengakuisisi 40% saham biasa (ordinary share) PT Asosiasi pada tanggal 1 Januari 20x2. PT Investor
dianggap memiliki pengaruh signifikan (significant influence) atas PT Asosiasi. Dalam laporan keuangan terpisah
(separate financial statement)—laporan keuangan badan hukum, PT Investor mencatat investasinya di PT Asosiasi
dengan metode kos (cost method). Akan tetapi, dalam rangka mematuhi ketentuan IAS 28, PT Investor juga harus
menyiapkan laporan keuangan entitas ekonomi yang menunjukkan bagiannya dalam asset netto (net asset) PT
Asosiasi.
Berikut adalah informasi relevan pada tanggal akuisisi dan pada tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
PT Asosiasi's balance sheet as at 1 January 20x2
Book
Value
Fixed assets
$ 250.000
Inventory
150.000
Accounts receivable
120.000
Cash
45.000
Total assets
$ 565.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 245.000
200.000
120.000
$ 565.000
Income statement for the year ended 31 December 20x3
PT I
Sales
$ 8.000.000
Cost of sales
(5.500.000)
Gross profit
2.500.000
Operating expenses net of other income (1.000.000)
Net profit before tax
1.500.000
Tax expense
(300.000)
Net profit
1.200.000
Dividends declared
(200.000)
Net profit attributable to shareholders
1.000.000
Retained earnings, 1 January 20x3
2.500.000
Retained earnings, 31 December 20x3
$ 3.500.000
Fair
Value
$ 300.000
150.000
120.000
45.000
$ 615.000
$ 245.000
$ 615.000
PT A
$ 1.500.000
(900.000)
600.000
(400.000)
200.000
(40.000)
160.000
(100.000)
60.000
180.000
$ 240.000
Balance sheet as at 31 December 20x3
Fakulta Ekonomi
Investment in PT A
Fixed assets
Inventory
Accounts receivable
Cash
Total assets
PT I
$ 600.000
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.720.000
$ 400.000
200.000
35.000
20.000
$ 655.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 1.220.000
3.000.000
3.500.000
$ 7.720.000
$ 215.000
200.000
240.000
$ 655.000
http://www.warsidi.com
PT A
Universitas Jenderal Soedirman
Informasi tambahan:
(a) Sisa umur manfaat asset tetap pada tanggal akuisisi adalah 4 tahun, tanpa nilai sisa.
(b) Penjualan persediaan (inventory) yang terjadi selama tahun 20x2 dan 20x3 adalah sebagai berikut:
Sales from PT A to PT I
Original cost
Gross profit on transfer
Percentage unsold to third‐party at year‐end
20x2
$ 300.000
240.000
$ 60.000
60%
Sales from PT I to PT A
Original cost
Gross profit on transfer
Percentage unsold to third‐party at year‐end
20x3
10%
$ 600.000
450.000
$ 150.000
30%
(c) PT Asosiasi menyerahkan asset tetap kepada PT Investor pada tanggal 1 Juli 20x2, dengan rincian sebagai
berikut:
Date of transfer
Original cost
Accumulated depreciation
Net of book value at transfer date
Transfer price
Remaining useful life at transfer date
Residual value
1 July 20x2
$100.000
‐20.000
$80.000
$120.000
4 years
0
(d) Modal saham (share capital) PT Asosiasi tidak berubah sejak tanggal akuisisi.
(e) Tarif pajak yang berlaku 40%, dan penyesuaian nilai wajar harus memperhitungkan pajak.
Instruksi
1. Siapkan ayat‐ayat jurnal dalam rangka penerapan akuntansi ekuitas (equity accounting) untuk tahun yang
berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
2. Sajikan laporan keuangan PT Investor untuk tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3 setelah menerapkan
akuntansi ekuitas untuk investasinya di PT Asosiasi.
Solusi
1. Ayat jurnal akuntansi ekuitas
Jurnal 1: Mengakui bagian PT Investor atas laba ditahan PT Asosiasi setelah tanggal akuisisi
Dr Investment in PT Asosiasi
Cr Retained earnings
Laba ditahan PT A per 1 Januari 20x3
Laba ditahan PT A per tanggal akuisisi
Perubahan laba ditahan PT A
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas perubahan laba ditahan
24.000
24.000
$ 180.000
(120.000)
$ 60.000
40%
$ 24.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali efek kumulatif ayat‐ayat jurnal akuntansi ekuitas pada periode‐periode
sebelumnya. Perubahan laba ditahan dari tanggal akuisisi hingga awal periode “menangkap” laba kumulatif PT
Asosiasi setelah akuisisi dengan memperhitungkan dividen yang diumumkan selama kurun waktu itu. Karena laporan
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
keuangan terpisah disusun berdasarkan metode kos, ayat jurnal ini diperlukan untuk menyatakan kembali laba
menurut metode ekuitas hingga akhir periode sebelumnya.
Jurnal 2: Penyesuaian atas laba belum direalisasi (unrealized profit) dalam saldo awal asset tetap
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
12.800
12.800
Harga transfer
Nilai buku netto
Laba belum direalisasi
Beban pajak atas laba belum direalisasi (20%)
Laba belum direalisasi setelah pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas laba belum direalisasi setelah pajak
$ 120.000
(80.000)
40.000
(8.000)
32.000
40%
$ 12.800
Penjelasan: Ayat jurnal ini diperlukan untuk menghapus bagian PT Investor atas laba belum direalisasi pada awal
periode yang sedang dilaporkan. Perhatikan, penyesuaian ini hanya sebesar persentase kepentingan investor atas
laba belum direalisasi dan setelah diperhitungkan pajak. Karena akuntansi ekuitas tidak menggabungkan masing‐
masing asset dan kewajiban baris per baris, penyesuaian atas asset tetap yang dicatat terlalu tinggi (overstated) dan
asset pajak tangguhan (deferred tax asset) hanya mempengaruhi akun investasi di PT Asosiasi. Akun tersebut
mencerminkan bagian PT Investor atas asset netto PT Asosiasi.
Jurnal 3: Penyesuaian atas depresiasi setelah pajak atas laba belum direalsisasi dalam asset tetap
Dr Investment in PT Asosiasi
Cr Retained earnings
1.600
1.600
Kelebihan depresiasi atas asset tetap periode sebelumnya
1 Juli ‐ 31 Desember: ($40.000/4)*50%
Pajak atas kelebihan depresiasi (20%)
Koreksi kelebihan depresiasi setelah diperhitungkan pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas koreksi kelebihan depresiasi
$ 5.000
(1.000)
$ 4.000
40%
$ 1.600
Penjelasan: Terkait dengan jurnal 2, ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengoreksi kelebihan depresiasi terhadap
akun investasi dalam PT Asosiasi. Laba ditahan dikredit karena koreksi ini berdampak kepada bertambahnya laba
kumulatif. Penyesuaian hanya dilakukan untuk setengah tahun untuk periode 1 Juli 20x2 (tanggal penyerahan)
hingga 31 Desember 20x2 (akhir periode sebelumny/awal periode yang sedang dilaporkan).
Jurnal 4: Penyesuaian atas depresiasi tambahan atas asset tetap berdasarkan nilai wajar
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
4.000
Depresiasi tambahan atas asset tetap berdasar nilai wajar
Tahun 20x2: ($300.000 ‐ $250.000)/4
Perhitungan pajak atas depresiasi tambahan (20%)
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas depresiasi tambahan atas asset tetap
4.000
$ 12.500
(2.500)
$ 10.000
40%
$ 4.000
Penjelasan: Karena kos akuisisi mencerminkan nilai wajar PT Asosiasi, selisih lebih nilai wajar atas nilai buku secara
implisit tercakup dalam akun investasi di PT Asosiasi. Terkait dengan asset yang dapat diidentifikasi (identifiable
asset) seperti asset tetap, selisih lebih itu harus diamortisasi, karena PT Investor “secara efektif membeli” asset tetap
itu melalui transaksi yang wajar. Dengan metode akuntansi ekuitas, asset tetap tidak diakui secara terpisah dan akun
investasi mencerminkan asset netto PT Asosiasi yang menjadi bagian PT Investor, sehingga tambahan depresiasi
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
dikredit secara langsung ke akun investasi. Depresiasi didebet ke laba ditahan, karena penyesuaian atas tambahan
depresiasi ini terkait dengan periode‐periode sebelumnya.
Jurnal 5: Penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo awal persediaan
Dr Retained earnings
Cr Investment in PT Asosiasi
11.520
11.520
Harga transfer
Kos persediaan bagi PT A
Laba atas transfer
Persentase belum terjual per 31 Desember 20x2
Laba belum direalisasi per 31 Desember 20x2
Penghitungan pajak atas laba belum direalisasi (20%)
Laba belum direalisasi setelah pajak
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas laba belum direalisasi
$ 300.000
(240.000)
$ 60.000
60%
$ 36.000
(7.200)
$ 28.800
40%
$ 11.520
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo persediaan hingga
awal periode yang dilaporkan.
Jurnal 6: Mereklasifikasi penghasilan dividen sebagai pengurangan investasi
Dr Dividend income
Cr Investment in PT Asosiasi
40.000
40.000
Dividen yang diumumkan PT A
Persentase kepentingan
Bagian PT I atas dividen yang diumumkan
$ 100.000
40%
$ 40.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini bukan ayat jurnal eliminasi tetapi reklasifikasi. Dengan metode kos, laporan keuangan
terpisah PT Investor melaporkan penghasilan dividen. Akan tetapi, menurut akuntansi ekuitas, bagian investor atas
laba yang dilaporkan perusahaan asosiasi, bukan dividen, yang merupakan penghasilan dari investasi. Penghasilan
dividen justru harus dihapuskan dari laporan laba‐rugi dan dikredit ke (mengurangi) investasi di perusahaan asosiasi.
Jurnal 7: Mengakui laba setelah pajak PT Asosiasi untuk periode yang sedang dilaporkan
Dr Investment in PT Asosiasi
Dr Share of tax of PT Asosiasi
Cr Share of profit before tax of PT Asosiasi
58.400
14.600
73.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengakui penghasilan menurut akuntansi ekuitas. Dengan ayat jurnal
di atas, investor sebenarnya “mengkapitalisasi” laba dengan menaikkan saldo investasi ketika perusahaan asosiasi
melaporkan laba. Bagian PT Investor atas pajak PT Asosiasi harus diakui secara terpisah. Bagian PT Investor atas laba
sebelum pajak PT Asosiasi harus disesuaikan terlebih dahulu atas depresiasi untuk periode sekarang atas selisih nilai
wajar – nilai buku, pengakuan laba yang sudah direalisasi dari penjualan ke atas (upstream sales) pada tahun
sebelumnya, serta penghapusan laba yang belum direalisasi dari penjualan ke bawah periode sekarang.
Penghitungan bagian PT Investor atas laba sebelum pajak PT Asosiasi sebesar $73.000 dan atas beban pajak PT
Asosiasi sebesar $14.600 adalah sebagai berikut:
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
Bagian PT I atas laba sebelum pajak PT A
Laba sebelum pajak PT A
Depresiasi atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
($50.000/4)
Koreksi atas kelebihan depresiasi asset tetap dari
periode sekarang (penjualan ke atas)
($40.000/4)
Realisasi laba dalam persediaan awal (penjualan
ke atas)
(50%*$60.000)
Laba belum direalisasi dalam persediaan akhir
(penjualan ke bawah)
(30%*$150.000)
Laba sebelum pajak PT A disesuaikan
Bagian PT I (40%)
$ 200.000
(12.500)
10.000
30.000
(45.000)
$ 182.500
$ 73.000
Bagian PT I atas beban pajak PT A
Beban pajak PT A
Pajak atas depresiasi selisih nilai buku ‐ nilai waja $ 40.000
(20%*$12.500)
(2.500)
Pengaruh pajak koreksi atas kelebihan depresiasi
(20%*$10.000)
2.000
Pajak atas realisasi laba dalam persediaan awal
(20%*$30.000)
6.000
Pajak atas laba belum direalisasi dalam persediaan
akhir
(20%*$45.000)
(9.000)
Beban pajak PT A disesuaikan
$ 36.500
Bagian PT I (40%)
$ 14.600
2. Analisis
Analisis untuk mengecek investasi di PT Asosiasi mula‐mula dilakukan dengan menghitung saldonya dari ayat‐ayat
jurnal akuntansi di atas.
Investasi di PT A menurut metode kos
Jurnal 1
Jurnal 2
Jurnal 3
Jurnal 4
Jurnal 5
Jurnal 6
Jurnal 7
Investasi di PT A menurut metode ekuitas
$ 600.000
24.000
(12.800)
1.600
(4.000)
(11.520)
(40.000)
5 8.400
$ 615.680
Selanjutnya, analisis dilakukan atas komponen‐komponen investasi di PT Asosiasi. Menurut akuntansi ekuitas,
investasi di PT Asosiasi harus mencakup komponen‐komponen sebagai berikut:
•
•
•
Bagian investor atas nilai buku ekuitas pemegang saham (asset netto) perusahaan asosiasi, setelah
disesuaikan dengan laba atau rugi belum direalsisasi pada akhir periode;
Selisih nilai wajar – nilai buku asset netto yang dapat diidentifikasi dari perusahaan asosiasi yang belum
diamortisasi pada akhir periode;
Goodwill yang belum diturunkan nilainya yang tercakup di dalam akun investasi di perusahaan asosiasi pada
akhir periode.
Analisis untuk mengecek komponen‐komponen investasi di PT Asosiasi per 31 Desember 20x3 adalah sebagai
berikut:
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
Nilai buku ekuitas pemegang saham PT A
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer asset tetap (penjualan ke atas)
[80%*($40.000 ‐ $5.000 ‐ $10.000)]
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer persediaan (penjualan ke atas)
[80%*10%*$60.000]
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer persediaan (penjualan ke bawah)
[80%*30%*$150.000]
Ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan
Bagian PT I atas ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan (40%)
Bagian PT I atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku asset tetap yang
belum didepresiasi
[40%*80%*($50.000 ‐ $12.500 ‐ $12.500)]
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A
Kos akuisisi
Bagian PT I atas nilai wajar asset netto yang teridentifikasi
setelah pajak pada tanggal akuisisi
[40%*$360.000]
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A
Kepentingan PT I di PT A per 31 Desember 20x3
(1) + (2) + (3)
__________
*Nilai buku asset netto PT A per tanggal akuisisi
Selisih nilai wajar atas nilai buku asset tetap
Nilai wajar asset netto PT A per tanggal akuisisi
Kewajiban pajak tangguhan atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
[20%*$50.000]
Nilai wajar asset netto PT A setelah pajak
Fakulta Ekonomi
$ 440.000
(20.000)
(4.800)
(36.000)
$ 379.200
$ 151.680 (1)
$ 8.000 (2)
$ 600.000
(144.000) *
$ 456.000 (3)
$ 615.680
$ 320.000
50.000
$ 370.000
10.000
$ 360.000
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman
3. Laporan keuangan
Income statement for the year ended 31 December 20x3
Sales
Cost of sales
Gross profit
Operating expenses net of other income
Share of profit of associate
Net profit before tax
Tax expense
Net profit
Dividends declared
Net profit attributable to shareholders
Retained earnings, 1 January 20x3
Retained earnings, 31 December 20x3
PT I
Dr
$ 8.000.000
(5.500.000)
2.500.000
(1.000.000) 40.000
Cr
73.000
1.500.000
(300.000) 14.600
1.200.000
(200.000)
1.000.000
2.500.000 12.800
4.000
11.520
$ 3.500.000 82.920
24.000
1.600
PT I
(equity
method)
$ 8.000.000
(5.500.000)
2.500.000
(1.040.000)
73.000
1.533.000
(314.600)
1.218.400
(200.000)
1.018.400
2.497.280
98.600
$ 3.515.680
12.800
4.000
11.520
40.000
$ 615.680
Balance sheet as at 31 December 20x3
Investment in PT A
$ 600.000
Fixed assets
Inventory
Accounts receivable
Cash
Total assets
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.720.000
Accounts payable
Share capital
Retained earnings
Equity and liabilities
$ 1.220.000
3.000.000
3.500.000
$ 7.720.000
24.000
1.600
58.400
84.000
82.920
82.920
$ 166.920
68.320
98.600
98.600
$ 166.920
4.000.000
2.000.000
1.000.000
120.000
$ 7.735.680
$ 1.220.000
3.000.000
3.515.680
$ 7.735.680
Fakulta Ekonomi
http://www.warsidi.com
Universitas Jenderal Soedirman